Содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
1. Учеткредиторской задолженности 6
1.1. Учет расчетов займам 6
1.2. Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками 7
1.3. Учет задолженности по налогам 10
1.4. Учет прочей кредиторскойзадолженности 13
2. Анализучета кредиторской задолженности на примере ТОО «Арман» 17
2.1. Текущие и долгосрочныеобязательства 18
2.2. Краткосрочные обязательства 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21
ПРИЛОЖЕНИЕ 23
СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28
/>/>ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темысвязана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется рядомпоказателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекаютособое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия — инвесторов,банков, партнеров, акционеров и т.д.
Поскольку денежныесредства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечениянормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности вусловиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается вправильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов. В своюочередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояниябухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Задолженности,возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий,образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известныхкак дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь наплатежеспособность и ликвидность.
Цель данной курсовойработы – изучить теоретические основы, и текущую практику учета кредиторскойзадолженности, на примере ТОО «АРМАН».
Задачи курсовой работы:
1. Рассмотретьтеоретический учет кредиторской задолженности.
2. Проанализироватькредиторскую задолженность на примере ТОО «АРМАН».
3. Сделать выводы исоставить ряд мероприятий по учету кредиторской задолженности./>1. Учет кредиторской задолженности/> 1.1. Учет расчетов займам
При недостаточностисобственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могутпривлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные икраткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковскихучреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальныхвалютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.
Для обобщения информациипо полученным займам предназначены счета подраздела 3000 «Краткосрочныефинансовые обязательства». Который включает счета:
3010 Краткосрочныебанковские займы
3020 Краткосрочные займыполученные
3030 Краткосрочнаякредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников
3040 Текущая частьдолгосрочных финансовых обязательств
3050 Прочие краткосрочныефинансовые обязательства
По кредиту этих счетовотражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученныхзаймов, а по дебету – погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.
Для учета операций покредиту счетов подраздела 3000 предназначенжурнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласновыпискам банка и другим денежным документампо кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общимиитогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке«Обороты по дебету согласно выпискам банка»На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000выводятся сальдо на конец месяцапо строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал – ордер, открываемыйна следующий месяц.
В журнале-ордерепредусмотрены разделы для аналитического счета по видам займов в разрезесинтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства».Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу[1]./> 1.2. Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками
К поставщикам иподрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальныезапасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты споставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке.Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формамирасчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками,платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимныхтребований, векселями.
Для отражения информациио расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочнаязадолженность поставщикам и подрядчикам».
По кредиту счета 3310 «Краткосрочнаязадолженность поставщикам и подрядчикам» отражается:
— стоимость приобретенныхтоварно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимостьуслуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции ссоответствующими счетами учетаТМЗ, внеоборотных активов и др.;
— стоимость принятыхработ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы пореализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы»;
— сумма налога надобавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – вкорреспонденции со счетом 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
— сумма обнаруженныхнедостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества приприемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотныхактивов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметическиеошибки – в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторскаязадолженность».
Учет расчетов споставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету –фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролироватьрасчеты по каждому документу.
Поступившие счета –фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мерепоступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услугв журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступлениязапасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Пожурналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути.Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступленияматериальных ценностей на склад предприятия на основании товарно–транспортных документов,приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записываютданные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Вжурнал записывают только акцептованные счета – фактуры[2].
Акцептованные счета суказанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передаютв бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов споставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.
На первом этапе записи вжурнал делают при поступлении акцептованных счетов – фактур и других расчетныхдокументов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежноготребования – поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры.Затем счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службедля получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции,складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих поставщиков.
На втором этапе запись вжурнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журналеуказывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетнымили договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию– поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальныхценностей или затрат на производство.
Приходные документыдолжны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальныхценностей в платежном требовании – поручении. Если при приемке грузов выявляютнедостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации,то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, суммупретензий списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочаякраткосрочная дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностейустанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее суммууменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают такжеоперации по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказаннымуслугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы иуслуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующихсчетов – потребителей работ и услуг производят на основании разметкикорреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.
На третьем этапе вжурнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основаниивыписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплатысчета, и с какого счета произведена оплата (1010, 1040, 1050).
В конце месяца в журналеподсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журналапроизводят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути наначало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
В аналитических данныхпоказывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; попросроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативногосрока грузооборота)[3]./> 1.3. Учет задолженности по налогам
Обязательные платежи вреспубликанский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РеспубликиКазахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А такженормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговымкодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнениеокружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов[4].
Предприятия осуществляютрасчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам,социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетомведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». Покредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы,начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности передбюджетом.
Счет 3110 «Корпоративныйподоходный налог подлежащий уплате» предназначен для отражения начисленных иперечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектомналогообложения являетсясовокупный годовой доход за минусом вычетов.
Плательщикамикорпоративного подоходного налога являются предприятия – резиденты, заисключением Национального банка Республики Казахстан и государственныхучреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстанчерез постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстани имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый уисточника выплаты. Или чистый доход предприятия — нерезидента, осуществляющегодеятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Отсроченный налог — этоналог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одномпериоде и аннулируются в последующих периодах.
Плательщикамииндивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющиеналогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикаминдивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан,граждане иностранных государств и лица без гражданства.
Объектами обложения ИПН,являются:
- Доходы, облагаемые у источникавыплаты;
- Доходы, необлагаемые у источникавыплаты;
- Облагаемый доход определяется в тенге[5].
Налог на добавленнуюстоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости,добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления приимпорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Объектом обложения НДСявляется облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учетпо НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений.Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товарына территорию Республики Казахстан в соответствии с таможеннымзаконодательством Республики Казахстан.
Другим видом косвенных налоговявляются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.
Социальный налогуплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы,адвокаты.
Объектом налогообложенияявляются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходовработника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями вденежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем ввиде материальных, социальных благ.
Для индивидуальных предпринимателей,частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом являетсячисленность работников, включая самих плательщиков.
Плательщиками земельногоналога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
- На праве собственности;
- На правепостоянного землепользования;
- На правепервичного безвозмездного временного землепользования.
Налог на транспортныесредства начисляется на все видытранспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.
Плательщиками налога натранспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения направе собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющиеобъекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения илиоперативного управления[6].
Объектами налогообложенияявляются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащиегосударственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе. Налогна транспортные средства уплачиваются один раз в год[7].
Плательщиками налога наимущество являются:
1. Юридические лица, имеющие объектналогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления на территории Республики Казахстан;
2. Индивидуальные предприниматели,имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РеспубликиКазахстан;
3. Юридические лица не резиденты РеспубликиКазахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся натерритории Республики Казахстан.
Объектом налогообложенияявляются основные средства и нематериальные активы.
Налоговой базой пообъектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточнаястоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество поставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается насчете 3180./>1.4. Учет прочей кредиторской задолженности
Учет прочей кредиторскойзадолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочнаякредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500«Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочныегарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурнымподразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочныевознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторскаязадолженность».
Учет расчетов сперсоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда».
Учет расчетов сдолжностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурнымиподразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторскаязадолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитываютрасчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам,дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочнаякредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованноеведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерамиметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения обоплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениямисубъекта[8].
Начисленная задолженностьпо отпускам рабочих. Суммы,отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» вдебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны насоответствующие статьи, заказы и другие объекты учета[9].
Арендные обязательства ведутсяна пассивном счете 3360, которые использует предприятие – арендатор. По кредитусчета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию –арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. Подебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.
Учет процентов к оплате ведетсяна счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всехвидов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа,по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.)дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочныевознаграждения к выплате», и кредиту счетов:
1040 «Денежные средствана текущих банковских счетах в тенге» — при оплате процентов с расчетногосчета;
1050 «Денежные средствана текущих банковских счетах в валюте»;
1010 «Денежные средства вкассе в тенге» — при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учетпроцентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которойаналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическоеили физическое лицо.
Учет прочих начисленныхрасходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»,на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонтсобственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонныхотраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершениемопераций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаютсятолько для целей равномерного распределения отдельных затрат в течениеотчетного периода. Если в течение отчетногопериода резерв не был использован, в конце отчетного периоданеиспользованная часть резерва сторнируется.
Для учета прочейкредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочнаякредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется насчете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
По исполнительным листам– в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:
- начисление задолженности при возвратереализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченныхпокупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, — вкорреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;
- начисленные суммы расходов по текущейаренде – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции иоказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционнойаренде».
По дебету счета могутотражаться:
— суммы погашениявозникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010,1040, 1050);
— суммы подоходногоналога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества всоответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 3390 «Прочаякраткосрочная кредиторская задолженность»;
— зачет ранее оплаченныхсумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженностьпо аренде»;
— скидки с продаж и сцены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров — в корреспонденции сосчетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический учет по счету 3300 ведетсяпо каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами[10].
2. Анализ учета кредиторскойзадолженности на примере ТОО «Арман»
Кредиторскойзадолженностью (обязательства) для ТОО «АРМАН» является задолженностьорганизации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет коттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
При отражении операций пообязательствам ТОО «АРМАН» руководствуется:МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23«Затраты по займам», МСБУ (IAS)37 «Резервы, условные обязательстваи условные активы».
Обязательстваопределяются следующими принципами:
- должно иметь место событие, вызвавшееобязательство;
- обязательство может бытьурегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;
- обязательство должно быть неоспоримым.
Обязательство ТОО «АРМАН»может быть юридически оформлено на основании договора или законодательноготребования. Погашение обязательства ТОО «АРМАН» может осуществляться различнымиспособами:
- выплатой денег;
- передачей других активов;
- предоставлением услуг, выполнениемработ;
- заменой одного обязательства другим.
Обязательство может бытьпогашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.
Обязательства, которыемогут быть измерены только с приблизительным уровнем точности, квалифицируютсякак резервы. Обязательства ТОО «АРМАН» подразделяются на текущие и долгосрочныеобязательства./>2.1. Текущие и долгосрочные обязательства
Обязательства ТОО «АРМАН»квалифицируются как текущие,когда подлежат погашению в течение одногогода с отчетной даты и долгосрочные обязательства, сроком свыше одного года.Текущие обязательства отражает отдельно от долгосрочных обязательств. ТОО «АРМАН» учитывает долгосрочныеобязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем — по дисконтированной стоимости.
В ТОО «АРМАН» могут быть следующие виды текущих обязательств:
- Краткосрочная задолженностьпоставщикам и подрядчикам;
- краткосрочные векселя к оплате;
- текущая часть долгосрочныхобязательств;
- дивиденды к выплате;
- доходы будущих периодов;
- задолженность по налогам;
- обязательства перед работниками.
Долгосрочные обязательстваТОО «АРМАН» — это обязательства, срок погашения которых может составлятьнесколько лет.
Для обобщения информациипо всем видам расчетов пообязательствам Компании с юридическими и физическими лицами используются счета 6 раздела «Обязательства» Типовогоплана счетов бухгалтерского учета.
Порядок учетаобязательств, которые регулируются отдельными МСФО, представлены всоответствующих разделах учетной политики: МСБУ 19 «Вознаграждение работникам»,МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», методические рекомендации по применению МСБУ(IAS) 23 «Затраты по займам», рекомендованные к применению Экспертным СоветомМинистерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета иаудита согласно Протоколу от 24 января 2005г. №1, МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»./> 2.2. Краткосрочные обязательства
Краткосрочнаязадолженность поставщикам и подрядчикам – это счета расчетов с поставщикамиКомпании, которые используются обычно для повторяющихся торговых операций по поставке товарно-материальныхценностей или выполнения работ и оказания услуг в ходе обычной деятельности ТОО«АРМАН».
Расчеты с поставщикамиотражаются Компанией на счете 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам иподрядчикам», на котором ведутсявзаиморасчеты с поставщиками как в тенге, так и в иностранной валюте. С учетомвозможности программы 1-С, информация по этому счету фильтруется по счетам в тенге и иностранной валюте, что даетвозможность Компании производить переоценку кредиторской задолженности посчетам в иностранной валюте по рыночному курсу на последнюю дату месяца.
При отражении операций поучету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН» производит следующуюкорреспонденцию счетов (таблица 1 «Корреспонденция счетов по учету расчетов споставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН»).
Из таблицы 4 видно, чтовся кредиторская задолженность состоит из краткосрочной. В составекраткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченной кредиторской задолженностина 66,24 %, и к концу года она составила 57,12 % общей кредиторскойзадолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляетзадолженность со сроком погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, чтоорганизация скорее всего, неправильно распределяет движение денежных потоков,что и приводит к задержкам платежей. Для дальнейшего анализа составим таблицу 3«Анализ состояния кредиторской задолженности».
По данным таблицы 3 можносказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторамисоставляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-хмесяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделитьзадолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальномустрахованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними изависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам,задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале годадоля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала((195+18)/1392) 15,3%, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362) 7,49%.Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации соответствовала((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила ((1249+11)/1362) 92,51%.Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную» задолженность за счет«обычной».
Для более полного анализаможно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчетпоказателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:
Показательоборачиваемости кредиторской задолженности = (Выручка от реализациипродукции/кредиторская задолженность)
Показатель периодапогашения кредиторской задолженности = (Продолжительность анализируемогопериода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)
Продолжительностьанализируемого периода в днях = 360 дней
По данным таблицы 4 можноговорить об улучшении положения с кредиторской задолженностью. Организацииудалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился периодпогашения кредиторской задолженности. Но хотя есть тенденция к улучшению наосновании таблиц 2, 3 можно сделать вывод, что организация имеет определенныефинансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств. />ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Извышеизложенного можно сделать следующие выводы для улучшения финансовогоположения предприятия:
1)необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовойустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительныхисточников финансирования;
2) повозможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с цельюуменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
3)контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
Вусловиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятиереально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходиморасширить систему авансовых платежей.
4) Своевременно выявлятьнедопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которымотносятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторскаязадолженность по претензиям; задолженность по статье «прочие кредиторы».
Расчетыс дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерскойотчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых еюправильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается сучетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемыев бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны бытьсогласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление набухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Суммакредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываетсяпо каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации иотносится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличениедоходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетнойорганизации.
Состояниекредиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние нафинансовое состояние предприятий.
ПРИЛОЖЕНИЕТаблица 1. Корреспонденциясчетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «АРМАН»
Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
2710, 2720, 2730, 2740 Нематериальные
активы
2410 Основные средства
2930 Незавершенное
строительство
2210, 2310 Инвестиции
1310, 1350 Материалы
1330, 1350 Товары, Готовая
продукция
2010-2040 Финансовые инвестиции 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям.
1620 Расходы будущих периодов.
7200, 7210 Общие и административные расходы
7100, 7110 Расходы по реализации,
8040 Накладные расходы
8030 Вспомогательное производство 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы 3130 НДС к зачету 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам 1280 Прочая дебиторская задолженность 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
1040 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте
1050 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте
1010 Наличность в кассе в национальной валюте Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами. 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 1210 Авансы полученные Погашение кредиторской задолженности поставщиков путем зачета авансов. 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам
1310, 1350 Материалы
3130 НДС
Погашение кредиторской задолженности путем возврата материалов на сумму покупной стоимости.
На сумму НДС 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 3020 Займы Погашение кредиторской задолженности за счет кредитов 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам 6250 Доходы от курсовой разницы Уменьшение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют 7430 Расходы по курсовой разнице 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам Увеличение кредиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
Таблица 2. Анализ составаи движения кредиторской задолженностиПоказатели Движение средств
Темп роста остатка,
% Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года сумма, тыс. тенге уд. вес, % сумма, тыс. тенге уд. вес, % сумма, тыс. тенге уд. вес, % сумма, тыс. тенге уд. вес, % 1. Кредиторская задолженность всего 1392 100,00 2628 100,00 2658 100,00 1362 100,00 97,84 1.1. Краткосрочная 1392 100,00 790 30,06 2658 100,00 1362 100,00 97,84 а) в т.ч. просроченная 468 33,62 154 5,86 480 18,06 778 57,12 166,24 из нее длительностью свыше3 месяцев 468 33,62 160 6,09 250 9,41 372 27,31 79,49 1.2. Долгосрочная 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 а) в т.ч. просроченная 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 из нее длительностью свыше3 месяцев 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Таблица 3. Анализ состояния кредиторской задолженности № п/п Показатели Остатки на В том числе по срокам образования на конец года начало года конец года до 1 мес. от 1 до 3 мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 12 мес. свыше 12 мес. 1 Поставщики и подрядчики 1148 1249 471 406 302 70 2 Векселя к уплате 3 По оплате труда 195 95 95 4 По социальному страхованию и обеспечению 5 Задолженность перед дочерними обществами 6 Задолженность перед бюджетом 18 7 7 7 Авансы полученные 31 11 11 8 Прочие кредиторы 9 Кредиторская задолженность, всего 1392 1362 573 417 302 70 10 Уд. Вес, в общей сумме кредиторской задолженности, % 100,00 42,07 30,62 22,17 5,14 0,00 Таблица 4. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности № п/п Показатели Прошлый год Отчетный год Изменение +,- 1 Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты 3,99 4,15 0,15 2 Период погашения кредиторской задолженности, дни 90,15 86,08 -3,34
/>СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закона РК «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
2. О труде в Республике Казахстан: ЗаконРеспублики Казахстан от 10.12.03г.
3. Об акцизах: Закон РК «О налоговойсистеме»: Об НДС, об акцизах, о налоге на имущество и др. физ.лиц. Алматы1999г.
4. О внесении изменении и дополнении взакон Республики Казахстан и экономическом бюджете на 2000г. Закон РеспубликиКазахстан от 8 ноября 2000г. № 95 ЗРК//«Казахстанская правда» -2000г.
5. О внесении изменении и дополнении ЗРК«О налогах и других обязательных платежах в бюджет по вопросам автотранспорта».ЗРК. – 2000г. №10.
6. Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К.«Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.
7. Алтынбаев С.Б «Классификация и методыизмерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев // налогоплательщик №6.
8. Алякин А.А «Организация учетнойработы банка» М:. ИНФА 1994.
9. Бухгалтерский учет: Учебник длявузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ – ДАНД, 2003г.
10. Байдусенов А.Д «Налоговая системаКазахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.
11. Бух. Учет – информационная заочнаяшкола бухгалтера 2003г., №1.
12. Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник длявузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003.
13. Голощапов А.А. «Словарь – справочникаудитора» под ред. В.И Осипова М:. «Экзамен», 1996.
14. Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учетрасчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3, 2000 год.
15. Назарова В.Л. «Бух.учетхозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы: Экономика,2003г.
16. Попова Л.А Бух. Учет: Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда,2003г.
17. Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. бух. Учет на предприятии: Изд. 3, доп. И перераб.- Алматы:Центраудит- Казахстан, 2002.
18. Сейдахметова Ф.С. «Бух. Учет всовременных условиях»/ Ф.С Сейдахметова.- Алматы, 2001г. (современныйбух.учет).
19. Сокова И.А., директор аудиторскойфирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера – Алматы, 2003г.
20. Середа К.Н «Бух. Учет иналогообложение в бюджетных организациях».
21. Сейдахметова Ф.С «Современный бух.учет»: Уч. Пособие. В 2-х частях. Ч. 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК,д.э.н., проф. Н.К Мамырова. — Алматы: Экономика,2000г.
22. Учет расчетов. Особенности учетаинвестиций // заочная школа бухгалтера – 2003г. №6 июнь.
23. Учет обязательств. Заочная школабухгалтеров. 2002г. №6.
24. Учебное пособие, разработанное наоснове стандартов бухгалтерскогоучета. Третье издание. Часть 2. Алматы 2000г.
25. Финансовый учет: учебник для вузов/под ред. В.Г Гетьмана — М.: Финансы и статистика, 2003г.
26. Фин. Учет: Учебное пособие, разработанноена основе стандартов бух. учета. Алматы: 2003г.