Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки
НОУ Сибирский институт права, экономики и управления
Факультет: Менеджмент
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
«ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫМИ
ПРЕДПРИЯТИЯМИ»
Иркутск 2008
АННОТАЦИЯ
На дипломную работу Распоповой Юлии Андреевны
на тему: «Теория и практика применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями»
В первой главе дипломной работы раскрывается сущность и значение малых предприятий в экономике Российской Федерации, приведена общая характеристика налоговой системы РФ, а также отражены вопросы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.
Вторая глава дипломной работы посвящена практическому анализу общества с ограниченной ответственностью «Байкал – Астра». В данной главе описана общая характеристика анализируемого хозяйствующего субъекта, рассчитаны основные показатели деятельности предприятия и основные налоги, которые уплачивает ООО «Байкал – Астра». Также, во второй главе описана экономическая сущность упрощенной системы налогообложения.
Третья глава содержит основные направления совершенствования применения упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями и направления совершенствования налоговой системы в целом.
Автор дипломной работы ________________________ Распопова Ю.А.
Руководитель работы _________________________ Федотов Д.А.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. РОЛЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЭКОНОМИКЕ СТРАНЫ
1.1. Общая характеристика налоговой системы РФ
1.2. Роль малых предприятий в экономике страны
1.3. Налогообложение малого предпринимательства в РФ
Глава 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Социально – экономическая характеристика ООО «Байкал – Астра
2.2. Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения
2.3. Анализ налогообложения ООО «Байкал – Астра»
Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1. Направления совершенствования применения упрощенной системы налогообложения
3.2. Политика государства в направлении совершенствования налоговой системы РФ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Введение
Актуальность исследования обусловлена необходимостью повышения роли малых форм хозяйствования в экономике России, а также недостаточной теоретической разработанностью вопросов налогового регулирования данного сектора экономики.
Малые предприятия обладают набором специфических характеристик (быстрая оборачиваемость средств, высокая концентрация в сфере торговли, работа преимущественно на локальных рынках и т.д.), благодаря которым они могут оказывать на экономику как позитивное воздействие, ускоряя темпы экономического роста и решая сложные социальные проблемы, так и негативное — формируя среду, где наиболее широко распространено уклонение от налогообложения. Роль малого предпринимательства в экономике страны во многом определяется эффективностью налоговой политики по отношению к данному сектору.
Сформированная в России в 90-х гг. XX в. налоговая система, предусматривала достаточно широкий диапазон налоговых льгот для малых предприятий, однако их результативность была значительно снижена общей нестабильностью макроэкономической среды и отсутствием внимания властей к остальным направлениям развития малого предпринимательства.
По мере углубления рыночной трансформации социально-экономических отношений в стране, недостатки, присущие налоговой системе, сформированной на базе комплекса законов 1991 г., все в большей степени тормозили экономическое развитие государства. Новый виток налоговой реформы ознаменовался поэтапным принятием и введением в действие единого комплексного документа, регламентирующего отношения всех участников налогового процесса − Налогового кодекса РФ, и внес серьезные коррективы в налогообложение малых предприятий. Это обусловило актуальную необходимость анализа влияния проводимой налоговой политики на уровень развития и процесс инициирования инновационно-инвестиционной активности малого предпринимательства в России.
Изучением роли налогов в механизме государственного регулирования рыночной экономики зарубежные экономисты занимаются уже достаточно давно. Основополагающие принципы налогообложения были сформулированы в трудах таких классиков как К. Маркс, Д. Рикардо, А. Смит, Ж.Б. Сэй и трудах других зарубежных ученых. В России финансовая наука начала развиваться значительно позже. Тем не менее, уже в начале XIX в. появились работы Н. Тургенева, И. Горлова, В. Лебедева, в дальнейшем − работы академика И.И. Янжула и профессора И.Х. Озерова. В 20-х годах XX в. были созданы научные труды, которые актуальны и сегодня, их авторы − А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, В.В. Дитман, И.М. Кулишер, П.В. Микеладзе, В.Н. Твердохлебов, К.Ф. Шмелев, ряд других экономистов [32, c.20].
Характерной особенностью экономического развития индустриально развитых стран в XX в. стали следовавшие одна за другой волны налоговых реформ, которые существенно меняли характер налоговой политики, а также масштабы и методы государственного вмешательства с помощью налогового механизма в рыночную экономику. Теоретической базой для налоговых преобразований послужили исследования крупнейших экономистов-теоретиков XX в. − Д.М. Кейнса, А. Лаффера, К.Р. Макконела, А. Маршалла, П. Самуэльсона, М.И. Фридмана, и др. [32, c. 21].
В свою очередь, интенсивное развитие научно-технического прогресса в XX в. привело к тому, что к 80-м годам одной из наиболее широко распространенных форм организации бизнеса в западных странах стали малые и средние предприятия. Сложившаяся ситуация потребовала от правительств этих стран ввести комплекс мер, стимулирующих деятельность таких фирм и облегчить для них налоговое бремя. Этим проблемам посвящены работы зарубежных − Р. Конрад, Дж. Макдональд, П. Стефан и др., − и отечественных − И. Караваева, И. Трунин, Е. Шкребела и др. исследователей [32, c.33].
Переход России в начале 90-х годов XX в. к рыночному типу развития экономики вызвал повышенный интерес к вопросам развития малого предпринимательства, в том числе к проблемам его налогообложения, которые раскрываются в работах Н. Главацкой, А. Карпова, В. Князева, Т. Морозовой, А. Никонова, Ю. Подпорина, Д. Черника, И. Черникова, Т. Юткиной и др. [32, c.35]. Однако большинство перечисленных работ отражают прикладные вопросы исчисления и уплаты налогов, теоретические аспекты налогообложения этой группы предприятий исследованы недостаточно. Этим и обусловлены выбор темы, ее актуальность, цели и задачи, объект и предмет исследования, а также его теоретико-методологическая база.
Объектом исследования является система налогообложения малых предприятий в процессе ее реформирования.
Предметом исследования является система налогообложения малого предприятия как фактор повышения эффективности функционирования налоговой системы РФ.
Цель дипломной работы заключается в исследовании влияния системы упрощенного налогообложения для развития малого предпринимательства.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
Исследовать и обобщить опыт налогообложения предприятий малого бизнеса в странах с эффективно развитой рыночной экономикой.
Ознакомиться с системами налогообложения малого предпринимательства в РФ.
Проанализировать систему налогообложения малого предприятия ООО «Байкал-Астра».
Предложить рекомендации по дальнейшему совершенствованию налогообложения малых предприятий в России.
Исследование осуществлялось на основе системного подхода, так же использовались экономические и статистические методы обработки данных для анализа хозяйственной деятельности предприятия ООО «Байкал-Астра».
Теоретическая и практическая значимость исследования определяется его ориентацией на решение актуальных вопросов развития малого предпринимательства в России, повышения налоговой привлекательности сектора, выявления специфики налогообложения малых предприятий.
Практическое значение полученных автором результатов состоит в возможности использования выводов и предложений в процессе дальнейшего совершенствования налогообложения малых предприятий, а также конкретных целях повышения эффективности налогового планирования на малых предприятиях.
Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Глава 1. Роль малого предпринимательства в экономике страны
Общая характеристика налоговой системы РФ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями [33, c.19]. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.--PAGE_BREAK--
И.М. Александров указывает на то, что налоговые поступления являются основным источником доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Значимость налогов в формировании бюджетов: свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета РФ формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Это положение и определяет значимость государственного финансового контроля в масштабе государства [11, c.51].
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) дается следующее понятие налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [2].
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [2].
Согласно ст. 17 НК РФ налоговая система включает следующие элементы:
субъект налогообложения (плательщик);
объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;
ставка налога − величина налога на единицу объекта налогообложения; налоговые льготы − полное или частичное освобождение от налога;
правила исчисления и порядок уплаты налога;
штрафы и другие санкции за неуплату налога. Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия [34, c.24].
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов установлена Налоговым кодексом РФ (часть первая). Согласно этому акту в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Это система отражает федеративное устройство Российской Федерации.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина [2].
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог [35, c.11].
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц [35, c.15]. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут отменяться только НК РФ и, кроме того, запрещается устанавливать федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Налогоплательщики и все обязательные элементы всех налогов и сборов, за исключением налога на имущество физических лиц, закреплены в соответствующих главах части второй Налогового кодекса РФ, что соответствует принципу законодательного установления налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Необходимо также заметить, что специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. В НК РФ, в ст. 13-15 содержится исчерпывающий перечень всех видов налогов и сборов Российской Федерации. Следует также заметить, что налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями — порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате. Однако, принадлежность налога или сбора к конкретному уровню системы налогов и сборов вовсе не означает, что он является источником доходов только одного определенного уровня бюджета (федерального, регионального или местного). Законодательством может быть предусмотрено перераспределение доходов от всех видов налогов и сборов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
Признаками налога являются:
1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый [1]. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее – НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;
2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;
3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
4) публичный характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;
5) нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (далее – БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов [3]. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.
Итак, налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогов» (ст. 12-18 НК РФ) нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, т.к она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.
Экономические показатели:
налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;
соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;
соотношение прямого и косвенного налогообложения;
структура прямых налогов [17, c. 43].
Политико-правовые показатели – соотношение компетенций центральных и местных органов власти.
Существует три варианта соотношения компетенции:
«разные налоги» (это полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах);
«разные ставки» (центральная власть вводит закрытый перечень налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью);
«разные доходы» (суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней) [21, c. 69].
Статья 13 НК РФ определяет федеральные налоги и сборы, ст. 14 – региональные, а ст. 15 – местные. Прямые налоги – налоги, непосредственно обращенные к налогоплательщику, т.е. его доходам, имуществу и другим объектам налогообложения (при прямом налоге юридический и фактический плательщики представлены одним и тем же лицом).
Косвенные налоги – налоги, установленные в виде надбавки к цене реализуемых товаров и не связанные непосредственно с доходами или имуществом фактического плательщика (разновидность косвенных налогов - акциз, налог на добавленную стоимость). Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию. Фактический же плательщик – потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Целевые налоги – налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды [21, c. 72]. продолжение
--PAGE_BREAK--
Должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Налоги выполняют следующие функции:
1) фискальную. Фискальная природа налога появилась вместе с появлением самого обязательного платежа. Так, для того чтобы государство успешно функционировало, деятельность государственных органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам. В этом и заключается фискальная функция налогов и сборов;
2) регулирующую. При помощи налогов происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляется поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других. В зависимости от того, поддерживается определенная хозяйственная деятельность или нет, выделяются стимулирующая и пресекающая функции налогов. Так, стимулирующую функцию выполняет, например, установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Наоборот действуют акцизы на алкоголь или налог на игорный бизнес. С помощью установления высоких ставок в данных отраслях государство снижает количество желающих заниматься этим видом бизнеса. Так, НК РФ предусматривает создание оптимального налогового режима для экономической деятельности, упор при проведении реформы делается на повышение налогообложения тех видов деятельности, где сосредоточиваются реальные доходы, а также на «усиление стимулирующей функции налогов» [19, c. 87].
Основной функцией сборов является оплата расходов государственных органов и их должностных лиц, возникающих в связи с совершением ими действий в пользу физических лиц или организаций. Принципы налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ. Данным законом закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:
1) законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
2) принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком;
3) принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
4) принцип недискриминационного характера налогов и сборов – налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
5) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
6) принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: каждый должен точно знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
7) обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ [1]. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;
8) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.
На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [23, c. 128].
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, - поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.д. Налоговая система РФ не является застывшей структурой, она подвергается реформированию, однако основные составляющие элементы являются постоянными.
1.2 Роль малых предприятий в экономике страны
Современное российское общество переживает чрезвычайно сильный кризис, который проявляется в политике, экономике, идеологии и других сферах жизни общества. Россия в очередной раз стоит перед необходимостью выбора ориентиров для своего дальнейшего развития, и здесь нельзя ошибиться.
Переход к рыночным отношениям в отечественной экономике определяет необходимость организационно-экономических новаций во всех областях хозяйственной деятельности. Одним из важнейших направлений экономических реформ, способствующих развитию конкурентной рыночной среды, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формирование широкого круга собственников является развитие малых форм производства.
Опыт стран Восточной Европы, Восточной Азии, и Южной Америки подтверждает, что эффективные государственные институты могут не только вывести страну из кризиса, но и способствовать ее долгосрочному экономическому развитию. В свою очередь слабые институты власти являются одной из главных причин часто возникающих кризисов и неустойчивости экономики [26, c.31].
Для нормального функционирования экономики очень важны малые предприятия. В развитых странах, входящих в ОЭСР, около 60% ВНП производится именно малыми предприятиями, то есть предприятиями с числом работников не более 50 человек [26, c. 32]. Легко понять почему: современная рыночная экономика предлагает тысячи рынков, которые создаются миллионами эффективных и конкурентоспособных предприятий. В менее развитых странах (например, Латинской Америки, СНГ) количество малых предприятий относительно невелико − в этом их главная структурная слабость.
Вероятно, значимость развития предпринимательства и организации малых предприятий лежит не только в экономической, но и в политической плоскости. В странах, где малый бизнес развит недостаточно, в экономике господствуют крупные предприятия. При этом число малых предприятий, как правило, не увеличивается, производительность труда в целом снижается. Таким образом, опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который уверенно ведет за собой экономическое и социальное развитие.
Хозяйственная практика в малом бизнесе находится в причинно-следственной зависимости углубляющейся специализацией общественного производства и дифференциацией товаров и услуг. Экономическая маневренность, гибкость принятия решений, территориально-пространственная мобильность делает малый бизнес необходимым в современном, постиндустриальном обществе. Без преувеличения малый бизнес является важнейшей структурой в составе современного российского предпринимательства. Как становятся ясно из самого определения, «малый бизнес» является предпринимательской деятельностью, осуществляемой субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях [38, c.124].
Как показывает мировая практика, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является, в первую очередь, средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:
численность персонала;
размер уставного капитала;
величина активов;
объем оборота (прибыли, дохода).
По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50 [26, c. 38]. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.
В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек. Впоследствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г., в 1998 г. Последние изменения были приняты 31 июля 1998 года.
В настоящее время в соответствии с законом от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [4] под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации с ограничением доли участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, различных фондов в уставном капитале данных организаций до 25%. Дополнительным ограничением является не превышение 25% в уставном капитале организации доли, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства. Средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней:
в промышленности − 100 человек;
в строительстве − 100 человек;
на транспорте − 100 человек;
в сельском хозяйстве − 60 человек;
в научно-технической сфере − 60 человек; продолжение
--PAGE_BREAK--
в оптовой торговле − 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения − 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности − 50 человек [4].
В мае 2002 появилось небольшое дополнение к понятию «малый бизнес»: была увеличена с 10 до 15 млн. руб. планка максимального годового оборота, при котором предприятие остается «малым». В Федеральном Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» установлено, что под субъектами малого бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Предпринимательство, или малый бизнес играет в экономике важную роль. Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, малый бизнес способен создавать атмосферу здоровой конкуренции. В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна [18, c. 45].
Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.
Обобщая все вышесказанное, хотелось бы обратить внимание на то, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства.
Крупные предприятия привлекают мелкие узкоспециализированные фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно десятки тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий.
Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к существованию, а значит, быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.
Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия [28, c. 26].
Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропейских стран − это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.
В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффективность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике развитых странах − не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории.
Нельзя с уверенностью сказать, что для страны таких масштабов как Россия малый бизнес может стать основой экономики: в наших условиях он может стать лишь связующим звеном, которое обеспечило бы бесперебойную работу крупных промышленных предприятий. Поэтому для начала следует определить те отрасли и сферы экономики, в которых предприятия малого бизнеса играют решающую роль:
во-первых, это вся сфера услуг, в том числе технические услуги, включая ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования; консультационные услуги; бытовое обслуживание населения;
во-вторых − торгово-закупочные операции, а также посредническая деятельность [14, c.48].
Поэтому одним из решающих условий углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести страну из кризиса, добиться эффективного функционирования производства и сферы услуг, является развитие малого предпринимательства. Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, создает дополнительные рабочие места, является основным источником формирования среднего класса.
В условиях инфляции, налоговой нестабильности, отсутствия рынка сырья и материалов начинающие предприниматели, почувствовав вкус “легких денег”, быстро перекочевали в сферу улично-палаточной торговли, спекуляции, ушли в другие коммерческие структуры. Источниками товаров для торговли стали импортные закупки, челночные рейсы в развивающиеся страны, а также товары из государственной торговли, включая продукты питания. Уходя от налогообложения, не вкладывая каких-либо средств в помещения, оборудование, культуру торговли многие бизнесмены получили благоприятные возможности для обогащения [39, c. 35].
Анализ развития предпринимательства показывает, что доля предприятий, работающих в сфере торговли и посреднических услуг, преобладает. Кроме того, существует большое количество предприятий, зарегистрированных как производственные или многоцелевые (выпуск товаров народного потребления, оказания различных услуг), но, тем не менее, занимающихся торгово-посреднической деятельностью как основной. Высокие налоги, всевозрастающая арендная плата за помещение и оборудование — все это затрудняет продолжение эффективной деятельности и вынуждает направлять основные усилия не на расширение производства, а на борьбу за выживание. Все это приводит к тому, что часть зарегистрированных предприятий малого бизнеса оказывается не в состоянии приступить к реальному производству продукции. В месте с тем количество предприятий малого и среднего бизнеса с каждым годом неуклонно растет. Так, в малом бизнесе на 01.01.2007 г. в муниципальном образовании г. Усолье-Сибирское по данным МИ ФНС РФ №8 по Иркутской области и УОБАО зарегистрированы 3461 предприниматель без образования юридического лица и 360 предприятий малого бизнеса [43]. В 2005 г. в г. Усолье-Сибирское действовало 282 предприятия малого бизнеса. Количество малых предприятий на 1000 жителей в 2006 г. по городу составило 4,2 предприятия, по области – 4,1 предприятие [42]. Основное увеличение числа малых предприятий в 2006 г. произошло в сфере торговли за счет регистрации в качестве юридических лиц организаций, занимающихся реализацией алкогольной продукции, в связи с введением изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» [7].
Отличительной особенностью муниципального образования города Усолье-Сибирское от ряда других городов Иркутской области является большое число предприятий малого и среднего бизнеса, занимающихся производством корпусной и мягкой мебели. Производство мебели является одной из ведущих отраслей экономики муниципального образования, в которой занято 273 чел. – 7% работающих на всех малых предприятиях города или 26% − на малых предприятиях промышленного производства. Удельный вес объема выпуска готовой продукции предприятий по производству мебели составляет 13% в общем объеме выпуска готовой продукции предприятий малого и среднего бизнеса промышленного производства. Кроме этого в городе развита сфера услуг и сеть фирменной торговли: мягкой и корпусной мебели, швейных изделий, перерабатывающей промышленности. Распределение малых предприятий по осуществлению основных видов экономической деятельности представлено в таблице 1.
Таблица 1. Распределение малых предприятий по осуществлению основных видов экономической деятельности
Вид экономической деятельности
Количество малых предприятий
Темп роста
2006 г.
2007 г.
1
2
3
4
Торговля
108
161
149,1
Ремонтно-строительные
26
29
111,5
Услуги
94
105
111,7
Производство товаров народного потребления
54
65
120,4
Всего:
282
360
127,7
Изменение числа малых предприятий по г. Усолье-Сибирское в 2004-2007 гг. представлены в таблице 2.
Таблица 2. Данные о малых предприятиях г. Усолье-Сибирское в 2004-2007 гг.
Наименование показателя
Ед.
изм.
2004
2005
2006
2007
Темп
роста
(2007 г.
к 2006 г.)
1
2 продолжение
--PAGE_BREAK--
3
4
5
6
7
Количество малых предприятий
ед.
206
233
318
282
88,7
Количество работающих на малых предприятиях
чел.
2129
2490
3603
4226
117,3
Количество предпринимателей без образования юридического лица
чел.
7125
7190
7239
3308
45,7
Всего занято в малом бизнесе
чел.
9254
9680
10884
7535
69,2
Доля занятых в малом бизнесе в общем количестве занятых в экономике города
%
24
Объем выпуска продукции, выполненных работ, услуг
тыс.
чел.
-
1648,7
1214,1
796,3
65,6
Среднемесячная заработная плата
руб.
1369,5
2104,6
3008
3566,4
119
Удельный вес поступлений в бюджет города от субъектов малого бизнеса
%
13,4
17,3
19
26,2
138
По данным таблицы 2 можно сделать вывод о том, что в 2007 г. произошло уменьшение числа индивидуальных предпринимателей (3308 ед.), по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 3931 единицы, что связано с перерегистрацией, проводившейся для выявления и ликвидации индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Снижение числа малых предприятий произошло за счет корректировки отделом статистики списка предприятий малого бизнеса города. Из данного списка были исключены организации, находящиеся в стадии банкротства, а также предприятия, снявшиеся с учета в местном органе государственной статистики.
На уменьшение объема выпускаемой продукции, выполненных работ, услуг малых предприятий города в 2007 г. на 34% по сравнению с предыдущим годом повлияло изменение формы статистической отчетности у организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли. Так, в 2006 г. данные организации предоставляли информацию о выручке от реализации товаров (работ, услуг), а в 2007 г. − по выпуску продукции. Изменения числа предприятий по видам экономической деятельности в общем количестве предприятий малого бизнеса представлены в таблице 3.
Таблица 3. Виды экономической деятельности малых предприятий
Виды экономической деятельности
Ед. изм.
2004
2005
2006
2007
1
2
3
4
5
6
Всего малых предприятий
%
100
100
100
100
в том числе:
Промышленное производство
%
16
13
15
19
Транспорт и связь
%
-
-
2
2
Строительство
%
8
10
9
9
Торговля
%
50
51
41
37
Прочие услуги
%
26
26
33
33
Из таблицы 3 видно, что наибольшую долю в структуре малых предприятий составляют организации торговли, что объясняется относительно быстрой окупаемостью вложенных средств, стабильным потребительским спросом.
Одной из особенностей в 2007 г. стал переход в структуру основного производства (463 чел.) из малого бизнеса ранее выделившихся организаций металлургического производства и производства готовых металлических изделий из ОАО ПО «Усольмаш», таких как ООО «Грейд-Маш», ООО «Гормаш», ООО «Комтрейд», ООО «Сибириус», ООО «Сиб-ЛПК». В связи с этим в 2006 г. произошло уменьшение числа занятых на предприятиях малого и среднего бизнеса города на 321 чел. по сравнению с 2005 г. Удельный вес работников, занятых на малых предприятиях, к общей численности, работающих в экономике города в 2007 г., составил 12,2 % против 13,3% 2005 г. [42].
Несмотря на уменьшение численности работающих на предприятиях малого и среднего бизнеса, фонд оплаты труда на данных предприятиях увеличился на 9% и в 2007г. составил 196 млн. руб., что повлияло на рост среднемесячной заработной платы. Среднемесячная заработная плата на предприятиях малого бизнеса в отчетном периоде увеличилась на 626 руб. и составила 4193 руб.
Выручка действующих малых предприятий, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года увеличилась на 19% и в 2006 г. составила 2946 млн. руб. Удельный вес выручки предприятий малого бизнеса в выручке в целом по городу только с 2002 г. возрос в полтора раза и составил 32,9%, а доля поступлений налоговых и неналоговых платежей в местный бюджет с 17,4% в 2004 г. до 29,3% в 2007 г.
Значительный темп роста выручки от реализации товаров (работ, услуг) произошел в таких видах экономической деятельности:
добыча полезных ископаемых − в 5 раз, за счет регистрации в г. Усолье-Сибирское ранее зарегистрированного предприятия ЗАО ГП «Недра» в Усольском районе;
производство резиновых и пластмассовых изделий − в 4 раза, за счет увеличения объемов выпускаемой продукции организаций, занимающихся установкой пластиковых окон;
производство мебели и прочей продукции − в 7 раз, за счет регистрации новых предприятий ООО ПО «Байкал-мебель», ООО «Рем», а также увеличения выручки действующих предприятий.
Наибольший удельный вес – 67% в формировании выручки занимает торговая деятельность. продолжение
--PAGE_BREAK--
Основные проблемы, которые возникали у субъектов малого бизнеса в 2007 г.:
введение в действие изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», который обязал регистрироваться в качестве юридических лиц торговые предприятия, реализующие алкогольную продукцию;
включение в план приватизации объектов, арендодателем которых были представители малого и среднего бизнеса.
Основные проблемы в сфере развития малого предпринимательства могут быть определены как отсутствие четкой государственной политики в сфере малого предпринимательства, сложность земельных и имущественных отношений, проблемы административных барьеров, недостаток информации, ограниченный доступ к источникам финансирования и высокая стоимость кредитных ресурсов, а также хроническая нехватка квалифицированного персонала и т.д. Зачастую малые предприятия закрываются в связи с неэффективной деятельностью потому, что не могут погасить кредиты, не ориентируются в законодательстве и невольно нарушают различные инструкции, приказы и т.п., за что налагаются административные и налоговые взыскания в виде штрафов, пеней и т.д.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что малое предпринимательство является сложным социально-экономическим феноменом, который, благодаря своей специфике, может оказывать на экономику как позитивное воздействие, ускоряя темпы экономического роста и решая разнообразные социальные проблемы, так и негативное − создавая среду, где наиболее широко распространено уклонение от налогообложения [36]. То, какую роль будет играть малое предпринимательство в экономике страны, во многом определяется общеэкономической политикой, а также политикой правительства в отношении данного сектора.
Следует отметить, что для успешного развития малого предпринимательства необходимы отмена государственного регулирования и уменьшение налогового бремени, что невозможно без осуществления условно-расчетного налогообложения и расширения конкурентной среды.
1.3 Налогообложение малого предпринимательства в РФ
Упрощенная система налогообложения устанавливает свои элементы налогообложения, а также критерии определения налогоплательщиков, которые имеют право ее применять. Данная система регулируется в соответствии с главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», введенной в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [6]. Прежде всего, следует сказать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ также установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Таким образом, главой 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно. Об этом упоминает и Минфин России в Письме от 23.06.2004 № 03-05-12/58.
Из указанных положений следует, что применение упрощенной системы налогообложения является альтернативой общему режиму налогообложения. При этом порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения не предусматривает возможности одновременного применения этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности. При этом для целей исключения возможности возникновения налоговых рисков следует учитывать, что одновременное сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено.
При этом установленный главой 26.2 НК РФ порядок применения упрощенной системы налогообложения из числа налоговых режимов, применение которых возможно одновременно с применением упрощенной системы налогообложения, не исключает лишь систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется по деятельности, не переведенной на единый налог на вмененный доход.
При этом в отличие от единого налога на вмененный доход, переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется по решению самого налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ, и применяется в отношении организации в целом. Такая позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 07.12.2004 № 03-03-02-04/1/76.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным пунктом 1 статьи 358 НК РФ.
Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, а также сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлины.
Пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ в положения пункта 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Работодатели, являющиеся организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой статьи 3 Закона № 190-ФЗ.
Помимо обязанностей уплачивать те или иные налоги, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, существует также множество иных обязанностей, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Таким образом, организации в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и в связи с осуществлением видов деятельности по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения. На это обращает внимание и Минфин России в Письме от 28.12.2005 № 03-11-02/86.
Пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при распределении между названными специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. Данные выводы были изложены финансовым ведомством и в Письме от 13.11.2006 № 03-05-01-05/248, где Минфин России указал, что порядок, установленный пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, распространяется и на расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, НК РФ не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.
В случае если организация-налогоплательщик совмещает два режима налогообложения − УСН и ЕНВД, то у нее могут возникнуть вопросы, распространяются ли на нее обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно НК РФ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. При этом при составлении и представлении бухгалтерской отчетности в указанной ситуации следует руководствоваться Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Так, пунктом 2 статьи 13 данного закона установлен перечень бухгалтерской отчетности организации, которая состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Глава 2. Практические аспекты налогообложения малых предприятий продолжение
--PAGE_BREAK--
Социально-экономическая характеристика ООО «Байкал-Астра»
Базой исследования в дипломной работе служит ООО «Байкал-Астра», специализирующееся на заготовке древесины и выпуске лесопильной продукции. Анализ деятельности предприятия ООО «Байкал-Астра» представляется целесообразным начать с анализа основных фондов. Он производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций.
Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. Источники информации для проведения анализа: ф.№11 «Отчет о наличии и движении ОС», фБМ «Баланс производственной мощности», ф. №7-ф «Отчет о запасах не установленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.
Таблица 4. Исходные данные для анализа основных средств, тыс. руб.
Наименование показателей
2006 г.
2007 г.
Измен-е, +,-
1
2
3
4
Остаток основных средств на начало периода
5640,0
5940,1
300,1
Остаток основных средств на конец периода
5940,1
6740,8
800,7
Сумма прироста основных средств за период
300,1
800,7
500,6
Стоимость вновь поступивших основных средств
340,0
900,5
560,5
Стоимость новых ОС, введенных в эксплуатацию
340,0
900,5
560,5
Стоимость всех выбывших средств
390
90,8
-299,2
Остаточная стоимость основных средств
3850,3
3830,3
-20
Сумма износа
2080,8
2910,5
829,7
Оценка движения ОС проводится на основе коэффициентов. Произведем расчет всех вышеперечисленных показателей (см. табл. 5):
Таблица 5. Коэффициенты состояния основных средств
Наименование показателей
2006 г.
2007 г.
Измен-е
+,-
Темп роста, проц.
1
2
3
4
5
1. Коэффициент поступления ввода
5,72
13,41
7,69
234,4
2. Коэффициент обновления
5,72
13,41
7,69
234,4
3. Коэффициент выбытия
0,69
1,65
0,96
239,1
4. Коэффициент прироста
5,34
13,58
8,24
254,3
5. Коэффициент износа
35,15
43,20
8,05
122,9
6. Коэффициент годности
64,85
56,80
-8,05
87,6
В условиях технического прогресса обновление основных средств (общая сумма ОС по первоначальной стоимости в отчетном периоде стала больше на 800,7 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 500,6 тыс. руб.) создает хорошие предпосылки повышению эффективности производства. Увеличение коэффициента обновления основных средств на предприятии на 7,69 характеризует предприятие только с положительной стороны.
Сумма износа ОС за отчетный период возросла на 829,7 тыс. руб., а коэффициент износа на 8,05 в связи с вводом в эксплуатацию ОС, имеющих высокую степень износа (выкупили ранее находящееся в аренде здание пилорамы из муниципальной собственности). Соответственно снизился коэффициент годности ОС на 8,05. Снижение коэффициента выбытия на 0,96 не значительно, но оно говорит о том, что доля выбывших основных средств на предприятии увеличилась.
Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов принимаем наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам − амортизация. Показатели фондоотдачи основных средств представлена в таблице 6.
Таблица 6. Фондоотдача основных средств, тыс. руб.
Показатели
2006 г.
2007 г.
Отклонение за год
(+,-)
Темп роста, проц.
1
2
3
4
5
Выручка от реализации (ОР)
9630,7
9880,0
240,3
102,5
Среднегодовой остаток ОС (ОСср)
5790,0
6340,5
550,5
109,6
Фондоемкость, руб. (ФЕ)
0,06
0,06
100
Фондоотдача, руб. (ФО)
0,17
0,16
-0,1
93,5
Фондоотдача в отчетном периоде снизилась по сравнению с прошлым периодом на 0,11 руб. или на 10,8 коп. Скорректированная фондоотдача определяется:
/>, (2.1)
где ФОск − скорректированная фондоотдача;
ОР1 − выручка от реализации за отчетный период; продолжение
--PAGE_BREAK--
ОСпр − среднегодовой остаток основных средств.
/>
Таким образом, за счет роста выручки от реализации, фондоотдача снизилась на 0,1 руб. (0,17 − 0,16). Снижение фондоотдачи ведет к увеличению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на рубль готовой продукции или амортизационной емкости.
Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является их фондоемкость:
/>(2.2)
где ФЕ − фондоемкость основных средств, руб.;
ФО − фондоотдача, руб.;
ОС − среднегодовая стоимость основных средств;
VВП − объем выпуска продукции.
Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств на основные фонды (Э), в нашем случае это перерасход в размере 98,8 руб. на один рубль продукции:
/>(2.3)
где ФЕi, ФЕ0– фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно; VВПi − объем выпуска продукции в отчетном периоде.
/>руб.
Важным показателем оценки эффективности использования основных средств выступает уровень доходности (рентабельности) как отношение доходов предприятия (прибыли) к среднегодовой стоимости основных средств. Именно рентабельность наиболее полно характеризует использование основных средств и отражает сущность исчисленного показателя.
/>(2.4)
где Э0– уровень доходности (рентабельности);
П − прибыль предприятия;
ОС – среднегодовая стоимость основных средств.
Таблица 7. Расчет обобщающих показателей экономической эффективности использования основных средств, тыс. руб.
Показатели
2006 г.
2007 г.
Отклонение (+,-)
Темп роста, проц.
1
2
3
4
5
Выручка от реализации
9630,7
9880,0
249,3
102,6
Среднегодовая стоимость ОС
5790,0
6340,5
550,5
109,5
Прибыль предприятия
-170,3
700,4
870,7
-411,3
Фондоотдача, руб.
0,17
0,16
-0,01
94,1
Рентабельность ОС, коп.
-0,3
1,1
1,4
-366,7
Анализируя данные таблицы 7, можно сделать вывод о том, что рентабельность ОС в отчетном периоде составила 1,1 коп. и возросла по сравнению с прошлым годом на 1,4 коп. Данные расчета отражены на рис. 1.
/>
Рис. 1. Показатели экономической эффективности использования основных средств ООО «Байкал-Астра».
Необходимым условием организации производства продукции и оказания услуг является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.
Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:
1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:
− в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
− в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
− в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля над выполнением графика поставок.
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года. Данные о состоянии материальных запасов предприятия ООО «Байкал-Астра» отражены на рис. 2.
Таблица 8. Анализ состояния материальных запасов, тыс. руб.
Наименование показателей
2006 г.
2007 г.
Отклон-е
(+,-)
Темп роста проц.
1
2
3
4
5
Запасы МР на начало отчетного периода
520,0
540,4
+20,4
104,6
Запасы МР на конец отчетного периода
540,4
880,9
+340,5
163,4
Среднегодовые МР
530,2
710,6
+180,4
134,6
Материальные затраты
1530,7
1760,2
+220,5
114,6
Однодневный расход
0,46
0,48
+0,06
114,3
Материальные запасы в днях
12,7
14,9 продолжение
--PAGE_BREAK--
+2,2
117,3
/>
Рис. 2. Наличие материальных запасов предприятия ООО «Байкал-Астра» в 2006-2007 гг.
Анализируя данные таблицы 8 и рис. 2, можно сделать вывод, что за анализируемый период абсолютная среднегодовая сумма материальных запасов возросла в 2007 г. на 180,4 тыс. руб., а ее уровень на 2,2 дня, темп роста составил 134,6%. Рост запасов в днях замедляет оборачиваемость запасов, а это приводит к финансовым затруднениям, дополнительным расходам по хранению запасов, оплате стоимости кредита и других статей расходов.
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (см. приложение 4).
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).
Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности, на сумму материальных затрат (табл. 9).
Таблица 9. Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Показатели
2006 г.
2007 г.
Измен-е
(+,-)
Темп роста, проц.
1
2
3
4
5
Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.
-170,3
700,4
870,7
506,9
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.
9630,7
9880,0
24,3
102,5
Объем выпуска продукции (ВП), тыс. руб.
9480,0
10150,0
670,0
107,1
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
1530,7
1760,2
220,5
114,6
Общая материалоемкость (МЕ), коп.
0,16
0,17
0,1
106,2
Материалоотдача (МО), руб.
6,2
5,8
-0,4
93,5
Рентабельность оборота (Rоб), %
-0,02
0,07
0,09
350
Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)
1
0,97
-0,03
97
Прибыль на 1 рубль материальных затрат, коп.
-0,1
0,4
4,1
400
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов произведем расчет следующих показателей:
МЕ = МЗ / ВП (2.5)
где МЕ − материалоемкость;
МЗ − материальные затраты, тыс. руб.;
ВП − объем выпуска продукции, тыс. руб.
МЕ2005 = 153,7 / 948,0 = 0,16
МЕ2006 = 176,2 / 1015,0 = 0,17
МО = ВП / МЗ (2.6)
где МО − материалоотдача;
ВП − объем выпуска продукции, тыс. руб.;
МЗ − материальные затраты, тыс. руб.
МО2005 = 948,0 / 153,7 = 6,2
МО2006 = 1015,0 / 176,2 = 5,8
Из таблицы 9 видно, что в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом общая материалоемкость возросла на 0,1 коп. или на 107,1%. Для выявления причин роста общей материалоемкости определяют влияние отдельных факторов, таких как объем произведенной продукции, его структура, соблюдение норм расхода материалов на единицу продукции, цены на материальные ресурсы, отпускные цены на продукцию.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
/>(2.7)
где ВП – объем выпуска продукции;
VBП – количество произведенной продукции;
УД1 − структура произведенной продукции;
ЦП − уровень отпускных цен
УР − расход материалов на единицу продукции;
ЦМ − стоимость материалов.
Так как на предприятии нет аналитического учета, необходимого для проведения данного анализа, не возможно определить за счет чего увеличилась общая материалоемкость.
Повышение прибыли на 1 рубль материальных затрат положительно характеризует работу предприятия. Для выявления факторов, повлиявших на изменение данного показателя, используем следующую факторную модель:
/>(2.8)
где П − прибыль от реализации продукции;
В − выручка от реализации продукции;
Rоб − рентабельность оборота;
Дрп − доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции;
МО − материалоотдача.
Находим изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет изменения материалоотдачи:
/>коп;
доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
/>коп;
рентабельности продаж:
/>коп;
Важнейшим показателем экономической эффективности производства является себестоимость продукции. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, конкурентоспособность продукции, услуг.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;
издержкоемкость продукции;
себестоимость отдельных видов изделий (работ, услуг);
отдельные статьи затрат;
затраты по центрам ответственности. продолжение
--PAGE_BREAK--
Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Различают затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством или оказанием определенных видов продукции (работ, услуг). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе. Примером косвенных расходов являются общепроизводственные общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
Очень большое значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.
Переменные затраты зависят от объемов производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.д.).
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции (услуги) приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях.
Таблица 10. Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
2006 г.
2007 г.
+,-
проц. роста
1
2
3
4
5
Оплата труда
2320,4
2660,4
340
114,7
Отчисления на социальные нужды (14,2%)
330,0
370,8
40,8
112,4
Сырье и материалы
1480,9
1510,6
29,7
102,0
Амортизация
870,9
810,4
-60,5
93,05
Транспортные расходы
170,1
170,2
0,1
100,05
1
2
3
4
5
Затраты на техническую энергию
690,5
700,8
10,3
101,5
Аренда зданий и земли
420,0
180,0
-240
42,9
Услуги связи, радиочастотного спектра (Интернет)
470,6
480,2
9,6
102,0
Охрана объектов
110,0
60,5
-49,5
55
Прочие расходы
3201,0
1604,0
-1597
50,1
Полная себестоимость
7690,3
7360,5
-329,8
95,7
В том числе:
переменные расходы
4810,9
5040,0
229,1
104,8
постоянные расходы
3070,4
2320,5
-749,9
75,6
Рис. 3. Структура затрат на производство продукции ООО «Байкал-Астра».
Как видно из таблицы 10, затраты предприятия за 2007 г. снизились за счет снижения расходов по аренде зданий (-240,0 тыс. руб.), амортизации (-60,0 тыс. руб.), охране объектов (-40,5 тыс. руб.). Наиболее высокий рост затрат произошел по оплате труда (+340,0 тыс. руб.).
Наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью, это затраты на 1 рубль товарной продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Исчисляется его величина отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В 2006 году издержкоемкость продукции составила 7,98 коп. на рубль произведенной продукции, в 2007 году этот показатель снизился на 0,53 коп. и составил 7,45 коп. Снижение данного показателя позволило предприятию достойно конкурировать на рынке услуг, оказываемых предприятием и получить дополнительную прибыль.
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль – это часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Таблица 11. Состав и динамика прибыли на предприятии ООО «Байкал-Астра», тыс. руб.
Показатель
2006 год
2007 год
Абсолютное отклонение
Темп роста, проц.
1
2
3
4
5
Прибыль от продаж
510,2
670,4
160,2
131,4
Сальдо от операционных доходов и расходов
(410,8)
180,7
591,5
44,0
Сальдо внереализационных доходов и расходов
(160,6)
(30,9)
129,7
19,2
Балансовая прибыль (убыток)
-70,2
820,2
890,4
1168,4
Налог с дохода, налоговые санкции
577,842
592,8
14,96
102,6
Чистая прибыль (убыток)
-170,3
700,4
870,7
411,3
Как видно из таблицы 11, основную часть прибыли предприятие получило от продажи продукции (работ, услуг). В отчетном периоде эта часть прибыли возросла в абсолютной сумме на 160,2 тыс. руб., или на 131,6%. Размер чистой прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. В отчетном периоде финансовый результат от этих видов деятельности увеличил прибыль на 140,8 тыс. руб., в результате чего балансовая прибыль составила 820,2 тыс. руб., в то время как в прошлом периоде результат от операционных и внереализационных операций был отрицательным, в результате чего убыток составил 70,2 тыс. руб. Кроме того, в прошлом периоде на предприятие были наложены налоговые санкции, что привело к увеличению суммы убытка. продолжение
--PAGE_BREAK--
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели рассчитываются на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельность продукции (Rрп) исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов (Прп) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (Зрп). Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Рентабельность продаж (оборота)(Rоб) рассчитывается делением прибыли от реализованной продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручи (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.
Рентабельность (доходность) капитала (Rк) исчисляется отношением балансовой прибыли до выплаты процентов и налогов к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (ИK) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д. Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы предприятия (см. таблицу 12).
Таблица 12. Совокупный капитал предприятия ООО «Байкал-Астра».
Показатели
2006
год
2007
год
Абсолютное
отклонение,
+, -
Темп
роста, проц.
1
2
3
4
5
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг
9630,7
9880,0
249,3
102,6
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
7690,3
7360,5
-329,8
95,7
3. Среднегодовая сумма совокупного капитала
7860,1
7170,1
-690
91,2
Балансовая прибыль (убыток)
-70,2
+820,2
890,4
1168,4
Рентабельность продукции, руб.
-0,01
0,11
0,12
1100
Рентабельность продаж, руб.
-0,007
0,083
0,09
1185,7
Рентабельность совокупного капитала, руб.
-0,009
0,115
0,124
1277,8
На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что в 2006 г. с каждого затраченного на производство продукции, предприятие ООО «Байкал-Астра» получило убытки в размере 0,01 руб. Каждый рубль продаж принес убытки 0,007 руб… Каждый рубль совокупного капитала, вложенный в активы предприятия, принес убыток 0,009 руб. В 2007 г. рентабельность продукции увеличилась на 0,12 руб. и составила 0,11 руб. с каждого затраченного на производство рубля. Рентабельность продаж возросла по отношению к прошлому году на 0,09 руб. и составила 0,083 руб. прибыли с каждого рубля продаж. Рентабельность совокупного капитала также возросла на 0,124 руб. и составила 0,115 руб. прибыли с каждого рубля, вложенного в производство. Предприятие ООО «Байкал-Астра» достаточно стабильно развивается, повышает рентабельность производства и прибыль. В данных условиях для него требуется проведение целенаправленной маркетинговой политики, призванной обеспечить стабильность экономической деятельности.
2.2 Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения
Учетная политика организации для целей налогообложения должна решать три основных вопроса. Во-первых, это организационно-техническая часть:
организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);
разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д. [36, c. 142].
Если у налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в его учетной политике следует предусмотреть целый комплекс вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:
сроки представления данных в головную организацию;
порядок уплаты налогов;
порядок ведения книг покупок и продаж;
порядок выставления счетов-фактур и т.п. [13, c. 74].
Во-вторых, и это самая главная часть налоговой учетной политики, в ней должен быть зафиксирован выбор организации в отношении тех норм налогового законодательства, которые оставляют право выбора за самим налогоплательщиком. По целому ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.
В-третьих, по некоторым важным вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства или отсутствуют вовсе, или требуют дополнительного разъяснения в налоговой учетной политике фирмы. Решение последнего вопроса очень важно для взаимоотношений с налоговой инспекцией.
Правильно составленная учетная политика для целей налогообложения поможет избежать многих конфликтных ситуаций. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то в суде налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. Однако при формировании учетной политики налогоплательщику нет необходимости предусматривать правила на все возможные случаи.
Применение упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 НК РФ) организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для налогоплательщиков-организаций, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль (ч. 5 ст. 346.11, ст. 310 НК РФ).
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (ч. 2 ст. 346.12). Не вправе применять УСН (ч. 3 ст. 346.12): организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях данного расчета учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты:
налога на имущество;
единого социального налога;
налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)[2]. продолжение
--PAGE_BREAK--
Кроме перечисленных налогов организации не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т.п.), является плательщиком НДФЛ в общеустанов-ленном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами. Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на «упрощенку» осуществляется в добровольном порядке. При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, виды деятельности, подпадающие под нее, а также порядок исчисления и уплаты патента указаны в статье 346.25.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения налогом могут быть:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбранный объект налогообложения налогоплательщики не имеют право менять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в Книге учета доходов и расходов.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, облагаемых единым налогом, включаются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При расчете единого налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании статей 214 и 275 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходы для исчисления налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в статье 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Кроме того, они учитываются в составе расходов с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Расходы на оплату налогов и сборов уменьшают доходы в размере фактических уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов в расходы включаются суммы фактически погашенной задолженности. В составе расходов они учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда фактически перечислены.
Налоговая база для исчисления налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:
доходов, получаемых организацией или индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Для исчисления налоговой базы по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов.
Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налоговой базы в течение 10 лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не должна уменьшаться больше чем на 30%. Убыток уменьшает налоговую базу при расчете налога за налоговый период (год).
Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Размеры ставок налога установлены статьей 346.20 НК РФ. Они составляют:
если объектом налогообложения выбраны доходы - 6%;
если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев. Сумма авансового платежа, исчисленная в каждом последующем отчетном периоде, уменьшается на сумму авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.
Сумма авансовых платежей по налогу (сумма налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма авансового платежа (сумма налога) не может быть уменьшена более чем на 50% [16].
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Суммы авансовых платежей, исчисленные за отчетные периоды, засчитываются при исчислении налога за год.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим «упрощенку», приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами). В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности. Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять чистую прибыль между участниками. Это следует из пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [17].Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. В этом есть и свои преимущества. Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н [17, c. 152].
Организации, применяющие «упрощенку», должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства. Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (года). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций.
Налоговая декларация включает: титульный лист; раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»; раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
Таким образом, для получения права на применение новой системы налогообложения малых предприятий доход налогоплательщика не должен превышать 15 млн. рублей, стоимость амортизируемого имущества – 100 млн. рублей в год, средняя численность работников – не более 100 человек. Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать один из двух вариантов: уплачивать налог на доход или налог на доход, уменьшенный на величину расходов. В первом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6%, во втором –15%, поскольку с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих данную систему налогообложения, был введен налог на доход, уменьшенный на величину расходов. продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ налогообложения ООО «Байкал-Астра»
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Вместе с тем ООО «Байкал-Астра» обязано производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поскольку ООО «Байкал-Астра» имеет в собственности транспортные средства в количестве 23 единиц, она является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: для грузовых автомобилей (с каждой лошадиной силы). Перечень транспортных средств, находящихся в распоряжении ООО «Байкал-Астра», и размер налоговой ставки представлены в таблице 13.
Таблица 13. Расчет транспортного налога предприятия ООО «Байкал-Астра»
№ п/п
Наименование единицы техники
Год
выпуска
Мощность двигателя
Налоговая ставка
Налог на транспорт
1
2
3
4
5
6
1
КамАЗ-55111
1989
270
17
4590
2
КамАЗ-5410
1989
300
17
5100
3
КамАЗ-5410
1994
325
17
5525
4
КамАЗ-5410
1984
300
17
5100
5
КамАЗ-65225
2007
347
17
5899
6
КамАЗ-65225
2007
347
17
5899
7
ЗИЛ-131
1992
210
17
3570
8
ЗИЛ-131
1993
210
17
3570
9
Бульдозер ДЗ-171.1
1992
170
10
1700
10
Бульдозер ДЗ-171.1
1992
170
10
1700
11
УРАЛ-375Д лесовоз
1980
210
17
3570
12
УРАЛ-375 лесовоз
1993
215
17
3655
13
Трактор ТТ-4
1987
110
8
880
14
Трактор ТТ-4
1990
110
8
880
15
Трактор ТТ-4
1990
110
8
880
16
Трактор ТТ-4
1992
115
8
920
17
Трактор ТТ-4
1994
115
8
920
18
Трактор ТТ-4
1995
115
8
920
19
Трактор ЛТ-72
1992
115
8
920
20
Трактор ЛТ-72
1990
120
8
960
21
Трактор ЛТ-72
1990
120
8
960
22
Трактор ЛТ-72
1994
120
8
960
23
УАЗ-31519
2001
140
7 продолжение
--PAGE_BREAK--
980
Итого
60058
Таким образом, общая сумма транспортного налога, оплаченного за 2007 год составляет 60058 руб. ежегодно. Данная сумма подлежит изменению при списании транспортных средств, замене двигателей, а также изменении их рабочего объема, установленном при проведении технического осмотра транспортного средства.
При применении упрощенной системы налогообложения ООО «Байкал-Астра» как работодатель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, сокращенно – НДФЛ. Данный вид налога исчисляется с доходов, полученных физическими лицами. То есть, практически с любой заработанной физическим лицом – плательщиком НДФЛ суммы предприятие обязано удержать НДФЛ. Предприятия, выплачивающие эти доходы, не являются плательщиками НДФЛ, они выступают в роли посредника (налогового агента), который обязан с суммы выплаченного физическому лицу дохода исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Сумма налога не выплачивается за счет средств экономического субъекта, а удерживается (то есть уменьшает доход физического лица). Соответственно, нет никаких оснований сумму, удержанную из доходов физического лица, относить к расходам предприятия. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты.
Отдельные виды доходов могут не облагаться НДФЛ, их полный перечень приведен в ст. 217 НК РФ. Например, не облагаются НДФЛ государственные пособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; вознаграждения донорам за сданную кровь, алименты и др. доходы. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%, но налогооблагаемая база по налогу может уменьшаться за счет налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Еще раз отметим, что НДФЛ не относится к затратам, поэтому его размер приведен в таблице 14 справочно.
Таблица 14. Расчет налоговых отчислений по НДФЛ ООО «Байкал-Астра»
Структура отчислений
Сумма, тыс. руб.
2006 г.
2007 г.
+,-
проц. роста
1
2
3
4
5
Затраты на оплату труда
2320,4
2660,4
+340,0
114,6
Среднесписочная численность персонала
29
35
+6
120,7
Налог на доходы физических лиц
301,7
345,9
+44,2
114,7
Для расчета сумм пенсионных взносов ООО «Байкал-Астра» применяет те же объект и налоговую базу, что установлены для единого социального налога. Данное предприятие не является плательщиком ЕСН, однако в то же время оно в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.
В 2007 году предприятие ООО «Байкал-Астра» выплатило работникам 2320400 рублей, в том числе:
пособия по временной нетрудоспособности – 25 000 рублей;
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – 60 000 рублей;
материальная помощь к отпуску – 30 000 рублей.
Общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 2007 год должна составить:
(2320400 − 25 000 − 60 000 − 30 000) = 2105400 ´ 14% = 294756
На материальную помощь к отпуску ООО «Байкал-Астра» тоже начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как не формирует базу по налогу на прибыль.
Далее рассмотрим порядок уплаты земельного налога. Данный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [2].
Предприятие «Байкал-Астра» располагается на земельном участке, находящемся в его собственности. Участок расположен в промышленной зоне г. Усолье-Сибирское, занимает площадь 1,2 га, кадастровая стоимость данного участка составляет 1234165 руб. Поскольку данный земельный участок относится к прочим (земли населенных пунктов), для него налоговая ставка равна 1,5%.
В обязанность предприятия ООО «Байкал-Астра» входит самостоятельный расчет земельного налога, подлежащего уплате:
1234165 ´ 1,5% = 18512,4 руб.
Данная сумма может быть оплачена в рассрочку, т.е. в течение 9 мес. 2008 года:
18512,4: 3 = 6170,8 руб.
В 2006 году кадастровая стоимость участка составляла 987850,50 руб. Следовательно, земельный налог был ниже:
987854,50 ´ 1,5% = 14817,7 руб.
Комплексный расчет общего объема налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра» представлен в таблице 15.
Таблица 15. Общий объем налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра»
Параметры
Сумма, тыс. руб.
2006 г.
2007 г.
+,-
проц. роста
Выручка от продажи товаров, работ, услуг
9630,7
9880,0
249,3
102,6
Единый налог (6%)
577,842
592,8
14,96
102,6
Налоговые санкции
45,0
61,8
16,8
137,3
Отчисления по ЕСН (14,2%)
330,0
370,8
+40,8
114,5
Транспортный налог
48,3
60,06
11,8
124,3
Земельный налог
14,8
18,5
3,7
125
Итого налоговых отчислений
1001,1
1085,5
84,36
108,5
Остаток средств после уплаты налогов
8629,6
8794,5
164,94
101,9
Таким образом, на предприятии ООО «Байкал-Астра» применяется упрощенная система налогообложения, включающая уплату налога на доход в размере 6%, отчисления по ЕСН, налог на транспорт и земельный налог.
Глава 3. Направления и пути совершенствования налоговой системы РФ продолжение
--PAGE_BREAK--
Направления совершенствования применения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения была введена в действие в 2002 году и стала правовым фундаментом нового специального налогового режима для организаций и индивидуальных предпринимателей. Опыт первого года применения УСН на практике трудно оценить однозначно. Этот, безусловно, прогрессивный, в каком-то смысле даже революционный, налоговый режим оказался с самого начала опутан множеством необоснованных ограничений, законодательных ловушек и правовых коллизий, значительно ограничивающих сферу его применения и нивелирующих его преимущества. Анализ плюсов и минусов упрощенной системы в контексте налогообложения аптечных предприятий и с учетом специфики их деятельности позволяет наметить перспективы УСН для отрасли.
Федеральный закон №104-ФЗ разрабатывался по поручению Президента РФ и стал логическим следствием экономической части его послания Федеральному Собранию. Тезисы о необходимости устранения бесчисленных административных барьеров и создания благоприятных условий для развития предпринимательства воплотились в несколько законодательных инициатив, результатом осуществления одной из которых и стала глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Ее положения определяют, что перешедшие на УСН организации и предприниматели освобождаются от уплаты целого ряда налогов − НДС, налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога − и взамен уплачивают в казну единый налог, ставка которого зависит от выбора объекта налогообложения. Статьями 346.20 и 346.21 Налогового кодекса установлены два варианта исчисления единого налога, которые являются по сути двумя вариантами упрощенной системы.
При использовании первого варианта налоговая ставка составляет 6% от доходов (объект налогообложения − доходы, определяемые статьями 249 и 250 НК РФ). При этом абсолютно не имеет значения, каков у предприятия средний уровень наценок и насколько велики расходы. А если учесть, что кроме единого налога, существуют еще взносы в фонды обязательного страхования, необходимость регулярно выплачивать работникам заработную плату, коммунальные расходы, расходы на приобретение основных средств (уровень которых у аптек, исходя из специфики их деятельности, весьма высок), арендные платежи и множество других затрат, то становится ясным, что этот вариант уплаты единого налога более выгоден для организаций с высокими наценками и сравнительно низким совокупным уровнем расходов.
При втором варианте налоговая ставка составляет 15% от «доходы минус расходы» (объект налогообложения − доходы, уменьшенные на величину расходов). Согласно этому варианту из доходов вычитаются все расходы, связанные с обеспечением деятельности аптечного предприятия и разрешенные к учету в целях исчисления единого налога (статья 346.16 НК РФ); после чего 15% от полученной суммы уплачивается в казну. Схема довольно удобная, особенно для предприятий с большими расходами и невысоким уровнем наценок, коих в условиях нашей высококонкурентной и в то же время скованной множеством бюрократических цепей экономики, абсолютное большинство. Обобщенные сведения об этих вариантах представлены в таблице 16.
Таблица 16. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в зависимости от объекта налогообложения
Параметры
Объект налогообложения −
доходы
Объект налогообложения − доходы, уменьшенные на величину расходов
1
2
3
Налоговая ставка
6%
15%
Расходы налогоплательщика
Расходы налогоплательщика не участвуют в определении налогооблагаемой базы
Расходы налогоплательщика участвуют в определении налогооблагаемой базы.
Порядок исчисления единого налога и учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Исчисляется сумма квартальных авансовых платежей, исходя из ставки налога и полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить эти платежи на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, установленном п.3 ст.346.21 НК РФ. Уплаченные авансовые платежи засчитываются по итогам налогового периода (календарный год)
Исчисляется сумма квартальных авансовых платежей, исходя из ставки налога и полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Уплаченные авансовые платежи засчитываются по итогам налогового периода. Учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрен
Минимальный налог
Не предусмотрен
Минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов и уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога (с объектом налогообложения «доходы − расходы») меньше суммы исчисленного вышеуказанным образом минимального налога
Порядок уплаты единого налога
Уплачивается одновременно с представлением налоговых деклараций
Тот же
Способ ведения учета в Книге учета доходов и расходов
В Книге учитываются только суммы полученных доходов
В Книге учитываются как доходы, так и расходы
Основными преимуществами упрощенной системы налогообложения являются: во-первых, возможность замены целого ряда налогов, которые организации либо индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать, если они находятся на общем режиме налогообложения, уплатой единого налога, ставка которого зависит от выбора объекта налогообложения (п.п. 2 и 3 ст.346.11 и ст.346.20 НК РФ).
Во-вторых, снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятие. Согласно данным МНС, налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика, применявшего до перехода на УСН общеустановленный порядок налогообложения, снизилась в 2-2,5 раза. И все же это преимущество нельзя назвать безусловным, оно зависит от вида предпринимательской деятельности, специфики самого предприятия, величины его расходов и множества других причин. Что же касается организаций с высоким уровнем расходов, то о более или менее ощутимом уменьшении налогового пресса можно говорить, скорее всего, только в отношении варианта УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В-третьих, упрощение учета и отчетности и возможность снизить трудозатраты, связанные с учетом результатов предпринимательской деятельности. Это преимущество является не только следствием замены целого ряда налогов одним, но и вытекает из положений Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», смысл которых сводится к следующему:
а) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов);
б) организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (на основании статьи 346.24 НК РФ, то есть с использованием книги учета доходов и расходов).
Среди недостатков или, скорее, ограничений УСН следует отметить низкую максимальную планку дохода, позволяющую налогоплательщикам применять упрощенную систему.
Еще один недостаток упрощенной системы имеет отношение к ее варианту с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Дело в том, что перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать свой доход, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Из этого следует, что если какой-нибудь вид расходов там не указан, то он не подлежит учету в целях исчисления единого налога. Для аптечных предприятий это означает, что они не могут, например, уменьшать сумму своего дохода на расходы на профессиональную учебу провизоров и фармацевтов, или на оплату медицинских осмотров сотрудников, а также любых других затрат, не приведенных в вышеуказанной статье. Но основным недостатком «упрощенки» является невозможность смены объекта налогообложения.
Статья 346.12 НК РФ содержит целый ряд ограничений и условий, при соблюдении которых налогоплательщики − имеют право перейти на УСН. Наиболее существенным из них является ограничение по доходу от реализации: «организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж)». Это положение п. 2 вышеуказанной статьи наряду с п. 4 статьи 346.13, которая определяет, что «если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения» (то есть, теряет право на УСН), позволяет путем несложного расчета определить, что ежедневный доход от реализации не должен превышать 40 тыс. руб. Такое ограничение оставляет за бортом упрощенной системы большое количество малых предприятий.
Не имеют права перейти на УСН:
− организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, что, естественно, не закрывает путь к «упрощенке» предприятиям лесной промышленности;
− организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (п.3.14 статьи 346.12 НК РФ). Из этого пункта следует, что если более четверти уставного капитала аптечного предприятия обеспечивается участием других организаций либо является муниципальной или государственной собственностью, то такому предприятию в праве перейти на УСН будет отказано.
Политика государства в направлении совершенствования налоговой системы РФ
Целенаправленная государственная поддержка индивидуальных предпринимателей имеет исключительно важное значение для экономики России, так как конкурентоспособное на международном уровне народное хозяйство фактически не может существовать без эффективно функционирующего малого предпринимательства.
Для того, чтобы малый бизнес процветал, предприниматели не боялись идти на риск, решались на хозяйственные новации, снижали издержки производства, поднимали конкурентоспособность своей продукции, предстоит сделать еще очень много. Но без энергичной целенаправленной государственной политики поддержки малого предпринимательства нельзя рассчитывать на эффективное его развитие, а значит, на постепенное снижение потребительских цен и более полное удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах.
Основными направлениями государственной поддержки малого предпринимательства, независимо от отраслевой принадлежности и сферы деятельности, являются:
создание льготных условий доступа малого предпринимательства к финансовым, материально-техническим и информационным ресурсам, научно-техническим разработкам; продолжение
--PAGE_BREAK--
помощь в организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководителей и персонала малых предприятий;
установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности и предоставления государственной статистической отчетности;
повышение эффективности налогового контроля [15, c. 16].
В зависимости от подхода к сектору малого предпринимательства государственная политика может быть охарактеризована как:
Протекционистская (предполагает создание специальных государственных целевых программ поддержки сектора);
Смешанная (наиболее перспективным направлениям малого бизнеса оказывается необходимая поддержка, однако специальные целевые программы не создаются);
Непротекционистская (основана на концепции создания равно благоприятных условий для всех хозяйствующих субъектов, независимо от их размерного уклада) [26, c. 75].
В России изначально был выбран протекционистский подход, а государственная поддержка малого предпринимательства декларировалась как одно из важнейших направлений экономической реформы. За десять лет было принято несколько целевых программ Комитета поддержки малых предприятий и предпринимательства и три федеральные программы государственной поддержки малого предпринимательства. В настоящее время, уже возможно констатировать, что значительные финансовые средства и усилия законодательных и исполнительных органов власти, затраченные на подготовку и реализацию целевых программ, были не сопоставимы с социально-экономической отдачей от них.
Декларативный характер, который носили принимаемые программы, привел к тому, что в разрезе основных направлений развития сектора они зачастую дублировали друг друга (проблемы не решались, а лишь декларировались из года в год), а огромное количество программных мероприятий, ставило под сомнение возможность их контроля. В то же время опыт последнего десятилетия показывает, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности подавляющее большинство малых предприятий сталкивается с тремя видами проблем:
1. Административные проблемы: излишне растянутые сроки и высокая стоимость регистрации, лицензирования и ликвидации; высокая частота проверок различными проверяющими органами; сложности с оформлением муниципальной аренды и т.д.
2. Проблемы с финансированием. Предпринимательская деятельность в сфере малого бизнеса − это деятельность с высокой степенью риска, которая в свою очередь продуцирует высокие кредитные риски, признанные большинством банков неоправданно высокими. До настоящего времени единственным банком, который имел возможность идти на этот риск, был Сбербанк России. Позднее к нему присоединились АКБ «Союз», «Россельхозбанк», АКБ «Далькомбанк» и другие, однако размер предоставляемых ими кредитов, по сравнению со Сбербанком, значительно меньше.
3. Отсутствие эффективной системы налогообложения.
В результате столкновения и противоборства различных экономических, правовых и политических течений сформировалось мнение, что «малые предприятия должны действовать по единым правилам в равных для всех экономических условиях» [31, c. 97], российская налоговая политика, начиная с 2000 г., ознаменовалась радикальным сокращением налоговых льгот, а вопрос о допустимости налоговых методов поддержки малого предпринимательства стал как никогда острым.
Однако представляется что, в российских условиях полный отказ от веерных методов поддержки сектора, к числу которых относятся налоговые меры, может привести к негативным для экономики последствиям. Этот вывод основан на следующих рассуждениях: во-первых, относительно небольшие управленческие расходы являются одной из наиболее привлекательных черт малого бизнеса. Рост требований предъявляемых к бухгалтерскому учету и введение налогового учета, характерные для российской налоговой политики последних лет, ведут к росту у предприятия издержек, связанных с организацией полноценной финансовой службы, и тем самым сокращают привлекательность малого бизнеса.
Во-вторых, радикальная ликвидация налоговых льгот и их чрезмерное использование в равной степени ведут к росту теневой активности малых предприятий. В первом случае это связано с тем, что издержки законопослушания на предприятиях начинают превышать риск раскрытия налогового правонарушения, во втором − громоздкость и несогласованность налогового законодательства создают налогоплательщикам дополнительные возможности для ухода или уклонения от налогообложения в полном объеме.
В-третьих, экономия затрат на налоговое администрирование малых предприятий обычно превышает потери бюджета от применения методов их льготного налогообложения.
Таким образом, радикальный отказ от большинства налоговых льгот в стремлении обеспечить нейтральность налоговой системы приводит к нарушению другого основополагающего требования, а именно − «эффективности» налогообложения (в трактовке А. Смита, это − его третий и четвертый принципы: удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Проявлением этого становятся: рост издержек администрирования государства, нерациональное использование ограниченных средств налоговых органов, рост издержек законопослушания самих малых предприятий. При этом под издержками законопослушания понимают издержки, связанные с уплатой налогов, к которым помимо собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, относятся также издержки по ведению бухгалтерского и налогового учета и предоставлению отчетности [40, c.97-98]. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает подобные издержки. Если издержки законопослушания в течение определенного интервала времени неизменны и достаточно высоки, они могут привести к полному отказу от декларирования. Реального сокращения этой категории издержек при малых доходах можно добиться путем установления упрощенных правил декларирования.
Снижение налоговой нагрузки на предприятия не сопровождающееся одновременным повышением эффективности налогового администрирования может привести только к сокращению доходной части бюджета. В свою очередь налоговые органы не меньше налогоплательщиков заинтересованы в упрощении налоговых правил и процедур. Так, отмена льготы для малых предприятий, позволявшей им отчитываться перед налоговыми органами по большинству налогов ежеквартально, а не ежемесячно повлекла обвальное увеличение бумажной отчетности, в которой налоговые инспекторы буквально «утонули».
В разных странах в различные исторические периоды негативные явления переходного периода удавалось преодолевать за счет развития малого предпринимательства, определяющего возможности самореализации населения в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ориентаций, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов.
Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая активность населения и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки различных слоев населения.
Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутана, кроме того, документы подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям, причем многие из них вводятся «задним числом». Необходимость научного осмысления социально-экономического аспекта налогообложения предприятий обусловлена глубокими изменениями в политической, социально-экономической жизни России. Таким образом, у российских социологов и экономистов растет интерес к исследованию процессов, происходящих в социальной и экономической жизни, в частности, к проблемам государственного регулирования малого бизнеса механизмами налогообложения, что обусловлено важнейшим значением, которое оказывает предпринимательство на развитие экономики страны.
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. Это позволит обеспечить реальную поддержку малых предприятий без чрезмерного освобождения других субъектов налогообложения от уплаты налогов.
Заключение
Из вышесказанного следует вывод, что роль малых предприятий в экономической жизни велика: обеспечение работой незанятых трудовых ресурсов, создание атмосферы конкуренции на рынке, быстрое перепрофилирование области деятельности, беспрерывный процесс внедрения новых технологий; и в общем, малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом.
В современных условиях предпринимательство − это существенная составляющая цивилизованного рыночного хозяйства, неотъемлемый элемент присущего ему конкурентного механизма. Малый бизнес придает рыночной экономике должную гибкость, мобилизует крупные финансовые и производственные ресурсы населения, несет в себе мощный антимонопольный потенциал, служит серьезным фактором структурной перестройки и обеспечения прорывов по ряду направлений научно-технического прогресса, во многом решает проблему занятости и другие социальные проблемы рыночного хозяйства. Вот почему становление и развитие малого предпринимательства представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.
В мировой практике самодостаточность государства и эффективность его экономической системы зависит от многих факторов: эффективной денежно-кредитной политики, оптимального уровня налогов. Для российской экономики, характеризующейся неразвитостью малых форм хозяйствования, успех во многом зависит от того, насколько эффективен будет в ней один из основных субъектов рыночных отношений − предприниматели, насколько гармоничны будут его отношения с государством. Создание условий для предпринимательства является важнейшей составляющей экономической политики государства в любой рыночной экономике.
В настоящей работе под эффективной системой налогообложения понимается такая налоговая система, которая, создавая стимулы для развития малого предпринимательства, позволяет одновременно сократить возможности уклонения от налогообложения и минимизировать издержки налогового администрирования как у государства, так и у налогоплательщика.
Острота названных проблем во многом определяется этапом развития, на котором находится предприятие. Административно-регистрационные проблемы наиболее характерны для начального этапа и этапа ликвидации. Проблемы с кредитованием у малых предприятий также чаще всего возникают на старте либо при переходе на новый виток развития (расширение производства, освоение новых рыночных ниш и т.д.). Отсутствие эффективной системы налогообложения тормозит развитие малого предприятия на протяжении всего периода его существования.
Рассматривая налогообложение как элемент государственной политики развития малого предпринимательства, необходимо отметить, что допустимость протекционистской налоговой политики в отношении какого-либо сегмента народного хозяйства является спорным вопросом в теории налогообложения.
Справедливость и нейтральность были признаны важнейшими свойствами эффективной налоговой системы еще в XVIII в., когда А. Смит сформулировал четыре основные принципа обложения, названные впоследствии «великой хартией вольностей плательщика». Очевидно, что широкое использование налоговых льгот в целях поддержки какого-либо сектора нарушает принцип равной конкуренции экономических агентов, в связи с чем, налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые по отношению к неохваченным ими налогоплательщикам. продолжение
--PAGE_BREAK--
К настоящему времени в мировой налоговой практике накоплен как положительный, так и отрицательный опыт применения налоговых льгот. Генеральным доводом «за» являются соображения политического характера, сопровождающиеся объективной необходимостью повышения эффективности налогообложения, генеральным доводом «против» – аргумент в пользу того, что любые налоговые льготы, в том числе льготы малому бизнесу, создают дополнительные возможности уклонения от налогообложения.
Аргументы «за» применение налоговых льгот можно представить следующим образом:
Налоговые меры реализуются действующим аппаратом налоговой администрации;
Налоговые меры популярны среди населения и, как правило, приносят политические дивиденды;
Снижение издержек соблюдения налогового законодательства путем упрощения налоговых правил является одной из целей совершенствования налоговой системы;
Параметры налоговой системы обычно не требуют много времени на изменение, вследствие чего их можно использовать в конъюнктурных целях (например, в борьбе с безработицей);
Налоговые меры не являются дискреционными.
Аргументы «против» можно сформулировать так:
Налоговые меры не имеют адресного характера (в отличие от прямых субсидий), поэтому ими часто пользуются предприятия и физические лица, в них не нуждающиеся;
Меры, связанные со снижением налога на прибыль, могут оказать стимулирующее действие только на прибыльные предприятия, в то время как многие малые предприятия первое время несут убытки;
Нефискальные меры являются более прозрачными и их легче рассматривать законодательной власти;
Часто меры, направленные на поддержку инвестиций малых предприятий, приносят более ощутимые потери налоговых доходов, чем объем инвестиций, которые они вызывали;
Налоговые меры могут рассматриваться как несправедливые, если сравнивать малые предприятия и других налогоплательщиков.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что главным недостатком законодательства об УСН является то, что она не предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение налогового периода. По этому налогоплательщики, применяющие УСН не в праве до окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, в переходе на общий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут, осуществляется по общему режиму налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через 1 год.
Пунктами 4 и 5 ст. 346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случая превышения критериев по объему доходов от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Если по итогам налогового периода доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств нематериальных активов, определяемого в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором было допущено это превышение. Налогоплательщики, допустившие превышения в вышеуказанных критериях обязаны сообщить об этом налоговым органам в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового) периода, в котором их доход превысил вышеуказанные ограничения.
В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный законодательством РФ о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь созданных организаций, так и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим налогообложения освобождается от уплаты пений и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей. Следовательно, налогоплательщикам — организациям предоставлено право расчетов с бюджетом по фактическим, отчетным данным за квартал, в котором произошел переход на обычный режим налогообложения, по налогу на прибыль, налогу на имущества, НДС, налогу с продаж и ЕСН.
Учитывая проблемы развития предпринимательства в России, можно сделать вывод о том, что в нашем государстве правительством сделано много для развития и закрепления этого рода деятельности. Это и различные государственные программы по поддержке малого бизнеса, и специальные фонды, создаваемые государством.
Важным условием для развития малого предпринимательства служит грамотная налоговая политика государства, что в России в последнее время стало заметно. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и система налогообложения по принципу вмененного дохода, предприниматель может сам выбрать то, что ему действительно будет выгодно.
Таким образом, если государство в основном полностью перекладывает на предпринимателей заботу о своем существовании и существовании наемных работников, то в целях социальной справедливости необходимо корректировать систему налогообложения, а также предоставлять больше возможностей в проведении социальной политики за счет средств, поступающих в федеральные внебюджетные фонды.
Список использованных источников
Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.// Российская газета. - 1993. - 25 декабря. - №237.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ// СЗ РФ. − 1998. − № 31. − Ст. 3824; 2006. − №6. − Ст. 636.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// СЗ РФ. − 1994. − № 32. − Ст. 3301; 1996. − № 5. − Ст.410; 2006. − № 6. − Ст. 636.
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринима-тельства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ// СЗ РФ. − 1995. − № 25. − Ст. 2343.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»// СЗ РФ. − 1996. − № 48. − Ст. 5369.
Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. − 2002. − №30. − Ст. 3021.
Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» // СЗ РФ. − 1995. − №48. − Ст. 4553.
Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»// СЗ РФ. − 2002. − № 26. − Ст. 2586; 2006. − № 22. − Ст. 2334.
Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»// Российская газета. − 2000. − № 205.
Приказ Минфина от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и порядка ее заполнения»// Справочная правовая система «Гарант».
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. − М.: Бератор-Пресс, 2005. − 224 с.
Алесинская Т.В., Дейнека Л.Н., Проклин А.Н., Фоменко Л.В., Татарова А.В. и др. Менеджмент/ Под общей ред. В.Е. Ланкина - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006.
Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. – М.: Статус-Кво 97, 2006.
Афанасьев В. Малый бизнес: проблемы становления// Российский экономический журнал. − 2005. − С.28.
Бетина Т.А. Причины несовершенствования налогового контроля в российской практике// Налоговый вестник. − 2004. − № 11. − С.11-16.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика// Налоги и финансовое право. − 2005. − №3.
Вильчур Н.Р., Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: Проспект, 2006. - 1480 с.
Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство./ Под редакцией А. В. Касьянова. − М.: ГроссМедиа, 2007.
Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право. - М.: Юристъ, 2006. - 220 с.
Гуев А.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный научно-практический комментарий. − М.: Юрайт-М, 2006. − 672 с.
Демин А.В. Налоговое право России. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 424 с.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Краткий курс. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. - М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2006. - 314 с.
Зарипов В. Как различать налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов// Генеральный директор. − 2006. − № 2.
Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. − М.: Юристъ, 2005. - 272 с.
Колесникова Л.А. Порядок для хаоса: государство и предпринимательство в переходной экономике. − М.: Дело и Сервис, 2001. − С.75.
Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: ЮрИнфоР, 2006. - 256 с.
Лапуста М. Г., Старостин Ю. Л. Малое предпринимательство. − М.: Инфра-М, 2006.
Лялин В. Е., Ляшенко В. И. и др. Развитие малого предпринимательства: отечественный и зарубежный опыт./ В. Е. Лялин, В. И. Ляшенко, К. В. Павлов, Малявкина Л.И. Организация налогового учета// Бухгалтерский учет. − 2005. − № 10. − С.24-36.
Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок// Адвокат. − 2004. − №4.
Мачульская О.В., Балацкий Е.В. Особенности малого предпринимательства в России // Проблемы прогнозирования. − 2004. − №2. − С.97.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2006. - 656 с.
Налоги. Сборник нормативных актов. − М.: Теис, 2006. − С.19.
Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2006. – С.24.
Налоговое право/ Под ред. С.Г. Пепеляева. − СПб.: Нева, 2005. − 512 с.
Огородникова И.И. Налогообложение предприятий малого бизнеса в современных условиях: социально-экономический аспект
Практическая налоговая энциклопедия. Налоговая оптимизация/ под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Норма, 2006. − 670 с.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Словарь современных экономических терминов. − М: Экономика, 2006.
Шахмалов Ф. Малое предпринимательство в системе рыночных реформ: проблемы роста и выживания// Вопросы экономики. 2007. − № 7. − С.35.
Шкребела Е. Налогообложение малого бизнеса // Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под ред. М. Алексеева, С. Синельникова − М.: Дело и Сервис, 2005. − С.97-98.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. − М.: Инфра-М, 2005. - 430 с.
Данные отдела по труду и управлению охраной труда экономического управления администрации города Усолье-Сибирское.
Официальные данные Комитета по труду Иркутской области. Отчет о работе в 2006 году// www.govirk.ru Ссылки (links):
www.govirk.ru/