Содержание
Введение
Глава 1 Элементы единого социального налога
1.1 Анализ учетной политики для целей налогообложения
1.2 Характеристика единого социального налога
Глава 2 Выездная налоговая проверка единого социального налога
2.1 Организация и планирование выездной налоговой проверки
2.2 Методика налоговой проверки
Глава 3 Обобщение результатов налоговой проверки
3.1 Итоговые документы налоговых проверок и решение по результатам налоговой проверки
3.2 Расчет налоговой нагрузки
Заключение
Библиографический список
Приложения
Введение
До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу — оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием.
Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в одном органе. По их мнению, консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволила бы решить вопрос о начислении и оплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы.
Поскольку финансовые источники фондов носят, по существу, налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и МНС РФ вносились предложения о сосредоточении в большей мере функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.
Налоговые органы на местах работали с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков, которыми являлись практически все юридические и многие физические лица.
Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.
Целью курсовой работы является проведение налоговой проверки единого социального налога
Задачами курсовой работы являются:
— рассмотрение элементов единого социального налога;
— изучение организации и планирования выездной налоговой проверки;
— изучение методики проведения налоговой проверки;
— оформление результатов проверки;
— расчет налоговой нагрузки.
Предметом исследования является единый социальный налог организации. Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг» (Приложение А), основным видом деятельности которого является оптовая торговля хозяйственными товарами.
Теоретической основой написания данной работы являются исследования отечественных и зарубежных экономистов в области налогообложения, законодательство Российской Федерации и документы, регламентирующие деятельность предприятий в рамках субъекта РФ.
Для осуществления анализа используются данные статистической и бухгалтерской отчетности.
Практическая значимость выполненной работы заключается в том, что основные её выводы и предложения могут быть использованы руководством организации при решении управленческих решений по совершенствованию налогового учета и оптимизации единого социального налога.
Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем работы 41 страница.
Глава 1 Элементы единого социального налога
1.1 Анализ учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика — это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.
Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету предоставляют достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, ресурсы развития, отвечающую хозяйственной политике и дающую возможность представить пользователям (заинтересованным лицам) полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации.
Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за формирование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее разрабатывать учетную политику в целях налогообложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огромным количеством регламентирующих подзаконных актов.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например, по отношению к конкретным налогам.
Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать вариант расчета (порядка уплаты и т. п.) того или иного налога. На сегодняшний день из всех налогов, установленных частью второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых.
Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в гл. 25 НК РФ и касается исчисления налога на прибыль.
Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы:
• основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения);
• специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков);
• дополнительную (необязательные элементы).
К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки (табл. 1) (Приложение Г).
Таблица 1 – Основные элементы учетной политики
Элемент учетной политики
Вариант, выбранный в ООО «ОптХозТорг»
Ссылка на НК РФ--PAGE_BREAK--
Метод (момент) признания дохода / расхода
Метод начисления
П.3 ст.248.
Метод оценки сырья и материалов, используемых в производстве
Метод оценки средней стоимости единицы запасов
П.8 ст.254
Метод начисления амортизации
Линейный метод
П.1 ст. 259
Формирование резерва по сомнительным долгам
Не создается
Ст. 266
Формирование резерва по гарантийному ремонту
Не создается
Ст. 267
Элемент учетной политики
Вариант, выбранный в ООО «ОптХозТорг»
Ссылка на НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров
По средней стоимости единицы товара
П. 1 ст.268
Формирование резерва на ремонт основных средств
без формируется резерва
Ст. 324
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
Не создается
Ст. 324
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
П. 9 ст. 280
Порядок ведения налогового учета
Налоговый учет вести в аналитических регистрах по принятым формам.
Регистры налогового учета вести в соответствии с налоговым планом счетов. В этих регистрах отражать объекты и операции, размер и (или) период признания которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учета, по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.
Ст. 313 и 314
В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но, тем не менее, в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия (непротиворечия) Кодексу. В учетной политике ООО «ОптХозТорг» для целей налогового учета отсутствуют дополнительные элементы.
Таким образом, учетная политика организации для целей налогообложения составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.2 Характеристика единого социального налога
Предназначение единого социального налога (ЕСН) — мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН заменяет собой ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:
• в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);
• Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России);
• фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Введение налога обусловлено, во-первых, усилением контроля со стороны налоговых органов за его исчислением и уплатой (который был ранее крайне недостаточен со стороны различных внебюджетных фондов), во-вторых, унификацией порядка исчисления налоговой базы по платежам в эти фонды.
Порядок расчета и уплаты ЕСН регламентируется главой 24 НКРФ [2].
Организации платят ЕСН с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако это не относится к тем средствам, которые выплачиваются индивидуальным предпринимателям, так как последние обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН со своих доходов.
/>
Рисунок 1 – Плательщики единого социального налога и объект налогообложения
Не начисляют работодатели налог в том случае, если физическому лицу выплачиваются суммы в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имуществом (п. 1 ст. 236 НК РФ) [2].
Также не исчисляется ЕСН с выплат (вне зависимости от их формы), не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Выплачивая заработную плату работникам, индивидуальный предприниматель должен начислять ЕСН так же, как и организации, т.е. налогом будут облагаться выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Так же как и в случае с организациями, не начисляется ЕСН на суммы, уплаченные другим предпринимателям.
Предприниматели не уплачивают ЕСН с выплат, которые не уменьшают их базу по налогу на доходы физических лиц. В числе таких выплат:
• вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором;
• материальная помощь;
• оплата проезда до места работы и обратно и др.
Сумму ЕСН работодатель должен рассчитывать отдельно по каждому работнику. Для этого облагаемая база работника (сумма выплат) умножается на соответствующие ставки. Ставки имеют регрессивную шкалу, т.е. понижаются с ростом выплачиваемых работнику доходов. ЕСН, который работодатель обязан уплачивать с выплат, произведенных в пользу своих работников, состоит из четырех частей [2]:
— Федеральный бюджет,
— Фонд социального страхования,
— Фонд обязательного медицинского страхования,
— Территориальный фонд обязательного медицинского.
Таким образом, платежи по ЕСН делаются в четыре разных фонда.
Причем сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных российским законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается работодателем на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговых вычетов), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 2 ст. 243 НК РФ). продолжение
--PAGE_BREAK--
Ставки ЕСН, применяемые работодателями [2]:
— Федеральный бюджет – 20%,
— Фонд социального страхования – 2,9%,
— Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%,
— Территориальный фонд обязательного медицинского – 2,0%.
Ежемесячно работодатели обязаны вносить авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается умножением налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующие налоговые ставки.
Согласно п. 1 ст. 243 НК РФ суммы налога должны начисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и отдельно в каждый фонд в соответствии с установленной процентной ставкой.
Авансовые платежи по ЕСН работодатель должен уплачивать ежемесячно до 15-го числа следующего за отчетным месяца, соответственно до 15 февраля, 15 марта, 15 апреля и т.д.
Отчетными периодами по налогу являются [2]:
• I квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетность по ЕСН должна быть представлена работодателем в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (соответственно до 20 апреля, 20 июля, 20 октября).
По итогам каждого квартала работодателям необходимо рассчитать разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей. Эту разницу плательщики должны перечислить в срок представления расчетов по авансовым платежам соответственно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а именно 20 апреля, 20 июля и 20 октября (п. 3 ст. 243 НК РФ) [2].
По окончании календарного года работодатели также должны подсчитать разницу между суммой налога, подлежащей уплате, и суммами, которые уже были перечислены в течение этого года. Выявленная недоплата должна быть погашена не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (соответственно до 15 апреля следующего года (включительно).
Если же организация переплатила, то сумму переплаты можно зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Работодатели вправе за счет начисленных к уплате сумм ЕСН в той части, которая идет в ФСС, произвести ряд расходов. Это может быть выплата различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и т.д.).
Работодатели, кроме ЕСН, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма авансового платежа в федеральный бюджет может быть уменьшена на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 243 НК РФ) [2]. Это будет вычет из суммы ЕСН.
Страховой взнос состоит из двух частей. За счет первой финансируется страховая часть трудовой пенсии, а за счет второй — накопительная. Распределеная сумма взноса между этими частями зависит от возраста работника. Для тарифов по обязательному пенсионному страхованию, так же как и ЕСН, установлена регрессивная шкала налогообложения.
Перечень сумм, которые не облагаются единым социальным налогом, приведен в ст. 238 НК РФ [2]. Условно их можно разделить на три основные группы:
• государственные пособия;
• компенсационные выплаты;
• иные суммы, не подлежащие налогообложению.
К государственным, в частности, относятся следующие пособия: по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице и т.д.
Компенсационные выплаты, так же как и пособия, не учитываются при расчете ЕСН. Компенсации начисляются по нормам, которые устанавливает законодательство. Перечень выплат, которые признаются компенсационными, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ [2]. К компенсационным выплатам относятся выплаты, связанные с бесплатным предоставлением коммунальных услуг, питания, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, а также с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников и т.д.
Возмещение командировочных расходов также относится к компенсациям согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ [2]. Так, не облагаются ЕСН суточные в пределах норм, а также фактически произведенные, документально подтвержденные командировочные расходы до места назначения и обратно, на получение паспортов, виз, на наем жилья.
Если работник не сможет представить оправдательные документы, то такие расходы в командировочные не включаются. А расходы по найму жилья в этом случае компенсируются в пределах норм, установленных российским законодательством.
Кроме пособий и компенсаций, в ст. 238 НК РФ предусмотрен и ряд других выплат, которые не облагаются ЕСН [2]:
• по обязательному страхованию работников (если такие платежи предусмотрены законодательством Российской Федерации);
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным не менее чем на год и предусматривающим оплату медицинских услуг;
• по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются только на случай смерти работника или утраты им трудоспособности.
Льготы по ЕСН перечислены в ст. 239 НК РФ. Наибольшее место в этой статье занимают льготы, предоставляемые общественным организациям инвалидов либо организациям, использующим труд инвалидов.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%. От ЕСН также освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов, которые работают в такой организации, будет не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна быть не менее 25%. Данная льгота применяется в отношении выплаты в пользу работника, не превышающей 100 000 руб. [2]
Однако если общественная организация инвалидов или предприятие, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов", производят и продают подакцизные товары или полезные ископаемые, то льготой по ЕСН они воспользоваться не могут.
Не на все выплаты в пользу работника коммерческие организации должны начислять ЕСН. Так, любая коммерческая организация (вне зависимости от вида деятельности и состава учредителей), в которой работают инвалиды I, II и III группы, может не начислять ЕСН на их заработную плату. Единственным условием в данном случае является то, что выплаты каждому инвалиду в течение года не должны превышать 100 000 руб. [2]
Перечень сумм, не подлежащих налогообложению по ЕСН, приведен в табл 1. [2]
Таблица 1 — Перечень сумм, не подлежащих налогообложению по Единому социальному налогу.
Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ)
Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ)
Государственные пособия (в соответствии с законодательством), в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.
Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, по причине увечья или иного повреждения здоровья; оплатой стоимости, выдачей натурального
Организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, 11 или 111 группы. Организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
2543
2543
2543
-
Территориальный фонд мед.
страхования
6989
6989
6989
-
4230
4230
4230
-
Таким образом, при проверке порядка исчисления и уплаты Единого социального налога организацией установлено: ставки налогов и платежей применяются верно, налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам сдаются в Межрайонную инспекцию № 4 в установленные законодательством сроки.
Глава 3 Обобщение результатов налоговой проверки
3.1 Итоговые документы налоговых проверок и решение по результатам налоговой проверки
После этого в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования (фамилия, имя, отчество) проверяемого лица;
В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения.
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки:
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на соответствующие статьи НК РФ.
Прежняя редакция ст. 100 НК РФ не предъявляла требований к структуре акта налоговой проверки. Теперь же форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ). Форма акта выездной налоговой проверки утверждена приказом МНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.
Акт налоговой проверки вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта налоговой проверки, факт уклонения отражается в акте, а сам акт направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой вручения акта будет считаться шестой день, считая с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, проверяемый вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Таким образом, у налогоплательщиков стало больше времени для обжалования акта налоговой проверки. Прежний срок для обжалования составлял две недели.
Составим акт выездной налоговой проверки по материалам ООО «ОптХозТорг».
АКТ № 1
ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг»
(полное и сокращенное наименование организации (филиала или
ИНН 002443018956
представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет
(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)
г. Ачинск
25.02.2009
(наименование населенного пункта) (дата акта)
Мною, налоговым инспектором Колиснеченко А.А., на основании решения (постановления) руководителя межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и эвенкийскому автономным округам от 20.02.2009 № 5 проведена выездная проверка в ООО «ОптХозТорг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) за период с 01.01.08 по 31.12.09.
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.
1. Общие положения
1.1. Проверка начата 10.02.09 г., окончена 15.02.09 г.
1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:
Директор Подкидышев Ю.В.,
Гл. бухгалтер Медведева Е.Ю.
1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя): г. Ачинск, ул. 5-го Июля, строение 17.
1.4. Общество с ограниченной ответственность «ОптХозТорг» имеет лицензию № ЛФ/02-4683 от 23 июня 2005 г. на осуществление оптовой торговли непродовольственными товарами продолжение
--PAGE_BREAK--
1.5. Фактически за проверяемый период организация ООО «ОптХозТорг» осуществляла оптовую торговлю непродовольственными товарами.
1.6. Настоящая налоговая проверка проведена выборочным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п.
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
— в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была занижена на 16520 руб. на сумму путевки, которой премировали начальника коммерческого отдела.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи.
— в нарушение п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была завышена на сумму 20000 руб., направленную на получение главным бухгалтером высшего образования. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
3. Заключение
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1. Неуплата (неполная уплата) единого социального налога составила 4295,2 руб.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с ООО «ОптХозТорг» указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);
3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы 5200 руб.
3.3. Внести в налоговый учет исправительные записи и сдать уточненные декларации.
Подписи должностных лиц
налогового органа:
Подпись руководителя организации
ООО «ОптХозТорг»
Налоговый инспектор
(должность, чин, наименование налогового органа)
(наименование организации)
Колиснеченко
Колиснеченко А.А.
Подкидышев
Подкидышев
(подпись)
(Ф.И.О.)
(подпись)
(Ф.И.О.)
Статья 101 НК РФ теперь подробно описывает процедуру принятия решения по результатам налоговой проверки и перечисляет действия, которые должен произвести руководитель налогового органа (заместитель руководителя) перед рассмотрением материалов налоговой проверки, в ходе рассмотрения дела и по его результатам.
Перед рассмотрением дела руководитель должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки могут быть оглашены акт налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения налогоплательщика.
Оглашение данных документов не является обязанностью руководителя налогового органа и оставлено НК РФ на его личное усмотрение.
При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налогового органа устанавливает:
1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах;
2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В том случае, если необходимы дополнительные доказательства, руководитель налогового органа принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом данные мероприятия должны быть проведены в срок, не превышающий один месяц.
Пунктом 5 ст. 101 НК РФ установлено, что в качестве дополнительных могут проводиться следующие мероприятия: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Отметим, что ранее решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносилось по результатам налоговой проверки, а по новым правилам — в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки должна соблюдаться руководителем налогового органа, поскольку нарушение процедуры рассмотрения дела является основанием для отмены решения.
Однако не каждое нарушение данной процедуры является безусловным основанием для отмены решения.
Решение может быть отменено, если нарушены:
существенные условия процедуры — не обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки или представить свои объяснения;
иные условия процедуры, если они могли привести к принятию неправомерного решения.
А по результатам налоговой проверки теперь может быть вынесено только одно из двух решений:
о привлечении к налоговой ответственности;
об отказе в привлечении налоговой ответственности. продолжение
--PAGE_BREAK--
В решении о привлечении к налоговой ответственности помимо установленных ранее сведений теперь обязательно должны быть указаны размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
А в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности указываются размер недоимки (если она имеется) и сумма начисленных пеней.
Для исполнения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, пеней и штрафа в порядке, установленном ст. 69 НК РФ.
3.2 Расчет налоговой нагрузки
Различие методик определения уровня налоговой нагрузки проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства.
Проведем расчет налоговой нагрузки по ООО «ОптХозТорг» используя три метода: методику Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, методику М. И. Крейниной и методику Е. А. Кировой.
В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:
НБ = (Нобщ/Вобщ)·100 %,
где НБ — налоговое бремя; Нобщ — общая сумма налогов; Вобщ — общая сумма выручки от реализации.
Расчеты оформим в таблице 4.
Таблица 4 — Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
Наименование показателя
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
1. Выручка, тыс. руб.
1845
1784
1947
2215
2. Общая сумма налогов, тыс. руб.
80
80
81
87
3. Налоговое бремя, %
4,34
4,48
4,16
3,93
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу:
НБ = (В — Ср — ПЧ)/(В — Ср) х 100 %,
где НБ — налоговое бремя; В — выручка от реализации; Ср — затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч — фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.
Расчеты оформим в таблице 5.
Таблица 5 — Расчет налоговой нагрузки по методике, разработанной М. Н. Крейниной
Наименование показателя
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
1. Выручка, тыс. руб.
1845
1784
1947
2215
2. Затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов, тыс. руб.
1690
1445
1763
1841
3 Прибыль, остающаяся после уплаты налогов, тыс. руб.
12
8
9
14
4 Налоговое бремя, %
[(стр.1-стр.2-стр.3)/(стр.1-стр.2)·100]
92,26
97,64
95,11
96,26
Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.
Методика разработана доктором экономических наук Е. А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. Абсолютная налоговая нагрузка- это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств перед бюджетом. Абсолютный показатель налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки. Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта — это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей (как и в предыдущих методиках) является добавленная стоимость-стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам: продолжение
--PAGE_BREAK--
ВСС = ОТ + СО + П,
где ВСС — вновь созданная стоимость; ОТ — оплата труда; СО — отчисления на социальные нужды; П -прибыль с учетом налоговых платежей; НП — налоговые платежи.
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
Дн = (НП + СО)/ВСС·100 %,
где Дн — относительная налоговая нагрузка.
Расчеты оформим в таблице 6.
Таблица 6 — Расчет налоговой нагрузки по методике, разработанной Е. А. Кировой
Наименование показателя
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
1. Оплата труда, тыс. руб.
41,15
42,41
39,05
45,18
2. Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.
8,10
11,03
10,15
11,75
3. Прибыль с учетом налоговых платежей, тыс. руб.
17
15
19
21
4. Вновь созданная стоимость, тыс. руб.
(стр. 1+стр.2+стр.3)
66,25
68,44
68,20
77,93
5. Налоговые платежи, тыс. руб.
80
80
81
87
6. Относительная налоговая нагрузка, %
[(стр.5+стр.2): стр.4·100]
133,0
133,0
133,6
126,7
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.
В следующей таблице 7 проведем расчет динамики коэффициента эффективности К1.
Таблица 7 — Динамика коэффициента эффективности К1
№ п/п
Наименование показателя
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
1.
Выручка, тыс. руб.
4216
3845
4076
4380
2.
Налоги, тыс. руб. (стр.3+стр.4)
271
284
288
296
3.
— постоянные налоговые платежи, тыс. руб.
187
188
192
191
4.
— переменные налоговые платежи, тыс. руб.
84
96
96
105
5.
Коэффициент общий (стр.2: стр. 1 х 100)
6,43 продолжение
--PAGE_BREAK--
7,39
7,07
6,76
6.
Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр.1 х100)
4,44
4,89
4,71
4,36
7.
Коэффициент по переменным платежам (стр. 4: стр.1 х 100)
1,99
2,50
2,36
2,40
/>, где
/>-общая сумма начисленных налоговых платежей, за исключением НДФЛ начисленного налоговыми агентами;
/>-сумма выручки брутто (Оборот по Кт счета 90/1 «Продажи»).
Постоянные налоговые платежи включает отчисления в Пенсионный фонд и налог на имущество, а переменные – НДС, налог на прибыль.
Таким образом, общий коэффициент эффективности по кварталам отчетного года имеет значения от 6,43 до 7,39%
Изучение действующего в ООО «ОптХозТорг» порядка налогового учета, показало, что в целом организация осуществляла расчет и уплату ЕСН в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Заключение
Единым социальным налогом установлен единый порядок исчисления и налоговой базы по платежам в социальные формы. В курсовой работы был изучен порядок расчета и уплату Единого социального налога в соответствии с действующим законодательством. Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «ОптХозТорг».
При проверке порядка исчисления и уплаты Единого социального налога организацией установлено: ставки налогов и платежей применяются верно, налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам сдаются в Межрайонную инспекцию № 4 в установленные законодательством сроки. Однако, выявлены следующие нарушения в части расчета налоговой базы:
— в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была занижена на 16520 руб. на сумму путевки, которой премировали начальника коммерческого отдела
При проверке установлено, что ставки налогов и платежей применяются верно. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи. Недоплата налога составила 4295,2 руб.
— в нарушение п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу была завышена на сумму 20000 руб., направленную на получение главным бухгалтером высшего образования. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Переплата налога составила 5200 руб.
В связи этим бухгалтеру организации необходимо рекомендовать:
— при определении налоговой базы учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные платежи на основании ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации;
— не облагать ЕСН суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников на основании п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации.
Библиографический список
Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. — М.: Юрайт-М, 2008. -462с.
Налоговый кодекс РФ. — В 2 Ч.; Ч. 1, 2: сер. Кодексы Российской Федерации; по сост. на 15 ноября 2008 г. — Омега Л., 2008. — 720 с
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области таможенного дела: федер. закон от 26.06.2008 № 103-ФЗ /http://base consultant.ru/.
О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» федер. закон от 30.06.2008 № 108-ФЗ /http://base consultant.ru/.
О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: федер. закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ /http://base consultant.ru/.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утв. приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998г. №60Н // Экономика и жизнь. — 1999. — №3. — С.24.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Министерства финансов РФ 05.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2008. — №44.
Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ МНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. — № 34.
Андреев, И. М. практика применения специальных налоговых режимов И. М. Андреев // Налоговый вестник. – 2007. — № 2. — С.89-94.
Акинин, П.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
Глебова, О. П.Налоговая учетная политика на 2008 год / О. П. Глебова // Российский налоговый курьер. — 2008. — N 1-2. — С.101-109.
Джальчинов, Д. Л. Признаки уклонения от уплаты налогов: оценка в арбитражной практике / Д. Л. Джальчинов // Бухгалтерский учет. — 2008. — N 7. — С.56-61.
Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) // Учет и анализ торговой деятельности. — 2008. — N 1-2. — С.63-64.
Комарова, Л. В. ЕСН с выплат работникам / Л. В. Комарова // Российский налоговый курьер. — 2008. — N 5. — С.28-29.
Конева, О.В. Основы налогообложения: учеб. пособие / О. В. Конева, Краснояр. гос. торг.- экон.ин-т. — Красноярск, 2007.-102 с.
Лермонтов, Ю. М.Обособленные подразделения: вопросы налогообложения / Ю. М. Лермонтов // Бухгалтерский учет. — 2008. — N 1. — С.24-27.
Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов / Ю.А. Лукаш. – 5- е изд., перераб. и доп. – М.: ГРроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 432 с.
Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие / Н. В. Миляков. — М.: ИНФРА-М, 2006. – 400 с.
Молчанов, С.С. Налоги: расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 2007. – 512 с.
Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. – М.: Вершина, 2007.-160 с
Оформление курсовых и выпускных квалификационных работ. Методические указания для студентов всех форм обучения. Красноярск. – 2007г.
Соколов, М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист. — 2008. — N 3. — С.54-63.
Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие по специальности «Финансы и кредит» / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. — 3-еизд., перераб. — М.: КноРус, 2007. — 320 с.
Шилова, Л. А. Камеральная проверка отчетности по ЕСН и взносам в ПФР / Л. А. Шилова // Российский налоговый курьер. — 2008. — N 1-2. — С.50-53.
Приложения
Приложение А – Налоговый паспорт организации
Приложение Б – Приказ об утверждении учетной политики организации;
Приложение В – Учетная политика ООО «ОптХозТорг» для целей бухгалтерского учета;
Приложение Г – Учетная политика ООО «ОптХозТорг» для целей налогового учета;
Приложение Д – Налоговая декларация по единому социальному налогу.