--PAGE_BREAK--Введение
Любому государству для выполнения своих задач и функций необходимы денежные средства, обеспечивающие финансирование всей государственной деятельности. Поэтому в собственность государства направляется часть национального дохода страны в виде различных по своей юридической природе поступлений, за счет которых формируются государственные доходы. Достаточная обеспеченность государства финансовыми ресурсами — одно из необходимых условий эффективного функционирования системы государственной власти и, как следствие, успешного выполнения государством своих задач и функций. Поскольку само государство — учреждение постоянное, то и потребности его в финансовых ресурсах также явление постоянное.
Мировой экономический кризис, сопровождавшийся сильным падением мировых цен на энергоносители, серьезно ударил по российской экономике и выявил целый комплекс нерешенных проблем, острота которых в прежние годы сглаживалась благоприятной экономической конъюнктурой. Бюджетная система России остается уязвимой с точки зрения фискальных рисков, в связи с чем необходимо проводить более жесткую бюджетную политику и основывать бюджетное планирование на умеренно оптимистических оценках перспектив экономики.
Цель работы: изучить современное состояние государственных доходов в Российской федерации.
Основными задачами являются: определить сущность государственных доходов, их правовое регулирование, классификацию доходов РФ, источники и механизмы формирования доходов федерального, местных бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов с теоретической точки зрения и в разрезе современной ситуации, сложившейся в 2008-2010. Кроме того предполагается разработать некоторые советы по совершенствованию формирования доходов в РФ.
1.Основы понятия государственные доходы
1.1. Понятие и сущность государственных доходов
Наиболее общее понятие характеризует государственные доходы как часть финансовых отношений, которые связаны с формированием ресурсов в распоряжение государства. [12]
Практически все источники дают следующее определение государственных доходов.
Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов. [18]
В процессе формирования своих доходов государство привлекает в свое распоряжение часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, действующего на основе разных форм собственности — государственной, муниципальной, общественной, частной. Кроме того, государство использует для образования своей финансовой базы и часть личных доходов граждан, полученных ими от участия в производстве, предпринимательской деятельности, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т.д. В формировании доходов государства участвуют все звенья финансовой системы.
По своей структуре государственные доходы представляют совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему. [10]
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды (см. Рисунок 1.1):
Рисунок 1.1. Распределение государственных доходов
Часть доходов остается в распоряжении государственных или муниципальных предприятий.
Муниципальные (местные) доходы, также представляют часть национального дохода и служат созданию финансовой основы местного самоуправления, используются для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории.
Муниципальные (местные) доходы поступают соответственно в местные денежные фонды — местные бюджеты и внебюджетные фонды. [22]
Доходы местного самоуправления, в том числе и доходы местного бюджета, не входят в понятие «государственные доходы», так как органы местного самоуправления в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не включаются в систему органов государственной власти. Система местных доходов, их правовой режим определяются соответствующими нормативными актами.[9]
Рассматривая понятие «государственные доходы» возникает вопрос о соотношении названных категорий «доходы государства, доходы бюджета, казна». Понятие «государственные доходы» более объемное, чем понятие «доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации», хотя последние и составляют основную часть государственных доходов. Понятие «государственные доходы» включает в себя все виды денежных поступлений в собственность государства вне зависимости от способа их аккумулирования. Соответственно государственные доходы — категория, включающая в себя доходы государственной казны и государственных унитарных предприятий, а доходы государственной казны объединяют доходы государственного бюджета и иные доходы от незакрепленного государственного имущества.[12]
В науке финансового права разработано положение, согласно которому все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.
К централизованным доходам относят доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской федерации и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости населения, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и их территориальных фондов).
К децентрализованным государственным доходам относятся доходы юридических лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов Российской Федерации. В первую очередь речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях. [9]
Таким образом, понятие государственных доходов может рассматриваться в широком смысле слова, охватывая доходы бюджетной системы и внебюджетных государственных фондов, а также доходы государственных предприятий, остающиеся в их распоряжении.
Возможно применение этого понятия и в узком смысле — как доходы, входящие в государственную казну, то есть подлежащие зачислению в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды.
продолжение
--PAGE_BREAK--1.2 Правовое регулирование государственных доходов
Законодательством и иными правовыми актами, основанными на конституционных нормах, определяются виды государственных и местных доходов, их система, правовой режим. [10]
Основополагающими для формирования состава государственных и местных доходов являются нормы КонституцииРФ (ст. 8, 35), закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантии собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производстве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству. [2]
С 31 июля 1998 г. введен в действие Налоговый кодекс РФ (часть первая), который закрепляет новый перечень платежей, включенных в налоговую систему. В 1998 г. принят Бюджетный кодекс РФ. В нем урегулированы вопросы привлечения государственными и муниципальными образованиями заемных средств, определены источники финансовых ресурсов, используемые для инвестиций, в том числе предприятиями и т. д.
Полномочия субъектов Федерации и органов местного самоуправления по формированию соответствующих финансовых ресурсов и их источников определены, помимо Бюджетного кодекса РФ, федеральными законами «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» и др. По вопросам разграничения полномочий финансово-бюджетных взаимоотношений между Российской Федерацией и ее субъектами исключаются федеративные договоры. Кроме того, действуют законодательные акты о различных видах налогов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных или местных доходов.
Система государственных и местных доходов в Российской Федерации базируется на принципе единства.Он выражается в том, что в законодательствеРФ определяются виды государственных и местных доходов, принципы их распределения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений. Федеральным законодательством предусмотрено и распределение доходов по уровням — федеральному, субъектовФедерации и местному. Оно же определяет основы правового режима доходов субъектов Федерации и муниципальных. В связи с этим правовую основу образования государственных и местных доходов, помимо федерального законодательства,составляют правовые акты субъектов Федерации, а также органы местного самоуправления. [13]
В любой стране государственный бюджет — ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства.
Государственный бюджетпредставляет собой основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона. Бюджет утверждается законодательным органом власти — парламентом.
Республиканский бюджет Российской Федерации (или федеральный бюджет России) — главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации как закон. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др.
Государственный внебюджетный Фонд — централизованный фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь
Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 17 октября 1991 г.). Главная причина их создания — необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.
Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное Собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. Фонды должны поддерживать специальными финансовыми ресурсами важнейшие отрасли и сферы народного хозяйства (например, фонды НИОКР), а также оказывать социальную помощь гражданам РФ (за счет различно создаваемых социальных фондов).
Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют, как правило, строго целевое назначение.
В Российской Федерации с 1992 г. начало действовать более двух десятков внебюджетных социальных и экономических фондов, в том числе социальные: Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд обязательной социальной поддержки населения и др.; экономические — Федеральный и территориальные дорожные фонды, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ, фонды финансового регулирования и др.
Начиная с 2001 г., один из социальных внебюджетных фондов — Государственный фонд занятости населения РФ был соединен с бюджетом и перестал существовать в качестве самостоятельного.
По Указу Президента РФ (22 декабря 1993 г.) преобладающая часть внебюджетных фондов, преимущественно экономических, доходы которых формировались за счет отдельных платежей юридических лиц, должны объединиться с федеральным бюджетом РФ и бюджетами субъектов Федерации (соответственно).
Для учета доходов и расходов этих фондов в Центральном Банке РФ и Главном управлении федерального казначейства Минфина РФ открываются специальные бюджетные счета, руководство которыми возлагается на государственные органы, уполномоченные управлять средствами этих фондов.
Законодательным (представительным) органам субъектов Федерации рекомендовано также консолидировать в соответствующих бюджетах средства территориальных дорожных фондов и других внебюджетных фондов, образованных по решениям властей указанных органов.
Необходимость объединения внебюджетных фондов с соответствующими бюджетами вызвана недостаточным финансовым контролем за поступлением и использованием их ресурсов, поскольку налоговые органы по существу ответственности за эти средства не несут. [11]
продолжение
--PAGE_BREAK--1.3. Виды государственных доходов
Представляя единую систему, государственные и местные доходы классифицируются (распределяются) по разным группам. В основу классификации могут быть положены разные признаки, отражающие наиболее существенные черты государственных и местных доходов.
В составе бюджетной классификации доходов бюджетов выделяются следующие основные группы, подгруппы и статьи доходов.
I
. Налоговые доходы:
•налог на прибыль (доход) организаций;
•налог на доходы от капитала;
•подоходный налог с физических лиц;
•налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
•налоги на имущество;
•платежи на пользование природными ресурсами;
•налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
•прочие налоги, пошлины и сборы;
II
. Неналоговые доходы:
• доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
•доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
•безвозмездные перечисления;
•доходы целевых бюджетных фондов.
[8]
К доходам внебюджетных фондов относятся:
— специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
-отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций; средства бюджета;
-прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
-займы, полученные фондом у Центрального Банка РФ или коммерческих банков. [14]
Классификация доходов государства по социально-экономическому признакудает наиболее полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности последних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства выделяются поступления:
а) от государственного хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности государственных предприятий, а также от использования имуществ и угодий государства (например, лесов, других природных ресурсов, от приватизации государственной собственности).
Аналогичной является группа доходов от муниципального (местного) хозяйства:
б) от предприятий и организаций негосударственных форм собственности (налоги, сборы, другие платежи);
в) от совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, действующих на территории Российской Федерации;
г) от личных доходов граждан.[10]
По территориальному уровню доходы подразделяются на (см. рисунок 1.2):
Рисунок 1.2. Территориальные уровни распределения доходов
По методам аккумуляции среди доходов государства выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины и т.п., штрафы разного рода и финансовые санкции и т.д. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.
С учетом отношений собственности можно говорить о доходах государства в собственном смысле слова и о финансовых ресурсах, которые используются им временно и подлежат возврату. В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную (местную) собственность, т.е. становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью районов, городов и входящих в них административно-территориальных единиц с соответствующим правовым режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования государственных и местных имуществ и угодий, от приватизации. Среди них могут быть и поступления добровольного характера, например от лотерей, пожертвования. [22]
2. Характеристика основных видов государственных доходов РФ и источников их формирования 2.1 Налоговые доходы РФ, их источники и механизмы формирования
В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, — неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.[15]
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.
В перечень этих налогов входят:
1) Налог на добавленную стоимость
2) Акцизы
3) Налог на прибыль организации
4) Налог на доходы физических лиц
5) Государственная пошлина
6) Водный налог
7) Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
8) Налог на добычу полезных ископаемых
9) Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами
Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в федеральный бюджет при соблюдении следующих нормативов: (см. Таблицу 2.1)[1]
Таблица 2.1.
Нормативы распределения доходов
Наименование дохода
Федеральный бюджет
Бюджеты субъектов РФ
1
2
3
налога на прибыль организаций
100
налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)
100
налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
20
80
налога на добавленную стоимость
100
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья
50
50
акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого
100
акцизов на спиртосодержащую продукцию
50
50
акцизов на табачную продукцию
100
акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей
40
60
акцизов на автомобили легковые и мотоциклы
100
акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации
100
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)
100
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)
95
5
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)
40
60
налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации
100
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)
100
продолжение
--PAGE_BREAK--
Продолжение таблицы 2.1
1
2
3
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)
100
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции
100
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)
20
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)
20
80
водного налога
100
государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 БК РФ
100
Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место
Налог на добавленную стоимость (НДС)– косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г.
Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам:
0% — для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;
10% — для продовольственных товаров, по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров
18% — для остальных товаров
Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3% [3]
Объектом обложения акцизами признаются операции:
— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
-реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
— использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
— получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.
С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы
[3]. Сейчас этот налог играет очень важную роль.
Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 10% — от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2) 20% — со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.
По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 6% — по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот. С 1 января 2009 года Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.[5]
Единый социальный налогбыл введен с 1 января 2001 г., Отменен с 1.01.2010г. и заменен отчислениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинсокого страхования [4]
С 2005г. введен в действие гл. 25.2 «Водный налог».
1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина».
С введением в действие главы о государственной пошлине отменен налог на рекламу.
Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.
Крайне важно отметить, что составляющие почти треть доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в составе налоговых доходов, а теперь – в составе неналоговых и отнесены к доходам от внешнеэкономической деятельности государства.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Неналоговые доходы РФ, их источники и механизмы формирования
К неналоговым доходам бюджетов относятся:
1)доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
К доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:
— доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
— средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;
— средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление;
— плата за пользование бюджетными кредитами;
— доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
— часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
— другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
2)доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
3) лицензионных сборов
5) таможенных пошлин и таможенных сборов — по нормативу 100 процентов;
6) платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений;
7) платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности;
8) платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям
9) платы за негативное воздействие на окружающую среду
10) консульских сборов;
11) патентных пошлин;
12) платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, — по нормативу 100 процентов;
13) сборов в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, — по нормативу 100 процентов.
В доходах федерального бюджета также учитываются:
1) прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — по нормативам, установленным федеральными законами;
2) доходы от внешнеэкономической деятельности;
Штрафы и иные суммы принудительного изъятия
Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующем порядке:
1) за нарушение законодательства Российской Федерации об основах конституционного строя Российской Федерации, о государственных символах Российской Федерации, государственных наградах, гражданстве Российской Федерации, о государственной власти Российской Федерации, о государственной службе Российской Федерации, о выборах и референдумах Российской Федерации, об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации, о внешней политике и международных отношениях, о военном и чрезвычайном положении, об обороне и безопасности государства, о воинской обязанности и военной службе, о Государственной границе Российской Федерации, о государственном оборонном заказе, о государственном материальном резерве, об экспортном контроле, об использовании атомной энергии, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, об обороте наркотических и психотропных средств, о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне Российской Федерации, о техническом регулировании, об обеспечении единства измерений, о государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок, о государственном регулировании цен (тарифов), о банках и банковской деятельности, о рынке ценных бумаг, о товарных биржах и биржевой торговле, о естественных монополиях, о защите конкуренции, антимонопольного законодательства Российской Федерации, трудового, валютного, таможенного, бюджетного (в части федерального бюджета), уголовного (в части преступлений против основ конституционного строя и безопасности государства, государственной власти Российской Федерации, интересов государственной службы Российской Федерации, правосудия, порядка управления, военной службы, мира и безопасности человечества), уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации о судоустройстве, об исполнительном производстве и судебные штрафы — в федеральный бюджет — по нормативу 100 процентов;
2) за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе и неисполнение предписаний антимонопольного органа.
3) за нарушение законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в части бюджетов государственных внебюджетных фондов
4) за нарушение лесного законодательства, установленное на лесных участках, находящихся в федеральной собственности, в собственности субъектов Российской Федерации, в муниципальной собственности
5) за нарушение водного законодательства, установленное на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности
6) за нарушение законодательства Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг
Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующем порядке:
3. Суммы денежных взысканий (штрафов) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях
4. Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации (в части бюджетов субъектов Российской Федерации), а также денежных взысканий (штрафов), установленных законами субъектов Российской Федерации
5. Суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации (в части бюджетов поселений, бюджетов муниципальных районов, бюджетов городских округов, бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга [1]
продолжение
--PAGE_BREAK--2.3. Доходы региональных и местных бюджетов РФ
Доходы бюджетов субъектов РФ
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, кроме доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам. В доходы бюджетов субъектов РФ полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти субъектов РФ, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. Другие неналоговые доходы поступают в бюджеты субъектов РФ в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и законами субъектов РФ.
В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:
· налога на имущество организаций — по нормативу 100 процентов;
· налога на игорный бизнес — по нормативу 100 процентов;
· транспортного налога — по нормативу 100 процентов.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет:
· части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, — в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации;
· платы за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 40 процентов;
· платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, — по нормативу 100 процентов;
· сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов.
Собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам по нормативам, утверждаемым законодательными или представительными органами субъектов РФ на очередной финансовый год.
Законодательные или представительные органы субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, установленных налоговым законодательством.
Законы субъектов РФ о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции субъектов РФ, вступающие в силу с очередного финансового года, принимаются до утверждения законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в законодательство субъектов РФ о региональных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год.
Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, определенных законами субъектов РФ о бюджете.
Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют отсрочки или рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта РФ, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита бюджета субъекта РФ и размера государственного долга субъекта РФ.
Доходы местных бюджетов
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
1. земельного налога;
2. налога на имущество физических лиц.
В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц — по нормативу 10 процентов;
2) единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
1) земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 процентов;
2) налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 процентов.
В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц — по нормативу 20 процентов;
2) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 процентов;
3) единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 процентов;
4) государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100 процентов.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
земельного налога — по нормативу 100 процентов;
налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 процентов.
В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 процентов;
2) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 процентов;
3) единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 процентов;
Неналоговые доходы местных бюджетов
Неналоговые доходы местных бюджетов учитываются и формируются в соответствии со статьями 41 — 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов.
В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов.
В бюджеты поселений, городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, городских округов и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.
В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.
Органы местного самоуправления предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и других обязательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей, определенных правовыми актами органов местного самоуправления о бюджете. Они определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга. [1]
продолжение
--PAGE_BREAK--2.4. Доходы государственных внебюджетных фондов
Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:
· обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации;
· добровольных взносов физических и юридических лиц;
· других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
· единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5 процента;
· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5 процента;
· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5 процентов;
· минимального налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
· в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации — по нормативу 60 процентов;
· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 2 процента;
· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 18 процентов;
· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 20 процентов;
· единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
· в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5 процента;
· в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5 процента;
· в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5 процентов;
· единого сельскохозяйственного налога:
· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,2 процента;
· в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — по нормативу 3,4 процента;
· в Фонд социального страхования Российской Федерации — по нормативу 6,4 процента.
Сбор и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет. [1]
3.Оценка современного состояния доходов РФ 3.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета в 2008-2010 гг.
В настоящее время прогноз основных показателей социально-экономического развития на 2010-2012 годы значительно ухудшился по сравнению с тем, что прогнозировалось в середине 2008 года. Столь серьезные изменения в оценках социально-экономического развития объясняются в том числе и тем, что предыдущий прогноз оказался сверх оптимистичным.
В таблице 3.1 приведена структура доходов федерального бюджета.[6]
Таблица 3.1.
Структура доходов федерального бюджета
2009
(Уточненная оценка)
2010
2011
2012
млрд.
руб.
% к ВВП
млрд.
руб.
% к ВВП
млрд.
руб.
% к ВВП
млрд.
руб.
% к ВВП
Всего доходов
6 713,8
17,2
6 950,0
16,1
7 455,7
15,5
8
069
,
6
15,
В том числе:
Нефтегазовые доходы
2 797,6
7,2
3 194,7
7,4
3 311,8
6,9
3 503,1
6,5
НДПИ
942,8
2,4
1 059,2
2,5
1 081,7
2,3
1 124,5
2,1
Таможенные пошлины
1 854,8
4,8
2 135,5
4,9
2 230,1
4,6
2 378,6
4,4
Ненефтегазовые доходы
3 916,2
10,0
3 755,3
8,7
4 143,9
8,6
4
566
,
5
8,
5
НДС
1 940,9
5,0
2 182,1
5,1
2 499,3
5,2
2 853,0
5,3
Налог на прибыль организаций
165,7
0,4
214,7
0,5
219,5
0,5
231,6
0,4
ЕСН
496,1
1,3
19,0
0,0
0,0
0,0
Акцизы
99,7
0,3
131,0
0,3
157,1
0,3
190,0
0,4
НДПИ (без нефтегазовых доходов)
10,5
0,0
14,9
0,0
25,6
0,1
28,0
0,1
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)
502,0
1,3
548,9
1,3
610,1
1,3
691,4
1,3
Справочно: Разовые поступления
259,9
0,7
Резкое сокращение запланированных доходов бюджета в ближайшие годы во многом объясняется падением мировых цен на энергоносители. В 2010-2011 годы мировые цены на нефть и газ будут на 33-36% (или на 29-32 долларов США) ниже, чем прогнозировалось.
Сокращение доходов федерального бюджета ожидается не только из-за ухудшения макроэкономических условий развития экономики, но и в результате реализации мер налогового стимулирования, принятых в целях преодоления последствий кризиса. Так, на 4 п.п. была снижена ставка налога на прибыль (за счет поступлений в федеральный бюджет), еще 0,5 п.п. федеральной ставки было передано в региональные бюджеты. В результате ставка налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет снизилась с 6,5% до 2%. Эта мера стоит федеральному бюджету около 1% ВВП в условиях 2009 года. [7]
При прогнозировании доходов федерального бюджета учитывались предполагаемые к принятию в 2009 году изменения и дополнения в законодательство Российской Федерации и соответствующие нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, вступающие в силу с 1 января 2010 года.
Расчеты бюджетных проектировок на 2010-2012 годы основываются на прогнозе среднегодовой цены на нефть сорта «Urals» в 2010 году на уровне 58 долларов США за баррель, в 2011 году – 59 долларов США за баррель, в 2012 году — 60 долларов США за баррель [20]
В 2010-2012 годах предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,2% к ВВП в 2009 году до 16,1% в 2010, 15,5% в 2011 году, с дальнейшим снижением в 2012 году до 15,0% к ВВП. В номинальном выражении в 2010-2012 годах планируется рост доходов в среднем на 6,3% в год.
Динамика доходов федерального к ВВП в 2008-2012 годах представлена таблице 3.2 [20] и на рисунке 3.1[6]:
Таблица 3.2
Динамика доходов федерального бюджета
Показатель
2008
2009
Прогноз
2010
2011
2012
Доходы, всего (млрд. рублей)
9 275,9
6 713,8
6 950,0
7 455,7
8 069,6
в том числе:
Нефтегазовые доходы (млрд. рублей)
4 389,4
2 797,6
3 194,7
3 311,8
3 503,1
Ненефтегазовые доходы (млрд. рублей)
4 886,5
3 916,2
3 755,3
4 143,9
4 566,5
Темпы прироста доходов к предыдущему году,%
19,2
-27,6
3,5
7,3
8,2
в том числе:
Нефтегазовые доходы
51,5
-36,3
14,2
3,7
5,8
Ненефтегазовые доходы
0,1
-19,9
-4,1
10,3
10,2
Доля в общем объеме, %
Нефтегазовые доходы
47,3
41,7
46,0
44,4
43,4
Ненефтегазовые доходы
52,7
58,3
54,0
55,6
56,6
Рисунок 3.1. Доходы федерального бюджета
Динамика доходов федерального бюджета характеризуется снижением с 22,3 % к ВВП в 2008 году до 15,0 % к ВВП в 2012 году. Наибольшее снижение отмечается в 2009 году по сравнению с 2008 годом: на 5,6 % к ВВП по доходам федерального бюджета на 2009 год. Доходы федерального бюджета в 2009 году, предусмотренные Федеральным законом, снизились по сравнению с 2008 годом на 5,6% к ВВП, в том числе за счет нефтегазовых доходов – на 5,4% к ВВП и ненефтегазовых доходов – на 0,2% к ВВП.
Снижение доходов федерального бюджета по уточненной оценке за 2009 год по сравнению с 2008 годом составило 5,0% к ВВП, в том числе за счет нефтегазовых доходов – 3,3% к ВВП и ненефтегазовых доходов – 1,7% к ВВП.
Динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2008-2012 годах представлена на рисунке 3.2[20].
Рисунок 3.2. Нефтегазовые доходы федерального бюджета
Снижение нефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП по уточненной оценке за 2009 год по сравнению с 2008 годом составило 3,3% к ВВП, что обусловлено следующими факторами:
— падение цен на углеводородное сырье (нефть – на 39,6%, на газ – на 32,1%);
— снижение объемов экспорта газа (на 20,6%) и добычи нефти (на 0,3%);
— снижение ставки НДПИ за счет повышения необлагаемой минимальной цены на нефть с 9 до 15 долларов США за баррель.
Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в 2010-2012 годах по отношению к уточненной оценке 2009 года обусловлено более низкими темпами роста курса доллара США по отношению к рублю (2010/2009 – 103,7%, 2011/2010 – 102,7%, 2012/2011 – 104,6%) и цены на нефть марки «Юралс» (2010/2009 – 101,8%, в 2011-2012 гг. – 101,7% ежегодно[7]) по сравнению с темпами роста ВВП (110,7%, 111,3% и 111,7%), а также снижением объемов добычи нефти (в 2010-2011 г.г. на 0,2% ежегодно, в 2012 г. на 0,1%) и объемов экспорта нефти (в 2010 г. на 0,3%, в 2011 г. на 0,5%, в 2012 г. на 2,0%[6]).
Динамика ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП в 2008-2012 годах представлена на рисунке 3.3[20].
Рисунок 3.3. Ненефтегазовые доходы федерального бюджета
Уменьшение ненефтегазовых доходов по уточненной оценке за 2009 год по сравнению с доходами, предусмотренными Федеральным законом, на 1,5% к ВВП обусловлено снижением объемов импорта в рублевом эквиваленте на 28,7% и прибыли прибыльных организаций на 8,9% при снижении объема ВВП на 3,5 процента.
Основными факторами, оказывающими влияние на изменение ненефтегазовых доходов федерального бюджетав 2010-2012 годах по отношению к уточненной оценке 2009года к ВВП, являются:
— принятое решение по замене единого социального налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— уменьшение в 2011-2012 годах прогноза поступления по разовым платежам за пользование недрами в связи с наметившимся дефицитом участков недр и снижением прогнозируемого количества проводимых аукционов, а так же прогноза поступления доходов от операций с государственным материальным резервом.
Учитывая значительное снижение доходов федерального бюджета по сравнению с объемами доходов в 2008 году и необходимость поддержания финансовой стабильности, планируется снижение объема расходов федерального бюджета с 25,5 % к ВВП в 2009 году до 18,0 % к ВВП в 2012 году и дефицита федерального бюджета с 8,3 % ВВП в 2009 году до 3,0 % в 2012 году.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.2. Пути совершенствования механизмов формирования доходов федерального бюджета РФ
В период экономического кризиса соблюдение баланса между интересами государства и предпринимателей и выбор оптимальной политики налоговых ставок становится для правительства первоочередной задачей.
Новой целью налоговой политики должно стать не простое снижение налоговой нагрузки, а ее оптимизация и распределение по секторам экономики для стимулирования экономического роста и высокотехнологичных производств. Одновременно с этим нужно оптимизировать налогообложение сырьевого сектора, а также производства и потребления товаров, наносящих вред здоровью, таких как табак и алкоголь.
В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов сохранятся ранее определенные приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики – создание эффективной налоговой системы, сохранение налоговой нагрузки на уровне, позволяющем обеспечить исполнение бюджетных обязательств. С учетом кризиса важнейшим фактором проводимой в среднесрочной перспективе налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Важным аспектом налоговой политики будет являться повышение качества налогового администрирования, что создаст предпосылки для снижения административной нагрузки на налогоплательщиков.
В 2008 году была проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой ставки в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения, направленные на корректировку установленного порядка.
Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.
В части налога на добавленную стоимость необходимо продолжить работу по его совершенствованию, с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения порядка его администрирования. Главным направлением изменений в этой области возможно снижение административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, принятие мер по снижению сроков возмещения НДС.
Необходимо внести ряд поправок в акцизном налогообложении, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.
В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы».
С целью решения указанной проблемы предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, техническими условиями (регламентами) и т.д.
Необходимо осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
Необходимо продолжить работу по подготовке введения налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы Российской Федерации. Особое внимание стоит удлелить системе налогообложения добычи полезных ископаемых, в отраслях по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы.
В настоящее время 5 % доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. Учитывая чрезвычайно высокую неравномерность залегания данного вида полезных ископаемых по территории Российской Федерации с 2010 г. предполагается централизация в федеральном бюджете доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату[7].
В рамках дальнейшего совершенствования налогообложения добычи углеводородного сырья предлагается:
- введение понижающих коэффициентов при добыче нефти на малых месторождениях;
- создание налоговых стимулов для добычи нефти из комплексных месторождений;
В целях стимулирования рационального использования водных объектов необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на создание мотивации хозяйствующих субъектов в рациональном использовании водных объектов. Однако при этом необходимо иметь в виду, что сфера применения водного налога постепенно сокращается, поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер.
Основными направлениями совершенствования государственной пошлины будет являться оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, а также индексация ставок пошлины.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, предполагается с 2010 года предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса, увеличить средние ставки транспортного налога, в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз[6].
В части таможенного законодательствавозможно введение специфической ставки вывозной таможенной пошлины на никель в зависимости от изменения мировых цен на никель.
Таким образом, налоговая политика (включая политику в области взимания взносов на обязательное страхование) будет обеспечивать возможности исполнения социальных обязательств государства, формирования сбалансированной пенсионной системы, основанной на страховых принципах ресурсного обеспечения и позволяющей обеспечить достойный уровень жизни гражданам старшего поколения, поддержки реального сектора экономики и финансовой системы, создающей стимулы для внедрения и развития современных технологий, повышения эффективности экономики и производительности труда.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.3 Обеспечение сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
В 2010 году начнется новый этап реформирования пенсионной системы. Он ставит задачу радикально повысить уровень пенсионного обеспечения и ликвидировать бедность среди пенсионеров.
Одним из источников дополнительного финансирования пенсий станет повышение страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, ставка которых будет с 2011 года повышена до 26%. Важной мерой станет введение механизма валоризации – переоценки денежной стоимости пенсионных прав, которые были приобретены гражданами до начала пенсионной реформы в 2002 году. С 1 января 2010 года их расчетный пенсионный капитал будет повышен на 10% плюс по 1% за каждый год «советского» трудового стажа до 1991 года.
С 1 января 2010 года размер пенсии с учетом других мер социальной поддержки пенсионеров не может быть меньше прожиточного минимума пенсионера, установленного в субъекте Российской Федерации. Это подразумевает, что тем пенсионерам, у кого размер начисленной пенсии окажется ниже прожиточного уровня, будет выделяться социальная доплата из федерального и при необходимости — регионального бюджета.
В результате трансферты в Пенсионный фонд Российской Федерации за счет общих доходов федерального бюджета возрастут с 2,3% ВВП в 2008 году до 6,0% ВВП в 2010 году и 4,7% ВВП в 2011-2012 годах. [23]
Одним из приоритетов бюджетных расходов является обеспечение исполнения обязательств, вытекающих из измененного пенсионного законодательства, целью которого является повышение материального положения пенсионеров.
В соответствии с федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года упраздняется единый социальный налог и вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.[4]
При этом, в 2010 году предусматривается сохранение тарифов страховых взносов в действующих размерах для отдельных категорий плательщиков страховых взносов:
— сельскохозяйственных товаропроизводителей (тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования сохраняются в размере действующих ставок ЕСН);
— организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14%);
— организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 10,3%);
— организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14%);
— плательщиков страховых взносов, использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов, предприятий и учреждений общественных организаций инвалидов (устанавливается только тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14%)[23,7].
Действующие и вновь принимаемые в рамках пенсионной реформы расходные обязательства, подлежащие исполнению за счет бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, а также выпадающие доходы бюджета Фонда будут обеспечены страховыми взносами и межбюджетными трансфертами из федерального бюджета.
Выплаты нестрахового характера, которые ранее обеспечивались за счет доходов от уплаты ЕСН, закрепляются как расходные обязательства Российской Федерации, исполняемые за счет федерального бюджета посредством передачи Фонду социального страхования Российской Федерации, как администратору этих расходов, межбюджетных трансфертов (таблица 3.3)[6]:
Таблица 3.3
Бюджетные ассигнования федерального бюджета, передаваемые бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации
Наименование расходного обязательства
2009
(млрд. рублей)
2010
проект, млрд. рублей
отклонение
в млрд. руб.
в %%
Всего
98,7
61,6
-37,1
-37,6
в том числе:
Покрытие дефицита бюджета
40,5
Администрирование расходов по обязательствам РФ
58,2
61,6
3,4
5.8
Продолжение таблицы 3.3
из них:
Обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации
9,4
8,5
-0,9
-9,6
Выплата пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию
40,7
45,8
5,1
12,5
Выплата пособий при рождении ребенка гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию
0,0
5,3
5,3
-
Прочие администрируемые расходы
8,1
2,0
-6,1
-75,3
продолжение
--PAGE_BREAK--
Бюджету Федерального фонда обязательного медицинского страхования в рамках реализации национального проекта «Здоровье» предусматривается передача средств на проведение диспансеризации пребывающих в стационарных учреждениях детей-сирот и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации на 2010 год в объеме 0,7 млрд. рублей, а также на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан – 4,0 млрд. рублей.
В целях увеличения поступлений доходов в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерациии компенсации снижения объемов софинансирования необходимо индексация некоторых ставок налогов, доходы от уплаты которых зачисляются в региональные и местные бюджеты.
Сохранение налогового потенциала в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях требует дальнейшего развития стимулов к увеличению доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Возможно изменение порядка установления нормативов зачисления доходов от уплаты акцизов на отдельные виды подакцизной продукции, с целью отказа от использования данных о фактических поступлениях акцизов и перехода к расчету нормативов по обоснованным статистическим данным.
В настоящее время 5 % доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации. Учитывая чрезвычайно высокую неравномерность залегания данного вида полезных ископаемых по территории Российской Федерации с 2010 г. предполагается централизация в федеральном бюджете доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату.
Реализация вышеизложенных мер будет способствовать повышению эффективности системы межбюджетных отношений, обеспечению сбалансированности региональных бюджетов и качества управления бюджетным процессом на региональном и местном уровнях.
4. Расчетная часть Таблица 4.1. Шахматная форма финансового баланса региона
Расходы секторов
Секторы-получатели (доходы)
Всего расходов
Домашние хозяйства
Нефинансовый сектор
Финансовый сектор
Государство
1
2
3
4
5
6
Домашние хозяйства
7652,6
расходы на покупку недвижимости
64,9
64,9
приобретение товаров
4703,5
4703,5
приобретение услуг у нефинансовых организаций
1224,4
1224,4
общественное питание
181,8
181,8
приобретение рублевых облигаций промышленных корпораций без посредников
2,4
2,4
приобретение акций промышленных компаний, находящихся в свободном обращении
61,4
61,4
капитальные инвестиции
136,9
136,9
прирост депозитов в банках
483,0
483,0
приобретение ценных бумаг банков
1,3
1,3
прирост страховых взносов за счет населения:
229,0
229,0
— Пенсионный фонд
70,2
— негосударственные пенсионные фонды
68,0
— страховые компании
90,8
вклады в ПИФы
61,7
61,7
выплата процентов по кредитам
23,0
23,0
уплата НДФЛ
446,4
446,4
Продолжение таблицы 4.1
1
2
3
4
5
6
чистое приобретение государственных ценных бумаг
0,0
0,0
уплата других налогов
32,9
32,9
Нефинансовые предприятия
12858,9
выплата заработной платы и доходов типа заработной платы
2184,9
2184,9
доходы от предпринимательской деятельности
1032,6
1032,6
выплата дивидендов населению
63,9
63,9
капитальные инвестиции
2535,7
2535,7
вложения в корпоративные ценные бумаги и займы без посредников
312,8
312,8
прирост кредиторской задолженности по взаиморасчетам за продукцию (прирост непроплаченной поставки)
-441,4
-441,4
прирост дебиторской задолженности (деньги, уплаченные за ранее пост. товары)
465,4
465,4
прирост товарно-материальных запасов
294,1
294,1
вложения в акции промышленных корпораций
76,0
76,0
выплата дивидендов организациям нефинансовой сферы
95,8
95,8
прирост депозитов и векселей банков
399,6
399,6
Продолжение таблицы 4.1
1
2
3
4
5
6
прирост средств на расчетных и текущих счетах
201,5
201,5
прирост страховых взносов и резервов
24,9
24,9
уплата единого социального налога
713,9
713,9
уплаченные проценты по кредитам
243,9
243,9
доходы финансового сектора от инвестиционных операций в нефинансовом сектор
63,9
63,9
уплата налога на прибыль организаций
515,5
515,5
уплата НДС и налога с продаж
918,4
918,4
уплата акцизов
335,2
335,2
взнос платежей за пользование природными ресурсами
384,7
384,7
уплата налогов на имущество
134,9
134,9
уплата налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
1067,5
1067,5
поступления от приватизации государственного имущества
1118,6
1118,6
доходы целевых бюджетных фондов
116,6
116,6
Финансовый сектор
2749,9
кредиты, выданные населению
154,1
154,1
проценты, выплаченные по депозитам населению
107,7
107,7
выплаты страховых компаний населению
45,2
45,2
доходы населения по ценным бумагам
178,2
178,2
оплата труда
364,2
364,2
Продолжение таблицы 4.1
1
2
3
4
5
6
выданные организациям нефинансовой сферы кредиты, векселя
765,3
765,3
выплата процентов по депозитам и векселям организациям нефинансовой сферы
52,2
52,2
участие в капиталах промышленных корпораций
42,6
42,6
приобретение облигаций промышленных корпораций
47,4
47,4
приобретение акций промышленных корпораций
89,2
89,2
чистый прирост средств в банках от банков-резидентов: корсчета, кредиты и депозиты
12,7
12,7
чистый прирост средств страховых компаний в банках
7,7
7,7
чистый прирост средств НПФ в банках
34,0
34,0
чистый прирост средств ПФ России
70,2
70,2
проценты по МБК, депозитам, векселям и корсчетам в банках
9,6
9,6
уплата налога на прибыль организаций
30,2
30,2
платежи за использование имущества, находящегося в государственной собственности
232,9
232,9
выплата процентов по депозитам государственных учреждений
1,1
1,1
Продолжение таблицы 4.1
1
2
3
4
5
6
прирост кредитов банков, выданных правительству
456,4
456,4
ценные бумаги, приобретенные правительством у Центрального банка
49,0
49,0
Государство
6544,2
выплата заработной платы бюджетникам
1092,5
1092,5
выплата пенсий
1181,9
1181,9
выплата стипендий и пособий
1182,4
1182,4
расходы по инвестиционным программам
159,8
159,8
финансирование экономики, в т.ч.:
1943,1
1943,1
-промышленность, энергетика и строительство
326,5
-сельское хозяйство и рыболовство
67,0
-транспорт, связь и информатика
41,0
-дорожное хозяйство
108,9
-жилищно-коммунальное хозяйство
249,8
-социально- культурные мероприятия
1150,0
закупки вооружений, оборудования, спецтехники — госзаказ
110,6
110,6
счета и депозиты государственных органов
9,2
9,2
участие в капитале финансовых организаций
прирост средств правительства на счетах ЦБ
54,1
54,1
Продолжение таблицы 4.1
1
2
3
4
5
6
проценты, выплачиваемые правительством по государственным ценным бумагам
8,6
8,6
доходы от внешнеэкономической деятельности
-50,9
-50,9
расходы на:
852,9
852,9
-международную деятельность
27,4
-национальную оборону
348,2
-правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства
297,7
-государственное управление
179,6
Всего доходов
7652,5
12859
2651,8
6642,3
29805,6
продолжение
--PAGE_BREAK--4.2. Характеристика финансового потока между финансовым сектором экономики и населением.
Денежные потоки от финансового сектора к населению обусловлены в основном кредитованием домашних хозяйств и выплатами страховых организаций. Активные операции финансовых учреждений с населением в настоящее время находятся на начальном этапе становления и развития. Данный сегмент финансового рынка страны является одним из самых быстрорастущих направлений банковской и страховой деятельности.
Для того чтобы проанализировать денежный поток между расходами финансового сектора и доходами населения необходимо рассмотреть следующие показатели:
1. Объем кредитов, предоставленных физическим лицам (см. таблицу 4.2) [17]
2. Выплаченные проценты по депозитам (см. таблицу 4.3) [17]
3. Объем выплаченных страховых премий (см. таблицу 4.4) [19]
4. Объем выплат по ценным бумагам (см. таблицу 4.5) [20]
5. Объем выплаченной заработной платы работникам финансовой сферы (см. таблицу 4.6) [20]
Таблица 4.2.
Объем кредитов, предоставленных физическим лицам
в млрд. руб.
2008
2009
Изменение,%
Всего
2971,1
4017,2
35,2
В том числе:
В рублях
2566,7
3537,2
37,8
В иностранной валюте
404,4
480,0
18,7
Таблица 4.3.
Выплаченные проценты по депозитам
2008
2009
Средний % в 2008
% в 2009
Сумма выплат 2008
Сумма выплат 2009
Изменение,%
Всего
5159,2
5907,0
326,6
499,8
53
В рублях
4492,9
4332,7
7,3
9,1
328
394,3
20,2
В валюте
666,3
1574,3
5,2
6,7
34,6
105,5
204,9
Таблица 4.4.
Объем выплаченных страховых премий
млрд руб
2008
2009
Измение,%
Всего выплат
626,6
734, 6
17,2
Таблица 4.5.
Объем выплат по государственным и другим ценным бумагам
2008
2009
Изменение,%
Государственные ценные бумаги
138,5
161,5
16,6
Таблица 4.6.
Объем выплаченной заработной платы работникам финансовой сферы
2008
2009
Изменение,%
Зарплата
3580
3825
6,8
Отношение общего объема потока «Финансовый сектор х Население» к ВВП представлено в таблице 4.7
Таблица 4.7
Отношение потока к ВВП
Показатели
2008
2009
Изменение,%
ВВП, млрд.руб.
41 668.0
39 020,8
-7,9
Объем потока «Финансовый сектор — население», млрд.руб
7642,8
9238,1
20,9
Доля потока в ВВП,%
18,3
22,6
4,3
По данным приведенных таблиц можно сделать вывод о том, что объем потока «Финансовый сектор х Население» быстро расширяется. В 2009 г. он составлил 9238,1 млрд.руб, что на 20% больше, чем в 2008, соответственно доля потока в ВВП увеличилась на 4,3% и составила 22,6%. Данная ситуация обусловлена высокими темпами роста выдаваемых кредитов населению (на 35%), а также увеличением суммы выплат процентов по депозитам (на 53%) и ростом выплат страховых премий (на 17,2%). В отношении выплат по ценным бумагам также наблюдается рост на 16,6%. Заработная плата работникам финансовой сферы увеличилась на 6,8%.
Можно сделать вывод о том, что с ростом реальных доходов населения, сокращением дифференциации доходов различных групп населения развитие активных операций финансового сектора экономики с населением будет происходить опережающими темпами, на что, собственно, и указывает практика как развитых, так и развивающихся стран с переходной экономикой. Главная проблема развития данного сегмента финансового рынка наряду с ростом реальных доходов населения — это снижение инфляции и уровня процентных ставок, обеспечивающее доступность и развитие массового кредитования домашних хозяйств.
продолжение
--PAGE_BREAK--