Финансовй контроль

Содержание
Введение. 3
Глава I. Финансовый контроль как вид контроля осуществляемогогосударством. 5
1.1.Понятие финансового контроля как подотрасли финансового права. 5
1.2.Виды и формы финансового контроля. 11
1.3.Система и основы правового статуса органов финансового контроля. 19
Глава II. Методы  осуществленияфинансового контроля. 38
2.1.Понятие и система методов финансового контроля. 38
2.2.Ревизия как основной метод финансового контроля. 41
2.3.Правовые основы проведения проверки в рамках финансового  контроля. 58
2.4.Основы правового регулирования анализа финансово-хозяйственной деятельности. 64
Заключение. 69
Списоклитературы. 71
Введение
Экономическая политикагосударства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один изнаиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовыйконтроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпеваетсерьезные изменения. Это связано с принципиально новым характеромтоварно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных формсобственности и нового для финансового рынка страны.
 Необходимостьфинансового контроля, его сущность и значение определяются КонституциейРоссийской Федерации. В настоящее время, когда Россия переживает периодстановления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всехгосударственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий междуфедеральной властью и субъектов Федерации. Очень строго стоит вопрос онеобходимости определения задач и функций различных контрольных органовисполнительной и представительной власти.
Дипломная работа имеетцелью осветить вопросы связанные с финансовым контролем, его методами, сорганами осуществляющие финансовый контроль, о роли финансового контроля вукреплении государственной дисциплины и законности  при формировании органовгосударства, при планировании, реализации правотворческих, правоприменительныхи правоохранительных полномочий.
Задачами данной дипломнойработы является определение самого понятия финансового контроля, егоклассификацию и форм осуществления, а также определить систему и основыправового статуса органов финансового контроля. К задачам работы такжеотносятся определение понятия и системы методов финансового контроля, а такжераскрыть понятия, значения и сущность основных методов финансового контроля,таких как проверки, ревизии, и анализ. Обоснованность данной темы заключается втом, что финансовый контроль является контролем законодательных иисполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных               учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов  (государства, предприятий, учреждений и организаций) с применением особыхметодов, а также то, что он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондовденежных средств; оценку экономической эффективности финансово- хозяйственныхопераций и целесообразности произведенных расходов.
Актуальность данной темызаключается в том, что финансовый контроль является стоимостным контролем,поэтому в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного,административного и др.) он имеет место во всех сферах общественноговоспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая истадию осмысления финансовых результатов. Также актуальность заключается и втом, что финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права какгосударства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов, и втом, что финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политикигосударства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всегоразработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетныхфондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятийи учреждений, государственных банков и финансовых корпораций.
   
Глава I. Финансовый контроль как вид контроля осуществляемогогосударством.1.1. Понятие финансового контроля как подотраслифинансового права
Государственный финансовый контроль представляет собой один из ви­довгосударственного контроля и осуществляется на всех стадиях финансовойдеятельности, то есть в процессе образования, распределения (перерас­пределения)и использования фондов денежных средств. Он направлен на проверку соблюденияфинансового законодательства и целесообразнос­ти деятельности всехгосударственных и муници­пальных органов власти.
В рыночных условиях происходит не упроще­ние, а усложнениефинансовой деятельности, как следствие — усложнение и финансового контроля, которыйобъективно присущ рыночной экономи­ке. Усложнение связано с тем, чтоосуществление государством финансовой деятельности охватыва­ет и деятельностьнегосударственных коммерчес­ких организаций, предприятий различных формсобственности, иностранных инвесторов и тд. Следовательно, финансовый контрольохватывает не только финансовую деятельность государствен­ных, муниципальных,но и иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целяхподдержания законности и правопорядка в сфере финансов.
Следовательно, финансовый контроль можно определить как контрольза законностью действий в процессе собирания, распределения и использо­ванияденежных фондов государства и муниципальных образований в целях осуществленияэффективной финансовой политики в обществе для обеспе­чения прав и свободграждан.
Достижение поставленных целей требует реализации определенных за­дач(направлений), которые можно свести к следующему: а) проведение проверкивыполнения финансовых обязательств перед государством и му­ниципальнымиорганами всеми субъектами финансовых правоотношений; б) проверка правильностииспользования государственными и муниципаль­ными учреждениями, организациями ипредприятиями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управленииденежных средств (бюджетных средств, банковских ссуд и т.д.) проверкасоблюдения пра­вил совершения различных финансовых операций, расчетов, храненияде­нежных средств названными ранее субъектами; г) выявление внутренних резервовпроизводства, более экономного и эффективного расходования ма­териальных иденежных ресурсов; д) превентивная задача, состоящая в пре­дупреждении ипредотвращении возможных нарушений финансового зако­нодательства и финансовойдисциплины; е) проверка законности в деятельности государственных и муниципальныхорганов, участвующих в финансовой деятельности.
Результатом реализации названных задач является достижениеправопоряд­ка в процессе осуществления финансовой деятельности. Финансовыйконтроль обеспечивает, таким образом, обратную связь, что является необходимымусло­вием принятия правильных управленческих решений. Правильно поставлен­ныйфинансовый контроль способствует избежанию ошибок.
Объектом финансового контроля выступают не только денежные средст­ва,но и материальные трудовые и иные ресурсы.
Как отмечалось ранее, формирование рынка на современном этапе ко­реннымобразом сказалось и на финансовой деятельности, и на проведении финансовогоконтроля в процессе ее осуществления. Изменились цели, за­дачи финансовогоконтроля, его содержание и сфера применения. И как следствие, в последние годыбыли упразднены органы народного, партийно­го контроля и сформированы новыеконтрольные органы, что позволяет го­ворить об изменении субъектного составафинансового контроля.
Осуществление финансового контроля как важнейшей функции государстварегламентируется нормами финансового права, совокупность кото­рых образуетсамостоятельную подотрасль финансового права. Существуют различные мненияотносительно ее расположения в системе финансового права.
• Традиционно финансовый контроль определяется как институтфинансо­вого права, который относят или к общей[1],или к особенной части финансо­вого права. Ряд ученых полагает, что посколькуфинансовый контроль реаль­но осуществляется в конкретных направленияхфинансовой деятельности, следует говорить лишь о специфических его видах,осуществляемых различ­ными органами в сфере, например, налогообложения,бюджета, кредитова­ния, страхования и т.д.[2]
В последнее время в науке финансового права принято говорить о фи­нансовомконтроле как институт финансового права, относящемся к общей части финансовогоправа. Вместе с тем отмечается специфика проведения финансового контроля всфере бюджета, налоговых отношений, страхова­ния, кредитования, а такжевалютный контроль[3].Думается,несмотря на многообразие видов финансового контроля, не­обходимо говорить обобщих принципах, целях, задачах его осуществления, характерных для всех сферфинансовой деятельности и для всех органов, его осуществляющих. Учитываявсепроникающий характер финансового контроля, его возрастающую роль в условияхформирования рынка как важ­нейшей функции финансов, представляется возможнымговорить об особой роли финансового контроля и, в первую очередь,государственного финан­сового контроля на каждом этапе осуществления финансовойдеятельности.
Важностью складывающихся при этом общественных отношений и необхо­димостьюих урегулирования правом обусловлено выделение названных фи­нансово-правовыхнорм в подотрасль финансового права. В этой связи представляется возможным говоритьоб особенностях данной подотрасли, заключающихся в том, что это — единственнаяподотрасль финансового права, имеющая сложную структуру, поскольку состоит, в своюочередь, из фи­нансово-правовых норм, включенных как в общую, так и в особеннуюего части. К общей части финансового права можно отнести финансово-право­выенормы, регулирующие организацию и порядок проведения, общие це­ли, задачи ипринципы осуществления финансового контроля, характерис­тику его форм иметодов. Финансово-правовые нормы, регламентирующие проведение финансовогоконтроля в различных сферах финансовой дея­тельности и вследствие этогообладающие специфическими целями, задача­ми, содержанием, выраженными вспециальных нормативных актах (Нало­говый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, банковское,страховое, валютное законодательство), а также нормы, определяющие правовойстатус кон­трольных органов в конкретной области финансовой деятельности,включа­ются в соответствующие институты финансового права.
Таким образом, структура подотрасли финансового права финансовогоконтроля имеет сложный характер. Нормы, его образующие, носят всеобъ­емлющий,всепроникающий характер и содержатся как в общей, так и в осо­бенной частифинансового права. Названные нормы могут различаться по следующим основаниям:1) по целям и задачам осуществления финансового контроля в конкретной сферефинансовой деятельности; 2) по объектам (со­держанию или направлениям егоосуществления); 3) по формам и методам; 4) по органам, на которые возложено егопроведение (при этом необходимо учитывать их правовой статус и полномочия).
Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнениемфедерального бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетоввнебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга;государственных резервов.
Объект  финансового  контроля  не  ограничивается   проверкой  толькоденежных средств.  В конечном итоге он означает контроль за использованиемматериальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современныхусловиях процесс производства и распределения опосредствуется денежнымиотношениями.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяютобеспечить интересы и права  как государства и его учреждений, так и всех другихэкономических субъектов у финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовойполитики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, преждевсего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетныхфондов, а также контроль за  финансовой  деятельностью  государственных предприятий  и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовыйконтроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагиваетлишь сферу выполнения денежных  обязательств   перед   государством,   включая   налоги   и   другие   платежи,соблюдение   законности   и   целесообразности   при   расходовании  выделенных   или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленныхправительством правил организации денежных расчетов, ведения учета иотчетности.
 Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает такжеконтроль со стороны кредитных организаций, акционеров и внутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам.Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию ипорядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы,предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
Значение финансового контроля выражается в том, что при егопроведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка впроцессе финансовой деятельности государственными и общественными органами,предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность иэффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
1.2. Виды и формы финансового контроля
         Классификация финансовогоконтроля возможна по нескольким основаниям: видам, формам осуществления.
Вид — составная часть, выражающая (частично) содержание целого и вто же время отличающаяся от других частей конкретными носителями контрольныхфункций (субъектами), объектами контроля, что, в свою очередь, предопределяет иотличия в методах осуществления контрольных действий. По мнению Э.А.Вознесенского, финансовый контроль должен быть разделен на два вида взависимости от субъектов контроля: государственный и общественный. Различияэтих двух видов обусловлены объемом властных полномочий названных субъектов,правовой регламентацией их деятельности, характером применяемых мер воздействияи т. д. [4].
Органы государственного и негосударственного финансового контроляподразделяются, в свою очередь, на подвиды. Относительно первого возможноделение на общегосударственный (межведомственный контроль), ведомственный(внутриведомственный) и внутрихозяйственный контроль, который в настоящее времяосуществляется и в негосударственной сфере.
Под формами контроля понимаются отдельные стороны проявления
содержания контроля в зависимости от времени совершения, контрольных
действий. Формами финансового контроля являются предварительный,
текущий и последующий контроль. Критерий разграничения этих форм
лежит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с
процессами формирования и использования централизованных и
децентрализованных денежных фондов. Контрольное действие,
проведенное до начала указанных процессов (проверка проекта бюджета
и т. п.), является предварительным финансовый контролем, а действие,
осуществляемое после их совершения (проверка налоговых деклараций),
выступает в качестве последующего контроля. В то же время деление это
достаточно условно, поскольку зачастую они взаимосвязаны, что отражает
непрерывность самого процесса воспроизводства. Э.А. Вознесенский не
выделяет отдельно текущий контроль, так как считает, что
предварительный или последующий контроль осуществляется в процессе
текущей деятельности [5]
 Финансово-хозяйственный контроль как система специальных знанийвозник на стыке ряда экономических наук: бухгалтерского учета, экономическогоанализа, финансов и менеджмента. Однако, вобрав в себя и синтезировав ихдостижения в области контроля экономической деятельности предприятий,организаций различных отраслей, финансово-хозяйственный контроль выступает каккачественно новая наука, имеющая свой предмет, метод и специфическиеметодические (технические) приемы исследования[6].
. Предмет финансово-хозяйственного контроля — управленческиерешения, хозяйственные и финансовые операций и процессы предприятий,организаций, других хозяйствующих субъектов, рассматриваемые с позиций ихэкономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности,обеспечения сохранности собственности. Это и составляет, как полагал И. А.Белобжецкий, предмет науки[7].
Классификация финансового контроля по субъектам предусматриваетподразделение его на общегосударственный (межведомственный),внутрихозяйственный, внутриведомственный и общественный контроль.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляетсяфедеральными органами законодательной власти, федеральными органамиисполнительной власти, в том числе специально созданными органамиисполнительной власти. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации«О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РоссийскойФедерации» от 25 июля 1996 года, государственный финансовый контрольвключает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетафедеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения,использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего ивнешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых иналоговых льгот и преимуществ[8].
Государственный контроль осуществляют также органыпредставительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации.
Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная
функция управления внутри предприятия, организации, отличается своей
глубиной и точностью, так как осуществляется там, где находится «центр
тяжести» управления. Главное его назначение — непрерывное наблюдение
за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и
производственной деятельности, выявление внутрихозяйственных
резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств,
устранение причин и условий, порождающих хищения и
бесхозяйственность.
В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль принадлежитконтролю, осуществляемому бухгалтерией предприятия, организации в виде: 1)предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступившихглавному (старшему) бухгалтеру на подпись, а также при визировании договоров,смет, приказов и других документов, связанных с расходованием денежных иматериальных средств; 2) текущего контроля в ходе учетной регистрациихозяйственных операций и инвентаризаций товарно-материальных и другихценностей; 3) последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной иотчетной информации, а также посредством ревизий и тематических проверок(обследований) в отдельных внутрихозяйственных подразделениях. Следовательно,внутрихозяйственный бухгалтерский контроль является непрерывным, универсальным(сплошным), системным и строго документальным.
Одной из причин недостаточной эффективности внутрихозяйственногоконтроля зачастую является отсутствие должной ответственности руководителейфункциональных экономических и технических служб за выполнение контрольныхфункций. Чтобы повысить действенность внутрихозяйственного контроля, необходимоболее четко разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителейдругих экономических и технических служб за выполнение функций и задачвнутрихозяйственного контроля.
Преимущества внутриведомственного контроля проявляются в егонепосредственной связи с функцией управления отраслью, а также в специализацииконтроля применительно к отраслевым особенностям организации, технологии иэкономики производства. Его субъектами выступают министерство (ведомство),промышленное объединение или другой вышестоящий орган хозяйственногоуправления.
Основным направлением современного этапа развитиявнутриведомственного контроля является усиление комплексности ревизийпроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций. В отличие от общегосударственного (межведомственного) контроля,сфера действия которого зачастую ограничена определенным кругом вопросовфинансовой и хозяйственной деятельности, внутриведомственный контроль носитобычно комплексный характер
Beдoмcтвeнный финaнcoвый контроль в зависимости от времени егопроведения делится на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный и текущий финансовый контроль организуют иосуществляют руководители: 1) главных управлений, 2) управлений, 3) подчиненныхили подведомственных им подразделений, 4) а также должностные лица, к которымотносятся начальники финансовых служб, главные бухгалтеры, имеющие правоподписи финансовых документов.
Основными методами предварительного и текущего финансовогоконтроля называются внезапные проверки в местах хранения денежных средств иматериальных ценностей, а также инвентаризации материальных ценностей иденежных средств.
Для проведения внезапных проверок в местах хранения денежныхсредств и материальных ценностей в каждом конкретном случае по указаниюруководителя подразделения назначается комиссия, которая имеет право требоватьпредъявления всех документов, необходимых для проведения проверки. Если в ходепроверки будут выявлены правонарушения, виновные должностные лица должны датьсоответствующие объяснения. В случае необходимости может быть назначена ипостоянно действующая комиссия.
По окончании проверки составляется акт, результаты проверкидокладываются руководителю подразделения.
Помимо названный видов финансового контроля, выделяется такжемуниципальный финансовый контроль, осуществляемый органами местного самоуправленияпри утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о еюисполнении; установлении местных налогов и, сборов на основе принципов,определенных законодательством России. Главы местной администрации, являющиесявысшими должностными лицами местного самоуправлений осуществляют местныйфинансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектамимуниципальной собственности, реализации государственных программ приватизациимуниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытовогоназначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальнойсобственностью, и при решении иных вопросов местного значения.
Независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами(аудиторскими фирмами)[9].
Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от времени егоосуществления подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Онинаходятся во взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственных и финансовыхопераций. Контрольные органы осуществляют данный вид контроля на стадиирассмотрения производственных, финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет идругих плановых (нормативных) расчетов предприятий и хозяйственных организаций.Основная цель предварительного бухгалтерского контроля — своевременно пресекатьнезаконное и нерациональное использование средств.
Текущий контроль является неотъемлемым элементом оперативногоуправления производством, проводится в процессе совершения производственных, хозяйственныхи финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного ибухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контрольпри необходимости позволяет регулировать быстроменяющиеся хозяйственныеситуации, предотвращать потери и убытки.
Нельзя, на наш взгляд, согласиться с точкой зрения Э.А.Вознесенского, отрицающего существование текущего контроля как отдельного вида.Он пишет: «Вызывает сомнение и обоснованность… текущего контроля вкачестве самостоятельного вида (формы) контроля, так как если в основуклассификации по данным факторам положить разновременность совершенияконтрольных действий по сравнению с движением материальных ценностей и денежныхсредств, то вряд ли можно согласиться с наличием указанного контроля. Признаниеэтого критерия исключает наличие текущего контроля и свидетельствует об отношениилюбых действий со стороны контрольных органов либо к предварительному, либо кпоследующему контролю» [10].
Последующий контроль охватывает хозяйственную и финансовуюдеятельность на всех уровнях управления за истекший период. Основное егосодержание — проверка выполнения планов по количественным и качественнымпоказателям, соблюдения хозяйственного и финансового законодательства,сохранности собственности, законности управленческих решений и т. д.
В специальной литературе распространена трактовка последующегоконтроля как вида внешнего контроля — внутриведомственного и межведомственного.С такой позицией согласиться нельзя, так как последующий контроль являетсянеотъемлемой частью не только внешнего, но и внутрихозяйственногобухгалтерского контроля. Последующий контроль, отличающийся углубленнымизучением всех сторон хозяйственной и финансовой деятельности, позволяетвыявить недостатки предварительного и текущего контроля.
Классификация финансово-хозяйственного контроля по источникамиспользуемой информации включает документальный и фактический контроль.
Источниками контрольных данных для документального контроляслужат: первичные документы, включая технические носители информации; регистрыбухгалтерского учета; данные оперативно-технического учета; бухгалтерская,статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная ипрочая документация [11].
Фактический контроль представляет собой изучение фактическогосостояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания,пересчета и т. д.). Использование приемов фактического контроля позволяетустановить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичныхдокументах, бухгалтерском учете и отчетности. Однако фактический контроль,особенно последующий, не может быть всеобъемлющим в силу непрерывного характерахозяйственных процессов и быстроменяющихся хозяйственных ситуаций. Поэтомудокументальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняютдруг друга.

1.3. Система и основы правовогостатуса органов финансового контроля.
Система органов финансового контроля включает следующие элементы:
ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) сподчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Главная цельэтого ведомства – общий  контроль за  расходованием государственных средств;
налоговое ведомство с подчинением правительству или министерствуфинансов страны, контролирующее поступление налогов;
контролирующие структуры в составе ведомств, осуществляющиепроверки и ревизии подведомственных учреждений;
негосударственные контролирующие службы, осуществляющие накоммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законностифинансовых операций;
службы внутреннего контроля, основная задача которых – поиск путейснижения издержек и максимизации прибыли.
Экономические и политические преобразования в Российской Федерациив начале 90-х гг. привели к существенной перестройке действовавшей в странесистемы органов финансового контроля, постепенному приближению ее к западноймодели. Была преобразована система контрольных органов. В частности, в 1990 г.Были упразднены органы народного контроля. Новая система политической власти воглаве с Президентом вызвала к жизни президентский контроль.
Появились новые органы финансового контроля: Федеральноеказначейство, Государственная налоговая служба, Счетная палата, Федеральнаяслужба страхового надзора, Федеральная служба налоговой полиции и др. Перестроенаструктура Министерства финансов России, изменились его функции.
Возник аудиторский контроль.
Новые формы приобрел общественный финансовый контроль.
Разгосударствление банковской системы и появление коммерческихбанков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы финансовогоконтроля как со стороны коммерческих банков за финансовым состояниемпредприятий – клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороныЦентрального Банка России, так и за деятельностью самого Центрального БанкаРоссии со стороны законодательных органов.
Принцип разделения властей, закрепленный в Конституции РФ иконституциях (уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль финансовойдеятельности органов исполнительной власти со стороны Президента и органовпредставительной власти. Такой контроль осуществляется, прежде всего, прирассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов,государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетовоб их исполнении.
Для осуществления финансового контроля со стороны органовпредставительной власти были созданы соответствующие структуры: комитеты икомиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ,контрольно-счетные палаты субъектов РФ.
Начало такому контролю было положено  созданиеКонтрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, независимого в своих действиях ни от Правительства РФ, ни от администрацииПрезидента РФ. В настоящее время основная часть его функций передана Комитету ГосударственнойДумы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитетыкоторого проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовым вопросам.Так, подкомитет по бюджету дает заключение по проекту федерального бюджета.
Другие подкомитеты занимаются оценкой законодательных предложенийсоответственно по вопросам налогообложения, банковской и финансовойдеятельности.
Особое место в системе финансового контроля со стороны органовпредставительной власти принадлежит Счетной палат РФ, деятельность которойопределяется Федеральным законом РФ от 11 января 1995 г.[12] Это не зависимый от Правительства РФпостоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенныйширокими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.
Контролю подлежат все юридические лица— государственные органы иучреждения, включая государственные внебюджетные фонды и Центральный БанкРоссии, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, атакже другие коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации— вчасти, связанной с получением, перечислением или использованием ими средствфедерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральнойсобственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот,предоставленных федеральными органами. Перед Счетной палатой РФ поставленыследующие задачи:
— организация контроля исполнения федерального бюджета ивнебюджетных фондов;
-подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений иупорядочению бюджетного процесса;
— оценка эффективности и целесообразности расходованиягосударственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, ииспользования федеральной собственности;
— определение обоснованности доходных и расходных статей проектовфедерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
— проведение финансовой экспертизы, т. е. оценки финансовыхпоследствий принятия федеральных законов для бюджета;
— контроль поступления и движения бюджетных средств на счетахбанков;
— регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думеинформации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль поступления вфедеральный бюджет денежных средств от приватизации государственнойсобственности, продажи и управления ею.
Счетная палата обязана также контролировать состояниегосударственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельностьЦентрального банка России по обслуживанию государственного долга, эффективностьиспользования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, атакже предоставление Россией финансовых и материальных ресурсов в форме займови на безвозмездной основе иностранным государствам и международныморганизациям.
Основные методы контроля, проводимого Счетной палатой, —тематические проверки и ревизии. Для принятия мер по устранению выявленныхнарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению кответственности, в том числе к уголовной, должностных лиц, виновных в нарушениизаконодательства и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представлениеруководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, котороедолжно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубыхнарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямойущерб, или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетнойпалаты она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. Вслучае если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованиюс Государственной Думой может принять решение о приостановлении финансовых,платежных и расчетных операций по счетам юридического лица. Предписание можетбыть обжаловано в судебном порядке.
По закону деятельность Счетной палаты является гласной: результатыдолжны освещаться в средствах массовой информации.
Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется всоответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам,подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министрафинансов Российской Федерации, представления Государственной Думе РФкандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка РФ. Сежегодными посланиями о положении в стране, об основных направлениях внутреннейи внешней политики Президент Российской Федерации обращается к ФедеральномуСобранию (ч. 3 ст. 80, п. «е» ст. 84 Конституции РФ).
Определенные функции финансового контроля выполняет Главноеконтрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 16 марта1994 г.[13]Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняетсянепосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органамиисполнительной власти. Среди его функций: контроль за деятельностью органов'контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделенийАдминистрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации;рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.
Главное контрольное управление наделено правом требовать отруководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо отформы собственности) представления документов, материалов и любой информации,необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов ипредставителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение ПрезидентаРФ предложения по результатам проверок. Оно вправе направлять предписания обустранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены в течение 10дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.
Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовыйконтроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют иконтролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в томчисле финансовых.
Правительство РФ в соответствии со ст. 101, 114 Конституции РФ иФедеральным конституционным законом «О Правительстве РоссийскойФедерации» от 17 декабря 1997 г.[14]наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки иисполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в областифинансов, денег и кредита. Правительство РФ контролирует и регулируетфинансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельностьподведомственных ему органов финансового контроля. Правительством РФ утвержденыположения «О Министерстве финансов»[15],«О Федеральном Казначействе»[16].При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий рядконтрольных функций в области финансов.
Важнейшее место в системе финансового контроля со стороныПравительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин России), которое нетолько разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственноконтролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Министерства ФинансовРФ в той или иной форме контролируют различные направления финансовойдеятельности. Прежде всего, Министерства Финансов РФ осуществляет финансовыйконтроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление ирасходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов;участвует в проведении валютного '«контроля; контролирует направление ииспользование государственных инвестиций, выделяемых на основе решенийправительства РФ; контроль за расходами, связанными с государственнымвнутренним и внешним долгом; за формированием и сохранностью Государственногофонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; страховой надзор и контрольза обеспечением платежеспособности страховщиков; контроль за качествомаудиторских проверок; за доходами от проведения лотерей, зарегистрированных вРФ и др.
По результатам контроля Министерство Финансов РФ вправе требоватьустранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансированиеиз федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактовнезаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей'отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не поназначению, с наложением предусмотренных штрафов.
Большую роль в проведении финансового контроля играетосуществляемое Министерством Финансов РФ методическое руководство организациейбухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту илицензированию аудиторской деятельности (кроме аудита банков).
Следует отметить, что контрольные полномочия Министерства ФинансовРФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня.Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельностьсубъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несутответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетныхфондов.
Следует обратить внимание, что закрепленные ныне контрольныеполномочия Министерства Финансов РФ направлены на бюджет и государственныевнебюджетные фонды только федерального уровня. И в тех случаях, когдапроверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов Федерации, егоконтрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловленпринципом самостоятельности в бюджетном устройстве России, самостоятельностифинансовой деятельности субъектов Российской Федерации и органов местногосамоуправления в установленных законодательством пределах, их ответственностьюза формирование и использование своих финансовых ресурсов.
Оперативный контроль использования государственных средствосуществляет действующий в рамках Министерства Финансов РФ Департаментгосударственного финансового контроля и аудита, а также органы Федеральногоказначейства.
Департамент государственного финансового контроля и аудитаМинистерства Финансов РФ, созданный Постановлением Правительства РФ от 6 марта1998 г., является преемником Контрольно-ревизионного управления МинистерстваФинансов РФ[17].Департамент — и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексныеревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевогоиспользования средств федерального бюджета и государственных внебюджетныхфондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности позаданиям правоохранительных органов, а также органов государственной властисубъектов РФ и местного самоуправления.
Органы Федерального казначейства РФ призваны осуществлятьгосударственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федеральногобюджета, осуществляя при этом жесткий контроль поступления, целевого иэкономного использования государственных средств.
На него возложены следующие задачи:
— контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета входе его исполнения;
— контроль состояния государственных финансов в целом ипредоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчетов офинансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
— контроль совместно с Банком России состояния государственноговнешнего и внутреннего долга РФ;
— контроль государственных федеральных внебюджетных фондов ифинансовых отношений между ними и федеральным бюджетом.
Органы Федерального Казначейства РФ имеют право производитьпроверки различных денежных документов, отчетов и смет в государственныхорганах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средствафедерального бюджета и внебюджетных фондов, приостанавливать операции по ихсчетам в банках. Они имеют право выдавать предписания о взыскании в бесспорномпорядке государственных средств, с наложением штрафа в размере действующейучетной ставки Центрального банка России, а также налагать штрафы накоммерческие банки в случае несвоевременного зачисления ими поступающих отхозяйствующих объектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетныхфондов в размере действующей в данном банке процентной ставки, увеличенной на10 пунктов. Как правило, органы Федерального Казначейства РФ взаимодействуютс налоговыми и правоохранительными органами.
В настоящее время произведена реорганизация контрольных органовМинистерства Финансов РФ на местах. Так, в соответствии с постановлениемПравительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении положения о Контрольно — ревизионном Управлении РФ» организованы контрольно-ревизионные управленияМинистерства Финансов РФ в субъекте РФ (территориальные КРУ)[18].
Основной задачей деятельности территориальных управленийКонтрольно – ревизионного Управления РФ является осуществление последующегоконтроля за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностьюфедеральных средств. Они также проводят на договорной основе по обращенияморганов государственной власти субъектов Федерации и органов местногосамоуправления ревизии и финансовые проверки (с возмещением расходов)поступления и расходования средств соответствующих бюджетов, внебюджетныхфондов и доходов от имущества.
В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ вправе приниматьмеры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективногорасходования средств, давать обязательные указания об устранении и привлечениик ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством РФ. Они такжеимеют право вносить предложения о взыскании с организаций бюджетных средств,использованных не по целевому назначению; ставить вопрос об отстранении отработы должностных лиц, виновных в нарушении законодательства; передаватьматериалы ревизий и проверок в правоохранительные органы.
Территориальные КРУ также вправе контролировать качествопроведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверокорганизаций (кроме аудита в банковской сфере). По результатам провероктерриториальные КРУ имеют право ставить вопрос перед Минфином России обаннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.
Руководители территориальных КРУ назначаются на должность иосвобождаются от нее Минфином России.
Финансовый контроль со стороны специализированных органов.
Помимо рассмотренных выше органов финансового контроля, в Россиисуществует ряд специализированных органов финансового контроля, сферойдеятельности которых является конкретная область финансов, напримерналогообложение или страхование.
В связи с повышением роли налогов в доходах государства припереходе к рыночной экономике стало необходимым выделение налоговых органов в^особую систему. Главная задача налоговых органов — обеспечение единой системыконтроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.
В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. „ОГосударственной налоговой службе РСФСР“ была создана при Министерствефинансов РСФСР единая система контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей,установленных законодательством.[19]Указом Президента РФ от 1 декабря 1991 г. № 3402 утверждено Положение оГосударственной налоговой службе Российской Федерации, которым предусмотрено,что органы Государственной' налоговой службы РФ составляют единуюцентрализованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства[20]. В соответствии с Указом Президентаот 23 декабря 1998 г. служба была преобразована в Министерство РоссийскойФедерации по налогам и сборам (МНС России), входящее в систему федеральныхорганов исполнительной власти и подчиняющееся Президенту РФ и Правительствустраны [21].
Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включаетМинистерство Российской Федерации по налогам и сборам, а также налоговые органыв субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено—городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляютнепосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. В своюочередь, МНС России контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов,координирует взаимодействие налоговых органов с другими контролирующими иправоохранительными органами.
Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговымзаконодательством проверять любые денежные документы у юридических и физическихлиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства;получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющихкоммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектаминалогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследоватьлюбые используемые для извлечения доходов производственные, складские иторговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношениидолжностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов иприостановление операций по счетам в банках. Налоговые органы также имеют правоналожения административных штрафов и иные полномочия в соответствии с Налоговымкодексом РФ.
Для обеспечения экономической безопасности РФ и укреплениягосударственной дисциплины в целях соблюдения налогового законодательства в1992 г. были созданы органы налоговой полиции при Государственной налоговойслужбе РФ (Главное управление налоговых расследований — ГУНР). В соответствии сЗаконом РФ от 24 июня 1993 г. „О Федеральных органах налоговойполиции“ (с изменениями и дополнениями) были образованы названные органы,правопреемники ГУНР, которые являются правоохранительными органами и составнойчастью сил обеспечения экономической безопасности страны[22]. В соответствии с названным законом,а также Положением о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации,утвержденном Указом Президента ^Российской Федерации от 25 сентября 1999 г.[23] основными задачами Федеральнойслужбы налоговой полиции РФ являются:
-выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений иправонарушений;
— обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защитыих должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебныхобязанностей;
— государственная защита должностных лиц налоговых органов,федеральных органов налоговой полиции и их близких;
— выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговыхорганах и федеральных органах налоговой полиции.
.Федеральные органы налоговой полиции— централизованная системаорганов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящиморганам и Директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.Соответственно в систему этих органов входят: Федеральная служба налоговойполиции Российской Федерации (ФСНП); органы Федеральная служба органовналоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федеральногозначения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) — территориальныеорганы; местные органы налоговой полиции (межрайонные отделы управлений).
Возглавляет Федеральную службу налоговой полиции Директор, которыйназначается на должность и освобождается Президентом РФ по представлениюПредседателя Правительства.
Для выполнения поставленных перед налоговой полицией задач на неевозлагаются соответствующие обязанности и предоставляются соответствующиеправа:
— проведение в соответствии с законодательствомоперативно-розыскных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целяхвыявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц,совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а такжепринятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;
— пользование при исполнении служебных обязанностей правами,предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов иагентам валютного контроля;
— в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговойполиции выносить в качестве предупредительной меры письменных предостереженийруководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и другихорганизаций независимо от организационно — правовых форм и форм собственности,а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушенийзаконодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей,представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведениябухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости —восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средствналогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
— наложение административного ареста на имущество юридических ифизических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленномпорядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплатеналогов, сборов и других обязательных платежей
для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов,сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты;
— осуществление при наличии достаточных оснований внедрения своихоперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организацийнезависимо от форм собственности, когда получение иными способами необходимойинформации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли)невозможно;
— право выплачивать лицу, предоставившему информацию о налоговомпреступлении или нарушении, вознаграждения в размере до 10 % от сокрытых суммналогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующийбюджет и иные полномочия.
Для осуществления финансового контроля в сфере страхования всоответствии с Указом Президента РФ от 10 февраля 1992г. „Огосударственном страховом надзоре РФ“ была организована Федеральная службаРоссии по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзор)[24].
Основные задачи и функции этой службы были определены ЗакономРСФСР „О страховании“ от 27 ноября 1992г., затем в Федеральном законе»Об организации страхового дела в Российской Федерации"[25]. Ё 1996г. Росстрахнадзорпреобразован в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ ссохранением основных задач и функций [26].
Департамент страхового надзора и территориальные органы, помимолицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка,осуществляют контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдениемстраховыми фирмами нормативов платежеспособности. Устанавливаются правилаформирования размещения страховых резервов, методика расчета соотношений междуактивами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховыхопераций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдениеустановленных нормативов. В случае неоднократного выявления нарушенийзаконодательства и нормативных документов органы страхового надзора имеют правоограничивать действие лицензий страховых фирм либо. Обратиться в арбитражныйсуд с иском об их ликвидации.
Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежитЦентральному банку России (ЦБР). Как орган, наделенный властными полномочиями,он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦентральныйБанк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций. С этойцелью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора,который проверяет соблюдение кредитными организациями банковскогозаконодательства и установленных Центральный Банк России нормативов банковскойдеятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении кредитнымиорганизациями неполной или недостоверной информации Центральный Банк России взависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методамвоздействия: штраф в размере от 0,1 до 1 % от минимальной величины уставногокапитала; выполнение требований Центральный Банк России по финансовомуоздоровлению; реорганизация; замена руководства банка; применение более жесткихнормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов насрок до одного года; назначение временной администрации в банке на срок дошести месяцев и, наконец, как крайняя мера — отзыв лицензии и ликвидация банка.
На — Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль засоблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаровчерез таможенную границу Российской Федерации.
К другим государственным финансовым организациям относятсягосударственные внебюджетные фонды, понимаемые в данном случае как системаорганов, управляющих деятельностью по образованию, распределению ииспользованию целевых финансовых ресурсов, а также осуществляющихсоответствующий финансовый контроль. К ним, в частности, относятся Пенсионныйфонд Российской Федерации[27],Фонд социального страхования[28],Фонд обязательного медицинского страхования[29].
Государственный внутренний финансовый контроль в министерствах иведомствах осуществляется руководителями соответствующих структур и специальносозданными в них контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются,как правило, непосредственно руководителю министерства или ведомства. В МВДРоссийской Федерации, например финансовый контроль, осуществляетсяруководителями МВД России, МВД, ГУВД 'и других подразделений непосредственно ичерез соответствующую финансовую службу. В системе МВД России созданаконтрольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работойв системе МВД России осуществляет Контрольно-ревизионное управление МВД России(КРУ МВД России)[30].
Контрольно-ревизионный аппарат создан в качестве самостоятельногоподразделения МВД республик в составе Российской Федерации, ГУВД, УВД краев,областей, Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области и подчиненсоответствующему руководителю МВД, ГУВД, УВД[31].Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизиифинансово-хозяйственной деятельности подразделений Министерства, содержащихсяза счет средств федерального бюджета, не реже одного раза в два года. Внеплановыеревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемомуподразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, приликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовойслужбы. Срок ревизии не может превышать установленного, его продлениедопускается только с разрешения руководителя, назначившего ревизию.
Основными задачами внутреннего финансового контроля являются:выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей,бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; разработкапредложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер повозмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
Для современного этапа развития нашей государственности характерныи интеграционные процессы между государствами. Так, Российская Федерация иРеспублика Беларусь в соответствии с Договором создают Союзное государство,которое знаменует новый этап в их становлении и формировании на этой основеправового государства[32].В Договоре закреплены различные цели государства, к которым, в частности,относится создание единого экономического пространства для обеспечениясоциально-экономического развития. Договором предусмотрено создание системымежгосударственных органов, в том числе осуществляющих государственныйконтроль. К ним относится, в первую очередь, Счетная палата. Она призвана: I) осуществлять контрольза исполнением доходных и расходных статей бюджета Союзного государства пообъемам, структуре и целевому назначению, проверку счетов о доходах и расходахвсех органов Союзного государства; 2) устанавливать законность полученныхдоходов и произведенных расходов, а также рациональность управления финансами;3) контролировать эффективность использования имущества Союзного государства[33].
По итогам финансового года Счетная палата представляет СоветуМинистров и Парламенту Союзного государства ежегодный отчет. Органы Союзногогосударства, национальные аудиторские организации либо компетентные органыгосударств-участников направляют в Счетную палату по ее запросу любые документыи информацию, необходимые для выполнения возложенных на нее функций. Счетнаяпалата может, действуя по собственной инициативе или по просьбе любого изорганов Союзного государства, давать в рамках своей компетенции заключения поотдельным вопросам.
В целях реализации данного Договора разработана Программа действийдвух стран, включающая в том числе, унификацию налогового законодательства,введение единой денежной единицы, формирование и исполнение бюджета Союзногогосударства, формирование общего рынка ценных бумаг и создание учреждений поэмиссии ценных бумаг, регулированию фондового рынка и ряд других мероприятий[34].
Действенность проводимого финансового контроля во многомопределяется эффективностью взаимодействия различных контрольных органов, чтоявляется важным и непременным условием успешной борьбы с правонарушениями всфере финансов.
Глава II.Методы  осуществления финансового контроля2.1. Понятие и система методов финансового контроля.
Финансовыйконтроль проводится разнообразными методами. Под методами финансового контроляпонимают приемы, способы, средства его осуществления. Применение конкретногометода финансового контроля зависит от ряда факторов: от правового положения иособенностей форм деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль, отобъекта и целей контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений.Проведение методов финансового контроля,  как правило, всегда планируется.Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшейнеобходимостью. Систему методов финансового контроля составляют: ревизия,проверка, анализ финансово- хозяйственной деятельности. Каждый из этих методовподразделяются на более частные способы позволяющие решать промежуточные,относительно мелкие задачи.
 Ревизия —    это   наиболее    действенный  метод последующего контроля. Ее основная цель — изучить специальными приемамидокументального и фактического контроля экономическую эффективностьфинансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность ицелесообразность хозяйственных и финансовых операций. Ревизия является важнымсредством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушенийгосударственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизациивнутрихозяйственных резервов.
 Ревизия   отличается   от   других  методов   контроля   определеннойпериодичностью (нереже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющимюридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике.Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.
Тематическая проверка (обследование), в отличие от ревизии,проводится по определенному кругу вопросов или по одному вопросу (теме) путемознакомления на месте с отдельными участками (сторонами) хозяйственной ифинансовой деятельности. При этом используют различные приемы фактического идокументального контроля, необязательно прибегая к проверке первичныхдокументов и учетных записей с точки зрения их законности и достоверности.
Тематические проверки (обследования) так же, как и ревизии,являются формой не только внешнего (внутриведомственного и межведомственного),но и внутрихозяйственного контроля. Они проводятся нерегулярно и оформляются,как правило, справками или докладными записками.
Счетная проверка отчетности подразумевает контроль достоверностибухгалтерских отчетов и балансов. Это одна из последующего контроля,осуществляемого планомерно (как правило, один раз в год) финансовыми органами,контролирующими расчеты предприятий и производственных объединений по платежамиз прибыли. Достоверность отчетных данных проверяется, кроме того,статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового иконтрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов при приемке отчетности, ревизиях,тематических проверках и анализе финансово-хозяйственной деятельностиподведомственных предприятий.
Роль счетных проверок как одной из форм внутрихозяйственногоконтроля возрастает на современном этапе, когда все большее развитие получаюткрупные хозяйственные комплексы — производственные объединения. При этомисключительно важен контроль достоверности исходной учетной информациипроизводственных единиц и других низовых подразделений, на основе, которойвпоследствии формируются сводные отчетные показатели по объединению в целом.Основными вопросами для счетных проверок являются: достоверность отчетныхданных о выполнении планов производства и реализации продукции, прибыли,производительности труда, рентабельности; уровень затрат на производство и себестоимостьпродукции и др.
Обследование в отличие от проверки  охватывает более широкий спектрфинансово – экономических показателей обследуемого экономического субъекта дляопределения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор производится контролирующими органами за экономическимисубъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, ипредполагает  соблюдение ими установленных  правил и нормативов.
Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроляпредполагает детальное изучение периодической или годовой финансово –бухгалтерской отчетности  с целью общей оценки результатов  финансовойдеятельности, оценки финансового состояния  и обеспеченности собственнымкапиталом и эффективности его использования.
Наблюдение  (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитныхорганизаций за использованием  выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия- клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижениеплатежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования,требованию долгосрочного возврата ссуды.             2.2. Ревизия как основной метод финансовогоконтроля.
Реви­зия — это сплошная документаль­ная и фактическая проверкавсех финансово-хозяйственных опера­ций, совершенных проверяемой организацией заопределенный период.
При ревизии проверяют все операции экономического субъек­та сиспользованием всех необхо­димых для этого приемов и спо­собов — от сверкиимеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с кото­рымисвязан проверяемый объект финансовыми или другими отно­шениями. Это даетпрактическую и техническую возможность не пропустить никаких мелочей, темболее, не пройти мимо значите­льных операций, которые могут скрывать нарушения.
Ревизия имеет исторические корни. Она всегда использовалась впрактике финансового контроля за расходованием государствен­ных средств, преждевсего, бюд­жетных, проводилась системати­чески и внезапно.
Но ревизия не является про­дуктом советского планового хо­зяйства.
Еще известный российский реформатор, видный государст­венныйдеятель начала прошлого века С. Ю. Витте объяснял своему ученику Великому КнязюМихаи­лу Александровичу, что в стране "… в видах большей сохранностиказенных сумм установлены пе­риодические и внезапные ревизии казначейств"В современных условиях реви­зия как контрольное мероприятие в финансовой сферевостребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и норма­тивно-правовыхдокументах.
Законом о Счетной палате Российской Федерации опреде­лено, чтоэтот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводиткомплексные ревизии и темати­ческие проверки, в ходе которых на основедокументального под­тверждения законности произ­водственно-хозяйственной деяте­льности,достоверности бухгал­терского учета и финансовой отчетности определяетсясвоевре­менность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта ифедерального бюджета.
Аналогичные положения со­держатся в законах о счетных па­латах,других контрольных орга­нах, образуемых законодательны­ми (представительными)органами власти субъектов Российской Фе­дерации.
Указом Президента РФ «О ме­рах по обеспечению государствен­ногофинансового контроля в Рос­сийской Федерации» от 25.07.96 № 1095[35] признано необходимым проведение нереже одного раза в год соответствующими контроль­ными органами комплексных ре­визийи тематических проверок поступления и расходования бюд­жетных средств вфедеральных ор­ганах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях иорганизациях, использующих сред­ства федерального бюджета.
Правовые документы, регули­рующие правоохранительную иправоприменительную деятель­ность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы опрокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должност­ныхлиц, ведущих следствие.
Право проведения финансо­вых ревизий и проверок предо­ставленоМинфину России и его территориальным контрольно-ревизионным органам положени­ямио министерстве и названных органах, утвержденными Правительством   Российской    Феде­рации.
Ревизии проводят контроль­ные финансовые подразделения федеральныхорганов исполни­тельной власти, органов испол­нительной власти субъектов Рос­сийскойФедерации, местного самоуправления.
Приведенный перечень мож­но продолжить. Иными словами, финансовыеревизии проверки) широко распространены в прак­тике контролирующих органовименно как основные методы финансового контроля.
И по возможностям выявле­ния финансовых нарушений на первом месте,несомненно, стоит ревизия, что определяется ее фи­нансово-экономическим содержа­ниеми организационно-право­вым оформлением результатов.
Ревизия охватывает все на­правления финансово-хозяйствен­нойдеятельности организации.
Ревизор начинает свою работу с установления соответствия осу­ществляемойорганизацией дея­тельности ее учредительным до­кументам.
Красной нитью всей ревизии становятся вопросы соблюденияфинансовой дисциплины, прави­льности ведения бухгалтерского учета и составленияотчетности. Проверяя названные вопросы, не­возможно пройти мимо того, какобеспечивается сохранность де­нежных средств и материальных ценностей. Все этонепременные условия и факторы выполнения требований законодательства присовершении организацией хозяй­ственных и финансовых операций.
В ходе ревизии, проверяющие должны документально и факти­ческиубедиться в обоснованности операций с денежными средства­ми и ценными бумагами,кредитных и расчетных операций, расче­тов сметных назначений, прове­ритьисполнение смет расходов, полноту и своевременность расче­тов с бюджетом ивнебюджетны­ми фондами. В бюджетных орга­низациях особое значение имеетпроверка использования бюджет­ных средств по целевому назна­чению. Непременнопроверяется правильность образования и рас­ходования государственных вне­бюджетныхсредств.
Важным разделом ревизии обычно является проверка опера­ций сосновными средствами и нематериальными активами, ин­вестиций, т. е. затраткапитально­го характера, а также затрат на текущую деятельность, расчетов пооплате труда и других расчетов с физическими лицами.
Вне внимания ревизора не может остаться формирование финансовыхрезультатов и их распределение. Я умышленно довольно по­дробно описалсодержание ре­визии, охватываемые ею финан­сово-хозяйственные операции, чтобыеще раз подчеркнуть все­объемлющий характер этого кон­трольного мероприятия.
Естественно, что в ходе реви­зии возникает потребность изучить теили иные вопросы более глубо­ко. Не исключено и появление возможности вотдельных случаях не вдаваться во все подробности. Это — дело опыта и интуициире­визора. Но оно не отменяет глав­ного: ревизия есть сплошная провер­ка всехопераций, всех результатов, всех документов, всех фактов. То­лько так можнополучить обосно­ванные ответы на поставленные программой ревизии вопросы.
Так обстоит дело с содержа­нием ревизии, обеспечивающимобъективность ее результатов. С другой стороны, важным условием объективностивысту­пает сложившаяся организацион­но-правовая практика оформле­ниярезультатов ревизии. Обычно по результатам ревизии составля­ют акт, которыйподписывают и проверяющие, и проверяемые.
Понятно, что содержание акта должно отвечать определен­нымтребованиям. Но основное здесь — именно двусторонность подписи. Онасогласованно под­тверждает, что содержание акта ревизии аргументировано, отра­жаетположение дел на проверяе­мом объекте. Между проверяю­щими и проверяемыми,конечно, могут возникать разногласия. Для их преодоления с целью получитьсогласованные подписи или убе­дительный отказ предусмотрены специальныепроцедуры.
В ходе проведения ревизии и оформления ее результатов осо­беннозначительна роль главного бухгалтера и всей бухгалтерии про­веряемойорганизации. Согласно закону главный бухгалтер несет от­ветственность заформирование учетной политики и ведение бух­галтерского учета, своевременноепредставление и достоверность от­четности. Он обеспечивает соот­ветствиеосуществляемых хозяйст­венных операций законодательст­ву Российской Федерации,конт­роль за движением имущества и выполнением обязательств. Поэ­тому ревизия —прежде всего эк­замен для бухгалтерской службы организации.
Все сказанное в отношении ревизии соответствует действите­льностив том случае, если реви­зия проводится так, как описано выше. Но ревизия далеконе все­гда проводится таким образом.
Проблема состоит в том, что в стране нет законодательного документа,который бы определял, что такое ревизия, каковы ее зада­чи, порядок проведенияи оформ­ления результатов; обязанности, функции, права, способы деятель­ностиконтролирующих органов и их работников; правовое положе­ние и возможностипроверяемой организации. Не имея обязатель­ных, законом установленных пра­вил,контрольные органы регу­лируют и регламентируют свои действия каждый по-своему,к проверяемым предъявляют тре­бования, установленные не зако­ном, аведомственными докумен­тами, подчас резко отличающи­мися друг от друга и невсегда, мягко говоря, полностью соответ­ствующими действующему зако­нодательству.
В настоящее время можно найти только единичные норма­тивныедокументы, в которых со­держатся попытки дать на право­вой основе развернутыйответ на вопрос, что такое ревизия.
Одним из них является подго­товленная в НИФИ Минфина Россииинструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными орга­намиМинистерства финансов Российской Федерации. Она утверждена приказом МинфинаРоссии от 14.02.2000 № 42н. По заключению Минюста России от 06.05.2000 №3447-ЭР инструк­ция не нуждается в государствен­ной регистрации. Другими слова­ми,соблюдение ее требований юридически обязательно только в системе МинфинаРоссии.
Нам такой подход представля­ется неубедительным. Минфин Россииобладает широкими пра­вами в проведении финансовых ревизий и проверок. Этиправа предоставлены Бюджетным ко­дексом Российской Федерации, другимизаконодательными акта­ми, положением о министерстве, утвержденным ПравительствомРоссийской Федерации. Установ­ки названной инструкции имеют по существугосударственное фе­деральное, а не ведомственное значение. Более того, онимогли бы служить образцом для регла­ментирования контрольных ме­роприятий вфинансовой сфере другими министерствами, ведом­ствами, органами власти субъек­товРоссийской Федерации и местного самоуправления.
Однако Минюст России с со­гласия Минфина России принял иноерешение и тем самым воль­но или невольно закрепил право­вую несостоятельностьсуществу­ющего положения. Сегодня каж­дый, кто проводит ревизии и проверки,включая контрольно-ревизионные подразделения фе­деральных органов исполнитель­нойвласти, государственных внебюджетных фондов, контрольные органы властисубъектов Россий­ской Федерации, осуществляет их по своим правилам и инструкци­ям.Страдает от этого, прежде все­го проверяемая сторона, права которой заведомоущемляются. Каждый новый ревизор приходит со своим «уставом». Открытывоз­можности для произвольных действий проверяющих. По большо­му счету, этопротиворечит требо­ваниям ст. 45 и 55 Конституции Российской Федерации, гаранти­рующихгосударственную защиту прав граждан и запрещающих издавать документы, умаляющиеили ограничивающие эти права.
Страдает и содержание контро­льной работы. В условиях, когдасубъекты экономической деятель­ности, юридические и физические лица,занимающиеся финансовы­ми операциями, обретают все бо­льшую правовуюграмотность и защищенность, указанный пробел в регламентации государственногофинансового контроля ставит про­веряющих в трудное положение, создаетвозможности для уклоне­ния от контроля в самых разнооб­разных формах.
Важен и еще один момент. Несмотря на справедливые пре­тензии кизлишней регламента­ции предпринимательства, его юридическая обеспеченность по­стоянноулучшается. Поэтому все чаще усилия контролеров натал­киваются на правовыебарьеры, о возведении которых справедливо заботится общество. Например, ст. 12и 13 ГК РФ предоставляют возможность оспаривать в суде даже подписанныйревизуемой стороной акт по результатам кон­трольного мероприятия.
Известно, что сейчас форми­руется официальная концепциягосударственного финансового контроля, соответствующая усло­виям рыночнойэкономики и фе­деративного устройства нашего государства.
Необходимость усиления госу­дарственного финансового конт­роляочевидна и общепризнанна. Очевидно, и то, что адекватное современным реалиямправовое обеспечение ревизии является одним из решающих направлений повышенияэффективности контроля.
Ревизия —    является    наиболее    действенным методом последующего контроля.Ее основная цель — изучить специальными приемами документального и фактическогоконтроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности,законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовыхопераций. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различныхзлоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственныхрезервов.
 Ревизия   отличается   от   других  методов   контроля   определенной периодичностью(не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом,имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственнойпрактике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.
Ревизии подвергается многосторонняяфинансово-хозяйственная деятельность на всех уровнях хозяйственного управления.Это вызывает необходимость четкой классификации видов ревизии.
По охвату проверяемых документов и учетных записей ревизии подразделяютна сплошные и выборочные, по приемам и способам проведения различаютфактические и документальные. В зависимости от проверяющего органа ревизииделятся на вневедомственные, внутриведомственные и внутрихозяйственные.
По способу планирования (назначения) различают плановые ивнеплановые ревизии. В качестве разновидности последних целесообразно выделитьревизии, проводимые по требованию следственных и иных уполномоченныхгосударственных органов. Такие ревизии выступают не только как формафинансово-хозяйственного контроля, но и как источник юридических доказательствпо уголовным делам.
Ревизии, проводимые по требованию следственных органов, обычноограничиваются строго определенными вопросами (участками)финансово-хозяйственной деятельности. Их основная цель — проверить сохранностьденежных средств и товарно-материальных ценностей, определить реальную величинуматериального ущерба, причиненного в результате недостач, растрат, хищений,приписок в государственной отчетности, других нарушений государственнойдисциплины.
. Необходимо заметить, что в судебной практике ревизоры, какправило, привлекаются судами в качестве свидетелей по уголовным делам,возбуждаемым на основании ревизионных материалов.
По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельностиревизии подразделяются на полные и частичные. Разновидностью последних следуетсчитать тематические ревизии. Они проводятся органами межведомственного ивнутриведомственного контроля обычно на нескольких предприятиях дляуглубленного изучения отдельных хозяйственных явлений, процессов, показателей.
Первостепенное значение имеет классификация ревизий по содержаниюпрограммы контроля на комплексные и некомплектные.
Комплексные ревизии охватывают совокупность взаимосвязанных элементовпроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них принимаютучастие специалисты разных профилей.
Некомплектные ревизии, проводимые одними лишь бухгалтерами-ревизорами,ограничиваются, как правило, проверкой финансовой
деятельности. Такие ревизии оправданы только в бюджетныхучреждениях и других организациях, не осуществляющих непосредственнохозяйственные операции. Практика показывает, что некомплектные ревизиималоэффективны, они не вскрывают реального положения дел. При таких ревизияхдостоверность документов редко изучается с помощью встречных проверок упредприятий-контрагентов, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемовфактического контроля.
Сквозные ревизии являются разновидностью комплексных. Их отличительнаяособенность — одновременный охват контролем финансово-хозяйственнойдеятельности промышленного объединения и части подведомственных ему предприятийи организаций. При таких ревизиях на основе сравнительного анализа достигаетсянаивысшая степень обобщений не только результатов деятельности отдельныхпредприятий, но и эффективности управления объединением (подотраслью, отраслью)в целом. Это обеспечивает наиболее результативный поиск внутрихозяйственныхрезервов.
Заслуживает внимания практика проведения контрольно-ревизионнымаппаратом финансовых органов сквозных ревизий финансово-хозяйственнойдеятельности министерств субъектов Федерации.
Комплексные ревизии «были введены в 1965 году с цельюустранения дублирования и параллелизма в работе контрольно-ревизионных органов.Это не простая сумма проверок отдельных сторон производственной ифинансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения). Охват ревизиейосновных участков и показателей этой деятельности — только один из аспектовкомплексности. Она заключается, прежде всего, в системном изучении экономикипредприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими показателями, техникойтехнологией и организацией производства; сохранности и эффективностииспользования производственных ресурсов (денежных, материально-вещественных,трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины. Системностькомплексной ревизии проявляется, кроме того, в максимально возможном сочетанииразличных методических способов (приемов) финансово-хозяйственного контроля.Основными чертами комплексной ревизии являются: системное изучение экономикипредприятия, организации и т. п. во взаимосвязи с технической сторонойпроизводства, сохранности денежных и материальных средств; участие в проведенииревизии специалистов, способных квалифицированно разбираться в технологии,организации и экономике производства; применение широкого арсенала средств иприемов документального и фактического контроля с целью выявления законности,достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций.
Доминирующими в комплексной ревизии являются вопросы сохранностиденежных средств и товарно-материальных ценностей, выявления и устранения любыхпроявлений бесхозяйственности и расточительства. Одновременно неотъемлемымиэлементами комплексной ревизии являются всестороннее изучение и оценкавыполнения плана как по количественным показателям, так и по показателямэффективности производства: производительности труда, внедрения новой техники,качества продукции, ее себестоимости, финансовых результатов. Таким образом,ревизия становится важным средством поиска резервов и путей повышенияэффективности производства с тем,    чтобы    своевременно    вскрывать    и   устранять    возникающиеотклонения.
Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзяупускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную оценкуплановым (нормативным) данным, выявить факты нереального планирования, особеннонеобоснованного изменения планов в течение года. Комплексная ревизия включаетпроверку степени напряженности и оптимальности планов, обоснованности нормматериальных и трудовых затрат, состояния нормативного хозяйства.
Комплексные ревизии должны быть направлены на более полнуюмобилизацию резервов производства, ускорение технического прогресса, усилениережима экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины,разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок,тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актовминистерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может оказатьсущественную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном и финансовомзаконодательстве в части противодействия фактам обмана государства, приписок,преступлений против собственности и др[36].
Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываютсяв его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированнымиспользованием различных способов и приемов логического и математического,документального и фактического контроля. К числу основных приемовдокументального контроля относятся: формальная и арифметическая проверкадокументов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленныххозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способобратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций поданным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод;сравнение; различные методические (технические) приемы экономического анализа.
Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение:правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных иматериально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений, подчисток,дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и таксировок(например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных ведомостях и т.п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные документы, вызывающиесомнение по каким-либо причинам.
Цель нормативной (юридической) 'оценки документальнооформленных хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции,отраженные в документах, существующему законодательству. Хозяйственная операциясчитается законной, если ее содержание не противоречит действующим нормативнымактам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо определитьвиновных лиц и величину причиненного ущерба.
Логическая проверка представляет собой способ изучения объективнойвозможности документально оформленных хозяйственных операций посредствомразличных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный впервичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразносравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами поначислению заработной платы за выработку этой продукции. Количествоперевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных, сопоставляетсяс грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в которойперевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об отгрузке -(отпуске)продукции сравниваются с данными, указанными в пропусках на ее вывоз стерритории предприятия. Приведенные в документах по начислению заработной платыданные о затратах времени на выполнение отдельных видов работ за определенныйпериод сопоставляются с предельно возможным фондом рабочего времени.
Под встречной проверкой понимается „стыковка“показателей первичных документов или записей в учетных регистрах ревизуемогопредприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий,учреждений и организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственныесвязи. Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичныхдокументов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Неменьший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточекскладского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям уревизуемого предприятия и его контрагентов.
Разновидностью встречной проверки является сравнение записей вимеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссуднымсчетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости копииплатежных документов, послужившие основанием для учетных записей, сличаются спервыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].
Способ обратного счета применяется при ревизии для определения величинынеобоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видовпродукции, которые большей частью или полностью имеются в наличии на складахпредприятия-изготовителя или у его покупателей ко времени проведения ревизии.Использованию этого ревизионного приема обычно предшествует мотивированнаяэкспертная
оценка специалистов о действительных затратах сырья и материаловна изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующиеопределяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к издержкампроизводства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида запериод, предшествующий ревизии, умножают на разность между фактическимсписанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затратсогласно заключению экспертов. Анализ ревизионных данных свидетельствует, чтовыводы, сделанные на основе использования приема обратного счета, обладаютнеопровержимой доказательностью, когда он применяется в сочетании с другимиспособами документального и фактического контроля.
Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций поданным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается всопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, атакже данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследованиеревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрываетсяпосредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболеечасто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов;несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объемасовершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичнымдокументам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных,не подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетныхрегистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдоактивно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в главнойкниге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все этинарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Онимогут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участиемлиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередкооказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.
Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованнымиостатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путемсоставления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного отраженияв отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее себестоимости.Балансовый прием используется и при ревизии сохранности товарно-материальныхценностей.
Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля,имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного,текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнениефактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфереконтроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение вариантоввозможных управленческих решений или сравнение фактического исполнения свозможными вариантами [38].
Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственнойдеятельности с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными даннымипрошлых периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейшихтехнико-экономических показателей за ряд лет.
Различные методические (технические) приемы экономическогоанализа. Припроведении комплексных ревизий деятельности организаций используются такиеприемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и другиестатистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно использованиеметодических приемов экономического анализа. Такая возможность обусловлена тем,что даже тщательно замаскированные экономические преступления обычносказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызываянесогласованность некоторых взаимосвязанных экономических показателей и другиеотклонения.
Признавая полезность и целесообразность применения в комплекснойревизии методических приемов экономического анализа, необходимо подчеркнуть,что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической, так как с помощьюодних лишь приемов экономического анализа невозможно всесторонне изучитьзаконность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовыхопераций, сохранность денежных и материальных средств.
Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методическиеприемы фактического контроля служат установлению реального состояния ревизуемыхобъектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершенияхозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроляможно подразделить натри группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальноенаблюдение.
Инвентаризация — это способ проверки фактических остатковтоварно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, ихсоответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различаютполные и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственныхсредств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства ирасчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или объекты, находящиесяв отдельных подразделениях организации.
Классификация инвентаризаций по способу проверки средствпредполагает подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошнойинвентаризации проверяют все виды материалов (продукции) в натуре уопределенного материально-ответственного лица; при несплошной — толькоотдельные наименования этих ценностей. Главное информационное назначениеинвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета —
выявлять расхождения между учетными данными и фактическимиостатками средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.
Одновременно инвентаризация выступает как важное средстворегулярного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностьютоварно-материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательствопредусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех ценностей ирасчетов перед составлением годового отчета и, кроме того, периодически втечение года — инвентаризации отдельных видов средств и расчетов.
В ревизионной практике инвентаризация используется как один изприемов фактического контроля сохранности определенных видов средств путем ихосмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными особенностямиинвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их спорадический, внезапныйи несплошной характер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен конкретнымизадачами ревизии. Однако если несплошная инвентаризация выявила у отдельныхматериально-ответственных лиц значительные расхождения с учетными данными, то входе ревизии назначается сплошная инвентаризация.
Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизыдействительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативовматериальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм естественнойубыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдениятехнологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам итехническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется в ходе ревизии и дляизучения других вопросов, требующих специальных знаний: качествапроектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей впервичных документах (графологическая экспертиза и др.).
Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроляявляется контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ.Он включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема истоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ всопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их учета,документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих и др.
Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числеспособов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку наместе хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной системы,контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др[39].
2.3. Правовые основы проведенияпроверки в рамках финансового  контроля.
Методы проверки принято подразделять на две группы:методы фактической проверки; методы документальной проверки. К основным методамфактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из правасамостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованияминормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручениягосударственных органов, относятся:
– осмотр;
– обследование;
–инвентаризация;
–контрольный запуск сырья и материалов в производство;
–лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
–экспертная оценка;
–опрос;
–проверка объемов выполненных работ.
Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например,условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складскихторговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, местахранения материальных активов, документов, производственное и торговоеоборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотрамогут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях илизлоупотреблениях.
Обследование. Обследование представляет собой какбы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так иоправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективныерезультаты дает обследование при проверках технологии производства продукции вцехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводитьинвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять идокументально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].
Основнымицелями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания) являются:
–выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерскогоучета;
–проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным  методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составнойчастью бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательномуаудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в составбухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительноезаключение аудиторской организации будет означать, что отчетность во всехсущественных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя изнормативного акта, регулирующего бухгалтерский учети отчетность,
Контрольный запуск сырья и материаловв производствоприменяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырьяили материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранеедействовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологическогопроцесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующийпроизводственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечкакулинарной продукции и др.).
Передконтрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видамвыпускаемой продукции будет проведен эксперимент.При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе поотдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментомставят   цель проверить фактическое производство готовой продукции, тонеобходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялосьранее. Если будет установлено, что характер и условия производства неизменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запусксырья в производство.
Благодаряэксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактическогорасхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки внормировании и технологии производства, искажения в качественных показателяхпродукции и другие нарушения.
Лабораторный анализ качестваматериалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможностьконтролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовойпродукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использованиянекондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могутсвидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленныхнорм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля илисоответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству идр.).
Изъятиепроб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии синструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народногохозяйства.
Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходимапри исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом)аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным комиссиейпо аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96 г.(протокол N» 6) экспертом признается несостоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющийдостаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенномувопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение повопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторскаяорганизация может использовать работу специализированной организации,являющейся юридическим лицом[41].
Результаты экспертной оценки оформляются в видезаключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответына конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг,заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом иэкспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть выраженытак, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение эксперта (согласновышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую документацию аудиторскойорганизации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указанийна заключение эксперта. В случае невозможности получить заключение эксперта,наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованныхобстоятельств, а также в некоторых других случаях аудиторская организация можетрассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторскогозаключения, отличного от безусловно положительного. Использование работыэксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторскоезаключение.
Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены праваполучать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимуюинформацию от третьих лиц (по письменному запросу).
Следовательно,к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в техслучаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки,реальность хозяйственной операции, достоверность данных,отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснениясправочного характера не фиксируют, однако, для выяснения достоверности фактаможно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.
Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:
–соответствие характера, количества и стоимости выполненныхработ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах исмете;
–соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами,на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки,калькуляции и прейскурантные цены;
–законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или ихчастей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характераработ и их результатов.
Косновным способам проверки относятся:
– контрольный обмер фактически выполненных работ;
– сопоставление объема работ, указанных в актахприемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ,указанных в оплаченных рабочих нарядах;
–встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;
–проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.
Наиболеераспространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый дляпроверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонтузданий и сооружений.
Другуюгруппу методов — методы документальной проверки — можно разделить на двегруппы: методы формальной проверки; методы проверки реальности отраженных вдокументах обстоятельств.
Кметодам формальной проверки документов относятся:
–проверка соблюдения правил составления, оформления,полноты и повинности оформления документов; .
–сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами(нормативная проверка);
–проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;счетный контроль.
К методам проверки реальности отраженных в документахобстоятельств относятся:
–сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов,которые явились основанием для этих операций;
–проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
–сканирование;
–встречная проверка;
–взаимная проверка;
–контрольное сличение;
–восстановление натурально-стоимостного учета и др[42].
2.4. Основы правовогорегулирования анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый анализявляется одной из разновидностью финансового контроля. Анализ финансовойдеятельности предполагает детальное изучение периодической или годовойфинансово – бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатовфинансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченностисобственным капиталом и эффективности его использования. В зависимости от того,кто проводит анализ и на основе какой информационной базы, различают
внутренний и внешний анализ.
При всей разности целей, которые преследу­ют названные группыпользователей информации, их интересуют одни и те же вопросы, а именно:
• итоги деятельности предприятия за прошед­шие несколько лет;динамика основных показате­лей (выручка, прибыль, рентабельность и т.д.) иперспективы получения прибыли в будущем;
• финансовое положение предприятия и факто­ры, влияющие на него;
• основные финансовые показатели деятельно­сти предприятия и ихсравнительная оценка с пока­зателями других предприятий данной отрасли.
Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей,позволяющих структури­ровать и идентифицировать взаимосвязи между ос­новнымипоказателями (то есть связывать воедино разные показатели). Принято выделятьтри основ­ных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.
Дескриптивные модели строятся на основе балансов финансовойотчетности в виде таблиц и предполагают вертикальный и горизонтальный ана­лизпоказателей, а также анализ аналитических ко­эффициентов (ликвидности, устойчивости,рента­бельности и др.).
Вертикальный анализ позволяет оценить структуру средств предприятия иих источников, то есть показывает долю статьи баланса в его валюте.Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияниеинфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютныепоказатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление вдинами­ке. Обязательным элементом анализа являются ди­намические ряды удельныхвесов каждой статьи ба­ланса, посредством которых можно отслеживать ипрогнозировать структурные изменения в составе активов и их источникахпокрытия.
Вертикальному анализу может подвергаться как исходная, так имодифицированная отчетность, то есть с укрупненной или модифицированной номен­клатуройстатей.
Горизонтальный анализ отчетности заключа­ется в построении одной илинескольких аналити­ческих таблиц, в которых абсолютные показатели дополняютсяпоказателями темпа роста (сниже­ния). Один из показателей таблицы берется за ба­зисный,а остальные показатели сравниваются с ним.
Ценность результатов горизонтального анализа в условиях инфляциизначительно снижается, так как сравниваются не всегда сопоставимые величи­ны.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаим­но дополняют другдруга. В связи с этим на практи­ке при анализе финансового состояния нередкостроят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетнойбухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей, то есть табли­цы,отражающие цели и вертикального, и горизон­тального анализа.
Предикативные модели используются для прогнозирования доходовпредприятия и его буду­щего финансового состояния, для расчета точкикритического объема продаж.
Наиболее простым методом прогнозирования финансового состоянияявляется трендовый  ана­лиз, который состоит из следующих этапов: строит­сяграфик развития организации, определяется среднегодовой темп прироста ирассчитывается прогнозное значение показателя. Расчетными пе­риодами являютсямесяц или квартал.
Нормативные модели — это модели, базирую­щиеся на сравнениифактических „результатов дея­тельности предприятия с ожидаемыми (прогнози­руемыми).В основном эти модели используются при проведении внутреннего финансовогоанализа и сводятся к установлению нормативов по каждой статье расходов технологическогопроцесса, видам изделия и т.д. и выявлению отклонений фактичес­ких данных отнормативных.
Помимо перечисленных на практике применя­ются и другие методыфинансового анализа.
Сравнительный (пространственный) ана­лиз применяется как привнутрихозяйственном анализе сводных показателей отчетности, так и при сравнениис показателями конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Его суть состоит всопос­тавлении однородных объектов с целью выявления сходных черт и различиямежду ними. С помощью сравнения изучаются тенденции и закономерности в развитиипредприятия, оценивается влияние от­дельных факторов, определяются перспективыраз­вития. Основные виды сравнения:
• сравнение фактических показателей с плано­выми (нормативными);
• сравнение с показателями предшествующего периода;
• сравнение со средними данными;
• сравнение с другими предприятиями в рамках отрасли;
• сравнение с различными вариантами реше­ний с целью выборанаиболее оптимального.
Для получения объективных показателей срав­ниваемые величиныдолжны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо, чтобы:
• сравниваемые показатели брались за один и тот же промежутоквремени (месяц, квартал, год);
• сопоставляемые данные имели одинаковую стоимостную оценку), естьбыли выражены в со­поставимых ценах), для чего применяются индексы цен;
• показатели имели количественную и струк­турную однородность),есть пересчет должен быть произведен в одинаковое количество и струк­туру);
• сравниваемые показатели должны быть рас­считаны по однороднойметодике (особенно это важно при сравнении с показателями других пред­приятий вданной отрасли, в том числе и зарубеж­ными).
Факторный анализ позволяет оценить влия­ние отдельных факторов(причин) на конечные по­казатели. Причем он может быть как прямым (когдаитоговые показатели дробятся на составные части), так и обратным (когдаотдельные элементы соеди­няются в общий итоговый показатель).
Наиболее часто применяемым методом фактор­ного анализа является методцепных подстановок, который используется при исчислении влияния от­дельныхфакторов на соответствующий совокупный показатель. Однако данный методфинансового анализа используется только тогда, когда имеется “зависимостьмежду изучаемыми  явлениями.
Анализ относительных показателей (коэф­фициентов)позволяет рассчитывать отношения между отдельными показателями отчета или пока­зателямиразных форм отчетности и определять взаимосвязи показателей.
Любой финансовый анализ независимо от того, кто его проводит(внутренний или внешний пользо­ватель), с какой целью (исследования текущего со­стоянияили построения прогноза) и с помощью ка­ких методов, моделей и приемов,базируется на данных бухгалтерской и финансовой отчетности.
Информационной базой финансового анализа являются годовая иквартальная бухгалтерские от­четности, регистры бухгалтерского учета. Отчет­ностьпредприятия в обобщенном виде показывает финансовое положение предприятия ирезультаты его деятельности за отчетный период.
Этапы финансового анализа
Прежде чем приступить к проведению финансового анализа состоянияпредприятия, необходимо точно определить исходную цель анализа, так как отэтого зависит степень детализации и глубина исследова­ния по отдельнымнаправлениям.
Анализ финансового состояния дает возмож­ность оценить:
• имущественное состояние предприятия;
• степень предпринимательского риска, то есть возможностьпогашения обязательств перед треть­ими лицами;
• достаточность капитала для текущей деятель­ности и долгосрочныхинвестиций;
• потребность в дополнительных источниках финансирования;
• способность к наращиванию капитала;
• рациональность использования заемных средств и эффективностьдеятельности районного потребительского общества.
Анализ и прогнозирование финансового со­стояния предприятия могутосуществляться в три этапа.
1-й этап. Ознакомление с работой предприя­тия, видамидеятельности. Необходимоопреде­лить основные виды деятельности, их объем и из­менения за последние годыс учетом инфляционно­го процесса.
2-й этап. Сбор и подготовка исходной ин­формации. На данном этапе изучают:бухгалтер­скую отчетность; аналитические справки; статис­тическую информацию;учетную политику — спо­соб учета выручки от реализации (по оплате или поотгрузке); методы оценки списываемых в производство товарно-материальныхценностей и малоценных быстро изнашивающихся предметов; методы учета издержек иформирования цен на товары; методы группировки издержек производ­ства иобращения.
3-й этап. Аналитическая обработка собран­ной информации. Проводится анализтенденций развития предприятия за ряд последних лет, и вы­являются наиболееострые проблемы. Данный этап подразделяется на следующие подэтапы: ана­лизсостава и структуры имущества, источников финансовых ресурсов; анализбухгалтерского ба­ланса с применением финансовых коэффициен­тов; анализ результатовфинансово-хозяйствен­ной деятельности[43].
Заключение
Необходимость финансового контроля, его сущность и значениеопределяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в Россииособенно актуален в период перехода от командно-административных к рыночнымформам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики, тем более сусилением ее социальной ориентации, контрольно-финансовые функции государствавсе более усложняются.
В ходе исследования данной проблемы выясняется, что финансовыйконтроль охватывает своим воздействие на   общественные отношения в процессесоздания, распределения и использования государственных денежных фондов.Финансовый контроль распространяется не только на финансовые, но и на определенныйкомплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют многочисленные актыревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности любого хозяйствующегосубъекта. Таким образом, финансовый контроль -это контроль за финансовой   и    хозяйственной    деятельностью    хозяйствующихсубъектов.
Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыминормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местногосамоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественныхорганизаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права, обязанности и ответственностьстрого регламентированы законодательством.
Назначение финансового контроля заключается в содействии успешнойреализации финансовой политики государства, а также эффективному использованиюфинансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансового контроля являетсяважнейшим условием обеспечения законности в финансовой и хозяйственнойдеятельности, экономического и эффективного использования бюджетных, заемных исобственных средств, укрепления финансовой дисциплины.
Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требованийэкономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных ифинансовых ресурсов хозяйствующего субъекта; налоговый контроль и другиенаправления.
Финансовый контроль имеет важное значение для реализациифинансовой политики государства. Реализацию финансовой политики обеспечиваетсовокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию финансовыхресурсов, их распределение и перераспределение для выполнения государством егофункций и программ. Важнейшее место среди этих мероприятий принадлежитправовой регламентации форм и норм финансовых отношений. Финансовая политика
должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально возможногообъема финансовых ресурсов, так как
они — материальная база любых преобразований. Следовательно, для определения и формированияфинансовой политики нужна достоверная информация о финансовом положениигосударства.
Для решения этой проблемы я хочу предложить два  варианта:
Во-первых, хочется надеяться, что законодатели (с учетом и соб­ственногоопыта) найдут прием­лемый способ вернуть понятие ревизии в Бюджетной кодекс РФ.Возможности для этого есть. Поправки, внесенные в Бюджетный кодекс РФ, неявляются последними. В Бюджетном по­слании Президента РФ Федера­льному СобраниюРоссийской Федерации „О бюджетной поли­тике на 2002 год“ наряду свысо­кой оценкой роли Бюджетного кодекса РФ отмечено, что отде­льные положенияэтого докумен­та нуждаются в доработке.
Во-вторых, очевидно, что основным документом, в кото­ром положенияподготавливае­мой концепции государственного финансового контроля найдутправовое выражение и закрепле­ние, станет соответствующий фе­деральный закон.Скорее всего, это будет закон о государствен­ном финансовом контроле, про­ектыкоторого существуют уже не один год.
Списоклитературы.
1.  Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.
2.  Федеральный конституционный закон РФ  от 17 декабря 1997 г.№ 2-ФКЗ «О Правительстве РФ» //СЗ РФ. 1997. №51.
3.   Закон РФ от 11 января 1995 г.  № 4-ФЗ «О Счетнойпалате РФ» // СЗРФ. 1995. №3. Ст. 167.
4.  Закон РФ от 08 июля 1999 г. июля № 151-ФЗ «О налоговыхорганах РФ» //Российская газета.  1999 г. 14 июля.
5.  Закон РФ от 24 июня 1993г. № 23-ФЗ  «ОФедеральных органах налоговой полиции»- Российская газета. 1995. 17 декабря
6.  Закон РФ от 11.01.95.№4 «О Счетной палате РФ» //СЗ РФ16.01.95.  №3 Ст.167.
7.  Закон РСФСР « О страховании » от 27 ноября1992г. – ВВС РФ 1993г. №2 Ст.56
8.   Закон РФ « Об организации страхового делав РФ » // СЗ РФ 1998г. №1. Ст.4.
9.  Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.//СЗ РФ1996г.№48. Ст. 5369.
10.           Указ Президента Российской Федерации «О мерах пообеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г. – СЗ1996 №31 Ст. 3696
11.           Указ Президента РФ от 22 Декабря 1993 г.утвердил Временные правила аудиторской деятельности // Российская газета. 1993.29 декабря.
12.           Указ Президента РФ от 16 марта 1996 г. « Обутверждении положения о Главном контрольном управлении Президента РоссийскойФедерации» // СЗ РФ. 1996. № 12. Ст. 1066.
13.           Указ Президента Российской Федерации от 1 декабря 1991г.№3402 « Об утверждении Положения о Государственной налоговой службе РФ» — Российская газета 1991г. 5 декабря.
14.           Указ ПрезидентаРоссийской Федерации от 23 декабря 1998 г. «О Министерстве РФ по налогам исборам» -Российская газета 1998г. 30 декабря.
15.           Указ Президента РоссийскойФедерации «Об утверждении Положения о Федеральной службе налоговой полиции РФ»от 25 сентября 1999г.-Российская газета. 1999. 30сентября.
16.           Указ Президента Российской Федерации от 10 февраля 1992г.«О государственном страховом надзоре РФ» — ВВС РФ 1992г. №8. Ст. 379.
17.           Указ Президента Российской Федерации «О мерах пообеспечению государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96. №1095 //СЗ РФ 1996г. №31. Ст. 3696.
18.            ПостановлениеПравительства РФ Положение о Министерстве Финансов РФ №273 от 6 марта 1998 г.// СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288.
19.            «Положение о Контрольно- ревизионном управлении МинистерстваФинансов РФ в субъекте Российской Федерации » //СЗ РФ 17. 08.98.№33 Ст.4007
20.           Постановление Правительства РФ от6 августа 1998 г. «Об утверждении Положения о Контрольно – ревизионномУправлении Министерства Финансов РФ в субъекте РФ»// СЗРФ. 1998. № 33. Ст. 4007.
21.           Постановление ВС РФ от 27.12.91. «Об утверждении положенияо пенсионном фонде РФ» // Ведомости СНД и ВС РФ.1992. № 5. Ст. 180; СЗ РФ 1997г. №9 Ст.2118.
22.           Постановление правительства РФ от12.02.94.№101 «О фонде социального страхования РФ» САППРФ. 1994. № 8. Ст. 599.
23.           Постановление Правительства РФ « Об утверждении уставафедерального фонда обязательного медицинского страхования» — Ведомости СНД и ВСРФ. 1993. №17. Ст. 591
24.           Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973
25.           Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль вуправлении экономикой. М.: Финансы. 1979. С. 14.
26.           Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии в условияхмеханизации учета  в потребкооперации.- М.: Статистика. 1976г.
27.           Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственныймеханизм.- М.: Ф.и С. 1998г.
28.           Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственныхпредприятиях. М.: Статистика. 1976г. 
29.           Краморовский  Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы.1976г.
30.           Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственнойдеятельности предприятий. М.: Финансы. 1971г.
31.           Советское финансовое право. Под ред.Е.А.Ровинского. М.: Юрид. лит. 1978; Советское финансовое право: Учебник / Подред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпки-на. М.: Юрид. лит. 1982; Советское финансовоеправо: Учебник / Отв. ред Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит. 1985; Воронова Л.К.,Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Ки­ев: «Вища школа». 1983.
32.           Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производствеСША. М.: Финансы, 1971. С. 134.
33.           Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы 1976г.
34.        Цыпкин С Д. Финансово-правовыеинституты, их роль в совершенствованиифинансовой деятельности Советскогогосударства. М.: Изд-во МГУ. 1983; Савин А.Ю. Финансовое право. М.:Финстатинформ. 1997 и др.
35.           Финансовый анализ. – Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение.1998г. №40.
36.           Финансовое право:Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 1996; Финансовое право: Учебник/ Отв. ред Н.И. Химичева. М.: Юристъ. 1999 и др.
37.           Аудит и налогооблажение.  № 8. (68) 2001г.
38.           Гаджиев Н. Документальныйконтроль по выявлению правонарушений в экономике //Законность. 1996. № 10.
39.           Организованная преступность в России: философский исоциально – политический аспекты. Материалы научно – практической конференции(27-28 мая 1999г.) – М.: МИ МВД России 1999г.
40.           Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядоксоставления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» — АудиторскиеВедомости. 1997г. №7
41.           Теневая экономика и организованная преступность. Материалынаучно – практической конференции (9 – 10 июня 1998г.). – М.: МИ МВД России1998г.