МИНИСТЕРСТВО ОРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ ИУПРАВЛЕНИЯ
Кафедра экономики иуправления на предприятии
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Анализ себестоимостипродукции на предприятии
(На примере ОДО « Стройгарантия»)
Гродно, 2009
АННОТАЦИЯ
Работа:68 с., 3 ч., 15 табл., 14 рис., 10 ф., 33 источ., 8 приложений.
СЕБЕСТОИМОСТЬ,ПРЕДПРИЯТИЕ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ, РЕАЛИЗАЦИЯ, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ, ИЗНОС, МЕХАНИЗМУПРАВЛЕНИЯ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.
Цельдипломной работы – анализ себестоимости продукции на предприятии строительнойотрасли, разработка мероприятий, повышающих эффективность совершенствованияуправления для снижения себестоимости и увеличения прибыли. В связи с этимпоставлены следующие задачи:
•охарактеризовать себестоимость как управляемую категорию;
•раскрыть сущность, значение, структуру управления себестоимостью;
• выявитьсовременные методы анализа себестоимости;
• проанализироватьфинансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;
• провестианализ себестоимости предприятия, оказывающего строительные услуги;
• определитьвозможные пути уменьшения затрат на анализируемом предприятии.
Объектомисследования является ОДО « Стройгарантия», а также анализ управлениясебестоимостью и совершенствование путей управления себестоимостью да данномпредприятии.
Предметомисследования является система экономических отношений и механизмов,обеспечивающих эффективную финансово-хозяйственную деятельность предприятиястроительной промышленности, определение возможных путей уменьшения затрат вцелях снижения себестоимости строительных услуг.
Дипломнаяработа выполнена мною совершенно самостоятельно. На все использованные в работематериалы и концепции из неопубликованных и опубликованных документов и аналитическихисточников даны ссылки.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ
1.1 Себестоимостькак управляемая экономическая категория
1.2 Сущность,значение и структура управления себестоимостью
1.3 Современныеметоды анализа себестоимости
2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯСЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОДО « Стройгарантия»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия ОДО « Стройгарантия»
2.2 Анализхозяйственной деятельности исследуемого объекта
2.3 Анализ себестоимостистроительного предприятии ОДО «Стройгарантия»
2.4 Механизм управлениясебестоимостью, используемый ОДО «Стройгарантия»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕУПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ОДО « Стройгарантия»
3.1 Возможныепути уменьшения затрат на ОДО « Стройгарантия»
3.2 Использованиефункциональной зависимости между затратами и объемом строительных работ в целяхповышения эффективности анализа себестоимости работ строительной организации
3.3 Улучшениеметодики планирования себестоимости строительных услуг
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Эффективнее использование в производствематериально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методыуправления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат напроизводство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимостьпоказателя затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) вэкономическом механизме предприятия.
Каждый руководитель должен принимать экономическиобоснованные решения, учитывать зависимость и соотношение затрат на произведеннуюи реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденцииэкономического развития. Одним из основных факторов формирования прибылиявляется себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовыерезультаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как междуразмерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональнаязависимость.
Именно это обусловливает актуальность выбранной темыданной дипломной работы.
Объектомисследования является ОДО «Стройгарантия», а также анализуправления себестоимостью и совершенствование путей управления себестоимостьюда данном предприятии.
Предметомисследованияявляется система экономических отношений и механизмов, обеспечивающихэффективную финансово-хозяйственную деятельность предприятия строительнойпромышленности, определение возможных путей уменьшения затрат в целях снижениясебестоимости строительных услуг.
Цельюдипломной работы ставится анализ себестоимости продукции на предприятиистроительной отрасли, разработка мероприятий, повышающих эффективностьсовершенствования управления для снижения себестоимости и увеличения прибыли.Для реализации поставленной цели выделены следующие задачи:
• охарактеризоватьсебестоимость как управляемую категорию;;
• раскрытьсущность, значение и структуру управления себестоимостью;
• выявитьсовременные методы анализа себестоимости;
• проанализироватьфинансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;
• провестианализ себестоимости предприятия, оказывающего строительные услуги;
• определитьвозможные пути уменьшения затрат на анализируемом предприятии.
Теоретическуюоснову данной дипломной работы составляют учебники, учебная литература, а такжепериодические издания. Использованы труды таких авторов, как Стражев В.И. [3], ЕрмоловичЛ.Л. [4], Савицкая Г.В. [22], Нехорошева Л.Н. [13], Крум Э.В. [31] и других.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ
1.1 Себестоимостькак управляемая экономическая категория
Затраты на производство и реализацию продукцииявляются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельностьпредприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельностипредприятия и его финансовое состояние.
Определенный уровень затрат, складывающийся напредприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в егопроизводственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнееиспользование в производстве материально-технических, трудовых и финансовыхресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностейдля снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самымопределяется значимость показателя затрат на производство и реализациюпродукции (работ, услуг) в экономическом механизме предприятия.
При рассмотрении функции затрат, мы имеем в видустоимостную зависимость между объемом произведенной продукции (или выполненных,к примеру, строительно-монтажных работ) и потреблением факторов производства врасчете по действующим рыночным ценам.
Каждое предприятие прежде чем приступить кпроизводственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Дляпроизводства продукции или оказания услуг необходимы три элемента: средстватруда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда ипредметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочейсилы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производствопродукции или выполнение работ (услуг). Наряду с этим предприятия несут затратына реализацию продукции (реклама, транспортировка и др.)
Совокупность затрат живого и прошлого труда,овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализациюобразуют издержки производства и реализации, а воплощенный в товареобщественный продукт – его стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятияна производство и реализацию в денежной форме, принимают форму себестоимости.
Таким образом, себестоимость – это денежные издержкипредприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выражающиечасть ее стоимости: стоимость потребленных средств производства и стоимостьжизненных средств, необходимых для воспроизводства производителей и их иждивенцев.[9, с. 261]
Как экономическая категория себестоимость выполняетряд важнейших функций:
• учетную, которая обеспечивает учет иконтроль всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• расчетную, которая служит базой дляформирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли ирентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.
Множество видов издержек, обусловливающих выпуск иреализацию продукции (работ, услуг), требует для их системного изучения иуправления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путемклассификации.
Чтобы принимать оптимальные управленческие ифинансовые решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек поможетопределить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными;проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет,как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработкитактических и стратегических решений, как регулировать и контролироватьрасходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места,полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.
Методическими рекомендациями по прогнозированию,учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)рекомендуется группировать затраты по следующим направлениям:
- виды производства (основное, вспомогательное,непромышленное);
- структурные подразделения предприятия (меставозникновения затрат, центра ответственности);
- виды, группы продукции (носители затрат);
- экономические элементы затрат;
- калькуляционные статьи расходов. [31, с. 169]
Различают производственную себестоимость продукции(включает все затраты на производство продукции) и полную себестоимостьпродукции (включает в себя кроме производственной себестоимости, затраты посбыту продукции и некоторые другие непроизводственные затраты предприятия).
Снижение себестоимости продукции является важнейшимусловием повышения конкурентоспособности на рынке, а также факторов снижения:
1) народнохозяйственные;
2) внутрипроизводственные.
К первой группе факторов относитсянаучно-технический прогресс на уровне отрасли и экономики в целом,территориальное размещение производства, природно-климатические условия и т.д.Ко второй группе факторов относятся производительность труда, интенсификацияиспользования производственных мощностей, экономия материальных ресурсов,повышение качества продукции, сокращение затрат на обслуживание производства иуправление. В системе факторов снижения себестоимости продукции (товаров,работ, услуг) решающее значение имеет научно-технический прогресс.
Планирование себестоимости – одна из важнейшихфункций управления, которая осуществляется с целью определения общей величинызатрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции.
Перечень технико-экономических факторов, влияющих насебестоимость продукции, определяется на основание отбора постоянно действующихпричин изменения себестоимости продукции в условиях нормальногофункционирования производства. Технико-экономические факторы можно объединить вчетыре группы:
• повышение технического уровня производства.
• совершенствование управления, организациипроизводства и труда;
• изменение объема и структуры продукции,структуры производства;
• изменение условий хозяйствования (влияниеэтой группы факторов учитывается скорее при анализе себестоимости, а не припланировании).
В первой группе факторов – повышение техническогоуровня производства – в качестве основных следует выделить:
— внедрение новой и совершенствование применяемойтехники и технологии;
— расширение масштабов применения новой техники,технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;
— применение новых видов и замена потребляемогосырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;
— повышение качества выпускаемой продукции,улучшение ее характеристик.
К основным во второй группе факторов –совершенствование управления, организации производства и труда – относятся:
— рационализация управления производством;
— улучшение организации труда и использованиярабочего времени;
— ликвидация излишних затрат и потерь (включаяпотери от брака).
В третьей группе факторов – изменение объема иструктуры продукции, структуры производства – выделяют следующие факторы:
— относительное изменение условно-постоянныхрасходов как следствие изменения объема производства продукции;
— относительное изменение амортизационныхотчислений;
— изменение структуры выпускаемой продукции;
— ввод новых производств.
В четвертую группу факторов – изменение условийхозяйствования – включают:
— изменение цен на производимую продукции (выполняемыеработы, оказываемые услуги);
— изменение цен на потребляемое сырье, материалы,комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;
— изменение оплаты труда в соответствии с решениемправительства;
— изменение системы налогообложения;
— переоценка основных фондов и изменение норм амортизации.[5, с. 116]
Изменение затрат определяется применительно ккаждому отдельному фактору независимо от его влияния (положительного илиотрицательного) на снижение себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
1.2 Сущность,значение и структура управления себестоимостью
Знание того, какими бывают затраты и каковытенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности ипостепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многихвопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направленийдеятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизациизатрат, для определения уровня безубыточности и т.д.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
• затраты, непосредственно связанные спроизводством продукции (работ, услуг);
• затраты, связанные с использованиеприродного сырья;
• затраты на подготовку и освоениепроизводства;
• затраты некапитального характера;
• затраты, связанные с изобретательством ирационализаторством;
• затраты на обслуживание производственногопроцесса;
• затраты по обеспечению нормальных условийтруда и техники безопасности;
• текущие затраты, связанные с содержанием иэксплуатацией фондов природоохранительного назначения;
• затраты, связанные с управлениемпроизводством;
• затраты, связанные в подготовкой и переподготовкойкадров;
• затраты, связанные с наймом рабочей силы;
• затраты по транспортировке работников кместу работы;
• дополнительные затраты, связанные сосуществлением работ вахтовым методом;
• обязательные отчисления от всех видовоплаты труда работников по установленным законодательствам нормам в фондсоцзащиты населения;
• отчисления по обязательному страхованию отнесчастных случаев на производстве и профзаболеваниям в установленномзаконодательством порядке;
• платежи по страхованию имущества, грузов ириска непогашения кредитов;
• плата по процентам за ссуды;
• оплата услуг банков;
• затраты, связанные с содержанием помещений;
• затраты на воспроизводство основныхпроизводственных фондов;
• износ по нематериальным активам;
• начисления на заработную плату;
• другие виды затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленнымзаконодательством порядком. В фактической себестоимости продукции (работ,услуг) отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонтобслуживание изделий; потери от простоев; недостача материальных ценностей;пособия в связи с потерей трудоспособности. [30, с. 242]
Не подлежат включению в себестоимость продукции(работ, услуг) затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ(услуг), не связанных с производством продукции; затраты на выполнение работ построительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов,находящихся на балансе предприятий.
Затраты на производство продукции (работ, услуг)включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, ккоторому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной илипоследующей.
Следует отметить, что себестоимость производимоготовара, выполняемой работы, оказываемой услуги рассчитывается дважды – постатьям и по элементам затрат. Элементы – это одноименные виды расходов –материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды и прочие. Статьисебестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированныематериалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих,отчисления на социальные нужды в процентах к основной и дополнительнойзаработной плате производственных рабочих, накладные расходы и т.п. Взаимосвязьмежду элементами и статьями затрат укрупнено можно представить в виде схемы(рис. 1.1)
/>
Рис. 1.1. Модель взаимосвязиэлементов и статей себестоимости продукции (работ, услуг). Источник: [24, с.243]
Статьи себестоимости делятся на две группы:переменные и постоянные расходы. Переменные расходы (их еще называют прямымиили нормированными) рассчитываются на одно изделие и увеличиваются приувеличении объема производства товара в натуральном выражении. Постоянныерасходы (их еще называют накладными или косвенными) устанавливаются на весьобъем производства и не зависят от количества выпускаемой продукции. [24, с.244]
Состав и количественное соотношение элементов сметызатрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структуройсебестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и ихдоля в полной себестоимости.
Структуру себестоимости продукции характеризуютследующие показатели:
• соотношение между постоянными и переменнымизатратами, между прямыми и косвенными и т.д.;
• систематическое определение и анализструктуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередьдля управления издержками с целью их минимизации;
• структуру издержек предприятия формируютразличные факторы: технический уровень и формы организации производства, егоразмещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемыхматериально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализациипродукции и др. Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Ноосновное влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доляовеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структурусебестоимости существенное влияние могут оказывать инфляционные факторы. В связис этим стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силыизменяется неадекватно по отношению друг к другу, и это сказывается нахарактере структурных изменений в себестоимости продукции (работ, услуг). [31,с. 174]
Учитывая это, структура затрат на каждом предприятиидолжна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.Себестоимость как экономический показатель находится в движении, и на неевлияет множество факторов. Структура затрат позволяет выявлять основные рез0ервыснижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации напредприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодноменяется.
1.3 Современныеметоды анализа себестоимости
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имееточень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данногопоказателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на егоприрост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованиювозможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являютсяследующие показатели:
• полная себестоимость товарной продукции в целоми по элементам затрат;
• затраты на рубль продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.
Для эффективного управления процессом формированиясебестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных ипеременных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический,графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе,селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элементазатрат.
Алгебраический метод можно применятьпри наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении(х1и х2)и соответствующих им затратам (z1и z2). Переменныезатраты на единицу продукции (b)определяют следующим образом:
b=(z1 – z2)/ (х1– х2) (1.1)
Узнав переменные затраты на единицу продукции,нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):
а = z2– bх2 или а = z1– bх1 (1.2)
Графический метод нахождения суммы постоянных затратсостоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общимиздержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 1.2).Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываютсяуровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величинупостоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так иминимального объема производства.
/>
Рис. 1.2. Графический методнахождения суммы постоянных затрат. Источник: [22, с. 348]
Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Y= a + bx)можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточнобольшая выборка данных о затратах и выпуске продукции. В качестве примерапредставим табл. 1.1
Таблица 1.1 Данные о затратах (Y)и объемах производства продукции (x)Месяц х у ху х² Январь 120 62 7440 10400 Февраль 130 63 8190 16900 Март 150 65 9750 22500 Апрель 140 64 8960 19600 Май 180 68 12240 32400 Июнь 200 70 14000 40000 Июль 200 70 14000 40000 Август 270 77 20790 72900 Сентябрь 280 78 21840 78400 Октябрь 250 75 18750 62500 Ноябрь 200 71 14200 40000 Декабрь 180 67 12060 32400 Итого: 2300 830 162220 472000
Составим систему уравнений и решим ее:
/>na+ b∑x= ∑y,
/>a∑x+ b∑x²= ∑xy.
12а + 2300b= 830,
2300а + 472000b= 162220.
Умножив все члены первого уравнения на 2300, авторого на 12, получим следующую систему уравнений:
/>27600а+ 5290000b = 1909000,
27600а + 5664000b= 1946640,
374000b= 37640;
b = 0,1,
а = (830 – 2300 · 0,1) / 12 = 50.
Уравнение связи Y= 50 + 0,1x показывает, что суммапостоянных затрат в данном примере составляет 50 тыс. руб., а переменныезатраты на единицу продукции – 100 руб.
Если вместо количества произведенной продукциивозьмем ее стоимость, то коэффициент bв уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты, а коэффициент а –сумму постоянных затрат.
Селективный метод позволяет более точноопределить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий посравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологийобработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотретьделение затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и впервичных документах.
Описанные выше методы являются наиболеераспространенными и в силу своей простоты наиболее часто используемыми напредприятиях в настоящее время.
2. АНАЛИЗУПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОДО «Стройгарантия»
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия ОДО «Стройгарантия»
Общество с дополнительной ответственностью «Стройгарантия»было зарегистрировано Гродненским городским исполнительным комитетом решениемот 31 января 2007 года за №70, о чем имеется Свидетельство о государственнойрегистрации серии КО №0000231. (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
Это специализированная организация, занимающаясявнутренними и наружными отделочными работами. В настоящее время в соответствиис действующим законодательством о лицензировании, для выполнения данного видаработ специального разрешения Минстройархитектуры Республики Беларусь(лицензии) не требуется.
Предприятие зарегистрировано в Единомгосударственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за№590665445.
ОДО «Стройгарантия» имеет Устав, утвержденный 20декабря 2006 года решением Государственной нотариальной конторой Ленинскогорайона города Гродно. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) Учредителями Общества являются физическиелица, имеющие доли 33,33 % и 66,66%, которые несут субсидиарную ответственностьпропорционально своим долям в уставном фонде. Общество с дополнительнойответственностью « Стройгарантия» расположено в городе Гродно по ул. 1-яТрудовая, 5. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельныйбаланс, свой расчетный в Филиале 426 АСБ «Беларусбанк», печать, штампы,фирменный бланк. Предприятие может от своего имени заключать договоры,приобретать имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом иответчиком в судах. Предприятие в своей деятельности руководствуетсядействующим законодательством Республики Беларусь, а также уставом предприятия(с изменениями и дополнениями). Одним из основных элементов управленияпредприятием является структура управления. Она характеризуется распределениемцелей и задач управления между подразделениями и работниками предприятия. Посути, структура управления – это организационная форма разделения труда напредприятии и реализация управленческих решений. Организационную структуру ОДО«Стройгарантия» можно определить как совокупность управленческих органов, междукоторыми существует система взаимосвязей, обеспечивающих выполнение необходимыхфункций управления для достижения целей данного предприятия.
Основными элементами организационной структурыанализируемого предприятия являются ее подразделения, созданные на различныхуровнях управления, и связи между ними. Все элементы взаимосвязаны. Основнымихарактеристиками, определяющими структуру ОДО «Стройгарантия», могут бытьопределены следующим образом.
В целях организации эффективного управленияпредприятием, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствованиядействующей системы бухгалтерского учета в соответствии со ст. 6 ЗаконаРеспублики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», утвержденногопостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62, всоответствии со ст. 62 Общей части налогового кодекса Республики Беларусь,Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлениемМинистерства финансов и МНС РБ от 16.12.2003 №173/114, на предприятии действует«Положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета» и «Плансчетов бухгалтерского учета по ОДО «Стройгарантия» (ПРИЛОЖЕНИЯ В, Г).
Организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности, контроль за сохранностью собственности и экономным расходованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсом на анализируемом предприятии осуществляетглавный бухгалтер. Обязанности главного бухгалтера определены «Должностнойинструкцией главного бухгалтера». Согласно Закону о предприятиях в РеспубликеБеларусь, предприятие самостоятельно планируют свою деятельность на основедоговоров, заключенных с потребителями продукции и поставщикамиматериально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития, исходя изспроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости обеспеченияпроизводственного и социального развития предприятия, повышения личных доходовего работников.
Что касается объемов строительных работ вдействующих ценах, то в 2009 году произошел спад по сравнению с 2008 годом на???% или ?? миллионов рублей. Основные показатели деятельности анализируемогопредприятия за 2009 год, представлены в ПРИЛОЖЕНИИ. Д данной дипломной работы.
Основным источником информации для анализафинансового состояния предприятия является Отчет предприятия, включающийбухгалтерский баланс одо « Стройгарантия» (ф. №1) с приложениями: ф.№2 «Отчет оприбылях и убытках», ф. №3»Отчет о движении фондов и других денежных средств»,ф.№4 «Отчет о движении денежных средств», ф. №5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу», данные текущего бухгалтерского баланса. (ПРИЛОЖЕНИЯ Е, Ж, З,)
2.2 Анализхозяйственной деятельности исследуемого объекта
Дляпрактического руководства финансово-хозяйственной деятельности организацийразрабатываются нормативные документы, обеспечивающие комплексное изучение еерезультатов.
Внастоящее время в связи с отсутствием типового положения по экономическомуанализу, в котором бы предусматривались сроки его проведения, методики,вложилось положение, когда ответственные исполнители на одном и том жепредприятии руководствуются различными методиками и, как следствие, получают разныерезультаты анализа и выводы. До сих пор нет единства в классификации факторов,определении приемов количественного измерения их влияния на показателифинансово-хозяйственной деятельности, то есть планирование таких показателей,как производительность труда и себестоимость продукции (товаров, работ, услуг),производится с учетом только технико-экономических факторов, таких, каквнедрение новой техники, совершенствование организации производства и труда,изменение структуры и объема продукции, отраслевая структура и природныеусловия.
Комплексныйанализ результатов финансово-хозяйственной деятельности базируется на изучениисистемы обобщающих и частных показателей (рис. 2.1).
Конкретностьпроведения анализа состоит в изучении реальных показателей и факторов ихизменения по данным отчетности, расчетов, нормативов. В данной дипломной работеиспользуется один из самых распространенных приемов анализа прием сравнения. Онпредполагает сопоставление фактических (отчетных) данных с данными прошлых лет.
Одним из важнейших условий выполнения планапроизводства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудовогоколлектива, а также рационального использования трудовых ресурсов являетсяэкономное использование рабочего времени. От того, насколько полно ирационально используется рабочее время, зависит эффективность работы,выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовомуколлективу. Поэтому анализ использования рабочего времени является важнойсоставной частью аналитической работы на предприятии Общество с дополнительнойответственностью « Стройгарантия».
Однако прежде чем приступись к анализу использованиярабочего времени на предприятии ОДО « Стройгарантия», рассмотримукомплектованность предприятия необходимыми кадрами работников соответствующихспециальностей и квалификации в настоящее время. Рациональное использованиерабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойностьпроизводственного процесса и успешное выполнение производственных планов ихозяйственных процессов.
/>
Рис. 2.1. Формированиепоказателей при комплексном анализе результатов финансово-хозяйственнойдеятельности. Источник: [4, с. 11]
Для анализа обеспеченности эффективного использованиярабочей силы применяется статистическая фора №1-т.
У анализируемого предприятия ОДО « Стройгарантия»обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется трудовыми ресурсами,приведенными в аналитической табл. 2.1.
Таблица 2.1. Оценка обеспеченности трудовымиресурсами, их состав и структура на предприятии ОДО « Стройгарантия»Категория персонала За 2008 год За 2009 год Отклонение от предыдущего года Фактическая численность отчетного года к численности предыдущего года (гр.3/гр.1) х100
численность,
чел.
удельный вес,
%
численность,
чел.
удельный вес,
%
численности, чел.
(гр.3-гр.1)
удельного
веса,
процентных пунктов
(гр.4-гр.2) А 1 2 3 4 5 6 7 1.
Персонал основной деятельности
(промышленно-производственный персонал) 21 95,5 19 95,0 — 2 — 0,5 90,5 Из него: 1.1. Рабочие 16 72,8 14 70,0 — 2 — 2,8 87,5 1.2. Служащие 5 22,7 5 25,0 + 2,3 100,0 2. Неосновная деятельность 1 4,5 1 5,0 0,5 111,1 Всего персонала 22 100,0 20 100,0 — 2 х 90,9
Источник: [Собственная разработка]
Как видно из табл. 2.1 среднесписочная численностьперсонала основной деятельности в 2009 году незначительно снизилась по сравнениюс 2007 годом на 0,5% (95,5 – 95,0), при этом численность рабочих снизилась на 2,8%(72,8 – 70,0), численность служащих осталась без изменения. Снижение произошлоза счет уменьшения численности промышленно-производственного персонала. Такчисленность всех работающих в 2009 году снизилась на 2 человек и составила 20человек против 22 человек в 2008 году.
Наиболееответственным этапом в анализе обеспеченности предприятия рабочими являетсяизучение их движения. Данные для изучения движения рабочей силы приведены втабл. 2.2.
Таблица 2.2. Анализ движения кадров на предприятииОДО « Стройгарантия»№ п/п Показатели
На конец
2007 г.
На конец
2008 г. На конец 2009 г. 1. Списочная численность работников, чел. 17 22 20 2. Выбыло с предприятия, всего, чел. 4 5 3 в т.ч. за прогулы - 1 1 3. Коэффициент текучести, % 0,23 0,22 0,15
Источник:[Собственная разработка]
Изданных таблицы 2.1. видно, что текучесть кадров в 2009 году на анализируемомпредприятии несколько снизилась по отношению к предыдущим годам и составила0,15% по сравнению с 2007 и 2008 годами, где она составляла 0,23% и 0,22%соответственно. Данный показатель не очень высокий, однако руководствупредприятия следует обратить на это внимание, так как это может бытьсвидетельством не достаточно стабильного финансово-экономического положения напредприятии.
Повышениепроизводительности труда в условиях рыночной экономики имеет особое значение.При анализе показателя производительности труда (выработки) следует учитыватьусловия, факторы и резервы ее повышения. На анализируемом предприятии ОДО «Стройгарантия» для оценки производительности труда планируется объемстроительно-монтажных работ на одного работника в денежном выражении. Дляопределения уровня выработки продукции на одного работающего, составиманалитическую табл. 2.3.
Изтабл. 2.3 видно, что выработка на одного работающего в 2009 году несколькоснизилась как по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущемугоду (12,08% и 3,22% соответственно). При этом выработка на одного рабочего в2009 году незначительно возросла на 215 тыс. руб. (или 3,46%) по отношению кбазовому периоду и на 36 тыс. руб. (или 0,56%) по отношению к предыдущему году.
Таблица 2.3. Выработка продукции на одногоработающего на предприятии ОДО « Стройгарантия»Показатели 2007 год. 2008 год 2009 год Отклонение абсолютное в процентах к базовому году к предыдущему году к базовому году к предыдущему году Выполнено СМР в стоимостном выражении, млн. руб. 87,1 102,4 90,1 + 3,0 — 12,3 + 3,44 — 12,01 Общая численность работающих, чел 17 22 20 + 3,0 + 2,0 + 17,65 — 9,09
В том числе
численность рабочих, чел. 14 16 14 — 2,0 — 12,50 Средняя выработка в расчете на одного работающего, тыс. руб. 5124 4655 4505 — 619 — 150 — 12,08 3,22 В том числе средняя выработка рабочего, тыс. руб. 6221 6400 6436 + 215 + 36 + 3,46 + 0,56
Источник:[Собственная разработка]
Изменениепроизводительности труда напрямую связано с объемами производства, и хотяотклонения на анализируемом предприятия незначительны, тем не менее можносказать, что предприятие не использует с полной нагрузкой свои производственныемощности.
Одним из важнейших факторов любого производстваявляются основные средства. Их состояние и эффективное использование прямовлияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Коэффициенты амортизации и годности основных средствна анализируемом предприятии, которые рассчитываются как на началорассматриваемого периода, так и на конец данного периода. Чем ниже коэффициентамортизации (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, вкотором находятся основные фонды.
По анализируемому предприятию данным о степени амортизацииосновных средств представим в виде табл. 2.4
Таблица 2.4. Анализ амортизации основных средств напредприятии ОДО « Стройгарантия»Показатели
Формула
расчета На конец 2007 года На конец 2008 года На конец 2009 года
Изменение
2009 года (+,-)
к
2007г.
к
2007г. 1. Первоначальная стоимость основных средств млн. руб. 29,6 35,2 39,9 + 10,3 + 4,7 2. Амортизация основных средств за время их эксплуатации, млн. руб. 18,7 18,0 16,8 — 1,9 — 1,2 3. Степень амортизации основных средств, % Ка = А / Ф · 100 63,2 51,1 42,1 — 21,1 — 9,0 4. Степень годности основных средств, % Ка = Фо / Ф = 1- Ка 36,8 48,9 57,9 + 21,1 + 9,0
Источник: [Собственная разработка]
Если первоначальная стоимость основных средств возрослакак по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущему году (на10,3 млн. руб. и 4,7 млн. руб. соответственно), то амортизация уменьшилась на1,9 млн. руб. по отношению к 2007 году и на 1,2 млн. руб. по отношению к 2008году. Это привело к снижению степени амортизации (или увеличении степенигодности) основных средств на 9 млн. руб. Данный факт свидетельствует оботносительно неплохом техническом состоянии основных фондов на предприятии ОДО« Стройгарантия».
2.3 Анализсебестоимости строительного предприятии ОДО « Стройгарантия»
При оценке показателей себестоимости целесообразнона первом этапе сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованнуюпродукцию. Для строительного предприятия таким показателем является объемвыполненных ремонтно-строительных, строительно-монтажных, отделочных и иныхстроительных услуг. Исходная информация для проведения такого анализасодержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) ивыписке из отчета о прибылях и убытках. На основании этого составим табл. 2.5
На основании данных табл. 2.5 можно сделать вывод,что в анализируемом периоде на предприятии ОДО « Стройгарантия» выручка наконец 2009 года снизилась по отношению к 20007 году на 7,6 млн. руб., а поотношению к 2008 году – на 14,8 млн. руб. и темп ее роста составил 89,5 и 81,4процентов соответственно. А темп роста себестоимости реализованной продукциисоставил 99,8% — к уровню 2007 года и 87,0% — к уровню 2008 года (увеличениеравно 10,3% и 5,6%). Следовательно, в отчетном периоде по сравнению спредыдущими, рентабельность выполненных строительных услуг значительноснизилась.
Таблица 2.5. Анализ динамики полной себестоимостипроизведенной продукции, выполненных работ, выручки (нетто), условно-постоянныхрасходов, себестоимости реализованной продукции на предприятии ОДО «Стройгарантия»
Разделы и статьи
движения
денежных средств
Сумма за период
(млн. руб.)
Абсолютный
прирост
Темп роста,
%
за
2007 год
за
2008 год
за
2009 год
2009 г.
к 2007 г.
(гр.3-гр.1)
2009 г.
к 2008 г.
(гр.3-гр.2)
2009 г.
к 2007 г.
(г.3/гр.1)·100
2009 г.
к 2008 г.
(г.3/гр.2)·100 А 1 2 3 4 5 6 7 1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) 72,5 79,7 64,9 — 7,6 — 14,8 + 89,5 + 81,4 2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам 43,9 50,1 42,8 — 1,1 — 7,3 + 97,5 + 85,4 3.Условно-постоянные расходы 18,9 22,0 19,9 + 1,0 — 2,1 + 105,3 + 90,5 В том числе: — управленческие расходы 10,7 12,3 12,0 + 1,3 — 0,3 + 112,1 + 97,6 — расходы на реализацию 8,2 9,7 7,9 — 0,3 — 1,8 + 96,3 + 81,4 4.Себестоимость реализованной продукции (стр.2 + стр.3) 62,8 72,1 62,7 — 0,1 — 9,4 + 99,8 + 87,0 5.Полная себестоимость произведенной продукции 63,1 73,4 63,9 + 0,8 — 9,5 + 101,3 + 87,1
Источник: [Собственная разработка]
Руководству следует обратить особое внимание на тотфакт, что темп роста реализованной продукции составляет 99,8% и 87,0%, а темпроста себестоимости произведенной продукции – 101,3% и 87,1%.
На снижение себестоимости реализованной продукцииоказало влияние уменьшение условно-переменных затрат на 1,1 млн. руб. поотношению к базовому году и 7,3 млн. руб. – по отношению к предыдущему, а такжеи условно-постоянных, которые по отношению к предыдущему периоду составили 2,1млн. руб., в том числе расходов на реализацию, которые в 2008 году составили1,8 млн. руб.(18,6%).
На следующем этапе анализа целесообразно дать оценкуэффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственнозадействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции,поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке(нетто) себестоимости выполненных работ (табл. 2.6), а также произвести анализвыручки (нетто), приходящейся на 1 руб. себестоимости произведенной иреализованной продукции (табл. 2.7). Такой анализ позволит оценить не толькоэффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние факторовсебестоимости на рентабельность.
Таблица 2.6. Расчет удельного веса в выручкесебестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг поусловно-переменным затратам, расходов на реализацию и управленческих расходов,себестоимости реализованной продукции на предприятии ОДО « Стройгарантия»
Разделы и статьи
движения
денежных средств
Сумма за период
(млн. руб.)
Удельный вес
в выручке, % Изменение удельного веса
за
2007 год
за
2008 год
за
2009 год
за
2007 год
за
2008
год
за
2009 год
(гр.6-
-гр. 4)
(гр.6-
-гр. 5) А 1 2 3 4 5 6 7 8 1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) 72,5 79,7 64,9 100,0 100,0 100,0 - - 2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам 43,9 50,1 42,8 60,6 62,9 65,9 + 5,3 + 3,0
3.Расходы на реализацию +
+ управленческие расходы 18,9 22,0 19,9 26,1 27,6 30,7 + 4,6 + 3,1 4.Себестоимость реализованной продукции (стр.2 + стр.3) 62,8 72,1 62,7 86,6 90,5 96,6 + 10,0 + 6,1 5.Полная себестоимость произведенной продукции 63,1 73,4 63,9 87,0 92,1 98,5 + 11,5 + 6,4
Источник: [Собственная разработка]
Данные табл. 2.6 показывают, что удельный вес в выручкеот выполненных строительных услуг себестоимости как выполненных так иреализованных услуг в рассматриваемом периоде в Обществе с дополнительнойответственностью «Стройгарантия» по сравнению с 2007 и 2008 годами увеличилсясоответственно на 11,5%, 6,4% и на 10,0%, 6,1%, что свидетельствует и низкойэффективности использования ресурсов предприятия. Наибольший удельный вес ввыручке в рассматриваемом периоде занимает себестоимость выполненныхстроительных услуг (92,1% и 98,5%), ее увеличение в отчетном периодесвидетельствует об уменьшении объема реализации в 2009 году. Следует добавить,что на увеличение удельного веса себестоимости реализованных строительных услугв 2009 году повлияло: увеличение удельного веса себестоимости реализованныхстроительных услуг по условно-переменным затратам (на 5,3% и 3,0%) и расходовна реализацию в сумме с управленческими расходами (на 4,6% и 3,1%) в отчетномпериоде, по сравнению с 2007 и 2008 годами.
Можно, таким образом, сформулировать вывод, что в 1руб. выручки от реализации услуг увеличивается доля себестоимости и снижаетсяудельный вес средств в выручке, остающихся в распоряжении предприятия.
Таблица 2.7. Анализ выручки, приходящейся на 1 (100,1000) руб. себестоимости реализованных услуг по условно-переменным затратам;расходов на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованнойпродукции; полной себестоимости на предприятии ОДО « Стройгарантия»Показатель
2007
год
2008
год
2009
год Изменение, ± к 2007 г. к 2008 г. 1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогич. обязательных платежей) 72,5 79,7 64,9 — 7,6 — 14,8 2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам 43,9 50,1 42,8 — 1,1 — 7,3 3.Расходы на реализацию и управленческие расходы 18,9 22,0 19,9 + 1,0 — 2,1 4.Себестоимость реализованной продукции 62,8 72,1 62,7 — 0,1 — 9,4 5.Полная себестоимость произведенной продукции 63,1 73,4 63,9 + 0,8 — 9,5 6.Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов и платежей из выручки, приходящаяся на 1 (100, 1000) руб. — себестоимость реализованных услуг по условно-переменным затратам (стр.1 / стр.2) 1,65 1,59 1,52 — 0,13 — 0,07 — расходов на реализацию и управленческих расходов (стр.1 / стр.3) 3,84 3,62 3,26 — 0,58 — 0,36 — полной себестоимости выполненных услуг (стр. 1 / стр. 5) 1,15 1,08 1,02 — 0,13 — 0,06
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.7 можно сделать вывод,что на 1 руб. вложенный в себестоимость реализованной продукции в 2009 годуприходится 3,26 руб. выручки, при этом в 2007 году – 3,84 руб., в 2008 году — 3,62руб. соответственно снижение составило -0,58 руб. и -0,36 руб. На данноеснижение оказал влияние спад в 2009 году, по сравнению с предыдущими периодами,отдачи в виде снижения выручки с 1 руб., вложенного в себестоимостьреализованных строительных услуг по условно-переменным затратам (-0,13 руб. и-0,07 руб.) и в сбытовые и управленческие расходы -0,58 руб. и -0,36 руб.).
Аналогичная тенденция имеет место и в динамикеполной себестоимости выполненных строительных услуг: выручка от реализации скаждого вложенного рубля в полную себестоимость выполненных строительных услугв 2009 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 0,13 руб., а по сравнению с2008 годом – на 0,06 руб.
Далее в процессе анализа можно изучать не толькоотклонения выручки, приходящейся на 1 (100, 1000) руб. себестоимостиреализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам;расходам на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованнойпродукции; полной себестоимости выполненный строительных услуг, но также идинамику данного показателя.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) вразрезе экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всюсумму расходов предприятия. В связи с этим имеет смысл проанализироватьизменение элементов затрат в расчете на рубль выполненных работ (табл. 2.8)
На основании данных табл. 2.8 можно утверждать, чтов расчете на 1 руб. выполненных работ общая сумма затрат на производство в 2009году увеличилась 0,07 руб. (7,5%) по отношению к 2007 году и на 0,02 руб. (2,0%)по отношению к 2008 году. Это свидетельствует о снижении эффективности использованияресурсов.
Таблица 2.8. Анализ затрат по элементам на 1 (100,1000) руб. выполненных работ на предприятии ОДО « Стройгарантия»
2007
год
2008
год
2009
год Изменение, ± Темп роста, % к 2007 г. к 2008 г. к 2007 г. к 2008 г. А 1 2 3 4 5 6 7 Всего затрат на производство, тыс. руб. 80,7 100,1 90,1 х х х х Материальные затраты 5,0 6,1 8,3 х х х х Расходы на оплату труда 36,8 53,3 49,8 х х х х Отчисления на соцнужды 18,8 20,9 14,2 х х х х Амортизация основных средств и немат. активов 18,8 18,1 16,9 х х х х Прочие затраты 1,3 1,7 0,9 х х х х Объем выполненных работ в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. руб. 87,1 102,4 90,1 х х х х Всего затрат на 1 (100, 1000) руб. выполненных работ 0,93 0,98 1,0 + 0,07 + 0,02 107,5 102,0 Материальные затраты 0,06 0,06 0,09 + 0,03 + 0,03 150,0 150,0 Расходы на оплату труда 0,42 0,52 0,55 + 0,13 + 0,03 131,0 105,8 Отчисления на соцнужды 0,22 0,20 0,16 — 0,06 — 0,04 72,7 80,0 Амортизация основных средств и нематериальных активов 0,22 0,18 0,19 — 0,03 + 0,01 86,4 105,6 Прочие затраты 0,01 0,02 0,01 — 0,01 100,0 50,0
Источник: [Собственная разработка]
Материальные затраты в расчете на 1 руб. выполненныхработ в анализируемом периоде по сравнению с 2007 и 2008 годами увеличилисьсоответственно на 0,03 и 0,04 руб. Данное увеличение скорее всего обусловленоувеличением цен на стройматериалы, хотя возможно и менее рациональное ихиспользование.
Расходы на оплату труда в 2009 году на 1 руб.выполненных работ увеличилось по сравнению с 2007 годам и 2008 годом на 0,13руб. (31,0%) и 0,04 руб. (7,8%) соответственно. Это может быть обусловленоследующим. В 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась численностьработников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить обувеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2008 годом, то следуетсказать, что с января 2009 гола увеличились тарифные ставки работников идолжностные оклады специалистов.
При этом, несмотря на увеличение расходов на оплатутруда, снизились отчисления на соцнужды. Данное снижение вызвано тем, что в2009 году, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, снизиласьпроцентная ставка по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения.
В качестве обобщающего показателя себестоимостивыполненных работ иногда анализируют также затраты на 1 руб. произведеннойпродукции (выполненных работ, оказанных услуг). Этот показатель характеризуетуровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) иопределяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции(выполненных работ, оказанных услуг) на стоимость этой же продукции (работ,услуг) в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что онуниверсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать какотдельные виды продукции (работ, услуг), так и всю продукцию, работы и услугипредприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условностиможно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большоймере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затратведет к снижению прибыли с каждого рубля и наоборот. В рамках данной дипломнойработы данный показатель анализировать нецелесообразно, т.к. он имеет ряднедостатков, к которым можно отнести то, что на этот показатель может оказыватьвлияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера,т.е. не зависящих от качества работы коллектива.
Далее в процессе анализа изучим динамику иотклонения от плана как общей величины затрат на рубль выполненныхстроительно-монтажных работ, так и по основным группам расходов. В первуюочередь исследуем динамику и отклонение от предыдущих периодов затрат на руб.выполненных работ (табл. 2.9)
Таблица 2.9. Расчет затрат на 1 руб. выполненныхработ и их изменение в абсолютной величине и динамике по данным на предприятииОДО « Стройгарантия»
2007
год
2008
год
2009
год Изменение, ± Темп роста, % к 2007 г. к 2008 г. к 2007 г. к 2008 г. А 1 2 3 4 5 6 7
Полная себестоимость выполненных работ,
млн. руб. 63,1 73,4 63,9 + 0,8 — 9,5 101,27 87,06 Объем произведенной продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах без налогов и платежей, млн. руб. 87,1 102,4 90,1 + 3,0 — 12,3 103,44 87,99 Затраты на 1 руб. выполненных строительно-монтажных работ, 0,724 0,717 0,709 — 0,015 + 0,002 97,93 98,89
Источник: [Собственная разработка]
Схему анализа затрат на 1 руб. произведеннойпродукции (выполненных работ, оказанных услуг) представим на рис. 2.2.
Непосредственное влияние на изменение уровня затратна 1 руб. выполненных работ в строительстве оказывают три фактора:
1) изменениеструктуры выполненных ремонтно-строительных работ;
2) изменениеуровня себестоимости отдельных видов работ;
3) изменениецен на данные работы.
Расчетназванных факторов произведем при помощи приема цепных подстановок в табл.2.11, а расчет необходимой доя него информации выполним в табл. 2.10.
/>
Рис. 2.2. Схема анализа затрат на1 руб. произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) Источник:[4, с. 283]
Таблица 2.10. Анализ факторов изменения затрат на 1руб. выполненных строительных работ предприятия ОДО « Стройгарантия»№ п/п Показатель Уровень показателя 1 2 3 1. Полная себестоимость фактически выполненных работ, млн. руб. а) полная себестоимость 2008 года, млн. руб. 73,4 б) полная себестоимость 2009 года, млн. руб. 63,9 2. Объем фактически выполненных работ, тыс. руб. а) выполненных в 2008 году, млн. руб. 102,4 б) выполненных в 2009 году, млн. руб. 90,1 3. Затраты на 1 руб. выполненных работ (Зп) а) затраты на 1 руб. работ, выполненных в 2008 году, млн. руб. 0,717 б) затраты на 1 руб. работ, выполненных в 2009 году, млн. руб. 0,709 4. Затраты на 1 руб. фактически выполненных работ, млн. руб. а)
Предыдущего года в пересчете на фактически выполненные работы в 2009 году (стр. 1а / стр. 2а) (Зпф) 0,717 б)
фактически в ценах на выполненные работы, принятые в 2008 году (стр. 1б / стр. 2а) (Зфп) 0,624 в)
фактически в ценах, действовавших в анализируемом 2009 году
(стр. 1б / стр. 2б) (Зф) 0,709
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.10 и 2.11 можно сделатьвывод, что на предприятии Общество с дополнительной ответственностью«СТРОЙГА-РАТиЯ» на 1 руб. выполненных строительных работ в анализируемомпериоде приходится 0,709 руб. затрат, что составляет на 1,11% (100% — 98,89%),чем в предыдущем году. Показатель затрат на 1 руб. выполненных строительныхработ в сравнении с 2007 годом снизился на 2,07% (100% — 97,93%).
Таблица 2.11. Анализ факторов изменения затрат на 1руб. выполненных строительных работ предприятия ОДО « Стройгарантия»№ п/п Факторы Размер влияния 1. Изменение структуры выполняемых работ (Зпф – Зп) 2. Изменение себестоимости отдельных видов работ (Зфп – Зпф) — 0,093 3. Изменение цен на выполняемые работы (Зф – Зфп) + 0,085 4. Итого: отклонение фактических затрат на 1 руб. СМР от предыдущего года (Зф – Зп) — 0,008
Источник: [Собственная разработка]
Таким образом, как видно из расчетов (табл. 2.11),фактические затраты на 1 руб. выполненных работ снижены в анализируемом периодена 0,008 руб. Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло назатраты на 1 руб. выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен,затраты на 1 руб. выполненных строительных работ увеличились на 0,085 руб. Засчет снижения себестоимости отдельных видов работ на 1 руб. СМР уменьшились на0,093 руб. Это чистая экономия, достигнутая в результате ростапроизводительности труда, использования более прогрессивной техники итехнологии.
Предприятию следует обратить особое внимание наприменяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привелк увеличению затрат на рубль выполняемых работ.
Следующим этапом анализа является изучение влиянияфакторов, воздействующих на показатель затрат на 1 руб. выполненных работ, наизменение суммы прибыли от реализации выполненных работ (табл. 2.12). Размервлияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умноженияабсолютного изменения затрат на 1 руб. выполненных работ за счет каждогофактора на выручку, полученную путем умножения фактического объема реализациина плановые цены (в нашем случае на цены предыдущего периода). В даннойдипломной работе выручка за фактический объем реализации продукции по плановымценам составляет 72,60 млн. руб.
Таблица 2.12. Анализ прибыли рот реализациипродукции на предприятии ОДО « Стройгарантия»Факторы Расчет влияния
Влияние
на прибыль,
млн. руб. 1 2 3 Изменение структуры продукции 0 · 72,60: 100 Изменение себестоимости отдельных видов работ — 0,093 · 72,60: 100 — 0,068 Изменение опускных цен на выполняемые работы + 0,085 · 72,60: 100 + 0,062 Всего — 0,008 · 72,60: 100 — 0,006
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.12 можно сказать, чтоприбыль от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годомснизилась на — 0,006 млн. руб., в том числе за счет себестоимости отдельныхвидов работ снижение составило 0,068 млн. руб., а за счет изменения отпускныхцен на выполняемые работы – увеличилась на 0,062 млн. руб.
Оценку выполнения плана и динамики себестоимостивыполненных строительных работ по обобщающим показателям необходимо дополнитьизучением отдельных статей и элементов.
Одним из этапов углубленного анализа себестоимостипродукции является изучение состава, структуры затрат на производство иизменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.
Изучение состава затрат позволяет определить, изчего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить типпроизводства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а такжесделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изысканияпутей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Группировка затрат по элементам является единой иобязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяетосуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам,характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучениясоотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализапроизводственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемостиоборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня.Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство даетвозможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости отуровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.
Преобладание в общей сумме всех затрат удельноговеса материальных затрат свидетельствует о том, что производствоматериалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижениясебестоимости продукции (работ, услуг) необходимо искать в экономии иэффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всехзатрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляюттрудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды), топроизводство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – экономияи эффективное использование трудовых ресурсов.
Затраты на производство в соответствии сэкономическим содержанием группируются следующим образом:
З = М + Т + С + А + Р (2.1)
где З – затраты на производство в денежномвыражении; М – материальные затраты; Т – расходы на оплату труда; С –отчисления на социальные нужды; А – амортизация основных средств инематериальных активов; Р – прочие денежные расходы, не распределяемые поэлементам.
При исчислении себестоимости выпущенной продукции(выполненных работ, оказанных услуг) по элементам производственных затратиспользуют формулу:
С = З – Зн± НЗП ± Зб ± Зр (2.2)
где С – производственная себестоимость выпущеннойпродукции (выполненных работ, оказанных услуг); Зн– затраты, списанные на непроизводственные счета; НЗП – изменение остатковнезавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственнойвыработки, не включенных в стоимость продукции; Зб– изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»; Зр– изменение остатков по счету «Резервы предстоящих расходов».
При анализе затрат на производство в первую очередьопределим удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процента) иизменение за анализируемый период (табл. 2.13). Сопоставление удельного весаэлементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, какза анализируемый период, так и за предыдущие, затраты отражены насоответствующие объемы выполненных работ, поэтому являются несопоставимыми.
Таблица 2.13 Анализ структуры затратна производство на предприятии ОДО « Стройгарантия»Показатель
2007 год
(%)
2008 год
(%)
2009 год
(%) Изменение, ± к 2007 г. к 2007 г. Затраты на производство СМР 100,00 100,00 100,00 х х
в том числе
Материальные затраты 6,4 6,1 9,0 + 2,6 + 2,9 Расходы на оплату труда 45,1 53,1 55,0 + 9,9 + 1,9 Отчисления на социальные нужды 23,7 20,4 16,0 — 7,7 — 4,4 Амортизация ОС и нематериальных активов 23,7 18,4 19,0 — 4,7 + 0,6 Прочие затраты 1,1 2,0 1,0 — 0,1 — 1,0
Источник: [Собственная разработка]
На основании данных табл. 2.13 можно утверждать, чтопредприятие не является материалоемким, так как материальные затраты ванализируемом году составили 9,0%, а за предыдущие годы 6,4% и 6,1%соответственно в 2007 и 2008 годах от общей суммы затрат на производствостроительно-монтажных работ. Однако в анализируемом периоде наблюдается ростматериальных затрат на 2,6% по отношению к 2007 году и на 2,9% по отношению к2008 году.
Расходы на оплату труда занимают первое место по величинезатрат на производство строительно-монтажных работ и составляют в 2009 году55,0%. Следует отметить их увеличение на 9,9% в сравнении с 2007 годом и на1,9% в сравнении с 2008 годом. Данное увеличение произошло за счет:
— увеличения численности работников по отношению к2007 году;
— увеличения тарифных ставок по отношению к 2008году.
Отчисления на социальные нужды снизились в сравнениис предыдущими периодами на -7,7% и -4,4% в сравнении с 2007 и 2008 годамисоответственно. Причиной этого может быть изменение состава фонда заработнойплаты для обложения соответствующими отчислениями, а также уменьшениемпроцентной ставки в соответствии с действующим законодательством в РеспубликеБеларусь (в анализируемом периоде данная процентная ставка была установлена вразмере 34%, в то время как в предыдущих периодах она равнялась 35%).
Амортизация основных средств и нематериальныхактивов составило в 2009 году 19,0% от всех затрат на производствостроительно-монтажных работ. При этом наблюдается ее снижение в сравнении с2007 годом на -4,7% и увеличение в сравнении с 2008 годом на 0,6%.
Из табл. 2.15 следует, что важнейшим факторомснижения себестоимости выполняемых работ исследуемого предприятия являетсясокращение трудовых затрат. Возможно этого можно достичь за счет увеличенияпроизводительности труда.
2.4 Механизм управления себестоимостью, используемыйОДО « Стройгарантия»
Одной из основных задач эффективного управлениястроительным предприятием является формирование оптимального соотношения междутремя группами важнейших экономических показателей: издержками (затратами),объемом реализации выполненных строительно-монтажных работ и прибылью.Большинство управленческих решений основывается на улучшении этих соотношений.При проведение аналитических расчетов, увязывающих между собой издержки,выполнение и прибыль и позволяющих объективно оценивать уровень окупаемостизатрат, на анализируемом предприятии определили ряд условий для достиженииданной данных условий.
Первое условие – необходимость деления общей суммыиздержек на переменную и постоянную части. Основу такого деления составляетпринцип зависимости величины тех или иных затрат от объема выполнениястроительно-монтажных работ (СМР) и их реализации.
Второе условие – предварительное определение такназываемого релевантного (значимого) объема выполнения СМР и реализации данныхработ, в границах которого расходы, относящиеся к постоянным, существенно неизменяются. При этом, особое внимание на предприятии уделяется релевантномудиапазону деловой активности, который имеет два полярных ограничения. Сверху(по максимуму) – это производственный потенциал, превышение которого невозможнов силу технико-технических особенностей предприятия данной отрасли. Снизу (поминимуму) – это спрос на выполняемые работы. Заданный этими двумя основнымифакторами объем выполнения и реализации строительно-монтажных работ, в своюочередь, обусловливает величину потребляемых ресурсов, систему организациипроизводства, структуру управления предприятием, другими параметрамипредприятия, включая и величину постоянных издержек.
Третье условие – расчетное постоянство цен наматериальные и трудовые ресурсы, а также на выполненные в полном объеместроительные работы.
Четвертое условие – предполагает неизменность иэффективность производства. Это означает, что расчеты по соотношению издержек,объема выполненных работ и реализации данных работ строятся с учетом заданнойпроизводительности предприятия, которая в течение анализируемого периода небудет подвергаться заметным колебаниям.
Пятое условие – тождество выполнения и реализации(что не всегда реально в современной экономической ситуации) выполненныхстроительно-монтажных работ в рамках рассматриваемого периода времени. Инымисловами, предполагается, что при проведении расчетов все выполненные работыбудут оплачены заказчиками и предприятие не планирует создание в специальныхцелях больших запасов не оплаченных заказчиком выполненных СМР.
Соблюдение перечисленных выше условий являетсясущественным фактором объективности тех расчетов, которые будут выполняться напредприятии при проведении анализа соотношения между издержками, объемомвыполнения СМР и прибылью.
На предприятии ОДО « Стройгарантия» осуществляетсяоперативный анализ себестоимости выполненных работ. С его помощью своевременнооцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимостивыполняемых строительно-монтажных работ, вовремя вскрываются отрицательныепричины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшенияиспользования производственных ресурсов и оперативно принимаются решения поустранению отрицательных причин и мобилизации резервов снижения себестоимости.
Хотя оперативный анализ себестоимостистроительно-монтажных работ и связан с периодическим анализом себестоимости,осуществляемым по либо итогам отчетных периодов, либо по мере подписаниязаказчиком Акта выполненных строительно-монтажных работ («процентовки») на базеимеющейся статистической отчетности, однако он имеет ряд существенныхотличительных особенностей, которые в обязательном порядке учитываются при егоорганизации, применении и дальнейшем совершенствовании.
Целью оперативного анализа на анализируемомпредприятии является оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственнойситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости либо закакой-то конкретный период, либо по какому-либо конкретному объекту, выявлениепричин этой ситуации и выработка по возможности мероприятий, обеспечивающих доконца отчетного периода выполнения планового задания по этому показателю.
В течение отчетного периода, как правило, напредприятии в процессе хозяйственной деятельности возникают самые разнообразныепо содержанию и времени действия хозяйственные ситуации. Одни из них ведут кперерасходу строительных материалов и трудовых ресурсов, другие, наоборот,создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Руководствопредприятия считает, что если в этих ситуациях оперативно не анализироватьфакторы формирование себестоимости и принимать срочных мер по устранению ипредупреждению отрицательных факторов, то последующий анализ себестоимостивыполненных работ по годовой отчетности не сможет их вскрыть и воздействоватьна эти отрицательные факторы, так как они действую небольшой промежуток времении в сумме с положительными факторами могут не вызвать общего отклонениясебестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (этовызвано тем, что они, как правило, не показываются в годовой отчетности).
Еще одним «плюсом» оперативного анализа являетсясвоевременность: он проводится в течение того отрезка времени (или по томуобъекту выполненных строительно-монтажных работ), в котором возникли ипродолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения вформировании себестоимости СМР. Пропуск этого срока ведет к бесполезностирезультатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новыепричины, вызывающие иные последствия.
На ОДО «Стройгарантия» в процессе проведенияоперативного анализа себестоимости выявляются и изучаются не все факторы,влияющие на себестоимость строительно-монтажных работ, а только основные,решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения.Такой подход, по мнению руководства, вызывается необходимостью своевременногопринятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили быбыстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия длязакрепления и развития положительных причин.
Следует отметить, что для строительной отрасли вцелом, и для анализируемого предприятия в частности, часто факторомзначительного изменения себестоимости выполненных СМР является заменаматериалов. Это вызвано тем, что на современном рынке строительных материаловочень разнообразен их ассортимент (особенно на сухие смеси: шпатлевка,штукатурный раствор, клеевой раствор, выравнивающие растворы и др.).Производители стройматериалов сами устанавливают цену на свою продукцию, ичасто она имеет значительную разницу, как по качественным характеристикам, таки по ценовым параметрам. С помощью оперативного анализа своевременнооценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые мерыпо снижению ее отрицательного влияния и предупреждению причин возникновения впредстоящие дни. Если возникает необходимость в замете материалов (конечно, в допустимыхпределах), оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точкизрения влияния на качество и себестоимость выполняемых строительно-монтажных,ремонтно-отделочных, кровельных и иных работ.
Аналогично при помощи оперативного анализа исследуютсяи изучаются и другие факторы, оказывающие влияние на формирование себестоимостивыполняемых строительных работ.
Следует добавить, что при учете затрат напроизводство на ОДО « Стройгарантия» используется позаказный метод. При данномметоде объектом учета и калькулирования является отдельный строительный объект.До тех пор, пока работы на данном объекте не окончены и не подписанпредставителями заказчика, подрядчика (генподрядчика) и технадзора Актвыполненных работ, все производственные расходы по нему отражаются внезавершенном производстве. По окончании выполнения работ, все накопленные понему затраты списываются на выполненные работы. Фактическая себестоимостьобъекта исчисляется по окончании выполнения работ в полном объеме.
На анализируемом предприятии считают, чтоэффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе сдругими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь спланированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятиюоптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению еговыполнения.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕУПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ОДО «Стройгарантия»
3.1 Возможныепути уменьшения затрат на ОДО «Стройгарантия»
Постановлением Министерства архитектуры истроительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 года №10 утверждена«Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства вбухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 8 января 2009 года №2(зарегистрировано в Национальном реестре — №8/20347 от 19.01.2009 г.).
В соответствии с п.6 гл. 2 данной Инструкцией всезатраты на строительство подразделены на затраты, увеличивающие стоимостьобъекта, и затраты, не увеличивающие стоимости объекта. Затраты, увеличивающиестоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые ине предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее –сводный сметный расчет). К затратам, предусматриваемым сводным сметнымрасчетом, относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным порядкомв сводный сметный расчет.
К затратам, не предусматриваемым сводным сметнымрасчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, ноувеличивающие учетную сметную стоимость объекта строительства.:
• проценты по кредитам и займам, привлекаемыеинвестором, заказчиком, застройщиком, в связи со строительством;
• проценты по кредитам и займам, привлекаемыеподрядчиком при соблюдений условий договора строительного подряда, заключенногов соответствии с законодательством;
• суммы налога на добавленную стоимость, относимыев установленном порядке на стоимость объекта строительства;
• затраты по управлению строительством, оплатауслуг инженера (инженерной организации) по организации и обеспечениюстроительства;
• затраты на консервацию (расконсервацию) объекта,не завершенного строительством;
• курсовые разницы по обстоятельствам, связанным состроительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы в порядке,определенном законодательством;
• другие затраты, непосредственно связанные состроительством и определенные законодательством. [12, с. 6]
К затратам, не увеличивающим стоимость объектастроительства, относятся затраты:
• расходы по сносу, демонтажу и охране объекта,прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу, демонтажу иохране объекта производятся новым заказчиком в целях строительства новогообъекта или реконструкции существующего и предусмотрены сводным сметнымрасчетом стоимости строительства (реконструкции) нового объекта;
• затраты по устранению недостатков в проектнойдокументации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектовоборудования, допущенных по вине организации-изготовителя и исполнителей, атакже деформации и повреждений оборудования, полученных при его перевозке доприобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые проводятся за счеторганизаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;
• затраты на подготовку и переподготовкукадров для работы на строящемся объекте;
• затраты на приобретение инструмента иинвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качествепервого комплекта для вводимых в действие объектов строительства. (12, с.19]
Резервы снижения себестоимости выполняемых работ –внутри-производственные возможности уменьшения стоимости данных работ за счетроста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиесяколичественному измерению.
Мобилизация резервов снижения себестоимостистроительных работ является одной из задач, стоящих перед руководством ОДО «Стройгарантия», так как это позволяет улучшить качественные показателихозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособностьвыполняемых работ, увеличить объемы произ-водства и реализации, ускоритьоборачиваемость оборотных средств и др.)
Можно выделить следующие пути снижения себестоимостивыполняемых строительных работ:
• улучшение использования условно-переменныхматериальных затрат (сырья, материалов, топлива, электроэнергии натехнологические цели и и.п.);
• повышение эффективности использованияусловно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления:
1) ростпроизводительности труда;
2) улучшениеиспользования рабочего времени;
• снижение уровня условно-постоянных затрат:расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общехозяйственныхрасходов и др.
В общей совокупности резервов уменьшениясебестоимости выполняемых строительных работ различают текущие резервы, которыеможно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные,реализация которых требует более длительного времени, как правило, внедрениеразличного рода организационно-технических мероприятий.
На анализируемом предприятии основным резервомснижения условно-переменных затрат является уменьшение норм расходастройматериалов на условную единицу выполняемых строительных работ(ремонтно-строительных, строительно-монтажных, кровельных, изоляционных и др.)как в результате внедрения научно-технических мероприятий (внедрение новыхпрогрессивных технологий, механизация и автоматизация выполняемых работ и др.),так и вследствие улучшения системы нормирования расходных стройматериалов напредприятии.
Резервы сокращения затрат выявляются по каждойстатье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий,которые будут способствовать экономии заработной платы, снижениюматериалоемкости, фондоемкости и т.д.
Для расчета экономии затрат по оплате труда (Р↓ЗП)в результате внедрения организационно-технических мероприятий на предприятииопределяют путем умножения разности между трудоемкостью выполняемых работ довнедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1),соответствующих мероприятия на планируемый уровень среднедневной оплаты труда(ОТ) и на планируемый объем строительных работ:
Р↓ЗП = (ТЕ1– ТЕ0)· ОТпл· VВПпл (3.1)
Сумма экономии увеличится на процент отчислений отфонда оплаты труда, включаемых в себестоимость строительных работ.
Экономия условно-переменных трудовых затрат вбудущих периодах за счет ликвидации определяется:
— целодневных и внутрисменных простоев равнапроизведению времени простоев (в часах), имевших место в отчетном периоде, насреднечасовую тарифную ставку;
— сверхурочных часов, связанных с нерациональнойорганизацией производства и труда, определяется как произведение количестваимевших место сверхурочных часов работы в отчетном периоде на среднечасовуютарифную ставку и на процент доплат за сверхурочную работу;
— брака выполненных строительных работ равна суммезаработной платы, начисленной за работы по исправлению брака в отчетномпериоде.
Резервы снижения условно-переменных трудовых затратпо основной заработной плате определяют размер экономии по дополнительнойзаработной плате и по налогам и отчислениям от фонда заработной платы.Результат произведения общей величины резервов снижения условно-переменныхтрудовых затрат по основной заработной плате на процент:
— дополнительной заработной платы показываетэкономию условно-переменных трудовых затрат по дополнительной заработной плате;
— налогов и отчислений от заработной платы – экономиюусловно-переменных трудовых затрат по данному фактору.
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) напроизводство запланированного объема строительных работ за счет внедрения новыхтехнологий и других организационных мероприятий определяется следующим образом:
Р↓МЗ = ∑(УРi1– УРi0)· VВПiпл· Цiпл (3.2)
где УРi0– расход материальных ресурсов на условную единицу выполняемых стройработ до внедренияорганизационно-технических мероприятий;
УРi0– расход материальных ресурсов на условную единицу выполняемых стройработ послевнедрения организационно-технических мероприятий;
Цiпл– прогнозные цены на стройматериалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основныхсредств за счет реализации или передачи в долгосрочную аренду неиспользуемыхмашин и оборудования (например, леса, штукатурная станция, бетоносмессительиспользуются на предприятии периодически) (Р↓ОПФ) определяется путемумножения первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р↓А = ∑(Р↓ОПФ · НАi) (3.3)
Резервы экономии накладных расходов выявляются наоснове их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумногосокращения аппарата управления, экономного использования на командировки,почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчиматериалов, оплаты простоев. [22, с. 348]
По каждому источнику резервов определяется комплексмероприятий, необходимых для их освоение, и затраты на их выполнение. При этомучитывается, что разные виды резервов увеличения объем производства СМР требуетнеодинаковых дополнительных затрат.
3.2 Использованиефункциональной зависимости между затратами и объемом строительных работ в целяхповышения эффективности анализа себестоимости строительной организации
Резервы увеличения производства строительных работвыявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. Приувеличении объема строительных работ возрастают только условно-переменныезатраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы и др.),сумма же условно-постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результатеснижается себестоимость строительных работ. Изменение объема строительных работведет к относительному (в расчете на 1 млн. руб. или на единицу выполненныхработ) изменению условно-постоянных расходов. Величина экономии, обусловленнаяэтим фактором, определяется следующим образом: аналитическим путемустанавливается удельный вес условно-постоянных расходов по элементам всебестоимости выполненных строительных работ базисного периода. Учитывая, чторост объема выполненных строительных работ вызывает некоторое увеличениеусловно-постоянных расходов, при плановых расчетах удельный вес уточняется, длячего условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощьюследующей формулы:
Уп = У · (Т – З) /Т (3.4)
где Уп– удельный вес произведенных условно-постоянных расходов в себестоимостивыполненных строительных работ планового периода или отдельных элементахзатрат, %;
У – удельный вес произведенных условно-постоянныхрасходов в себестоимости выполненных строительных работ в базисном году илиотдельных элементах затрат, %;
Т – темп роста объема строительного производства впланируемом году по сравнению с базисным периодом, %;
З – темп роста данного вида затрат в связи с ростомобъема строительного производства, %.
Относительная экономия на условно постоянныхрасходах в результате увеличения объема производства строительства определяетсяпо формуле:
Эп = (Сб· Уп· Т) / 100 / 100 (3.5)
где Эп– экономия на условно-постоянных расходах, млн. руб.;
Сб – себестоимостьвыполненных строительных работ или отдельные элементы затрат в базисном году,млн. руб. [22, с. 364]
3.3 Улучшениеметодики планирования себестоимости строительных работ
Любое производство, в том числе и строительное,требует определенных затрат (материальных, трудовых, финансовых). Кроме затрат,связанных непосредственно с производством, предприятия несут затраты пореализации (маркетинговые исследования, реклама и т.д.). Предприятия такжеплатят налоги, часть из которых, в соответствии с действующим законодательствомв Республике Беларусь, относится к издержкам производства. В зависимости отисточника покрытия расходы предприятий подразделяются на три группы:
• включаемые в себестоимость продукции(работ, услуг);
• относимые на счет «Прибыли и убытки»;
• возмещаемые из чистой (остающейся враспоряжении предприятия) прибыли, а также целевые фонды, резервы и т.д.
Строительная отрасль характеризуется рядомособенностей, которые необходимо учитывать в процессе проведения прогнозных иплановых расчетов.
Одной из особенностей строительства являютсядлительный период производства продукции и большие затраты трудовых,материальных и финансовых ресурсов. Из текущего оборота отвлекаютсязначительные ресурсы, отдача от которых наступает, как правило, не сразу, ачерез определенный период. Это требует осуществления многовариантных расчетов ивыбора вариантов строительства, обеспечивающих ускорение отдачи от вложенныхсредств.
Строительно-монтажные организации осуществляютработу на основе подрядных договоров, заключаемых с заказчиками.Прогнозирование и планирование строительной отрасли предполагает проведениепрогнозных расчетов объема строительства по отраслям материального производстваи непроизводственной сферы, определение потребности в строительных материалах,оборудовании, рабочей силе, их балансовой увязке с ресурсами и обоснованиемощностями строительно-монтажной организации.
В процессе разработки планов на начальном этапеопределяется спрос на услуги строительства исходя из заказов, которые формируютсяна основе отбора эффективных проектов с учетом их обеспечения финансовымиресурсами. Определение заказов осуществляется путем проведения подрядных торгов(тендеров) и получение выгодного заказа для строительной организации частнойформы собственности, каковым является анализируемое предприятие, не всегдавозможно.
На следующем этапе осуществляется обоснование объемастроительства материально-техническими (строительными материалами иоборудованием) и трудовыми ресурсами. Этот этап связан с разработкой балансовстроительных материалов, оборудования, инструмента и инвентаря, рабочей силы.Примерная схема баланса строительных материалов представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Схема балансастроительных материаловРесурсы Распределение 1. Остатки на начало года 1. Потребность в строительных материалах для проведения строительных работ 2. Материалы из отечественного сырья 2. Расход на производство изделий и смесей, приготавливаемых в строительных условиях, из строительных материалов 3. Материалы импортного производства Остатки на конец года ИТОГО: ИТОГО:
Разработка баланса начинается с определенияпотребности по всем направлениям использования (либо всем объектам) напланируемый период. На предприятии ОДО «Стройгарантия» для определенияпотребности в строительных материалах используется нормативный метод. Данныйметод предполагает определение потребности в строительных материалах дляпроведения строительных работ на основе укрупненных норм расхода на 1 млн. руб.строительно-монтажных работ (СМР) и объема СМР в прогнозном периоде.Укрупненные нормы расхода определяются исходя из структуры СМР.
По конкретным объектам потребность в строительныхматериалах определяется на основе установления нормы расхода на единицувыполняемых работ (1 м³ кладки, 1 м² отделочных работ, 1 м³заливки выравнивающей стяжки пола и т.д.) и физического объема работ.
Потребность в строительных материалах напроизводство смесей, изделий, конструкций рассчитывается исходя из норм расходаконкретного материала на единицу изделия и прогнозируемого объема производстваизделий.
Остатки строительных материалов на конец периодарассчитываются нормативным методом.
После расчета потребностей в строительных материалахопределяются ресурсы и обосновывается объем.
Потребность в оборудовании, инструменте и инвентареформируется на основе проектных мощностей и норм их использования. Аналогичнопотребности в строительных материалах формируется баланс оборудования,инструмента и инвентаря.
Обоснование планов строительного производстватрудовыми ресурсами осуществляется путем проведения балансовых расчетов рабочейсилы. Потребности в рабочей силе определяются в процессе прогнозных расчетовукрупнено-нормативным методом (на основе показателя численности работниковстроительства на 1 млн. руб. СМР), Более точные данные о потребности в рабочейсиле определяются исходя из прогнозного уровня производительности труда иобъема СМР в прогнозном периоде. По конкретным объектам численность работниковопределяется по нормам затрат времени на единицу выполняемых работ и ихфизическому объему.
Для осуществления строительно-монтажных работнеобходимы определение мощности. Производственная мощностьстроительно-монтажных организаций определяется максимально возможным годовымобъемом работ при плановой их структуре и полном использовании основныхпроизводственных фондов в соответствии с заданным режимом работы предприятия ипередовыми методами организации и технологии строительного производства.
При обосновании объема строительства мощностямистроительной организации рассчитывается потребная производственная мощностьисходя из объема, характера и структуры работ, намечаемых к выполнению вплановом периоде. Она сравнивается с наличной производственной мощностью.Разница между потребными и наличными мощностями свидетельствует о недостаткеили недоиспользовании мощностей в плановом периоде. Разрабатывается баланссоответствующих машин и оборудования, на основе которого определяетсяобеспеченность ими строительно-монтажной организации.
Количество машин, оборудования и приспособлений,необходимых для выполнения намеченных работ можно определить по формуле:
N = (Qобщ· d) / (100 · qэ.г.) (3.6)
где N– потребность в конкретных машинах, механизмах, приспособлениях;
Qобщ– общий объем определенного вида работ в физических измерителях, м³,м², т и др.;
d – удельный вес объемаработ, выполняемого данным видом машин, %;
qэ.г.– годовая эксплуатационная производительность машин. [19, с. 252]
Общий объем конкретного вида работ рассчитываетсяукрупнено на 1 млн. руб. строительно-монтажных работ или по проектам и сметам.
Одновременно с расчетом потребности в основныхстроительных машинах, механизмах рассчитывается потребность в строительныхприспособлениях, инструменте и т.д.
На основе расчетов по наращиванию мощностей наанализируемом предприятии определяется объем капитальных вложений,разрабатывается план специализации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отличительнойособенностью современного этапа развития Республики Беларусь становитсястабилизация финансового положения субъектов хозяйствования, снижение ростачисла убыточных и низко рентабельных организаций. Особую значимость в этихусловиях приобретают анализ финансового состояния и умелое формирование иуправление себестоимостью выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемыхуслуг), что является одним из важнейших факторов эффективности егодеятельности.
Проведенныйв работе анализ показал, что за анализируемый период на предприятии ОДО «Стройгарантия»:
1. Среднесписочнаячисленность персонала основной деятельности в 2009 году незначительно снизиласьпо сравнению с 2007 годом на 0,5% (95,5 – 95,0), при этом численность рабочих снизиласьна 2,8% (72,8 – 70,0), численность служащих осталась без изменения. Снижениепроизошло за счет уменьшения численности промышленно-производственного персонала.Так численность всех работающих в 2009 году снизилась на 2 человек и составила 20человек против 22 человек в 2008 году. При этом текучесть кадров в 2009 годутакже снизилась по отношению к предыдущим годам и составила 0,15% по сравнениюс 2007 и 2008 годами, где она составляла 0,23% и 0,22% соответственно. Данныйпоказатель не очень высокий, однако руководству предприятия следует обратить наэто внимание, так как это может быть свидетельством не достаточно стабильногофинансово-экономического положения на предприятии.
2. Еслиговорить об основных средствах, то следует отметить, что их первоначальная стоимостьвозросла как по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущему году(на 10,3 млн. руб. и 4,7 млн. руб. соответственно), то амортизация уменьшиласьна 1,9 млн. руб. по отношению к 2007 году и на 1,2 млн. руб. по отношению к2008 году. Это привело к снижению степени амортизации (или увеличении степенигодности) основных средств на 9 млн. руб. Данный факт свидетельствует оботносительно неплохом техническом состоянии основных фондов на анализируемомпредприятии.
3. Ванализируемом периоде на предприятии ОДО « Стройгарантия» выручка на конец 2009года снизилась по отношению к 20007 году на 7,6 млн. руб., а по отношению к2008 году – на 14,8 млн. руб. и темп ее роста составил 89,5 и 81,4 процентовсоответственно. А темп роста себестоимости реализованной продукции составил99,8% — к уровню 2007 года и 87,0% — к уровню 2008 года (увеличение равно 10,3%и 5,6%). Следовательно в отчетном периоде по сравнению с предыдущими,рентабельность выполненных строительных услуг значительно снизилась.
Руководству следует обратить особое внимание на тотфакт, что темп роста реализованной продукции составляет 99,8% и 87,0%, а темпроста себестоимости произведенной продукции – 101,3% и 87,1%.
4. Наснижение себестоимости реализованной продукции оказало влияние уменьшениеусловно-переменных затрат на 1,1 млн. руб. по отношению к базовому году и 7,3млн. руб. – по отношению к предыдущему, а также и условно-постоянных, которыепо отношению к предыдущему периоду составили 2,1 млн. руб., в том числерасходов на реализацию, которые в 2008 году составили 1,8 млн. руб.(18,6%).
5. Материальныезатраты в расчете на 1 руб. выполненных работ в анализируемом периоде посравнению с 2007 и 2008 годами увеличились соответственно на 0,03 и 0,04 руб.Данное увеличение скорее всего обусловлено увеличением цен на стройматериалы,хотя возможно и менее рациональное их использование.
Расходы на оплату труда в 2009 году на 1 руб.выполненных работ увеличилось по сравнению с 2007 годам и 2008 годом на 0,13руб. (31,0%) и 0,04 руб. (7,8%) соответственно. Это может быть обусловленоследующим. В 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась численностьработников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить обувеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2008 годом, то следуетсказать, что с января 2009 гола увеличились тарифные ставки работников идолжностные оклады специалистов.
При этом, несмотря на увеличение расходов на оплатутруда, снизились отчисления на соцнужды. Данное снижение вызвано тем, что в2009 году, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, снизиласьпроцентная ставка по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения.
6. Фактическиезатраты на 1 руб. выполненных работ снижены в анализируемом периоде на 0,008руб. Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло на затраты на 1руб. выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен, затраты на 1 руб.выполненных строительных работ увеличились на 0,085 руб. За счет снижениясебестоимости отдельных видов работ на 1 руб. СМР уменьшились на 0,093 руб. Эточистая экономия, достигнутая в результате роста производительности труда,использования более прогрессивной техники и технологии.
Предприятию следует обратить особое внимание наприменяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привелк увеличению затрат на рубль выполняемых работ.
7. Прибыльот реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом снизиласьна — 0,006 млн. руб., в том числе за счет себестоимости отдельных видов работснижение составило 0,068 млн. руб., а за счет изменения отпускных цен навыполняемые работы – увеличилась на 0,062 млн. руб.