Анализ финансовых результатов в деятельности предприятия

--PAGE_BREAK--
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности


Финансовый результат отражает изменение собственного капи­тала за определенный период в результате производственно-финан­совой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 90 имеет одностороннее сальдо [10.11].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а)      финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

б)      финансового результата от реализации основных средств,   нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в)      прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (90, 91), а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров (работ и услуг). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) опреде­ляют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных по­шлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу[23.29].

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информа­ции о доходах и расходах, связанных с обычными видами дея­тельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выруч­ка и себестоимость по:

·        готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

·        работам и услугам промышленного характера;

·        работам и услугам непромышленного характера;

·        покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·        строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

·        товарам;

·        услугам по перевозке грузов и пассажиров;

·        транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

·        услугам связи;

·        предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

·        предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуаль­ной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

·        участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимостью продан­ных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с  кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себесто­имость ее (в течение года, когда фактическая себестоимости, не им явлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю  и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по добегу их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со сче­том 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» Могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себе­стоимость продаж, по которым на субсчете 90 — 1 «Выручка» при­знана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесяч­но сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсче­там 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый ре­зультат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибы­ли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «При­быль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждо­му «иду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, ока­зываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией[23.41].

В ОАО «Текмаш»  рабочим планом счетов предусмотрены к счету 90 следующие субсчета:

·        90-1 «Выручка»;

·        90-2 «Себестоимость продаж»

·        90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

·        90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

·        Субсчет, предназначенный для учета НДС, является составной частью цены. 

Выручка — это сумма средств, которую предприятие по­лучает или должно получить от покупателей (за­казчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, ес­ли она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При отражении в учете выручки от обычных ви­дов деятельности в бухгалтерском учете делают запись:

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

— признана сумма выручки от продажи товаров (про­дукции, выполнения работ, оказания услуг)

Выручку отражают  в учете сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказ­чику результатов выполненных работ (оказанных услуг)[23.45].

Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров следующей записью:

ДЕБЕТ 90-2     КРЕДИТ 41 (43, 45, 20, ...)

— списана себестоимость проданных товаров (продук­ции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 указывают себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кре­диту субсчета 90-1.

В договоре купли-продажи в отдельных случаях организация может предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называется  «договором с особым переходом права собственности».

В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя.

Товары, которые переданы покупателю по та­кому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

ДЕБЕТ 45    КРЕДИТ 41(43)

— отгружены товары (готовая продукция) но договору с особым переходом права собственности.

Существуют особенности отражения выручки потоварообменным (бартерным) сделкам.

Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который передается по бартерному договору, пе­реходит к покупателю только после того, как от него будет  получено имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар,переданный покупателю по бартерному до­говору, учитывается на счете 45 «Товары отгру­женные».

Сумма выручки по бартерному договору рас­считывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен.

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то на­логи по договору исчисляются исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денеж­ных единицах. Однако на территории России рас­четы производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, пересчитывается в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусмат­ривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисле­ния денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а)      отразить выручку в день перехода права соб­ственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б)      скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фа­ктически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму  доначисляют  выручку:

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

— доначислена выручка на сумму положительной сум­мовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты то­вара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то воз­никает отрицательная суммовая разница. На эту сумму уменьшают выручку и в уче­те делают сторнировочную проводку:

[ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ «90-1]

— уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС. 

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предостав­ляется отсрочка или рассрочка платежа за про­данные ему товары, то есть покупателю предоставляется коммерческий кредит[25.40].

При таких условиях договора покупа­тель оплачивает стоимость самого товара и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получает организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а)   отразить выручку в день перехода права соб­ственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, ко­торые покупатель заплатил за отсрочку платежа.

В учете составляют  проводки:

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

— отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62     КРЕДИТ 90-1

— увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

После того, как отражена в учете вы­ручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), составляют  проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены.

Для целей налогообложения вы­ручку от продаж учитывают, используя один из двух методов:

·по моменту отгрузки продукции;

·  по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выруч­ки начисляются после того, как право собствен­ности на отгруженные товары перешло к покупа­телю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Если организация исчисляет налоги по от­грузке, при начислении НДС делают запись:

ДЕБЕТ 90-3    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС к уплате в бюджет

При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет налоги по оп­лате, а на момент признания выручки оплата от по­купателей еще не поступила, делается проводка:

ДЕБЕТ 90-3

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

— учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от поку­пателя, в учете составляют запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС к уплате в бюджет.

Выбранный метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

Для учета сумм акцизов, которые получают от покупателей в составе выручки, к сче­ту 90 открывают  субсчет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражается следующим образом:

 ДЕБЕТ 90-4    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

— начислен акциз к уплате в бюджет.

Независимо от того, как организация оп­ределяет выручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет начисляют в день передачи товара покупателю[40.41].

Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отра­жается в учете следующим образом:
в день отгрузки товаров:

 ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам»

— учтен акциз по неоплаченной выручке;

в день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

— начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании  каждого месяца в бухгалтерии организации определяют     финансовый результат (прибыль или   убыток) от продаж.        

Это делается так:



Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9    от продаж и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 99

— отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток, который в бухгалтерском учете отражают заключитель­ными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

— отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не имеет сальдо. Однако все субсчета счета 90 в тече­ние года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года имеет только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

31 декабря после того, как определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 закрывают:

а)      кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается
проводкой:

ДЕБЕТ 90-1     КРЕДИТ 90-9

— закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б)      дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4,
90-5 и 90-6 закрываются проводками:

ДЕБЕТ 90-9     КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4. 90-5, 90-6)

закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окон­чании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90  равны.

По состоянию на 1 января сле­дующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.
2.2. Учет прочих доходов и расходов организации


Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы, получая при этом доходы и имея определенные расходы. 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обоб­щения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение от­четного периода находят отражение:

·        поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспон­денции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бума­гам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        прибыль, полученная организацией по договору простого това­рищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

·        поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рос­сийской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления от операций с тарой — в корреспонденции со сче­тами учета тары и расчетов;

·        проценты, полученные (подлежащие получению) за предоста­вление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

·        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета креди­торской задолженности;

·        курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

·        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        остаточная стоимость активов, по которым начисляется аморти­зация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответст­вующих активов;

·        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

·        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в коррес­понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

·        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

·        расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

·        возмещение причиненных организацией убытков — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

·        отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со­мнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

·        суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

·        курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

·        расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов и др.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие рас­ходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 — 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота,) по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтети­ческий счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной опе­рации обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции[51.31].

Счет 91 используется для от­ражения доходов и расходов по договору аренды, если выполняются два условия:

·        сдача имущества в аренду не обозначена как
вид деятельности в уставе организации;

·        сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76(62)     КРЕДИТ 91-1

— отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи »

Расходы, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают следующей  проводкой:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)

— отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обыч­ной деятельности организации, учитываются на счетах учета затрат[45.23].

Доходы и расходы, связанные с участием в устав­ных капиталах других организаций, в учете отра­жаются в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумма денежных средств, которую организация получает от покупателей за проданные им основ­ные средства, нематериальные активы и прочее имущество, отражается:

 ДЕБЕТ 62 (76)     КРЕДИТ 91-1

— учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость продан­ных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, списывают в дебет субсчета 91-2: ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)

— списана остаточная стоимость проданного имущества

Выручка от продажи имущества организации (за исклю­чением ценных бумаг) облагается НДС:
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущест­ва, отражаются по дебету субсче­та 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 20(23,25,...)

— учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, их пересчитывают в рубли.

Для пересчета используют официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют периодически пересчитывают стои­мость денежных средств и размер задолжен­ностей исходя из нового курса. В результате такого пере­счета образуются положительные или отрицатель­ные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

♦  при пересчете денежных средств на валют­ном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату со­ставления отчетности) ее курс вырос;

♦  при пересчете кредиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты ока­зался ниже, чем на дату ее возникновения;

♦ при пересчете дебиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отно­сят в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)     КРЕДИТ 91-1

— отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы образуются:

·        при пересчете денежных средств на валют­ном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату со­ставления отчетности) ее курс снизился;

·        при пересчете кредиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся выше, чем на дату ее возникновения;

·        при пересчете дебиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказал­ся ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76,...)

По окончании каждого месяца оп­ределяют сальдо доходов и расходов по счету 91

Это делается так:



Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятель­ности вашей организации — прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму отражают заключитель­ными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

-  отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму отражают заключитель­ными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

— отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо имеют, и их величина увеличивается, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 -только дебетовое сальдо. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кре­дитовое (убыток)

31 декабря после того, как определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91, все субсчета, открытые к счету 91, за­крывают:

·        кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-1     КРЕДИТ 91-9

— закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

·        дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 91-2

— закрыт субсчет 91-2 по окончании года    продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3. Учет конечного финансового результата

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) орга­низации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за от­четный период показывает конечный финансовый результат отчет­ного периода[53.45].

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года от­ражаются:

·        прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

·        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

·        начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерас­четам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со сче­том 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бух­галтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибы­ли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необхо­димых для составления отчета о прибылях и убытках[53.41].

На счете 99 отражается конечный финансо­вый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Модель формирования показателей прибыли организации:

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Налог на прибыль

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение налогового законодательства

Чистая прибыль  (убыток) за отчетный период

Если организация в отчетном месяце по­лучила прибыль, делают такую проводку:

ДЕБЕТ   90-9     КРЕДИТ 99

— отражена   прибыль  от  продаж  (заключительными
оборотами отчетного месяца).

Если организация в отчетном месяце по­лучила убыток, то составляют следующую запись:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 90-9

— отражен убыток от продаж (заключительными оборо­тами отчетного месяца).

На сумму превышения доходов организации  над ее расходами делается  проводка:

ДЕБЕТ 91-9     КРЕДИТ 99

-  отражена прибыль от прочей деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца).

Если же сумма доходов  организации окажется меньше суммы расходов, составляют такую запись:

ДЕБЕТ 99     КРЕДИТ 91-9

-  отражен убыток от прочей деятельности организации
(заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога от фактической прибыли, начи­сленные к уплате в бюджет согласно Расчету (на­логовой декларации), отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  — начислена сумма налога на прибыль за отчетный пе­риод

Если налоговая инспекция по результатам про­верки начислила организации пени и штра­фы, против уплаты которых она не возражает, в учете делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по кото­рому начислены санкции:
ДЕБЕТ   99     КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет

  — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают. 

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгал­терского баланса. По состоянию на 1 января сле­дующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года органи­зация получила прибыль (то есть сальдо по сче­ту 99 кредитовое), то составляют проводку:

ДЕБЕТ   99    КРЕДИТ 84

— отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года органи­зация получила убыток (то есть сальдо по сче­ту 99 дебетовое), делают запись:

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ   99

— отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Раскрытие информации о прибылях и убытках в бухгалтерской отчетности осуществляется в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и убытках составляют в основном по дан­ным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
2.4. Учет использования прибыли

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84 [19].

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

·        прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

·        прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

·        величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

·        прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем — на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Прибыль отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, если в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями»

— начислен доход сотрудникам или учредителям

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал»

— отчисления в резервный капитал

Дебет 84 Кредит 84

— покрытие убытка предыдущего года

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными проводками  декабря:

Дебет 84 Кредит 99

 Убытки отчетного года с кредита счета 84 в дебет счетов 82 при списании за счет средств резерва; 75 при погашении убытка за счет средств учредителей; 80 «Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться. 

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:

·     налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости).

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

·        целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции,

·        налог на рекламу,


·        сбор за парковку автотранспорта,


·        сбор за проведение кино- и телесъемок,


·        налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.

Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли — валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

·          направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

·          направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);

·          в капитальные вложения на природоохранные мероприятия;

·          направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.

Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:

·        предприятий общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно на социальные нужды инвалидов;

·        производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

·        предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России.

Налоговый кодекс РФ определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей. Дополняет и расширяет  Закон  Налоговый кодекс Российской Федерации.

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства отражена в Налоговом кодексе РФ. Помимо административной и уголовной ответственности, в Налоговом кодексе РФ предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

Штраф и пеня — это финансовые санкции, которые носят имущественный характер и заключаются во взыскании с нарушителей определенной денежной суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы сокрытой (заниженной) прибыли, а пеня — от времени просрочки в уплате налога.

При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении — штраф в двойном размере этой суммы.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕКМАШ»)

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ОАО «Текмаш» является производство и реализация столовых, кухонных прочих бытовых изделий.

Целью деятельности ОАО «Текмаш» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно, получение прибыли в процессе этой   деятельности.

В ОАО «Текмаш» создан уставный фонд, размер  которого составляет 75435 тыс. руб.

Для осуществления хозяйственной деятельности ОАО располагает основными фондами  их остаточная стоимость на конец 2008 года составила 9739 тыс. руб. За анализируемый период стоимость основных  фондов увеличилась на 674 тыс. руб., что объясняется  их поступлением в результате нового строительства и приобретением основных средств. Сумма амортизации на 1.01 2008 года составляет 5508 тыс. руб., она увеличилась по сравнению с 2007 годом на 469 тыс. руб.  Степень изношенности основных фондов на 1.01.2007 года равна 36,1 %. За 2008 год коэффициент износа основных фондов увеличился на 0,4 %. Коэффициент обновления составляет на  конец анализируемого периода 9,2 %. Он вырос за 2008год на 8,32 %.

В отчетном периоде приобретены машины и оборудование на 774 тыс. руб., транспортные средства на 46 тыс. руб. Несмотря на некоторое обновление основных фондов,  еще большой коэффициент износа наблюдается  по отдельным  их видам. Наиболее устаревшими являются машины и оборудование, коэффициент износа которых  58,7%, транспортные средства – 55,6 %, передаточные устройства – 41,8 %. Улучшение показателей состояния основных средств предприятия можно добиться за счет приобретения новых машин и оборудования, отвечающим новым требованиям по повышению производительности труда и улучшению качества продукции.

От степени эффективности использования основных средств зависит эффективность производства в целом.   Фондоотдача основных средств 2008 году составила 1,3 руб. и выросла по сравнению с 2007 годом на 0,43 руб. Фондорентабельность возросла на 9,78 %, и составила 18,46 %.

В структуре материально – производственных запасов (МПЗ) за отчетный год также произошли позитивные изменения: выросли сума и удельный вес товаров для продажи соответственно на 2461 тыс. руб. или на 17,9 %.  В отчетном году оборачиваемость МПЗ ускорилась на 143,7 дня, в результате чего из оборота высвобождено средств на 6468 руб.

2008год предприятие закончило прибыльно. Чистая прибыль составила 485 тыс. руб.
3.2. Факторный анализ динамики изменения структуры

формирования финансовых результатов и анализ прибыли

от финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего,  выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие доходы и расходы [25, с.214].

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО «Текмаш» необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов формирования финансовых результатов организации (таблица 1).
Динамика и факторы изменения структуры формирования

финансовых результатов

(тыс. руб.)

  Таблица 1

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Откло-нение  (+,-)

Темп роста, %



сумма

В % к итогу

сумма

В % к итогу





А

1

2

3

4

5

6

1.Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

3277



10007



+6730

305,4

2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

3493



9331



+5838

267,13

3. Коммерческие расходы

-

-

-

-

-

-

4. Управленческие расходы

-

-

-

-

-

-

5. Прибыль (убыток) от реализации

-216

-39,3

676

117,97

+892

312,9

6. Проценты к получению

-

-

-

-

-

-

7. Проценты к уплате

-

-

-

-

-

-

8. Доходы от участия в других организациях

-

-

-

-

-

-

9. Прочие доходы

906

164,73

1

0,17

-905

0,11

10. Прочие расходы

8

1,45

8

1,4



100

11. Прибыль (убыток) до налогооблажения

558

101,45

581

101,4

+23

104,12

12. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода

550

100,0

573

100,0

+23

104,18



Как свидетельствует представленная в таблице 1 бухгалтерская и аналитическая информация, прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла  в 1,04 раза, в то время как прибыль от продаж – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от продаж и финансово-хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг – в 2,6 раза.

3.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции,  товаров  (работ и услуг)

Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Так данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что если в предыдущем периоде прибыль от продаж составляла –39,3 % в балансовой прибыли, то в отчетном периоде – уже  117,97 %, т.е. балансовая прибыль формируется преимущественно из прибыли от реализации и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
Динамика факторов формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг

(тыс. руб.)

Таблица 2

Показатели

Предыду-щий год (базисный)

Цены и затраты по базису на факт. объем реализации отчетного года

Отчетный год

А

1

2

3

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязат.платежей)

3277

7129

10007

2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, работ, услуг

3493

7167

9331

3. Коммерческие расходы

-

-

-

4. Управленческие расходы

-

-

-

5. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

3493

7114

9331

6. Прибыль (убыток) от реализации

-216

438

676

7. Темп роста объема реализации, рассчитанный в ценах базисного года, %

3277

7129

217,5



Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации приведен в таблице 3.
Расчет влияния факторов на изменение прибыли (убытков) от реализации товаров (работ, услуг)

Таблица 3

Фактор изменения прибыли

от реализации

Результат расчета, тыс. р.

Влияние фактора на изменение прибыли, тыс. р. (+,-)

А

2

3

А. Общее изменение прибыли от реализации

892

-

1. Изменения объема реализации

-216*117.5:100=-253,9

-253,9

2. Изменения производственной себестоимости реализации

9331-7167=+2164

-2164

3. Изменение коммерческих расходов

-

-

4. Изменение управленческих расходов

-

-

5. Изменение цен

10007-7129=+2878

+2878

6. Структура реализации

892-(-253,9-2164+2878)=431,9

+431,9

7. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от реализации

-

+892



Приведенные расчеты в таблице 3 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Завершается анализ прибыли от реализации оценкой динамики показателей эффективности реализации, приведенных в таблице 4.
Динамика показателей эффективности реализации товаров (работ, услуг).

Таблица 4

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонение (+,-)

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.

3277

10007

+6730

2. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. р.

3493

9331

+5838

3. Прибыль от продаж, тыс. р.

-216

676

+892

4. Рентабельность продаж, %

6,18

7,24

+1,06

5. Затраты на 1 р. реализации, коп

1,07

0,93

-0,14

6. Эффективность продаж, %

6,6

6,7

+0,1



Как свидетельствуют данные таблице 4, все показатели эффективности реализации в отчетном году превысили свои качественные характеристики в сравнении с предыдущим годом; при этом рентабельность реализации составила 7,24%, эффективность продаж – 6,7%, а затраты на 1 рубль реализации снизились с 1,07 копеек до 0,93 копеек.
3.2. Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Факторы формирования прибыли представлены в таблице 5, важнейшими составными частями которой являются прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности.
Факторы формирования прибыли (убытка)

Таблица 5

Показатели

Предыду-щий год

Отчет-ный год

Отклоне-ние(+,-)

Темп роста, %

А

1

2

3

4

1. Прибыль (убыток)

558

581

+23

104,12

2. Прочие доходы

-

-

-

-

3. Прочие расходы

8

8



100

4. Итого прибыль (убыток)

550

573

+23

104,2

        

Прибыль тоже располагает возможностями увеличения не только за счет мобилизации резервов роста прибыли от реализации, но и за счет снижения расходов. Свод резервов роста балансовой прибыли в отчетном году по сравнением с предыдущим годом представлен в таблице 6.
Свод резервов увеличения балансовой прибыли.

Таблица 6

Резерв роста балансовой прибыли

Сумма, тыс.р.

В % к итогу

Улучшение структуры реализации продукции

431,9

16,4

Снижение производственной себестоимости реализации

2164

82,2

Снижение коммерческих расходов

-

-

Снижение управленческих расходов

-

-

Снижение прочих расходов

36

1,4

Всего

2631,9

100,0



Как свидетельствуют данные таблице 6, наибольшие суммы резервов роста балансовой прибыли обнаружены в снижении расходов, доля которых в общем объеме составляет 1,4%, и в снижении производственной себестоимости реализации (82,2%).

Для анализа использования финансовых результатов необходимо оценить сложившиеся за два года состав и структуру распределения балансовой прибыли таблица  7.
Динамика состава и структура распределения балансовой прибыли, тыс. р.

Таблица 7

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонение, пункты (+,-)

Сумма

в % к итогу

Сумма

в % к итогу

А

1

2

3

4

5

1. Балансовая прибыль – всего

680

100,0

588

100,0

-

2. Направления расходования балансовой прибыли

680

100,0

563

95,7

-4,3

В том числе:











2.1. Налог на прибыль

185

27,2

103

17,5

-9,7

2.2. Отвлеченные средства

323

47,5

460

78,2

+30,7

из них:











Уставный капитал

-

-

-

-

-

Резервный капитал

-

-

-

-

-

расчеты по дивидендам

-

-

-

-

-

другие цели, включая возмещение предъявленных санкций за счет чистой прибыли

50

7,4

195

33,2

+25,8

3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

172

25,3

25

4,3

-21

4. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

495

72,3

485

82,5

+10,2



         Данные таблицы 7 показывают, что в отчетном периоде нераспределенная прибыль составила 4,3% от общего объема балансовой прибыли. Израсходовано 95,7%  балансовой прибыли, из нее 17,5% — налог на прибыль, 78,2% — отвлеченные средства. Доля налога на прибыль в балансовой прибыли уменьшилась в отчетном периоде с 27,2 до 17,5%.

Балансовая прибыль, сформированная в соответствии с ныне установленным порядком, нормативными документами и инструктивными положениями, является базовой величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли, ее состав и структура представлены в таблице 8.


    продолжение
--PAGE_BREAK--