Технико-экономические особенности предприятия.
Технико-экономические особенности предприятия включают: анализ объема работ и объема реализации продукции; анализ себестоимости продукции; комплексная оценка фактической интенсификации производства против планового уровня; анализ трудовых показателей; анализ прибыли; сводный анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ объема и структуры продукции. Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Поэтому анализ работы предприятий начинают с изучений показателей выпуска продукции. Его основные задачи:
оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки -в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция,- это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.
Объекты анализа: объем производства и реализации продукции в целом по комплексу, качество продукции. Структура продукции, ритмичность производства и реализации продукции.
Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной продукции (отгруженной и оплаченной покупателями).
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны...). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.
Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по объектам которые включены в основной перечень.
Таблица 1.
Изделие
Объем производства продукции, млн. руб.
Отклонение планового выпуска от прошлого года
Отклонение фактического выпуска продукции
Прошлый год
отчетный год
млн. руб.
%
от плана
от прош. года
план
факт
млн. руб.
%
млн. руб.
А
30500000
28800000
25200000
-1700000
-5,57
-3600000
-12,5
-5300000
В
30200000
33600000
33264000
3400000
11,25
-336000
-1
3064000
С
18600000
19200000
22176000
600000
2976000
15,5
3576000
D
15800000
14400000
20160000
-1400000
5760000
40
4360000
Итого:
94100000
96000000
100800000
1900000
2,02
4800000
5
6700000
Таблица 2. Оперативный анализ выполнения плана по выпуску продукции, млн. руб.
Вид продукции
План
на сутки
на месяц
план начала месяца
фактический объем
отклонение от плана
за сутки
с начала месяца
А
80
1600
80
82
82
2
В
125
2500
125
124
124
-1
С
70
1400
70
70
70
-
D
55
1100
55
53
53
-2
Итого:
330
6600
330
329
329
-1
Оценка выполнения плана по структуре может производиться:
А) по способу наименьшего процента (в нашем примере, приведенном в табл.1, он составляется 87,5%);
Б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции (в нашем примере он составляет 50%);
В) с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по номенклатуре). По этой методике план по структуре продукции выполнен на 95,9% (92064/96000 х 100).
Для оперативного анализа выполнения плана по номенклатуре используются данные приведенные в табл.2. Причины недовыполнения плана по номенклатуре могут быть внешние и внутренние. К внешним относятся: конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления потоками материального стимулирования.
Таблица 3. Выполнение плана по номенклатуре.
Изделие
Товарная продукция в
плановых ценах, млн.
руб.
Выполнение плана, %
Товарная
продукция,
зачтенная в
выполнение
плана по
структуре,
млн. руб.
план
факт
А
28800000
25200000
87,5
25200000
В
33600000
33264000
99
33264000
С
19200000
22176000
115,5
19200000
D
14400000
20160000
140
14400000
Итого:
96000000
100800000
105
92064000
Анализ отгрузки и реализации продукции.
В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства товарной продукции, но и в объеме ее реализации. От объема продаж зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое положение, платежеспособность...
Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами, рассчитывается процент вьшолнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.
На изменение объема реализации влияют многочисленные факторы: изменения направления материального потока; изменение объема готовой продукции; изменение запасов на начало и конец анализируемого периода; устранения брака и др. факторы.
Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по объему работ продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид: ГПн + ТП = РП + ГПк
Отсюда: РП = ГПн + ТП — ГПк.
Если выручка определяется после оплаты реализованной продукции, то товарный баланс можно записать так:
ГПн + ТП +ОТн = РП +ОТк + ГПк, РП = ГПн + ТП + ОТн — ОТк -ГПк,
Где ГПн, ГПк — соответственно остатки готовой продукции предприятия на начало и конец периода; ТП — стоимость выпуска товарной продукции; РП — объем реализации продукции за отчетный период; ОТн, ОТк — остатки отгруженной продукции на начало и конец периода, неоплаченные покупателями.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции (табл. 3).
Из таблицы видно, что план реализации продукции перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков запаса, отгруженных на другие объекты на начало года. Отрицательное влияние на объем реализации оказали следующие факторы: уменьшение остатков текущих запасов на складах предприятия на начало года и увеличение их на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.
В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в резерве отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.
Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл): Кд.п = (ОПпл — ОПнуОПпл = (8000 — 800)/8000 = 0,9 или 90%.
Таблица 4. Анализ факторов изменения объема реализации продукции.
Показатель в плановых оптовых ценах предприятия
Сумма, млн.
руб.
план
факт
+ ,-
1. Остаток готовой продукции на начало года
660
400
-250
2. Выпуск объема продукции
96000
100800
4800
3. Остаток готовой продукции на конец года
800
900
100
4. Отгрузка продукции за год(п.1, п.2, п.З)
95850
100300
4450
5. Остаток материалов, отгруженных 5.1 на начало года 5.2 на конец года
2900 3500
3200 6900
300 3400
6. Реализация продукции (п.4, п.5.1, п.5.2)
95250
96600
1350
Приведенный расчет (табл.4) показывает, что за отчетный месяц недовыполнено продукции по договорам на сумму 800 млн. руб., или на 10%, а в целом за год (табл.5) — на 5%.
Таблица 5. Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за март месяц, млн. руб.
Изделие
Потребитель
План поставки
по договору
Фактически отгружено
Недопоставки продукции
Зачетный
объем в
пределах
плана
А
1 2 3
800 800 600
850 750 700
-50
800 750 600
В
1 2
500 1200
500 1050
-150
500 1050
И т.д.
Итого:
8000
8500
-800
7200
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу других организаций. Особое внимание при анализе реализации следует обращать на выполнение обязательств по кооперированным поставкам.
В процессе анализа необходимо изучить также причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной потребителям. Если сроки оплаты ее еще не наступили, то это нормальное явление. Просроченная же задолженность потребителей за товары затрудняет финансовое состояние предприятия, поэтому надо принимать все возможные меры для ее взыскания.
Таблица 6. Анализ выполнения договорных обязательств за год, млн. руб.
Период
План поставки продукции
Недопоставка продукции
Выполнение, %
За
месяц
с
начала
года
за месяц
с
начала
года
за месяц
с
начала
года
Январь
7500
7500
-300
-300
96
96
Февраль
7800
15300
-100
-400
98,7
97,4
Март
800
23300
-800
-1200
90
94,8
Декабрь
9500
95850
-4800
100
95
Следующий этап анализа — изучение влияния факторов на объем реализации продукции предприятия, а следовательно, и на объем ее реализации. Объем производства товарной продукции на предприятиях зависит от многочисленных и разнообразных факторов. По экономическому содержанию их можно объединить в три группы:
1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и
эффективность их использования;
2) обеспеченность предприятия основными фондами, в том числе
машинами и оборудованием, и эффективность их использования;
3) обеспеченность предприятия сырьем и материалами и
эффективность их использования.
Анализ трудовых показателей.
Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели — это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его
зависит не только от выработки персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
Факторы, влияющие на выработку работника: технический уровень производства, организация производства, обеспеченность материальными ресурса точно в срок, изменение структуры продукции, изменение уровня кооперации.
Отсюда среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов: ГВ = УД х Д х П х СВ.
Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.
По данным табл.7 и 8 среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 2 млн.руб. (50 — 48). Она возросла на 1,2 млн.руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности производственного персонала и на 4,03 млн.руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственного уменьшилась на 2,05 и 1,18 млн.руб. Поэтому анализ необходимо углубить в этом направлении.
Таблица 7. Исходные данные для факторного анализа.
Показатель
План
Факт
+ ,-
Объем производства продукции, млн.руб.
96000
100800
4800
Среднесписочная численность:
строительно-производственного
персонала (СПП) рабочих (КР)
2000 1600
2016 1653
16 53
Удельный вес рабочих в общей
численности строительно-производственного персонала (УД), %
80
82
2
Отработано дней одним рабочим за год (Д)
240
230
-10
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч
8
7,8
-0,2
Общее количество отработанного
времени: всеми рбочими за год
(Т), тыс/ч В том числе
одним рабочим, чел./ч
3072 1920
2965,48 1794
106,52 -126
Среднегодовая выработка, млн.руб.: Одного работающего (ГВ) одного рабочего (ГВ)
48 60
50 60,98
2
0,98
Среднедневная выработка рбочего (ДВ), тыс.руб.
250
265,2
15,2
Среднечасовая выработка рабочего (СВ), тыс.руб.
31,25
33,99
2,74
Непроизводиельные затраты времени (Тн), тыс.ч
15
Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), тыс. чел./ч
85
Изменение стоимости товарной продукции в результете структурных сдвигов, млн.руб.
2300
Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимости ее оценки. К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок, поставки материалов «точно в срок...».
Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепных подстановок. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.
Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре продукции и при плановом техническом уровне производства). Для получения этого показателя фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов и кооперированных поставок ВПстр., а количество отработанного времени — на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета: СВусл1 = (ВПф + ВПстр) / (Тф — Тн +Тэ) = (100800 — 2300) / (2965,48 — 15 + 85) = 32,45 тыс. руб.
Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как он изменился за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, так как остальные условия одинаковы: А СВинт = 32,45 -31,35 = +1,20 тыс. руб.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия.
Фактор
Алгоритм расчета
(+■ -),
млн
.
руб
.
Изменение
:
доли рабочих в общей численности СПП
;
количества
отработанных дней
одним рабочим
;
продолжительности
рабочего дня
;
срернечасовой выработки
дГВуд
=
дУД х ГВ пл
=0,02
х
60
-
дГВд
=
Удф х дД х ДВпл
=
0,82
х
(-10)
х
250 =
ДГВп
=
Удф х Дф х дП х СВпл
= 0,82
х
230
х
(-0,2)
х
31,25 =
АГВсв
=
Удф х Дф х Пф х дСВ
= 0,82
х
230
х
7,8
х
2,74 =
+1,2
-2,05
-1,18 +4,03
Итого
:
+2,0
Второй условный показатель отличаемся от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ: СВусл2 = (ВПф + ВПстр) / (Тф — Тн) = (100800 — 2300) \ (2965,48 — 15) = 33,38 тыс. руб. Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП: Д СВ = 33,38 — 32,45 = +0,93 тыс. руб.
Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени: СВуслЗ = (ВПф + дВПстр) / Тф = (100800 — 2300) / 2965,48 = 33,21 тыс. руб.
Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасовой выработки: СВ = 33,21 — 33,38 = -0,17 тыс. руб.
Если же сравнить третий условный показатель с фактическим, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции: дСВстр = 33,39 — 33,21 = +0,78 тыс. руб.
Таким образом, все факторы, за исключением третьего, оказали положительное влияние на рост производительности труда рабочих предприятия. Баланс факторов: 1,20 + 0,93 — 0,17 + 0,78 = +2,74 тыс. руб.
Большую роль в изучении факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию; средний срок службы оборудования; долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости… Коэффициенты уравнения множественной регрессии показывают, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим: b ГВЛ х 1 = д СВ х
i х Дф х Пф. Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала: д РВ х i = д РВА х i х УДф.
Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет 1-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность строительно-производственного персонала: А ВГbа = д РВ х i х СПП или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия: л В11 х i = д СВ х i х Пф х Дф х УДф х СППф.
Из табл.9 видно, какие факторы оказали положительное, а какие отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. Затем изучают возможности повышения производительности труда.
Таблица 9. Обобщенные результаты факторного анализа.
Фактор
дСВ, тыс.
руб.
лГВ, млн. руб.
&ГВ, млн. руб.
дВП,
млн. руб.
1.Численность персонала 2.Среднегодовая выработка одного работника
+768
Итого:
—
—
—
+4800
2.1.Удельный вес рабочих
2.2Количество
отработанных дней одним
рабочим за год
2.3. Продолжительность
рабочего дня
2.4.Изменение
среднечасовой выработки
рабочих
-2,5
-1,4
+4,9
+1,20
2,05
-1,18
+4,03
+2416
-4133
-2376
+8125
Итого:
—
+1,0
+2,0
+4032
2.4.1. Организация
производства
(интенсивность труда)
2.4.2.Повышение
технического уровня
производства
2.4.3.Непроизводительные
затраты рабочего времени
2.4.4.Структура
производства
+1,20
+0,93 -0,17 +0,78
+2,15
+1,66
-0,31
+1,40
+1,77
+1,37 -0,25 +1,14
+3570
+2760
-505
+2300
Итого:
+2,74
+4,9
+4,03
+8125
Добиться повышения производительности труда можно за счет: А) снижения трудоемкости продукции, то есть сокращения затрат труда на ее производство путем внедрения мероприятий НТП, комплексной механизации и автоматизации производства, замены устаревшего оборудования более прогрессивным, сокращения потерь рабочего времени и других в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.
Б) более полного использования производственной мощности предприятия, мак как при наращивании объемов производства увеличивается переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск определяются следующим образом:
Где Р СВ — резерв увеличения среднечасовой выработки; СВв, СВф -соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки; Р ВП — резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения мероприятий НТП; Тф — фактические затраты рабочего времени на выпуск
фактического объема продукции; Р Т — резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников; Тд — дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих: Р ВПф = РtСВ х Тв.
Анализ себестоимости продукции.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: Сед = (а + Ьх)/х = а/х + Ьх/х = (а/х) + Ь.
Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение от плана
Объем производства, млн. руб.
57600
50400
-7200
Сумма постоянных затрат, млн. руб.
6912
7056
144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
280
310
30
Себестоимость 1 ед., тыс. руб.
400
450
50
На основании этой модели и данных табл.10 произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок:
Спл = апл/хвл + Тпл = 6 912 000 000 / 57 600 +280 000 = 400 000 руб.,
Сусл1 = апл/х9 + Тпл = 6 912 000 000 / 50 400 + 280 000 = 417 143 руб.,
Сусл2 = а/хр + Тпл = 7 056 000 000 / 50 400 + 280 000 = 420 000 руб.,
Сф = а/хf"+ Тф = 7 056 000 000 / 50 400 + 310 000 = 450 000 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
ьСобщ = Сф — Спл = 450 000 — 400 000 = +50 000 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ДСх = Сусл1 — Спл = 417 143 — 400 00 = +17 143 руб.;
Б) суммы постоянных затрат:
лСа — Сусл2 — Сусл1 = 420 000 — 417 143 = +2 857 руб.;
В) суммы удельных переменных затрат:
дСЪ = Сф — Сусл2 = 450 000 — 420 000 = +30 000.
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравниваются с плановыми и данными за прошлые периоды.
Анализ прибыли.
После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая — на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство.
В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл. 11).
Таблица 11. Данные об использовании прибыли, млн. руб.
Показатель
План
Факт
1. Прибыль от реализации продукции
17900
19296
2. Прибыль от прочих видов деятельности
704
3. Балансовая сумма прибыли
17900
20000
4. Налог на недвижимость
500
560
5. Прибыль, полученная сверх установленного уровня рентабельности, перечисляемая в бюджет
----
---
6. Прибыль от ценных бумаг йот долевого участия в совместных предприятиях, облагаемая налогом по специальным ставкам
---
---
7. Льготируемая прибыль
1500
1600
8. Налогооблагаемая прибыль (стр.3 — стр.7)
15900
17840
9.Налог на прибыль по действующей ставке
3975
4460
10. Налог на доходы от ценных бумаг
11. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.3 — 5, стр.9 -10)
13425
14980
12. Экономические санкции
80
13. Отчисления из прибыли в благотворительные фонды
25
100
14. Чистая прибыль (стр. 11-13)
13400
14800
15. Распределение чистой прибыли: в резервный фонд, в фонд накопления, в фонд потребления
670 6700 6030
740 8140 5920
16. Доля в чистой прибыли, % резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления
55045
55540
Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменение суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (К1).
Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: Ф1 = ЧП х Кь Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа
Таблица 12. Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия.
Сумма
распределяемой прибыли, млн. руб.
Доля отчислений,%
Сумма отчислений, млн. руб.
Отклонение от плана
В том числе за счет
План
Факт
План
Факт
План
Факт
ЧП
Котч
Резервный
13400
14800
5
5
670
740
70
70
Накопления
13400
14800
50
50
6700
8140
700
700
Потребления
13400
14800
45
45
6030
5920
630
--PAGE_BREAK--
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд (табл. 13).
Таблица 13. Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений в фонды предприятия.
Фактор
Изменение суммы, млн. руб.
Чистой прибыли
Отчислений в фонд предприятия
Резервный
Накопления
Потребления
Объем продаж
-158
-7,9
-79
-71,1
Структура
товарной
продукции
+536
+26,8
+268
+241,2
Цены реализации
+3335
+166,75
+1667,5
+1500,75
Себестоимость продукции
-2317
-115,85
-1158,5
-1042,65
Внереализацион ные результаты
+704
+35,2
+352
+316,8
Налог на недвижимость
-60
-3
-30
-27
Налог на прибыль
-485
-24,25
-242,5
-218,25
Экономические санкции
-80
-4
-40
-36
Отчисления в благотворительн ые фонды
-75
-3,75
-37,5
-33,75
Итого:
+1400
+70
+700
+630
Важной задачей анализа является изучение вопросов направлении финансового потока.
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам по плану, изучаются эффективность мероприятий, проводимых за счет внедрения автоматизированной системы управления. При анализе использования ресурсов (материальных, трудовых, технических) следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.
Анализ эффективности использования основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показателей фондоотдачи (отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи), рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции. Рассчитывается также относительная экономия основных фондов: +Эопф = ОПФ1 — ОПФО х 1ВПП; где ОПФ -соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах; 1ВП — индекс объема производства продукции.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов, показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части (машинам и оборудованию). При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции надо скорректировать на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на их переоценку. На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов, которые можно сгруппировать следующим образом.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются: изменение доли активной части фондов в общей их сумме и изменения фондоотдачи активной части фондов:
Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы, коэффициента загрузки, замены устаревшего оборудования, на производительность среднечасовой выработки.
Для анализа можно использовать следующую модель: Фоа = (К х Тед. х СВ)/ОПФа.
Факторную модель фондоотдачи оборудования, мапшн и механизмов можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Кем) и средней продолжительности смены (П).
Таблица 14. Исходная информация для анализа фондоотдачи.
Показатель
План
Факт
+,-
Объем выпуска продукции (ВП), млн. руб.
96000
100800
+4800
Среднегодовая стоимость,
млн. руб.: Основных
производственных фондов
(ОФП);
Активной части (ОПФа);
Единицы оборудования (Ц)
12715
7680
120
14000
8400
127,27
+1285
+720
+7,27
Удельный вес, коэффициент: Активной части фондов (Уда)
0,604
0,6
-0,004
Фондоотдача, руб.; Активной части (фОа)
7,55 12,5
7,20 12,0
-0,35 -0,50
Среднегодовое количество технологического оборудования (К)
64
66
+2
Отработано за год всем оборудованием (Т), тыс. ч
240
226,51
-13,49
В том числе единицей оборудования: Часов (Тед), Смен (СМ), Дней (Д)
3750
500
250
3432
470,4
245
-318
-29,6
-5
Коэффициент сменности работы оборудования (Кем)
2
1,92
-0,08
Средняя продолжительность смены (П), ч
7,5
7,3
-0,2
Выработка продукции за 1 машино-час (среднегодовая выработка) (СВ), тыс. руб.
400
445
+45
Среднегодовую стоимость технологического оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Р), после чего конечная факторная модель будет иметь вид: ФОа = (К * Д * Кем * П * СВ) / (К *Ц) = (Д * Кем * П * СВ)
/ц.
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок:
Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:
В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,7143 млн. руб.(11,7857 — 12,5).
Далее необходимо установить, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:
Снижение фондоотдачи на 0,2357 млн. руб.(11,55 — 11,7857) является результатом сверхплановых целодневных простоев оборудования (в среднем по 5 дней на каждую единицу).
Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его структуре, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,462 млн. руб.(11,088 — 11,55).
При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:
В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже плановой на 0,2 часа годовая выработка единицы оборудования уменьшилась на 37,8 млн. руб., а фондоотдача — на 0,2957 млн. руб.(10,7923 — 11,088).
При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:
; что на 1, 2077 млн. руб. выше, чем при плановой.
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ: АФО = АФОах * Уда.ф.
Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
Структуры оборудования — 0,7143 х 0,60 = — 0,42858
Целодневных простоев — 0,2357 х 0,60 = — 0,14142
Коэффициента сменности — 0,4620 х 0,60 = — 0,27720
Внутрисменных простоев — 0,2957 х 0,60 = — 0,17742
Среднечасовой выработки + 1,2077 х 0,60 = + 0,72462
Итого: — 0,50 — 0,30
Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования:
Где Тi — время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода; СВн, СВс — соответственно выработка продукции за один машино-час после замены и до замены i-го оборудования.
Аналогичным способом определяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства: АФОа.нтп. = (ЕТ* СВн — ЕТ* СВ)/ОПФа.ф; АФОа.нтп. = (14500*0,66 — 14500*0,42)/8400 = 0,414 млн. руб.
Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия): АФОаcоц. = АФОа.н. — АФОа.н. -АФОа.нтп. = 1,2077 — 0,707 — 0,414 = 0,0867.
Влияние факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи ОПФ рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет 1-го фактора на фактический удельный вес активной части фондов. Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора умножить на фактические среднегодовые остатки ОПФ. Результаты расчета приведены в табл.15.
Таблица 15. Результаты факторного анализа фондоотдачи.
Фактор
Изменение фондоотдачи, руб.
Изменение производства продукции, млн. руб.
Активной части
ОФП
Первого уровня
1. Среднегодовая
стоимость основных
фондов
2.Доля автивной
части фондов
3.Отдача активной
части фондов
---
Итого:
—
Второго уровня
3.2.1.Структура
оборудования
3.2.2.Целодневные
простои
3.2.3. Коэффициент
сменности
3.2.4.Внутрисменные
простои
3.2.5.Среднечасовая
выработка
—
Итого:
—
Третьего уровня 3.2.5.1.Замена оборудования .3.2.5.2.Внедрение мероприятий НТП 3.2.5.3.Социальные факторы
—
Итого:
—
Из таблицы видно, что отрицательное влияние на уровень фондоотдачи и объем производства продукции оказывают снижение доли активной части фондов, увеличение доли дорогого оборудования, сверхплановые целодневные и внутрисменные простои техники. В процессе последующего анализа следует изучить причины простоев и найти резервы их сокращения. За счет этого выпуск продукции может увеличиться на 8345 млн. руб.(1980 + 3881 + 2484).
Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным и по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция млн. руб.
По плану: 2*(УВПпл * Цпл) 96000
Фактически по плановой структуре и
плановых ценах Е/(УВГПф * Цпл) + ДТПстр 98500
Фактически по ценам плана Т * (УВПф * Цпл) 100800
Фактически по фактическим ценам Z* (УВПф * Щф) 104300
Аналитические расчеты, приведенные в табл.15, показывают что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7 — 81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17 — 81,20); изменения структуры производства-на 1.17 коп.(80,0 — 81,17); повышения оптовых цен на продукцию — на 2,8 коп.(80,70 — 83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп. Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкое™ и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов и энергии сумма затрат возросла на 3255 млн. руб., а за счет ресурсоемкости™ — 303 млн. руб. затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2(3255/100800) и 0,3(303/100800) коп.
Таблица 16. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции.
Затраты на
рубль
товарной
продукции,
коп.
Расчет
Фактор
Объем
произво
детва
Структур а
произвол ства
Уровень удельных перемени ых затрат
Сумма постоян ных затрат
Отпускн ые цены на
продукц ию
План
77952/96000=81, 20
План
План
План
План
План
Усл. 1
79372/98500=81, 17
Факт
План
План
План
План
Усл. 2
80640/100800=80 ,00
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3
82723/100800=82 ,06
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4
84168/100800=83 ,5
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
84168/104300=80 ,70
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Добщ.=
80,7-81,2=-0,5 коп.
-0,03
-1,17
+2,06
+1,44
-2,8
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Таблица 17. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.
Фактор
Расчет влияния
Изменения суммы прибыли, млн. руб.
Объем выпуска
товарной
продукции
-0,03x96600/100
+29
Структура
товарной
продукции
-1,17x96600/100
_1130
Уровень переменных затрат на единицу продукции
+2,06x96600/100
-1990
Увеличение
суммы
постоянных
затрат на
производство и
реализацию
продукции
+1,44x96600/100
-1391
Изменение уровня
отпускных цен на продукцию
-2,80x96600/100
+2705
Итого в том числе за счет: -ресурсоемкое — стоимости ресурсов
+0,3x96600/100 +3,2x96600/100
+483
-290
-3091
Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции.
К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются.
Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции необходимо иметь следующие сведения:
1. Затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости, млн. руб.:
Фактической прошлого года 75000
Плановой отчетного года 74250
Экономия( — ), перерасход( + ) в сравнении с
прошлым годом согласно плану:
Абсолютная сумма — 750
Относительная, % -1,0
2. Затраты' на фактический объем производства товарной продукции по
уровню себестоимости, млн. руб.:
Фактической прошлого года 77000
Плановой отчетного года 77600
Фактической отчетного года при плановых
ценах на ресурсы 78040
Фактической отчетного года при фактических
ценах на ресурсы 79960
Фактическая сумма перерасхода( + ) в сравнении с прошлым годом:
Абсолютная сумма +2960
Относительная, % +3,84
3. Отклонение от планового задания:
Абсолютное +3710
Относительное, % +4,84
Таблица 18. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом цепных подстановок.
Абсолютная сумма
Относительное
Факторы изменения
экономии (-),
изменение
себестоимости
перерасхода (+) к
себестоимости к
прошлому году,
уровню прошлого
млн. руб.
года,%
Объем
Структура
Ресурсое
Цены на
производст
производст
мкость
материал
ва
ва
продукц ии
ы
74250-75000=-750
-750/75000=-1,0
План
План
План
План
77000(-1%)=-770
-770/77000=-1,0
Факт
План
План
План
76600-77000=-400
-400/77000=-0,52
Факт
Факт
План
План
78040-
1040/77000=1,35
Факт
Факт
Факт
План
77000=+1040
79960-
2960/77000=3,84
Факт
Факт
Факт
Факт
77000=+2960
Таблица 19. Результаты расчета влияния факторов.
Факторы
изменения
себестоимости
сравнимой
продукции
Абсолютное изменение, млн. руб.
Относительное изменение, %
Объем
производства
продукции
-20
—
Структура производства
+370
+0,48
Ресурсоемкость продукции
+1440
+1,87
Цены и тарифы на ресурсы
+1920
+2,49
Итого:
+3710
+4,84
Таблица 20. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом абсолютных разниц.
Фактор
Расчет влияния
Изменение себестоимости продукции
Абсолютное, млн. руб.
Относительное, продолжение
--PAGE_BREAK--%
Объем
производства
сравнимой
товарной
продукции
(77000-75000)(-1%)/100
-20
—
Структура сравнимой товарной продукции
76600-77000(100-1%)/1000
+370
+0,48
Ресурсоемкость продукции
78040-76600
+1440
+1,87
Цены и тарифы на материалы, энергию, услуги и т.д.
79960-78040
+1920
+2,49
Всего:
+3710
+4,84
Результаты расчетов, приведенные в табл.16 — 18, показывают, что планом предусматривалось снизить себестоимость сравнимой товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 750 млн. руб., или на 1%. Фактически же себестоимость сравнимой продукции выше прошлого года 2960 млн. руб., или на 3,84%. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышением ресурсоемкости продукции и изменением структуры
производства в сторону увеличения удельного веса более затратоемких изделий.
Анализ материальных затрат.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на обеспечение запасами, полуфабрикатами и отдельные изделия(УМ31).
Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМ31) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР1) и средней цены единицы материалов (Ц1).
Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.
Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.:
А) По плану: 2(VВПплi х Урпл х Цпл) 28168
Б) По плану, пересчитанному на фактический объем
производства продукции: 2(VВПплi х Урпл х Цпл) х Ктп 28901
В) По плановым нормам и плановым ценам на фактический
выпуск продукции: 2(УВПф 1 х Yрплi х Цпл) 29895
Г) Фактически по плановым ценам: 5Г(УВПф1 х Урф1 х Цпл) 30385
Д) Фактически: Е(УВПф 1 х Урф 1 х Цф) 31746
Отсюда видно, что расход материалов на производство продукции увеличился на 3578 млн. руб., в том числе за счет изменения:
Объема производства продукции 28901-28168 = +733
Структуры производства продукции 29895 — 28901 = +994
Удельного расхода материалов 30385 — 29895 = +490
Цен на сырье и материалы 31746 — 30385 = +1361
Итого: 31746-28168 = +3578
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: Мз1 = Е(УВПП х Урi х Ц).
Затраты материалов на выпуск изделия А; млн.руб.:
А) По плану: VВПплi х Урпл х Цпл 8294
Б) По плановым нормам и плановым ценам на
фактический выпуск продукции: Х(УВПф1 х Урпл х Цпл) 7257,6
В) Фактически по плановым ценам: Х(УВПФ1 х Урф х Цпл) 7439
Г) Фактически: У/(УВПфi х УРф 1 х Цф 1) 7645
Отсюда мы можем установить, что расход материалов на производство продукции А уменьшился на 649 млн. руб., в том числе за счет изменения:
Объем производства продукции 7257,6 — 8294 = — 1036,4
Удельного расхода материалов 7439 — 7257,6 = + 181,4
Цен на сырье и материалы
7645 — 7439 = +206,0
Итого: 7645 — 8294 = — 649,0
Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели: УМ31 = УР1 х Ц.
Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:
УМЗпл = Г(УРпл х Цпл)
УМЗусл =
УМЗф =
АУМЗур = УМЗусл — УМЗпл
УМЗц = УМЗф — УМЗусл
УМЗобщ = УМЗф — УМЗпл
Таблица 21. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
Материал
Затраты сырья на единицу продукции
Отклонение от плана
План
Фактически по
плановым ценам
Факт
Общее
В том числе за счет
Массы
Цены
А
144
147,6
151,7
+7,7
+3,6
+4,1
В
160
168,5
183,75
23,75
+8,5
+15,25
С
225
217,5
232
+7
-7,5
+14,5
D
247
250,8
244,2
-2,8
+3,8
-5,8
И т.д.
Расход на единиц продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора: АМЗ х 1 = дУР х 1 х Цпл х УВПф.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма
материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида: АМЗ х i — дЦ х iх УРф1 х УВПф1.
На предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Например: стоимость возвратных отходов по цене возможного использования (млн. руб.): по плановым нормам на фактический выпуск продукции — 320; фактически — 385; сверхплановые отходы — 65. Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья — 1540 млн. руб.
Отсюда, стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза( 1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 млн. руб.(65 х 4), а по цене возможного использования — 65 млн. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 млн. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.
Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции. Учитывая, что на производство изделия А требуется по норме сырья на сумму 144 тыс. руб., из-за сверхплановых отходов недополучено 1805 изделий (260/0,144) на сумму 902,5 млн. руб. (1805 х 0,5).
Имея эти данные, по формуле можно подсчитать, насколько возросла себестоимость одного изделия:
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции. Методика расчета аналогична предыдущей. В результате замены
одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить,, как между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (Уро) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (УР1) и результаты затем сложить: умз = (УР1 — Уро)Цо; УМЗ = (Ц1 – Цо) УР1.
В обобщенном виде расчет материальных затрат на производство единицы 1-го вида продукции приведен в таблице.
Таблица22. Материальные затраты на выпуск изделия С.
Показатель
План
Фактически
Отклоне ние от плана, РУб-
кг
Цена, руб.
Сумма,
руб.
кг
Цена,
руб.
Сумма, руб.
Материал А Отпущено в производство
1500
160
240000
1550
156
241800
+1800
Отходы:
Возвратные
Безвозвратные
150 50
40
6000
170 60
40
6800
+800
Расход на изделие
1300
234000
1320
235000
+1000
Материал В
50
500
2500
—
—
-25000
Материал С
—
—
—
60
450
27000
+27000
Итого:
~
—
259000
_.
—
262000
+3000
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Таблица23. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С.
Фактор
Расчет влияния
Размер
влияния,
руб.
Увеличение удельного расхода материала А
(1320-1300)х160
+3200
Снижение цены материала А
(156-160)х1550
-6200
Увеличение возвратных отходов
(170-150)х(160-40)
+2400
Увеличение безвозвратных отходов
(60-50)х160
+1600
Замена материала В материалом С: Изменение количества Изменение цены
(60-50)х500 (450-500)х60
+5000 -3000
Итого:
+3000
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
Анализ прямых трудовых затрат.
Общая сумма прямой зарплаты (рис.100) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел/ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
А) По плану: (УВПпл х УТЕпл х ОТпл) 16096
Б) По плану, пересчитанному на фактический
выпуск продукции при плановой
ее структуре: (УВПпл х УТЕпл х Отгпл)Ктп= 16096x1,026025 16515
В) По плановому уровню затрат на фактический выпуск
продукции: (УВПф 1 х УТЕпл х ОТпл) 17153
Г) Фактически при плановом уровне оплаты труда:
(УВПф1 х УТЕф1 х Отrari) 15589
Д) Фактически: (УВПф 1 х УТЕф 1 х ОТф) 17045
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн. руб. (17045 — 16096), в том числе за счет:
увеличения объема выпуска продукции: Зпувп = 16515 — 16096 = +419 млн. руб.;
изменения структуры производства продукции: дЗПатр =17153-16515 = +638 млн. руб.;
снижения трудоемкости продукции: 43пте = 15589 — 17153 =- 1564 млн. руб.;
повышения уровня оплаты труда: дЗПог = 17045 — 15589 = + 1456 млн. руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: УЗП = УВП1 х УТЕ1 х ОТi
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.
Таблица 24. Факторный анализ зарплаты по видам продукции.
Изделие
Объем выпуска продукции, руб.
Удельная
трудоемкость,
чел./ч
Уровень
среднечасовой оплаты труда, тыс. руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
А
57600
50400
15,5
15,0
5,00
5,50
В
56000
55440
18,0
17,0
5,20
5,75
С
27430
31680
24,0
21,0
5,50
5,80
D
19200
26880
26,7
22,4
5,40
6,00
Изделие
Сумма прямой зарплаты, млн. руб.
Изменение суммы зарплаты, млн.
руб.
УВПпл X
УТЕплх ОТпл
УВПфх УТЕплх Отпл
УВПфх УТЕфх Отпл
УВПфх УТЕфх Отф
Всего
В том числе за счет
VВII
УТЕ
ОТ
А
4464
3906
3780
4158
-306
-558
-126
+378
В
5241
5189
4901
5419
+178
-52
-288
+518
С
3621
4182
3659
3858
+237
+561
-523
+199
D
2770
3876
3249
3610
+840
+1106
-627
+361
Итого:
16096
17153
15589
17045
+949
+1057
-1564
+1456
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением вьшуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно. Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.
Таблица 25. Факторный анализ зарплаты не единицу продукции.
Изделие
Удельная
трудоемкость,
чел/ч
Уровень оплаты труда, тыс. руб.
Зарплата на изделие, тыс. руб.
Отклонение от плана
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Всего
В том числе
УТЕ
ОТ
А
15,5
15,0
5,0
5,50
77,50
82,50
+5,00
-2,50
+7,50
В
18,0
17,0
5,2
5,75
93,60
97,75
+4,15
-5,20
+9,35
С
24,0
21,0
5,5
5,80
132,00
121,80
-10,20
-16,50
+6,30
D
26,7
22,4
5,4
6,00
144,18
134,40
-9,78
-23,22
+13,44
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние этих факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел/ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 9,9 тыс. руб. (1,8 х 5,5), а на весь фактический выпуск продукции — 313,6 млн. руб. (9,9 х 31680).
Требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличилась амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (УВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:
Где дСх1 — изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; лЗПх — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; дАМх1 — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; дVВПхi — изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Анализ косвенных затрат.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Для перерасчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу: Зcк = Зпл(100 — дТП% х Кз)/100, где Зcк — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл -плановая сумма затрат по статье; дТП% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в таблице 26 показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 млн. руб. относительный перерасход составляет 991 млн.
руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 млн. руб., в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица26. затраты на содержание машин и оборудования.
Затраты
Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска
Сумма затрат, млн. руб.
Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции
Отклонение от плана
План
Факт
Общее
В том числе за счет
Объема выпуска
Уровня затрат
Амортизация
0,00
2000
2400
2000
+400
~
+400
Ремонт
0,35
2075
2480
2094
+405
+19
+386
Эксплуатационные расходы
0,75
1739
1938
1773
+199
+34
+165
Износ МБП
1,00
400
450
410
+50
+10
+40
Итого:
—
6214
7268
6277
+1054
+64
+991
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов; НА = Х(УД1 х НАГ), сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино/час работы или маш/смен.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и неисправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, манн как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции (табл.27).
Таблица27.
Расходы
План
Факт
Отклонение
Цеховые
4200
4220
+20
Общехозя йственн ые
2150
2040
-110
Итого в том числе:
Постоянные
Переменные
6350 4225 2125
6260 4110 2150
-90
-115
+25
продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, млн. руб. Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
дНР = 6260 — (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 — 6405 = — 145 млн. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции; НР = 6405 — 6350 = + 55 млн. руб. Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевьшолнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100: дНР = 2115 х 2,6 / 100 = + 55 млн. руб.
Для анализа расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтберского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Статья расходов
Фактор изменения затрат
Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления
Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, болезни)
----
Содержание
основных фондов:
амортизация,
освещение,
отопление,
водоснабжение
Изменение стоимости фондов и норм амортизации; изменение норм потребления и стоимости услуг
----
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты
Изменение объема работ и их стоимости
----
Содержание
легкового
транспорта
Изменение количества машин и затрат на содеожание одной машины
----
Расходы по командировкам
Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
----
Расходы на содержание сторожевой охраны
Количество работников и их зарплата
----
Оплата простоев
Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
----
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции
Количество материалов и их стоимость
----
Налоги и отчисления от зарплаты
Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду
----
Расходы на охрану труда
Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости
----
И т.д.
----
----
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, П. Оценка отклонений фактических расходов по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных
мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров, внедрении автоматизированной системы управления и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
А) Общей суммы цеховых и общезаводских расходов (ЕНРобщ)
Б) Суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР)
В) Объема производства продукции (VВПi) Данные зависимости можно записать в виде формулы Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки. Если уже известно за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, нетрудно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого изменение общей суммы расходов за счет i-го фактора нужно умножить на удельный вес i-го вида продукции в этих затратах и полученный результат разделить на фактическое количество произведенной продукции данного вида:
Затраты по отгрузке продукции потребителям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта относятся на стоимость материалов.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красива, эстетична, прочная. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.