Затраты на производство и реализацию продукции 3

--PAGE_BREAK--
 или в расчете затрат на одно изделие:

                                          S= (sc+ sv)q,

где q— объем производства (количество единиц изделия);

sс
— постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

sv— переменные затраты на единицу изделия (ставка перемен­ных расходов на единицу изделия).

Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли начинается с исходной формулы:

                                                N=S+ P.

Если Р > 0, то организация получает прибыль, если Р 0, орга­низация убыточна. В случае, если у организации нет ни прибыли, ни убытка, Р= 0, выручка от реализации равна себестоимости. Точ­ка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называется точкой безубыточности. Для нее имеем соотношения:

     N = S= Sc+ Sv,


где N — объем производства в стоимостном выражении.

Графическая интерпретация взаимосвязи показателей объема, себестоимости и прибыли в классическом CVP-анализе приведена на рисунке:



S
=
SC
+
SV
                                                                        
q
, шт.


Точка 0 обозначает точку безубыточности (Р= 0), ей соответст­вуют значения q0— объема производства и No— выручки. Для объе­мов производства, находящихся левее q, имеем убыток, для объе­мов производства, находящихся правее q,— прибыль.

Еще один важный  показатель CVP-анализа -  маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными затратами или покрытие переменных затрат.  Графически  маржинальный доход ранен сумме отрезков «прибыль» и «постоянные затраты».

CVP-анализ широко использовался при решении таких вопросов, как:

  — поиск оптимальных ассортимента и объемов продукции;

      — закрытие нерентабельных производств:

  — принятие управленческих решений в условиях ограниченного времени и др.

Достоинствами  метода являются его простота  и  наглядность, недостатком — низкая точность. Поэтому в настоящее время с раз-витием   информационных  технологий   классический   CVР-анализ практически полностью заменен более сложными и точными системами, обеспечивающими принятие управленческих решений.

РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА, ПОРОГА

РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ И ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ

ПРОЧНОСТИ И ЕГО РОЛЬ В ФИНАНСОВОМ УПРАВЛЕНИИ

Маржинальный доход является  одним   из основных  понятий CVP-анализа (см. также вопрос «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли»). Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход, по своей сути, является   промежуточным   финансовым   результатом,   показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции:

                          md= p– sv= P+ Sc/ q

Можно также рассчитать валовой маржинальный доход:

                                  MD= md* q.

Организация имеет положительный финансовый результат,
если валовой маржинальный доход больше совокупных постоянных
затрат за тот же период.                               

Маржинальный доход за период рассчитывается следующим образом:

                          Ф 1011: MD= N — Sv.

Маржинальный доход на единицу продукции (удельный маржи­нальный доход) рассчитывается по формуле:
                                 Ф 1022: md= N– Sv/ q= MD/ q

Порог рентабельности продукции представляет собой пороговое значение, при переходе через которое прибыль меняет свой знак на противоположный (на рисунке к вопросу «Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» ему со­ответствует точка 0) и соответствует ситуации, когда выручка-нетто равна себестоимости. Традиционное название порога рентабельно­сти в классическом CVP-анализ — точка безубыточности.

     Порог рентабельности продукции рассчитывается: 

   — в натуральном выражении (в единицах готовой продукции):

                             Ф103: Nkp = Sc / md = Sc * q /( N-Sv);

   — в стоимостном выражении:

                         Ф 104: Nkp= Nkp* p= Sc* p/ md

При анализе финансового состояния организации необходимо знать запас се финансовой прочности (зону безопасной работы ор­ганизации), который рассчитывается:

 -  в натуральном выражении:

ЗФПq= q— Nkp

      -  в стоимостном выражении:

                              Ф 105: ЗФПp  = N— Nkp.

Рассмотренные показатели могут применяться:

— для решения задач ценообразования;                                   — для экспресс-анализа финансовой устойчивости организации;                                                                                    — для принятия решений о начале/закрытии производства отдельных видов продукции и др.

ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТА ОПЕРАЦИОННОГО РЫЧАГА

Рассмотрим еще один важный показатель CVP-анализа  — эффект операционного рычага (см. также «Анализ повеления затрат ивзаимосвязи себестоимости, объемов продаж и прибыли» и «Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности и его роль в финансовом управлении»).

Вообще в финансовом анализе рычагами (часто используют более корректный американоязычный синоним этого термина — леверидж) называют факторы, небольшое изменение которых способно привести к значительным изменениям результирующих показателей. При опре­делении и анализе эффекта операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционным рычаг позволяет оценить способность организации управлять мим видом затрат. Проявлением операционного рычагаявляется влияние изменения объема продаж на прибыль. Расчетная формула имеет вид:

                                            ОР N= MD/ P

где OPN— величина операционного рычага, соответствующая  за-данному уровню продаж.

Сущность эффекта операционного рычага можно описать сле- дующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточною количества реализованных единиц продукции  (q0), прибыль растет  быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации  —  при  объемах меньше  q, убыток  растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.

Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаме­нателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, так следствие, увеличение финансовой устойчивости организации.  Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки  предпринимательского  риска:  чем  больше  значение PN— тем больше предпринимательский риск.(1)
(1)  Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. финансы организаций: мнеджмент и анализ: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство Эксмо, 2005г. – 512 с. – (Высшее экономическое образование)
2.Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции
Финансовые ресурсы предприятия— этосовокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприя
тия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с р
азвитием производства.

Следует выделить такое понятие, как капитал — часть финансо­вых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход по завершении оборота. Другими словами, капитал выступает как пре­вращенная форма финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы по источникам образования подразделя­ются на собственные (внутренние) и привлеченные на разных ус­ловиях (внешние), мобилизуемые на финансовом рынке и посту­пающие в порядке перераспределения.

Собственные финансовые ресурсы включают в себя: доходы, прибыль от основной деятельности, прибыль от прочей деятельно­сти, выручку от реализации выбывшего имущества, за минусом расходов по его реализации, амортизационные отчисления.

Следует помнить, что не вся прибыль остается в распоряжении предприятия, часть ее в виде налогов и других налоговых платежей поступает в бюджет. Прибыль, остающаяся в распоряжении пред­приятия, распределяется решением руководящих органов на цели накопления и потребления. Прибыль, направляемая на накопление, используется на развитие производства и способствует росту иму­щества предприятия. Прибыль, направляемая на потребление, ис­пользуется для решения социальных задач.

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предпри­ятия, становясь внутренним источником финансирования как про­стого, так и расширенного воспроизводства.

    К основным собственным источникам финансирования предприятий в Российской Федера­ции относятся: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. Но общий объем собственных денежных средств предприятий недостаточен для осуществления серьезных инвестиционных программ. В настоящее время не все предприятия и организации способны полностью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию и оказывая услуги, необходимые потребите­лю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточ­ную рентабельность. К ним относятся отдельные предприятия го­родского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хо­зяйства, сельского хозяйства, оборонной промышленности, добы­вающих отраслей. Такие предприятия получают ассигнования из бюджета на разных условиях.

    Привлеченные, или внешние, источники формирования финансо­вых ресурсов можно разделить на собственные, заемные, поступаю­щие в порядке перераспределения и бюджетные ассигнования. Это деление обусловлено формой вложения капитала. Если внешние ин­весторы вкладывают денежные средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого вложения является обра­зование привлеченных собственных финансовых ресурсов.

     Предпринимательский капитал представляет собой капитал, вложенный в уставный капитал другого предприятия в целях извлечения прибыли или участия в управлении предприятием.

     Ссудный капитал передается предприятию во временное поль­зование на условиях платности и возвратности в виде кредитов банков, выданных на разные сроки, средств других предприятий в виде векселей, облигационных займов.

     Средства, мобилизуемые на финансовом рынке, включают: средства от продажи собственных акций и облигаций, а также дру­гих видов ценных бумаг.

     Средства, поступающие в порядке перераспределения, сострят из: страхового возмещения по наступившим рискам, финансовых ресурсов, поступающих от концернов, ассоциаций, головных ком­паний-дивидендов и процентов по ценным бумагам других эми­тентов, бюджетных субсидий.

     Бюджетные ассигнования могут использоваться как на без­возвратной, так и на возвратной основе. Как правило, они выде­ляются для финансирования государственных заказов, отдель­ных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки предприятий, производство про­дукции которых имеет общегосударственное значение.

     Финансовые ресурсы используются предприятием в процессе, производственной и инвестиционной деятельности. Они находятся в постоянном движении и пребывают в денежной форме лишь в виде остатков денежных средств на расчетном счете в коммерческом бан­ке и в кассе предприятия.

Предприятие, заботясь о своей финансовой устойчивости и ста­бильном месте в рыночном хозяйстве, распределяет свои финансо­вые ресурсы по видам деятельности и во времени. Углубление этих процессов приводит к усложнению финансовой работы, использова­нию в практике специальных финансовых инструментов.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 447 с.

3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.
В финансовом планировании применяется метод формирования плановой себестоимости па основе сметы затрат. Смета составля­ется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются раз­работки и планируются затраты исходя из потребностей производ­ства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

  Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

    На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затра­тами следует направить свои усилия на снижение материальных за­трат. Если оплата груда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое произ­водство и следует заниматься повышением производительности тру­да, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если аморти­зация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загружен­ность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортиза­ции на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изме­нение остатков незавершенного производства и расходов будущих пе­риодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

I
. Незавершенное производство (
H
П)— это продукция, процесс из­готовлении которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенно­го производства (входные остатки), так как в массовом серийном про­изводстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена имен­но к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производ­стве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую про­дукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый «задел», когда часть затрат пе­рейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производ­ства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохра­няется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.
Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по фор­муле:

Выпуск — Остатки НП  +  Валовые   +   Остатки НП ,
ГП             входные                затраты                  выходные

отсюда

Выпуск -  Валовые   -   (Остатки НП  -   Остатки НП )
ГП            затраты               выходные                  входные    

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попа­дает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

Примеры.

1)Остатки НП:    входные— 100 руб.,

        выходные       — 120 руб.,

        валовые затраты — 1000 руб.,

  готовая продукция = 100 + 1000 — 120 = 980 руб. (по себестоимости)

2)Остатки НП:    входные— 100 руб..

        выходные       — 70 руб.,

       валовые затраты — 1000 руб.,

   готовая продукция = 100 + 1000 — 70 = 1030 руб. (по себестоимости)

Эти же примеры можно решить и другим способом.

Разницамежду входными и выходными остатками — это измене­ние сальдо.

В первомпримере изменение (+20) рублей, во втором примере

(-30) рублей.

Следовательно,

Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП.

1)Готовая продукция = 1000 — (120— 100) = 1000 — ( + 20)  = 980 руб.
(по себестоимости)

2)   Готовая продукция = 1000 — (70 — 100) = 1000 — (-30) = 1030 руб.

(по себестоимости)

На себестоимость готовой продукции аналогично влияет изме­нение остатков расходов будущих периодов.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
2. Расходы будущих периодов (РБП)— это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, по которые будут включаться в себе­стоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, внесенная в декабре за Iквартал следующего гола, должна включаться в себестоимость в следующем юлу, а в том пери­оде, когда оплата аренды проведена на предприятии, увеличится саль­до по счету «Расходы будущих периодов». Зато в Iквартале следую­щею года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшит­ся и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпу­щенной в Iквартале.

Если входные остатки РБП больше выходных, то увеличится саль­до по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных, то сальдо по счен «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Отсюда

Выпуск = Валовые – Изменение – Изменение 

    ГП         затраты     сальдо НП  сальдо по РПБ

Примеры.

К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов.

1)Остатки РБП:   входные   — 25 руб.,

        выходные —  35 руб.,

готовая продукция = 1000 — (120— 100) — (35 — 25) = 1000 — ( + 20)   (по себестоимости)                — (+10) – 990 руб.

2)Остатки РБП:   входные  —  25 руб.,

        выходные — 15 руб.,

готовая продукция = 1000   -   (70   -   100)   -   (15— 25) = 1000 — (-30) (по себестоимости)         — (-10) = 1040 руб.
3. Создание резервовпредстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату пред­стоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет па себестоимость, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартальном или помесячном они могут повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.(1)
(1) Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред.проф. Н.В. Колчиной. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 368 с.

                Заключение

       В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура за­висят от многих факторов: организационно-правовой формы хо­зяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инве­стиционной, финансовой и учетной политики, а также установ­ленных законодательно правил и принципов поведения хозяйст­вующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондо­вой сферах.

      Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечени­ем прибыли, расходы, не связанные с извлечением прибыли, при­нудительные расходы.

        1.Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты
на обслуживание производственного процесса, затраты на реализа­-
цию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.

2.К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся
расходы потребительского характера, а также на благотворительные
и гуманитарные цели. Сюда можно отнести поощрительные выпла­-
ты работникам предприятия, отчисления в негосударственные стра­
ховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сфе=­
ры и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на
доходность компании, формируя ее имидж. Налаженная рекламная и
маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию
фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.

3. К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

  Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.

       Материальные затратывключают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливаи энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характе­ра, и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в мате-риалоемких отраслях промышленности и строительстве основ­ная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материа­лов, в транспорте — значительная часть затрат падает на приоб­ретение топлива и запасных частей и т.д.

Формирование этой группы затрат напрямую связано с величи­ной прибыли, от их уровня зависит устойчивость положения пред­приятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.

Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:

1.   Продукция должна быть реализована.

2.   Выручка от реализации продукции должна своевременно по­-
ступать на денежные счета предприятия.

Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной по­литики предприятия (реализация для целей налогообложения опреде­ляется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продук­ции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.

Основой для определения стоимости материальных затрат яв­ляется цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по пе­ревозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импор­тируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину та­моженных пошлин и других таможенных расходов.

Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выпла­ты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.

     Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выпла­ты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с дейст­вующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.

     К накладным расходам относятся административно-управлен­ческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных ак­тивов, затраты вспомогательного производства и др.

    Инвестиции представляют собой капитальные вложения, имею­щие целью расширение объемов собственного  производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием поли­тики в области капитальных вложений. Соответственно и источни­ки финансирования инвестиций различны. Ими могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от разме­щения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выража­ется степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обос­нованием и сроком окупаемости.

           Расчетная часть.
Составление   баланса   доходов   и   расходов   (финансового   плана)
промышленного предприятия
При составлении баланса доходов и расходов необходимо:

1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления   (табл. 4).
Сумма    амортизационных    отчислений    определяется    исходя    из
среднегодовой   стоимости   амортизируемых   основных   фондов   в
планируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных
отчислений, приведенных в исходных данных (табл.3).

2. Рассчитать смету затрат на производство продукции (табл. 1). При
определении производственной себестоимости товарной продукции
нужно обратить внимание на особенности учета изменения остатков
незавершенного    производства    и    остатков    расходов,    будущих
периодов при их увеличении или сокращении. Изменение остатков
незавершенного производства определится после расчета норматива
оборотных  средств    (табл.10),  где  прирост (+)  или  снижение  (-)
норматива по незавершенному производству и является изменением
по статье 9 сметы.

3. Определить  объем  реализуемой  товарной  продукции  и  прибыли
(табл.6).    Остатки    готовой    продукции    на   складах   и   товаров
отгруженных на конец года рассчитываются исходя из норм запаса в
днях   по   условию   задания   (табл.5)   и   данных   сметы   затрат   на
производство   на   IV   квартал   (пользуясь   данными   о   товарной
продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости
исчислить однодневный оборот).

4. Составить проект Отчета о прибылях и убытках (табл.13). Данные
для расчета представлены в табл.5 и рассчитаны в табл.6.

          При расчете прибыли (убытка) планируемого года исходить из определения, что в ее состав входит прибыль от реализации продукции

И прочих доходов за минусом прочих расходов. В свою очередь прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные доходы и расходы. Следует изучить классификацию доходов и расходов, данную в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований гл.25 Налогового кодекса.

Выручка от реализации выбывшего имущества отражается как операционные доходы (строка 7). Расходы по реализации выбывшего имущества — как операционные расходы (строка 8).

По строке 4 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, по строке 6 «Доходы от участия в других организациях». Эти доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 6%.

По строке 5 «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По стокам 9 «Внереализационные доходы» и 10 «Внереализационные расходы» учитываются внереализационные доходы и расходы, приведенные в табл.4. Внереализационные расходы расшифровываются по строкам 11,12,13,14.

5.  Рассчитать   потребности   в  собственных  оборотных  средствах  на
конец планируемого года, их прирост (табл.10) исходя из данных,
приведенных в табл.8.

Потребность в оборотных средствах по статьям « Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на IVквартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по производственным запасам исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции — исходя из производственной себестоимости товарной продукции, используя данные по сметам Iи II.Величину остатков по счетам «Расходы будущий периодов» и «Незавершенное производство» на конец периода исчислить на основе данных сметы, где по строкам 9 и 10 указано изменение этих остатков. Величина остатков на начало года приведена в табл.8.

Если при расчетах потребности в оборотных средствах выявляется снижение на конец года, то высвобождение средств из оборота (мобилизация) направляется на покрытие расходов, осуществляемых из прибыли.

6.  Заполнить таблицу « Распределение прибыли планируемого года»
(табл.14)    исходя    из    данных,    приведенных    в    табл.11.    При
недостаточности    прибыли    на   плановые   мероприятия    принять
решение о  корректировке показателей распределения  прибыли и
аргументировать    принятое    решение.    Самостоятельно    принять
решение о суммах выплаты дивидендов и погашения долгосрочных
ссуд.

7.  Определить источники капитальных вложений на производственное
и   непроизводственное   строительство   (табл.9).   Дополнительные
данные по источникам финансирования капитального строительства
приведены в табл.7.

8. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план) (табл.16).
Предварительно    следует    проверить    соответствие    расходов    и
доходов,  используя  шахматку (табл.15).  При расчете  средств  на
содержание  объектов  социальной  сферы  и расходов  на НИОКР
воспользоваться данными табл.12.

Заполнение шахматки производится по данным разработанных таблиц. По вертикали расположены строки расходов, по горизонтали — графы источников финансирования этих расходов. Расчеты в шахматке допускают двойной счет, так как целью составления этой таблицы является сбалансированность расходов с источниками. Поскольку прибыль является результатом получения выручки от продажи и прочих доходов и, в свою очередь, является источником расходов организации, она указана и в доходах (по горизонтали) и в расходах (по вертикали).

Высвобождение средств из оборота (мобилизация) показывает как снижение потребности в оборотных средствах по строке «Прирост собственных оборотных средств» (со знаком минус) и как дополнительный источник прибыли по строке « Прибыль» (со знаком

плюс).

Разделы баланса доходов и расходов предприятия заполняются на основе данных условия задания.

Все расчеты должны производиться с точностью до целых чисел.

9.Составить краткую пояснительную записку к финансовому плану, в которой необходимо:

а)   дать характеристику величины  и структуры  доходов,  расходов,
взаимоотношений   с   кредитной   системой   и   бюджетом;   источников
финансирования капитальных вложений, распределение прибыли;

б)  сделать  выводы   об   обеспеченности  предприятия   финансовыми
ресурсами, структуре источников их формирования;

в)приложить подробные объяснения расчетов к финансовому плану.
Формы расчетов для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия.

                                      Таблица 2

Смета     2     затрат     на     производство     продукции     общества     с
ограниченной ответственностью



№ стр.

Смета затрат

Вариант сметы 2

 


всего на год

в т.ч.  на  IVквартал

 
1

2

3

4

 
1

Материальные    затраты (за вычетом возвратных отходов)

9650

2413

 
2

Затраты на оплату труда

16800

4200

 
3

Амортизация   основных фондов

4215

1054

 
4

Прочие расходы – всего,

7132

1783

 


в том числе:





 
5


а) уплата процентов за краткосрочные кредиты

87                                  22



6

б) налоги, включенные                    в себестоимость

6741

1685

 


 в том числе:







 
7

социальный налог (35,6%)

5981

1495

 
8

прочие налоги

760

180

 
9

в)арендные   платежи   и другие расходы

304

76

 
10

Итого         затрат         на производство

37797

9449

 
11

Списано                         на непроизводственные счета

425

106

 
12

Затраты     на     валовую продукцию

37372

9343

 
 13

Изменение          остатков незавершенного производства

425

106

 
14

Изменение  остатков  по расходам            будущих периодов

-27

-7

 
15

Производственная себестоимость  товарной продукции

37190

9298

 
16

Расходы на продажу

1215

308

 
17

Полная      себестоимость товарной продукции

38405

9601

 
18

Товарная   продукция   в отпускных    ценах    (без НДС и акцизов)

81250

20310

      продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица
3

Данные красчету амортизационных отчислений на основные
производственные фонды

К смете 2

Стоимость     основных     фондов,     на     которые     начисляется

амортизация на начало года -22 420 тыс.руб.





I кв.

II кв.

III кв.

IV кв.

Плановый ввод в действие основных фондов, тыс.руб.



5200

10450



Плановое выбытие основных              фондов,

тыс.руб.







9890



1.     Среднегодовая     стоимость     полностью     амортизированного

оборудования     (в     действующих     ценах)     -      2780     тыс.     руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений — 14,5.

   Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и её распределение ведем в таблице 4, исходные данные возьмем из таблицы 4.

Рассчитаем среднегодовую стоимость вводимых основных производственных фондов (п.2 таблицы 4). Для этого используем формулу для выбытия основных производственных фондов:

I        II        III       IV       

      5200     10450

Фвв = (Фвв * Т) / 12, где

Т – число месяцев их пребывания в хозяйстве.

Т.к. у нас 2 пер. Ф = (5200*9+10450*6) / 12 = 9125

Сумма (9125) и будет составлять среднегодовую стоимость вводимых основных фондов. Запишем эту сумму во второй пункт таблицы 4.

Далее   рассчитаем   среднегодовую   стоимость   выбывающих основных производственных фондов. Для этого используем формулу:

           I       II       III        IV

                                       9890

Фвыб = (Фвв * (12 — Т)) / 12 = 2473

Сумма (2473) и будет составлять среднегодовую стоимость выбывающих основных фондов. Эту сумму мы запишем в 3 пункт таблицы 4.
         Таблица 4

Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и
ее распределение

№ стр

Показатель

Сумма, ты с. руб.

1

2

3

1

Стоимость        амортизируемых        основных производственных фондов на начало года

22420

2

Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов

9125

3

Среднегодовая       стоимость       выбывающих основных производственных фондов

2473



4

Среднегодовая         стоимость         полностью амортизированного          оборудования          (в действующих ценах)

2780

5

Среднегодовая    стоимость    амортизируемых основных  фондов (в действующих  ценах)  -всего

29072

6

Средняя норма амортизации

14.5

7

Сумма амортизационных отчислений — всего

4215

8

Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы

4215

  Среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах — всего (пункт 5) найдем спомощью суммирования стоимости   амортизируемых   основных   производственных  фондов  на начало года (пункт 1) и вводимых основных фондов (пункт 2), за вычетом выбывающих основных фондов (пункт 3) и среднегодовой стоимости полностью амортизируемых основных фондов — всего. Далее мы определим сумму амортизационных отчислений — всего и использование амортизационных отчислений на вложение во внеоборотные активы, для этого из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) — всего выделим 14,5%. (пункт 7 и 8).

2. Расчет себестоимости произведем в таблице 2.

Чтобы определить неизвестные данные по этой таблице, мы произведем следующие расчеты:

1)           в   графу   амортизация   основных   фондов   запишем   данные   из
таблицы 4 пункт 7, вторую колонку найдем с помощью деления
предыдущей на 4.

2)           для определения ЕСН (пункт 7), мы из затрат на оплату труда
(пункт 2) выделим 35,6%.

3)     Прочие расходы – всего, мы найдем суммированием п.а), б), в).

4)     Итого затрат на производство найдем с помощью суммирования
всех предыдущих пунктов (пункт 1, 2, 3, 4).

5)     Затраты на валовую продукцию (пункт 12) найдем с помощью
вычитания   из   итоговых   затрат   на   производство   списано   на
непроизводственные счета.

6)           Производственную себестоимость товарной продукции (пункт 15)
найдем с помощью вычета из затрат на валовую продукцию( пункт
12) изменение остатков незавершенного производства (пункт 13) и
изменение остатков по расходам будущих периодов (пункт 14).

7)           Полную себестоимость товарной продукции (пункт  17) найдем
суммированием     производственной     себестоимости     товарной
продукции (пункт 15) и расходов на продажу (пункт 16).
3. Произведем расчет реализуемой продукции и прибыли, для этого нам

необходимо будет заполнить таблицу 6 на основе данных таблицы 5 и частично таблицы 2.

                                                                                         Таблица 5

              
Данные к расчету объема реализации и прибыли



№ стр.

Показатель

Смета 1, тыс.руб.

1

2



1

Фактические                               остатки нереализованной       продукции       на начало года:



2

а) в ценах базисного года без НДС и акцизов

2500

3

б)             по             производственной себестоимости

1460

4

Планируемые                             остатки нереализованной продукции на конец года:



5

а) в днях запаса

9

6

б) в действующих ценах (без НДС

и акцизов)

2031

7



в) по производственной себестоимости

930



Прочие доходы и расходы





Операционные доходы



8

Выручка от продажи выбывшего

имущества

8200

9

Доходы, полученные по ценным

бумагам (облигациям)

2860

10

Прибыль от долевого участия в

деятельности других предприятий

3001



Операционные расходы



11

Расходы по продаже выбывшего

имущества

4900

12

Расходы на оплату услуг банков

120



Внереализационные доходы



13

Доходы от прочих операций

18321



Внереализационные расходы



14

Расходы по прочим операциям

12460

15

Налоги, относимые на финансовые

результаты

2279

16

Содержание объектов социальной

сферы – всего,

1820



в том числе:



17

а) учреждения здравоохранения



800

18

б) детские дошкольные учреждения

730

19

в) содержание пансионата

290

20

Расходы на проведение научно –

исследовательских и опытно –

конструкторских работ

1000


  

Расчета объема реализуемой продукции и прибыли


Таблица 6

 
№ стр.

Показатель

Сумма, тыс.руб

 
1

Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:



 
2

а) в ценах базисного года без НДС и акцизов

2430

 
3



б)по производственной себестоимости

1460

 
4

в) прибыль

970

 
5

Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):



 
6

а) в действующих ценах без НДС и акцизов

81250

 
7

б)по полной себестоимости

38405

 
8

в) прибыль

42845

 
9

Планируемые остатки нереализованной

продукции на конец года:



 
10

а) в днях запаса

9

 
11

б) в действующих ценах без НДС и акцизов

2031

 
12

в)по производственной себестоимости

930

 
13

г) прибыль

1101

 
14

Объем продаж продукции в планируемом году:



 
15

а) в действующих ценах без НДС и акцизов

81649

 
16

б) по полной себестоимости

38935

 
17

в) прибыль от продаж товарной продукции (работ, услуг)

42714

 
Фактические остатки нереализованной продукции на начало года в ценах базисного года и по производственной себестоимости мы найдем в данных таблицы 5, эти данные мы перепишем в таблицу 6. Так как прибыль есть разница между доходами и расходами, то прибыль найдем с помощью вычитания остатков нереализованной продукции в ценных базисного года и производственной себестоимости.

Данные пятого пункта таблицы 6 (пункт а), б)) мы найдем по данным таблицы 2, из пунктов 17, 18. А прибыль подсчитаем исходя из определения прибыли по примеру предыдущего пункта.

Данные по планируемым остаткам нереализованной продукции на конец года в днях запаса найдем в таблице 6. Для расчета в действующих ценах без НДС и акцизов мы используем формулу:
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Данные
IV
кв. и выручка/ 90 * дни запаса 

Используя эту формулу, и все что нам известно мы найдем:

Пункт б) = Qk= IVкв. /90 * Д= товарная продукция в отпускных ценах без НДС и акцизов (таблица 1 пункт 18)(поквартально) 20310/90*9 = 2031

Аналогично по той же формуле мы найдем остатки по производственной себестоимости:

 Пункт в) = Qk
. = IV
кв./90 * Д = производственная себестоимость товарной продукции (пункт 15 таблицы 2) (поквартально)/90 * Д = 9298/90*9= 930.Прибыль посчитаем уже известным нам способом, она будет равна 1101 тыс.руб.

     Объем продаж в планируемом году найдем с помощью формулы:

        ОП =  О1+ТП-О2, где

ТП- товарная продукция 01-на начало года, О2- на конец

ОП1 = 2430+81250-2031 = 81649 (пункт а)

ОП2 = 1460+38405-930 =38935 (пункт б)

Прибыль найдем как разницу между доходами и расходами, и она будет равна 42714.

4.   Произведем расчет источников  финансирования  вложений  во

внеоборотные активы,  тыс.  руб.  расчеты  будем вести  в таблице  9, данные для расчетов возьмем на основе таблицы 7 и 8.

Таблица 7

Показатели по капитальному строительству



№ стр.

Показатели

Смета 2, тыс. руб.

1

2

3



Капитальные затраты производственного назначения

16725

2

в том числе: объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом

8100

3

Капитальные затраты непроизводственного назначения

6000

4

Норма плановых накоплений по смене на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %

8,2

5

Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве

1000

6

Ставка   процента  за  долгосрочный   кредит, направляемый на капитальные вложения, 5%

25

 
Таблица
8

Данные к расчету потребности в оборотных средствах



№ стр.

Показатели

Смета              2, тыс.руб.

1

2

3

1

Изменение расходов будущих периодов

-27

2

Прирост устойчивых пассивов

280

3

Норматив на начало года:



3.1

производственные затраты

1416

3.2

незавершенное производство

1122

3.3

расходы будущих периодов                                  70

3.4        готовая продукция

1567

4           Норма запасов в днях:



4.1

производственные запасы

53

4.2

незавершенное производство

8

4.3

готовые изделия

16

Таблица 9

Расчет источников финансирования вложений во внеоборотные активы,
тыс.руб.



№ стр.

Источник

Капитальные вложения производственного назначения

Капитальные вложения непроизводственного назначения

    1                     2                                   3                                                                     4



Ассигнования      из





1

бюджета

-

-




Прибыль,







направляемая      на





2

вложения             во

8900

4000



внеоборотные







активы







Амортизационные







отчисления          на





3

основные

4215

-



производственные







фонды







Плановые







накопления         по





4

смете      на      СМР,

664

-



выполняемые







хозяйственным







способом







Поступления







средств                  на





5

жилищное

-

1000



строительство       в







порядке    долевого







участия





6

Прочие источники

2946

1000



Долгосрочный





  7

кредит банк







Итого вложений во





8

внеоборотные







активы

16725

6000



Проценты            по





9

кредитам              по

-

-



оплате (ставка 25%







годовых)





Прибыль, направляемую на вложения во внеоборотные активы для капитальных вложений производственного назначения мы запишем из таблицы10 пункт 2, а для непроизводственного назначения- пункт 3.

Амортизационные отчисления на основные производственные фонды мы возьмем из таблицы 4 пункт 7.     

         Для того чтобы найти плановые накопления по смете на СМР необходимо из таблицы 7 объем СМР, выполняемых хозяйственным способом выделить 8,2 %.

             Поступление средств на жилищное строительство в порядке целевого участия найдем из данных таблицы 7.

             Проценты   по   кредиту   к   уплате   (ставка   25%)   найдем   выделив   из долгосрочного кредита банка 25%.

                                                           
                                                            Таблица 10

      Расчет потребности предприятий в оборотных средствах



№

п/п

Статьи затрат

Норматив на начало года, тыс.руб.

Затраты IV      кв., тыс.руб. — всего

Затраты       IVкв., тыс.руб./день

Нормы запасов, в днях

Норматив на   конец, тыс.руб.

Прирост

(+).

снижение (-)



2

3

4

5

6

7

8



Производственные запасы

1416

2413

27

53

1431

+15



Незавершенное производство

1122

9343

104

8

832

-290



Расходы    будущих периодов

70







43

-27



Готовые изделия

1567

9298

103

16

1648

+81

  Итого

4172

21054

234

77

3954

-221

Источники прироста



Устойчивые пассивы





+280

Прибыль





-501

5.    Расчет потребности предприятий в оборотных средствах будем рассчитывать в таблице 10. Для этого заполним сначала нормы запасов для каждой из статей затрат, данные возьмем из предыдущих таблиц. Норматив на конец года найдем с помощью умножения затрат IVквартала на норму запасов.

Прирост (+) или снижение (-) найдем с помощью вычета из норматива на конец года норматив на начало года.

Устойчивые пассивы найдем в таблице 8 пункт 2. Прибыль вычислим исходя из определения прибыли.
6. Составим проект отчета о прибылях и убытках. Расчеты будем вести в таблице 12, на основе данных таблицы 4,5.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 11

Данные к распределению прибыли



№ п/п

Показатель

Смета 2

1

Отчисления в резервных фонд

7000

2

Реконструкция цеха

8900

3

Строительство жилого дома

4000

4

Отчисления   в   фонд   потребления   -всего,

7980



в том числе:



5

а) на выплату материальной помощи работникам предприятий

4980

6

б) удешевление питания в столовой

1500



7

в)     на     выплату    дополнительного вознаграждения

1500

13

Налоги, выплачиваемые из прибыли

1200

14

налоги на прибыль

9392

 
15

Налог на прочие доходы, 6%

352

 
Таблица 12

Данные к расчету источников финансирования социальной сферы и
НИОКР



№ п/п

Показатель

Смета 2

1

2

3

1

Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях

60

2

Средства целевого финансирования

210

3

Собственные                    средства, направляемые       на       содержание детских дошкольных учреждений

730

4

Средства заказчиков  по договорам НИОКР

200

5

Собственные                       средства, направляемые на НИОКР

1000

Таблица 13Проект отчета о доходах и расходах



№ стр.

Показатель

Сумма, тыс.руб.

1

2

3

                
I
. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1

Выручка (нетто) от продажи продукции в планируемом году:

81649



2

Себестоимость реализуемой продукции в планируемом году

38935

3

Прибыль (убыток) от продажа

42714



II
. Операционные доходы и расходы



4

Проценты к получению

2860

5

Проценты к уплате

120

6

Доходы от участия в других организациях

3001

7

Прочие операционные доходы

8200

8

Прочие операционные расходы

4900



III
.      Внереализационные      доходы      и
расходы



9

Внереализационные доходы

18321

10

Внереализованные расходы – всего,

17559



в том числе:

12460

11

а)  содержание учреждений здравоохранения

800

12

б)   содержание детских дошкольных учреждений

730

13

в) содержание пансионата

290

14

г) расходы на проведение НИОКР

1000

 15

д) налоги, относимые на финансовые результаты

2279

 16

Прибыль (убыток) планируемого года

53217

17

Чистая прибыль

43825



Данные для доходов и расходов по обычным видам деятельности мы возьмем из таблицы 6. А данные для операционных доходов и расходов берем из таблицы 5. Внереализованные доходы и расходы тоже берем из таблицы 5. Прибыль (убыток) планируемого года  найдем с помощью суммирования всех доходов и вычетом всех произведенных расходов.

Чистая прибыль — это та прибыль, которая складывается от продаж, операционных, внереализационных доходов и расходов, за вычетом всех уплаченных налогов прибыль.

7.Далее нам необходимо распределить прибыль планируемого года, это мы

будем делать в таблице 14.

Таблица 14
Распределение прибыли планируемого года



№ стр.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

1

Отчисления в резервный фонд

5000

2

Реконструкция      цеха

8900

3

Строительство жилого дома

                                                                                

4000

4

Отчисления   в   фонд   потребления   -всего,

7980



в том числе:



5

а) на выплату материальной помощи работникам предприятия

4980

6

б) удешевление питания в столовой

1500

7

в) на выплату вознаграждения по итогам года

1500

13

Налоги, выплачиваемые из прибыли

1200

14

Налог на прибыль



9392

15

Налог на прочие доходы 6%

352

16

Погашение долгосрочного кредита

-

17

Выплата дивидентов

-
    продолжение
--PAGE_BREAK--