СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
Государственная регистрацияиндивидуальных предпринимателей
Порядок учета доходов и расходов
Порядок начисления амортизации
Порядок заполнения Книги учетадоходов и расходов
Список использованной литературы
Задача
Тест
Ответы на тест
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Первичныедоходы сферы финансов частных и государственных предприятий, а также доходыграждан создают основу системы финансов любого государства. И это не толькотеоретическое предположение, поскольку вся совокупность этих ресурсовотражается в сводном балансе финансовых ресурсов России. В целом, вся системафинансов состоит из двух укрупненных подсистем (сфер):
1)государственных и муниципальных финансов
2) финансовхозяйствующих субъектов.
Классификационнымпризнаком такого деления является роль субъекта в общественном воспроизводстве.В соответствии с этим критерием имеются различия в потребностях финансовыхресурсов и соответственно финансовых фондов.
Так,непосредственно участники общественного воспроизводства, организации играждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, производят товары изанимаются оказанием услуг. Для осуществления своей деятельности им необходимыфинансовые ресурсы, которые обеспечили бы процесс производства, необходимаясумма денежных средств.
Такимобразом, для субъектов хозяйствования будут характерны такие финансовыеотношения, которые будут обеспечивать непрерывность процесса производстватоваров и оказания услуг.
Каждая сферафинансовой системы в свою очередь имеет структурные элементы. Финансы субъектовхозяйствования выступают исходным финансовой системы, так как именно в этойсфере происходит формирование первичных доходов и финансовых ресурсов, иначинаются прочие распределения и перераспределения стоимости.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Гражданин вправе заниматься предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица с момента государственнойрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок государственнойрегистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заключаетсяв предоставлении в регистрирующий орган следующих документов:
· подписанноезаявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденнойПравительством Российской Федерации;
· копияосновного документа физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемоев качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РоссийскойФедерации);
· копиядокумента, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствиис международным договором Российской Федерации в качестве документа,удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемоев качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);
· копиядокумента, предусмотренного федеральным законом или признаваемого всоответствии с международным договором Российской Федерации в качестведокумента, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого вкачестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо,регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом безгражданства);
· копиясвидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающегодату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации или международным договором Российской Федерации (вслучае, если представленная копия документа, удостоверяющего личностьфизического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя,не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
· копиядокумента, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РоссийскойФедерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качествеиндивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом безгражданства);
· подлинникили копия документа, подтверждающего в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке адрес места жительства физического лица,регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РоссийскойФедерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющеголичность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуальногопредпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица,регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно илипостоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о такомадресе);
· нотариальноудостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществлениепредпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качествеиндивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении бракафизическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя,либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда обобъявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуальногопредпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо,регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, являетсянесовершеннолетним);
· документоб уплате государственной пошлины.
При государственной регистрации физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя Документы представляются врегистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением собъявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Заявление,представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченноголица (заявитель), подлинность, которой должна быть засвидетельствована внотариальном порядке. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или всоответствии с законодательством Российской Федерации данные иногоудостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика(при его наличии). Заявителем может являться физическое лицо, обращающееся загосударственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуальногопредпринимателя. При этом верность копии документа, представляемой приуказанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована внотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее врегистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно дляподтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике.
Государственная регистрация осуществляется в срок неболее чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующийорган. Государственная регистрация индивидуального предпринимателяосуществляется по месту его жительства
Не допускается государственная регистрацияфизического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратиласилу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дняпринятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи сневозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранееосуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращениив принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуальногопредпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору судалишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
Порядок государственной регистрации при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
Государственная регистрация при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя всвязи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляетсяна основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
а) подписанного заявителем заявления огосударственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РоссийскойФедерации;
б) документа об уплате государственной пошлины.
Государственная регистрация при прекращениидеятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя всвязи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших врегистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерациипорядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.
Государственная регистрация при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя всвязи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом)осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным(банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательствомРоссийской Федерации порядке.
Государственная регистрация при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя впринудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившейв регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерациипорядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качествеиндивидуального предпринимателя в принудительном порядке.
Государственная регистрация при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя всвязи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание ввиде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенныйсрок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган вустановленном Правительством Российской Федерации порядке информации овступлении в силу указанного приговора суда.
Государственная регистрация при прекращениифизическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя всвязи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временноили постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действияуказанного документа осуществляется на основании поступившей в регистрирующийорган в установленном Правительством Российской Федерации порядке информации обаннулировании указанного документа или на основании окончания срока егодействия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о такомсроке.
Государственная регистрация физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этомзаписи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
В случае смерти физического лица,зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания егосудом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке порешению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виделишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенныйсрок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуальногопредпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятиясудом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении впринудительном порядке его деятельности в качестве индивидуальногопредпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.
В случае аннулирования документа, подтверждающегоправо иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постояннопроживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанногодокумента государственная регистрация данных гражданина либо лица в качествеиндивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанногодокумента или окончания срока его действия.
ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Индивидуальныепредприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверностьучета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операцийпри осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности,осуществляемой частными нотариусами.
Учетдоходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальнымипредпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах ипроизведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документовпозиционным способом.
ВКниге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя,а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учетдоходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РоссийскойФедерации — в рублях.
Записив Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валютепроизводятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валютыпо курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на датуфактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
Документированиефактов предпринимательской деятельности, ведение Книги учета осуществляется нарусском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языкеили иных языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный переводна русский язык.
Индивидуальныепредприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной,спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книгеучета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные,идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) (при его наличии)физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
Книгаучета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации,содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Книгаучета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Приведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаныпо окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Прихранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться еезащита от несанкционированных исправлений.
Исправлениеошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписьюиндивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Выполнениехозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательскойдеятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике посогласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерствомэкономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, формакоторых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующиеобязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверностисведений, указанных в первичных документах:
1)наименование документа (формы);
2)дату составления документа;
3)при оформлении документа от имени:
юридическихлиц — наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальныхпредпринимателей — фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа огосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя, ИНН;
физическихлиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющеголичность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
4)содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежномвыражении;
5)наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операциии правильность ее оформления (для юридических лиц);
6)личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи созданиядокументов с применением средств вычислительной техники.
Приоформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной наотпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров по:товарному чеку, счету — фактуре, договору, торгово-закупочному акту, — долженприлагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чекили квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкойбанка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий офактически произведенных расходах.
Первичныеучетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаныиндивидуальным предпринимателем. Первичные учетные документы должны бытьсоставлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это непредставляется возможным — непосредственно по окончании операции.
Доходыи расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактическогополучения дохода и совершения расхода.
ВКниге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателямиот осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их напредусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговыевычеты.
Вдоход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказанияуслуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимостьреализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетомфактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы,полученные в результате реализации имущества, используемого в процессеосуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход тогоналогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализацииосновных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценойреализации и их остаточной стоимостью.
Доходами также являются:
1. дивиденды ипроценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные отроссийских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи сдеятельностью ее постоянного представительства в РФ
2. страховые выплатыпри наступлении страхового случая, полученные от российской организации и отиностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства в РФ
3. доходы,полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав
4. доходы,полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося вРФ
Подрасходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденныезатраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательскойдеятельности.
Учетрасходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующихособенностей:
1)стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы тогоналогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализациитоваров, выполнения работ, оказания услуг;
2)расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным наизготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных вналоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговомпериоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг)в последующих налоговых периодах;
3) вслучае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят отвремени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственнаядеятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетномналоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах,такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включатьв состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы;
4)амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговыйпериод. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащееиндивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результатыинтеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельностии приобретенные за плату.
Расходы,непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательскойдеятельности, подразделяются на:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)амортизационные отчисления;
4)прочие расходы.
Кматериальным расходам индивидуального предпринимателя, в частности, относятсяследующие затраты:
1) наприобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательскойдеятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом приизготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также дляобеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовкиизготовленных и (или) реализуемых товаров;
2) наприобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другогоимущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имуществавключается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его виспользование;
3) наприобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
4) наприобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологическиецели, отопление зданий;
5) наприобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями илииндивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлениемпредпринимательской деятельности.
Квыполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операцийпо изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов,техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организацийи (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
Стоимостьтоварно — материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включаякомиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенныепошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные сприобретением товарно — материальных ценностей, определяется исходя из цен ихприобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС), заисключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы всоответствии с НК.
Стоимостьвыполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам,определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, заисключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам),выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательскойдеятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии спорядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 НК.
СуммаНДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным дляосуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым,так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету всоответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.
Еслистоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальнымиценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на ихприобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможногоиспользования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятыхот поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходовна их приобретение.
Отнесениетары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта)на приобретение товарно-материальных ценностей.
Суммаматериальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Подвозвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов идругих видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовлениятоваров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительскиекачества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этогоиспользуемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.
Неотносятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которыев соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценногосырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), атакже попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществлениятехнологического процесса.
Возвратныеотходы оцениваются в следующем порядке:
1) попониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможногоиспользования), если эти отходы могут быть использованы для основного иливспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходомготовой продукции);
2) поцене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Кматериальным расходам приравниваются, в том числе потери от недостачи и (или) порчипри хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации.
Материальныерасходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказанииуслуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров,выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актамипредусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
Врасходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам вденежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые видывознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений,выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Красходам на оплату труда относятся, в частности:
1)суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2)начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационногохарактера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск приувольнении работника);
3)стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплатытруда;
4)суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско — правового характера,предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также поавторским договорам;
5)другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника всоответствии с трудовым договором.
Косновным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средствтруда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Первоначальнаястоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществленияпредпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется каксумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку идоведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, заисключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов всоответствии с НК.
СуммыНДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых впроцессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, необлагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2статьи 170 НК.
СуммыНДС, уплаченные поставщикам основных средств, используемых впредпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и необлагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету всоответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.
Стоимостьобъектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем дляцелей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как суммафактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов,расходов на услуги сторонних организаций).
Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признаетсярыночная стоимость обмениваемого имущества.
Первоначальнаястоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Кработам по достройке, дооборудованию относятся работы, вызванные изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)другими новыми качествами.
Креконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,связанное с совершенствованием производства и повышением еготехнико-экономических показателей.
Ктехническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей наоснове внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизациипроизводства, модернизации и замены морально устаревшего и физическиизношенного оборудования новым, более производительным.
Изменениев учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числепутем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам, непроизводится.
Единицейучета основных средств является объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно — обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющихсобой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.Комплекс конструктивно — сочлененных предметов — это один или несколькопредметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления ипринадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, врезультате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
Кнематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществленияпредпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ,оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12-тимесяцев), относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальнымпредпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности (исключительные права на них).
Приэтом для признания нематериального актива необходимо наличие способностиприносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а такженаличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогонематериального актива и (или) исключительного права у индивидуальногопредпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числепатенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака).
Кнематериальным активам, в частности, относятся:
1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель;
2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программыдля ЭВМ, базы данных;
3) исключительноеправо автора или иного правообладателя на использование топологии интегральныхмикросхем;
4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров и фирменное наименование;
5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6)владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией вотношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальнаястоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходовна их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором онипригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов,учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.
СуммыНДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, непосредственноиспользуемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности пооперациям, не облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложеннымв пункте 2 статьи 170 НК.
СуммыНДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, используемых впредпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и необлагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету всоответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.
Стоимостьнематериальных активов, созданных самим индивидуальным предпринимателем дляцелей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как суммафактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальныхрасходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов,учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.
Длякаждого вида или объекта нематериальных активов открывается регистраналитического учета (карточка, ведомость), в котором отражаютсярегистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость,технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.
Кнематериальным активам не относятся:
1) недавшие положительного результата научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы;
2)интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность ктруду.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Амортизируемоеимущество
Камортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальномупредпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственноиспользуемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимостькоторых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемымимуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Неподлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы), а также материально — производственные запасы, товары,объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционные контракты).
Не подлежатамортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1)имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средствцелевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества,полученного налогоплательщиком при приватизации;
2)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожногохозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источниковбюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированныесооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3)продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикиеживотные (за исключением рабочего скота);
4)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведенияискусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов,за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретенияуказанных объектов;
5)основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные всоответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иноеимущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) всоответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии)Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот поплатежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
6)приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объектыинтеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанныхправ оплата должна производиться периодическими платежами в течение срокадействия договора.
Изсостава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:
1)переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
2) покоторым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление немогут быть документально подтверждены.
Амортизационныегруппы.
Амортизируемоеимущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со срокамиего полезного использования. Сроком полезного использования признается период,в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активовслужат для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срокполезного использования определяется индивидуальным предпринимателемсамостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемогоимущества применительно к классификации основных средств, утверждаемойПравительством Российской Федерации.
Индивидуальныйпредприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основныхсредств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции,модернизации или технического перевооружения такого объекта произошлоувеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срокаполезного использования основных средств может быть осуществлено в пределахсроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее быловключено такое основное средство.
Еслив результате реконструкции, модернизации или технического перевооруженияобъекта основных средств не произошло увеличение срока его полезногоиспользования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизацииучитывает оставшийся срок полезного использования.
Поосновным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальныйпредприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждомуобъекту.
Определениесрока полезного использования объекта нематериальных активов производитсяисходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограниченийсроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или применимым законодательствоминостранного государства, а также исходя из полезного срока использованиянематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Понематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезногоиспользования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаютсяв расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуальногопредпринимателя).
Амортизируемыеосновные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
перваягруппа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1года до 2 лет включительно;
втораягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 летвключительно;
третьягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 летвключительно;
четвертаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 летвключительно;
пятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 летвключительно;
шестаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 летвключительно;
седьмаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно;
восьмаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 летвключительно;
девятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 летвключительно;
десятаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Длятех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срокполезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем всоответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций — изготовителей.
Амортизируемоеимущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности,принимается на учет по первоначальной стоимости.
Основныесредства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствиис законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующейамортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию указанных прав.
Методыи порядок расчета сумм амортизации
Начислениеамортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства,малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы),приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем намомент их приобретения.
Амортизацияосновных средств, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых дляосуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейнымспособом в течение срока их полезного использования.
Индивидуальныепредприниматели вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации поосновным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым дляосуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации. Действие механизма ускореннойамортизации не применяется частными нотариусами.
Стоимостьиспользуемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательскойдеятельности, продолжает амортизироваться процентным способом.
Амортизацияобъектов нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 года ииспользуемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжаетначисляться линейным способом в течение установленного срока их полезногоиспользования.
Амортизацияпо объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 годаи непосредственно используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности, начисляется линейным методом.
Суммаамортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно покаждому объекту амортизируемого имущества.
Начислениеамортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен виспользование.
Начислениеамортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такогообъекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имуществаиндивидуального предпринимателя по любым основаниям.
Начислениеамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется всоответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя изего срока полезного использования.
Сумманачисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемогоимущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
Нормаамортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется поформуле:
К =(1 / n) * 100%,
где К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объектаамортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженныйв месяцах.
Индивидуальныепредприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении,вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезногоиспользования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данногоимущества предыдущими собственниками.
Нормаамортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:
К =(1 / (п — т)) * 100%,
где К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объектаамортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,выраженный в месяцах;
т — количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств вэксплуатации у предыдущих собственников. При этом если количество месяцевнахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущихсобственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта,определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
Всезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляетсяравномерно в течение налогового периода.
Начислениеамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производитсянезависимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуальногопредпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращенияправа собственности.
Начислениеамортизации не приостанавливается в течение срока полезного использованияосновных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации напериод восстановления объектов основных средств, продолжительность которогопревышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлениипредпринимательской деятельности.
Начисленнаяамортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в томналоговом периоде, к которому она относится.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Индивидуальныепредприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вестиналоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ).Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по«упрощенному» налогу в Книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядокзаполнения этой книги.
Насегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходови Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Предпринимательможет вести Книгу учета доходов и расходов как в бумажном, так и в электронномвиде. Если бизнесмен ведет Книгу учета в электронном виде, то по окончанииотчетного (налогового) периода он должен распечатать ее на бумаге.
Длякаждого очередного налогового периода (календарный год) необходимо заводитьновую Книгу учета.
Предпринимательобязан прошнуровать и пронумеровать Книгу учета, а после этого указать напоследнем листе количество страниц в документе. Данную информацию необходимозаверить до начала ведения Книги учета подписью и печатью (если таковая есть)предпринимателя, а также подписью и печатью должностного лица налоговогооргана. А если налогоплательщик вел Книгу учета в электронном виде и вывел еена бумаге в конце отчетного (налогового) периода, то на последней страницераспечатанной Книги учета нужно указать число содержащихся в ней страниц. Этиданные нужно заверить так же, как уже было описано.
Книгаучета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.
Впервую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указываетвсе необходимые сведения о себе.
Послезаполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственномузаполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этомналогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваютсязаполнением только разд. I Книги учета доходов и расходов.
РазделII Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками,которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов.
РазделIII Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками,которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового(налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательскойдеятельности.
Предпринимательпри заполнении Книги учета должен соблюдать общие требования. Согласно этимтребованиям он обязан отражать хозяйственные операции позиционным способом вхронологической последовательности на основе первичных документов. Также ондолжен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателейсвоей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Еслипредприниматель допустил ошибку при заполнении Книги учета, то он может ееисправить. Но исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено егоподписью с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Кроме того,при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы необходимопересчитать налоговые обязательства в соответствии со ст. 54 НК РФ.
Порядокзаполнения раздела I Книги
Предпринимателиотражают в соответствующих графах разд. I Книги следующие сведения:
· в графе 1 — порядковый номер регистрируемой операции;
· в графе 2 — датуи номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемаяоперация;
· в графе 3 — содержание операции;
· в графе 4 — полученные доходы — как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении;
· в графе 5 — доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НКРФ). В данной графе предприниматель не учитывает доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение ихпроизведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ;
· в графе 6 — всерасходы, произведенные в результате осуществления предпринимательскойдеятельности;
· в графе 7 — расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Графы6 и 7 разд. I Книги заполняют только предприниматели с объектом «доходы,уменьшенные на величину расходов».
Действующаяформа разд. I Книги содержит справочную часть, которую заполняют тольконалогоплательщики с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные навеличину расходов».
Всоответствующих графах справочной части к разд. I нужно указать:
— покоду строки 010 — сумму полученных налогоплательщиком доходов за налоговыйпериод (значение показателя строки «Итого за год» графы 5 разд. IКниги учета доходов и расходов);
— покоду строки 020 — сумму произведенных налогоплательщиком расходов за налоговыйпериод (значение показателя строки «Итого за год» графы 7 разд. IКниги учета доходов и расходов);
— покоду строки 030 — сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущийналоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же периодвремени в общем порядке налога;
— покоду строки 040 — налоговую базу за налоговый период (код строки 010 — кодстроки 020 — код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 неотражается;
— покоду строки 041 — сумму полученных налогоплательщиком за налоговый периодубытков (код строки 020 + код строки 030 — код строки 010). Отрицательноезначение по коду строки 041 не отражается.
Порядокзаполнения раздела II Книги
Вразд. II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку(сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальнымактивам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.
Призаполнении данного раздела предприниматель указывает отчетный (налоговый)период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчисленииналоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Данныепо приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самимналогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) илинематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельнопо каждому объекту.
Предпринимателиуказывают в соответствующих графах разд. II следующую информацию:
· в графе 1 — порядковый номер операции;
· в графе 2 — наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствиис техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объектосновных средств или нематериальных активов;
· в графе 3 — число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активовна основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходнымкассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты);
· в графе 4 — число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектовосновных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствиис законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных вэксплуатацию до 31 января 1998 г.);
· в графе 5 — число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету)объекта ОС и НМА;
· в графе 6 — первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов,определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами обухгалтерском учете.
Приэтом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщикомобъекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст.346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором произошло последним по времени одно из следующих событий:
Ø оплата(завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
Ø ввод его вэксплуатацию;
Ø подача документовна государственную регистрацию прав на объект основных средств.
· в графе 7 — срокполезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемыйв порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ;
· в графе 8 — остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного,изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на«упрощенку».
Остаточнаястоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на«упрощенку».
Приэтом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных вэксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода наупрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного(налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Стоимостьсооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМАуказывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошлопоследним по времени одно из следующих событий:
Ø оплата(завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самимналогоплательщиком;
Ø ввод его вэксплуатацию;
Ø подача документовна государственную регистрацию прав на объект основных средств;
· в графе 9 — количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенногов эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств илинематериальных активов;
· в графе 10 — долюстоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самимналогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,принимаемую в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ за налоговыйпериод;
· в графе 11 — долюстоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самимналогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) период:
Графа11 = графа 10 / графа 9.
Значениеданного показателя округляется до второго знака после запятой;
· в графе 12 — сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самимналогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов,учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налоговогопериода.
Приэтом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным(сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным вэксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения«упрощенки»:
Графа12 = (графа 6 x графу 11) / 100.
Пообъектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным,изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощеннуюсистему налогообложения:
Графа12 = (графа 8 x графу 11) / 100.
Суммарасходов по графе 12 разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный(налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налоговогопериода в графе 7 разд. I Книги учета доходов;
· в графе 13 — сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самимналогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы заналоговый период:
Графа13 = графа 12 x графу 9;
· в графе 14 — сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самимналогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущиеналоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговыепериоды);
· в графе 15 — оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, созданиесамим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащуюсписанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 — графа 13 — графа 14);
· в графе 16 — число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств илинематериальных активов.
Поосновным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным,изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию(принятым к бухгалтерскому учету) в период применения «упрощенки»,графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.
Поитоговой строке разд. II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый)период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 — 15.
Порядокзаполнения раздела III Книги учета.
РазделIII Книги учета заполняется исключительно по итогам налогового периода и тольков случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случаепревышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.
Всоответствующих графах разд. III Книги учета доходов и расходов указывается:
— покоду строк 010 — 110 — вся сумма не перенесенного убытка на начало налоговогопериода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствуетзначению показателей по кодам строк 150 — 250 разд. III Книги доходов ирасходов за предыдущий налоговый период);
— покоду строки 120 — налоговая база за налоговый период (соответствует значениюпоказателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги доходов и расходовза истекший налоговый период);
— покоду строки 130 — сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чемна 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;
— покоду строки 140 — сумма убытка за налоговый период (соответствует значениюпоказателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги учета запредыдущий налоговый период);
— покоду строки 150 — сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода — всего (код строки 010 — код строки 130 + код строки 140). Значение показателяпо коду строки 150 переносится в разд. III Книги доходов и расходов заследующий налоговый период и указывается по коду строки 010;
— покодам строк 160 — 250 — суммы не перенесенного убытка на конец налоговогопериода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160- 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III Книгидоходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160 — 250 переносятся вразд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период иуказываются по кодам строк 020 — 110.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации
2. ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N167н
3. ПриказМинистерства финансов Российской Федерациии и Министерства Российской Федерациипо налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430
4. Полонский Ю.Д.Предприниматель без образования юридического лица. – 12-е изд., перераб. и доп.– М.: Издательство «Ось-89», 2000. – 464 с.
5. «Индивидуальныйпредприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2.И.В.Паклин «Порядок учета доходов и расходов при общей системеналогообложения».
6. «Предпринимательбез образования юридического лица. ПБОЮЛ», 2006, N8,9. Т.М.Ухина «Порядокзаполнения Книги учета доходов и расходов».
ЗАДАЧА №20:
Определить реальную стоимость расходов по уплатепроцентов за кредит при следующих исходных данных: получен кредит насумму 180 млн.руб. на срок 24 дня под 18% годовых, ставка Центрального банка РФ- 13%, величина налогооблагаемой прибыли — 232 млн.руб., ставка налога наприбыль — 24%.
Решение:
1. Определимобщую сумму уплачиваемых процентов:
/> ,где
КР = 180 млн.руб. –сумма полученного кредита
СКР = 18% – процентнаяставка кредита
ТКР = 24 дня – срокпредоставления кредита
ТК = 365 дней –календарная продолжительность года
/>
2. Расходыпо банковским процентам в той части, в которой они были отнесены насебестоимость реализованной продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е.снижают налог на прибыль на величину:
/> ,где
КР = 180 млн.руб. –сумма полученного кредита
СКР.О.С. = 13%– ставка кредита (в пределах, относимых на себестоимость)
СНП = 24% – ставканалога на прибыль
ТК = 365 дней –календарная продолжительность года
/>
3. Определимреальную стоимость расходов по уплате процентов за кредит:
/>
/>
Ответ: реальная стоимостьрасходов по уплате процентов за кредит – 2,115 млн.руб.
ТЕСТ:
1. Какойдокумент не нужно предоставлять в регистрирующий орган для государственнойрегистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:
а) подписанноезаявителем заявление о государственной регистрации;
б) копияосновного документа физического лица, регистрируемого в качествеиндивидуального предпринимателя;
в) документоб уплате государственной пошлины;
г) документоб образовании гражданина.
2. Какопределяются доходы от реализации основных средств и нематериальных активов:
а) какразница между ценой реализации и их остаточной стоимостью;
б) каксумма начисленной амортизации;
в) какцена реализации минус расходы по доставке и транспортировке;
г) какостаточная стоимость.
3. фактическипроизведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанныес извлечением доходов от предпринимательской деятельности – это:
а) недостачии потери;
б) расходы;
в) убытки.
4. Сколькопо времени осуществляется государственная регистрация физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя с момента подачи в регистрирующийорган необходимых документов:
а) неболее 5 рабочих дней;
б) месяц;
в) полгода;
г) наусмотрение регистрирующего органа.
5. Длячего предназначена Книга учета доходов и расходов:
а) длясокрытия доходов;
б) длявыявления виновных в недостачи лиц;
в) дляобобщения, систематизации и накопления информации.
6. Какимспособом отражаются хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов:
а) нарастающимитогом с начала года;
б) позиционным,в хронологическом порядке;
в) вхаотичном порядке;
г) любым.
7. Какойпервичный документ не содержит подпись индивидуального предпринимателя:
а) кассовыйчек;
б) товарныйчек;
в) платежноепоручение.
8. Сколькоразделов содержит Книга учета доходов и расходов:
а) 7;
б) 5;
в) 4;
г) 3.
9. Потериот недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальныхценностей в пределах норм естественной убыли относятся к:
а) материальнымрасходам;
б) прочимрасходы;
в) убыткам.
10.К нематериальнымактивам относится:
а) исключительноеправо патентообладателя на селекционные достижения;
б) недавшие положительного результата научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы;
в) интеллектуальныеи деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
11.Каким методомотражаются доходы и расходы в Книге учета доходов и расходов:
а) идентификационным;
б) операционным;
в) начисления;
г) кассовым.
12.Какие налогоплательщикизаполняют 3 раздел Книги учета доходов и расходов:
а) которыевыбрали в качестве объекта налогообложения прибыль;
б) которыевыбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, и получили прибыль;
в) которыевыбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, и получили убытки;
г) которыевыбрали в качестве объекта налогообложения расходы, уменьшенные на величинурасходов, и получили прибыль.
Сколько существует амортизационных групп дляамортизируемых основных средств:
д) 5;
е) 10;
ж) 15;
з) 20.
13.В расходы, какогоналогового периода, включается стоимость приобретенных материальных ресурсов:
а) текущего;
б) вкотором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполненияработ, оказания услуг;
в) следующегоза отчетным.
14.Что указывается втитульном листе Книги учета доходов и расходов:
а) всенеобходимые сведения об индивидуальном предпринимателе;
б) всёимущество индивидуального предпринимателя;
в) переченьхозяйственных операций.
15.Какие основные средстваисключаются из состава амортизируемого имущества:
а) все;
б) приобретенныеу других индивидуальных предпринимателей;
в) переданные(полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
16.Что не относится кдоходу от предпринимательской деятельности:
а) доходы,полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
б) доходы,полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
в) суммы,полученные в результате реализации имущества, используемого в процессеосуществления предпринимательской деятельности;
г) получениегражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя,наследства.
17.К расходам на оплатутруда не относятся:
а) суммыначисленной и фактически выплаченной заработной платы;
б) расходына любые виды вознаграждений, выплачиваемые не на основании трудового договора;
в) стоимостьтоваров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
г) суммывознаграждений по заключенным договорам гражданско — правового характера,предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также поавторским договорам.
18.Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных по договору меня, признается:
а) рыночнаястоимость обмениваемого имущества;
б) договорнаястоимость;
в) остаточнаястоимость.
19.Переустройствосуществующих объектов основных средств, связанное с совершенствованиемпроизводства и повышением его технико-экономических показателей является:
а) достройкой;
б) техническимперевооружением;
в) дооборудованием;
г) реконструкцией.
20.Какое имущество неподлежит амортизации:
а) имуществосо сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 10000 рублей;
б) имущество,полученное налогоплательщиком при приватизации;
в) имущество,приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевогофинансирования.
21.По какой стоимостипринимается на учет амортизируемое имущество, используемое для осуществленияпредпринимательской деятельности:
а) рыночнойстоимости;
б) договорнойстоимости;
в) остаточнойстоимости;
г) первоначальнойстоимости.
22.Чем должноподтверждаться выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлениемпредпринимательской деятельности:
а) первичнымидокументами;
б) расчетнымилистками;
в) оборотно-сальдовойведомостью.
23.На каком языкеосуществлянтся ведение Книги учета доходов и расходов:
а) английском;
б) русском;
в) любом.
24.Возвратными отходамиявляются:
а) остаткисырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов,образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказанияуслуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химическиеили физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами(пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению;
б) остаткитоварно — материальных ценностей, которые в соответствии с технологическимпроцессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) дляизготовления других видов товаров (работ, услуг);
в) попутная(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологическогопроцесса.
25.Чем определяетсяотнесение тары к одной из категорий «возвратная» или «невозвратная»:
а) нормативно-правовымиактами;
б) ПравительствомРФ;
в) условиямидоговора на приобретение товарно-материальных ценностей.
ОТВЕТЫ НА ТЕСТ:№ вопроса Вариант ответа 1 г 2 а 3 б 4 а 5 в 6 б 7 а 8 г 9 а 10 а 11 г 12 в 13 б 14 б 15 а 16 в 17 г 18 б 19 а 20 г 21 в 22 г 23 а 24 б 25 а 26 в