--PAGE_BREAK--
или в расчете затрат на одно изделие:
S= (sc+ sv)q,
где q— объем производства (количество единиц изделия);
sс
— постоянные затраты на единицу изделия (продукции);
sv— переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).
Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли начинается с исходной формулы:
N=S+ P.
Если Р > 0, то организация получает прибыль, если Р 0, организация убыточна. В случае, если у организации нет ни прибыли, ни убытка, Р= 0, выручка от реализации равна себестоимости. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называется точкой безубыточности. Для нее имеем соотношения:
N = S= Sc+ Sv,
где N — объем производства в стоимостном выражении.
Графическая интерпретация взаимосвязи показателей объема, себестоимости и прибыли в классическом CVP-анализе приведена на рисунке:
S
=
SC
+
SV
q
, шт.
Точка 0 обозначает точку безубыточности (Р= 0), ей соответствуют значения q0— объема производства и No— выручки. Для объемов производства, находящихся левее q, имеем убыток, для объемов производства, находящихся правее q,— прибыль.
Еще один важный показатель CVP-анализа - маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами или покрытие переменных затрат. Графически маржинальный доход ранен сумме отрезков «прибыль» и «постоянные затраты».
CVP-анализ широко использовался при решении таких вопросов, как:
— поиск оптимальных ассортимента и объемов продукции;
— закрытие нерентабельных производств:
— принятие управленческих решений в условиях ограниченного времени и др.
Достоинствами метода являются его простота и наглядность, недостатком — низкая точность. Поэтому в настоящее время с раз-витием информационных технологий классический CVР-анализ практически полностью заменен более сложными и точными системами, обеспечивающими принятие управленческих решений.
РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА, ПОРОГА
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ И ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ
ПРОЧНОСТИ И ЕГО РОЛЬ В ФИНАНСОВОМ УПРАВЛЕНИИ
Маржинальный доход является одним из основных понятий CVP-анализа (см. также вопрос «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли»). Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход, по своей сути, является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции:
md= p– sv= P+ Sc/ q
Можно также рассчитать валовой маржинальный доход:
MD= md* q.
Организация имеет положительный финансовый результат,
если валовой маржинальный доход больше совокупных постоянных
затрат за тот же период.
Маржинальный доход за период рассчитывается следующим образом:
Ф 1011: MD= N — Sv.
Маржинальный доход на единицу продукции (удельный маржинальный доход) рассчитывается по формуле:
Ф 1022: md= N– Sv/ q= MD/ q
Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный (на рисунке к вопросу «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» ему соответствует точка 0) и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельности в классическом CVP-анализ — точка безубыточности.
Порог рентабельности продукции рассчитывается:
— в натуральном выражении (в единицах готовой продукции):
Ф103: Nkp = Sc / md = Sc * q /( N-Sv);
— в стоимостном выражении:
Ф 104: Nkp= Nkp* p= Sc* p/ md
При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас се финансовой прочности (зону безопасной работы организации), который рассчитывается:
- в натуральном выражении:
ЗФПq= q— Nkp
- в стоимостном выражении:
Ф 105: ЗФПp = N— Nkp.
Рассмотренные показатели могут применяться:
— для решения задач ценообразования; — для экспресс-анализа финансовой устойчивости организации; — для принятия решений о начале/закрытии производства отдельных видов продукции и др.
ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТА ОПЕРАЦИОННОГО РЫЧАГА
Рассмотрим еще один важный показатель CVP-анализа — эффект операционного рычага (см. также «Анализ повеления затрат ивзаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» и «Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности и его роль в финансовом управлении»).
Вообще в финансовом анализе рычагами (часто используют более корректный американоязычный синоним этого термина — леверидж) называют факторы, небольшое изменение которых способно привести к значительным изменениям результирующих показателей. При определении и анализе эффекта операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционным рычаг позволяет оценить способность организации управлять мим видом затрат. Проявлением операционного рычагаявляется влияние изменения объема продаж на прибыль. Расчетная формула имеет вид:
ОР N= MD/ P
где OPN— величина операционного рычага, соответствующая за-данному уровню продаж.
Сущность эффекта операционного рычага можно описать сле- дующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточною количества реализованных единиц продукции (q0), прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации — при объемах меньше q, убыток растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.
Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, так следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение PN— тем больше предпринимательский риск.(1)
(1) Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. финансы организаций: мнеджмент и анализ: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Эксмо, 2005г. – 512 с. – (Высшее экономическое образование)
2.Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции
Финансовые ресурсы предприятия— этосовокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприя
тия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с р
азвитием производства.
Следует выделить такое понятие, как капитал — часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Другими словами, капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов.
Финансовые ресурсы по источникам образования подразделяются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных условиях (внешние), мобилизуемые на финансовом рынке и поступающие в порядке перераспределения.
Собственные финансовые ресурсы включают в себя: доходы, прибыль от основной деятельности, прибыль от прочей деятельности, выручку от реализации выбывшего имущества, за минусом расходов по его реализации, амортизационные отчисления.
Следует помнить, что не вся прибыль остается в распоряжении предприятия, часть ее в виде налогов и других налоговых платежей поступает в бюджет. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления. Прибыль, направляемая на накопление, используется на развитие производства и способствует росту имущества предприятия. Прибыль, направляемая на потребление, используется для решения социальных задач.
Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.
К основным собственным источникам финансирования предприятий в Российской Федерации относятся: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. Но общий объем собственных денежных средств предприятий недостаточен для осуществления серьезных инвестиционных программ. В настоящее время не все предприятия и организации способны полностью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию и оказывая услуги, необходимые потребителю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточную рентабельность. К ним относятся отдельные предприятия городского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, сельского хозяйства, оборонной промышленности, добывающих отраслей. Такие предприятия получают ассигнования из бюджета на разных условиях.
Привлеченные, или внешние, источники формирования финансовых ресурсов можно разделить на собственные, заемные, поступающие в порядке перераспределения и бюджетные ассигнования. Это деление обусловлено формой вложения капитала. Если внешние инвесторы вкладывают денежные средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого вложения является образование привлеченных собственных финансовых ресурсов.
Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в уставный капитал другого предприятия в целях извлечения прибыли или участия в управлении предприятием.
Ссудный капитал передается предприятию во временное пользование на условиях платности и возвратности в виде кредитов банков, выданных на разные сроки, средств других предприятий в виде векселей, облигационных займов.
Средства, мобилизуемые на финансовом рынке, включают: средства от продажи собственных акций и облигаций, а также других видов ценных бумаг.
Средства, поступающие в порядке перераспределения, сострят из: страхового возмещения по наступившим рискам, финансовых ресурсов, поступающих от концернов, ассоциаций, головных компаний-дивидендов и процентов по ценным бумагам других эмитентов, бюджетных субсидий.
Бюджетные ассигнования могут использоваться как на безвозвратной, так и на возвратной основе. Как правило, они выделяются для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки предприятий, производство продукции которых имеет общегосударственное значение.
Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе, производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом банке и в кассе предприятия.
Предприятие, заботясь о своей финансовой устойчивости и стабильном месте в рыночном хозяйстве, распределяет свои финансовые ресурсы по видам деятельности и во времени. Углубление этих процессов приводит к усложнению финансовой работы, использованию в практике специальных финансовых инструментов.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 447 с.
3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.
В финансовом планировании применяется метод формирования плановой себестоимости па основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.
Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.
На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата груда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.
На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.
I
. Незавершенное производство (
H
П)— это продукция, процесс изготовлении которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый «задел», когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.
Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по формуле:
Выпуск — Остатки НП + Валовые + Остатки НП ,
ГП входные затраты выходные
отсюда
Выпуск - Валовые - (Остатки НП - Остатки НП )
ГП затраты выходные входные
Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.
Примеры.
1)Остатки НП: входные— 100 руб.,
выходные — 120 руб.,
валовые затраты — 1000 руб.,
готовая продукция = 100 + 1000 — 120 = 980 руб. (по себестоимости)
2)Остатки НП: входные— 100 руб..
выходные — 70 руб.,
валовые затраты — 1000 руб.,
готовая продукция = 100 + 1000 — 70 = 1030 руб. (по себестоимости)
Эти же примеры можно решить и другим способом.
Разницамежду входными и выходными остатками — это изменение сальдо.
В первомпримере изменение (+20) рублей, во втором примере
(-30) рублей.
Следовательно,
Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП.
1)Готовая продукция = 1000 — (120— 100) = 1000 — ( + 20) = 980 руб.
(по себестоимости)
2) Готовая продукция = 1000 — (70 — 100) = 1000 — (-30) = 1030 руб.
(по себестоимости)
На себестоимость готовой продукции аналогично влияет изменение остатков расходов будущих периодов.
продолжение
--PAGE_BREAK--
2. Расходы будущих периодов (РБП)— это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, по которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, внесенная в декабре за Iквартал следующего гола, должна включаться в себестоимость в следующем юлу, а в том периоде, когда оплата аренды проведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в Iквартале следующею года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в Iквартале.
Если входные остатки РБП больше выходных, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.
Если входные остатки РБП меньше выходных, то сальдо по счен «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.
Отсюда
Выпуск = Валовые – Изменение – Изменение
ГП затраты сальдо НП сальдо по РПБ
Примеры.
К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов.
1)Остатки РБП: входные — 25 руб.,
выходные — 35 руб.,
готовая продукция = 1000 — (120— 100) — (35 — 25) = 1000 — ( + 20) (по себестоимости) — (+10) – 990 руб.
2)Остатки РБП: входные — 25 руб.,
выходные — 15 руб.,
готовая продукция = 1000 - (70 - 100) - (15— 25) = 1000 — (-30) (по себестоимости) — (-10) = 1040 руб.
3. Создание резервовпредстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет па себестоимость, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартальном или помесячном они могут повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 368 с.
Заключение
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.
Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.
1.Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты
на обслуживание производственного процесса, затраты на реализа-
цию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.
2.К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся
расходы потребительского характера, а также на благотворительные
и гуманитарные цели. Сюда можно отнести поощрительные выпла-
ты работникам предприятия, отчисления в негосударственные стра
ховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сфе=
ры и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на
доходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная и
маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию
фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.
3. К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.
Материальные затратывключают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливаи энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера, и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в мате-риалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, в транспорте — значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.
Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от их уровня зависит устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.
Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:
1. Продукция должна быть реализована.
2. Выручка от реализации продукции должна своевременно по-
ступать на денежные счета предприятия.
Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация для целей налогообложения определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.
Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.
Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.
Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.
К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.
Инвестиции представляют собой капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием политики в области капитальных вложений. Соответственно и источники финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости.
Расчетная часть.
Составление баланса доходов и расходов (финансового плана)
промышленного предприятия
При составлении баланса доходов и расходов необходимо:
1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления (табл. 4).
Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в
планируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных
отчислений, приведенных в исходных данных (табл.3).
2. Рассчитать смету затрат на производство продукции (табл. 1). При
определении производственной себестоимости товарной продукции
нужно обратить внимание на особенности учета изменения остатков
незавершенного производства и остатков расходов, будущих
периодов при их увеличении или сокращении. Изменение остатков
незавершенного производства определится после расчета норматива
оборотных средств (табл.10), где прирост (+) или снижение (-)
норматива по незавершенному производству и является изменением
по статье 9 сметы.
3. Определить объем реализуемой товарной продукции и прибыли
(табл.6). Остатки готовой продукции на складах и товаров
отгруженных на конец года рассчитываются исходя из норм запаса в
днях по условию задания (табл.5) и данных сметы затрат на
производство на IV квартал (пользуясь данными о товарной
продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости
исчислить однодневный оборот).
4. Составить проект Отчета о прибылях и убытках (табл.13). Данные
для расчета представлены в табл.5 и рассчитаны в табл.6.
При расчете прибыли (убытка) планируемого года исходить из определения, что в ее состав входит прибыль от реализации продукции
И прочих доходов за минусом прочих расходов. В свою очередь прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные доходы и расходы. Следует изучить классификацию доходов и расходов, данную в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований гл.25 Налогового кодекса.
Выручка от реализации выбывшего имущества отражается как операционные доходы (строка 7). Расходы по реализации выбывшего имущества — как операционные расходы (строка 8).
По строке 4 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, по строке 6 «Доходы от участия в других организациях». Эти доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 6%.
По строке 5 «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По стокам 9 «Внереализационные доходы» и 10 «Внереализационные расходы» учитываются внереализационные доходы и расходы, приведенные в табл.4. Внереализационные расходы расшифровываются по строкам 11,12,13,14.
5. Рассчитать потребности в собственных оборотных средствах на
конец планируемого года, их прирост (табл.10) исходя из данных,
приведенных в табл.8.
Потребность в оборотных средствах по статьям « Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на IVквартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по производственным запасам исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции — исходя из производственной себестоимости товарной продукции, используя данные по сметам Iи II.Величину остатков по счетам «Расходы будущий периодов» и «Незавершенное производство» на конец периода исчислить на основе данных сметы, где по строкам 9 и 10 указано изменение этих остатков. Величина остатков на начало года приведена в табл.8.
Если при расчетах потребности в оборотных средствах выявляется снижение на конец года, то высвобождение средств из оборота (мобилизация) направляется на покрытие расходов, осуществляемых из прибыли.
6. Заполнить таблицу « Распределение прибыли планируемого года»
(табл.14) исходя из данных, приведенных в табл.11. При
недостаточности прибыли на плановые мероприятия принять
решение о корректировке показателей распределения прибыли и
аргументировать принятое решение. Самостоятельно принять
решение о суммах выплаты дивидендов и погашения долгосрочных
ссуд.
7. Определить источники капитальных вложений на производственное
и непроизводственное строительство (табл.9). Дополнительные
данные по источникам финансирования капитального строительства
приведены в табл.7.
8. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план) (табл.16).
Предварительно следует проверить соответствие расходов и
доходов, используя шахматку (табл.15). При расчете средств на
содержание объектов социальной сферы и расходов на НИОКР
воспользоваться данными табл.12.
Заполнение шахматки производится по данным разработанных таблиц. По вертикали расположены строки расходов, по горизонтали — графы источников финансирования этих расходов. Расчеты в шахматке допускают двойной счет, так как целью составления этой таблицы является сбалансированность расходов с источниками. Поскольку прибыль является результатом получения выручки от продажи и прочих доходов и, в свою очередь, является источником расходов организации, она указана и в доходах (по горизонтали) и в расходах (по вертикали).
Высвобождение средств из оборота (мобилизация) показывает как снижение потребности в оборотных средствах по строке «Прирост собственных оборотных средств» (со знаком минус) и как дополнительный источник прибыли по строке « Прибыль» (со знаком
плюс).
Разделы баланса доходов и расходов предприятия заполняются на основе данных условия задания.
Все расчеты должны производиться с точностью до целых чисел.
9.Составить краткую пояснительную записку к финансовому плану, в которой необходимо:
а) дать характеристику величины и структуры доходов, расходов,
взаимоотношений с кредитной системой и бюджетом; источников
финансирования капитальных вложений, распределение прибыли;
б) сделать выводы об обеспеченности предприятия финансовыми
ресурсами, структуре источников их формирования;
в)приложить подробные объяснения расчетов к финансовому плану.
Формы расчетов для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия.
Таблица 2
Смета 2 затрат на производство продукции общества с
ограниченной ответственностью
№ стр.
Смета затрат
Вариант сметы 2
всего на год
в т.ч. на IVквартал
1
2
3
4
1
Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)
9650
2413
2
Затраты на оплату труда
16800
4200
3
Амортизация основных фондов
4215
1054
4
Прочие расходы – всего,
7132
1783
в том числе:
5
а) уплата процентов за краткосрочные кредиты
87 22
6
б) налоги, включенные в себестоимость
6741
1685
в том числе:
7
социальный налог (35,6%)
5981
1495
8
прочие налоги
760
180
9
в)арендные платежи и другие расходы
304
76
10
Итого затрат на производство
37797
9449
11
Списано на непроизводственные счета
425
106
12
Затраты на валовую продукцию
37372
9343
13
Изменение остатков незавершенного производства
425
106
14
Изменение остатков по расходам будущих периодов
-27
-7
15
Производственная себестоимость товарной продукции
37190
9298
16
Расходы на продажу
1215
308
17
Полная себестоимость товарной продукции
38405
9601
18
Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)
81250
20310
продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица
3
Данные красчету амортизационных отчислений на основные
производственные фонды
К смете 2
Стоимость основных фондов, на которые начисляется
амортизация на начало года -22 420 тыс.руб.
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс.руб.
5200
10450
Плановое выбытие основных фондов,
тыс.руб.
9890
1. Среднегодовая стоимость полностью амортизированного
оборудования (в действующих ценах) - 2780 тыс. руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений — 14,5.
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и её распределение ведем в таблице 4, исходные данные возьмем из таблицы 4.
Рассчитаем среднегодовую стоимость вводимых основных производственных фондов (п.2 таблицы 4). Для этого используем формулу для выбытия основных производственных фондов:
I II III IV
5200 10450
Фвв = (Фвв * Т) / 12, где
Т – число месяцев их пребывания в хозяйстве.
Т.к. у нас 2 пер. Ф = (5200*9+10450*6) / 12 = 9125
Сумма (9125) и будет составлять среднегодовую стоимость вводимых основных фондов. Запишем эту сумму во второй пункт таблицы 4.
Далее рассчитаем среднегодовую стоимость выбывающих основных производственных фондов. Для этого используем формулу:
I II III IV
9890
Фвыб = (Фвв * (12 — Т)) / 12 = 2473
Сумма (2473) и будет составлять среднегодовую стоимость выбывающих основных фондов. Эту сумму мы запишем в 3 пункт таблицы 4.
Таблица 4
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и
ее распределение
№ стр
Показатель
Сумма, ты с. руб.
1
2
3
1
Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года
22420
2
Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов
9125
3
Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов
2473
4
Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах)
2780
5
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) -всего
29072
6
Средняя норма амортизации
14.5
7
Сумма амортизационных отчислений — всего
4215
8
Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы
4215
Среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах — всего (пункт 5) найдем спомощью суммирования стоимости амортизируемых основных производственных фондов на начало года (пункт 1) и вводимых основных фондов (пункт 2), за вычетом выбывающих основных фондов (пункт 3) и среднегодовой стоимости полностью амортизируемых основных фондов — всего. Далее мы определим сумму амортизационных отчислений — всего и использование амортизационных отчислений на вложение во внеоборотные активы, для этого из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) — всего выделим 14,5%. (пункт 7 и 8).
2. Расчет себестоимости произведем в таблице 2.
Чтобы определить неизвестные данные по этой таблице, мы произведем следующие расчеты:
1) в графу амортизация основных фондов запишем данные из
таблицы 4 пункт 7, вторую колонку найдем с помощью деления
предыдущей на 4.
2) для определения ЕСН (пункт 7), мы из затрат на оплату труда
(пункт 2) выделим 35,6%.
3) Прочие расходы – всего, мы найдем суммированием п.а), б), в).
4) Итого затрат на производство найдем с помощью суммирования
всех предыдущих пунктов (пункт 1, 2, 3, 4).
5) Затраты на валовую продукцию (пункт 12) найдем с помощью
вычитания из итоговых затрат на производство списано на
непроизводственные счета.
6) Производственную себестоимость товарной продукции (пункт 15)
найдем с помощью вычета из затрат на валовую продукцию( пункт
12) изменение остатков незавершенного производства (пункт 13) и
изменение остатков по расходам будущих периодов (пункт 14).
7) Полную себестоимость товарной продукции (пункт 17) найдем
суммированием производственной себестоимости товарной
продукции (пункт 15) и расходов на продажу (пункт 16).
3. Произведем расчет реализуемой продукции и прибыли, для этого нам
необходимо будет заполнить таблицу 6 на основе данных таблицы 5 и частично таблицы 2.
Таблица 5
Данные к расчету объема реализации и прибыли
№ стр.
Показатель
Смета 1, тыс.руб.
1
2
1
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
2
а) в ценах базисного года без НДС и акцизов
2500
3
б) по производственной себестоимости
1460
4
Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
5
а) в днях запаса
9
6
б) в действующих ценах (без НДС
и акцизов)
2031
7
в) по производственной себестоимости
930
Прочие доходы и расходы
Операционные доходы
8
Выручка от продажи выбывшего
имущества
8200
9
Доходы, полученные по ценным
бумагам (облигациям)
2860
10
Прибыль от долевого участия в
деятельности других предприятий
3001
Операционные расходы
11
Расходы по продаже выбывшего
имущества
4900
12
Расходы на оплату услуг банков
120
Внереализационные доходы
13
Доходы от прочих операций
18321
Внереализационные расходы
14
Расходы по прочим операциям
12460
15
Налоги, относимые на финансовые
результаты
2279
16
Содержание объектов социальной
сферы – всего,
1820
в том числе:
17
а) учреждения здравоохранения
800
18
б) детские дошкольные учреждения
730
19
в) содержание пансионата
290
20
Расходы на проведение научно –
исследовательских и опытно –
конструкторских работ
1000
Расчета объема реализуемой продукции и прибыли
Таблица 6
№ стр.
Показатель
Сумма, тыс.руб
1
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
2
а) в ценах базисного года без НДС и акцизов
2430
3
б)по производственной себестоимости
1460
4
в) прибыль
970
5
Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):
6
а) в действующих ценах без НДС и акцизов
81250
7
б)по полной себестоимости
38405
8
в) прибыль
42845
9
Планируемые остатки нереализованной
продукции на конец года:
10
а) в днях запаса
9
11
б) в действующих ценах без НДС и акцизов
2031
12
в)по производственной себестоимости
930
13
г) прибыль
1101
14
Объем продаж продукции в планируемом году:
15
а) в действующих ценах без НДС и акцизов
81649
16
б) по полной себестоимости
38935
17
в) прибыль от продаж товарной продукции (работ, услуг)
42714
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года и по производственной себестоимости мы найдем в данных таблицы 5, эти данные мы перепишем в таблицу 6. Так как прибыль есть разница между доходами и расходами, то прибыль найдем с помощью вычитания остатков нереализованной продукции в ценных базисного года и производственной себестоимости.
Данные пятого пункта таблицы 6 (пункт а), б)) мы найдем по данным таблицы 2, из пунктов 17, 18. А прибыль подсчитаем исходя из определения прибыли по примеру предыдущего пункта.
Данные по планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года в днях запаса найдем в таблице 6. Для расчета в действующих ценах без НДС и акцизов мы используем формулу:
продолжение
--PAGE_BREAK--
Данные
IV
кв. и выручка/ 90 * дни запаса
Используя эту формулу, и все что нам известно мы найдем:
Пункт б) = Qk= IVкв. /90 * Д= товарная продукция в отпускных ценах без НДС и акцизов (таблица 1 пункт 18)(поквартально) 20310/90*9 = 2031
Аналогично по той же формуле мы найдем остатки по производственной себестоимости:
Пункт в) = Qk
. = IV
кв./90 * Д = производственная себестоимость товарной продукции (пункт 15 таблицы 2) (поквартально)/90 * Д = 9298/90*9= 930.Прибыль посчитаем уже известным нам способом, она будет равна 1101 тыс.руб.
Объем продаж в планируемом году найдем с помощью формулы:
ОП = О1+ТП-О2, где
ТП- товарная продукция 01-на начало года, О2- на конец
ОП1 = 2430+81250-2031 = 81649 (пункт а)
ОП2 = 1460+38405-930 =38935 (пункт б)
Прибыль найдем как разницу между доходами и расходами, и она будет равна 42714.
4. Произведем расчет источников финансирования вложений во
внеоборотные активы, тыс. руб. расчеты будем вести в таблице 9, данные для расчетов возьмем на основе таблицы 7 и 8.
Таблица 7
Показатели по капитальному строительству
№ стр.
Показатели
Смета 2, тыс. руб.
1
2
3
Капитальные затраты производственного назначения
16725
2
в том числе: объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом
8100
3
Капитальные затраты непроизводственного назначения
6000
4
Норма плановых накоплений по смене на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %
8,2
5
Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве
1000
6
Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, 5%
25
Таблица
8
Данные к расчету потребности в оборотных средствах
№ стр.
Показатели
Смета 2, тыс.руб.
1
2
3
1
Изменение расходов будущих периодов
-27
2
Прирост устойчивых пассивов
280
3
Норматив на начало года:
3.1
производственные затраты
1416
3.2
незавершенное производство
1122
3.3
расходы будущих периодов 70
3.4 готовая продукция
1567
4 Норма запасов в днях:
4.1
производственные запасы
53
4.2
незавершенное производство
8
4.3
готовые изделия
16
Таблица 9
Расчет источников финансирования вложений во внеоборотные активы,
тыс.руб.
№ стр.
Источник
Капитальные вложения производственного назначения
Капитальные вложения непроизводственного назначения
1 2 3 4
Ассигнования из
1
бюджета
-
-
Прибыль,
направляемая на
2
вложения во
8900
4000
внеоборотные
активы
Амортизационные
отчисления на
3
основные
4215
-
производственные
фонды
Плановые
накопления по
4
смете на СМР,
664
-
выполняемые
хозяйственным
способом
Поступления
средств на
5
жилищное
-
1000
строительство в
порядке долевого
участия
6
Прочие источники
2946
1000
Долгосрочный
7
кредит банк
Итого вложений во
8
внеоборотные
активы
16725
6000
Проценты по
9
кредитам по
-
-
оплате (ставка 25%
годовых)
Прибыль, направляемую на вложения во внеоборотные активы для капитальных вложений производственного назначения мы запишем из таблицы10 пункт 2, а для непроизводственного назначения- пункт 3.
Амортизационные отчисления на основные производственные фонды мы возьмем из таблицы 4 пункт 7.
Для того чтобы найти плановые накопления по смете на СМР необходимо из таблицы 7 объем СМР, выполняемых хозяйственным способом выделить 8,2 %.
Поступление средств на жилищное строительство в порядке целевого участия найдем из данных таблицы 7.
Проценты по кредиту к уплате (ставка 25%) найдем выделив из долгосрочного кредита банка 25%.
Таблица 10
Расчет потребности предприятий в оборотных средствах
№
п/п
Статьи затрат
Норматив на начало года, тыс.руб.
Затраты IV кв., тыс.руб. — всего
Затраты IVкв., тыс.руб./день
Нормы запасов, в днях
Норматив на конец, тыс.руб.
Прирост
(+).
снижение (-)
2
3
4
5
6
7
8
Производственные запасы
1416
2413
27
53
1431
+15
Незавершенное производство
1122
9343
104
8
832
-290
Расходы будущих периодов
70
43
-27
Готовые изделия
1567
9298
103
16
1648
+81
Итого
4172
21054
234
77
3954
-221
Источники прироста
Устойчивые пассивы
+280
Прибыль
-501
5. Расчет потребности предприятий в оборотных средствах будем рассчитывать в таблице 10. Для этого заполним сначала нормы запасов для каждой из статей затрат, данные возьмем из предыдущих таблиц. Норматив на конец года найдем с помощью умножения затрат IVквартала на норму запасов.
Прирост (+) или снижение (-) найдем с помощью вычета из норматива на конец года норматив на начало года.
Устойчивые пассивы найдем в таблице 8 пункт 2. Прибыль вычислим исходя из определения прибыли.
6. Составим проект отчета о прибылях и убытках. Расчеты будем вести в таблице 12, на основе данных таблицы 4,5.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 11
Данные к распределению прибыли
№ п/п
Показатель
Смета 2
1
Отчисления в резервных фонд
7000
2
Реконструкция цеха
8900
3
Строительство жилого дома
4000
4
Отчисления в фонд потребления -всего,
7980
в том числе:
5
а) на выплату материальной помощи работникам предприятий
4980
6
б) удешевление питания в столовой
1500
7
в) на выплату дополнительного вознаграждения
1500
13
Налоги, выплачиваемые из прибыли
1200
14
налоги на прибыль
9392
15
Налог на прочие доходы, 6%
352
Таблица 12
Данные к расчету источников финансирования социальной сферы и
НИОКР
№ п/п
Показатель
Смета 2
1
2
3
1
Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях
60
2
Средства целевого финансирования
210
3
Собственные средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений
730
4
Средства заказчиков по договорам НИОКР
200
5
Собственные средства, направляемые на НИОКР
1000
Таблица 13Проект отчета о доходах и расходах
№ стр.
Показатель
Сумма, тыс.руб.
1
2
3
I
. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1
Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году:
81649
2
Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году
38935
3
Прибыль (убыток) от продажа
42714
II
. Операционные доходы и расходы
4
Проценты к получению
2860
5
Проценты к уплате
120
6
Доходы от участия в других организациях
3001
7
Прочие операционные доходы
8200
8
Прочие операционные расходы
4900
III
. Внереализационные доходы и
расходы
9
Внереализационные доходы
18321
10
Внереализованные расходы – всего,
17559
в том числе:
12460
11
а) содержание учреждений здравоохранения
800
12
б) содержание детских дошкольных учреждений
730
13
в) содержание пансионата
290
14
г) расходы на проведение НИОКР
1000
15
д) налоги, относимые на финансовые результаты
2279
16
Прибыль (убыток) планируемого года
53217
17
Чистая прибыль
43825
Данные для доходов и расходов по обычным видам деятельности мы возьмем из таблицы 6. А данные для операционных доходов и расходов берем из таблицы 5. Внереализованные доходы и расходы тоже берем из таблицы 5. Прибыль (убыток) планируемого года найдем с помощью суммирования всех доходов и вычетом всех произведенных расходов.
Чистая прибыль — это та прибыль, которая складывается от продаж, операционных, внереализационных доходов и расходов, за вычетом всех уплаченных налогов прибыль.
7.Далее нам необходимо распределить прибыль планируемого года, это мы
будем делать в таблице 14.
Таблица 14
Распределение прибыли планируемого года
№ стр.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
1
2
3
1
Отчисления в резервный фонд
5000
2
Реконструкция цеха
8900
3
Строительство жилого дома
4000
4
Отчисления в фонд потребления -всего,
7980
в том числе:
5
а) на выплату материальной помощи работникам предприятия
4980
6
б) удешевление питания в столовой
1500
7
в) на выплату вознаграждения по итогам года
1500
13
Налоги, выплачиваемые из прибыли
1200
14
Налог на прибыль
9392
15
Налог на прочие доходы 6%
352
16
Погашение долгосрочного кредита
-
17
Выплата дивидентов
-
продолжение
--PAGE_BREAK--