--PAGE_BREAK--1.2.Правовое значение объекта налогообложения
Согласно 52 статьи Конституции «Каждый обязан платить налоги и местные сборы,
установленные законом».
Данная статья закрепляет обязанность своевременно и в полном объеме
уплачивать установленные законом налоги, пошлины и сборы.
Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной
или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что
взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа
(налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик
уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние
взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или
иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения.
Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие
обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода,
реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические
лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового
правоотношения[2], напротив, как известно,
у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от
нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это
настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве
тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. И так,
основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он
порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является
фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего
получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на доход,
земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов,
наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей
автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает
необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих
документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового
состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности
(размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики
(проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В
этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь
выражает один из существенных признаков налогов (или принципов
налогообложения).
Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут
избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты
труда (РУ МЗП), транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость)
или лошадиные силы, куб. см (при учете мощности двигателя) и т.д. В
результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой
определяет размер налогового платежа.
1.3.Принципы построения налоговой системы
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло
существовать без налогов.
Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить
основные принципы налогообложения.
Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым
образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и
другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.
С 2000 года в нашей стране действует новая налоговая система. Общие права и
обязанности налогоплательщиков, а также основные принципы построения
налоговой системы построения определил Закон «Об основах налоговой системы в
ПМР» от 04.04.95 г. в редакции 25.12.02 г. Он установил перечень идущих в
бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил
плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых
органов.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами
понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во
внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке, размерах, в сроки и
на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов,
сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим
законодательством, образуют налоговую систему.
[3]
Исключительным правом установления республиканских налогов и сборов и перечня
местных налогов и сборов, порядка их взимания и введения, а также
установления предельного размера на налогоплательщика обладает Верховный
Совет ПМР (статья 62 Конституции).
Для обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства в ПМР
создана Государственная налоговая служба (Закон от 14.07.1992 «О
государственной налоговой службе» в текущей редакции)
Государственная налоговая служба Приднестровской Молдавской Республики -
единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет и во внебюджетные фонды налогов, сборов и других
обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской
Молдавской Республики.
Единая система Государственной налоговой службы Приднестровской Молдавской
Республики состоит из Министерства доходов, входящих в его состав Управления
налоговой милиции и его структурных подразделений по городам и районам,
Главного налогового Управления и государственных налоговых инспекций по
городам и районам (далее по тексту именуемые налоговыми органами).
Государственные налоговые инспекции по городам и районам являются
юридическими лицами и в своей деятельности подчиняются Министерству доходов и
Главному Налоговому Управлению.
Основной задачей Министерства доходов является контроль за соблюдением
законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и
других платежей, установленных законодательством.
[4]
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы ПМР,
решения органов государственной власти, которые изданы на основе Конституции
и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией ПМР.
Согласно ст. 52 Конституции ПМР каждый обязан платить налоги установленные
законом.
Понятие «установленный законом» включает в себя и вид правового акта, на
основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только
закон. Конституция ПМР не допускает взимания налога или сбора на основе
указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по
уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового
обязательства и порядок его исполнения.
Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы
его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период
и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 9 Закона «Об основах налоговой системы в ПМР» в
целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты
устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и
источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты
налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
Законом «Об основах налоговой системы в ПМР» вводится двухуровневая система
налогообложения[5]:
1. Республиканские (общегосударственные) налоги взимаются
по всей территории ПМР.
2. Местные налоги, из них общеобязателен только 1 –
налог на имущество физических лиц.
продолжение
--PAGE_BREAK--1.4. Основные налоги, взимаемые в ПМР.
Общегосударственные налоги
- налог на доходы организаций;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- налог на операции с ценными бумагами;
- государственная пошлина;
- подоходный налог с физических лиц;
- земельный налог;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;
- таможенная пошлина;
- платежи за загрязнение окружающей среды и пользование
природными ресурсами;
- сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;
- единый социальный налог (отчисления в Государственный
Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия
занятости и Государственный фонд социального страхования).
Местные налоги
- налог на имущество физических лиц;
- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью;
- сбор за право торговли;
- налог на рекламу;
- сбор за право проведения местных аукционов, распродаж,
- конкурсных распродаж и лотерей;
- сбор за парковку автотранспорта;
- сбор за право использования местной символики.;
- сбор со сделок, совершаемых на биржах и брокерских фирмах
(конторах), за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами
о налогообложении операций с ценными бумагами;
- налог на содержание жилищного фонда, объектов
социально-культурной сферы и иные цели;
- сбор за привлечение и использование иностранной рабочей силы.
Конкретные права и обязанности налогоплательщиков по отдельным налогам
устанавливаются отдельными нормативными актами- Законами
a) О едином социальном налоге № 344-3 от 30 сентября 2000 г.;
b) О подоходном налоге с физических лиц от 28 декабря 2001 г. N 87-З-III;
c) О налоге на доходы организаций от 28 декабря 2001 г. N 86-ЗИД-III;
d) О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения от
30 сентября 2000 г. №346-3;
e) О налогах на имущество физических лиц от 7 декабря 1993 г.;
f) О плате за землю от 30 сентября 2000 г. N 334-З и др.
2.СТАДИИ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА
2.1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс
Бюджетное планирование осуществляется в соответствии с социально-
экономической политикой государства и включает составление бюджета на
очередной финансовый год и перспективного финансового плана.
В процессе бюджетного планирования определяются финансовая политика, объем
финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете на очередной финансовый год,
источники поступлений средств, объем и направления расходов, величина
дефицита бюджета, объемы и источники внешних и внутренних заимствований для
его покрытия, величина государственного долга и расходы на его обслуживание.
Бюджетное планирование во многом предопределяет распределительные процессы в
экономике. В частности, определяются масштабы и пропорции перераспределения
чистого дохода предприятий различных форм собственности, секторов и отраслей
экономики, оказывается воздействие на размеры их накоплений, доля подоходного
налога в доходах населения, доля участия предприятий и населения в
формировании поступлений в бюджет.
Одной из острых проблем финансовой политики и бюджетного планирования
является определение пропорций республиканского бюджета и местных бюджетов в
общем объеме доходов и расходов консолидированного бюджета.
Перспективный финансовый план в ПМР формируется на основе прогноза социально-
экономического развития и содержит прогнозные оценки возможностей бюджета по
мобилизации доходов и привлечению средств для финансирования дефицита
бюджетов.
Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс,
представляющий собой деятельность по составлению проекта бюджета, его
рассмотрению, утверждению, исполнению, составлению отчета об исполнении и его
утверждению.
Бюджетный процесс в ПМР регламентируется Законом «О бюджетной системе в ПМР»
от 24 февраля 1997 г. N 35-З, в котором определены участники бюджетного
процесса и их полномочия, порядок составления проектов бюджета, его
рассмотрения и утверждения; установлен порядок составления, утверждения и
исполнения отчета об исполнении и финансового контроля.
продолжение
--PAGE_BREAK--