ПЛАН
Введение (актуальность темы цели и задачи исследования)
Глава 1. История развития лизинговых отношений
Глава 2. Объекты и субъекты лизинга
2.1 Правовые основылизинговых отношений
2.2 Договорфинансовой аренды (лизинг)
2.2.1 Юридическая природа договора финансовой аренды
2.2.2 Определение договора финансовой аренды
2.2.3 Стороны договора финансовой аренды
2.2.4 Права и обязанности сторон по договору финансовойаренды
2.2.5 Формы расчётов
2.3 Классификационная характеристика видов лизинга
2.4 Государственное регулирование лизинговых отношений
2.4.1 Лицензирование лизинговой деятельности
2.4.2 Страхование лизинговой деятельности
2.4.3 Льготы и преференции по лизингу
Глава 3. Структура лизинговых отношений, учет лизинговыхопераций и его отражение в бухгалтерском учете Закрытого акционерного общества«Мурманский траловый флот-3»
3.1 Структурализинговых отношений и их законодательная основа
3.2 Бухгалтерскийучет у лизингополучателя
3.3 Анализ лизинговыхопераций (влияние списания лизинговых платежей на себестоимость на финансовоесостояние предприятия)
Заключение
Список литературы и нормативных актов
ВВЕДЕНИЕ
Лизингкак особая сфера предпринимательской деятельности, широко распространенная зарубежом, в настоящее время получает развитие в России. При активном внедрениилизинг, в силу присущих ему возможностей, может быть мощным импульсомтехнического перевооружения производства, структурной перестройки российскойэкономики, насыщения рынка высококачественными товарами. На сегодняшний день лизинговый бизнес- один из сложнейших видов предпринимательской деятельности, в которомзадействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог,расчеты по долговым обязательствам и другие финансовые механизмы. Лизинговуюкомпанию отличает большое количество аналитических служб, сильное маркетинговоеи юридическое обеспечение. Существенно постоянное взаимодействие с банковскимиучреждениями, страховыми компаниями и региональными властными структурами.
Но в течение последнихтрех десятилетий популярность лизинга резко возросла; вместо того, чтобызанимать деньги для покупки компьютера, автомобиля, судна или спутника, компанияможет взять его в лизинг.
Актуальность развитиялизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена преждевсего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный весморально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нетобеспеченности запасными частями и т. д. Одним из вариантов решения этихпроблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых,кредитных и инвестиционных операций.
Переход к рыночнойэкономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главной изкоторых является следующая: как утвердиться в условиях возрастающейконкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции инеплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов иограниченности финансовых ресурсов.
В настоящее времябольшинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Онине могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-техническогопрогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования:ипотечное, под залог ценных бумаг (операция РЕПО), под залог партий товара,недвижимости. Однако предприятию при необходимости обновления своих основныхсредств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средствпредприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средствдоходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, которыйсоставляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическаяситуация в России, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизингапримиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств намодернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит,так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств.Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона (лизингодатель)получает кредит, который выплачивает поэтапно, другая сторона (продавецлизингового имущества) получает сразу всю сумму за продаваемое им имущество,третья сторона (лизингополучатель) получает необходимое имущество впользование, четвертая сторона (кредитное учреждение) – гарантию возврата кредита,так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка,финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа. Крометого заинтересованность в лизинговой сделке могут иметь прочие страховые,строительные, консалтинговые, юридические компании.
Цель настоящей дипломной работыпроанализировать эффективность внедрения лизинговых операций на предприятияхрыбной отрасли. Для этого были поставлены и решены следующие задачи:
а) обобщение накопленногоопыта использования лизинговых операций в мировой практике.
б) разработана методикавнедрения лизинга на конкретном предприятии
в) исследованы вопросызакрепления лизинга на конкретном предприятии.
ГЛАВА 1. ИСТОРИЯРАЗВИТИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
До сих пор принятосчитать, что все экономико — правовые отношения, связанные с лизингом,относятся к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимосвязей.Однако это не так. Документы свидетельствуют, что аренда (лизинг) известначеловеку с незапамятных времен.
Действительно, идея лизингадалеко не нова, хотя термина “лизинг” (lease) как такового еще не было. Раскрытие сущностилизинговой сделки восходит к далеким временам Аристотеля (384 / 383 — 322 г. г. до н. э.). Именно ему принадлежит название одного из трактатов в “Риторике”: “Богатствосостоит в пользовании, а не в праве собственности”. Иными словами, необязательно для получения дохода иметь в собственности какое — либо имущество,достаточно лишь иметь право пользоваться им и в результате этого получатьдоход.
Лизинг в древности не былограничен арендой каких-либо конкретных типов собственности. Фактически изистории известно, что арендовались не только различные типысельскохозяйственной техники и ремесленного оборудования, но даже военнаятехника.
Первое документальноеупоминание о практически проведенной лизинговой сделке относится к 1066 году,когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли длявторжения на Британские острова.
В Венеции также в XI веке существовали сделки, схожие слизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцамторговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания онивозвращались владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.
В средневековье аренднаядеятельность была несколько ограничена. В аренду сдавались в основномсельскохозяйственные орудия и лошади. Однако время от времени происходили события,порождавшие уникальные формы и предметы аренды. Так, в 1248 году былазарегистрирована лизинговая сделка, в соответствии с которой рыцарь БонфисМанганелла Гаэта арендовал доспехи для участия в Седьмом Крестовом походе.Затем он выплачивал за них арендную плату, которая в конечном итоге значительнопревысила первоначальную стоимость амуниции.
В те же времена операции,аналогичные современному лизингу, применялись в Англии. Необходимо иметь ввиду, что на протяжении столетий аренда движимого имущества согласноАнглийскому поземельному закону признавалась неправомочной. Однако долгосрочнаяаренда реальной собственности допускалась и во многих случаях была единственнымдоступным, из-за жесткой системы земельного законодательства, средствомприобретения прав на использование земли. Поэтому предметом аренды чаще всегостановились фермерское оборудование и лошади. В Великобритании одним из первыхнормативных актов, регулирующих отношения, схожие с лизинговыми, был Закон(Устав) Уэльса 1284 года (Statute of Wales).
В 1572 году вВеликобритании был принят законодательный акт, разрешающий использовать толькодействительный, а не мнимый лизинг, то есть законными признавались арендныедоговоры, подписываемые на разумных основаниях, так как к тому времениучастились сделки, имеющие целью сокрытие истинного положения вещей — ктособственник, кто владелец. Использовалось это как средство скрытой передачисобственности, то есть для введения в заблуждение кредиторов.
Таким образом,оригинальная идея разделения владения и собственности и возможности извлекатьвыгоду из владения известна праву с древнейших времен.
В начале XX века в Великобритании в связи сразвитием промышленности, увеличением производства различных видов оборудованиявозросло количество товаров, сдаваемых в лизинг. Особую роль в этом сыгралоразвитие железнодорожного транспорта и каменноугольной промышленности.
Собственникикаменноугольных копей вначале покупали вагоны для перевозки угля, однако вскорестала очевидной невыгодность и невозможность такого финансирования. Выработкаугля увеличивалась, открывались новые шахты, требовалось все больше вагонов.Вполне резонно, что небольшие предприятия решили воспользоваться этой ситуациейдля выгодного вложения капитала. Они покупали вагоны для угля и сдавали их варенду (лизинг) железнодорожным компаниям. Появились компании, единственнойцелью которых был лизинг локомотивов и железнодорожных вагонов. При составлениидоговоров они стали включать в него право на покупку (опцион),предоставлявшееся пользователю по окончании срока лизинга. Одной из причинпоявления такого условия было то, что пользователи гораздо аккуратнее и бережнееобращались с вагонами, если существовала перспектива их последующегоприобретения в собственность. Такие сделки получили название договоров аренды — продажи. Дальнейшее развитие лизинга и аренды — продажи привело к необходимостиразграничения договоров лизинга и аренды — продажи.
В США также обозначилсяспрос на финансирование аренды различных видов техники и оборудования. Первыйзарегистрированный арендный договор персональной собственности появился в США вначале XIII века, когда члены гильдии получилипо нему в аренду лошадей, фургоны и коляски. В дальнейшем рост лизинговойактивности определялся, как и в Великобритании, развитием железнодорожноготранспорта. При этом проблемы роста были очень схожи с английскими. Железнодорожныекомпании начали искать возможности для получения вагонов в пользование, а не всобственность, либо выставляли частным грузоотправителям условие осамостоятельном предоставлении вагонов. В результате инвесторы сталиобеспечивать необходимую рентабельность вложений, финансируя приобретениелокомотивов и железнодорожных вагонов. Управление оборудованием осуществлялосьчерез трасты, за которыми стояли банки или тресты, их создавшие. При этомсертификаты трастов продавались инвесторам и предоставляли им право на получениедоходов в размере определенных процентов на размер инвестиций. Как и присовременных лизинговых отношениях, управляющий трастом (он, по сути, являлсяглавой лизинговой компании) платил изготовителю за полученное от него оборудование,а затем собирал арендную плату с пользователя этого оборудования на протяжениивсего срока действия договора. Арендная плата по своему размеру должна былапокрывать обязательства, вытекающие из сертификатов, выпущенных для продажиинвесторам.
Как отмечают П. Балтус иБ. Майджер в книге «Школа европейского лизинга», существовало многоразновидностей трастового использования оборудования. Наиболее широкопризнанным типом финансирования железных дорог был признан план “Филадельфия”,который допускал передачу прав монопольного использования оборудованияконечному пользователю по завершении изначально определенного срока арендногодоговора. План “Филадельфия” стал предшественником сегодняшних условныхкоммерческих контрактов лизинга по модели “деньги — на деньги”.
В начале XX века многие железнодорожныелизинговые компании осознали, что возрастающее число грузоотправителей нежелает осуществлять долгосрочное управление или монопольное использованиевагонов, что предусматривало предоставление оборудования в трастовое(доверительное) пользование. Вместо этого они требовали лишь краткосрочного егоиспользования. Трасты стали предлагать контракты с более коротким срокомдействия. По окончании контракта вагоны должны были возвращаться арендодателю,который сохранял за собой право собственности. Такие арендные договоры заложилиначало операционного лизинга.
Развитие экономическихотношений предопределило заинтересованность производителей техники иоборудования в получении необходимого финансирования изготовления своейпродукции. Это обстоятельство, в свою очередь, вызвало в США в начале XX века волну нового вида кредитования- кредита, выплачиваемого по частям. Изготовители и продавцы считали, что онисмогут продать больше, если наряду с необходимым оборудованием предложат болеепривлекательный для клиента план — график выплат. Отсюда берет начало практикализингового финансирования, обеспечиваемого продавцами — данный вид лизинговыхотношений остается до настоящего времени важнейшим инструментом поставок полизингу.
Первое известноеупотребление термина “лизинг” (об этом пишет австрийский исследователь В. Хойерв своей книге “Как делать бизнес в Европе”) относится к 1877 году, когдателефонная компания “Белл” приняла решение не продавать свои телефонныеаппараты, а сдавать их в аренду, то есть устанавливать оборудование в доме илиофисе клиента только на основе арендной платы. Эта операция оказала сильноевоздействие не только на развитие связи. Интересуясь прибылью от предоставленияспецифических по тому времени финансовых услуг, производители новой техникибыли также заинтересованы в защите технологии, составляющей предмет ихсобственности, воплощенной в новых машинах. Поэтому многие высоко оценилиаренду оборудования, позволяющую им в отличие от простой продажи защитить своемонопольное право на использование “ноу-хау”. Аналогично “Белл” компания Hughes, изготовляющая инструменты,сохраняла контроль над ценами, предоставляя свой специализированный 11-тигранный бур только на условиях аренды. Компания “U. S. Shoe Machenery”, производившая оборудование для изготовленияобуви, использовала соглашения, связывавшие клиентов исключительно с еесобственной продукцией. Только принятие федерального антимонопольного законодательстваСША положило конец этой практике и потребовало от изготовителей выставитьоборудование на свободную продажу.
Во время второй мировойвойны правительство США активно использовало так называемые контракты сфиксированной рентабельностью (cost — plus contracts). Это обеспечивало еще один важныйстимул для развития арендного бизнеса, так как в большинстве контрактовправительственным подрядчикам позволялось устанавливать определенный уровеньдоходности по отношению к издержкам. Эти подрядчики понимали, что большая частьих товаров или услуг необходима правительству, лишь пока идет война, и что, повсей вероятности, контракты не будут возобновлены после ее окончания.
Таким образом,промышленники сталкивались с риском не успеть восстановить свои издержки наоборудование, приобретенное для выполнения конкретного правительственногопроекта. Кроме того, специализированные станки и машины вообще могли иметьочень ограниченную рыночную стоимость в мирное время. Правительственныеподрядчики осознали, что аренда промышленного оборудования на срок,ограниченный договором подряда (в противоположность покупке), минимизируетриск. В тех случаях, когда требовались большие специализированные машины иинструменты, само правительство должно выступать перед подрядчиками в ролиарендодателя.
В это же время сталбыстро наращивать масштабы лизинговый бизнес, связанный с транспортнымисредствами. В 30-е годы Генри Форд эффективно использовал аренду для расширениясбыта своих автомобилей. Однако «законным отцом» автомобильного лизинговогобизнеса считается Золли Фрэнк — торговый агент из Чикаго, который в начале 40-хгодов первым предложил долгосрочную аренду автомобилей.
В России с понятием“лизинг” познакомились во время второй мировой войны, когда в 1941 — 1945 годахпо leand — lease осуществлялись поставки американской техники.
Однако настоящаяреволюция в арендных отношениях произошла в Америке в начале 50-х годов нашегостолетия. В аренду стали массово сдаваться средства производства:технологическое оборудование, машины и механизмы, суда, самолеты и т.д.Правительство США, оценив это явление, оперативно разработало и реализовалогосударственную программу его стимулирования.
Первым акционернымобществом, для которого лизинговые операции стали основным видом деятельности,является созданная в 1952 году в Сан-Франциско известная американская компания“United States Leasing Corporation”.1 Основал компанию ГенриШонфельд. Первоначально он создал компанию для одной конкретной лизинговойсделки, но затем понял, что лизинговой бизнес может стать очень перспективным,и в результате на свет появилась “United States Leasing Corporation”. Лизинговые операции довольнобыстро пересекли границы США и, следовательно, появилось такое важное дляразвития лизингового бизнеса понятие, как “международный лизинг”. Черезнесколько лет компания начала открывать свои филиалы в других странах (преждевсего в Канаде в 1959 году). В дальнейшем она стала именоваться “United States Leasing International”.
Коммерческие банки СШАначали принимать участие в лизинговых операциях в начале 60-х годов. Расширениюлизингового бизнеса способствовало принятое в 1971 году решение Советауправляющих Федеральной резервной системы, позволившее банкам учреждатьдочерние фирмы для сдачи в аренду оборудования, а затем и недвижимости.
1982 год сталзнаменательным для лизинга авиационной техники. В этот год корпорацияМак-Доннела Дугласа сумела за счет новой финансовой политики с помощью лизингазавоевать рынок для самолета ДС-9-80 в конкуренции с Боингом-727. ПредложеннаяДугласом концепция была названа “fly before buy” (“летать, прежде чем покупать»).2
По мнению такихспециалистов, как Е.Н. Чекмарева, К.Г. Сусанян, В.А. Перов, в России лизингприменялся до начала 90-х годов в сравнительно небольших масштабах и лишь вмеждународной торговле. Однако и раньше напрокат сдавались легковые машины, апрокат по своей сущности близок к оперативному лизингу.
Позже, в 70 — 80-е годылизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями прежде всего какодна из форм приобретения и реализации такого оборудования, каккрупногабаритные универсальные и другие дорогостоящие станки, поточные линии,дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетическое оборудование, а такжеремонтные мастерские, самолеты, морские суда, автомашины, вычислительнаятехника на базе ЭВМ и т.д., с использованием специальной формы кредита. Лизингобычно фиксировался в соглашениях, заключенных между советскими и иностраннымипартнерами, на определенный срок.
Разновидностью лизинговойоперации, активно применявшейся Минморфлотом СССР, являлся “бербоут — чартер” — наем морского судна без экипажа. Суть этой операции состояла в следующем. Всоответствии с условиями контракта, заключаемого В/О “Совфрахт” МинморфлотаСССР с посреднической фирмой, предоставляющей интересующее Минморфлот судно варенду, на это судно, прибывшее в какой-либо из портов Западной Европы илиЯпонии под флагом третьей страны, направлялся советский экипаж, поднимался флагСоветского Союза и судно поступало в распоряжение советской стороны дляэксплуатации. По окончании или до истечения срока аренды по взаимнозаключенному соглашению в качестве обязательного условия предусматривалосьприобретение корабля арендатором.
На условиях “бербоут — чартер” Минфлот СССР приобрел значительный тоннаж — сухогрузы, пассажирскиесуда, танкеры, находившиеся в эксплуатации в течение 6 — 12 лет.1
Достаточно активноприменялся лизинг международных автомобильных перевозок внешнеторговымобъединением “Совтрансавто”, которое приобретало за рубежом на условиях арендыс последующей покупкой различные виды грузового автомобильного транспорта:тягачи, рефрижераторные и тентовые полуприцепы, кузова, контейнерные шасси. Наусловиях аренды в СССР использовались иностранные контейнеры.
В июне 2001 года быласоздана, а с декабря того же года приступила к деятельности международнаясоветско-немецкая лизинговая компания “Евролизинг”. Ее учредителями с советскойстороны стали Внешэкономбанк СССР, Совморфлот и Госснаб СССР, с французской — один из крупнейших банков Европы “Банк Насиональ де Пари” (Bank National de Paris), а с немецкой — одна из крупнейших лизинговыхкомпаний Западной Германии — “Митфинанц ГмбХ”.
Вместе с тем вмеждународных операциях лизинг применялся крайне незначительно. До конца 80-хгодов развитие международного лизинга сдерживалось главным образом из-за того,что у советских предприятий не было иностранной валюты для оплаты иностранногооборудования. После того как, начиная с апреля 1989 года, предприятия получилиправо самостоятельного выхода на внешний рынок, у многих из них появилсясобственный источник валютных поступлений. Кроме того, в отдельных случаяхдопускалось использование иностранных станков и другой техники предприятиями,не имеющими валютных ресурсов. Такие сделки предусматривали оплату обязательствпоставкой продукции, произведенной на этом оборудовании (компенсационный лизинг- buy — back).
Начало развитиялизинговых операций на отечественном внутреннем рынке можно определитьсерединой 1989 года в связи с переводом предприятий на арендные формыхозяйствования. Заметным явлением в становлении начальных правил применениялизинга стали Основы законодательства Союза ССР и союзных республик об арендеот 23 ноября 1989 года № 810-1 и письмо Госбанка СССР от 16 февраля 2000 года № 270 “О плане счетов бухгалтерского учета”, в котором был представлен порядокотражения лизинга в бухгалтерском учете. Развитие сети коммерческих банковспособствовало внедрению лизинговых операций в банковскую практику.
Российские лизинговыекомпании начали образовываться с середины 2000 года. В октябре 2004 года быласоздана Российская ассоциация лизинговых компаний “Рослизинг”. В 2004 году“Рослизинг” стал корреспондентским членом Европейской федерации ассоциацийлизинговых компаний “LEASEUROPE”.
ГЛАВА 2. ОБЪЕКТЫ ИСУБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА
2.1 Правовые основылизинговых отношений
До 2006 года всоответствии с российским гражданским правом лизинговые операции моглипроводиться в качестве сделок «хотя и не предусмотренных законом, но и непротиворечащих ему» (ст. 4 Гражданского кодекса РСФСР 1964 года, ст. 8Гражданского кодекса РСФСР 2004 года). Наличие в финансовой аренде элементовдоговора купли-продажи и имущественного найма делало возможным применение поаналогии (ст. 10 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР, ст. 6 Гражданскогокодекса РФ) норм, регулирующих упомянутые виды договоров.
Формированиегражданско-правового института лизинга в России продолжается и по сей день.Первым актом правового регулирования лизинговых отношений стал Указ ПрезидентаРоссийской Федерации от 17 сентября 2004 года “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”, носивший во многом порученческий характер.Указ содержал некоторые спорные положения, которые не были восприняты последующимзаконодательством. Например, допускалось, что предметом договора о лизингемогут быть имущественные права. В Указе Президент предписывал Правительству,министерствам и ведомствам провести определенные мероприятия, разработатьдокументы и внести предложения по подготовке базы для развития лизинговыхотношений в Российской Федерации.
29 июня 2005 года Правительство приняло постановление№ 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”, утвердившее“Временное положение о лизинге” (далее «Временное положение о лизинге»). Этотнормативный акт положил начало конкретному регулированию лизинговых отношений,поскольку ранее участники лизинговых сделок могли руководствоваться толькообщими нормами, регулирующими отношения аренды.
Следующим актом,регламентирующим лизинговые отношения, стала вторая часть Гражданского кодексаРФ, вступившая в действие 1 марта 2006 года.
Лизинговые сделки описаныв параграфе 6 главы 34 («Аренда») Гражданского кодекса РФ. Этот параграф носитназвание «Финансовая аренда (лизинг)». Он состоит из шести статей, в которыхданы определение договора финансовой аренды, предмета договора, порядокпередачи предмета договора, перехода к арендатору риска случайной гибели,ответственности продавца. Данный параграф является новеллой гражданскогозаконодательства.
Гражданский кодексвпервые применил термин “финансовая аренда”, до этого в нормативных актах и напрактике встречалось только понятие “лизинг”. В законе эти термины используютсякак синонимы.
8 февраля 2008 года Президентом Российской Федерации былподписан Федеральный закон № 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации кконвенции УНИДРУА “О международном финансовом лизинге” (далее Конвенция).Данная конвенция разрабатывалась с 1974 года Международным институтом по унификациичастного права (UNIDROIT — УНИДРУА). Окончательно ее согласовали в 1988 году на конференции в Оттавепредставители 55 государств.
Основная цель Конвенции –унификация правового регулирования отношений, возникающих в связи сосуществлением сделок финансового международного лизинга. Предметомрегулирования Конвенции являются те лизинговые сделки, при которыхлизингодатель и пользователь находятся в разных странах и срок лизингаоборудования приближается к сроку его амортизации. Конвенция трактуетклассический лизинг, который носит трехсторонний характер: продавец оборудования,лизингодатель и пользователь.
В Конвенции, в частности,зафиксированы такие важные положения, как самостоятельный характер финансовоголизинга по отношению к традиционному договору аренды. В ней предусмотреноосвобождение лизингодателя – собственника оборудования от ответственности заущерб или убытки, причиненные этим оборудованием лизингополучателю или третьимлицам. Закреплено право пользователя непосредственно обращаться с претензиямипо оборудованию к поставщику (притом, что поставщик не несет ответственностиодновременно перед лизингодателем и пользователем за один и тот же ущерб).
В перспективе участиеРоссии в Оттавской Конвенции способно облегчить выход на международный рынокотечественных лизинговых компаний и предприятий – поставщиков оборудования посхеме лизинга.
Конвенция создает толькообщие контуры регулирования международных лизинговых сделок, которые могутдополняться участниками в зависимости от конкретных условий. Участники вправевообще не применять Конвенцию в целом, а также отступать от тех или иных ееположений, кроме специально оговоренных.
Россия присоединилась кКонвенции с заявлением о том, что “вместо положений п. 3 ст. 8 Конвенции онабудет применять нормы своего гражданского законодательства”. Право на такогорода заявление предусмотрено ст. 20 Конвенции, а его необходимость вызвана тем,что у России несколько по-иному и в целом строже, чем это предусмотрено п. 3ст. 8 Конвенции, регулируется ответственность лизингодателя в отношениисохранности оборудования, в отношении ответственности перед третьими сторонамиза смерть, причинение телесных повреждений или ущерба собственности,причиненных оборудованием, при наличии умысла или неосторожности лизингодателя.Имеется в виду прежде всего ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации,которая устанавливает основания ответственности за нарушение обязательств.Сделанным заявлением, по сути, дополнительно ограждаются интересы отечественныхлизингополучателей.
Интересы России вприсоединении к этой Конвенции состоят в том, что такой документ являетсяориентиром для разработчиков внутреннего лизингового законодательства, так какприсоединение к международному договору предполагает приведение национальногозаконодательства в соответствие с положениями этого договора.
Однако успешномуразвитию лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, основным из которыхявляется несовершенство правовой базы. В частности, проблема касается двойногоналогообложения лизинговых сделок.
В частности, анализдействующего Гражданского кодекса РФ в части, касающейся лизинговых отношений,выявляет ряд недостатков. Например, Гражданский кодекс никак не ограничиваетсрок сдачи имущества в аренду. Продолжительность действия договора полностьюотдается на усмотрение сторон. Возникает проблема необходимости отграничениядоговора лизинга от маскируемых под него, с целью получить налоговые льготы,сделок купли-продажи.
В соответствии со ст.666 Гражданского кодекса РФ “предметом договора финансовой аренды могут бытьлюбые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности…”. Это отграничение может принести вред, поскольку из числа арендаторов темсамым исключаются некоммерческие организации, использующие арендуемое имуществодля выполнения своих уставных целей.
Из определениядоговора лизинга очевидно, что Гражданский кодекс признает только финансовыйлизинг, так как предусматривает наличие в сделке трех участников –арендодателя, арендатора и продавца. Кроме того, ст. 665 Гражданского кодексаРФ закрепляет разовый характер сделки, вытекающий из того, что для каждойсделки арендодатель должен покупать имущество вновь. Это исключает из сферырегулирования параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ такие важные,выработанные многолетней практикой, виды лизинга, как оперативный, револьверный,возвратный и др. Все отношения, не подпадающие под сферу действия параграфа 6главы 34, официально лизингом признаваться не будут. Конечно, эти и другие видылизинговых отношений стороны могут урегулировать в конкретных договорах,применяя общие нормы главы 34 Гражданского кодекса РФ об аренде. Однако такиедоговоры лишатся всех предусмотренных для лизинга налоговых льгот.
В связи с этимусматривается необходимость принятия дополнительных законодательных актов вобласти регулирования лизинговых отношений. Специальный закон о лизинге призванустранить сегодняшние пробелы в правовом регулировании финансовой аренды.Проект Федерального закона “О лизинге” принят Государственной Думой РоссийскойФедерации 24 октября 2006 года в первом чтении. Данный проект раскрываетосновные понятия и определения, присущие лизинговым операциям, а такжеопределяет участников лизинговых отношений; приводятся определения основныхвидов лизинга; сформулированы права и обязанности сторон; даются основныеусловия лизингового договора; порядок страхования лизингового имущества;порядок разрешения споров между сторонами, в том числе и при международномлизинге; устанавливается структура и состав лизинговых платежей; требованиялицензирования лизинговой деятельности. Данный проект закона предусматриваетгосударственные гарантии для реализации лизинговых проектов, предоставлениеучастникам лизинговых операций права самостоятельно определять срокиамортизации оборудования, освобождение от налоговых платежей в течение 1 годапосле создания компании, ряд налоговых льгот для лизинговых компаний, работающихв определенных отраслях (например, в аграрном секторе и авиации). ДанныйФедеральный закон был принят 29 октября 2008 года за номером 164- ФЗ.
К сожалению, вНалоговом кодексе Российской Федерации, принятом Правительством РФ 16/08/98 термин “лизинг” отсутствует. В тексте применяется близкое по смыслу, но неидентичное понятие “аренда”. Проект Налогового кодекса не устраняет ошибочнуюпрактику начисления налога на добавленную стоимость лизинговым компаниям:согласно существующего порядка налог на добавленную стоимость взимается заприобретаемое лизингодателем оборудование. Его величина, равно как и выплатапроцентов за взятый лизингодателем для покупки оборудования кредит, переноситсяна лизинговые платежи. В соответствии с применяемой практикой налог надобавленную стоимость дополнительно начисляется на лизинговые платежи. Этоозначает, что налог на добавленную стоимость на один и тот же продуктначисляется дважды.
В проектепредусматривается, что моментом получения дохода при использовании методасчетов признается момент истечения срока договора аренды. При этом, если срокдоговора аренды охватывает несколько отчетных периодов, доход распределяется поэтим отчетным периодам пропорционально. При таком подходе невозможноиспользовать вполне логичные схемы с нерегулярными лизинговыми платежами.
Лизинг, как новоенаправление в предпринимательской деятельности России, требует постоянногообслуживания принимаемых нормативно-правовых актов и их систематическойкорректировки с учетом постоянного мониторинга за действующей системойнормативных документов, выявления положений, препятствующих развитию лизинга иих своевременного устранения. 2.2 Договор финансовойаренды (лизинг)
2.2.1Юридическая природа договора финансовой аренды
Термин “лизинг”происходит от английского глагола “lease” и означает — сдавать и брать имущество внаем.
Сложность и относительнаяновизна лизинговых отношений предопределили существование различных точекзрения относительно их юридический природы.
Необходимо выделить дваосновных подхода. Одни специалисты анализируют лизинг с помощью традиционныхинститутов гражданского права: договоров аренды, купли-продажи, займа,поручения и т.д. Другие утверждают, что сложность и оригинальность лизинговыхотношений дает основание рассматривать их как особые отношения. В некоторыхслучаях предметом анализа становится весь комплекс отношений, в других — толькодоговор о передаче оборудования во временное пользование с правом последующейпокупки (если такое условие включается).
Сходство некоторыхэлементов лизинга с договором аренды привело к появлению концепции, согласнокоторой договор лизинга рассматривается как договор аренды соспецифическими чертами. Эту точку зрения, в частности, разделяют немецкиеспециалисты Х. Бук в работе «Лизинг в Германии» и К. Ларенц в «Учебникефинансового права». Но в договоре лизинга имеются такие особенности, которыевряд ли можно квалифицировать лишь как «специфические черты».
Включение условия овозможной покупке пользователем оборудования существенно изменяет содержаниедоговора, ибо в связи с этим условием указываются покупная цена, срокиреализации права на покупку, также встают вопросы о моменте перехода правасобственности и риска случайной гибели или порчи имущества. Пользователь — этопотенциальный покупатель оборудования.
В договоре в качествелизингодателя выступает лизинговая компания, которая специально для конкретногопользователя закупает оборудование у изготовителя. Обязанности, которые лежатна арендодателе в договоре аренды — техобслуживание, страхование, капитальныйремонт и др. — в договоре лизинга, как правило, возлагаются на пользователя илипервоначального собственника. Происходит это путем включения в договор лизингасоответствующей оговорки.
Наиболее ярко различиедоговоров аренды и лизинга проявляется в решении вопросов ответственности иперехода риска. В договоре аренды арендодатель несет ответственность передарендатором за несвоевременное предоставление имущества во владение арендатора,за обнаруженные дефекты и др. В договоре лизинга ответственность за нарушениеусловий, относящихся к предмету договора (качество, несоответствие целямпользователя), обычно несет изготовитель оборудования. В результате передпользователем отвечает не собственник оборудования, а изготовительоборудования, который не является стороной договора лизинга. Риск случайнойгибели или порчи оборудования, как правило, несет пользователь, а в договореаренды, как это предусматривается законодательством различных стран, все рискинесет собственник, то есть арендодатель.
Другие исследователи,например И. Эссер в своей работе «Финансовое право», утверждают, что наличие вдоговоре лизинга опциона на покупку дает возможность квалифицировать его как договоркупли-продажи в рассрочку особого типа. При договоре купли-продажи врассрочку право собственности переходит от продавца к покупателю, как правило,в момент заключения договора. При договоре лизинга право собственностисохраняется за лицом, предоставившим оборудование во временное пользование. Всодержание договора лизинга не включается обязанность пользователя поприобретению имущества в собственность: вопрос покупки оборудования полностьюпередан на усмотрение пользователя.
И в той, и в другойтеориях (сравнение договора лизинга с договором аренды и купли-продажи врассрочку) рассматривается только договор лизинга, но не весь комплексотношений. Все то, что выходит за рамки отношений между лизингодателем ипользователем, не нашло своего отражения в этих теориях. Но лизинг далеко неисчерпывается отношениями по временному использованию оборудования.
Говоря о юридическойприроде лизинга, нужно строго разграничивать, рассматриваются ли отношениямежду всеми участниками лизинга или лишь договор о предоставлении оборудованияво временное пользование. В первом случае вообще нельзя говорить о каком-либоодном из известных договоров либо о договоре sui generis (особого рода), поскольку в состав всего комплекса вкачестве его элементов входят отношения купли-продажи, по временному пользованиюоборудованием, в некоторых случаях — еще займа, гарантии и др. Отношения сторонэтих договоров, их взаимосвязанность и взаимообусловленность представляют собойсложную структуру, и рассмотрение и регулирование какой-либо одной из еесоставных частей приводит к ее разрушению. Из этого следует, что речь идет обособом институте, требующем комплексного изучения и самостоятельного регулирования.
Договор о передачеоборудования во временное пользование (собственно договор лизинга) как один изэлементов комплекса действительно имеет много общего с договором аренды. Обадоговора опосредуют отношения по передаче оборудования во временноепользование; но отличаются субъектный состав, содержание договоров, наличие вдоговоре лизинга элементов договора купли-продажи и пр.
Таким образом, договорлизинга нужно рассматривать как новый самостоятельный вид договора.
2.2.2Определение договора финансовой аренды
Процесс лизинга выражаеткомплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с движением имуществамежду участниками лизинговой операции. Поэтому лизинг, как экономико-правоваякатегория, представляет собой особый вид предпринимательской деятельности,направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовыхсредств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договоромимущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору(лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательскихцелей.
Определение лизингадается в ч. 1 ст. 665 Гражданского кодекса РФ: “По договору финансовой аренды(договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанноеарендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору этоимущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательскихцелей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предметааренды и продавца”.
Любое определение лизингаявляется ограниченным и не может учесть всех форм проявления этого новогокредитного инструмента, но все-таки можно привести еще одно — определениеЕвропейской Федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope): “Лизинг — это договор арендызавода, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их впроизводственных целях арендатором, в то время как товары покупаютсяарендодателем, и он сохраняет за собой право собственности”.
В соответствии с ч. 2 ст.665 Гражданского кодекса РФ: “Договором финансовой аренды может бытьпредусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляетсяарендодателем”.
Основная особенностьфинансовой аренды состоит в том, что в аренду сдается не имущество, котороеранее использовал арендодатель, а новое, специально приобретенное арендодателемисключительно с целью передачи его в аренду. Для финансовой аренды характерно,что срок аренды приближается к сроку службы оборудования. По окончании срокааренды в соответствии с условиями договора арендатор вправе приобрестиимущество в собственность (ст. 624 Гражданского кодекса РФ), возобновитьдоговор на более льготных условиях, либо вернуть имущество арендодателю.
Российскимзаконодательством предусматриваются еще несколько особенностей лизинговыхопераций (ст. 6 “Временного положения о лизинге”):
1) Сумма лизинговыхплатежей за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней)стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки. Общаясумма лизинговых платежей включает, кроме того: сумму, выплачиваемуюлизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретенияимущества по договору лизинга; комиссионное вознаграждение лизингодателю;сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно былозастраховано лизингодателем; иные затраты лизингодателя, предусмотренныедоговором лизинга — ст. 19 “Временного положения о лизинге”;
2) Лизинг может быть каквнутренним, когда все субъекты лизинга являются резидентами РоссийскойФедерации, так и международным, когда один или несколько субъектов лизингаявляются нерезидентами согласно законодательству Российской Федерации;
3) Имущество, переданноев лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга являетсясобственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемоголизинговой компанией за счет бюджетных средств. Условия постановки лизинговогоимущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются посогласованию между сторонами в договоре лизинга.
В соответствии со ст. 666Гражданского кодекса РФ “предметом финансовой аренды могут быть любыенепотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кромеземельных участков и других природных объектов” -. Предметом финансовой аренды,как и предметом договора аренды, могут выступать любые вещи, которые не теряютсвоих натуральных свойств в процессе их использования. Так как содержаниедоговора аренды составляет временное пользование чужой вещью, то в аренду, втом числе и финансовую, могут быть сданы лишь непотребляемые вещи. К предметуфинансовой аренды предъявляется требование использовать арендованные вещи дляпредпринимательской цели, что соответствует задачам коммерческого договора(ускоренная амортизация нового оборудования и механизмов, инвестированиесвободного капитала и т.д.). Земельные участки и другие природные объекты могутбыть предметом договора аренды (ст. 607 Гражданского кодекса РФ), но не могутбыть переданы в финансовую аренду. Данное ограничение предмета финансовойаренды объясняется тем, что такое использование с предпринимательской цельюземли и других природных объектов регулируется, в первую очередь, земельнымзаконодательством.
2.2.3Стороны договора финансовой аренды
Классический договорфинансовой аренды связывает трех лиц: продавца (изготовителя) имущества, егоприобретателя (арендодателя) и арендатора. Однако участники финансовой арендысвязаны между собой не одним, а, как правило, двумя договорами. Арендодательзаключает с продавцом выбранного арендатором имущества договор купли-продажи, ас арендатором — договор финансовой аренды. Оба договора взаимосвязаны: какправило, арендатор, а не арендодатель, осуществляет выбор продавца исогласовывает все условия договора купли-продажи. Арендатор договаривается опредмете договора купли-продажи, его цене, месте и сроках поставки.
В лизинговой сделкевзаимоотношения между субъектами лизинга строятся по следующей схеме:потенциальный (будущий) лизингополучатель, заинтересованный в полученииконкретных и определенных видов имущества (оборудования, техники и т.п.), самостоятельнона основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатовпредварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществомпоставщика. В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступак кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствиянеобходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается кпотенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, спросьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается вследующем:
— лизинговая компанияпроверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущемурыночному уровню;
— лизингодатель покупаетнеобходимое лизингополучателю имущество у поставщика или производителя наоснове договора купли-продажи в собственность лизинговой компании;
— передает купленноеимущество лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договорелизинга условиях.
К прямым участникамлизинговой сделки, то есть к субъектам лизинга, определение которых дается в«Федеральном законе „О лизинге“», принятом 11 сентября 2008г. относятся:
а) лизинговые фирмы икомпании — лизингодатели.
Лизингодатель — юридическое лицо, которое осуществляет лизинговую деятельность, то естьпередачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества,или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуальногопредпринимателя. Лизинговые компании — это коммерческие организации,создаваемые в форме акционерного общества или других организационно-правовыхформах, выполняющие в соответствии с учредительными документами и лицензиямифункции лизингодателей;
б) производственныепредприятия — лизингополучатели.
Лизингополучатель — юридическое лицо, осуществляющее предприниматель-скую деятельность, илигражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя,получающие имущество в пользование по договору лизинга;
в) поставщики объектовсделки — оборудования, техники, другого имущества, то есть продавцы.
Продавец лизинговогоимущества — предприятие — изготовитель машин и оборудования или другое юридическоелицо, или гражданин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.
Косвенными участникамилизинговой сделки являются коммерческие и инвестиционные банки, кредитующиелизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, посредники,лизинговые брокеры.
Финансированиеприобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателями (лизинговымикомпаниями) за счет собственных или заемных средств.
Лизинг имеет сходство скредитом, предоставленным на покупку оборудования. Действительно, лизинг можнорассматривать как имущественные отношения на основе предоставления кредитализинговой компанией лизингополучателю на условиях срочности, возвратности,платности. Однако, это только одна из характеристик лизинга. Другая основнаяхарактеристика базируется на отношениях собственности. При лизингесобственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучательприобретает его лишь во временное пользование, то есть право пользованияимуществом отделяется от права владения им. За обладание этим правомлизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы (лизинговыеплатежи), размер, вид и график перечисления которых определяется условиямидвухстороннего лизингового договора.
2.2.4Права и обязанности сторон по договору финансовой аренды
Арендатор не находится вдоговорных отношениях с продавцом имущества, однако наделен по отношению к немурядом прав и обязанностей. Согласно ст. 668 Гражданского кодекса РФ: “если иноене предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметомэтого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в местенахождения последнего. В случае, когда имущество, являющееся предметом договорафинансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, аесли в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, еслипросрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель,потребовать расторжения договора и возмещения убытков”. Размер убытковисчисляется по общим правилам, установленным ст. 15 Гражданского кодекса РФ,которая гласит: “… под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье правонарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенногоправа, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а такженеполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условияхгражданского обороты, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)”.При этом арендодатель отвечает за упущения продавца как за свои собственные.
Особенностью договорафинансовой аренды является возможность предъявления арендатором требований окачестве и комплектности имущества, составляющего предмет договора лизинга,сроках его поставки, иных требований, вытекающих из договора купли-продажи,заключенного между продавцом и арендодателем, непосредственно продавцуимущества (ст. 670 Гражданского кодекса РФ). При этом, в случае ненадлежащегоисполнения условий договора купли-продажи арендатор наделяется правами и несетобязанности, как если бы он был покупателем в договоре купли-продажисоответствующего имущества: отказаться от всего переданного имущества;потребовать заменить имущество, не соответствующее условиям договоракупли-продажи, имуществом, предусмотренным договором; потребовать недостающееколичество имущества и т.п. — за исключением обязанности оплатить приобретенноеимущество.
Однако арендатор,согласно ст. 670 Гражданского кодекса РФ, не может расторгнуть договоркупли-продажи с продавцом без согласия арендодателя в случае нарушенияпродавцом своих обязательств (например, поставка имущества ненадлежащегокачества) -. Ставить вопрос о расторжении договора купли-продажи могут лишь егостороны: продавец и арендодатель.
Поскольку в большинствеслучаев ответственность за выбор продавца лежит на арендаторе, если иное непредусмотрено договором лизинга, арендодатель не отвечает перед арендатором заневыполнение продавцом его обязанностей по договору купли-продажи, заисключением тех случаев, когда выбор продавца в соответствии с условиямидоговора финансовой аренды осуществлял арендодатель. В случае выбора продавцаарендодателем последний несет перед арендатором солидарную ответственность спродавцом за исполнение условий договора купли-продажи (ч. 2 ст. 670Гражданского кодекса РФ).
Особенность договорафинансовой аренды проявляется и в том, что в обязанности арендодателя вдоговоре купли-продажи с продавцом имущества входит указание на приобретениеимущества с целью сдачи его в аренду конкретному арендатору (ст. 667Гражданского кодекса РФ). Такое указание, наряду с другими условиями договоракупли-продажи и финансовой аренды, придает ясность отношениям по финансовойаренде, что важно для правильного применения норм Гражданского кодекса.Отсутствие указания о цели приобретения имущества не влияет на действительностьдоговора, но может быть основанием для требования возмещения убытков.
По общему правилу рискслучайной гибели или случайной порчи имущества несет его собственник, посколькуиное не предусмотрено законом или договором. В договоре финансовой аренды собственникомарендуемого имущества остается арендодатель. Однако риск случайной гибели илислучайной порчи арендованного имущества несет арендатор с момента передачи емуарендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды(ст. 669 Гражданского кодекса РФ).
Необходимо отметить, чтоузкоспециализированные лизинговые компании обычно имеют дело с одним видомтовара (легковые автомобили, контейнеры) или с товарами одной группыстандартных видов (строительное оборудование, оборудование для текстильныхпредприятий). Эти фирмы, как правило, располагают собственным парком машин илизапасом оборудования и предоставляют их лизингополучателю по заявке клиента.При этом лизингодатели сами осуществляют техническое обслуживание и следят заподдержанием товара в нормальном эксплутационном состоянии.
Универсальные лизинговыефирмы передают в аренду (лизинг) разнообразные виды машин и оборудования. Онипредоставляют лизингополучателю право выбора поставщика необходимого емуоборудования, размещения заказа и приема объекта сделки. Техническоеобслуживание и ремонт осуществляют поставщик либо сам лизингополучатель. Приэтом лизингодатель на правах владельца имеет право осмотреть имущество ипроверить комплектность. После ввода объекта в эксплуатацию лизингодательобязан подписать протокол приемки объекта. Если протокол приемки содержитперечень недостатков, обнаруженных при приемке, лизингодатель должен поручитьпоставщику устранение их в течение определенного срока. Лизингодатель имеетправо систематически проверять состояние сдаваемого в наем оборудования иправильность его эксплуатации.
При организациилизинговой операции лизингополучатель принимает на себя следующие обязанности:
— произвести приемкуобъекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимыетехнические и правовые условия приемки;
— осуществить монтаж иввод объекта в эксплуатацию, если это не входит в обязанности поставщика;
— подтвердитькомплектность поставки, качество работы оборудования и достижение проектноймощности;
— при обнаружениинедостатков их перечень указать в протоколе приемки и сообщить лизингодателю.
Лизингополучатель обязантакже предоставить лизингодателю необходимые гарантии, перечень которыхуказывается в договоре финансовой аренды.
Лизингополучатель можетполучить следующие услуги от лизингодателя: технические услуги, связанные сорганизацией транспортировки объекта лизинга к месту его использованияклиентом, монтажом и наладкой сданного в лизинг оборудования, техническимобслуживанием и текущим ремонтом оборудования; консультационные услуги повопросам налогообложения, оформления сделки и др.
2.2.5Формы расчётов
В настоящее время всоответствии со сложившейся практикой применяются следующие основные формырасчетов:
- документарный аккредитив;
- инкассо;
- банковский перевод;
- открытый счет;
- авансовый платеж.
Кроме того,осуществляются расчеты с использованием векселей и чеков.
Аккредитив — это соглашение, в силу которогобанк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу.
Инкассо — банковская операция, посредствомкоторой банк по поручению клиента получает платеж от третьего лица за оказанныеуслуги, зачисляя эти средства на счет клиента в банке.
Банковский перевод представляет собой поручение (попросьбе клиента) одного банка другому выплатить переводополучателю определеннуюсумму.
Авансовый платеж — оплата товаров и услуг до отгрузкии до оказания этих услуг.
Расчеты по открытомусчету. Их сущность заключается в периодических платежах торговых партнеров.Сумма текущей задолженности учитывается в их книгах.
При лизинговых отношенияхпроизводятся следующие формы расчетов.
Расчеты по открытомусчету не производятся, так как периодичность платежей по лизингу отражена влизинговом договоре.
Расчет в форме авансатеоретически может иметь место при первичном платеже в случае международногодоговора по лизингу, когда лизингополучателем является российская компания. Этоможет произойти из-за осторожности западных предпринимателей к нашим организациям.
Основными же формамирасчетов по лизингу является аккредитив и банковский перевод.
Аккредитив имеет месточаще всего при первоначальном платеже.
Лизинговые платежи подоговору осуществляются при помощи банковского перевода.
Если это международныйлизинг, то особенно важны: выбор валюты контракта, оценка риска изменения курсавалюты, таможенный режим арендатора, налог на фирму, применяемый карендодателю, наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения междустранами, защита права собственности иностранного арендодателя в стране арендатора.
При расчёте общегоразмера лизинговых платежей лизингодатель по договору лизинга включает в нихсумму своих фактических затрат, а также планируемую прибыль.
Основные методы расчетализинговых платежей изложены в "Методических рекомендациях по расчетулизинговых платежей", разработанных Министерством экономики РФ иутверждённых 16 апреля 2006г.
Первый методпредусматривает, что общая сумма лизинговых платежей начисляется равными долямив течении всего срока договора в соответствии с согласованной сторонамипериодичностью.
/>
где П — суммаплатежа по лизингу;
С — стоимость лизингового имущества;
р — процентная ставка, вдолях;
t — количество платежей, ед;
При втором методелизингополучатель в момент заключения договора лизинга выплачиваетлизингодателю аванс, размер которого согласован в договоре. Оставшаяся частьлизинговых платежей за вычетом аванса начисляется и выплачивается в течениесрока действия лизинга аналогично первому методу.
При третьем методе вобщую сумму лизинговых платежей включаются:
· Сумма амортизациилизингового имущества на весь срок действия лизингового договора;
· Комиссионноевознаграждение;
· Плата задополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.
Если же договором лизингапредусмотрен выкуп лизингового имущества, в сумму лизинговых платежейвключается выкупная стоимость имущества.
Общая сумма лизинговыхплатежей может быть рассчитана по формуле
П=А+К+В+Д+Н
где П — общая суммализинговых платежей;
А — сумма амортизационныхотчислений по лизинговому имуществу;
К — плата за используемыелизингодателем кредитные ресурсы;
В — комиссионноевознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
Д — стоимостьдополнительных услуг, предоставляемых лизингополучателю со сторонылизингодателя на основании договора;
Н — налог на добавленнуюстоимость.
Следует иметь в виду,что по законодательству РФ обороты по передаче имущества в лизинг маломупредприятию налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Плата за используемыелизингодателем кредитные ресурсы определяется из расчёта фактически подлежащихк оплате процентов за кредит.
В связи с тем, что вкаждом последующем расчётном году размер используемых кредитных ресурсовуменьшается, то плату за используемые кредитные ресурсы необходимо соотноситьсо средней годовой стоимостью лизингового имущества.
Для этого можновоспользоваться формулой:
/>
где Р — кредитныересурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которыеосуществляется в расчётном году;
Сн — расчётнаяостаточная стоимость имущества (или сумма непогашенного кредита) на началогода;
Ск — расчётнаяостаточная стоимость имущества (или сумма непогашенного кредита) на конец года;
n — коэффициент, учитывающий долювзаимных средств в общей стоимости приобретаемого имущества, доли ед.
Данную формулу можноприменять в том случае, когда погашение лизингодателем кредита в течение годапроизводятся равномерно и соответственно суммам поступающих лизинговых платежей(в части платежей, компенсирующих плату лизингодателя за используемые кредитныересурсы).Величину комиссионного вознаграждения лизингодателя можно расчитатьдвумя способами.
Первый способ — расчётбалансовой стоимости лизингового имущества:
В=Р×С
где В — комиссионное вознаграждениелизингодателю за расчётный год;
Р — ставка комиссионного вознаграждения;
С — балансовая стоимость лизинговогоимущества.
При расчёте по данной формуле суммакомиссионного вознаграждения за каждый год будет иметь одинаковую величину.
Второй способ — расчёт отсреднегодовой остаточной стоимости лизингового имущества:
/>
где В — комиссионноевознаграждение лизингодателю за расчётный год;
Сн — расчётнаяостаточная стоимость имущества на начало года;
Ск — расчётнаяостаточная стоимость на конец года;
Р — ставка комиссионноговознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточнойстоимости лизингового имущества, %.
При использовании даннойформулы для расчёта сумма комиссионного вознаграждения будет постоянно уменьшатьсяв связи уменьшением остаточной стоимости лизингового имущества.
Комиссионноевознаграждение — это доход лизингодателя от осуществления лизинга. За счётэтого дохода финансируются расходы лизингодателя на оказание услуг подоговору.Размер этих доходов оказывает непосредственное влияние на величинупотенциальной прибыли лизинговой компании, так как прибыль равна полученномукомиссионному вознаграждению за вычетом фактической себестоимости лизинговыхуслуг.
Размер комиссионноговознаграждения определяется соглашением сторон и может быть установлен в видефиксированной суммы, которая различается по месяцам, кварталам, годам, или ввиде определённого процента от какого-либо показателя.
Плата за дополнительныеуслуги лизингодателя расчитывается с учётом затрат на ту или иную услугу.Онаможет быть исчислена по формуле
/>
где Д — плата задополнительные услуги лизингодателя в расчётном году;
З1, З2…, Зn — затраты лизингодателя на каждуюуслугу;
T — срок договора, лет.
Письмом ГТК РФ от 20 июля 2005г. №01-13/10268"О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых врамках лизинговых соглашений" установлено, что таможенное оформление товаров,являющихся предметом лизинга, производится согласно указанию ГТК РФ от 25 апреля 2004г. №01-12/328 «О некоторых вопросах применения таможенного режимавременного ввоза (вывоза)» с предоставлением частичного освобождения отуплаты таможенных пошлин и налогов.
Согласно п.3 Указания ГТКРФ №01-12/328 за каждый полный и неполный календарный месяц пребывания товаровпод таможенным режимом временного ввоза (вывоза) уплачивается 3% суммытаможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары быливыпущены для свободного обращения.
При исчислении указаннойсуммы периодических платежей применяются ставки таможенных пошлин и налогов,действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленнымрежимом временного ввоза (вывоза).
Пунктом 4 Указания ГТК РФ№01-12/328 установлено, что таможенный орган не вправе требовать уплатупериодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. Суммыпериодических платежей уплачиваются применительно к порядку, установленному дляуплаты таможенных пошлин.
Пример (Таблица 1,2)
Стоимость сдаваемого влизинг оборудования 400 тыс. дол.
Срок лизинга — 4 года.
Норма амортизационныхотчислений — 15%.
Процент за кредит — 3%годовых.
Согласованная по договоруставка комиссионного вознаграждения — 1% годовых от балансовой стоимостиоборудования .
Лизингодательпредоставляет лизингополучателю услуги по доставке и монтажу оборудования и пообучению персонала на сумму 20 тыс. дол.
НДС — 20% к выручке отреализации оборудования.
Отсюда:
1. Ежегодная сумма амортизационныхотчислений:
15×400=60 тыс. дол.
2. Расчет платы за используемыелизингодателем кредитные ресурсы: [1]
Таблица 1
( тыс. дол. )Год
Стоимость оборудова-ния на начало года(Сн) Сумма амортизац-ионных отчислений (А)
Стоимость оборудова-ния на конец года (Ск= Сн-А)
Кредитные ресурсы
((Сн +Ск)/2)
Процент за кредит
% Плата за использу-емые кредит-ные ресурсы (К)
1
2
3
4
400
340
280
220
60
60
60
60
340
280
220
260
370
310
250
190
3
3
3
3
11,1
9,3
7,5
5,7
Годовая суммакомиссионного вознаграждения:
В=1×400/100=4 тыс.дол.
3. Годовая плата за дополнительныеуслуги:
Д=20/4=5 тыс.дол.
4. Расчёт НДС:
( тыс. дол. )Год Комисси-онное вознаграж-дение (В) Плата за используе-мые кредитные ресурсы (К)
Плата за дополните-льные услуги
(Д) Годовая выручка (К+В+Д)
Ставка НДС
%
Сумма
НДС
1
2
3
4
4
4
4
4
11,1
9,3
7,5
5,7
5
5
5
5
20,1
18,3
16,5
14,7
20
20
20
20
4,02
3,66
3,30
2,94
5. Суммы лизинговых платежей составят:
1-йгод:60+20,1+4,02=84,12 тыс. дол.
2-йгод:60+18,3+3,66=81,96 тыс. дол.
3-йгод:60+16,5+3,30=79,8 тыс. дол.
4-й год:60+14,7+2,94=77,64тыс. дол.
Согласно п.6 Указания ГТКРФ №01-12/328 вслучае заявления временно ввезённых товаров к таможенному режимувыпуска для свободного обращения, а временно выезенных товаров к таможенномурежиму экспорта (т.е. при выкупе лизингового имущества лизингополучателем)уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммытаможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров подуказанные таможенные режимы.При этом применяются ставки таможенных пошлин,налогов, курс иностранных валют, действующих на день принятия грузовойтаможенной декларации, с заявлением таможенного режима выпуска для свободногообращения или экспорта, а таможенная стоимость — на день помещения товаров подтаможенный режим временного ввоза (вывоза).
Кроме того, зафактическую отсрочку уплаты таможенных платежей за время нахождения товаров подтаможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам,устанавливаемым ЦБ РФ по кредитам.
При ведениимеждународного лизинга стороны могут успешно использовать налоговые льготыстран-участниц лизинговой операции.2.3 Классификационнаяхарактеристика видов лизинга
Рынок лизинговых услугхарактеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов июридических норм, регулирующих лизинговые операции.
При выделении видовлизинга исходят прежде всего из признаков их классификации, которыехарактеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговойоперации; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; типпередаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества;сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым,таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.1
По отношению карендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на:
* Чистый (net leasing), когда все расходы по обслуживанию имуществапринимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателючистые, или нетто, платежи. Большинство услуг на отечественном лизинговом рынкеоборудования являются чистыми.
* Полный, или, как его еще называют “мокрый”лизинг (wet leasing), когда лизингодатель принимает на себя все расходыпо обслуживанию имущества. Его используют, как правило, сами изготовителиоборудования. По стоимости полный лизинг один из самых дорогих, так как улизингодателя увеличиваются расходы на техническое обслуживание, сопровождениеквалифицированным персоналом, ремонт, поставку необходимого сырья икомплектующих изделий и др.
* Частичный ( с частичным набором услуг), когдана лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.
По типу финансированиялизинг делится на:
· Срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества.
· Возобновляемый(револьверный), при котором после истечения первогосрока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объектылизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателяменяются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя всерасходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки ихиспользования по возобновляемому лизингу заранее сторонами не оговариваются.
· Разновидностью возобновляемоголизинга является генеральныйлизинг, который позволяетлизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключенияновых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывнымпроизводственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами.Генеральный лизинг используется, когда требуется срочная поставка или заменауже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработкуи заключение нового контракта, как правило, нет. По условию соглашения в режимегенерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочнойнепредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудованиядостаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудованиясо ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на которыйзаключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетомразновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.
В зависимости отсостава участников (субъектов) сделки различают следующие виды лизинга:
· Прямойлизинг, при котором собственник имущества (поставщик)самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути, этусделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней неучаствует лизинговая компания.
· Косвенный лизинг, когда передача имущества влизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классическойлизинговой операцией, так как в ней участвуют поставщик, лизингодатель илизингополучатель, причем каждый из них выступает самостоятельно.
· Раздельныйлизинг (лизинг с участием множества сторон) — leveraged leasing. Этот вид лизинга распространен как формафинансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника,морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы ит.п. Такой лизинг называется еще групповым, или акционерным, лизингом сучастием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечениемкредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества ивозврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Этот вид лизингасчитается наиболее сложным, так как ему присуще многоканальное финансирование.Специфической особенностью данного вида лизинга является то, что лизингодателиобеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга.Эти средства привлекаются и аккумулируются путем выпуска акций ираспространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансированиисделки. Оставшаяся часть контрактной стоимости объекта лизинга финансируетсякредиторами (банками, другими инвесторами). Характерно, что при этом кредиторыне имеют, как правило, права востребования задолженности по кредитамнепосредственно у лизингодателей. В этих сделках ввиду множества участвующихсторон присутствуют: поверенный кредиторов — для координации действийзаймодателей, и поверенный лизингодателей — для управления совместнымидействиями контрагентов. Поверенный лизингодателей действует в качестве номинальноголизингодателя и получает титул собственника оборудования. Он же распределяетприбыль между акционерами.
· Одной из форм прямого лизингаявляется возвратныйлизинг (sale and leaseback arrangement). Возвратный лизинг представляет собойсистему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма — собственник земли,зданий, сооружений или оборудования продает эту собственность финансовомуинституту (банку, страховой компании, инвестиционному фонду, фирме, специальноориентированной на лизинговые операции) с одновременным оформлением соглашенияо долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга.
Возвратный лизингвыступает в данном случае как альтернатива залоговой операции, причем продавецсобственности, который в результате сделки становится ее арендатором,немедленно получает в свое распоряжение от покупателя взаимно согласованнуюсумму сделки купли-продажи, а покупатель продолжает участвовать в этойоперации, но уже в качестве арендодателя. Возвратный лизинг необходим, преждевсего, для тех хозяйствующих субъектов, которым срочно требуются значительныеобъемы оборотных средств.
Важным преимуществомвозвратного лизинга является использование уже находящегося в эксплуатацииоборудования в качестве источника финансирования строящихся новых объектов свытекающей из этого возможностью использовать налоговые льготы, предоставляемыедля участников лизинговых операций. Возвратный лизинг дает возможностьрефинансировать капитальные вложения с меньшими затратами, чем при привлечениибанковских ссуд, особенно если платежеспособность предприятия ставитсякредитующими организациями под сомнение ввиду неблагоприятного соотношениямежду его уставным капиталом и заемными фондами.
При возвратном лизингеарендная плата устанавливается по следующей схеме: сумма платежей должна бытьдостаточной для полного возмещения инвестору всей суммы, которая была выплаченаим при покупке, и плюс к этому обеспечивать среднюю норму прибыли наинвестированный капитал.
По типу имущества различают:
· Лизинг движимого имущества(оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты ит.п.), в том числе нового и бывшего в употреблении.
· Лизинг недвижимости(здания, сооружения), кроме земельных участков и другихприродных объектов.
По степени окупаемостиимущества лизингподразделяется на:
· Лизинг с полной окупаемостью(или близкой к полной), когда в течение срока действиялизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизацияимущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества.
· Лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срокадействия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имуществаи окупается только часть ее.
В соответствии спризнаками окупаемости (условиями амортизации имущества) выделяют финансовый и оперативныйлизинг.
· Финансовый(капитальный, прямой) лизинг — financial, capital leases — представляет собой взаимоотношения партнеров,предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплатулизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования илибольшую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Данный видлизинга характеризуется следующими основными чертами:
— участие кромелизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщикаобъекта сделки);
— невозможностьрасторжения договора в течение основного срока аренды, то есть срока,необходимого для возмещения расходов арендодателя;
— продолжительный периодлизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).
После завершения срокализингового соглашения (договора) лизингополучатель может купить объект сделкипо остаточной (а не по рыночной) стоимости; заключить новый договор на меньшийсрок и по льготной ставке; вернуть объект сделки лизинговой компании.
О своем выборелизингополучатель должен сообщить лизингодателю. Если в договорепредусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, сторонызаранее определяют остаточную стоимость объекта, сдаваемого в лизинг.
· Оперативный(сервисный) лизинг — service, operating leases — представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя,связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, непокрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Заключаетсяон, как правило, на 2 — 5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утериобъекта лежит в основном на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычновыше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:продлить срок договора на более выгодных условиях; вернуть оборудованиелизингодателю; купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения(опциона) на покупку по рыночной стоимости.
В зависимости отсектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают:
· Внутреннийлизинг, когда все участники сделки представляют однустрану.
· Внешний(международный) лизинг — к нему относятся сделки, вкоторых хотя бы одна из сторон принадлежит разным странам. К этому же видулизинга относят и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем однойстраны, если хотя бы одна из сторон ведет свою деятельность и имеет капиталсовместно с зарубежной фирмой.
Внешний лизинг, в своюочередь, подразделяется на импортный, когда зарубежной сторонойявляется лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной сторонойявляется лизингополучатель.
По отношению кналоговым, амортизационным льготам различают лизинг:
· С использованием льгот поналогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускореннойамортизации и т.п.Как пишетК.Г. Сусанян в своей книге “Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообменс зарубежными партнерами”, данный тип лизинга широко применялся английскими иамериканскими фирмами в 80-е годы во внешнеэкономической сфере. Сделкибазировались на получении лизингодателем налоговых льгот по инвестициям вмашины и оборудование, которые сдавались в аренду за рубежом. Эти сделкиорганизовывались таким образом, что лизингополучатели в своей стране делалиамортизационные отчисления, пользуясь льготами при налогообложении, арассчитывались с зарубежными лизингодателями по искусственно заниженнымарендным ставкам, что становилось возможным ввиду использования налоговыхскидок на инвестиции в оборудование, сдаваемое в аренду. К.Г. Сусанян приводитпример, хорошо иллюстрирующий такого рода сделки: четыре английские лизинговыекомпании в сделке с лизингом восьми самолетов “Боинг” стоимостью в 140 млн.долларов, закупив эту технику у американских фирм, сдали ее в лизинг тем жеамериканским фирмам. Суммарная налоговая скидка составила около 20 млн.долларов.1 В ряде случаев возможность полученияльгот при операциях лизинга используется для проведения фиктивных операцийлизинга. На Западе такого рода фиктивные операции преследуются посредствомспециальных статей в законах, регламентирующих лизинговую деятельность.
· Без использования льгот.
По характерулизинговых платежей осуществляетсяразделение лизинга по видам в зависимости от:
· Вида лизинга(финансовый, оперативный);
· Формы расчетов между лизингодателем илизингополучателем:
а) денежные, когда всеплатежи производятся в денежной форме;
б) компенсационные, когдаплатежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном влизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг,оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;
в) смешанные, когдаприменяются обе указанные формы платежа.
· Состава учитываемых элементов платежа(амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа,страхование и т.д.);
· Применяемого метода начисления:
а) с фиксированной общейсуммой;
б) с авансом (депозитом);
в) с учетом выкупаимущества по остаточной стоимости;
г) с учетом периодичностивнесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);
д) с учетом срочностивнесения (в начале, середине или в конце периода платежа);
е) с учетом способауплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимисяразмерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условийдоговора).
2.4 Государственноерегулирование лизинговых отношений
2.4.1Лицензирование лизинговой деятельности
Необходимостьлицензирования лизинговой деятельности вытекает из постановления ПравительстваРФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 24.12.94 № 1418. Во исполнение вышеназванного постановления Правительство РФ 26 февраля 2006 годаприняло постановление № 167 “Об утверждении положения о лицензированиилизинговой деятельности в РФ” (далее “Положение о лицензировании”) и «Временнымположением о лизинге», утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июня 2005 года № 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” с изменениями идополнениями.
На Международнойконференции по развитию лизинга в России (14 — 15 мая 2006 года) М. Козлоски, представляющая Международную финансовую корпорацию, отметила, что по мнению МФК,лицензирование лизинговых компаний должно осуществляться обязательно, причем направительственном уровне».1
В соответствии со ст. 1«Положения о лицензировании» лицензия является официальным документом,разрешающим лизинговой компании (под лизинговой компанией понимаются любыеорганизации, осуществляющие лизинговую деятельность в качестве лизингодателя) осуществлениелизинговой деятельности в
течение установленногосрока с соблюдением лицензионных условий и действующего законодательства.
Предусмотрено, чтолицензированием лизинговой деятельности будет заниматься Министерство экономикиРФ.
2 сентября 2006 годасостоялось первое заседание Комиссии Министерства экономики РФ, занимающейся вопросамивыдачи лицензий на проведение лизинговой деятельности. Среди прочих, особые спорывызвал п. 4 ст. 1 вышеназванного «Положения о лицензировании»: “Действиенастоящего Положения распространяется на лизинговую деятельность,осуществляемую на территории РФ лизинговыми компаниями — нерезидентами РФ”. Рядзарубежных компаний обратились в Министерство экономики РФ с просьбойпересмотреть это условие. Объяснялась такая позиция тем, что для нихзатруднительно предоставление большого объема документации наравне срезидентами.
В соответствии со ст. 3“Положения о лицензировании” в лицензионный орган требуется представить:
а) заявлениеустановленного образца с указанием полного наименования иорганизационно-правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса,номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действиялицензии;
б) копии учредительныхдокументов лизинговой компании;
в) копию свидетельства огосударственной регистрации лизинговой компании;
г) справку органаГосударственной налоговой службы РФ о постановке лизинговой компании на учет;
д) документ, подтверждающийфакт оплаты уставного капитала лизинговой компании;
е) баланс лизинговойкомпании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах еефинансовой деятельности за указанный период;
ж) копию акта последнейаудиторской проверки лизинговой компании или ее проверки органомГосударственной налоговой службы РФ;
з) документ,подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.
Вновь создаваемыелизинговые компании освобождаются от представления документов, указанных в двухпоследних пунктах.
В п. 17 ст. 3 “Положенияо лицензировании” сформулировано принципиально важное положение относительнотого, что одним из обязательных условий действия лицензии выступает “приоритетностьлизинговой деятельности по отношению к другим видам хозяйственной деятельности,осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40% дохода от реализациилизинговых услуг в общем объеме доходов лизинговой компании по итогамхозяйственной деятельности за год”). Для российских лизингодателей соблюдениеэтой нормы затруднительно по нескольким причинам:
1. Ряд операторов российскоголизингового рынка, даже из числа наиболее именитых, находятся в настоящее времяв сложном экономическом положении, а поэтому они занимаются не только лизингом,но и другими видами деятельности.
2. Если в качестве лизингодателявыступает российский банк, данный норматив для него неприемлем, так как этоозначает, что российские банки могут существенно замедлить свои темпы восвоении нового банковского продукта, каковым является финансовый лизинг.
Что касается ирезидентов, и нерезидентов, то применение 40-процентного норматива затруднитдеятельность многих западных и отечественных инвесторов, поскольку права нализинг лишаются непосредственные производители оборудования и торгующие фирмы,так как для них основной является другая специализация, и доходность отлизинговых операций не может быть значительной.
2.4.2Страхование лизинговой деятельности
Мировой опыт правовыхвзаимоотношений по лизингу свидетельствует, что при заключении лизинговыхсоглашений лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховатьтранспортировку получаемого в лизинг оборудования, его монтаж и пусконаладочныеработы, имущественные риски.
Необходимость страхованияимущества, передаваемого в лизинг, отмечается и Конвенцией “О международномфинансовом лизинге”, заключенной в г. Оттаве 28.05.88г.
В соответствии с п. 18ст. 2 “Временного положения о лизинге” “лизингополучатель несет все расходы посодержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своейответственности перед лизингодателем..., если иное не предусмотрено договоромлизинга”.
В соответствии со ст. 929Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона(страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) принаступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместитьдругой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключендоговор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки взастрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересамистрахователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договоромсуммы (страховой суммы).
По договоруимущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующиеимущественные интересы:
1) риск утраты (гибели), недостачи или поврежденияопределенного имущества;
2) риск ответственности по обязательствам, возникающимвследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а вслучаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — рискгражданской ответственности;
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-занарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или измененияусловий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, втом числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.
Имущество может бытьзастраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя иливыгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте илидоговоре интерес в сохранении этого имущества. Причем договор страхованияимущества, заключенный при отсутствии интереса в сохранении застрахованногоимущества у страхователя или выгодоприобретателя, недействителен.
Договор страхованияимущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имениили наименования выгодоприобретателя (страхование “за счет кого следует”). Призаключении такого договора страхователю выдается страховой полис напредъявителя. При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав потакому договору необходимо представление этого полиса страховщику.
Договор страхования рискаответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которымможет быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен впользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо вдоговоре не сказано, в чью пользу он заключен.
В случае, когдаответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что еестрахование обязательно, а также в других случаях, предусмотренных законом илидоговором страхования такой ответственности, лицо, в пользу которого считаетсязаключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщикутребование о возмещении вреда в пределах страховой суммы.
Для отечественногострахового рынка эти виды страхования традиционны. Единственное, что можетусложнить решение вопросов страхования лизинговой деятельности, это еслистоимость поставляемого по лизингу оборудования настолько значительна, чтотребуется механизм перестрахования.
Статьей 967 Гражданскогокодекса РФ данный механизм предусмотрен. При этом риск выплаты страховоговозмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договорустрахования, может быть им застрахован полностью или частично у другогостраховщика (страховщиков) по заключенному с последним договоромперестрахования.
К договоруперестрахования применяются правила, подлежащие применению в отношениистрахования предпринимательского риска, если договором перестрахования непредусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основномудоговору), заключивший договор перестрахования, считается в последнем договорестрахователем.
При перестраховании ответственнымперед страхователем по основному договору страхования за выплату страховоговозмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.
В случае использованиямеханизма перестрахования российская страховая компания принимает на себя, к примеру,10-15% общего объема страховой суммы, а оставшуюся большую часть передает болеекрупному страховщику или формирует страховой пул из нескольких компаний.
Чаще всего к механизмуперестрахования прибегают при поставках зарубежного оборудования по лизингу,когда его стоимость составляет многие миллионы долларов и имеется требованиезарубежного партнера на участие в сделке солидной зарубежной страховойкомпании.
По договору страхованияпредпринимательского риска, к которому относится и риск непогашения лизинговыхплатежей, может быть застрахован предпринимательский риск непосредственносамого страхователя и только в его пользу.
Российскими страховымикомпаниями, такими, как “Росгосстрах”, “Россия”, “Ингосстрах”, разработаныспециальные условия страхования платежей по лизинговым операциям “Правиладобровольного страхования риска непогашения лизинговых платежей”.
2.4.3Льготы и преференции по лизингу
История развитияотечественного лизингового бизнеса свидетельствует о том, что к настоящемувремени уже успела сложиться определенная практика установления различных видовльгот для участников лизинговых сделок по сравнению с другими видамипредпринимательской деятельности.
Как правило,предоставленные органами государственной власти и управления льготы касаютсяосвобождения (полного или частичного) лизингодателей, лизингополучателей,кредиторов лизинговых операций от налогообложения (прибыли, НДС, других налогови сборов); таможенных платежей (налогов, пошлин) при импортных, а в перспективеи экспортных поставках сдаваемого в лизинг оборудования, техники; применениявыгодного для сторон механизма амортизации и учета лизингового имущества.
Одним из первыхдокументов, регламентирующих практику проведения конкретных лизинговых операцийи предоставляющих их участникам определенные льготы, было постановление СоветаМинистров СССР от 29 декабря 2000 года № 1369 “О развитии лизинговых операций идеятельности совместной советско-французско-германской компании “ЕВРОЛИЗИНГ”.
В вышеназванном постановленииречь шла о предоставлении льгот по операциям лишь одной компании. Для всехостальных действовало указание Главного управления Государственного таможенногоконтроля при Совете Министров СССР от 5 июня 2000 года № 11-38/20 “О пропуске товаров по лизинговым контрактам”, в соответствии с которым товары,поставляемые в СССР на условиях долгосрочной аренды (лизинга), рассматривалиськак “ввозимые окончательно с представлением оформленной соответствующим образомгрузовой таможенной декларации и уплатой таможенных пошлин и других сборов иплатежей в соответствии с действующими правилами”. На указанные товары нераспространялись льготы, которые были предусмотрены Таможенным кодексом СССР от 18.06.93, и обязательства об обратном вывозе таможенными учреждениями непринимались.
Это указание былоотменено только спустя четыре года приказом Государственного таможенногокомитета Российской Федерации от 18 июля 2004 года № 336.
До настоящего времени тельготы, которые были предоставлены постановлением союзного правительства № 1369от 29 декабря 2000 года, оказались уникальными и до сих пор непревзойденными наобщероссийском уровне.
В частности, былопредусмотрено, что в процессе осуществления лизинговых операций с компанией:
— налог на экспорт и импорти таможенные пошлины со стоимости машин и оборудования, ввозимых в СССРсогласно заключенным лизинговым контрактам, взимаются в установленном размере вмомент перехода права собственности к советским юридическим лицам с остаточнойстоимости оборудования, исчисленной на момент перехода права собственности;
— советские юридическиелица, заключившие контракты на условиях компенсационного лизинга, имеютпреимущественное право на получение лицензии на вывоз из СССР продукции,поставляемой в счет погашения задолженности по таким контрактам.
Два последующихраспоряжения Правительства Российской Федерации, содержащие льготы по лизингу,касались авиационных предприятий.
Так, в распоряженииПравительства РСФСР от 17 декабря 2001 года № 159-р устанавливалось, что в целях безусловного выполнения объединением “Аэрофлот — Советские авиалинии”обязательств в иностранной валюте по указанному соглашению любые валютныеотчисления в республиканский валютный резерв РСФСР будут производиться свыручки объединения “Аэрофлот — Советские авиалинии” в иностранной валюте отэксплуатации этих самолетов за вычетом затрат на оплату эксплутационных расходовза рубежом и лизинговых платежей, которые освобождаются на территории РСФСР отналогов и сборов.
Распоряжением от 24 мая 2004 года № 737-р были полностью освобождены от уплаты таможенных пошлин и налоговсамолеты, ввозимые в соответствии с лизинговым соглашением, заключенным междуАэрофлотом и консорциумом западно-европейских банков.
В Указе ПрезидентаРоссийской Федерации от 17 сентября 2004 года № 1929 “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности” в целях поддержки и развития малого исреднего предпринимательства, дальнейшего развития частного бизнеса, повышенияэффективности предпринимательской деятельности в сфере производства, а такжеучитывая мировой опыт широкого использования лизинга предусматривалось:
— рассмотреть вопрос огосударственной поддержке в 2005 году создаваемых лизинговых компаний;
— подготовить предложенияо возможности предоставления таможенных льгот при временном ввозе товаров,используемых в лизинговых операциях.
29 июня 2005 года ПравительствоРоссийской Федерации приняло Постановление № 633 “О развитии лизинга винвестиционной деятельности”, которым официально была введена только однальгота. Было указано, что лизинговые платежи включаются в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ,услуг), произведенной лизингополучателем.
Государственныйтаможенный комитет Российской Федерации в письме от 20 июля 2005 года № 01-13/10268 “О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамкахлизинговых соглашений” указал на то, что товары, являющиеся объектоммеждународного финансового лизинга, временно ввозимые на территорию РоссийскойФедерации, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин иналогов. В связи с этим таможенное оформление данных товаров необходимопроизводить в соответствии с указанием Государственного таможенного комитетаРоссии от 25 апреля 2004 года № 01-12/328 с предоставлением частичногоосвобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов, в котором указывалось, что“применяется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налога надобавленную стоимость, специального налога и акцизов в случаях временного ввоза(вывоза):
— транспортных средств,используемых для международных транспортных перевозок пассажиров и товаров,включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другоетранспортное оборудование, ввозимые (вывозимые) вместе с транспортнымисредствами;
— запасных частей иоборудования, предназначенных для ремонта временно ввезенных (вывезенных)транспортных средств, используемых для международных транспортных перевозокпассажиров и товаров;
— профессиональногооборудования (за исключением оборудования, используемого для промышленногопроизводства товаров, транспортировки товаров, эксплуатации природных ресурсов,строительства, ремонта и содержания зданий, строений и сооружений, упаковкитоваров, землеройных работ и другого подобного оборудования);
— контейнеров (включаянеобходимые для данного контейнера принадлежности и оборудование, ввозимые(вывозимые) вместе с контейнером и возвращаемые вместе с ним, отдельно иливместе с другим контейнером либо ввозимые (вывозимые) отдельно и возвращаемыевместе с контейнером);
— поддонов.
При этом предельный сроквременного ввоза (вывоза) указанных товаров составляет один год. В отношениииных товаров, а также в случаях продления сроков временного ввоза (вывоза)товаров, указанных выше, применяется частичное освобождение от уплатытаможенных пошлин, налогов в соответствии с порядком, установленнымвышеназванным указанием: «при частичном освобождении от уплаты таможенныхпошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается трипроцента от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате,если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены всоответствии с таможенным режимом экспорта”.
В постановлении ПравительстваРоссийской Федерации от 20 ноября 2005 года № 1133 “О внесении изменений идополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли” было пересмотрено ранее действовавшее Положение о составе затрат,относимых на себестоимость продукции и, соответственно, выводимых из-подобложения налогом на прибыль. В связи с этим был введен специальный пункт,согласно которому в себестоимость включаются “проценты по полученным заемнымсредствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектамилизинга для осуществления операций финансового лизинга”. Специалистами этонововведение было оценено положительно, учитывая, что лизинговые компании,приобретая оборудование в аренду, неизбежно пользуются долгосрочнымибанковскими кредитами. Кроме того, на себестоимость стали относить лизинговыеплатежи по операциям финансового лизинга, чтобы стимулировать лизинговуюдеятельность у самих предприятий — пользователей оборудования.
Приказом ЦентральногоБанка России от 24 апреля 2006 года № 02-94 “Об утверждении Положения обизменении видов валютных операций” был несколько упрощен ранее действовавшийпорядок проведения валютных операций, связанных с международным лизингом. Вчастности, теперь не требуется специального разрешения Банка России дляследующего вида валютных операций:
— переводы резидентами изРоссийской Федерации иностранной валюты в счет оплаты страховых взносов(страховых премий) страховщикам-нерезидентам независимо от страхуемогоинтереса, а также зачисление на валютные счета резидентов в уполномоченныхбанках Российской Федерации сумм в иностранной валюте в счет оплаты страховыхсумм (страхового возмещения) с учетом требований законодательства РоссийскойФедерации о страховании;
— переводы в РоссийскуюФедерацию иностранной валюты в оплату аренды арендуемых нерезидентами урезидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорамбербоут-чартера и тайм-чартера), космических объектов при условии, что аренднаяплата зачисляется на валютный счет резидента, открытый в уполномоченном банке вРоссийской Федерации, не реже одного раза в 180 дней с момента передачиуказанных объектов в аренду независимо от срока аренды;
— переводы из РоссийскойФедерации иностранной валюты в оплату арендуемых резидентами у нерезидентоввоздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут-чартера итайм-чартера), космических объектов, а также находящегося за пределамиРоссийской Федерации любого движимого имущества при условии, что передачауказанных объектов в аренду осуществляется не позднее 180 дней с моментаперевода иностранной валюты независимо от срока аренды;
— получение (возврат)юридическими и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) кредитов виностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков(уполномоченным банкам), имеющих полномочия по предоставлению кредитов виностранной валюте. Предоставление юридическим, физическим лицам кредитов виностранной валюте на срок свыше 180 дней уполномоченными банками, имеющимиполномочия по предоставлению указанных кредитов. Выплата (прием) процентов запользование кредитами в иностранной валюте и сумм штрафных санкций, подлежащихв соответствии с договором уплате в иностранной валюте, в случае неисполненияили ненадлежащего исполнения обязательства по предоставлению (возврату)указанных кредитов;
— перевод резидентоминостранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытыйна имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаровв случае после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров)независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза вРоссийскую Федерацию) до даты платежа;
— перевод резидентоминостранной валюты из Российской Федерации, а также перевод иностранной валютына валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счетоплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг вслучае после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующегоэтапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента ихприема до даты осуществляемого резидентом платежа.
Вместе с тем остальныевиды валютных операций, связанных с движением капитала, а также не запрещенныеБанком России, по-прежнему осуществляются резидентами на основании разрешений,выдаваемых Банком России в каждом отдельном случае, если иное не установленоБанком России.
В постановлении ПравительстваРоссийской Федерации от 27 июня 2006 года № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации” предусмотрено введениепринципиально важных для стимулирования развития лизинговой деятельности норм:
а) «условия постановкилизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателяопределяются по согласованию между сторонами договора лизинга». Данный пунктвнес неясность в деятельность лизинговых компаний, так как усугубил проблемыпереоценки стоимости имущества и порядка начисления амортизации;
б) «ко всем видамдвижимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого кактивной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиямидоговора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех».Необходимо отметить, что в постановлении Правительства Российской Федерации от 19 августа 2004 года № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации ипереоценке основных фондов” предприятиям предоставлялось право применятьмеханизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов повысокотехнологичным отраслям с коэффициентом ускорения не выше 2;
в) «доходом лизингодателяявляется разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых отлизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества».
6 декабря 2004 года былпринят Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в Закон РоссийскойФедерации “О налоге на добавленную стоимость”, который позволял освободить отуплаты налога на добавленную стоимость технологическое оборудование и запасныечасти к нему, ввозимые по импорту. 13 апреля 2005 года приказом Государственного таможенного комитета № 248 (действует в редакции изменений и дополнений от 31.01.97) был утвержден механизм реализации данного закона и объявлен переченьтехнологического оборудования и транспорта общественного пользования,освобожденного от налогообложения. При этом в качестве технологическогооборудования рассматриваются средства производства для производства средствпроизводства либо товарной продукции. Теперь, если предприятие покупаетоборудование по утвержденному Государственным таможенным комитетом перечню,налог оно не платит. Например, в соответствии с Приложением 2 к вышеназванномуприказу не облагаются налогом на добавленную стоимость ввозимые на таможеннуютерриторию Российской Федерации «железнодорожные локомотивы; автомобили,предназначенные для перевозки 10 человек и более; вертолеты гражданские;самолеты гражданские; суда круизные, экскурсионные и аналогичные суда,предназначенные в основном для перевозки пассажиров; паромы всех типов ...».
Если же необходимыхсредств на покупку дорогостоящего оборудования не хватает, то оборудованиеарендуется у лизинговой компании. При такой схеме финансирования лизингодателидолжны заплатить налог на добавленную стоимость. Однако если государствоосвобождает от налогообложения стоимость самого оборудования, зачем облагатьналогом его амортизацию и проценты за кредит в ходе аренды?
Полностью данная проблемане была решена постановлением Правительства РФ от 27 июня 2006 года № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации».Поэтому Российская ассоциация лизинговых компаний в середине сентября 2006 годапредложила ввести в законопроект закона “О лизинге” следующую норму: “в целяхналогообложения доходом от лизинговой деятельности считать разницу между общейсуммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем, и суммой, возмещающейстоимость имущества, являющегося объектом лизинга, а также суммой, возмещающейпроценты за пользование заемными средствами, использованными на приобретениеимущества, передаваемого в лизинг, а также страховые взносы в случаях, когдастрахователем имущества, сдаваемого в лизинг, является лизингодатель”.
Необходимо иметь в виду,что в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 2005 года № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”(в редакции изменений и дополнений Государственной налоговой службы № 1 от 23 января 2006 года, № 2 от 14 марта 2006 года, № 3 от 22 августа 2006 года) от налога на добавленную стоимость освобождаются операции по страхованию иперестрахованию, банковские операции.
В то же время указаннаяльгота не распространяется на следующие сделки кредитных операций:
— предоставление в арендуфизическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в нихсейфов для хранения документов и ценностей;
— лизинговые операции;
— оказаниеконсультационных и информационных услуг;
— платежи малыхпредприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
При этом следует учесть,что организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), какосвобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом,имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат попроизводству и реализации таких товаров (работ, услуг).
ПостановлениемПравительства РФ от 29 июня 2005 года № 633 “О развитии лизинга в инвестиционнойдеятельности” предлагается внести изменения и дополнения в действующееналоговое законодательство, предусмотрев при этом:
— освобождениехозяйствующих субъектов — лизингодателей от уплаты налога на прибыль,полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действияне менее 3 лет;
— освобождение банков идругих кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими отпредоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операцийфинансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);
— освобождениехозяйствующих субъектов — лизингодателей от уплаты налога на добавленнуюстоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядкауплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегосяобъектом финансового лизинга.
Этим постановлением такжепредусматривается создание Фонда содействия развитию лизинга.
В постановленииПравительства РФ от 27 июня 2006 года № 752 “О государственной поддержке развитиялизинговой деятельности в Российской Федерации” предусмотрено:
— разработать особеннуючасть Налогового кодекса Российской Федерации, содержащую комплекс мер поналоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансовоголизинга с использованием оборудования отечественного производства;
— реализовать комплексмер по формированию вторичного технологического оборудования, составляющегообъект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения имодернизации производства.
В пункте 4 вышеназванногопостановления указано, что в целях дальнейшего развития и государственнойподдержки лизинговой деятельности в Российской Федерации, активизацииинвестиционного процесса и технического перевооружения и модернизациипроизводства на основе использования операций финансового лизинга необходимо:
— ежегодно, в 2007 — 2010годах, предусматривать в Федеральной инвестиционной программе средства на общуюсумму до 8 млрд. рублей для финансирования на конкурсной основевысокоэффективных инвестиционных проектов с использованием операций финансовоголизинга;
Глава 3. Структурализинговых отношений, учет лизинговых операций и его отражение в бухгалтерскомучете на примере Закрытого акционерного общества «Мурманский траловый флот –3»
3.1Структура лизинговых отношений и его законодательная основа
Первоначальнов 2008 году при разработке проекта приобретения рыболовного судна в ЗАО«Мурманский траловый флот –3» (далее по тексту ЗАО «МТФ-3») за основу былиприняты положения стандартного договора Бербоут-чартера (Барекон 89). В чистомвиде приобретению рыболовного судна по Бербоут чартерному договору мешал рискнеполучения ресурсов (квоты на вылов рыбопродукции) выделяемойРоскомрыболовством, в связи с наметившейся тенденцией отказа по договорам бербоут-чартера.При определении контрагента (Лизингодателя) предпочтение было отдано отношениямс Кипрскими компаниями в силу того, что в тот период времени действовалоСоглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр от 29.10.1982 года «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества», положениякоторого предусматривали более выгодные налоговые условия для деятельности всехсубъектов лизинговых отношений. По трехстороннему Договору Финансового лизинга(на условиях бербоут-чартера) с правом выкупа судна, продавцом лизинговогоимущества (рыболовного судна) являлась Норвежская компания, Лизингодателем –Кипрская компания, Лизингополучателем соответственно Российская компания. Поусловиям Договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя,срок действия договора составляет 5 (Пять) лет. Собственником лизинговогоимущества, до момента перехода права собственности является Лизингодатель, дляприобретения которого им был взят кредит в Норвежском банке, согласноКредитному договору, и заложено Судно согласно Договору залога. Кредитныйдоговор и Договор залога являются сопутствующими договорами по отношению кДоговору Финансового лизинга.
ДоговорФинансового лизинга содержит следующие главы.
1. Определения. (Лизингодатель, Лизингополучатель, Продавец лизинговогоимущества).
2. Предмет контракта.(Сведения о судне и условиях его приобретения Лизингодателем)
3. Право собственности и право использования судна. (Ответственность засохранность судна, определение на балансе какого субъекта будет учитыватьсясудно).
4. Срок действия контракта и поставка судна. (Порядок передачи судна иоформления акта приемки).
5. Дата поставки судна. (Процедура назначения даты поставки судна).
6. Аннуляция. (Процедура аннуляции контракта)
7. Зона деятельности судна.(Территориальные ограничения деятельности судна, запрет на работу в «12 мильной зоне» ).
8. Инспекция.
9. Имущество, расходные масла и запасы.
10.Эксплуатация и обслуживание.
11.Лизинговые платежи.(Предусмотрена возможность зачетализинговых платежей поставкой продукции изготавливаемой на судне)
12.Ипотека.
13.Страхование и ремонт.
14.Запрещение залога и гарантия убытков.
15.Прочие позиции Барекон 89 перечисленные блоками.
СогласноГлавы 11 Контракта лизинговые платежи производятся, равными частями в течениипяти лет ежеквартально. В связи с тем, что лизинговое имущество числиться набалансе Лизингодателя в составе лизингового платежа учитываются: стоимостькапитала, компенсация кредитных ресурсов полученных лизингодателем, а такжекомиссионное вознаграждение лизингодателя. При разработке таблицы лизинговых платежейне использовалась величина начисляемой амортизации в связи учетом лизинговогоимущества на балансе лизингодателя. Порядок начисления и проведения платежейприведен в Приложении N 1.
Приисполнении вышеуказанного Договора у субьектов лизинга в связи снеопределенностю Российского законодательства в области Лизинга имела местотрудноразрешимая проблема, связанная с определением места деятельности Лизингодателяи как следствие определение его статуса налогового резидента, в виду чеговозникала неясность необходимости получения лицензии на осуществлениелизинговой деятельности. Данная проблема основывалась на необходимости регистрациипредмета лизинга (рыболовного судна) в Российском моррыбпорту, соглано Пункту1,9 Приказа N62 Роскомрыболовства от 04.04. 2006 года,в то же время на основании статьи 130 части первой Гражданского кодекса РФ морскиесуда отнесены к недвижимому имуществу. Руководствуясь же Соглашением между ПравительствомСССР и Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов иимущества в котором статьей 10 “Доходы от имущества” определенно, что доходыизвлекаемые лицом с постоянным местоприбыванием в одном договаривающемсягосударстве от продажи, обмена, аренды или любых других видов использованиянедвижимого имущества находящегося в другом государстве облагаются налогомтолько в этом другом государстве, на основании этой статьи и руководствуясьписьмом Министерства Финансов N 04-06-05 от30.10.97г.(Приложение2) имущество признавалось находящимся на територии Россиидля целей налогообложения. В тоже время согласно пункту 2 статьи 9 “Налогообложениеимущества” Соглашения говориться о том, что под недвижимым понимаетсяимушество признаваемое таковым по законодательству того государства натеритории которого это имущество находиться. Физически же лизинговое имуществонаходилось за пределами територии России и Республики Кипр. К тому же согласноЗакону 64 Республики Кипр от 1987 года, на период действия бербоут-чартерасудно только получает право плавания под флагом государства, без негативноговоздействия на статус Кипрской регистрации судна, о чем в свою очередьДЕПАРТАМЕНТОМ ТОРГОВОГО СУДОХОДСТВА при МИНИСТЕРСТВЕ КОММУНИМКАЦИЙ И РАБОТ РеспубликиКипр выдается определенного образца Свидетельство, за подписью РегистратораСудов Кипра.
Всвязи с этой трудноразрешимой роблемой, возникала проблема и у Лизингополучателяпо удержанию налога на доходы у источника выплаты.
Порядокисчисления и уплаты в бюджет налога на доходы иностранных юридических лицопределяется и регулируется Инстукцией 34 Госналогслужбы от 16.06.95 года (последняя редакция 07.04.2010г.), где согласно пункту 5.1.8 объектом налогообложенияЛизингодателя является его доход за минусом стоимости лизингового имущества икомпенсации кредитных ресурсов, а также суммы налога на лизинговое имущество. Вэтой части требования данной инструкции Лизингополучателю придеться предьявитьСопутствующие договоры, либо документы подтверждающие эти расходы. В данноевремя законодательством Российской Федерации не определен перечень этихдокументов их форма и сроки их предоставления, следовательно может возникнутьприцендент между налоговыми органами и налоговым агентом (на основании пункта 5статьи 24 Налогового Кодекса Р.Ф.) Лизингодателя в части правильного исчисленияи удержания налога на доходы.
Однаков связи с вступлением в силу с 01.01.2010 года нового Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 г. “ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ” многиепроблемы были разрешены. Так пункт 2 статьи 6 говорит о том, что морские,воздушные суда, не рассматриваются в качестве недвижимого имущества,одновременно пункт 1 статьи 7 определяет условия налогообложения прибыли отпредпринимательской деятельности не ведущейся через постоянноепредставительство, как подлежащую обложению налогом только в странегосударственной регистрации юридического лица.
3.2Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Приразработке Учетной политики предприятия согласно приказу Минфина от 17.02.97 года за номером 15 и в связи с тем, что по условиям Договора судно учитывается набалансе Лизингодателя были определены следующие позиции. Стоимость поступившеголизингового имущества учитывается лизингополучателем на счете 001 «Арендованныеосновные средства», с открытием субсчетов по каждому отдельному объекту(судну)
Суммы денежных средств,причитающиеся к оплате по договору лизинга в отчетном периоде, отражаются покредиту счета 76, субсчет 3 «Задолженность по лизинговым платежам» вкорреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если оборудованиевыкупается до истечения срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся подоговору лизинга), вся внесенная сумма относится в дебет счета 31-3 «Расходыбудущих периодов по лизингу», которая в дальнейшем списывается равными долямина счета учета издержек производства (обращения) за период, который не можетбыть меньше, чем срок который предусматривался договором лизинга. Указаннаяоперация может быть осуществлена за счет собственных источников (81«Использование прибыли» субсчет 3 либо 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»). Досрочно внесенные суммы, причитающиеся по договору лизинга,отражаются по кредиту счета 76 субсчет 3 в корреспонденции с указанными счетами.
При возврате лизинговогоимущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет001).
По окончании лизинговойсделки имущество приходуется на баланс лизингополучателя. При этом, если поусловиям договора лизинга не предусматривается внесение дополнительной выкупнойстоимости имущества, на которое начислен 100 %-ый износ, имущество передается сбаланса на баланс и его стоимость списывается со счета 001. Одновременноделается запись по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Износсобственных основных средств» на суммы, отраженные в первичных учетныхдокументах лизингодателя. В связи с тем, что по договору лизингапредусматривается возможность внесения дополнительной выкупной стоимостиимущества, предусмотрена возможность записи по дебету счета 08 в корреспонденциисо счетами расчетов с поставщиками на выкупную сумму.
3.3 Анализлизинговых операций (влияние списания лизинговых платежей на себестоимость нафинансовое состояние предприятия)
По итогам деятельности предприятияза 2009 год получен убыток от реализации. По строке 320 показан существенныйНепокрытый убыток отчетного года. Основными факторами влияющими на получениеубытка являются:
1. Стабильная цена на рыбопродукцию намировом рынке (среднегодовые колебания порядка 3-5%).
2. Ограниченность предприятия впредоставленных ему объемах вылова рыбопродукции (выбор распределенногогодового количества квоты за месяц до окончания года).
3. Тяжелая промысловая и погоднаяобстановка в районе промысла в 2009 году. И как следствие повышение текущих эксплуатационныхзатрат.
4. Включение в полном объеме всей суммыначисленных лизинговых платежей в соответствии со статьей 29 п. 3 «Закона олизинге» в себестоимость продукции работ и услуг, произведенной лизингополучателем,а также согласно пункту 2 «е» Положения о составе затрат, отнесение на себестоимостьвсей суммы расходов по перепрофилированию рыбфабрики, для предъявленияэкспертной комиссии на получение сертификата разрешающего поставкурыбопродукции в страны ЕС.
Для оздоровленияфинансового состояния предприятия в условиях стабильной рыночной цены нарыбопропродукцию, прежде всего необходимо увеличить предоставление ресурсов(квотирование) не менее чем на 20% от объема 2009 года. Предоставитьпредприятию право списания лизинговых платежей на себестоимость не в течениипериода исполнения контракта, а в течении более продолжительного времени.
Следует отметить также,что при при выполнении в полном объеме своих обязательств по Договору лизинга ипередаче в собственность лизингового имущества, и постановке его сзабалансового 001 счета на балансовый счет 01, оно будет передано с полностьюначисленной (100%) амортизацией. Дальнейшее начисление амортизационныхотчислений не предусмотрено, что в свою очередь вызовет значительное уменьшениезатрат, учитываемых при определении прибыли. В случае, если бы Лизинговымдоговором был предусмотрен учет лизингового имущества на балансеЛизингополучателя, стоимость этого имущества, переносилась не себестоимостьпродукции по мере начисления амортизационных отчислений в течении десяти лет.Но в силу внутреннего законодательства республики Кипр данная процедура учетаимущества не предусмотрена.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Во исполнение УказаПрезидента Российской Федерации от 3 декабря 2002 года № 1513 “О мерах по возрождению торгового флота России” Правительство Российской Федерации в своемраспоряжении от 21 марта 2002 года № 534-р приняло предложение Комитета рыбногохозяйства при Министерстве сельского хозяйства России о развитии лизинговыхопераций с целью приобретения рыболовецких судов, построенных за рубежом. Вданном распоряжении была установлена льгота для лизингополучателей рыболовецкихсудов: они освобождались в 2002 году от обязательной продажи в Республиканскийвалютный резерв Российской Федерации валютной выручки от реализации на экспортпроизводимой ими рыбной продукции при условии, что валютная выручка будетиспользоваться на расчеты по лизингу и приобретение материально-техническогообеспечения рыболовецких судов. Министерству экономики России и Министерствусельского хозяйства России при установлении и распределении общереспубликанскойквоты экспорта на рыбную продукцию было рекомендовано учитывать, начиная с 2003года, необходимость внесения лизингополучателями арендной платы за лизингрыболовецких судов.
Что касается дальнейшегоразвития лизинговых отношений в области рыболовецкого хозяйства, то в приказеРоскомрыболовства от 18 июля 2004 года № 114 “О внесении дополнений в Положениео порядке выдачи разрешений на строительство, приобретение, аренду ипереоборудование рыбопромысловых, научно-исследовательских, поисковых ирыбоохранных судов” отмечалось, что практика применения Положения показаласледующее: “в настоящее время одним из основных способов приобретениярыбопромысловых судов является долгосрочная аренда на условиях бербоут-чартерас последующим переходом права собственности и договора лизинга судов”.
Причиной широкогораспространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другимиформами инвестирования. Основными из них являются:
инвестирование в формеимущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, таккак за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество;
лизинг предполагает100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, чтопозволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды,приобретать дорогостоящее имущество;
часто предприятию прощеполучить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так каклизинговое имущество выступает в качестве залога;
лизинговое соглашениеболее гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность обеим сторонамвыработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговыеплатежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров,произведенных на взятом в кредит оборудовании. Ставки платежей могут бытьфиксированными и плавающими;
для лизингополучателяуменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, таккак имущество не приобретается в собственность, а берется во временноепользование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, топри лизинговых отношениях лизингополучатель имеет дело с ускореннойамортизацией имущества;
лизинговое имущество нечислится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы иосвобождает от уплаты налога на это имущество;
лизинговые платежиотносятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя исоответственно снижают налогооблагаемую прибыль;
производитель получаетдополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансированиеинвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическуюсистему.
При наличии у предприятияальтернативы – взять кредит на покупку оборудования или приобрести этооборудование на определенное время по договору лизинга – ее выбор необходимоосуществлять на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае,лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда:
предприятие-поставщикиспытывает трудности со сбытом своей продукции, а предприятие – будущийлизингполучатель не имеет в достаточном объеме собственных средств и не можетвзять кредит для приобретения нужного ему оборудования;
предприниматель тольконачинает собственное дело (что часто имеет место в малом предпринимательстве).
Вместе с тем лизингуприсущ и ряд негативных сторон. В частности, на лизингодателя ложится риск моральногостарения оборудования (особенно, если договор лизинга заключается не на полныйсрок его амортизации), а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит болеевысокой, чем цена покупки оборудования. Еще одним недостатком финансовоголизинга является то, что в случае выхода из строя оборудования, платежипроизводятся в установленные сроки независимо от состояния оборудования.
Для стимулированияинвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала,для повышения конкурентоспособности отечественных производителей, нужносоздавать условия, при которых они стремились бы развивать лизинговыеотношения. Для этого, в первую очередь, следует добиваться появления лизинговыхсделок с достаточно длительными сроками действия (не менее трех лет), так какименно такие договоры будут нести реальные инвестиции в экономику. Необходимоесли не освободить, то хотя бы снизить налог на прибыль, полученнуюлизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три иболее лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговымкомпаниям, которые заключают длительные договоры. Кроме этого, необходиморассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам,ввозимым на территорию РФ и являющимися объектами международного финансовоголизинга.
Безусловно,вышеперечисленные меры должны способствовать развитию лизинговых компаний иопераций, производимых ими.
Можно с полнойуверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все большенаращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.
Списоклитературы
1. Газман В.Д. «Лизинг: теория,практика, комментарии», М., 2007 г.
2. Кабатова Е.В «Лизинг: правовоерегулирование, практика», М., «Инфра — М», 2006 г.
3. Балтус П., Майджер Б. «Школаевропейского бизнеса», «Лизинг-ревю», 2006 г., № 1.
4. Чекмарева Е.Н. «Лизинговый бизнес»,М., «Экономика», 2003 г.
Сусанян К.Г. «Лизинг, бартер,товарообмен с зарубежными партнерами»,
М., «Мировой океан», 2002 г.
5. Медведков С.Ю. «Лизинг в экономикеСША», «США: политика, экономика, идеология», 1980 г., № 5.
6. Материалы Международной конференциипо развитию лизинга в РФ, М., 2006 г.
7. Комментарии к I части Гражданскогокодекса РФ под ред. Садикова О.Н. — М., «Инфра-М», 2007 г.
8. Комментарии ко II части Гражданскогокодекса РФ под ред. Садикова О.Н. — М., «Инфра-М», 2007 г.
9. «Экономика и жизнь», № 12 от 22.03.96.
10. «Российская газета» от 12.03.96.
11. «Лизинг-ревю», № 5/6 за 2007 год.
12. «Экономические новости» № 18,сентябрь 2006 года.
13. «Финансовые известия» № 102 от 12.12.95.
14. Гражданскийкодекс РФ: часть I от 30.11.94 (в ред. изменений и дополнений от 12.08.96), часть II от 26.01.96 (в редакции изменений и дополнений от 24.10.97).
15. КонвенцияУНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28.05.88 (по состоянию на 31.12.94).
16. Закон РФ «Оналоге на добавленную стоимость» № 2002-1 от 06.12.91 (в ред. изменений и дополнений от 28.04.97).
17. Указ ПрезидентаРФ “О дополнительных мерах по развитию гражданской авиации РФ” № 825 от 07.06.96.
18. Указ ПрезидентаРФ “О федеральной программе “Мировой океан” № 11 от 17.01.97.
19. ПостановлениеСовета Министров СССР «Единые нормы амортизационных отчислений», № 1072 от 22.10.90.
20. ПостановлениеПравительства РФ “О селективной поддержке авиационной промышленности игражданской авиации России в 2005 — 2006 годах” № 1211 от 03.11.94.
21. ПостановлениеПравительства РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 1418 от 24.12.94.
22. ПостановлениеПравительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» № 633 от 29.06.95.
23. ПостановлениеПравительства РФ «Об утверждении положения о лицензировании лизинговойдеятельности в РФ» № 167 от 26.02.96.
24. ПостановлениеПравительства РФ “О государственной поддержке развития лизинговой деятельностив Российской Федерации” № 752 от 27.06.96.
25. ПостановлениеПравительства РФ «О мерах государственной поддержки производства и реализациина условиях лизинга самолетов ТУ-204» № 783 от 02.07.96.
26. ПостановлениеПравительства РФ «О неотложных мерах по повышению эффективности деятельностиавиакомпаний России», № 146 от 02.02.98.
27. РаспоряжениеПравительства РФ «О полном освобождении от оплаты таможенных пошлин и налоговсамолетов А-310-300»» № 737-р от 24.05.94.
28. РаспоряжениеПравительства РФ «О некоторых таможенных льготах в отношении ввозимойавиационной техники» № 1445-р от 09.09.94.
29. РаспоряжениеПравительства РФ «О мерах по привлечению инвестиций для переоснащения паркасамолетов российских авиакомпаний» № 404-р от 27.03.97.
30. Указание ГТК РФ«О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)»№ 01-12/328 от 25.04.94.
31. Балабанов А.И.,Балабанов И.Т., «Внешнеэкономические связи», Москва «Финансы и статистика» 2008г.
32. Федеральныйзакон «О лизинге» (принят ГД РФ 11.09.98 ).