Анализ хозяйственной деятельности предприятия ЗАО "Константин и К"

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы анализахозяйственной деятельности
1.1 Задачи анализа хозяйственнойдеятельности
1.2 Методика анализа объемареализации продукции и его оценки
1.3 Методика анализа и оценкиосновных фондов
1.4 Методика анализа и оценки труда изаработной платы
1.5 Методика анализа и оценкисебестоимости
Глава2. Анализ хозяйственной деятельности на предприятии ЗАО «Константин и К» г.Озерска
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика ЗАО «Константин и К»
2.2 Анализ объема производства и реализациипродукции
2.3 Анализ использования основных фондов
2.4 Анализ труда и заработной платы
2.5 Анализ себестоимости продукции
Глава3. Разработка комплекса мер по повышению эффективности хозяйственнойдеятельности предприятия
3.1 Пути улучшения результатовхозяйственной деятельности
3.2 Разработка рекомендаций дляулучшения результатов хозяйственной деятельности
Заключение
Библиографический список
ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования
Каждое предприятие всовременных экономических условиях стремиться достичь наивысших результатов вполучении прибыли и рентабельности, при наименьших затратах. Стремитьсявыстоять при условии жесткой конкуренции, нестабильности рынка, организоватьсвою хозяйственную деятельность, чтобы быть платежеспособным, конкурентоспособными не стать банкротом.
Для достижения этихцелей на предприятиях должен быть организован экономический анализ всех сторонхозяйственной деятельности. Экономический анализ хозяйственной деятельности вусловиях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа,который рассматривает процессы, происходящие в производстве во взаимосвязи.Благодаря анализу устанавливаются факторы, влияющие на показатели. На основеанализа разрабатываются мероприятия по сокращению потерь и устранению недостатков,а данные анализа будут устранены при планировании и принятии конкретных решений.
Объект исследования – торговое предприятие ЗАО«Константин и К». Закрытое акционерное общество «Константин и К» создано сцелью удовлетворения общественных потребностей в работах, продукции и услугах,создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка,организации при этом дополнительных рабочих мест и получения прибыли.
Предмет исследования — хозяйственная деятельность наторговом предприятии ЗАО «Константин и К».
Цель исследования – разработка комплекса мер поповышению эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия ЗАО«Константин и К».
Для достиженияпоставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1. Анализ объема производстваи реализации продукции.
2. Анализ использованияосновных фондов.
3. Анализ использованияматериальных ресурсов.
4. Анализ труда изаработной платы.
5. Анализ себестоимостипродукции.
6. Разработка мероприятийпо улучшению результатов хозяйственной деятельности ЗАО «Константин и К».
Информационная базаисследования: Дляраскрытия содержания основных понятий анализа хозяйственной деятельностиизучены работы отечественных авторов, таких как Савицкая Г.В.[27], Любушин Н.П.[22], Пястолов С.М.[25]; для определения эффективности анализа использовалисьметодика финансового анализа [29], диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия [28]; анализ товарооборота и выполнения производственной программыосуществлен на базе квартального и годового бухгалтерского отчета отоварообороте, фактические данные о реализации продукции собственного производстваи о реализации покупных товаров, годовой статистический отчет о товарообороте(весь розничный товарооборот; реализовано продукции собственного производства,включая оптовую продажу) предприятия.
Характеристика глав
Дипломная работа состоитиз трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней приведенытеоретические основы методик анализа хозяйственной деятельности торговогопредприятия ЗАО «Константин и К»
Вторая глава носитаналитический характер. В ней дается технико-экономическая характеристикаторгового предприятия, где описаны вид деятельности, действующая структурауправления. В данной главе проведен анализ хозяйственной деятельности с цельюулучшения результатов деятельности ЗАО «Константин и К». В результате быливыявлены слабые и сильные стороны исследуемого торгового предприятия, определенынаправления по повышению эффективности деятельности предприятия.
В третьей главе (проектной)был проанализирован анализ хозяйственной деятельности, описаны результатыанализа: анализ объема реализации продукции, анализ использования основныхфондов, анализ труда и заработной платы, анализ себестоимости. Сравнениеполученных результатов позволило дать рекомендации к принятию управленческихрешений внедрении данного анализа.
Работа выполнена на 110страницах основного текста, содержит 37 таблиц, 2 рисунка и списокбиблиографических источников из 30 наименований.
Глава 1. Теоретические основы анализахозяйственной деятельности
1.1 Задачи анализахозяйственной деятельности
В хозяйственнойдеятельности любого предприятия для достижения намеченных целей и увеличенияэффективности работы предприятия необходимо производить систематический анализважнейших показателей данного предприятия.
Прежде чем производитьанализ, необходимо определить задачи, которые предприятие ставит перед собой.
Первая задача – контрольи всесторонняя оценка государственного заказа, плановых заданий по количеству ипо качеству с точки зрения бесперебойности, ритмичности хозяйствующихпроцессов, всестороннего удовлетворения нужд и запросов трудящихся.
Продолжая и завершаяконтрольные функции учета, используя бухгалтерские, статистические данные, атакже материалы других источников, экономист или бухгалтер анализирует характервыполнения заказа, плана как в текущем порядке, а также по завершению отчетногопериода, выявляет отклонения, причины и следствия.
На промышленныхпредприятиях тщательно исследуют выполнение плана по количеству, ассортиментуважнейших изделий, качеству, комплектности, ритмичности, реализации товарнойпродукции, выполнение договоров поставки.
Очень важно, чтобы анализпроизводился оперативно и своевременно. Чтобы учесть отрицательные моменты,принять меры и учесть при составлении плана на последующие периоды.
Вторая задача – оценкаиспользования отдельными предприятиями своих реальных, трудовых финансовых иматериальных ресурсов. Это важнейшая экономическая задача.
Бережливость, умелоерасходование народных средств, рациональное использование каждого рубля,ликвидация бесхозяйственности, устранение непроизводственных расходов и потерь– дело каждого человека, производящего продукцию или оказывающего услуги.
На предприятияхисследуется эффективность использования средств и предметов труда,технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов, а также эффективностьживого труда:
— по численности;
— профессиональномусоставу;
— по основному ивспомогательному обслуживающему персоналу;
— по производительноститруда;
— по эффективностииспользования основных фондов, финансовых ресурсов.
Третья задача – оценкасоблюдения требований хозяйственного расчета, оценка финансовых результатовхозяйственной деятельности и организации, производственной деятельности.
Хозяйственный расчетспособствует планомерной связи между:
— предприятиями;
— предприятиями игосударством;
-предприятием иработником, то есть способствует внедрению признаков самоокупаемости исамофинансирования.
Для этого существуетсвязь между количественными и качественными показателями. Для анализа этихпоказателей необходимо разделить факторы, влияющие на них (зависящие, независящие, внешние и внутренние, объективные, субъективные).
Четвертая задача –выявление неиспользованных ресурсов, содействие распространению передовогоопыта по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия,организованного и технологического процесса [16, с. 36].
В процессе анализа илианалитической обработки экономической информации применяют ряд специальныхспособов и приемов, в котором отражается их системный аналитический характер.
Системность –обуславливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются какмногообразие сложного внутреннего единства, состоящего из взаимосвязанныхсторон и элементов.
Системность применяется впредприятиях и объединениях, которые применяют специальные приемы на основесобственных достижений и достижений ряда смежных наук.
К числу основных способови приемов относятся:
— относительные величины;
— сравнение;
— группировка;
-   индексный метод;
-   метод цепных подстановок;
-   балансовая увязка;
-   графический метод;
-   метод линейного, динамического ивыпуклого программирования;
-   сетевых графиков;
-   математических, теоретических игр имассового обслуживания.
Широко применяется в процессеанализа относительные и средние величины. Они имеют неоценимые преимуществаперед абсолютными, которые служат базой для исчисления относительных величин,выражающих степень выполнения плановых заданий, обязательств, явлений динамикии пропорциональности общественного производства, а также структурных сдвигов.
С помощью средних величин(среднесписочная численность, средняя заработная плата) производитсясопоставление двух несопоставимых показателей (объем товарооборота за период, ачисленность на дату), экономии времени и средств [11, с. 132].
Наиболее ранний ираспространенный способ анализа сравнение, он начинается с соотношения явлений,то есть с выделения в них общего и различного. Выступающее в результате анализаобщее, в свою очередь, объединяет, синтезирует обобщаемые явления. Способпроявляется в следующих формах:
— сравнение с планом(факт/план />100);
— сравнение с прошлымпериодом;
— сравнение с лучшим;
— сравнение со среднимиданными.
Группировка являетсянеотъемлемой частью почти любого социально-экономического исследования. Онапозволяет изучать те или иные экономические явления в их взаимосвязи ивзаимозаменяемости, выявляет влияние факторов на тот или иной показатель.Обнаруживает те или иные закономерности и тенденции, свойственные экономическимявлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификациюявлений и процессов, а также причин, их обусловливающих, только по основным факторам,исключая второстепенные. При этом объектами изучения могут выступать как самипредприятия или внутренние хозрасчетные подразделения, так и однотипныехозяйственные операции.
Индексный методосновывается на относительных показателях достигнутого уровня по любому явлениюпрошлому времени или к уровню аналогичного явления, принятого за базу.
Всякий индекс исчисляетсяпутем сопоставления отчетной величины с базисной. Они бывают простые(индивидуальные />/>) или сложными (групповыми,тотальными). Индексным методом можно выявлять процент выполнения плана любогопоказателя, взаимосвязь второго, третьего и нескольких показателей.
Геометрический индексисчисляется по формуле:

 />(1.1.1)
Метод цепных подстановокиспользуется для исчисления влияния отдельных факторов насоответственно-совокупный экономический показатель. Используется тогда, когдазависимость между изучаемыми явлениями имеет строго математический характер.Когда эта зависимость представлена в виде прямой или обратно пропорциональнойзависимости.
Балансовая увязка широкоиспользуется в экономической работе, с ней приходится встречаться вбухгалтерском учете, статистике, планировании. Применяется она при анализехозяйственной деятельности предприятия и там, где имеется строго функциональнаязависимость.
На промышленныхпредприятиях с помощью этого способа анализируют использование (суммарного)рабочего времени, станочного парка, производительности оборудования, движениясырья и материалов, финансовые показатели. Без применения этого способаневозможно проанализировать основные и оборотные средства, в строгой связи систочниками их образования, тем более, что эти данные анализируются на основебухгалтерского баланса, где все показатели строго увязаны.
Графический метод связанс геометрическим изображением функциональной зависимости при помощи линий наплоскости (кривые, квадраты, диаграммы). Графический метод дает наглядностьдостигнутого уровня любого явления (показателя).
Экономический анализбазируется на системе экономической информации, которая лежит в основеоптимальных управленческих решений.
Создание рациональногопотока информации должно опираться на следующие принципы:
— единство информациипоступающей из различных источников, выявление информационных потребителей испособов наиболее эффективных их удовлетворения;
-объективность отраженияпроцессов производства, обращения, распределения и потребления, использованияприродных трудовых, материальных и финансовых ресурсов бухгалтерского,оперативного и статистического, а также плановых данных устранения дублированияв первичной информации;
-оперативностьинформации возможные ограничения объема первичной информации; повышениекоэффициентов использования; разработка программ использования и анализапервичной информации для целей планирования и управления [21, с. 125].
Источники анализахозяйственной деятельности предприятия подразделяются на учетные и неучетные:
1. Учетные источникианализа. К ним относятся:
— бухгалтерский учет иотчетность;
— статистический учет иотчетность;
— оперативный учет иотчетность;
— выборочные учетныеданные.
2. Неучетные источникианализа. К ним относятся следующие:
— материалы внутриведомственнойи вневедомственной ревизий;
— внешнего и внутреннегоаудита;
— материалылабораторного и врачебно-санитарного контроля;
— материалы проверокналоговой службы;
— материалы постояннодействующих производственных совещаний;
— материалы собраний трудовыхколлективов;
— материалы печати;
— объяснительные идокладные записки,
— переписка сфинансовыми и кредитными органами;
материалы, получаемые врезультате личных конфликтов с исполнителями.
Анализ хозяйственнойдеятельности, анализ выполнения бизнес-плана невозможен без привлечениясоответствующих планово-нормативных данных, которые содержатся впроизводственно-финансовом плане промышленного предприятия, торгово-финансовогоплана торгового предприятия (бизнес-плана).
Для реализациифинансового анализа результатов деятельности предприятия необходима информация,содержащаяся в таких отчетных документах, как «Баланс предприятия» (форма 1),«Отчет о результатах финансовой деятельности» (форма 2), «Приложение к балансу»и другие.
В процессе анализа привлекаются,помимо данных утвержденного плана, обширный нормативный материал, содержащийсяв производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках [23, с.12].
1.2 Методика анализаобъема реализации продукции и его оценки
Основной целью предприятияв большинстве случаев является получение максимально возможной прибыли отреализации продукции. В сегодняшних условиях жесткой конкуренции практически навсех рынках вопросы реализации стоят на первом месте, а задачи производствазанимают подчиненное положение.
Для того чтобыудовлетворять самые разнообразные потребности потребителей, среднее и крупноепредприятия организуют собственную сеть фирменных магазинов или заключаютдоговора с оптовыми покупателями, стараясь, чтобы они были длительными и на большиеобъемы поставок. Руководители малых предприятий считают своим серьезнымдостижением заключение длительного контакта с крупным предприятием илиобладание определенным количеством постоянных клиентов. И то, и другое длясохранения завоеваний позиций требует соблюдения жестких условий: выполненияпоставок в оговоренные контрактом сроки, поддержание необходимого уровнякачества продукции (работ, услуг). В то же время предприятие всегда должно бытьготово к тому, чтобы изменить ассортимент выпускаемой продукции, расширить номенклатурупредлагаемых изделий или даже перейти на выпуск новых видов продукции, еслитаковы будут требования рынка.
Основные задачи данногоанализа заключаются в следующем:
— оценка выполненияпредприятием договорных обязательств по поставкам продукции;
— изучение динамикивыпуска продукции и ее реализации в денежном выражении;
— оценка выполнения планаи изучение динамики выпуска продукции в натуральном выражении;
— выявление изменений вассортименте продукции и определение их влияния на выпуск продукции внатуральном и денежном выражении;
— оценка ритмичностипроизводства и реализации продукции;
— комплексный и системныйанализ факторов, оказывающих влияние плана по производству и реализациипродукции;
— выявление резервовдальнейшего увеличения объема реализации продукции и улучшения ее качества,обеспечения ритмичности производства и реализации;
— разработка мероприятийпо использованию выявленных резервов.
Источниками информациидля проведения анализа производства и реализации продукции служат формыстатистической и бухгалтерской отчетности, а также данные бухгалтерского учетао производстве продукции отдельными цехами, о поступлении на склад и реализацииготовой продукции [25, с. 271].
Анализ объема реализациипроводят в направлении выполнения планов по: кооперированным поставкам; повыпуску продукции; по заключенным договорам и заказам.
Во время анализа выявляютправильность использования производственных мощностей и влияния ритмичностивыпуска продукции.
Выполнение плана по кооперированнымпоставкам анализируется по данным формы № 5-пс, оперативным данным учетасбытового отдела, а также на основе бухгалтерского учета о движении товаров наскладах и отгрузке товаров, данных штрафных санкций.
Оценка выполнения планапо кооперированным поставкам дается не по выпуску, а по отгрузке продукции.
Объем реализованнойпродукции ведется в планово-оптовых ценах, является главным оценочнымпоказателем работы предприятия.
Этот показательопределяется путем вычитания из общего объема реализации, предусмотренного вплане, недопоставок отдельных видов по договорам и нарядам.
Эти данные используютсяпри расчете отчислений от прибыли в фонды материального поощрения.
Объем реализациипродукции в основном зависит от объема производства продукции, поэтому анализвыполнения плана по реализации опирается на итоги выполнения плана по объемупроизводства.
При этом из выручки отреализации вычитают налог с прибыли и другие величины, не включенные в оптовыецены предприятия: премирование работников за создание и освоение новых изделийи лучшего качества; отчисления в бюджет на образование централизованных фондови средств; для возмещения потерь от уценки товаров.
Прежде чем приступать канализу проверяют обоснованность плана, так как необоснованность сказывается на всех других обобщающихпоказателях и, прежде всего, на сумме прибыли и уровне рентабельности, затемпроверяют все внешние коррективы и их обоснованность. Проанализироваввыполнение плана по реализации продукции, делаются выводы и предложения,разрабатываются мероприятия по ликвидации негативных явлений.
Объем реализованнойпродукции зависит от: выпуска товарной продукции; изменения остатков готовой продукции на складахпредприятия; остатков отгруженных, но еще не оплаченных товаров.
Зависимость объема реализацииот факторов рассчитывается по формуле:
/>                                                          (1.2.2)
где />реализация товара заотчетный период;
 />товарная продукция заотчетный период;
 />и /> — остатки готовой продукциина складах на начало и конец отчетного года;
 /> и /> - остатки отгруженныхтоваров на начало, и конец периода.
Вторая часть формулы: /> — характеризует отгрузкутоварной продукции.
Предприятиезаинтересовано, как можно скорее получить деньги за товар, так как причинойнеоплаты может быть: неплатежеспособность покупателя; неправильное оформлениедокументов; некомплектность поставки; нарушение сроков поставки; плохоекачество.
При анализе планареализации подсчитывают коэффициент реализации или выпуска продукцииповышенного качества:
 />,                                                                        (1.2.3)
где /> - сумма продукции сознаком качества;
 /> - сумма экспортной продукции;
 /> — сумма приращенияреализованной продукции по высшей сортности.
В системе экономическогостимулирования важное значение имеет темп
прироста объемареализованной продукции, так как в значительной мере определяет
размеры поощрительныхфондов предприятия.
Кроме реализованнойтоварной продукции на предприятиях есть еще прочая реализация: услугинепромышленного характера; продажа ранее закупленных изделий, которые сталиненужными или излишними.
Прочая реализация невключается в план объема реализованной продукции, но результат ее влияет напоказатель прибыли и рентабельности. Большое внимание при анализе реализациипродукции уделяют ассортименту и номенклатуре [22, с. 235].
Выполнить план по номенклатуре- это, значит, выполнить план по всему перечню изделий, предусмотренномузаданию, по количеству каждого изделия или их группы. Оценка выполнения планапо номенклатуре основывается на составлении планового и фактического выпускапродукции по номенклатуре, утвержденное предприятием.
При оценке хозяйственнойдеятельности принимается в расчет выполнение плана поставок потребителями вконкретно заданном ассортименте, согласно договорам, нарядам, заказам (особеннопри прямых хозяйственных связях).
Недополучение продукции всрок, нарушение ассортимента, наличие недокомплектности приводит к нарушениютехнологического процесса и плана предприятия.
При анализе хозяйственнойдеятельности необходимо выяснить выполнение плана по всем изделиям, а такжевыявить: выполнено ли задание по производству изделий высшей категориикачества, выяснить, нет ли в выпуске продукции по ассортименту товаров,имеющих, ограниченный сбыт.
Особенно важно проверитьвыполнение плана по производству товаров народного потребления, наличие узлов,деталей и комплектующих изделий к ним. В то же время, необходимо изыскатьвозможность расширения производства товаров неудовлетворенности спроса.
Входе анализа применяютразличные методы оценки выполнения плана по ассортименту: общий % выполнения поассортименту; % выпуска сверхплановой продукции; % выпуска продукции, непредусмотренной планом; % выполнения плана по ассортименту.
Причины невыполненияплана: неорганизованность в работе; несвоевременное обеспечение поставки сырьяи материалов; изменение требований потребителей продукции; снижениеквалификации работников; снижение качества сырья.
Особое внимание уделяютвыпуску новой продукции, который надо поощрять (установление повышенной цены,получение прибыли) [23, с. 45].
Невыполнение плана поассортименту ведет к структурным сдвигам в составе продукции, а изменениеудельных весов разных по материалоемкости и трудоемкости изделий приводит кнарушению выполнения планов по выпуску продукции, себестоимости,производительности труда. Изменение в структуре производства связывают сбольшим влиянием не только на выпуск продукции, но и на прибыль. Иногдапредприятие нарушает выпуск продукции по ассортименту, объясняя это стремлениемповысить рентабельность производства за счет изделий, имеющих высокий уровеньрентабельности, чего делать нельзя.
При анализеперевыполнения плана по товарам, пользующимся спросом у потребителей,необходимо учитывать, будут ли эти товары оперативно отправлены потребителю(транспортные средства), своевременно ли они будут переработаны (если онииспользованы как промежуточные материалы, имеются ли к ним комплектующиеизделия для окончательной доводки продукции). Если продукция залеживается наскладах или в розничных торговых предприятиях, то принимаются меры к прекращениютакого производства изделий.
Производственнаяпрограмма должна быть стабильной и твердой, изменение должно быть экономическиобоснованным и должно носить комплексный характер, то есть корректировкивносятся во все разделы бизнес-плана.
Для всей продукции,выпускающейся в народном хозяйстве, устанавливаются специальные знаки качества.Существуют определенные размеры надбавок и скидок к цене за повышенное ипониженное качество. За состоянием качества наблюдает специальная система:комплексная система управления качеством продукции.
Оценка прогрессивностикачества продукции включает характер технического уровня изделий, удельный вес(долю) новых прогрессивных видов продукции в общем объеме выпуска продукции,определяется экономический эффект по новым изделиям, расчеты возможныхпоказателей и характеристик качества, специфичной для данной отраслипроизводства (клейковина, сахаристость, объем двигателя, плоскость экрана).
При этом следуетучитывать, как изменяется показатель трудоемкости и материалоемкости изделий, атакже изменение себестоимости.
Важным показателем,предъявляемым к новым изделиям, является технический уровень и экономическийэффект — срок окупаемости капитальных дополнительных вложений или за счетснижения себестоимости или за счет увеличения дополнительной прибыли отповышения качества продукции.
Качество продукцииопределяется в связи с тем, является ли она годной или браком. Другимконкретным показателем, отличающим годную продукцию, является показательнадежности, долговечности, полезности, совершенства.
В легкой и пищевойпромышленности устанавливают показатель сортности — удельный вес каждого сортав общем, выпуске изделий, средний коэффициент сортности, средневзвешенной ценеизделия, сопоставление плана и факта по качеству, количеству и стоимости процентов.
Чем ближе коэффициентсортности к единице, тем выше сортность. Чем выше коэффициент сортности, тембольше рентабельность и отчисление в фонды материального поощрения. Высокоекачество способствует снижению себестоимости на один рубль произведенной и реализованнойпродукции.
Увеличение доливысококачественной продукции исключает рекламации предприятию, штрафы, брак,объем которых определяется суммой себестоимости со всех забракованных изделий ирасходов, пошедших на их исправление (брака).
Для выявления брака напредприятии производится выборочное наблюдении по качеству выпущеннойпродукции. Проверка качества производится с помощью специальных приборов иоборудования.
Повышение качествапродукции оказывает прямое воздействие на объем продукции, ее рентабельность,размеры отчислений в фонды материальных поощрений. Изделие лучшего качествазаменяет несколько изделий пониженного качества. Высокое качество изделийспособствует снижению себестоимости, при этом затраты на один рубльпроизведенной и реализованной продукции снижаются. При выпуске продукции недолжно быть рекламаций, штрафов, некомплектности, брака.
Объем произведенногобрака определяется суммой себестоимости со всем забракованных изделий ирасходов, пошедших на их исправление. Для выявления брака на предприятиипроизводят выборочным методом проверку качества изделий при помощи станков иприборов [10, с. 231].
Ритмичная работа — одноиз условий рациональной организации производства.
Ритмичность — это значитвыпуск продукции в равные промежутки времени в равном количестве.
Целью работы любогопредприятия, его основной задачей является налаживание ритмичной работы вцехах, подразделениях, рабочих местах. Для разных типов производств используютразличные показатели ритмичности.
В серийном производствесудят по выпуску продукции по пятидневкам или декадам в зависимости отпроизводственного цикла. Для этого составляют таблицу, где подсчитываетсяудельный вес выпуска за каждую пятидневку или декаду в процентах к плану, замесяц.
В массовом производственаблюдение за ритмичностью ведется по часовым, сменным и суточным графикам.
Коэффициент ритмичностиопределяется по формуле:
 />                                                                                        (1.2.4)
где /> - фактический выпускпродукции в пределах декадного плана
 /> - плановая продукция(количество).
На предприятии длянаглядности ритмичности строят графики сравнения или столбиковые графики.
Причинами неритмичностиработы предприятия являются: неслаженная работа служб по организациипроизводственного и технологического процесса; неудовлетворительноематериально-техническое состояние низкая квалификация работников; некачественноесырье и материалы; материальная заинтересованность изменение цены готовойпродукции; отсутствие электроэнергии не по вине предприятия; потерн рабочеговремени; морально-психологический климат в коллективе.
Наряду с анализом объемареализации предприятие должно постоянно анализировать положение товаров нарынках сбыта (покупательская способность). От рынков сбыта зависят объемпродаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученнойприбыли. В первую очередь нужно изучить динамику о положении каждого видапродукции на рынках сбыта за несколько лет.
По результатам анализавыделяют четыре группы товаров:
-приносящие основнуюприбыль предприятию и способствующие экономическому росту;
— переживающие периодзрелости, способствующие экономическому росту в незначительной степени, ненуждающихся в новшестве, но приносят прибыль, которая используется нафинансирование новых товаров;
— новые товары,нуждающиеся в рекламе, в продвижении на рынке, не приносящие пока прибыли;
— не приносящие прибыль,нежизнеспособные товары, не способствующие экономическому росту.
При этом нужно учитыватьстадию жизненного цикла, на которой находится каждый товар на отдельныхсегментах рынка.
Результаты анализа должныпомочь руководству предприятия разработать ассортимент товаров в соответствиисо стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры.
В процессе анализанеобходимо также выявить реальных и потенциальных конкурентов, провести анализих деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовыевозможности, цели и стратегии конкурентов в области технологии производства,качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ ихповедения и выбрать наиболее применимые способы конкурентной борьбы.
Кроме того, необходимопредприятиям проводить оценку конкурентоспособности продукции, котораяосновывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка, чтобытовар удовлетворял потребности покупателя, он должен соответствоватьопределенным параметрам: техническим, нормативным, экономическим. С этой цельюрассчитывают единичные, групповые и интегральные показателиконкурентоспособности продукции. Важное направление повышенияконкурентоспособности продукции – совершенствование организации торговли,сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являютсямощными инструментами стимулирования спроса [26, с. 121].
1.3 Методика анализа иоценки основных фондов
Каждое предприятие всвоей деятельности наделено основными фондами, которые являются одним из важнейшихфакторов роста увеличения в пределах спроса объема выпуска реализациипродукции, повышения уровня производства, поэтому на промышленных предприятияхобеспеченность основными фондами в необходимом количестве и ассортименте, атакже их более эффективное и полное использование является важнейшей задачей.
Основные фонды – этосовокупность производственных общественным трудом материально-вещественныхценностей, действующих в течение длительного периода. По назначению ониподразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды,производственные основные фонды других отраслей и непроизводственные основныефонды [28, с. 160].
Задачи анализа основныхфондов:
— определитьобеспеченность предприятия и его структурных подразделений основмыми фондами, атакже уровень их использования по обобщающим и частичным показателям;
— установить причиныизменения уровней;
— рассчитать влияниеиспользования основных фондов на объем производства продукции и другиепоказатели;
— изучить степеньиспользования производственной мощности предприятия и оборудования;
-выявить резервыповышения эффективности использования основных фондов.
Источниками данных дляанализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1«Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия», раздел 2«Состав и движение основных средств», форма БМ «Баланс производственноймощности», данные о переоценке основных средств (форма №1 – переоценка),инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническаядокументация [27, с. 296].
Вещественным воплощениемосновных фондов являются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортныесредства. Вместе со средствами труда они определяют производственную мощностьпредприятия и производственных возможностей.
Анализ основных фондовначинают с наличия структуры движения и динамики на основании данных годовогоотчета (форма №5).
Для формирования ианализа использования средств труда исчисляют следующие величины:
— коэффициентиспользования времени действующего оборудования;
— часовую выработку содного рубля действующего оборудования;
— коэффициентиспользования наличного оборудования;
— выход продукции содного рубля стоимости действующего оборудования;
— среднюю стоимостьоборудования;
-коэффициент стоимостиоборудования определенного вида в общей стоимости основных фондов;
— выход продукции содного рубля стоимости оборудования (всего);
— среднюю нормуамортизации;
— среднюю стоимостьсредств труда;
— фондоотдача с одногорубля стоимости средств труда;
— сумму амортизации ксебестоимости продукции;
— стоимость валовойпродукции;
— долю амортизации встоимости продукции.
Техническое состояниеосновных производственных фондов измеряется рядом показателей:
— коэффициент обновления;
— коэффициент износа.
Коэффициент обновления,характеризующий отношение стоимости вновь поступивших основных фондов за год ксумме стоимости основных фондов на конец года:
 />/>,                                                                             (1.3.5)
где /> - стоимость вновьпоступивших основных фондов за год;
 /> - стоимость основныхфондов на конец года.
Этот коэффициентрассчитывается как по всем составным фондам, так и по отдельным составнымчастям.
Коэффициент износа – этоотношение суммы изношенного оборудования к сумме первоначальной стоимостиосновных фондов:
 />                                                                                   (1.3.6)
где /> - сумма изношенногооборудования;
 /> - сумма первоначальнойстоимости основных фондов.
На динамику изношенностивлияет несколько факторов:
1. Фактор – время.Изношенность растет пропорционально времени их службы. Ежегодно начисляютсяамортизационные отчисления в виде износа.
2. Фактор –противодействующие. Частичное восстановление основных фондов осуществляется спомощью капитального ремонта, на которую сумма износа уменьшается.
3. Фактор – ввод вдействие новых основных фондов и их выбытие снижают показатель изношенностиосновных фондов.
Данные об объеме,структуре и динамике основных фондов позволяют определить главные направленияфинансирования капитальных строительств, что в значиельной степени определяеттемпы развития технического процесса на предприятии.
Кроме этих коэффициентовисчисляется коэффициенты, характеризующие движение основных фондов:
1. Коэффициент выбытия –стоимость выбывших основных фондов (сумма основных фондов на начало периода):
 />/>                                                                                   (1.3.7)
где /> - стоимость выбывшихосновных фондов;
 /> - сумма основных фондов наначало периода.
2. Коэффициент прироста– сумма прироста основных фондов (к сумме стоимости их на начало года):
 />                                                                                   (1.3.8)
где /> - сумма прироста основных фондов;
 /> - сумма стоимости их на началогода.
В конце исчисляетсякоэффициент годности: />.
Для обобщающейхарактеристики интенсивности и эффективности использования основных средствслужат показатели:
-фондоотдача основныхпроизводственных фондов – характекризует отношение стоимости произведенной(реализованной) продукции и средне годовой стоимости основных производственныхфондов;
-фондоотдача активнойчасти основных производственных фондов характеризует отношение стоимостипроизведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основныхфондов;
— фондорентабельность –характеризует отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств;
-фондоемкость –характеризует отношение среднегодовой стоимости основных производственныхфондов к стоимости, произведенной продукции;
— относительная экономияосновных фондов. Определяется по формуле:
 />,                                                                (1.3.9)
где /> - среднегодовая стоимостьосновных производственных фондов в базисном году;
 /> - среднегодовая стоимостьосновных производственных фондов в отчетном году;
 /> — индекс объемапроизводства продукции.
Наиболее обобщающимпоказателем эффективности использования основных фондов являетсяфондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельностипродукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить: />.

/>

Рис. 1.Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности ифондоотдачи
При определениифондоотдачи применяются стабильные цены на продукцию. При этом для взаимоувязкирезультатов анализа всех трех ресурсов (живого труда, средств и предметовтруда) исходят из одинаковых показателей их объема (валовой, товарной иреализованной продукции) [27, с. 158].
Влияние измененияструктуры и ассортимента продукции на фондоотдачу устраняется принятием врасчет продукции с поправкой на изменение ее структуры и ассортимента путемсопоставления процентов роста продукции (выполнения плана), полученных приоценке продукции в разных измерителях. Разность процентов, умноженная набазисную величину продукции, показывает влияние изменения слагаемых цен напоказатели изменения физического объема продукции.
Оценка одинаковых потехническим качествам основных производственных фондов колеблется в зависимостиот времени их поступления и от способа их строительства, вида аренды. Крометого, цены на основные фонды не всегда характеризуют их полезные качества. Ещеболее условной является оценка по остаточной стоимости, так как размерфактического износа не всегда соответствует сумме износа, вычитаемой изпервоначальной стоимости основных фондов. Поэтому необходимо исходить из оценкипо полной восстановленной стоимости.
При расчете фондоотдачииз основных производственных фондов выделяется активная их часть (рабочиемашины и оборудование), непосредственно создающая продукцию, что обуславливаетучет влияния технологической структуры основных производственных фондов наэффективность их использования. После исключения влияния изменения уровня иструктуры цен на продукцию, изменения оценки основных фондов и их структуры выявляетсявлияние на фондоотдачу технического уровня и состояния фондов, а также степениих использования.
Одним из косвенныхпоказателей, характеризующих основные фонды предприятия, являются занимаемаяими площадь. Для характеристики использования зданий и сооружений применяетсяпоказатель объема продукции на 1 квадратный метр площади. Он устраняетискажающее влияние неодинаковой оценки основных фондов на фондоотдачу.Сопоставление объема продукции на 1 квадратный метр производственной площадипредприятия и на 1 квадратный метр площади цехов позволяет установить влияниеструктуры площадей на эффективность их использования.
После анализа обобщающихпоказателей эффективности использования основных фондов более подробноизучается степень использования производственной мощности предприятия, подкоторой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутомили намеченном уровне техники, технологии и организации производства [28, 157].
Степень использованияпроизводственной мощности определяется следующим образом: фактический(плановый) объем производства продукции к среднегодовой производственноймощности предприятия.
1.4 Методика анализа иоценки труда и заработной платы
От обеспеченностипредприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объеми своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования,машин, механизмов и как следствие – объем производства продукции, еесебестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Основные задачи анализатруда и заработной платы:
1. В областииспользования рабочей силы и рабочего времени:
-исследованиечисленности работников, состава и структуры, уровня квалификации и путейповышения культурно-технического уровня;
-изучение данных обиспользовании рабочего времени и разработка необходимых мероприятий для лучшегоиспользования рабочего времени и ликвидации простоя;
— изучение форм динамикии причин движения рабочей силы;
-определение влияниячисленности работников на выполнение плана впуска продукции.
2. В областипроизводительности труда:
— исследованиедостигнутого уровня производительности труда, его динамика;
-определение интенсивныхи экстенсивных факторов, изменение производительности труда, резервов ростапроизводительности труда и его влияние на выполнение плана по выпускупродукции.
3. В областииспользования фондозарплаты:
— исследование степениобоснованности применяемых форм оплаты труда;
— изучение размеров идинамики средней заработной платы;
— выявление влиянияотклонений численности рабочих и средней заработной платы на расход фондазаработной платы. Изучение действующих систем премирования;
— исследование темповроста заработной платы, их соотношение с темпами роста производительноститруда;
— выявление и мобилизациярезервов повышения эффективного использования фонда заработной платы.
Источники информации –план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельногоучета и отдела кадров.
Обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количестваработников по категориям и профессиям с плановой потребностью [27, с. 130].
Заработная плата напредприятиях стоится в соответствии с законом распределения по труду (взависимости от количества и качества труда). Этот закон осуществляется спомощью тарифно-квалификационного справочника, тарифных сеток и тарифныхставок.
Формы оплаты трудазависят от: условий труда; установления повышенных ставок за вредность итяжелый труд; за работу в ночное время; за работу в сверхурочное время.
Различают две формы оплатытруда: повременная и сдельная:
1. Повременная –заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией иколичеством отработанного времени.
2. Сдельная – применяетсятогда, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показателирезультата труда и нормировать его путем установления норм выработки, нормвремени.
Обобщающим показателемиспользования труда — является доля заработной платы в стоимости продукции.Важнейшим показателем эффективного использования труда являетсяпроизводительность труда в сумме или в процентах (уровень). Уровеньпроизводительности труда может быть выражен показателем выработки чистойпродукции (товарной или валовой) на одного работающего.
Об эффективностииспользования труда и ее динамике судят по:
— темпам ростапроизводительности труда;
-фондовооруженноститруда (по среднегодовой стоимости основных производственных фондов на одногоработающего);
-доле прироста чистой итоварной продукции за счет повышения производительности труда;
-экономии живого труда(работников в расчет на год) в сравнении с условиями базового года;
-оплате труда работниковна один рубль чистой товарной или валовой продукции.
В современных условияххозяйственным предприятиям устанавливаются следующие задания по труду:
— рост производительноститруда;
— норматив заработнойплаты на один рубль продукции;
— норматив соотношениямежду приростом производительности труда и заработной платой (включая премии идругие выплаты из фонда материального стимулирования, поощрения);
— лимит численностирабочих и служащих;
— задания по сокращениюприменения ручного труда.
Анализ начинают сизучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами (необходимойчисленностью работников).
При этом рассчитываютсядва показателя:
— абсолютное отклонение;
— относительноеотклонение численности от плана или лимита.
Относительное отклонениеопределяется разностью между фактической численностью и плановойскорректированной на коэффициент прироста объема производства.
Следует отметить, что усдельщиков заработная плата увеличивается не как у повременщиков, так как одначасть ее увеличивается прямо пропорционально росту объему производства, адругая часть остается неизменной.
Заработная платаинженерно-технических работников, служащих – условно-постояяная, поэтому расчетделают, исходя из удельного веса условно-постоянных выплат. При анализерассчитывают коэффициент, отражающий зависимость расхода фонда заработной платыот роста объема производства.
Корректировка плановойчисленности на изменение объема производства продукции не производиться в томслучае, когда темпы роста объема продукции меньше темпов роста численностиработников и темп роста объема продукции менее 100%.
Анализ выполнениячисленности по инженерно-технических работникам, служащим, ученикам и сохраной, обычно производиться по абсолютному отклонению от плана с выявлениемпричин отклонения, так как число рабочих по выпуску продукции связано с объемомпроизводства прямо пропорциональной зависимостью. А вышеперечисленные должностине зависят от объема производства [14, с. 45].
Определение плановнеобходимой потребности при фактическом объеме производства устанавливаетсяпутем умножения плановой численности рабочих на процент выполнения планарабочих и делением на 100%.
При проведении этого анализанеобходимо сравнивать утвержденные данные по зарплате с установленнымнормативом. Этот норматив устанавливается на один рубль продукции попоказателю, применяемому в планировании производительности труда. При анализевыявляется абсолютный и относительный перерасход заработной платы (%).Фактически затраты на один рубль продукции можно определить делением фактическиизрасходованной заработной платы на фактически объем выпускаемой продукции.
При анализе численностирабочих целесообразно продукцию брать не в денежном выражении, а в такихпоказателях, как:
— норма/часы;
-нормативная стоимостьвыработки, которые позволяют лучше отражать трудовые затраты.
Расчеты абсолютного иотносительного отклонения в численности рабочих можно делать не только посравнению с планом, но и с данными прошлых лет.
Относительное сокращениечисла рабочих на каждую 1000 рублей выпущенной продукции отражает ростпроизводительности труда на предприятии. Такое сокращение является закономерными положительным явлением.
На предприятиях,продукция которых имеет ограниченный спрос, имеет место и абсолютное сокращениечисленности рабочих и служащих. Высвобожденные работники используются на новыхпредприятиях.
Качественным показателемвложенного труда является производительность труда.
Производительность труда /> зависит от: стажа работы,образования, квалификации, доли основных и вспомогательных работников, наличиясдельщиков и повременщиков.
Особое вниманиеобращается на сокращение числа вспомогательных рабочих, доля которых напредприятии еще велика, их большой удельный вес свидетельствует о недостатках ворганизации производства, механизации вспомогательных работ.
Необходимо учитывать, чтовнедрение новой техники, технологии, автоматизации производства приводит крезкому сокращению доли основных рабочих и увеличению доли вспомогательныхрабочих. О квалификации рабочих обычно судят по среднему квалификационномуразряду.
Более высокий среднийразряд положительно сказывается на качестве продукции, выполнении нормвыработки, производительности труда и заработной плате, темпах внедрениятехники и технологии. Движение рабочей силы характеризует коэффициент текучестии оборота рабочей силы.
Коэффициент текучести –это отношение числа работников, уволенных по отрицательным причинам(несоответствие квалификации, нарушение трудовой дисциплины), к среднему числуработников, работающих в данном периоде.
Текучесть кадров –явление, отрицательное как для народного хозяйства, так и для отдельныхпредприятий, ибо она связана с потерей рабочего времени на оформлениеувольнения или поступления на новое место, подготовку новых работников.
Коэффициент оборотарабочей силы – характеризуется отношением числа уволенных по всем причинам (втом числе по призыву в армию, уходу на пенсию по старости или инвалидности,высвобождения рабочих для новых предприятий) к среднесписочной численностиработников.
При этом переход рабочихс одного рабочего места на другое тщательно анализируется, принимаются меры поборьбе с текучестью, улучшаются жилищные условия, создаются условия для учебы иповышения квалификации, обеспечения детскими учреждениями, создаются условиядля материальной заинтересованности рабочих в непрерывном стаже работы.
Изучение численности посоставу, квалификации тесно связаны с изучением производительности труда, таккак количество и качество рабочей силы – факторы, определяющиепроизводительность труда и выполнение производственной программы. Данныеберутся из отчетности отработанного времени по рабочим [17, с. 23].
Анализ показателейпроизводительности труда свидетельствует о том, что между готовой выработкой наодного работающего и часовой выработкой на одного работающего лежит областьвоздействия многих факторов: структура рабочей силы; количество отработанныхдней в году; продолжительность рабочего времени. Данные берутся из отчетностиотработанного времени по рабочим.
Анализ показателейпроизводительности труда свидетельствует о том,что между годовой выработкой на одного работающего и часовой выработкой наодного работающего лежит область воздействия многих факторов: структура рабочейсилы; количество отработанных дней в году; продолжительность рабочего времени(фактор времени или экстенсивный фактор производительности труда или количественныйфактор).
 Интенсивные факторыпроизводительности труда:механизация труда (внедрение новой техники, технологии); улучшение организациитруда; повышение квалификации рабочих; ликвидация потерь рабочего времени в рабочемчасе.
Показатели использованияинтенсивных факторов проявляются в часовой выработке на одного работника.Отрицательно влияют на выработку внутрисменные простои, которые сводят, на нетвсе положительные факторы.
Реальноеэкономическое содержание единицы рабочего времени отражает степень техническоговооружения на данном предприятии. Борьба с потерями рабочего времени — важнаячасть экономической работы.
Среди показателейпроизводительности труда является количество продукции, вырабатываемое всреднем одним работающим за определенный период или за год.
Годоваяпроизводительность труда определяется делением выпущенной продукции на среднеечисло работников. Неправильно считать, что чем вышеобъем продукции, тем вышепроизводительность труда. Оплата в этих случаях производится по повышеннымтарифным расценкам.
Средняя заработная платаявляется важным показателем хозяйственной деятельности, стимулирующей выпускпродукции и обеспечивающей материальное благосостояние работника.
Экономия заработной платыможет быть вызвана:высвобождением численности за счет внедрения научно технического прогресса; повышение квалификации; сокращение рабочего дня;переаттестации и пересмотр норм.
Рост заработной платыдолжен обязательно сопровождаться ростом продукции [20 c. 356].
1.5 Методика анализа иоценки себестоимости
Себестоимость,наряду с объемом производства и качеством продукции является важнейшимпоказателем роста прибыли.
Себестоимостьпродукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства,отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результатыиспользования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовыерезультаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализсебестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции измененияданного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на егоприрост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованиювозможностей снижения себестоимости продукции.
Источникиинформации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производствои реализацию продукции (работ, услуг) предприятия », плановые и отчетныекалькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитическогоучета затрат по основным и вспомогательным производствам [9, c.67].
Объектыанализа себестоимости продукции:
— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
— уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
— себестоимость отдельных изделий;
— отдельные статьи затрат;
— центры ответственности.
Анализсебестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом ипо основным элементам.
При анализе себестоимостиприходится изучать и другие показатели. Все затраты можно разбить на двегруппы: по промышленной деятельности; по непромышленной деятельности.
Ко второй группеотносятся расходы по: выполнению строительно-монтажных работ; подсобных;сельскохозяйственных работ; бытового обслуживания трудящихся; содержания учрежденийкультуры, здравоохранения; расходы, которые производятся за счет специальныхфондов.
При составлении сметызатрат и отчета по смете, все затраты группируются по их экономическомусодержанию, независимо от производственного назначения и места, где онипроизводятся. Расходы непромышленного хозяйства сюда не входят.
Часто фактические расходыне совпадают с плановыми, за счет: отклонения в выполнении плана по объему производства;ассортименту изделий; изменению цен и тарифов, сверхпланового выпуска продукции;за счет экономии материальных и трудовых ресурсов.
Важнейшим показателемотчета о затратах на производство является себестоимость валовой и товарнойпродукции. Фактическая себестоимость валовой продукции определяется путем исключенийиз общей суммы затрат изменений остатков по счету «Расходы будущих периодов» и«Предстоящие расходы», изменений остатков незавершенного производства, инструментов и приспособлений собственнойвыработки, а также затрат, произведенных за счет непроизводственных источников(фонд освоения новой техники).
Для определенияфактической производственной себестоимости товарной продукции, надо изфактической себестоимости валовой продукции вычесть изменение остатковнезавершенного производства, полуфабрикатов, приспособлений собственнойвыработки, выключаемых в валовую продукцию.
Прианализе проверяют соответствие фактической суммы производственной себестоимоститоварной продукции с отчетом формы № 5 и № 6. Соотношение отдельныхэкономических элементов, процента к общим затратам, выражает структуру затрат,которая различна в разных отраслях.
В отчетах по себестоимости товарной продукции (форма № 6) затратыгруппируются по комплексным статьям (статьям калькуляции), что дает возможностьанализировать затраты по их месту, носителю затрат (изделие, детали, узлы) и назначению.
Номенклатура (перечень)статей калькуляции расходов устанавливается отраслевыми инструкциями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции [24, c. 89].
Взависимости от порядка включения затрат в себестоимость отдельных видовизделий, затраты делятся на:
-   прямыезатраты — зависят от объема производства;
-   косвенныезатраты — условно-постоянные.
Рост объема производстваведет к экономии косвенных расходов в расчете на единицу продукции. Анализируясебестоимость товарной продукции можно судить о снижении себестоимости, посравнению с планом, а динамику — с предшествующим годом можно выявлять лишь посравнимой продукции. К ней относится продукция производства, которая освоена впредшествующем году и на которую составлена калькуляция фактической себестоимости.Анализ себестоимости товарной продукции начинается с определения степени выполненияплана.
При оценке выполненияплана по себестоимости надо иметь ввиду, что на нее могли бы воздействоватьфакторы, не зависящие от производства (изменение цен на сырье и материалы,энергоресурсы, тарифы за перевозки товаров, тарифы за услуги, за связь).
При анализе плановых илифактических данных о полной себестоимости производят корректировку на влияниевнешних факторов. Удобнее корректировать плановые данные (экономия вычитается,а перерасход прибавляется) с тем, чтобы фактическую себестоимость можно быловыразить в действующих ценах и тарифах.
Для учета динамикисебестоимости устанавливают показатели, дополняющие показатель себестоимостивсей товарной продукции.
В тех предприятиях, укоторых объем несравнимой продукции превышает объем сравнимой продукции, прианализе динамики себестоимости пользуются показателем затрат на один рубльтоварной продукции, который исчисляется отношением общей суммы затрат напроизводство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции вдействующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукцииявляется рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным. На величину затратна один рубль товарной продукции могут оказывать влияние: ассортиментные сдвиги;изменение цен на продукцию и материалы. В процессе анализа следует изучитьвыполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственныесравнения по этому показателю, после чего нужно установить факторы его изменениядля чего используется факторная модель:
/>
/>

Рис. 2. Структурно –логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции.
После этого можноустановить влияние исследуемых факторов на изменение прибыли. Для этогоабсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого факторанеобходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетногопериода, выраженных в базовых ценах:
/>
Для более глубокогоизучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляциии поотдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукциис плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом по статьям затрат.
Влияние факторов первогопорядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощьюфакторной модели:
/>
где /> - себестоимость единицы i-го вида продукции;
 /> - сумма постоянных затрат,отнесенная на i-й вид продукции;
 /> - сумма переменныхзатрат на единицу i-го видапродукции;
 /> - объем выпуска i-го вида продукции в физическихединицах.
Возможности на снижениесебестоимости по различным изделиям неодинаково. По одним достигается большаяэкономия, а по другим перерасход в связи с повышением удельного веса в выпускепродукции (ассортиментная структура, сдвиги).
Иногда дополнительнаяэкономия по отдельным видам основной номенклатуры достигается за счет нарушенияотдельных пропорций. Поэтому необходимо систематически выявлять отклонения всебестоимости, зависящие от ассортимента или структурных сдвигов. Напредприятиях и в цехах, где планируются себестоимость, планируемой продукции,устанавливается плановый процент снижения себестоимости.
Для более глубокогоизучения себестоимости анализируются отчетные калькуляции, как по отдельнымизделиям, так и по всей товарной продукции [27, с. 198].
Рассмотрим отчетнуюкалькуляцию одного станка, состоящую из трех разделов: данные по себестоимостипо статьям расходов; материальные затраты; затраты на основную заработнуюплату.
Суммы затрат наматериалы, расходуемые на изготовление изделий, зависят от норм расхода (факторнорм) и от их себестоимости (фактор цен).
Причинами увеличениясебестоимости на материалы могут быть превышение: плановых норм расхода;плановой себестоимости заготовленных материалов.
Первая причинаопределяется состоянием техники и организацией производства.
Вторая причина — изменение оптовых цен на материалы не зависит от предприятия, а зависит отдеятельности МТС.
В конечном итогеразрабатываются пути снижения себестоимости, которые можно объединить вследующие основные группы: повышение производительности труда работников;внедрение передовой техники и технологии; лучшее использование оборудования;сокращение расходов на его содержание и эксплуатации; улучшение заготовкиматериала и лучшее использование предметов труда; ликвидация непроизводственныхрасходов и потерь. Значимость снижения себестоимости в каждом конкретном случаезависит от удельного веса той или иной группы расходов.
Основными источникамирезервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:
1. Увеличение объема еепроизводства за счет более полного использования производственной мощностипредприятия.
2. Сокращение затрат наее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономногоиспользования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования,производственного брака.
Величина резерва снижениясебестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:
 />                                             (1.5.10)
где /> и /> - фактический и возможныйуровень себестоимости единицы продукции соответственно;
 /> - фактические затраты напроизводство продукции;
 /> - резерв сокращения затратна производство продукции;
 /> - дополнительныезатраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;
 />/> - соответственнофактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличенияпроизводственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая заработнаяплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов неизменяется; в результате снижения себестоимости изделий.
Резервы сокращениязатрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретныхинновационных мероприятий (внедрения новой, более прогрессивной техники итехнологии производства, улучшение организации труда), которые будутспособствовать экономии заработной платы, сырья, материалов.
Экономию затрат пооплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитатьпо формуле путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедренияи после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровеньсреднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.
Резерв сниженияматериальных затрат на производство за планируемого выпуска продукции за счетвнедрения новых технологий и других мероприятий можно определить по формуле:
 /> (1.5.11)
где /> - расход материальныхресурсов на единицу продукции до внедрения инновационных мероприятий;
 /> - расход материальныхресурсов после внедрения инновационных мероприятий;
 /> - плановые цены наматериалы.
Все пути снижениясебестоимости можно объединить в следующие основные группы: повышениепроизводительности труда работников; внедрение передовой техники и технологии;лучшее использование оборудования; сокращение расходов на его содержание иэксплуатации; улучшение заготовки материала и лучшее использование предметовтруда; ликвидация непроизводственных расходов и потерь. Значимость снижениясебестоимости в каждом конкретном случае зависит от удельного веса той или инойгруппы расходов [28, с. 132].
Глава 2. Анализ хозяйственнойдеятельности на предприятии ЗАО «Константин и К»
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика ЗАО «Константин и К»
Закрытое акционерноеобщество «Константин и К», в дальнейшем именуемое «общество» зарегистрированоАдминистрацией г. Озерска Челябинской области № 1799 от 20.06.97 г.
Общество являетсяюридическим лицом, действующим на основании устава и законодательстваРоссийской Федерации без ограничения его действия. Общество для достиженияцелей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки.
Общество являетсясамостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полногохозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество имеетобособленное имущество, приобретает имущественные и личные неимущественныеправа и несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном итретейском суде. Общество отвечает по своим обязательствам всем надлежащим емуимуществом.
Уставный капитал обществасостоит из 100 000 рублей. Он разделен на 100 обыкновенных именныхбездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая. Акцииразмещены и оплачены полностью.
Общество строит своиотношения с другими предприятиями организациями и гражданами во всех сфераххозяйственной деятельности на основе договоров; в своей деятельности учитываетинтересы потребителей, работ, услуг и другие условия обязательств. Акцииобщества распределяются только среди его учредителей, акционеров и работниковобщества.
В обществе созданрезервный фонд в размере 15% от уставного капитала. Резервный фонд предназначенна покрытие расходов, убытков, а также на уплату долгов общества при еголиквидации, отчисления в который прекращается при достижении им 15% уставногокапитала.
Органами управленияОбщества являются:
— общее собраниеакционеров;
-   единоличный исполнительный орган –Генеральный директор;
-   председатель общества;
-   в случае назначения ликвидационнойкомиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.
Генеральный директор иревизионная комиссия избираются общим собрание акционеров.
Целью общества являетсяизвлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданскиеобязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных федеральными законами.
Общество создано с цельюудовлетворения общественных потребностей в работах, продукции и услугах,создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка,организации при этом дополнительных рабочих мест и получения прибыли.
Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется федеральными законами, обществоможет заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляетследующие виды деятельности:
— торгово-закупочнаядеятельность (оптовая и розничная) с открытием торговых точек, отделов,магазинов, в том числе на комиссионной основе;
— посреднические услуги иагентирование;
— транспортно-экспедиционные, погрузо-разгрузочные, такелажные, складские работыи услуги;
— производство товаровнародного потребления и продукции производственно-технического назначения;
— маркетинг, менеджмент,инжиниринг;
— организация иэксплуатация точек общественного питания;
— строительно-монтажныеработы;
— иные виды деятельности,не запрещенные законом.
Для достижения Обществомзадач оно:
— изучает конъюнктурурынка, для чего проводит исследовательские работы, социологические опросы;
— самостоятельноустанавливает порядок и условия получения и передачи имущества, а также цены,ставки, тарифы и расценки на оказываемые услуги, выполняемые работы;
— совершает различныевиды сделок, кроме прямо запрещенных законодательством, с любыми контрагентами;
— для собственных нуждприобретает, принимает в аренду или безвозмездно любое имущество, а такжепроизводит отчуждение любого имущества, принадлежащего ему, в соответствии суставными задачами и действующим законодательством.
Общество имеетсамостоятельный баланс. Общество обязано вести бухгалтерский учет ипредоставлять финансовую отчетность в установленном законом порядке.
Общество имеет расчетный,балансовые счета на территории Российской Федерации, собственную эмблему,зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, круглую печать сосвоим наименованием и фирменный знак, штамп, бланки и другие средствавизуальной идентификации.
Прибыль Общества завычетом сумм по обязательным платежам и по взаимоотношениям с бюджетом,является собственностью Общества, направляется на создание и пополнение фондовОбщества, а также распределяется Участниками Общества в порядке имустанавливаемом.
Объектом налогообложенияЗАО «Константин и К» признаются доходы организации. Выбор объектаналогообложения осуществляется самим обществом и не может меняться в течениевсего срока применения упрощенной системы налогообложения.
При определении объектаналогообложения обществом учитываются следующие доходы:
— доходы от реализацииработ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые всоответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации;
— внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Датой получения доходовпризнается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовыйметод).
Налоговым периодомпризнается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Предприятие являетсяперспективным, конкурентоспособным и в 2007 г. будет введено в эксплуатацию еще два предприятия.
В соответствии с Законом«О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскомуучету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностии инструкцией по его применению приказываю установить следующие методическиеаспекты учетной политики:
1. Учет основных средстви доходных вложений в материальные ценности.
1.1. Порядок определениясроков полезного использования приобретаемых предметов;
1.2. Порядок начисленияизноса (амортизации) по основным средствам:
Линейный способ – исходяиз первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
1.3. Порядок начисленияамортизации по основным средствам, стоимость которых не превышает 10000 рублейза единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам.
В соответствии с п. 18ПБУ 6/01 предприятие списывает указанные объекты полностью на продажу по мереввода в эксплуатацию.
1.4. Контроль засохранностью указанных ценностей обеспечивается путем введения аналитическогоучета по количеству и номенклатуре этих объектов.
1.5 Порядок учетафинансирования ремонта производственных основных средств.
Затраты на ремонт включаютсяв себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтныеработы, что отражается проводкой Д 44 «Расходы на продажу» — К 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
1.6. Порядок начисленияамортизации по нематериальным активам:
Путем накоплениясоответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 21ПБУ 14/2000).
1.7. Не амортизируемымиобъектами нематериальных активов считаются те, стоимость которых на моментприобретения менее 10000 руб. за объект.
2. Порядок учетаматериально-производственных запасов.
2.1. Порядок отражения вбухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:
— применение счета 10«Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости;
— способ учетаматериально-производственных запасов – количественно — суммовой метод;
— способ организациипериодичности учета – система непрерывного учета.
3. Способ признаниякоммерческих расходов (счет 44 «Расходы на продажу»).
Коммерческие расходыпризнаются в себестоимости проданных продукции, товаров полностью в отчетномпериоде их признания (Д 90/2 – К 44 без остатка на счете).
4. Структура и способысписания расходов будущих периодов.
1. Порядок списаниярасходов будущих периодов – равномерно (Д 44 – К 97).
2. В состав расходовбудущих периодов входит стоимость используемой на предприятии бухгалтерскойпрограммы, стоимость лицензий на осуществление деятельности.
5. Порядок учета товаров.
Затраты по заготовке идоставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу,включаются в состав издержек обращения.
6. Оценка стоимостиотгруженных товаров: оценка производится по продажным ценам.
7. Порядок учета выручкиот реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета.
7.1. Выручка отреализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу«отгрузки» (начисления).
Основание: Приказ МинфинаРоссийской Федерации от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99» п. 12,15.
7.2. Факторы, влияющие наквалификацию доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности –регулярность в получении доходов.
7.3. Доходами от обычныхвидов деятельности является розничная торговля, подпадающая под особый режимналогообложения – единый налог на вмененный доход.
8. Порядок созданиярезервов по сомнительным долгам:
Организация не создаетрезервы по сомнительным долгам.
9. Предприятие не создаетрезервы предстоящих расходов и платежей.
10. Бухгалтерская службаорганизована самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главнымбухгалтером.
11. Форма организацииучета — централизованная.
12. Технология обработкиучетной информации.
Формы бухгалтерскогоучета с использованием вычислительной техники.
13. Порядок оценкистоимости сырья и материалов при списании их в производство.
Материалы, необходимыедля обеспечения бесперебойного функционирования служб предприятия, списываютсяпо себестоимости, в том числе канцелярские принадлежности, бумага, расходныематериалы, инвентарь и оборудование офиса, числящееся на балансе предприятия,на балансовом счете 10 «Материалы». Основание: статья 254 налогового Кодекса.
14. Порядок определениястоимости покупных товаров при включении их в состав расходов:
— по себестоимости.Основание: статья 268 Налогового Кодекса Российской Федерации.
15. Уплата налога наприбыль производится:
Исходя из ставки налогаи фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответствующего квартала (в связи с тем, чтоза предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трехмиллионов рублей за каждый квартал). Основание: статья 286 Налогового КодексаРоссийской Федерации.
16. Порядок веденияналогового учета:
Предприятие ведетследующие регистры налогового учета:
1. Расчет налоговойбазы.
2. Учет доходов отреализации.
3. Учет отдельных видоввнереализационных доходов.
4. Учет сумм расходов напроизводство и реализацию.
5. Учет отдельных видоввнереализационных расходов.
6. Учет сумм начисленнойамортизации по амортизируемому имуществу.
2.2 Анализ объемапроизводства и реализации продукции
Объем производства, иобъем реализации продукции являются взаимосвязанными показателями. В условияхограниченных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигаютсяобъем производства продукции. По мере насыщения рынка и усиления конкуренции непроизводство определяет объем продаж, а наоборот возможный объем продажявляется основой разработки производственной программы. Предприятие должно производитьтолько и в таком объеме, который оно может реализовать.
Темпы роста объемапроизводства и реализации продукции повышение ее качества непосредственновлияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Основными задачамианализа являются:
— оценка степенивыполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
— определение влиянияфакторов на изменение величины этих показателей;
— выявлениевнутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
— разработка рекомендацийпо освоению выявленных резервов.
Источниками информациидля анализа производства и реализации продукции служат: бизнес-планпредприятия, оперативные планы, графики отчетность Ф-1, срочная отчетностьпромышленного предприятия по продукции Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках»,ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
Величина объемавыпускаемой продукции зависит от наличия многих факторов, условий ипредпосылок, а именно производственных мощностей, площадей и их использование,наличие сырья и материалов, комплектующих изделий, ритмичности поставок,персонала соответствующей квалификации, рынков сбыта продукции, изучение рынкасбыта.Таблица 2.2.1 Факторывлияния отклонений на фактический объем реализацииПоказатели
По бизнес-плану,
руб.
Фактически,
руб. Отклонения абсолют. %
1.Остатки товаров отгруженных:
а) на начало года
б) на конец года
2.Остатки готовой продукции на складе:
а) на начала года
б) на конец года
3.Получено товарной продукции за месяц
4.Объем реализованной продукции за месяц
7950
8200
7450
8000
65800
65000
3030
6818
10068
15996
67784
65644
-4920
-1382
+2618
+7996
+1984
+644
38,1
83,1
135,1
200,0
103,0
99,0
В результате анализавидно, что снижение объема реализованной продукции по сравнению с объемомтоварной продукции составил 800,0 тыс. руб. в том числе: за счет разницыостатков по отгрузке товаров (8200 — 7950) = 250 тыс. руб.; за счет ростаостатков товаров на складах (8000 — 7450) = 550 тыс. руб.
Фактически реализованнаяпродукция ниже товарной продукции на – 2140 руб. (65644 — 67784) в том числе:за счет снижения остатков отгруженной продукции на – 3788 тыс. руб. (3030 — 6818), что является положительным фактором, и повышением остатков на складах на+ 5928 тыс. руб. (15096 — 10068). Остатки возросли в связи сневостребованностью продукции, или плохим изучением спроса.
Определим плановые ифактические темпы роста продукции за четыре года, используя справки производствоваловой продукции.Таблица 2.2.2 Плановые ифактические темпы роста продукции за четыре годаГоды По бизнес-плану По отчету в сопоставимых ценах, т.р. % к предыдущему году % к первому году в сопоставимых ценах, т.р. % к предыдущему году % к первому году
t – 1
t – 2
t – 3
отчетный
год — t
35000
41000
46000
65800
-
117,1
112,2
143,0
-
117,1
131,4
188,0
38154
42224
47373
67784
-
110,7
112,2
143,0
-
110,7
124,2
179,6
Из данных таблицыследует, что выпуск товарной продукции растет, что свидетельствует орасширенном воспроизводстве. Средний темп роста по бизнес-плану составил:
 />                                                                                     (2.2.12)
/>
/>или по формуле:
 />                                                                            (2.2.13)
/>/> />
По отчету средний темпроста составил
/>,
или /> /> />
Особенно выпуск продукциивозрос в отчетном году, который возрос к прошлому году на 143,0%, а к первомугоду на 177,6%.
По бизнес-плану рост кпредыдущему году составил 131,4%, а к первому году на 188,0%. Процент ростаотчетного года по бизнес-плану -188,0%, а фактически 177,6%. Разницаобусловлена в ошибках планирования.
Выявим влияние факторовна отклонение от фактического объема реализованной продукции от бизнес-плана.
Первоначально, наосновании данных годового отчета, оценим степень выполнения бизнес-плана попроизводству товарной продукции и объему реализации.Таблица 2.2.3 Степеньвыполнения бизнес-плана по производству и реализации товарной продукцииПоказатели Фактически за предыдущий год
По бизнес-плану
на отчетный год Фактически, за отчетный год в абсолют величине, т.р. % к прошлому году в абсолют величине, т.р. в % к бизнес-плану к предыдущему году
1.Товарная продукция
2.Реализованная продукция
47373
43573
65800
65000
138,9
149,2
67784
65644
103,0
101,0
143,1
150,6
Из полученных данныхвидно, что в текущем году произведено товарной продукции выше бизнес-плана на103,0% или на 1984 руб. (67784 — 65800). Однако реализовано меньше чемпроизведено на -2140 руб. (65644 — 67784), товарная продукция, которая залеглана складах предприятия, возможно из-за снижения покупательской способности наданную продукцию или из-за плохого изучения сотрудником рынка сбыта.
В бизнес-плане намечалосьпополнение текущих запасов лишь на 800 тыс. руб. Сумма реализации в отчетномгоду по сравнению с бизнес-планом составила 644 тыс. руб. или увеличениереализации произошло за счет объема выпущенной продукции.
По сравнению с прошлымгодом выпущено продукции больше на 143,1%, реализовано больше, чем в прошломгоду на 150,6%.
Если в прошлом годуразность между реализованной и товарной продукцией составила 3800 руб. (43579 — 47373), которые остались на складах предприятия, то в отчетном году онасоставила -214 руб. (65644 — 67784). Необходимо привести в норму наличиетоваров на складах в соответствии с нормативами.
Определим выполнениеплана по структуре товарной продукции в таблице 2.2.4.Таблица 2.2.4 Выполнение планапо структуре товарной продукцииПоказатели Товарная продукция в действующих ценах, тыс. руб.
Абсолют.
отклонение Выполнение бизнес-плана по структуре товарной продукции, % по бизнес-плану фактически
1.Вино-водочные изделия
2.Колбасы
3.Молочные продукты
4.Мясо продукты
5.Сыры
6.Прочие продукты
45970
14500
2500
1500
1000
330
51270
13374
-
1542
1264
334
+5300
-1126
-2500
+42
+264
+4
111,5
92,93
-
102,8
126,4
101,2 Всего товарной продукции 65800 67784 +1984 103,0
По данным таблицы видно,что основным товаром производства служат вино — водочные изделия, которыесоставляют в общем объеме товарной продукции. Бизнес-план по этой продукцииперевыполнен на 9,5%. Перевыполнение бизнес-плана обеспечено почти по всейструктуре, кроме колбасных изделий (возможно в виду больших остатков наскладах, а так же по причине завышенного плана при планировании). Это винапланового отдела, который при планировании не учел товарные запасы на складах,не изучена конъюнктура спроса.
В целом предприятие сзаданием по выпуску продукции справилось успешно, достигнуто перевыполнение на1984 тыс. руб. или на 3,0%.
Используя данные движениятоваров и их поступление, установим степень обеспечения запланируемого объемареализации товаров необходимыми материальными ресурсами, их использование.
Исчислим показателиматериалоемкости товаров.Таблица 2.4.5 Определениематериалоемкости товаровПоказатели
Предыдущий
год Отчетный год % к предыдущему году
% к
бизнес-плану по бизнес-плану факт
1. Расход материальных ресурсов, тыс. руб.
2. Объем реализованной продукции, тыс. руб.
3. Материалоемкость продукции, руб. (стр.1/стр.2)
30707
47373
0,6432
42730
65800
0,6494
42014
67784
0,6198
136,8
143,1
95,6
98,3
103,0
95,4
Из таблицы видно, чтопредприятие снизило материалоемкость как по сравнению с прошлым годом, так и сбизнес-планом, что является положительным фактором, так как снижаются затратына производство одного рубля товаров. Положительным является факт опереженияроста продукции над ростом материальных затрат по сравнению с прошлым годом на6,3% (143,1 – 136,8), а бизнес-план на 4,7% (103,0 – 98,3).
2.3 Анализ использованияосновных фондов
Проанализируем составосновных средств, поскольку от наличия оборудования, его технических качеств,сроков эксплуатации зависит объем товарооборота, его сохранность, наглядность.Таблица 2.3.1 Наличие,структура, движение и динамика основных фондов предприятия
Виды основных
фондов
Наличие на
начало года В отчетном году тыс.руб.
Наличие
на конец
года
Изменение за очет.
год
Темп
роста
тыс.
руб.
% к
итогу
посту-
пило
выбы-
ло
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб. % 1 2 3 4 5 6 7 8 9
I Основные средства
1.Земельные участки и объекты природопользования
2.Здания
3.Сооружения
4.Машины и обору-
дование
5.Транспортные средства
6.Производственный и хозяйственный инвентарь
7.Рабочий скот
8.Продуктивный скот
9.Многолетние на-
саждения
10.Другие виды основных средств
-
13364
2757
10305
4406
122
-
-
-
293
-
42,77
8,82
32,98
14,10
0,39
-
-
-
0,94
-
702
-
886
620
-
-
-
-
118
-
-
-
27
190
-
-
-
-
-
-
14066
2757
11164
4836
122
-
-
-
411
-
42,17
8,27
33,47
14,50
0,36
-
-
-
1,23
-
702
-
859
430
-
-
-
-
118
-
105,3
100,0
109,3
109,3
100,0
-
-
-
140,3 Итого 31247 100,0 2326 217 33356 100 2109 106,7
в том числе: производственные
непроизводственные
31247
-
100,0
-
2326
-
217
-
33356
-
100
-
2109
- 106,7 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расчеты произведем поформуле:
/>.                                                                                 (2.3.14)
Согласно данным таблицы «Амортизируемоеимущество», например, здания />
Структуру основных фондов(% к итогу) определим по формуле:
/>,                                                                                       (2.3.15)
здания — />,
сооружения -/>.
Изменения за отчетныйгод, определяются путем разницы между наличием их на конец года и наличием наначало года:
 />,                                                                                     (2.3.16)
/>,
/>.
Темп роста определяетсяпо формуле:
 />,                                                                                   (2.3.17)
/>,
/>.
Анализируя исчисленныеданные можно сделать вывод, что на предприятии сумма основных производственныхфондов возросла на 2109 тыс. руб., в том числе за счет ввода новогооборудования рост составил 2326 тыс. руб., а за счет выбытия эта сумма сократиласьна 217 тыс. руб.
Темп роста основныхфондов составил 106,7%, что подтверждает факт работы предприятия по обновлениюпроизводственным, более эффективным оборудованием.
Выбытие оборудования имашин, а так же транспортных средств обусловлено их физическим износом, чтоявляется неизбежным фактором любого производственного процесса.
За текущий периодизменилась структура основных фондов (доля), хотя их сумма имеет абсолютныйприрост.
Для зданий доля снизиласьна -0,6% (42,17 — 42,77), для сооружений -0,55 (8,27 – 8,82).
Сумма основных фондов позданиям возросла на 702 тыс. руб. (построен склад), но поскольку эти фондыпассивны и не зависят от роста выпуска продукции, то их доля будет естественноснижаться.
Положительным факторомявляется рост доли по машинам и оборудованию на 0,49% (33,47 — 32,98) и потранспортным средствам на 0,40% (14,50 -14,10), так как именно они обеспечиваютпроцесс увеличения объема выпуска продукции, да и рост основных фондовпроизошел по этим видам основных фондов.
Хотя по производственномуи хозяйственному инвентарю произошло снижение доли на -0,03% (0,36 – 0,39) принеизменности суммы, но это будет положительным явлением, так как с ростомвыпуска продукции должна расти и сумма тары, но с применением новых видовэффективного тарооборудования, их сумма может остаться неизменной и дажеснизиться.
Доля других видовосновных фондов (измерительные приборы, вычислительная техника и инструменты)возросла на 0,29% (1,23 – 0,94), или на 118 тыс. руб., темп роста 140,3%. Такоеположение говорит об облегчении труда работников и его эффективностииспользования.
Используя полученныеданные, исчислим коэффициенты, характеризующие эффективность работы предприятияс основными фондами:
— коэффициент обновленияосновных фондов на конец года;
— коэффициент выбытияосновных фондов;
— коэффициент износа наначало и конец года.
Коэффициент обновленияхарактеризует долю новых фондов сумма их стоимости на конец года:
 />/>,                                                                                    (2.3.18)
/>
Коэффициент выбытияосновных фондов определяется отношением стоимости выбывших фондов к стоимостиосновных фондов на начало периода:
 />,                                                                                           (2.3.19)
/>
Коэффициент износа –сумма износа основных средств к первоначальной стоимости на соответствующуюдату:
 />.                                                                                      (2.3.20)
Определим сумму износа /> тыс. руб., тогда
/>
Коэффициент годностиоборудования:
 />                                                                                   (2.3.21)
/>
Можно утверждать покоэффициенту годности, что предприятие имеет хорошее действующее оборудование,которое постоянно обновляется (/>), а коэффициентвыбытия достаточно низок 0,7%. Такое состояние основных фондов способствуетросту объема выпуска продукции и росту фондоотдачи.
Кроме движения, структурыи динамики основных фондов необходимо проанализировать обеспеченностьпредприятия основными видами оборудования, расчет, который произведем в таблице2.3.2.Таблица 2.3.2 Анализструктуры оборудованияВиды оборудования Потребность оборудования по бизнес-плану (ед.)
Фактическое наличие обо-
рудования (ед.)
Отклонение от плановой пот-
ребности (ед.) % к бизнес-плану
Холодильник «Аляска»
Морозильные камеры
Холодильник «Пепси»
Кассы
Прилавки-витрины
пристенные
8
10
3
3
10
6
8
1
2
5
-3
-3
-2
-1
-5
75,0
80,0
33,3
66,6
50,0 Итого 34 22 -14 64,7
Как видно из таблицымагазин обеспечен оборудованием лишь на 58,8%. Самый большой дефицит попристенным витринам 50,0%, но они заказаны в строительную организацию. Холодильники«Аляска» в количестве 8 ед. необходимы для организации рабочего места попродаже овощей и фруктов.
При анализе основныхфондов необходимо проанализировать состав оборудования, расчет произведем втаблице 2.3.3.
Таблица 2.3.3 Возрастнойсостав установленного оборудованияВиды оборудования Общее кол. установленного оборудования Сроки эксплуатации до 10 лет от 10-20 лет свыше 20 лет ед. % ед. % ед. %
1.Холодильник «Аляска»
2.Морозильные камеры
3.Холодильник «Пепси»
4.Кассы
5.Прилавки, витрины
6
8
1
2
5
6
5
1
2
2
37,5
31,25
6,25
12,50
12,50
-
3
-
-
3
-
50,0
-
-
50,0
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Итого 22 16 100,0 6 100,0 - -
В основном на предприятииоборудование со сроком службы от 10 лет, что составляет 72,7% (/>), до 10 лет – 27,3% (/>) и свыше 20 лет – нет.
Наибольшую долюоборудования со сроком службы до 10 лет составляет – холодильник «Аляска»(37,5%) и лишь три морозильные камеры сроком службы более 10 лет, которые былиприобретены в начале открытия магазина.
Качественным показателемэффективного использования основных фондов является исчисление фондоотдачи,которую исчислим в таблице 2.3.4.Таблица 2.3.4 АнализфондоотдачиПоказатели Предыду-щий год
Анализируемый
год Темпы прироста
по биз-
нес-плану Факт
относительно
бизнес-плана
относительно
к предшест.году 1 2 3 4 5 6
1.Объем товарной продукции, тыс. руб.
2.Основные фонды всего, тыс. руб.
в том числе
активная часть
47373
31247
14711
65800
-
-
67794
32301,5
15355,5
+1984
-
-
+20411
+1054,5
+644
3.Фондоотдача общая, руб.
активная часть
1,5161
3,2202
-
-
2,0935
4,4143
-
-
+0,5824
+1,1941
Определяем фактическуюсреднюю стоимость основных фондов:
/> тыс. руб.
Исчислим активную частьосновных фондов за прошлый год:
/>/> тыс. руб.
/>/>тыс. руб.
Средняя стоимостьосновных фондов активной части составит:
/>/> тыс. руб.
Определяем фондоотдачу:
 />                                                                                   (2.3.22)
/>
/>
Фондоотдача активнойчасти:
/>/>
/>
Таким образом, приросттоварной продукции />/> тыс. руб. по сравнению спрошлым годом, в том числе за счет:
-   прироста основных фондов
-  
 />                                                                            (2.3.23)
/>
-   роста фондоотдачи
 />                                                                          (2.3.24)
/>
Таким образом, 7,83% приростаобеспечено за счет роста основных фондов (/>)и 92,17% за счет роста фондоотдачи (/>).
По активной частиосновных фондов прирост выпуска продукции в сумме 20 411тыс. руб. обусловлен:
-   ростом стоимости основных фондов
/> тыс. руб. или 10,17% (/>);
— за счет ростафондоотдачи активной части основных фондов
/> тыс. руб. или 89,83% (/>)
Рост фондоотдачи –положительный фактор, так как это ведет к росту выпуска товарной продукции.Однако, следует отметить, что прирост ее от использования основных фондовактивной части ниже, чем по приросту общей фондоотдачи на -3,3% (81,5-84,8),что свидетельствует о недостатках в использовании машин, оборудования итранспортных средств.
Составим таблицу 2.3.5,где отразим использование рабочего времени работы оборудования за месяц.
Прежде всего, исчислимкалендарный (номинальный) фонд времени работы оборудования (/>)
(/>) хол. «Аляска» =/>,
(/>) мороз. камеры =/>,
(/>) хол. «Пепси» =/>,
(/>) кассы =/>,
(/>) прилавки, витрины =/>.
Исчислим режимный фондвремени работы оборудования, который определяется вычитанием из календарноговремени оборудования простои на ремонт коммуникаций, трубопроводов. Простои вмагазине составили 4%.
/> хол. «Аляска» = />
/> мороз. камеры =/>
/> хол. «Пепси» =/>
/>кассы = />
/> прилавки, витрины =/>Таблица 2.3.5 Структурафонда рабочего времениВиды оборудования Наличие установленного оборудования
Фонд времени установлено-
го оборудования Фактически отработанно
календар-
ный
режим-
ный
действии-
тельный 1 2 3 4 5 6
1.Холодильник «Аляска»
2.Морозильные камеры
3.Холодил. «Пепси»
4.Кассы
5.Прилавки-витрины
6
8
1
2
5
4320
5760
720
144
3600
4147
5530
691
1382
3516
4127
5530
685
1380
3456
3962
5254
671
1242
3516 Итого 22 15840 15266 15178 14645
Определим действительный(рассчитанный по плану) фонд времени работы оборудования, который равенрежимному времени за минусом планового ремонта.
Рассчитаем фактическийотработанный фонд времени путем вычитания из действующего фонда часов заминусом простои (%).
/>хол. «Аляска» =/>
/> мороз. камеры =/>
/> хол. «Пепси» =/>
/> кассы =/>
/> прилавки, витрины =/>

Таким образом, всепростои составили: (15266-15178)+(15178-14645)=621 час или (/>
Доля эффективной работыоборудования составила: (/>
Фактически отработанно: (/>
Таким образом, рабочеевремя составило 92,46% всего фонда времени или 14645 часов, а не рабочее время4,06% или 621 час. Использование рабочего времени достаточно высокое, а потерив работе оборудования незначительные.
2.4 Анализ труда изаработной платы
Достаточнаяобеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональноеиспользование, высокий уровень производительности труда имеет важное значениедля увеличения выпуска продукции и повышения эффективности производства.
Основными задачамианализа являются:
-изучение и оценкаобеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсамив целом, а так же по категориям и профессиям;
— определение и изучениетекучести кадров;
-выявление резервовтрудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.
Источниками информациидля анализа служит план по труду, статистическая отчетность, «Отчет по труду»,данные табельного учета и отдела кадров [23, с. 163].

Таблица 2.4.1 Обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсамиКатегории работников По бизнес-плану Факт
Выполнение,
% Отклонения руб. %
Работники – всего
 в том числе:
-основные
-вспомогательные
-специалисты
-служащие
-младше обслуживающий персонал
24
22
2
3
-
2
22
20
2
3
-
2
91,7
90,9
100,0
100,0
-
100,0
-2
-2
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Исходя из таблицы видно,что штатное расписание магазина имеет недокомплект в количестве двух человек поосновным рабочим. Укомплектованность в целом составляет 91,7%, а по продавцам ивспомогательным работникам 90,9%.
Далее произведем анализдвижения промышленно-производственного персонала.Таблица 2.4.2 Определениекоэффициентов оборота рабочей силыПоказатели Предыдущий год Анализируемый год
1. Выбыло работников на предприятии, чел.
2. Принято на предприятие, чел.
3. Среднесписочное число рабочих
4. Коэффициент оборота рабочей силы по увольнению (срт.1 / стр.3)
5. Коэффициент оборота рабочей силы по приему (стр.2 / стр.3)
5
5
24
20,8
20,8
5
3
22
22,7
13,6
На основании данныхтаблицы видно, что в анализируемом году коэффициент рабочей силы по увольнениювозрос на 1,9% (22,7 – 20,8), а по приему коэффициент рабочей силы снизился на-7,2% (13,6 – 20,8). Такое положение вызвано текучестью кадров из-за режимарабочего времени, рабочий день составляет 12 часов, низкая заработная плата.Руководству необходимо разработать мероприятия по закреплению работников нарабочих местах: режим труда, увеличить заработную плату, или набрать большую численностьторгового персонала.
Среднесписочную выработкуопределяем путем деления объема выпуска товарной продукции на среднесписочнуючисленность работников. Определим среднее количество дней, отработанных однимработником (стр.7 / 8), среднюю продолжительность рабочего дня (стр.8 /7),среднегодовую выработку на одного работника определяем делением (стр. 1 /стр.8).
Рассмотрим влияниефакторов на прирост продукции /> посравнению с прошлым годом, в том числе:
— за счет среднегодовойвыработки на одного работающего на 156,1%. Этот прирост можно определить исходяиз среднесписочной численности работников и среднемесячной выработки одногоработника:
/>                                                                                    (2.4.25)
/>.
Прирост реализованнойпродукции по сравнению с бизнес-планом составил 1984 тыс. руб., в том числе
Таблица 2.4.3 Анализвыполнения бизнес-плана и динамики основных показателей по трудовым ресурсам иих использованиемПоказатели
За
 предшест.
год
Отчетный
месяц Выполнение бизнес-плана Отклонения Отчетный год к предшествующему году /> план факт /> баз. факт. />
1. Товарная продукция, тыс. руб.
2.Среднесписочная численность, работающих, чел.
3.Среднесписочная численность работников, чел.
4. Удельный вес рабочих работающих, чел
5. Среднегодовая
выработка на 1-го работающего тыс. руб.
6.Среднегодовая выработка 1-го работника тыс. руб.
7.Общее число отработанных человеко-часов
8.Общее число отработанных человеко-часов
9.Среднее количество дней, отработанных одним работником
47373
24
22
91,7
1974
2153
5520
43060
230
65800
24
22
91,7
2742
2991
5520
43610
230
67784
22
20
90,9
3081
3389
5060
38960
220
103,0
91,7
90,9
99,1
112,4
113,9
92,3
89,3
95,7
+1984
-2
-2
-0,8
+339
+398
-460
-4650
-10
138,9
100,0
90,9
100,0
138,9
138,9
100,0
90,3
100,0
143,1
91,7
90,9
99,1
156,1
157,3
94,7
90,5
95,7 />
10.Средняя продолжительность рабочего дня
11.Среднечасовая выработка 1-го работника
7,8
1,174
7,9
1,509
7,7
1,740
97,5
115,3
-0,2
+231
101,3
128,5
94,0
152,6 />
а) за счет численностиработающих:

 />/>                                                                     (2.4.26)
/>/>
б) за счет среднегодовойвыработки на одного работающего:
 />                                                                    (2.4.27)
/>/>
То есть -276,4% (/>) прироста продукцииобеспечено за счет снижения численности рабочих, а +376,4% (/>) за счет среднегодовой выработкина одного работающего.
Этот же прирост товарнойпродукции обусловлен численностью работников, ростом среднегодовой выработкиработников.
Определим методом цепныхподстановок влияние на отклонение фактического выпуска продукции отбизнес-плана изменения среднегодовой выработки одного рабочего от изменениясреднего числа отработанных дней, изменение средней продолжительности рабочегодня и среднечасовой выработки. Расчет представим в таблице 2.4.4.Таблица 2.4.4 Влияниетрудовых факторов на реализацию продукцииФакторы Годовая производительность, руб. Влияние взаимодействующих показателей на среднечасовую выработку Численность рабочих фактическая, чел. Влияние факторов на объем выпущенной продукции шт., тыс. руб. Число дней, отработанных рабочими Средняя продолжительность рабочего дня Среднегодовая выработка, руб. 95,9 97,5 112,4 113,3 115,27 91,7 103,0

На рост реализациипродукции уменьшение продолжительности рабочего дня повлияло отрицательно.Однако рабочие смогли повысить среднегодовую выработку (повышение квалификации,внедрение новых технологий) на 112,4%. В результате чего годоваяпроизводительность труда возросла на 113,3%. Учитывая, что численностьработников снизилась до 91,7%, которые не дали дополнительного выпускапродукции, предприятие смогло увеличить выпуск продукции на 103,0% или на 1984тыс. руб.
Оценим выполнение планапо производительности труда в таблице 2.4.5.
Согласно таблице 2.4.5можно сделать следующий вывод, что % выполнения плана реализации продукциисоставляет 103,0%, в том числе: за счет среднесписочной численности -91,7%, аза счет среднегодовой выработки на одного работающего 112,4%; (91,7 /> 112,4) = 103,0%; за счетсреднесписочной численности работников снижение составило 90,9, а за счет среднегодовойвыработки на одного рост составил 113,3%. Итого (90,9 /> 113,3) = 103,0.
Несмотря на то, что втечение года работников было два человека меньше, бизнес-плана их отдача былавелика и составила среднегодовой прирост выработки 398 тыс. руб.Таблица 2.4.5 Показателипроизводительности трудаПоказатели По бизнес-плану По отчету Выполнение бизнес-плана
Отклонения
от бизнес-плана сумма %
1. Реализовано продукции, тыс. руб.
2.Среднесписочная численность персонала, чел.
в том числе рабочих
3.Среднегодовая выработка, т.р.
в том числе:
— на одного работающего
— на одного работника
65800
24
24
2742
2991
67784
20
22
3081
3389
103,0
91,7
96,9
112,4
113,3
+1984
-2
-2
+339
+398
+3,0
-8,3
-9,1
+12,4
+13,3
Методом цепных подстановок определяем влияние отдельных факторов наотклонение фактических показателей производительности труда от их плановогоуровня, используя таблицу 2.4.6.
Таким образом, годоваявыработка одного работника повлияла в сторону снижения среднейпродолжительности рабочего дня 0,975 и ростом часовой производительности одногоработника 1,115, что является положительным фактором.
Рассмотрим влияниеэкстенсивных факторов на производительность труда, где /> - дневная выработка одногоработника.
/> = 1,509 /> 7,9= 0,119 тыс. руб.
/>= 1,74 /> 7,7 = 0,134 тыс. руб.Таблица 2.4.6 Влияниефакторов на производительность трудаПоказатели По бизнес-плану Факт
Коэффициент
изменения
Абсолют.
отклонение 1 2 3 4 5
1.Годовая выработка на одного работающего, тыс. руб.
2.Удельный вес работников в составе рабочих, %
3. Годовая выработка на одного работника, тыс. руб.
4.Среднее количество дней, проработанных за год одним работником
5.Дневная выработка производительности одного работника, руб.
6.Продолжительность рабочего дня в среднем за год
7.Часовая производительность одного работника, руб
2742
91,7
2991
230
130,0
7,9
1,509
3081
99,1
3389
220
15,4
7,7
1,740
1,124
0,991
1,153
0,957
1,185
0,975
115,3
+339
-0,8
+338
-10
+2,4
-0,2
0,231

Анализ использованиятрудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимотесно рассматривать в связи с оплатой труда. С ростом производительности трудасоздается предпосылки повышения уровня его оплаты.
Средствана оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темп ростапроизводительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при такихусловиях создается возможность для наращивания темпов роста воспроизводства.
Произведемрасчет анализа использования фонда оплаты труда по категориям в таблице 2.4.7.
Таблица2.4.7 Анализ использования фонда оплаты труда по категориям
Категор.
персонала
Предыдущ.
год
Отчетный
год
Отклонение
от плана Факт. % к предыг план факт абсолют. относ.
1.Про-
давцы
2.Кассиры контролеры
3.Зав.
отделом
4. Зам. отделом
5.Работники
611400
187440
75600
132600
100440
655200
201600
86400
144000
108000
698880
215040
87000
152400
112800
+43680
+13440
+600
+8400
+4800
106,7
106,7
100,7
105,0
104,4
114,3
114,7
115,1
104,9
112,3 Итого 110748 119520 126612 +70920 105,9 114,3
Согласноисчисленных показателей можно сделать вывод, что в целом фонд оплаты трудавозрос на 105,9%, а по сравнению с прошлым годом на 114,3%. В то время какпроизводительность труда на одного работающего возросла на 112,4%, так как несоблюдается главное условие расширенного воспроизводства – опережение темповроста производительности труда, над темпами роста фонда оплаты труда.Наибольший % роста заработной платы произошел у продавцов и кассиров 106,7%, вто время как у рабочих он составил лишь 104,4%. Повышение заработной платы зав.отделом — 100,7%, а зам. Зав. отделом на 105,0%.
Предприятиене должно было в течение года повышать заработную плату по сравнению сбизнес-планом, тем более, нарушая пропорции соответствия темпов ростапроизводительности труда и заработной платы.
Методомцепных подстановок определим влияние факторов на относительное изменение фондаоплаты труда в таблице 2.4.8.
Таблица2.4.8 Влияние факторов на фонд оплаты трудаПоказатели По бизнес-плану
По
отчету Скорректир.на % выполнения бизнес-плана Отклонения
абсолют.
(-; +) относит
1.Фонд заработной платы, тыс. руб.
2.Среднегодовая численность, чел.
3.Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.
1195200
24
49800
1266120
22
57550
1231056
25
49242
+35064
-3
+8308
102,8
13,6
116,9
Определяемсреднегодовую заработную плату:
 />/>                                                                                          (2.4.28)
где /> - среднегодовая заработнаяплата;
 /> - фонд заработной платы;
 /> - численностьрабочих.
/>
-     по бизнес-плану:
/>
-     по факту:
/>
Определим фонд оплатытруда, скорректированный на процент выполнения выпуска продукции на 103,0%; /> руб., а численность />
Скорректированная средняязаработная плата по бизнес-плану будет:
/>
Определим факторыприроста фонда оплаты труда:
-   за счет численности: />
-   за счет роста средней заработнойплаты:
/> 
Итого:-147726 + 182776 = 35064 тыс. руб.
Таким образом, за счетнедокомплект численности приводит к экономии заработной платы 147726 тыс. руб.,а за счет роста средней зарплаты — перерасход на 182776 тыс. руб.
Проанализируемсоотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы втаблице 2.4.9.

Таким образом, напредприятии не соблюдается соотношение темпов роста производительности труданад темпами роста средней заработной платы и с большими опережениями, что недает возможности расширению производства.
2.5 Анализ себестоимостипродукции
Важным показателем,характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ,услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпырасширенного воспроизводства, финансовое состояние субъекта хозяйствования.
Анализ себестоимостипродукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данногопоказателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на егоприрост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованиювозможностей снижения себестоимости.
Объектами анализасебестоимости продукции являются: полная себестоимость товарной продукции; вцелом по элементам затрат; затраты на один рубль продукции; себестоимостьотдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности.
Снижение себестоимостипродукции относится к основным факторам увеличения прибыли и роста рентабельностипроизводства.
В процессе анализасебестоимости продукции необходимо исходить из существующей квалификации затратна производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементамзатрат и статьям калькуляции, кроме того различают прямые и косвенные затраты,постоянные и переменные, явные и неявные.
Проанализируем выполнениебизнес-плана по полной себестоимости фактически выпущенной продукции.
Объем полнойсебестоимости выпущенной товарной продукции возрос на 101,9%, в то время какобъем товарной продукции возрос на 103,0%, но так как из объема товарнойпродукции вычитается объем новой продукции, то объем выпуска товарной продукциисоставит по плану (65800 — 4800) = 61000 тыс. руб., а по факту (67784 — 4860) =62924 тыс. руб. Тогда % выполнения по выпуску товарной продукции составит не103,0%, а 103,2% (/>). Положительно,что рост выпуска продукции опережает рост полной себестоимости.
Таблица 2.5.1 Анализполной себестоимости выпущенной и реализованной продукцииПоказатели По бизнес-плану
Фактически,
тыс. руб. Отклонение от бизнес-плана
сумма,
т.р. %
1. Полная себестоимость фактически выпущенной реализованной продукции
в том числе новой продукции
50666
4800
51635
4860
+969
+60
101,9
101,0
Определим структурузатрат на производство и реализацию продукции в таблице 2.5.2.

Таблица 2.5.2
Структура затрат на реализацию продукцииСтатьи затрат По бизнес-плану Фактически Отклонения от бизнес-плана ( — ;+) тыс. руб. % тыс.руб. %
абсолют.
тыс. руб. %
1.Сырье и материалы
2.Топливо и энергия
3.Фонд заработной платы.
4.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
5.Общепроизводственные расходы
37796,8
2178,8
1249
7295,9
120,1
74,6
4,3
2,49
4,4
0,24
37693,6
2220,3
1317,1
8984,5
124,8
73,0
4,3
2,55
17,4
0,24
-103,2
+4,5
+68,1
+1688,6
+4,7
-2,6
+0
+0,06
+3,0
-
6.Общехозяйственные расходы
7.Прочие расходы
8.Производственная себестоимость
9.Внепроизводственные расходы
63,9
1960,9
50665,4
0,6
0,13
3,87
100,0
-
55,3
1239,0
51634,6
0,4
0,11
2,40
100,0
-
-8,6
-721,9
+969,2
-02
-0,02
-1,47
-
- Полная себестоимость 50666 100,0 51635 100,0 +969,0 1,9
Анализируя данные таблицывидно, что себестоимость продукции возросла на 970 тыс. руб. или на 101,9%, таккак увеличился объем товарной продукции на 103,0%. Структура себестоимостиуменьшилась, кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования +3,0%.
Большое снижениепроизошло по статье «товары для перепродажи» сумма снижения составила -103,2тыс. руб. или 1,6% — это хороший показатель, так как товары от поставщиков поступилипо более низкой цене.
Повышение доли заработнойплаты на 0,06% вполне оправдано, так как предприятие имеет недокомплектчисленности по основным рабочим.
Общехозяйственные расходыснизились на -0,02%, в основном за счет снижения недостач продукции на складах-18,0 тыс. руб.; потерь от простоев -1,7 тыс. руб. и прочих непроизводственныхрасходов на -3,5 тыс. руб.
В тоже время возросли расходыот порчи материалов на складах вследствие их неправильного хранения на 5,1 тыс.руб.
Повышение доли расходовпо содержанию оборудования произошло на 3,0%. Это вызвано частыми поломкамиоборудования, срок службы которых в виду морального износа истек, срок списанияих еще не наступил.
Рассчитаем затраты наодин рубль товарной продукции, расчет произведем в таблице 2.5.3.
Общее отклонениефактического уровня затрат на один рубль товарной продукции от утвержденногоплана составит (76,18 — 77,0) =0,82 коп.:
— за счет структурныхсдвигов продукции (/>) = 79,66; (79,66- 77,0) =2,66 коп.
-за счет режима экономиипо отклонению к сумме плановых затрат
(/>) =78,62; (78,62 — 79,66) =-1,04 коп.
— за счет изменения цен итоваров (76,18 — 78,62) =-2,44.Таблица 2.5.3 Расчет затратна один рубль реализованной продукцииПоказатели
Единица
измерения Сумма
1. Плановая себестоимость всей реализованной продукции по утвержденному бизнес-плану
2. Себестоимость всей фактически выпущенной реализованной продукции:
а) по плановой себестоимости
б) по фактической себестоимости
3. Реализованная продукция:
а) по утвержденному бизнес-плану
б) фактически в ценах принятых в бизнес-плане
в) фактически в ценах, действующих в отчетном году
4. Затраты на один рубль реализованной продукции по утвержденному плану (стр.1/ стр.3)
5. Затраты на один рубль фактически реализованной продукции
6. Затраты на один рубль реализованной продукции, действующей в предыдущем году.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
коп.
коп.
коп.
50666
52318
51635
65800
65677
677784
77,0
76,18
78,62
Определим долю затрат иих структуру себестоимости продукции в таблице 2.5.4.
Можно сделать вывод, чтодоля материальных затрат в полной себестоимости товарной продукции снизилась на-2,93%, что является неплохим фактором. Доля товаров для перепродажи возрослина +0,73%, а доля топлива на +0,01%. Такой фактор обусловлен выпускомпродукции, предприятие увеличило долю вспомогательных расходов на 0,11%.
По остальным статьямрасхода имеем экономию, в том числе: по прочим расходам (по таре, инвентарю),экономия составила -0,71%, снижение доли отходов -0,07% за счет улучшения качествасырья.
Таблица 2.5.4 Определениедоли затрат и их структурыСтатьи материальных затрат
Бизнес-план,
тыс. руб.
Отчет,
тыс. руб.
Удельный вес
отдельных статей по бизнес-плану % фактически
1. Товары для реализации
2. Покупные товары
3. Топливо и энергия для технологических целей
4. Прочие расходы
5. Итого затрат
6.Полная себестоимость товарной продукции
36880
1180
860
3810
42730
50666
36570
1147
848
3449
42014
51635
86,31
2,76
2,01
8,92
100,0
-
87,04
2,73
2,12
8,21
100,0
- 8.Удельный вес затрат к себестоимости реализованной продукции 84,3 81,37 - -2,93

Установим абсолютное иотносительное отклонение материальных затрат по производству реализованнойпродукции в таблице 2.5.5.
Из таблицы видно, чтофактические материальные затраты по сравнению с бизнес-планом снизились на 716тыс. руб. или на 98,3% (/>),снижение -1,7%. По сравнению с планом, скорректированным на % выполнения планапо производству реализованной продукции, снижение составило -755 тыс. руб. или98,2% (/>), снижение на -1,8%.
Предприятие проводилоопределенную работу по снижению материальных ресурсов, которые на прямую влияютна снижение себестоимости продукции и на рост прибыли и рентабельностипредприятия.Таблица 2.5.5 Динамикаматериальных затрат по производству
реализованной продукцииПоказатели Сумма, тыс. руб.
1. По бизнес-плану
2. По плановой себестоимости (по бизнес-плану, скорректированному на процент выполнения плана по реализованной продукции)
3. По фактической себестоимости
42730
42769
42014
Проанализируем динамикутрудовых затрат в таблице 2.5.6.Таблица 2.5.6 Динамикатрудовых затратОсновная заработная плата производственных рабочих Сумма, тыс. руб.
1. По бизнес-плану
2. По плановой себестоимости (по бизнес-плану, скорректированным на % выполнения плана по объему реализации продукции)
3. По фактической себестоимости
1773,3
1826,8
1704,0

Предприятие имеетэкономию фонда оплаты труда как по сравнению с планом в сумме 69,3 тыс. руб.или 96,1% (/>) — 100= -3,9%, а по сравнениюскорректированным планом экономия составила -122,5 или 93,3%:
(/>) — 100= — 6,7%.
Определим влияниефакторов на отклонение суммы фактических затрат от величины, установленной побизнес-плану в таблице 2.5.7.Таблица 2.5.7 Влияниефакторов на величину трудовых затратФакторы
Отклонения
(экономия; перерасход)
1.Изменение объема выпущенной товарной продукции
2. Изменение уровня трудовых затрат по отдельным изделиям
-53,5
-10,4 Итого 63,9
-за счет изменения объемапродукции снижение составило:
(1826,8 — 1773,3)= -53,9тыс. руб.,
-за счет изменения уровнятрудовых затрат снижение составило:
(3,3 – 3,5) /> 51635 = -10,4 тыс. руб.
Произведем анализотклонения фактических расходов по обслуживанию производства и управлению иустановим влияние отдельных факторов на отклонение фактической величинырасходов от плана, используя выписку из пояснительной записки к годовомуотчету.Таблица 2.5.8 Динамикафактических расходов по обслуживанию на реализацию и управлениеПоказатели Расходы по обслуживанию производства и управления Расходы по содержан. и эксплуатац. оборуд.
Общепроиз-
водственные расходы
Общехозяйст
венные расходы 1 2 3 4 5
1.По утвержденному бизнес-плану на товарную продукцию.
2.По плану на фактический объем выпуска товарной
продукции (стр.1 />процент
выполнения бизнес-плана
3. По плану на факт.
9200
9476
1520
1566
5140
5294
2540
2616
объем производства, рассчитанному путем прямого пересчета.
4.Фактические затраты.
5.Отклонение от бизнес-плана (стр. 4 – стр.1)
в том числе за счет:
а) изменения объема
(стр. 2 — стр.1);
б) изменения в уровне расходов (стр. 4 + стр.3);
в) изменения ассортимента
(стр. 3 – стр. 2).
9350
8988
-212
+276
-362
-126
1528
1490
-30
+46
-38
-38
5140
5041
-99
+154
-99
-154
2682
2457
-83
+76
-225
+66
Таким образом, расходыпо обслуживанию реализации и управлению по сравнению с бизнес-планом былисэкономлены на 212 тыс. руб. и в основном за счет общепроизводственных иобщехозяйственных расходов — 182 тыс. руб., что является положительнымявлением. Расходы по обслуживанию производства и управлению сэкономлены на -30тыс. руб., что может воздействовать отрицательно на производственный процесс(потери от брака, контроль над ним, нарушение сдачи продукции на склад).
Изменение роста объемареализации увеличило рост расходов по обслуживанию производства и особенно пообщепроизводственным и общехозяйственным расходам. Изменение в уровне расходовимеет самую большую экономию, что принесло положительный эффект в снижениизатрат. Изменение ассортимента продукции в цехах в исследуемый период привело кросту затрат на 66,0 тыс. руб. (изменение структуры в бизнес-плане, почтивсегда ведет к росту себестоимости).
Определим динамику уровнярасходов по обслуживанию производства и управления в себестоимости товарнойпродукции.Таблица 2.5.9 Динамикарасходов по обслуживанию производстваПоказатели Годы
текущий
год, t
бизнес-план,
t-1
фактически,
t-2
1.Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
2.Затраты на обслуживание производства и управления, тыс. руб.
в том числе:
а) расходы по обслуживанию;
б) общепроизводственные расходы;
в) общехозяйственные расходы.
3.Удельный вес затрат на обслуживание производства и управления в себестоимости товарной продукции, %
в том числе:
а) расходы по обслуживанию производства;
б) общепроизводственные расходы;
в) общехозяйственные расходы.
37245
6331
1012
3442
1877
17,0
5,04
9,24
5,04
50666
9200
1520
5140
2540
18,16
5,01
10,15
5,01
51635
8988
1490
5041
2457
17,41
4,76
9,76
4,76
На основании данныхтаблицы можно сделать вывод, что набольший удельный вес затрат на производствои управление имеют затраты на общепроизводственные расходы, которые возросли посравнению с прошлым годом на +0,54%
(9,76 – 9,24), а посравнению с бизнес-планом произошло снижение на -0,39%
(9,76 -10,15). Плановыезатраты были завышены необоснованно при планировании доля затрат пообслуживанию производства возросла пор сравнению с прошлым годом на +0,17%(2,89 – 2,72), а по сравнению с планом доля затрат снизилась на -0,11%.
Общехозяйственные расходыпо сравнению с прошлым годом снизились на -0,28% (4,76 – 5,04), а по сравнениюс планом на -0,25%.
Такое расхождение впроцентах говорит о неправильном планировании.
Определим динамику иоценим выполнение плана расходов по обслуживанию производства.
Таблица 2.5.10 Анализдинамики выполнения плана расходов
по обслуживаниюпроизводства и управлениюПоказатели
Предыду-
щий
год По бизнес-плану По бизнес-плану пересчет. на факт. выпуск
Факти-
чески Отклонения от утвержден. плана от пересчит. плана
1.Амортизация оборуд. трапорт.средств
2.Эксплуатация оборудования
3.Текущий ремонт оборудования и транспортных средств
4.Внутризаводского помещения для грузов
5.Износ МБП
6.Прочие расходы
401
86
272
51
148
54
525
128
398
75
215
179
541
132
410
77
222
184
520
124
385
78
212
171
-5
-4
-13
+3
-3
-8
96,5
93,9
93,9
101,3
95,5
92,9 Итого 1012 1520 1566 1490 -30 +98,0
Данные таблицыпоказывают, что по сравнению с бизнес-планом экономия на производство составила-30 тыс. руб. почти по всем направлениям, кроме внутризаводского помещения длягрузов. По сравнению с бизнес-планом, перечитанному на фактический объем выпускпродукции эта экономия составила -76,0 тыс. руб. или -2,0%. По внутризаводскомупомещению перерасход составил лишь +1,0 тыс. руб. Наибольшая экономиядостигнута от текущего ремонта -6,1 тыс. руб. и от неправильного, завышенногопланирования, как в целом, так и по отдельным статьям затрат.Таблица 2.5.11 Структура идинамика непроизводственных расходовПоказатели
За прошлый
год
За отчетный
год
Отклонения от
прошлого года 1 2 3 4
1.Общепроизводственные расходы
— потери от простоев
— потери от порчи материальных ценностей при хранении
— недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)
— прочие непроизводственные расходы
31,0
15,0
46,3
28,2
28,3
46,0
32,7
17,8
-2,7
+31,0
-13,6
-10,4 Итого непроизводственных расходов общехозяйственного характера 120,5 124,8 4,3
2.Общехозяйственные расходы
— потери от простоев
— потери от порчи материалов и продукции на складах
— недостача материалов и продукции на складах (за вычетом излишек)
— надбавка за вычетом скидок косинусу
— прочие непроизводственные расходы
5,1
3,1
28,4
14,1
13,2
3,4
18,2
10,4
13,6
9,7
-1,7
+15,1
-18,0
-0,5
-3,5 Итого общехозяйственных расходов непроизводственного характера 63,9 55,3 -8,6 Всего непроизводственных расходов 184,4 180,1 -4,3
3.Производственная себестоимость товарной продукции
4.Удельный вес непроизводственных расходов управленческого характера в себестоимости товарной продукции
37245
0,49
51634,6
0,35
+14389
+969,1
-0,14
На основании полученныхданных видно, что доля непроизводственных расходов в производственнойсебестоимости в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизились на -0,14%их абсолютная сумма снизилась также на -4,3 тыс. руб. В то же время, следуетотметить, что резко возросли общезаводские расходы по статье «Потери от порчиматериальных ценностей» при хранении в цехах +31,0 тыс. руб. иобщехозяйственных расходов по статье «Потери от порчи материалов и продукции»на заводских складах. Этот факт говорит о том, что снизилась ответственностьматериально-ответственных лиц по сбережению вверенных им ценностей, а также несоблюдениеусловий хранения.
Положительным являетсяснижение потерь от простоев (улучшение организационной работы, а также резкоеснижение суммы недостач материальных ценностей, как в незавершенномпроизводстве, так и на заводских складах 31,6 тыс. руб. (13,6 +18,0).
Определим величину потерьот производственного брака, структуру потерь от брака, а так же установим меруобеспечения возмещения потерь от брака за счет поставщиков, рабочих.

Глава 3. Разработкакомплекса мер по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия
3.1 Пути улучшениярезультатов хозяйственной деятельности
Задача анализа реализациипродукции состоит в том, чтобы определить каким образом ключевой показатель –выручка от продажи – зависит от того или иного параметра, а затем принятьсоответствующее управленческое решение с целью увеличения товарооборота.
В ходе проведения анализана предприятии были выявлены сильные и слабые стороны, которые повлияли нарезультаты хозяйственной деятельности. По итогам проведенного анализа дляулучшения результатов предлагаю некоторые рекомендации, способствующиеувеличению выручки от продажи, а затем принятие соответствующих управленческихрешений с целью увеличения товарооборота.
Для улучшения результатовхозяйственной деятельности предлагаю:
1. Внедрение новогосовременного оборудования, улучшение технологии производства разгрузки ипогрузки товаров, вести работу по механизации и автоматизации вспомогательныхпроцессов (приемки, заготовки, доставки продукции на склад).
2. Налаживание прямыхсвязей с производителями, поиск наиболее близкого поставщика.
3. Изменение режимарабочего времени.
4. Расширение структурыпродукции (ассортимента).
5. Предоставлениепостоянным покупателям скидок по дисконтным картам.
Внедрение новогосовременного оборудования — предлагаю установку видео наблюдения за торговымзалом, что сократит число воровства в магазине и суммы недостач.Таблица 3.1.1 Установкавидео наблюденияУбытки от воровства без камеры 11660 Установка камеры 100,0 Заработная плата служащего 5500 Убытки от воровства с камерой 6700
Значительнаячасть товаров поступает в торговую сеть в порядке централизованной поставки. Всвязи с этим необходимо изучить, как организованы централизованная поставка икольцевой завоз товаров, как выполняются заявки и заказы розничных торговыхпредприятий, как соблюдается график завоза товаров в магазины, какие имеютсявозможности для развития и совершенствования централизованной поставки и другихрациональных методов завоза товаров в торговую сеть. Таблица 3.1.2 УстановкалентыЗаработная плата грузчика в день, руб. 200,0 Стоимость ленты 450,0
Несвоевременнаяпоставка товаров по месяцам, декадам и отдельным дням отрицательно сказываетсяна выполнении плана и динамики товарооборота, торговой деятельностипредприятия. В то же время равномерность и частота завоза товаров обеспечиваетсохранение их качества и нормализует товарные запасы. На практике не редкислучаи, когда преобладающая часть товаров поступает в магазин в конце отчетногопериода при недопоставки их в начале.
В условияхформирования рыночных отношений торговые предприятия получили большие права ивозможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путемзакупки товаров непосредственно у производителей (государственных и частныхпромышленных предприятий, колхозов и других производителей) [20, с.38].
Поэтомупредлагаю налаживание прямых связей с производителями, или поиск наиболееблизкого поставщика, тем самым сократить время и затраты на поставку товаров.Таблица 3.1.3 Анализ затратна поставку Без поставщика С поставщиком С производителем
Отклонение
-; + Затраты, т. р. 500,0 450,0 300,0 -200,0 Время, час 8 2 1 -7
Из таблицы 3.1.3 видно,что налаживание связей с поставщиком, сокращает время и затраты поставки посравнению когда, мы сами ездим за товаром. Снижение затрат приводит к снижениюсебестоимости следовательно к увеличению прибыли. Сокращение времени повышаетвыручку от продажи товаров, чем раньше будет произведена поставка товара вмагазин, тем быстрее мы его сможем реализовать и получить прибыль.Таблица 3.1.4 Изменениережима рабочего времени
Время работы
 с 8-20, час
Время работы
с 8-8, час
Отклонение
-; + Выручка, т. р. 65,0 87,0 +22,0
Из таблицы видно, чтоизменение режима рабочего времени на круглосуточный график повлиялположительно, так как увеличилась выручка от продажи товаров.
Значительногоповышения производительности труда можно достичь за счет сокращения ипредупреждения текучести кадров.
Социологическиеисследования показывают, что после принятия решения об увольнении у работникаснижается интерес к работе, падает производительность труда. В первый месяцработы на новом месте даже по той же специальности у него выработка ниже на25-30 %., чем на прежнем месте работы; значительно ниже производительностьтруда и в последующие месяцы работы. Кроме того, на прием на новую работууходит в среднем; 20-25 дней, а в условиях формирования рыночных отношений итого больше. В процессе анализа необходимо установить, какая; проводится работапо закреплению кадров, изучить состояние трудовой дисциплины и дать оценкутекучести рабочей силы. По данным текущего учета, отчетности по труду ипрогнозов устанавливают, сколько принято и уволено работников, в том числе; посокращению штатов и в связи с ликвидацией предприятия; сколько работниковнамечено к высвобождению в ближайшие месяцы. Одновременно определяют количествосвободных рабочих мест (требуемых работников) на конец отчетного периода ичисло дополнительных рабочих мест (работников), предполагаемых к введению вближайшие месяцы. Эта информация позволяет дать оценку наличию и тенденциямразвития безработицы на торговом предприятии и разработать меры по еепредупреждению, закрепленности кадров.
Для выявлениярезервов нормализации товарных запасов, ускорения товарооборачиваемостинеобходимо проанализировать состав товарных запасов и прежде всего наличиезалежавшихся и неходовых товаров. Для этого привлекают информацию уценке ираспродаже товаров, оптовой реализации излишествующих товаров, бартерныхсделках. По данным актов переоценки товаров и информации об их распродаже можноизучить целесообразность и эффективность переоценки. Необходимо такжепроанализировать правильность размещения товарных запасов в магазинах. Напрактике нередки случаи, когда на торговых предприятиях большая часть товаровнаходится в подсобных складских помещениях, что ведет к замедлению товарооборачиваемости,образованию залежалых и неходовых товаров. Снизить товарные запасы дооптимальных размеров можно за счет равномерного и частого завоза товаров,оптовой реализации лишних завезенных товаров другим торговым предприятиям,совершенствования организации торговли, рекламы, проведения покупательскихконференций, выставок-продаж товаров.
Несвоевременнаяпоставка товаров по месяцам, декадам и отдельным дням отрицательно сказываетсяна выполнении плана и динамики товарооборота, торговой деятельностипредприятия. В то же время равномерность и частота завоза товаров обеспечиваетсохранение их качества и нормализует товарные запасы. На практике не редкислучаи, когда преобладающая часть товаров поступает в магазин в конце отчетногопериода при недопоставки их в начале.
Значительнаячасть товаров поступает в торговую сеть в порядке централизованной поставки. Всвязи с этим необходимо изучить, как организованы централизованная поставка икольцевой завоз товаров, как выполняются заявки и заказы розничных торговыхпредприятий, как соблюдается график завоза товаров в магазины, какие имеютсявозможности для развития и совершенствования централизованной поставки и другихрациональных методов завоза товаров в торговую сеть.
Значительнаячасть товаров поступает в торговую сеть в порядке централизованной поставки. Всвязи с этим необходимо изучить, как организованы централизованная поставка икольцевой завоз товаров, как выполняются заявки и заказы розничных торговыхпредприятий, как соблюдается график завоза товаров в магазины, какие имеютсявозможности для развития и совершенствования централизованной поставки и другихрациональных методов завоза товаров в торговую сеть.
Анализ ассортимента, структуры и динамикитоварооборота.
При анализе динамики товарооборота осуществляетсясравнение его размера в отчетном периоде с прошлым (базисным) периодом. Врезультате сравнения исчисляются цепные и базисные темпы роста и прироста товарооборота,абсолютный прирост и среднегодовой темп роста.
Анализ данных,представленных в таблице 3.1.5, свидетельствует о том, что за 5 лет объемреализации увеличился на 57,8 % или на 1662 тыс. руб. В 2002 году по сравнению с2001 годом объем реализации увеличился на 4,2 % или на 122 тыс. руб. В 2003году по сравнению с 2002 годом объем реализации увеличился на 14 % или на 418тыс. руб. В 2004 году по сравнению с 2003 годом объем реализации увеличился на11,9% или на 407 тыс. руб. В 2005 году по сравнению с 2004 годом объемреализации увеличился на 18,7 % или на 715 тыс. руб.
Таблица 3.1.5 Динамика объема реализации товаровГод Объем реализации, тыс. руб. Темп роста базисный, % Темп роста цепной, % 2001 2874 - - 2002 2996 104,2 104,2 2003 3414 118,8 114,0 2004 3821 133,0 111,9 2005 4536 157,8 118,7
Комплексную оценкувыполнения плана по продаже товаров за 2005 год можно провести с помощью данныхтаблицы 3.1.5.
Фактически объемреализации перевыполнен на 157,8 %. В результате чего объем реализацииувеличился на 2874 тыс. руб. По колбасной продукции, кондитерским изделиям икисломолочной продукции план недовыполнен, соответственно, на 104,2%, 114,0% и118,71%, что составило 4536тыс. руб., соответственно. По алкогольной продукции,фруктам и бытовой химии план перевыполнен на 118,8%, 133,0% и 157,8%,соответственно. В результате чего объем реализации увеличился на 3821 тыс.руб., соответственно.
По данным проведен анализассортимента, структуры и динамики товарооборота. Результаты анализа показали,что фактически объем реализации товаров за апрель 2006 года перевыполнен на 5,2%. При анализе структуры товарооборота выяснилось,что в увеличилась доля более дорогой продукции.
Наблюдается проявлениесезонности продажи товаров, на это указывает и коэффициент вариации, которыйсоставляет 29,02%.
Проводя комплекснуюоценку эффективности маркетинковых мероприятий, влияющих на сезонность иритмичность реализации товаров, правильность выбранного ассортимента товароввыяснилось, что подобранная маркетинговая стратегия в апреле месяцеотрицательно отразилась на значениях коэффициентов ритмичности, сезонности,ассортимента и вариации.
По итогампроведенного анализа разрабатываются мероприятия способствующие сглаживаниюсезонных колебаний спроса и равномерной загрузке организации в течение года.
3.2 Разработкарекомендаций для улучшения результатов хозяйственной деятельности
По результатам анализахозяйственной деятельности предлагаю: повысить численность штатного расписания,что приведет к повышению заработной платы на 33600 рублей и повыситьпроизводительность труда 3389/>2=6778тыс. руб. соответственно возрастет выручка на 6778 рублей.
Сократить себестоимостьпродукции по расходам по содержанию и эксплуатации оборудования на 1680 тыс.руб.
Таким образом,товарооборот составит: 6778 + 108,0 = 6886 тыс. руб., себестоимость –(+33,6 –108,0 — 1680) = -1754,4 тыс. руб. Прибыль увеличится на 6886 – 1754,4 = 5131,6тыс. руб., что позволит обновить морально устаревшее оборудование и создатьфонды потребления.
Для увеличения выпускатоварной продукции, снижения себестоимости необходимо:
— более полноиспользовать производственные мощности;
— вести работу помеханизации и автоматизации вспомогательных процессов (приемки, заготовки,хранения, доставки продукции на склад);
— юридическому отделу иотделу снабжения наладить строгий контроль за поставку сырья и материалов отпоставщиков;
-отделу кадров проводитьболее тщательный учет по текучести кадров, выявить причины увольнения ипроводить политику закрепления кадров. Повышение квалификации, созданиесоответствующих условий труда, учебы, труда;
-плановому отделу иотделу снабжения, используя текущие анализы и отчетность проводить планированиепоказателей, тем самым не допускать больших отклонений от бизнес-плана,улучшить экономические показатели, а особенно прибыль и рентабельность предприятия.
Проведем анализ состояния спроса.
Спрос как экономическаякатегория характеризует объем товаров, которые потребитель желает и в состоянииприобрести по определенной цене на протяжении определенного периода времени наопределенном рынке.
На уровень спроса влияютмногие факторы: цена на предлагаемый товар, его качество, доходы потребителей,потребительский предпочтения, цены на сопряженные товары, насыщенность рынка,процентные ставки по вкладам.
Факторэластичности спроса отражает изменения требуемого количества товара поотношению к изменению цены. Эластичность указывает, какое процентное изменениеспроса последует после однопроцентного изменения цены товара, а следовательно,и связанного с ним изменения риска.
Обозначивколичество и цену как q и р, используем формулу эластичности спроса от цены:
Э = (%Δq)/ (%Δр),                                                                             (3.2.31)
где % Δq — процентное изменение q;
 % Δр — процентное изменение р.
Процентное изменение является абсолютным изменением переменной,деленным на первоначальную величину этой переменной.
Итак, можно записать эластичность спроса от цены как
 Эр = />= />                                                                          (3.3.32)
По данным табл. 3.2.1 определим эластичность спроса от цены.
Как видно из таблицы 3.2.1 эластичность спроса на большинство товаровпредставляет собой отрицательную величину. Когда цена товара повышается, еготребуемое количество, как правила, снижается. Увеличение коэффициентаэластичности по модулю означает рост риска для повышающего цену предпринимателя,так как снижается вероятность покупки товара.
Однако если руководство фирмы видит, что с повышением цены значениеэластичности спроса по модулю невысоко, то есть находится в пределах норм, установленныхим в зависимости от конкретных обстоятельств, то оно может прийти кэкономически обоснованному выводу, что данное увеличение уровня коммерческогориска связано с повышением цен на собственный товар до определенного пределавеличины эластичности незначительно и им следует пренебречь с целью достиженияожидаемого результата.
Положительное значение коэффициента эластичности спроса на водку«Вальс Бостон», объясняется тем, что цена на товар заменитель водку «Немиров»росла более быстрыми темпами. То есть рост цены на водку «Немиров» привел кувеличению спроса на водку «Вальс Бостон» и росту ее цены, снижая уровенькоммерческого риска.
Так как цена на кисломолочную продукцию не изменялась в апреле месяце,то она и не влияла на эластичность спроса по цене.

Таблица 3.2.1 Анализ эластичности спроса по ценеНаименование товара
ро
р1
q0
q1 Δр Δq Эластичность спроса по цене Водка «Вальс Бостон» 0.5л 110 115 25 30 5 5 3,83 Водка «Немиров» 0,5 л 135 140 20 15 5 -5 -9,33 Водка «Русский размер» 0,5л 88 90 45 40 2 -5 -5,63 Вино «Олиготе» 0,7л 110 120 12 10 10 -2 -2,40 Вино «Мускат» 0,7 л 130 150 10 8 20 -2 -1,88 Вино «Савиньон» 0,7л 89 98 23 38 9 15 4,30 Пиво «Балтика» 0,5л 15 16 54 50 1 -4 -1,28 Пиво «Белый медведь» 0,5л 12 13 70 75 1 5 0,87 Пиво «Клинское» 0,5л 22 24 45 38 2 -7 -2,21 Колбаса вар. «Молочная» 115 124 40 35 9 -5 -1,97 Колбаса вар. «Докторская» 130 138 32 40 8 8 3,45 Колбаса вар. «Телячья» 110 112 25 32 2 7 12,25 Колбаса коп. «Таврия» 146 150 15 10 4 -5 -18,75 Колбаса коп. «Раменская» 135 130 10 12 -5 2 -4,33 Ветчина «Онежская» 140 145 5 6 5 1 4,83 Ветчина «Балтийская» 150 160 7 5 10 -2 -6,40 Сосиски «Молочные» 110 115 45 40 5 -5 -2,88 Сосиски «Сливочные» 120 130 40 35 10 -5 -1,86 Сосиски «Детские» 126 120 30 42 -6 12 -5,71 Карбонат 290 285 1 2 -5 1 -28,50 Окорок с паприкой 164 170 2 1 6 -1 -28,33 Говядина копченая 159 160 2 1 1 -1 -160,00 Печенье «К кофе» 32 35 10 12 3 2 1,94 Печенье «Артемон» 75 80 5 3 5 -2 -10,67 Вафли «Сливочные» 40 45 5 3 5 -2 -6,00 Вафли «Зебра» 50 53 8 6 3 -2 -5,89 Конфеты «Ласточка» 73 75 3 2 2 -1 -18,75 Конфеты «Желейные» 55 60 5 6 5 1 2,00 Конфеты «Золотой ключик» 40 45 4 5 5 1 1,80 Мармелад «Трехслойный» 45 50 6 5 5 -1 -2,00 Шоколад «Сударушка» 15 18 20 15 3 -5 -2,00 Шоколад «Российский» 15 18 18 25 3 7 1,68 Шоколад «Нестле» 15 18 35 30 3 -5 -1,00 Яблоки 55 45 60 70 -10 10 -0,64 Груши 65 50 40 60 -15 20 -1,11 Апельсины 45 38 80 90 -7 10 -0,60 Кифир 0,5л 12 12 60 60 - Молоко 1л 15 15 50 50 - Ряженка 0,5л 10 10 20 18 -2 - Творожная масса 200г 16 16 10 10 - Йогурт «Чудо» 8 8 40 45 5 - Стир. порошок «Тайд» 25 25 15 15 - Стир. порошок «Миф» 16 16 36 45 9 - Стир. порошок «Ариэль» 28 30 20 13 2 -7 -8,08 Шампунь «Тимотей» 60 60 18 15 -3 - Шампунь «Руское поле» 25 30 10 12 5 2 1,00 Шампунь «Фруттис» 75 78 5 5 3 0,00
Проведем анализритмичности реализации продукции.
Анализ выполнения плана идинамики розничного товарооборота проводятся не только за год, но и покварталам, месяцам, и за более короткие промежутки времени. Это помогаетустановить, как ритмично развивается розничная реализация, равномерноудовлетворяется спрос покупателей на товар. Для анализа ритмичности реализациипродукции составим таблицу 3.3.3.
Успешно выполнило планрозничной реализации товаров во всех месяцах отчетного года, кроме февраля, мартаи июля. Потери товарооборота в связи с недовыполнением плана в отдельные месяцасоставили 495 ед. (47 + 272 + 176), что составляет 0,22% к плановому годовомуобъему (498 / 220000 /> 100%).
План розничной реализациитоваров выполнен в трех кварталах, перевыполнение плана в этих кварталах – 3715ед. В связи с недовыполнением плана в первом квартале потери составили 150 ед.Основными причинами недовыполнения плана являются недостатки в снабжениитоварами, изучении покупательского спроса, организации торговли, рекламе,других аспектов маркетинга и менеджмента.
Коэффициент ритмичностиможно определить путем отношения суммы фактического товарооборота в пределахсуммы прогноза к сумме прогнозируемого товарооборота, используя следующуюформулу:
Кр = (59150 +53100 + 47100 + 60500) / 220000 = 0,999.
Таблица 3.3.3 Ритмичностьразвития розничного товарооборота в тыс. руб.Месяц, квартал План Фактически % выполнения плана Отклонение от плана 2004 год Январь 24000 24530 102,2 530 Февраль 18000 17360 96,4 -640 Март 16000 16210 101,3 210 Итого за 1 квартал 58000 58100 100,2 100 Апрель 11600 12800 110,3 1200 Май 25000 24380 97,5 -620 Июнь 17500 16284 93,1 -1216 Итого за 2 квартал 54100 53464 98,8 -636 Итого за полугодие 112100 111564 99,5 -536 Июль 13300 14500 109,0 1200 Август 15200 16521 108,7 1321 Сентябрь 16780 17203 102,5 423 Итого за 3 квартал 45280 48224 106,5 2944 Октябрь 17000 15380 90,5 -1620
Продолжение таб. 3.3.3Карбонат 290 285 1 2 -5 1 -28,50 Окорок с паприкой 164 170 2 1 6 -1 -28,33 Говядина копченая 159 160 2 1 1 -1 -160,00 Печенье «К кофе» 32 35 10 12 3 2 1,94 Печенье «Артемон» 75 80 5 3 5 -2 -10,67 Вафли «Сливочные» 40 45 5 3 5 -2 -6,00 Вафли «Зебра» 50 53 8 6 3 -2 -5,89 Конфеты «Ласточка» 73 75 3 2 2 -1 -18,75 Конфеты «Желейные» 55 60 5 6 5 1 2,00 Конфеты «Золотой ключик» 40 45 4 5 5 1 1,80 Мармелад «Трехслойный» 45 50 6 5 5 -1 -2,00 Шоколад «Сударушка» 15 18 20 15 3 -5 -2,00 Шоколад «Российский» 15 18 18 25 3 7 1,68 Шоколад «Нестле» 15 18 35 30 3 -5 -1,00 Яблоки 55 45 60 70 -10 10 -0,64 Груши 65 50 40 60 -15 20 -1,11 Апельсины 45 38 80 90 -7 10 -0,60 Кифир 0,5л 12 12 60 60 - Молоко 1л 15 15 50 50 - Ряженка 0,5л 10 10 20 18 -2 - Творожная масса 200г 16 16 10 10 - Йогурт «Чудо» 8 8 40 45 5 - Стир. порошок «Тайд» 25 25 15 15 - Стир. порошок «Миф» 16 16 36 45 9 - Стир. порошок «Ариэль» 28 30 20 13 2 -7 -8,08 Шампунь «Тимотей» 60 60 18 15 -3 - Шампунь «Руское поле» 25 30 10 12 5 2 1,00 Шампунь «Фруттис» 75 78 5 5 3 0,00
Коэффициент ритмичностиколеблется от 0 до 1; чем он ближе к 0, тем неритмичнее осуществляется продажатоваров.
Так как коэффициентритмичности приближен к 1, то можно сделать вывод, что предприятие работаетдовольно ритмично.
По итогам проведенного анализа разрабатываются мероприятия способствующиесглаживанию сезонных колебаний спроса и равномерной загрузке организации втечение года. Положительное влияние на уменьшение сезонных колебаний спроса науслуги оказывают следующие организационно-экономические меры:
— сезонные изменения цен на услуги, применениегибкой системы скидок;
— расширение ассортимента реализуемой продукциипутем внедрения новых видов, наиболее соответствующих запросам всех категорийпотребителей;
— организация эффективной рекламы и других мероприятий,стимулирующих спрос потребителей на данные виды услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе анализовпроизводственно хозяйственной деятельности можно сделать вывод, что в целомпредприятие с поставленными задачами справилось, обеспечив прирост продукции посравнению с бизнес-планом на 103,0%, в сумме +1984 тыс. руб. По сравнению спрошлым годом сумма прироста составила 204275 руб. или 143,1%. Средний темпроста по бизнес-плану за четыре года составил 121,4%, а по отчету +121,4%.
Реализованная продукциявозросла по сравнению с бизнес-планом на 101,0%, а по сравнению с прошлым годомна 150,6%. Отрицательно повлияло на выполнение плана товарной продукции росттоварных запасов на складах + 5373 тыс. руб., однако остатки по отгруженопродукции снизились на – 3533 тыс. руб.
Анализируя использованиеосновных фондов — главный фактор роста продукции, следует отметить, что втечение года произошел их значительный рост 106,7%, особенно по машинам иоборудованию 108,3%, по транспортным средствам 109,8%.
Использование имеющегосяоборудования правильное, так как фондоотдача общая и активной части возросла,что обеспечило значительный прирост выпуска продукции. Однако следует отметить,что производственная мощность используется лишь на половину, чтосвидетельствует о построении производственного процесса.
Недостаточно четко былапоставлена работа по снабжению, особенно по молокопродуктам, поставкапроизводилась с некоторым опозданием.
В выполнении своейпроизводственной программы предприятие имело недокомплект работающих на двачеловека, в том числе продавцов двух человек. Несмотря на недокомплект рабочейсилы, производственная программа была выполнена успешно.
В отчетном году возроскоэффициент оборота рабочей силы по увольнению с 20,8% до 22,7%, что являетсяфактором усилившей текучесть кадров.
Положительным являетсяпри недостаче рабочей силы рост среднегодовой выработки как всех работающих,так и рабочих, а при сокращении продолжительности рабочего дня среднегодоваявыработка так же увеличилась.
Фонд оплаты рабочихвозрос на 105,5% особенно по продавцам и кассирам на 6,7% и низкооплачиваемыхработников, а МОП на 105,0%, несмотря на это, не обеспечено опережениепроизводительности труда над ростом средней заработной платы.
С ростом объема товарнойпродукции выросли затраты по себестоимости на 969,0 тыс. руб. или на 101% ВТОвремя как рост по выпуску продукции составил 103,0%. При росте себестоимоститоварной продукции удельный вес материальных затрат снизился на – 2,93%.
Фактические расходы наобслуживание оборудования и управление сократились на 212,0 тыс. руб., аудельный вес непроизводительных расходов управленческого характера снизился посравнению с прошлым годом -0,21%.
Для дальнейшего увеличениявыпуска товарной продукции, снижения себестоимости необходимо:
— более полноиспользовать производственные мощности;
— вести работу помеханизации и автоматизации вспомогательных процессов (приемки, заготовки,хранения, доставки продукции на склад);
— юридическому отделу иотделу снабжения наладить строгий контроль за поставку сырья и материалов отпоставщиков;
-отделу кадров проводитьболее тщательный учет по текучести кадров, выявить причины увольнения ипроводить политику закрепления кадров. Повышение квалификации, созданиесоответствующих условий труда, учебы, труда;
-плановому отделу иотделу снабжения, используя текущие анализы и отчетность проводить планированиепоказателей, тем самым не допускать больших отклонений от бизнес-плана, улучшитьэкономические показатели, а особенно прибыль и рентабельность предприятия.

Библиографический список
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениямиот 20.02, 12.08.96г. и 24.10.97г.).- 392 с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ.
3. Инструкция по применению типовогоплана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельностисубъектов. От 18.09.2002г. № 438.
4. Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказом Минфина РФ,09.06.2001г., № 44.
5. Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от30.03.01г. № 26н.
6. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от09.12.98г. № 60н.
7. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказуМинфина РФ от 13.06.95г. № 49.
8. Абрютина М.С. Экономический анализв торговой деятельности — М.: 2000. – 345 с.
9. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учетв оптовой и розничной торговле — М.: – 2005. – 424 с.
10. Баканова М.И. Экономическийанализ в торговле: учеб. пособие для вузов – М.: Финансы и статистика – 2004. –400 с.
11. Басовский Л.Е. Комплексныйэкономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для вузов / Л.Е.Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский – М.: Инфра – М., 2004 – 222 с.
12. Балабанов И.Т. Анализ ипланирование финансов хозяйствующего субъекта. – Финансы и статистика, Москва,2002. – 362 с.
13. Бердникова Т.Б. Анализ идиагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.– М.: ИНФРА-М, 2005. – 365 с.
14. Булатова З.Г., Булатов М.А.Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговыхорганизациях — М.: – 2006. – 545 с.
15. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д.Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. – М.:ПРИОР, 2003. – 239 с.
16. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В.,Едовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности — М.: – 2006. – 401 с.
17. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учетв торговле — М.: – 2002. – 357 с.
18. Карпова Е.В. Ресурсы торговогопредприятия — М.: — 2005. – 289 с.
19. Ковалев А.И., Привалов В.П.Анализ финансового состояния предприятия – М.: 1996. – 436 с.
20. Кравченко Л.И. Анализхозяйственной деятельности в торговле — М.: Новое знание, 2005. – 512 с.
21. Любашин Н.П., Лещева В.Б.,Дьюкова В.Г. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия — М.: –2004. – 475 с.
22. Любушин Н.П. Комплексныйэкономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
23. Экономический анализфинансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср. проф. образования/Под общ.ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. При Правительстве Рос. Федерации М.:Экономист, 2004. – 320 с.
24. Николаева Г.А. Бухгалтерский учетв торговле — М.: – 2006. – 425 с.
25. Пястолов С.М. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. 2-е изд., стереотип.– М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002. – 336 с.
26. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия Мн. – М.: ИП «Новое знание», 2001. – 325с.
27. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2004. – 425 с.
28. Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., ВикуленкоА.Е., Овчинникова Л.А.: Учеб. Пособие для вузов /Под ред. П.П. Табурчака, В.М.Тумина, М.С. Сапрыкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 352 с.
29. Шеремет А.Д., Негашев Е.В.Методика финансового анализа. Учебное пособие. М.: Инфра – М, 1999. – 263 с.
30. Чечивицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализфинансово – хозяйственной деятельности — М.: – 2005. – 35