ТольяттинскийЭкономический техникум
Кафедра Финансов,кредита и управления
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему:
Особенности применения Упрощенной системыналогообложения
Работу выполнил:
Студент группы221-У
Егоров К.К.
Научныйруководитель:
Старшийпреподаватель
ТормозушинаЮ.М.
Тольятти 2007
ОПРЕДЕЛЕНИЕДОХОДОВ ПРИ УСН
Порядок определения доходов при упрощенной системеналогообложения регламентирован ст. 346.15 НК РФ.
Изменениями, внесенными абз.2 — 6 и 9 п. 5 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. устраняется рядтехнических неувязок. Первая неувязка состояла в том, что индивидуальныепредприниматели при определении объекта налогообложения должны были учитыватьтолько доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а четкойтехнологии определения этих доходов нет даже в гл. 23 «Налог на доходыфизических лиц» НК РФ.
Теперь и организации, и предприниматели определяютдоход по одной методике. Например, доходы в виде материальной выгоды,предусмотренные ст. 212 НК РФ, связанные с предпринимательской деятельностью,облагать налогом нет необходимости, так как они не подпадают под доходы,определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При УСН поиндивидуальным предпринимателям под налогообложение подпали внереализационныедоходы, установленные ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложенияиндивидуальных предпринимателей по УСН не учитываются доходы, предусмотренныест. 251 НК РФ, при определении налоговой базы — следующие доходы:
— в виде имущества, имущественных прав, работ илиуслуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методуначисления;
— в виде имущества, имущественных прав, которыеполучены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
— впереди пять подобных приписок, что бы жизнь мёдомне казалась, а то ты думал — скачал(а) и сдал(а) и все – дудки;
— в виде имущества, имущественных прав, которыеполучены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного обществаили товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества либо при распределении имуществаликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
— в виде имущества, имущественных прав и (или)неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределахпервоначального взноса участником договора простого товарищества (договора осовместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделатакого имущества;
— в виде имущества (включая денежные средства),поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнениемобязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичномудоговору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иногодоверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходовкомиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиямизаключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентскоеили иное аналогичное вознаграждение;
— в виде средств или иного имущества, которыеполучены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иногоимущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумагипо долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которыеполучены в счет погашения таких заимствований;
— в виде стоимости полученных сельскохозяйственнымитоваропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственногоназначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети),построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
— в виде сумм кредиторской задолженностиналогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенныхиным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению ПравительстваРФ;
— в виде положительной разницы, полученной припереоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Изменениями, внесенными абз.7 — 8 п. 5 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. не учитываются всоставе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложениепроизведено налоговым агентом согласно положениям ст. ст. 214 и 275 НК РФ. Всоответствии с законодательством, а также Письмом Минфина России от 13.04.2005N 03-03-02-04/1/97 налогообложение дивидендов не должно производиться налоговымагентом согласно положениям ст. ст. 214 и 275 НК РФ. И если оно все-такипроизведено, то налогоплательщик на основании новой редакции НК РФ может необлагать налогом при УСН уже обложенную сумму.
До 1 января 2006 г. имел место такой риск: в связи с темчто согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объектналогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ, формальнобыло правильным уплатить налог по УСН и требовать с налогового агента илигосударства излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов в видеполученных дивидендов.
Согласно установленному ст. 346.15 НК РФ порядкуопределения доходов налогоплательщики при определении объекта налогообложенияучитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества иимущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии сост. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения неучитываются:
— доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;
— доходы в виде полученных дивидендов, если ихналогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.ст. 214 и 275 НК РФ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕРАСХОДОВ ПРИ УСН
Порядок определения расходов для организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ.Напомним, что определенный данной статьей порядок применяетсяналогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов, учитываемых при определенииобъекта налогообложения при УСН, существенно отличается от перечня расходоворганизаций, применяющих общий режим налогообложения.
Изменениями, внесенными абз.3 — 5 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы на дополнительные расходы. К расходам на приобретение основных средств инематериальных активов добавлены расходы на сооружение и изготовление основныхсредств, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.Безусловно, снижение рисков у организаций, которые сами строят и изготавливаютосновные средства или создают нематериальные активы, происходит с 1 января 2006 г., но остаются дванеразрешенных вопроса:
1. Как быть с расходами на достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидациюосновных средств?
Данные расходы не могут быть учтены при исчисленииналоговой базы ни до, ни после 1 января 2006 г., так как при УСН список расходовявляется закрытым, что следует из Письма МНС России по г. Москве от 16.03.2004N 21-09/17082.
2. Как быть организациям, которые отнесли на расходыдо 1 января 2006 г.расходы на сооружение и изготовление основных средств, а также на созданиенематериальных активов самим налогоплательщиком?
В данном случае рекомендуем такой метод защиты: всоответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты понятия и термины гражданского,семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящемКодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отрасляхзаконодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Термин «приобретение» в НК РФ нерасшифровывается, соответственно, можно использовать термины, установленныеГражданским кодексом РФ. Согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на новуювещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иныхправовых актов, приобретается этим лицом. Таким образом, приобретение — это нетолько приобретение вещи другим лицом на основании договора купли-продажи,мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества, но и ее создание иизготовление. Внесение изменений, безусловно, повысило риск того, что налоговыеорганы не будут принимать указанные в изменении расходы, понесенные до 1 января2006 г.
Согласно изменениям, внесенным абз.6 — 7 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммыналога на добавленную стоимость не только по приобретенным, но и по оплаченнымтоварам (работам, услугам).
Обязательным условием для включения в состав расходовявляется соответствие перечню расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, таккак до 1 января 2006 г.можно было понять, что НДС относится в расходы вне зависимости от того,поименован или нет связанный с ним расход в данной статье.
Этим противоречием можно воспользоваться для того,чтобы защитить хотя бы часть тех расходов налогоплательщика, которые возникли унего не в соответствии с приведенным перечнем и были отнесены в расходы, аналоговый орган правомерно не зачел данные расходы до 1 января 2006 г.
Так вот, НДС по незачтеннымрасходам можно попытаться поставить в расходы при спорах с налоговым органом,но это действие рекомендуется именно при написании разногласий и судебном спорес налоговым органом, а не для текущего налогообложения. Обязательным условиемдля определения момента включения в состав расходов является соответствиемоменту, установленному ст. 346.17 НК РФ.
Изменениями, внесенными абз.8 — 9 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на расходы на бухгалтерские и юридические услуги.
До 1 января 2006 г. аудиторским организациям разрешено былооказывать сопутствующие аудиту услуги согласно ст. 1 Федерального закона от07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N119-ФЗ), а именно:
— постановку, восстановление и ведение бухгалтерскогоучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскоеконсультирование;
— налоговое консультирование;
— анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовоеконсультирование;
— управленческое консультирование, в том числесвязанное с реструктуризацией организаций;
— правовое консультирование, а такжепредставительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможеннымспорам;
— оценку стоимости имущества, оценку предприятий какимущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
— разработку и анализ инвестиционных проектов,составление бизнес-планов;
— проведение маркетинговых исследований;
— обучение в установленном законодательством РФпорядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Однако в гл. 26.2 НК РФ включены только расходы поаудиторским услугам, все остальные не указаны, причем в ст. 264 НК РФ онивыделены в отдельные статьи расходов.
Законом N 119-ФЗ аудиторским организациям ииндивидуальным аудиторам запрещено заниматься какой-либо инойпредпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказаниясопутствующих ему услуг (ст. 1).
В то же время объединять все сопутствующие аудитууслуги и принимать их к учету на основании пп. 7 п. 1ст. 346.16 НК РФ нельзя. Такая точка зрения высказана в Письме Управления МНСРоссии по г. Москве от 01.10.2003 N 21-09/54696 «О расходах при примененииупрощенной системы налогообложения».
Следует отметить, что, хотя в налоговомзаконодательстве при учете расходов нет ограничения по виду аудита, проводимогоаудиторскими фирмами, расходы на аудиторские услуги в соответствии с цельюаудита могут быть приняты к налогообложению в том случае, если целью проверкиявляется выражение мнения аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц, а также о соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Противоположная точка зрения изложена в ПисьмеМинфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61. Минфин указал, что согласно ст. 1Закона N 119-ФЗ аудиторской деятельностью признается предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей иоказанию сопутствующих аудиту услуг. Поэтому расходы на услуги по налоговому,финансовому, бухгалтерскому, правовому, управленческому консультированию,постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлениюбухгалтерской отчетности, а также на другие сопутствующие аудиту услуги принимаютсяв расходы при применении УСН.
Основным условием для принятия расходов служитоказание таких услуг аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами),имеющими лицензию на аудиторскую деятельность.
После 1 января 2006 г. лицензирование аудиторской деятельностине осуществляется, но преимущество прочих аудиторских услуг, оказываемых именноаудиторами, сохраняется, если они смогут доказать свой аудиторский статус.
С 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы набухгалтерские и юридические услуги вне зависимости от статуса оказывающейданные услуги структуры. При этом что подразумевается под бухгалтерскими июридическими услугами, нигде не расшифровывается, кроме ПостановленияПравительства РФ от 16.02.2005 N 82. В нем говорится, что в соответствии с п. 3ст. 7.1 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию)доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»Правительство РФ утверждает Положение о порядке передачи информации вФедеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами,осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридическихили бухгалтерских услуг. На это Положение мы обращаем внимание как клиентов,так и тех, кто оказывает услуги.
Изменением, внесенным абз.10 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на сумму расходов по хранению, обслуживанию итранспортировке реализуемых товаров. Но не только на данные расходы, но и налюбые расходы, непосредственно связанные с реализацией, так как приведенныйперечень стоит после слов «в том числе на».
Обязательными условиями для отнесения на расходыявляются следующие:
— надо уменьшать именно доходы, то есть есликонкретная торговая операция принесла убытки, то учесть сумму превышениярасходов над доходами нельзя;
— необходимо доказать непосредственную связь междуреализацией и расходами, что обеспечивается соответствующим разделом налоговойполитики и первичными документами.
До 1 января 2006 г. расходы торговых организаций, в томчисле расходы на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров,учитывать было нельзя (именно в части торговой деятельности, на остальные сферыдеятельности данное ограничение не распространяется), о чем сказано, например,в Письме УФНС по г. Москве от 24.12.2004 N 21-09/84396.
В соответствии с изменением, внесенным абз. 12 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходыдополнительно на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений ивознаграждений по договорам поручения. Данные расходы могут быть учтены, еслиони обособлены в цене договора от не учитываемых для налогообложения расходов(например, маркетинговые услуги), если в договоре соблюдаетсягражданско-правовая квалификация, установленная гл. 49, 51, 52 ГК РФ.
До 1 января 2006 г. посреднические услуги, кроме услуг,связанных с приобретением материалов неторговыми организациями, а также сприобретением основных средств, в качестве расходов не учитывались.
Изменением, внесенным абз.13 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на расходы по оказанию услуг по гарантийному ремонту иобслуживанию. Под этими расходами подразумеваются расходы организаций,правомерно установивших гарантийные сроки на реализуемую продукцию и товары,связанные с гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием (расходы пообеспечению качества товаров в течение гарантийного срока).
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались приналогообложении.
На основании изменения, внесенного абз. 14 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходыдополнительно на расходы по подтверждению соответствия продукции или иных объектов,процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации иутилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям техническихрегламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Вместо того чтобы просто сказать про расходы насертификацию, законодатели почему-то установили привязку расходов поподтверждению соответствия к требованиям технических регламентов, положениямстандартов или условиям договоров. Соответственно для отнесения в расходы поуказанному пункту налогоплательщик должен выполнить следующие обязательныетребования:
1) в итоговом документе должно быть даноподтверждение соответствия;
2) подтверждение соответствия может быть дано толькона продукцию, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализациии утилизации, выполнения работ или оказания услуг. Подтверждение соответствияпродукции «или иных объектов» делает данный список практическибезграничным, в том числе включает в него не только продукцию, произведеннуюсамостоятельно, но и товары. Как обычно, налоговые органы с этим не согласятся,но в первом же суде налогоплательщик, зачитав ст. 128 ГК РФ, снимет всесомнения в свою пользу;
3) обязательное наличие подтверждения соответствия втексте технических регламентов либо стандарта и конкретного положения в нем илиусловия договора на подтверждение соответствия чему-то.
Данный список закрыт и другими документами, крометрех названных, не защитить этот расход.
До 1 января 2006 г. такие расходы не учитывались приналогообложении.
Согласно абз. 15 п. 6 ст. 1Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы попроведению (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценкив целях контроля за правильностью уплаты налогов при возникновении спора обисчислении налоговой базы. Соответственно для отнесения в расходы по данномупункту налогоплательщик должен выполнить следующие обязательные требования,которые не исполнимы в принципе. Даже если возникнет спор об исчисленииналоговой базы и будет необходим контроль за правильностью уплаты налогов,надо, чтобы расходы нес сам налогоплательщик. При этом оценка должна бытьобязательной, а не инициативной, то есть совершаться не по воле налогоплательщика.Кроме того, обязательная оценка должна быть предусмотрена в законодательствеРФ, связанном с налоговым контролем, и на налогоплательщика возложенаобязанность оплатить расходы согласно этой оценке, но такого положения в НК РФнет. Отсюда следует, что оценочные услуги в расходы нельзя ставить ни до, нипосле 1 января 2006 г.
Изменением, внесенным абз.16 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на расходы за предоставление информации озарегистрированных правах.
Обращаем внимание, что информация озарегистрированных правах дается в основном на недвижимое имущество, земельныеучастки, товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождениятовара.
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались приналогообложении.
В соответствии с абз. 17 п.6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на расходы по оплатеуслуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового итехнического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числеправоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межеванииземельных участков).
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались приналогообложении.
На основании изменения, внесенного абз. 18 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходыдополнительно на расходы по оплате услуг специализированных организаций попроведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иныхдокументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности. Обязательные условия: организациядолжна быть специализированной, документ должен быть упомянут в списке,установленном для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретноговида деятельности, а список соответствовать законодательству РФ.
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались приналогообложении.
Изменением, внесенным абз.19 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на судебные расходы и арбитражные сборы. Судебные расходысостоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела:сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражнымсудом, вызов свидетеля, осмотр доказательств на месте, а также расходов,связанных с исполнением судебного акта. В ст. 106 Арбитражного процессуальногокодекса РФ указано, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела варбитражном суде, относятся: денежные суммы, подлежащие выплате экспертам,свидетелям, переводчикам; расходы, связанные с проведением осмотрадоказательств на месте; расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц,оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами,участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Чтоподразумевается под арбитражными сборами, непонятно, но то, что это нетретейские сборы, налоговые органы докажут на буквальном прочтениизаконодательства о третейских судах.
До 1 января 2006 г. данные расходы не учитывались приналогообложении.
Согласно абз. 20 п. 6 ст. 1Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. при определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы дополнительно на периодические(текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальнойдеятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающимииз патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности).
До 1 января 2006 г. учитывалась только та часть платежей запользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, котораякасалась расходов, связанных с приобретением прав на использование программ дляЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).К указанным расходам относились также расходы на обновление программ для ЭВМ ибаз данных.
Обращаем внимание, что если вы приобрелинелицензионную версию, то на сумму расходов уменьшить налогооблагаемые доходына основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нельзя.После 1 января 2006 г.периодические или текущие платежи за пользование правами на результатыинтеллектуальной деятельности, платежи за пользование средствамииндивидуализации учитываются все без ограничений. Перечень прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности, не является закрытым, о чем говорят слова «вчастности». Налогоплательщику необходимо доказать, что права упредоставившей стороны были и что оплачиваются именно права на результатыинтеллектуальной деятельности, а не материальные носители, которые содержатданные права. Соответственно рекомендуем в договорах, частично связанных справами на результаты интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации,указывать сумму платы за данные права обособленно.
Изменением, внесенным абз.21 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлено, что приопределении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученныедоходы дополнительно на расходы по подготовке и переподготовке кадров,состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Правомерность включения оплаты обучения в составрасходов связана с выполнением следующих условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):
— организация заключила договор с образовательнымучреждением на подготовку или повышение квалификации кадров;
— услуги оказывают российские образовательныеучреждения, имеющие государственную аккредитацию, либо иностранныеобразовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;
— работники, проходящие подготовку илипереподготовку, состоят в штате организации;
— программа подготовки или переподготовки кадровспособствует повышению квалификации и более эффективному использованиюработника, прошедшего подготовку или переподготовку, в деятельностиорганизации.
Таким образом, чтобы оплата обучения могла бытьучтена в составе расходов, нужно утвердить программу подготовки ипереподготовки кадров и заключить договор с образовательным учреждением.
Согласно п. 16 Правил оказания платныхобразовательных услуг (Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 N 505)примерные формы договоров утверждаются федеральным органом управленияобразованием. Во исполнение указанного пункта Приказом МинобразованияРоссии от 28.07.2003 N 3177 утверждена примерная форма договора на оказаниеплатных образовательных услуг в сфере профессионального образования. В ролизаказчика по данному договору может выступать:
— организация, оплачивающая обучение своегоработника;
— физическое лицо — совершеннолетний студент;
— родитель (законный представитель)несовершеннолетнего.
Организации такой договор нужен для уменьшения налогана прибыль, а студенту или родителям — для получения социального вычета поналогу на доходы физических лиц.
В договоре указываются сведения о лицензии наобразовательную деятельность (номер, кем выдана, на какой срок и др.), огосударственной аккредитации (номер, кем выдана, на какой срок). Эти данныеявляются необходимыми, но недостаточными (лучше иметь копии этих документов).Кроме того, образовательное учреждение должно выдать акт об оказании услуг исчет-фактуру.
Следует отметить, что прежде всего образовательноеучреждение должно иметь лицензию, а вот наличие государственной аккредитации неявляется обязательным. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от12.03.2003 N 04-02-03/29.
Необходимо также иметь копии документов,подтверждающих окончание обучения, акт об оказании услуг образовательнымучреждением, а также подтверждение того, что в результате обучения работникдействительно повысил свою квалификацию и может более эффективно работать ворганизации.
Если обучение сотрудников проводилось в зарубежныхобразовательных учреждениях, то расходы по обучению в соответствии с п. 3 ст.57 Закона РФ «Об образовании» будут относиться на затраты организациитолько в том случае, если налогоплательщик заключит прямой договор синостранным учебным заведением.
Если организация оплачивает переподготовку илиповышение квалификации работника в образовательном учреждении, с которым незаключен договор, то организация может оплатить его обучение за счетсобственных средств, но не имеет права учитывать эти расходы приналогообложении.
Следует учесть и то, что согласно НК РФ не признаютсярасходами на подготовку кадров:
— расходы, связанные с организацией развлечений,отдыха или лечения;
— расходы, связанные с содержанием образовательныхучреждений или оказанием им бесплатных услуг;
— оплата обучения работников в высших и среднихспециальных учебных заведениях при получении ими высшего или среднегоспециального образования.
В соответствии с изменениями, внесенными абз. 22 и 23 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. при определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходыдополнительно на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетамв банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валютыпо отношению к рублю, установленного ЦБ РФ. При этом отрицательные курсовыеразницы по ценным бумагам (валютным ценностям), номинированным в иностраннойвалюте, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли, нельзя будет учестьпри УСН, так как список корреспондирующих с УСН статей НК РФ по налогообложениюприбыли теперь включает в себя ст. 265.
Обращаем внимание, что в вышеуказанном пункте не идетречь о суммовых разницах. В чем отличие суммовых икурсовых разниц? Только в том, что при определениикурсовых разниц речь идет о настоящей валюте, а приопределении суммовых разниц — об условных единицах,через которые просто определяется стоимость (цена) договора и настоящая валютане уплачивается.
До 1 января 2006 г. расходы в виде отрицательной курсовойразницы не учитывались при налогообложении.
Остальных расходов изменения, внесенные п. 6 ст. 1Закона N 101-ФЗ, не коснулись.
Согласно изменениям, внесенным абз.24 — 38 п. 6 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г. установлен особыйпорядок отнесения на расходы расходов на приобретение, сооружение иизготовление основных средств и расходов на приобретение нематериальныхактивов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.Причем эти изменения очень существенные.
К расходам на приобретение основных средств добавленырасходы на сооружение, изготовление основных средств, а также расходы наприобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных актов. Теперьони должны учитываться в особом порядке.
Расходы в отношении сооруженных или изготовленныхосновных средств в период применения УСН теперь можно учитывать с момента вводаэтих основных средств в эксплуатацию. Что подразумевается под вводом вэксплуатацию, никогда не было ясно ни налогоплательщику, ни налоговым органам,поэтому данный момент надо просто зафиксировать в соответствующем первичномдокументе и указать в нем именно момент ввода в эксплуатацию.
Расходы в отношении приобретенных (созданных самимналогоплательщиком) нематериальных активов теперь необходимо учитывать смомента их принятия на бухгалтерский учет. Требования по моменту принятия иквалификации нематериальных активов для целей налога на прибыль на УСН нераспространяются.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов вкачестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной (физической)структуры (нет стоимости материального носителя);
— возможность идентификации (выделения, отделения)организацией от другого имущества;
— использование в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации(использование должно начаться);
— использование в течение длительного времени, тоесть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующаяперепродажа данного имущества (иначе это товар);
— способность приносить организации экономическиевыгоды (доход) в будущем (необходимо доказывать налоговым органам);
— наличие надлежаще оформленных документов,подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организациина результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другиеохранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака ит.п.), до момента документального оформления нематериального актива быть неможет.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты,отвечающие всем условиям, приведенным выше, а также объекты интеллектуальнойсобственности (исключительное право на результаты интеллектуальнойдеятельности), а именно:
— исключительное право патентообладателяна изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительное авторское право на программы дляЭВМ, базы данных;
— имущественное право автора или иногоправообладателя на топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак изнак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— исключите