Учет и анализ финансовых результатов на примере предприятия ООО "Родонит"

ТЕМА: «Учет и анализ финансовых результатов на примерепредприятия ООО «Родонит»»

Введение
Глава 1. Теоретическиеосновы учета и анализа финансовых результатов
1.1. Понятие и содержание финансовыхрезультатов
1.2. Бухгалтерский и налоговый учетфинансовых результатов
1.3. Анализ финансовых результатовпредприятия
Глава 2. Организация учетаи анализа финансовых результатов на ООО «Родонит».
2.1. Краткая характеристикапредприятия
2.2. Учет финансовыхрезультатов на ООО «Родонит»
2.4. Анализ финансовыхрезультатов на ООО «Родонит»
Глава 3. Рекомендации посовершенствованию учета и анализа финансовых результатов на ООО «Родонит»
Заключение
Список использованнойлитературы
Приложения

Введение
Рыночная экономика в Россиинабирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция какосновной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных экономическихусловиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметомвнимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных врезультатах его функционирования.
Чтобы обеспечиватьвыживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые результаты, каксвоего предприятия, так и существующих потенциаль­ных конкурентов. Финансовыерезультаты  –  важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия.Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве,оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самогопредприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
Развитие рыночных отношенийповышает ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятииуправленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельностипредприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Иными словами,характеризуя результативность деятельности коммерческой организации в отчетномпериоде, правильнее говорить не о прибыли, а о финансовом результате. Убыточнаядеятельность в бизнесе не может иметь долгосрочный характер, поскольку убытокозначает уменьшение инвестированного собственниками капитала, что, в конце концов,с неизбежностью приводит к ликвидации данного предприятия. Поэтомусконцентрируем свое внимание, прежде всего на сущности прибыли, методах ееоценки, анализа и факторах роста.
Успешное управлениефинансовыми результатами  направлено на:
­­– выживание фирмы в условияхконкурентной борьбы;
– избежание банкротства икрупных финансовых неудач;
– лидерство в борьбе сконкурентами;   
– приемлемые темпы ростаэкономического потенциала фирмы;
– рост объёмов производства иреализации; 
– максимизация прибыли;
– минимизация расходов;
– обеспечение рентабельнойработы фирмы;
Решение данных задачневозможно без анализа финансовых результатов предприятия.
Финансовые результатыдеятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли или убыткови уровнем рентабельности. После продажи продукции чистый доход принимает формуприбыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой иполной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятиереализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше егофинансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следуетизучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации и величинаприбыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой,маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, этипоказатели характеризуют  все стороны хозяйствования.
Объект исследования — Общество с ограниченной ответственностью «Родонит», основным видом деятельностикоторого является реализация товаров и услуг спортивного назначения.
Предмет исследования – учети анализ финансовых результатов предприятия.
Цель дипломной работы совершенствование организации бухгалтерского иналогового учета, разработка предложений, направленных на повышениеуровня прибыльности и доходности предприятия.
Для достижения поставленнойцели необходимо решить следующие задачи:
— определить содержаниефинансовых результатов;
— охарактеризоватьбухгалтерский и налоговый учет;
— исследовать методику анализафинансовых результатов;
— дать краткую характеристикуисследуемого предприятия;
— охарактеризовать постановкуучета финансовых результатов;
— произвести анализ финансовыхрезультатов ООО «Родонит»;
— дать рекомендации поуправлению финансовыми результатами на исследуемом предприятии.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
 
1.1. Понятие и содержание финансовых результатов
Одним из главных принципов рыночной экономики является прибыльностьработы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственнойдеятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшегоразвития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет нафедеральные и территориальные нужды, что во многом определяет возможностьразвития экономики государства и регионов.
Финансовый результат деятельности организации — эточистая прибыль или чистый убыток. Конечный финансовый результат слагается из:
— прибыли или убытка от продаж;
— сальдо операционных доходов и расходов;
— сальдо внереализационных доходов и расходов;
— чрезвычайных доходов и расходов. [11]
Приведеннаяна рис. 1. схема является универсальной и предназначена для объяснения логикиформирования чистой прибыли и отражения интересов лиц, влияющих на деятельностьпредприятия. С позиции счетных процедур эта схема может быть реализована либонепосредственно по данным бухгалтерского учета, либо путем перекомпоновкистатей Отчета о прибылях и убытках с привлечением отдельных расшифровок,имеющихся в аналитическом учете. [29]
Рекомендованныйв настоящее время Минфином России формат Отчета о прибылях и убытках поформальным признакам в целом соответствует схеме на рис.1.
/>

Рис. 1. Схема формирования прибыли
Всоответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» первый вид прибыли –валовая прибыль. Это разность между нетто – выручкой от продажи товаров исебестоимостью проданных товаров. Если валовую прибыль уменьшить на суммукоммерческих и управленческих расходов, появляется второй вид прибыли подназванием прибыль от продаж. [5]
Ккоммерческим расходам относятся, в частности, расходы на рекламу продукции, натранспортировку продукции до места назначения, на погрузочно-разгрузочныеработы, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи,расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченныеторговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработная плата продавцовготовой продукции и другие аналогичные расходы. [1]
Управленческие,или общехозяйственные расходы представляют собой косвенные расходы,непосредственно не связанные с производственным процессом – это, в частности,расходы на оплату труда административного персонала, расходы на подготовку ипереподготовку кадров, расходы на содержание имущества общехозяйственногоназначения, расходы по оплате аудиторских услуг, амортизационные отчисления наполное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственногоназначения и расходы по их ремонту. Приведенный перечень коммерческих иуправленческих затрат показывает, что их отличие от затрат, включаемых всебестоимость состоит главным образом в целенаправленном их осуществлении:коммерческие затраты -  необходимое условие продажи товаров, управленческиезатраты — условие создания продукции в целом. [7]
Следующийвид прибыли носит название прибыль до налогообложения. В прежней терминологииэто балансовая прибыль, но с некоторыми отличиями. Отправной точкой являетсяприбыль от продаж. К ней прибавляются операционные и внереализационные доходы,и из нее вычитаются операционные и внереализационные расходы. Результат и даетвеличину прибыли до налогообложения. [29]
Вотличие от прибыли до налогообложения прибыль от продаж можно рассматривать снебольшой погрешностью как финансовый результат, относящийся к отчетномупериоду и зависящий от деятельности предприятия.
Следующийвид прибыли носит название прибыль от обычной деятельности. Она рассчитываетсякак разность между прибылью до налогообложения и обязательными платежами изнее. Под обязательными платежами подразумеваются не только налог на прибыль,подлежащий перечислению в бюджет, но и сумма платежей в бюджет за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, подлежащей уплате в виде штрафныхсанкций, а также налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия.
Такимобразом, прибыль от обычной деятельности – это та часть прибыли, котораяостается у предприятия после уплаты всех обязательных платежей. В случае, еслиу данного предприятия нет чрезвычайных доходов и расходов, то именно этаоставшаяся в его распоряжении часть прибыли является чистой прибылью.
Чрезвычайныедоходы – это поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельствхозяйственной деятельности, таких как:  стоимость материальных ценностей,оприходованных после списания непригодного к восстановлению имуществаорганизации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств, страховоевозмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайныхобстоятельств. [5]
 Всоставе чрезвычайных расходов отражаются затраты, возникшие в результатенепредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации) хозяйственной деятельности, в частности, остаточная стоимостьутраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств,материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества, расходы, понесенныеорганизацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств..
Чистаяприбыль получается в результате корректировки прибыли от обычной деятельностина сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Она предназначена для использованияна цели, определяемые предприятием.
Различные стороны  производственной, сбытовой, снабженческой и финансовойдеятельности предприятия получают законченную  денежную оценку в системепоказателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показателифинансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете оприбылях и убытках.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат,характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия,то есть составляет основу экономического развития предприятия.
 За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом,банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшейдля оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Онахарактеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.
За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основнаячасть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, иот их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развитиястраны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечномсчете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собойразность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственныхопераций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результатдеятельности предприятий.[17]
Основным показателем прибыли, используемой для оценкипроизводственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыльот реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль,прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.
Однако прибыль не может рассматриваться в качествеединственного и универсального показателя эффективности производства.
Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпыроста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеетместо снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчетена единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышенииматериалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечномсчете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральныхизмерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражаетсяизменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотныхсредств. [19]
Изменение экономических показателей за любой временной периодпроисходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразиефакторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же времяимеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервовповышения эффективности хозяйствования.
Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться поразным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутреннимотносятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия ихарактеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторамотносятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, нонекоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли ирентабельности производства.
В свою очередь внутренние факторы подразделяются напроизводственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны восновном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичнымивидами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие ииспользование основных элементов производственного процесса, участвующих вформировании прибыли — это средства труда, предметы труда и сам труд.
По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных иинтенсивных факторов.
К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объемпроизводственных ресурсов (например, изменения численности работников,стоимости основных фондов), их использования по времени (изменениепродолжительности рабочего дня, коэффициента сменности  оборудования и др.), атакже непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак,потери из-за отходов).
К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективностьиспользования ресурсов или способствующих этому (например, повышениеквалификации работников, производительности оборудования, внедрениепрогрессивных технологий). [46]
В процессе осуществления производственной деятельностипредприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получениемприбыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.
Первичные факторы производства воздействуют на прибыль черезсистему обобщающих факторных показателей более высокого порядка. Эти показателиотражают, с одной стороны, объем и эффективность использования их потребленнойчасти, участвующей в формировании себестоимости.
Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементыпроцесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд,рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличенияобъема промышленной продукции, а с другой – как основные первичные факторы,определяющие издержки производства.
Поскольку прибыль представляет собой разность между объемомпроизведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы ростазависят от тех же трех первичных факторов производства, которые воздействуют наприбыль через систему показателей объема промышленной продукции и издержекпроизводства.
Так как  основную часть прибыли предприятия получают отреализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействиеммногочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структурыпроизведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий,уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.
Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорныхобязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Изприбыли  производятся  отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитамбанка.
Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельностипредприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находитьотражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных спроизводством и реализацией своей продукции и выступающих в формесебестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которыхдолжна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовыхцен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия напроизводство и реализацию продукции. [26]
В современных условиях повышается значение прибыли какобъекта распределения, созданного в сфере материального производства чистогодохода между предприятиями и государством, различными отраслями народногохозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материальногопроизводства и непроизводственной сферой, между предприятиями и егоработниками.
Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана сповышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качествеосновного оценочного показателя способствует росту объема производства иреализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихсяпроизводственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующейсистемой ее распределения, в соответствии с которой повышаетсязаинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но иособенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии ииспользуется в качестве главного источника средств, направляемых напроизводственное и социальное развитие, а также на материальное поощрениеработников в соответствии с качеством затраченного труда.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) всоответствии с законодательством и учредительными документами предприятие можетпополнять резервный капитал. Норматив отчислений от прибыли в резервный капиталустанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем илидействующим законодательством (в части акционерных обществ). Кроме того прибыльнаправляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала;на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходысоциального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
 Условно чистая прибыль распределяется в двух направлениях на накоплениеи потребление. При этом под накоплением понимаются средства, направленные напроизводственное развитие предприятия, техническое перевооружение,реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, настроительство и обновление основных производственных фондов, освоение новойтехники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели,предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание новогоимущества предприятия). [25]
За счет средств накопления финансируются главным образом капитальныевложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальныхвложений за счет собственной прибыли не уменьшает ее величину. Происходитпреобразование финансовых средств в имущественные ценности. Накопленияуменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетногогода, а также в результате списания расходов, не включенных в первоначальнуюстоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под чистой прибылью направленной на потребление понимаются средстванаправляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию,материальному поощрению коллектива предприятия, путевок в санатории,единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, неприводящих к образованию нового имущества предприятия.
Средства потребления складывается из двух частей: на оплатутруда и выплату на социальное развитие. Фонд оплаты труда является источникомоплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работниковпредприятия. Выплаты социального характера это направление средств напроведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов,индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям идругие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовыхколлективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовойустойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовыхпоказателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающихв процессе производства и потребления продукции. [17]
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобыпри распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организацииза счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаютсяфинансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулированиидальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальнойзаинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельностисвоего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей ролиприбыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.
Итак,мы проследили последовательность формирования и использования финансовых результатовдеятельности предприятия, начиная с прибыли от продаж и кончая чистойприбылью. 
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов
Организации получают основнуючасть прибыли от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг (реализационныйфинансовый резуль­тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяюткак разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дей­ствующихценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренныхзаконодательством Российской Федера­ции, и затратами на ее производство ипродажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют посчету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах ирасходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также дляопределения финансо­вого результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могутбыть открыты следующие субсчета:
1 «Выручка»;    
2 «Себестоимость продаж»;
3 «Налог на добавленнуюстоимость»;
4 «Акцизы»;
9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сумма выручки от продажипродукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг и др. отражается покредиту субсчета 1 «Выруч­ка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимостьпроданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» И др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90«Продажи».
Начисленныепо проданной продукции (товарам, работам, услу­гам) суммы НДС и акцизовотражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4«Акцизы» счета 90 и кредиту счета
68 «Расчеты по налогам и сборам».      
Организации — плательщикиэкспортных пошлин могут открывать
к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.    
Субсчет 9 «Прибыль/убыток отпродаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетныймесяц.      
Записи по субсчетам 1-5 счета90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлениемсовокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота посубсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетныймесяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводкамисписывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетнуюдату не имеет.
По окончании отчетного годавсе субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями
на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».  
Аналитическийучет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому
виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а принеобходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Для обобщения информации обоперационных и внереализаци­онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочиедоходы и рас­ходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы»учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключениемчрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами(за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетногогода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитовогооборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдоежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 насчет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходыи расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного годасубсчета 1 и 2 закрывают  внутренними записями на субсчет 9 счета 91.
Состав операционных доходов ирасходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Основную часть операционныхдоходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кромепродажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях(поступления и расходы, связанные с предоставлением займов ( во временноепользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступленияи расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,прибыль / убыток от участия в совместной деятельности).
В соответствии с ПБУ 9/99 иПБУ 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
− штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные иуплаченные;
− активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договорударения;
− поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
− прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет,признанные в отчетном году;
− суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которымистек срок исковой давности;
− курсовые разницы;     
− перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичныхмероприятий;
− прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов,пеней, различных неустоек) и других видов санкций отражают по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчета с дебиторами.
Уплаченные организацией суммыштрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этомсуммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов отвнереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е.на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет,выявленную в отчетном году, отражают
по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
 Суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковойдавности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91.Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываетсяс кредита счета 76 на счет средств резервасомнительных долгов (счет 63) или в дебетсчета 91.
Прочие внереализационныерасходы и потери списываются с де­бета или кредита соответствующих счетов вмомент их выявления на счет 91.
Например, затраты поаннулированным производственным заказам списыва­ют в дебет счета 91 с кредитасчетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованныхполуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих пе­риодов» (на суммузатрат по подготовке производства, относящихся к аннулиро­ванным заказам) и др.
Аналитическийучет по счету 91 ведется по каждому виду про­чих доходов и расходов. При этомпостроение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся кодной и той же фи­нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ностьвыявления финансового результата по каждой операции.
Дляобобщения информации о формировании конечного финансового результатадеятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли иубытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету –расходы и убытки.
Хозяйственные операцииотражают на счете 99 по так называе­мому кумулятивному принципу, т.е.нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетовогооборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетныйпериод. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в каче­ствесальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли орга­низации, апревышение дебетового оборота над кредитовым записы­вается как сальдо по дебетусчета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннеесальдо.
Конечный финансовый результаторганизации складывается под влиянием:
•  финансовогорезультата от продажи продукции (работ, услуг);
•  финансовогорезультата от продажи основных средств, нематери­альных активов, материалов идругого имущества (части опера­ционных доходов и расходов);
•  операционныхдоходов и расходов (за вычетом результатов от про­дажи имущества);
•  внереализационныхприбылей и убытков;
•  чрезвычайныхдоходов и расходов.
Различие между этимисоставными частями прибыли или убыт­ков состоит в том, что финансовый результатот продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90«Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается насчет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат отпродажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначалеотражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячносписыва­ют на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходысразу относят на счет 9? без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетамиучета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежныхсредств и т.п.    -
Крометого, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу наприбыль, постоянных обязательств и суммы при­читающихся налоговых санкций вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи поперерасчетам по нало­гу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
С введением в действие главы25 НК РФ в российском законодательстве впервые установлена обязанностьналогоплательщиков по ведению налогового учета. Глава 25 лишь систематизируетпорядок ведения налогового учета в единые регистры и законодательно закрепляетобязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учетпо налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системойбухгалтерского учета. Прибыль представляет собой основной экономическийпоказатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета,по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации оприбыли. Поэтому налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать какпростое дополнение к обычному, бухгалтерскому. Это самостоятельная системаучета.
Согласно статье 313 НК РФналоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговойбазы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных всоответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Сравним бухгалтерский иналоговый учет доходов:Налоговый учет (статья 248 НК РФ) Бухгалтерский учет (статья 4 ПБУ 9/99 Два вида доходов: Три вида доходов:
1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации. Статья 248 НК РФ
2.внереализационные доходы. Статья 250 НК РФ.
1. доходы по обычным видам деятельности
2.операционные доходы
3. внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.
Размер доходов определяется попервичным документам и документам налогового учета. Из доходов исключаютсясуммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ,услуг, имущественных прав).
Налогоплательщик определяетналоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:
-выручка от реализациипродукции (работ, услуг) собственного производства,
-выручка от реализации ранееприобретенных товаров,
-выручка от реализацииимущественных прав.
Квнереализационным доходам, учтенным за отчетный период в соответствии состатьей 250 НК РФ, относят такие поступления налогоплательщику, которые несвязаны с выручкой от реализации продукции (работ, услуг) по обычным видамдеятельности организации.
Чтобы определить налоговуюбазу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы навеличину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленнойна получение доходов.
Рассмотрим классификациюрасходов в сравнительной таблице:Для целей налогового учета Для целей бухгалтерского учета
1)  расходы, связанные с производством и реализацией продукции
2)  внереализационные расходы
1)  расходы по обычным видам деятельности
2)  операционные расходы
3)  внереализационные расходы
4)  к прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы
В соответствии со статьей 252НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибылипри одновременном соблюдении следующих условий:
- затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль
- затраты экономически обоснованы
- затраты документально подтверждены.
Также существует переченьнормируемых расходов. Приведем для примера таблицу нормируемых затрат:Виды нормируемых расходов Нормы в соответствии с главой 25 НК РФ 1 2 Расходы на рекламу 1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) для приобретения призов, для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний Представительские расходы 4% от расходов на оплату труда Страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение 12% от расходов на оплату труда Добровольное медицинское страхование 3% от расходов на оплату труда Страхование имущества 10% от выручки Резерв по сомнительным долгам Не лимитируется Ремонт основных средств Не лимитируется
Командировочные расходы:
А) проживание
Б)суточные
А) не лимитируются
Б) 100 рублей в сутки Расходы на образование работников Не лимитируется

1.3. Анализ финансовых результатов предприятия
Информационнойбазой учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия является«Баланс предприятия» форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2.
Подготовкаи обработка информации о финансовых результатах предприятия и о внешних ивнутренних условиях является важной частью управления предприятием. Этотпроцесс осуществляется с применением различных технических средств для сбора,переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативногопринятия решения, учета и контроля за ходом производства. [11]
Информационнаябаза анализа и диагностики финансовых результатов предприятия основана наорганизационном нормировании, бухгалтерском учете и отчетности, финансовой,статистической отчетности, специальной экономической, технической и инойинформации.
Анализи диагностика финансовых результатов предприятия требует соответствующейподготовки и обработки исходных данных,  которые классифицируются следующимобразом:
1.Общиесведения о предприятии.
2.Информацияо системе управления технико-экономической деятельности предприятия.
3.Специальныесведения о технологии производственного процесса и основных производственныхрезультатов.
4.Информацияоб экономической деятельности предприятия.
5.Данныео финансовых результатах.
6.Сведенияоб общей эффективности деятельности предприятия.
Исходныематериалы для анализа обычно оформляются в виде сводных аналитических таблиц,графиков, записок по соответствующим разделам. Проанализировав информационнуюбазу, можно выделить резервы, спланировать работу предприятия, организовать еевыполнение и соответствующий контроль в целях достижения наибольшейэффективности технико-экономической деятельности при наименьших затратах. [46]
Основными задачами анализафинансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов являются:
• оценка динамики абсолютных иотносительных показа­телей финансовых результатов (прибыли и рентабель­ности),
•  факторный анализ прибыли отреализации продукции (работ, услуг),
• анализ финансовых результатов отпрочей реализации, внереализационной деятельности,
• анализ и оценка использованиячистой прибыли,
• выявление и оценка возможныхрезервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемовпроизводства и издержек производства и обращения.
Под методом анализа финансовых результатов понимается способ подхода кизучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. К характернымособенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление иизменение взаимосвязи между ними. [50]
В процессе анализа применяется ряд специальных способов и приемов.Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на двегруппы: традиционные и математические.
К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных исредних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепныхподстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателейотчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующегопериода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении информационныхматериалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется длярасчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровеньсовокупного финансового показателя. Сущность приёмов цепных подстановок состоитв том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, всеостальные показатели неизменные. Такая замена позволяет определить степеньвлияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.
На практике выбранные основные методы анализа финансовой отчётности:горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовыхкоэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный ( временный ) анализ – сравнение каждой позиции спредыдущим периодом.
Вертикальный ( структурный ) анализ – определение структурыитоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётностина результат в целом.
Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчётности с рядомпредшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируютсявозможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведетсяперспективный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений междуотдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определениевзаимосвязи показателей.
Сравнительный анализ — это и внутрихозяйственный анализ сводныхпоказателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственныйанализ предприятия в сравнении с данными  конкурентов, со среднеотраслевыми исредними общеэкономическими данными.
Факторный анализ — анализ влияния и отдельных факторов (причин) нарезультативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмовисследования.
Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез — соединение отдельных элементов в общий результативный показатель. [47]
При анализе состава и динамики балансовой прибылииспользуются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль отреализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовыерезультаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая при­быль.
Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реа­лизациипродукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы отвнереализационных операций. Налогооблагаемая прибыль представляет собойразность меж­ду балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли,облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия всовместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности,изымаемой полностью в бюд­жет, затрат, учитываемых при исчислении льгот поналогу на прибыль. Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в рас­поряжениипредприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений вблаготворительные фонды.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовойпри­были, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. Приизучении динамики прибыли следует учитывать инфляцион­ные факторы изменения еесуммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен напродукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованнойпродукции умень­шают на их прирост в результате повышения цен на потребленныересурсы за анализируемый период.
Основную часть прибыли предприятия получают отреализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, вы­полнениеплана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения еесуммы. [40]
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятиюзависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализациипродукции (VPП); ее структуры (УДi);себестои­мости (Сi) и уровня среднереализационных   цен(Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительноеи отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельнойпродукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукцияявляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшениесуммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положи­тельное,так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля болеерентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыливозрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной илиубыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнопро­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит ксоответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величинаприбы­ли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличе­нии уровняцен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выпол­нить способомцепных подстановок
Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объемепродаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитатьпроцент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую суммуприбыли скорректировать на этот процент. [46]
Выполнениеплана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации сплановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (вданном примере тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продук­циянеоднородна по своему составу), для чего желательно использо­вать базовый(плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимостьменьше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.
%РП=∑(VPПф)/ ∑(VPПпл)                                                           (1)
Затем следует определить сумму прибыли при фактическомобъе­ме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестои­мости иплановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную суммузатрат:
∑(VPПф х Цпл)- ∑(VPПф х Спл)                                                 (2)
Нужноподсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическомобъеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции.Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
∑(VPПф х Цф)- ∑(VPПф х Спл)                                                   (3)
По данным таблицы 1 можно установить, как измениласьсумма прибыли за счет каждого фактора.
Таблица 1
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукцииПо­каза­тель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, млн руб. объем реали­зации струк­тура то­варной продук­ции цена себе­стои­мость План План План План План
ВРпл — ПСпл Усл1 Факт План План План Ппл * Крп Усл2 Факт Факт План План
ВРусл -ПСусл УслЗ Факт Факт Факт План
ВРф — ПСусл Факт Факт Факт Факт Факт
ВРф — ПСф
Изменение суммы прибыли за счет:
Объема реализации продукции
∆П (VPП) = Пусл1 – Ппл                                                                       (4)
структуры товарной продукции
∆П стр = Пусл2 – Пусл1                                   (5)
средних цен реализации
∆П цен = Пусл3 – Пусл2                                  (6)
себестоимости реализованной продукции
∆П с = Пф – Пусл3                                            (7)
         Влияние структурного фактора на изменение суммыприбыли можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:
∆Пуд=∑[( УДai- УДплi)хПпл/100 ] х VPП общ.ф                    (8)
Если предприятие производит неоднородные виды продукции,тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого видапродукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализациипродукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурногофактора на изменение общей суммы прибыли используется модель:
∆Пуд=∑[( УДai- УДплi)х Rпл/100 х100 ] х VPПобщ.ф          (9)
где Rпл — плановаярентабельность і-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полнойсебестоимости реализованной продукции).
Следует проанализировать также выполнение плана и дина­микуприбыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит оттрех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VPПi), себестоимости (Ci) и среднереализационных цен (Цi). Факторнаямодель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П= VPПi (Цi – Ci)                                                                          (10)
Методика расчета влияния факторов способом цепных подста­новок:
Ппл = VPППЛ(ЦПЛ -Спл)                                                                           (11)
Пус1 = VPПф(Цпл -Спл)                                                                            (12)
ПУсл2 = VPПФ(ЦФ -Спл)                                                               (13)
Пф = VPПф(Цф — Сф)                                                                      (14)
∆Побщ = Пф — Ппл                                                                     (15)
∆ПVPП = Пусл1 — Ппл                                                                (16)
∆ПЦ = Пусл2 ~ ПуслХ                                                               (17)
∆П с = — Пф — Пусл2                                                                 (18)
Аналогичные расчеты проводятся по каждому видупродукции. Полученные данные показывают, по каким видам продукции план по суммеприбыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказалиположительное влияние, а какие — отрицательное, и в какой степени.
Выполнение плана прибыли в значительной степени зависитот финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.Это прибыль от долевого участия в совместных пред­приятиях; прибыль от сдачи варенду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы инеустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которойистекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям,облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки отстихийных бедствий и т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причинполученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплатыштрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другимипредприятиями, орга­низациями и учреждениями. При анализе устанавливаютсяпричины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращениядопущенных ошибок.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти нетолько в результате нарушения договорных обязательств поставщиками иподрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороныпредприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следуетпроверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств былипредъявлены постав­щикам соответствующие санкции.
Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженностивозникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля засостоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет,выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерскогоучета.
Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам(акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держателиценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализаизучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся наодну акцию, устанав­ливаются темпы их роста или снижения.
Сумма полученных дивидендов зависит от количестваприобре­тенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которо­гоопределяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой иамортизационной политикой государства, уровнем процентной ставки за кредит ит.д. Недостаточно высокий уровень квалификации экономических кадров, невладениезаконами рынка, неумение оценить конъюнктуру рыночных законов могут принестипредприятию большие убытки. При оценке результатов финансовой деятельностибольшую пользу могут дать межхозяйственные срав­нения, изучение опыта работыдругих предприятий на рынке ценных бумаг.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприя­тия,направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь отвнереализационных операций.
Показатели рентабельности характеризуют эффективностьрабо­ты предприятия в целом, доходность различных направлений дея­тельности(производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат ит.д. Они более полно, чем прибыль, ха­рактеризуют окончательные результатыхозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта сналичными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятель­ностипредприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколькогрупп:
1) показатели, характеризующиерентабельность (окупаемость)
издержек производства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующиерентабельность продаж;
3)показатели, характеризующие доходность капитала и его
частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основебалансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Рентабельностьпроизводственной деятельности (окупаемость издержек) (R3) исчисляется путем отношениябалансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч)  к сумме затрат по реализованнойили произведенной продукции (З):
R3=Пб/ З  или  R3= Пч/ З                                                              (19)
Онапоказывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного напроизводство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом попредприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Рентабельностьпродаж (Rn)рассчитывается делением прибыли от реализации продукции или чистой прибыли насумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность предпринимательскойдеятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкоеприменение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целомпо предприятию и отдельным видам продукции.
Rn=Пб/ В   или  Rn = Пч/ В                                                           (20)
Рентабельность(доходность) капитала (Rк)исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимостивсего инвестированного капитала (К) или отдельных его слагаемых: собственного(акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала ит.д.
Rк =Пб/ К  или  Rn = Пч/ К                                                           (21)
В процессеанализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности,выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения спредприятиями-конкурентами. [46]
Уровеньрентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленныйв целом по предприятию (R),зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структурыреализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
Расчетвлияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом попредприятию можно выполнить способом цепных подстановок.
Затем следуетсделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.
В факторноманализе рассчитывают также влияние факторов на рентабельность собственногокапитала. Для расчета влияния факторов рентабельности продаж, оборачиваемостиактивов и степени автономии организации на этот показатель используютвыражение:
 R СК = Коб А * Rпр* 1/КА =В/А*Пп/В*А/СК                                   (22)
где Rпр — рентабельность продаж,
Коб А — коэффициент оборачиваемости активов,
KА — коэффициент автономии,
Пп— прибыль от продаж,
В — объем реализации товаров,
А — средний итог баланса,
СК — средний размер источников собственных средств.
Влияниекаждого из указанных факторов определяем методом цепных подстановок. Следуетотметить, что вместо средних значений в проведенных расчетах допустимоиспользование моментных величин.
В зарубежныхстранах для обеспечения системного подхода при изучении факторов измененияприбыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основекоторого лежит маржинальный доход.
Маржинальныйдоход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).
МД=П+А,                                                                                      (23)
откуда
П=МД-А.                                                                                       (24)
С помощьюформулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинальногодохода и постоянных затрат.
При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас егофинансовой устойчивости (зону безопасности). С этой целью предварительно всезатраты предприятия следует разбить на две группы в зависимости от объемапроизводства и реализации продукции: переменные и постоянные.
Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объемупроизводства продукции. Это расходы сырья, материалов, энергии, топлива,зарплаты работников на сдельной форме оплаты труда, отчислений и налоги отзарплаты и выручки и т.д.
Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализациипродукции. К ним относятся амортизация основных средств и нематериальныхактивов, арендная плата, расходы на управление и организацию производства,зарплата персонала предприятия на повременной оплате и др.
 Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доходпредприятия.
Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателямаржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, то есть тусумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянныерасходы предприятия.
Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит, не прибыли,не убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие началополучать прибыль. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточнымобъемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, темпрочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являютсяосновополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обоснованииуправленческих решений, оценке деятельности предприятия.
Расчет данных показателей основывается на взаимодействии затраты – объемпродаж – прибыль. Для определения их уровня используем графический ианалитический способ.
Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:
Т – точка безубыточности;
МД – маржинальный доход;
Умд – уровень маржинального дохода;
С – себестоимость;
Зпост – постоянные затраты;
Зпер– переменные затраты;
П – прибыль;
В – выручка от реализации.
В соответствии с этими обозначениями формула маржинального дохода имеетвид:
МД = П + Зпост,  или  МД = В – Зпер                                         (25)
Сумма постоянных затрат можно взять в форме № 2 «Отчет о прибылях иубытках» стр. 30,40. Управленческие + коммерческие расходы.
Уровень маржинального дохода рассчитывается по формуле:
Уровень МД = МД / В                                                                            (26)
Расчет точки безубыточности производится по формуле:
Т = Зпост / Умд                                                                              (27)
Рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах можно поформуле:
Т = К х (Зпост / МД),                                                                     (28)
где К- количество произведенных товаров и услуг
Для наглядности можно нарисовать график безубыточности, где по осиабсцисс откладывается объем реализации продукции, по оси ординат – постоянныезатраты, переменные и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат – есть порогрентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли,ниже- зона убытков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запасфинансовой устойчивости.
В заключении необходимо обобщить все результаты анализа и сделать болееточный диагноз финансовому состоянию предприятия, а также его прогноз наперспективу. Следует разработать также конкретные мероприятия, которые позволятулучшить финансовое состояние предприятия. Прежде всего, это мероприятия, направленныена увеличение производства и реализации продукции, повышение его качества иконкурентоспособности, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности,ускорение оборачиваемости капитала и более полное и эффективное использованиепроизводственного потенциала предприятия.
Преимуществорассмотренной методики анализа финансовых результатов состоит в том, что при ееиспользовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объемапродаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влиянияфакторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозированияфинансовых результатов. Использование этого метода в финансовом менеджментеотечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессомформирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только приусловии организации планирования и учета издержек предприятий по системе«директ-костинг», т.е. их группировки на постоянные и переменные. [46]

Глава 2. Организация учета и анализа финансовых результатов на ООО «Родонит».
 
2.1. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченнойответственностью «Родонит» было создано в соответствии с действующимГражданским законодательством РФ и Федеральным Законом от 08.02.1998 «Обобществах с ограниченной ответственностью» 10 марта 2004 г.
Организационно-правовая формапредприятия: частная.
Место государственнойрегистрации предприятия: РФ, 454128, г.Челябинск, ул.Братьев Кашириных, д. 120.
Основной целью деятельностипредприятия является удовлетворение потребительского спроса физических июридических лиц, организация производства и новых рабочих мест, получениеприбыли.
Предметом деятельностипредприятия являются:
- торговля (оптовая и розничная) спортивными товарами, рыболовнымипринадлежностями, туристическим снаряжением, лодками и велосипедами;
- торговля (оптовая и розничная) по заказам;
- торговля (оптовая и розничная) фотоаппаратурой, оптическими и точнымиприборами;
- торговля (оптовая и розничная) металлическими и неметаллическими конструкциямии т.п.;
- выездная торговля, проведение ярмарок;
- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренденежилого недвижимого имущества.
Указанными видами деятельностипредприятие занимается только на основании полученной лицензии. Предприятие вправеосуществлять внешнеэкономическую деятельность, соответствующей целям и задачампредприятия и не противоречащей действующему законодательству.
Предприятие являетсяюридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетныесчета и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте,круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке,указание на место нахождения предприятия.
В собственности предприятиянаходится имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имуществопредприятия образуется за счет личных средств учредителей, вложенных в Уставныйкапитал, из дополнительных взносов в имущество, доходов отпроизводственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов и иныхпоступлений.
Организационная структура ООО«Родонит» представляет собой совокупность подразделений торгового,вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельностьна основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру ООО«Родонит» можно охарактеризовать как двухуровневую линейную (рис.1). Онапозволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство даннымпредприятием и взаимодействие отдельных служб.
/>
2.2. Учет финансовых результатов на ООО «Родонит»
ООО «Родонит» получаетосновную часть прибыли от реализации товаров и услуг. Прибыль определяют какразницу между выручкой от реализации товаров без НДС и затратами на ее закуп ипродажу. Финансовый результат от предоставления услуг и реализации товаровотражается на счете 90 «Продажи». Доходами от обычного видадеятельности считают выручку от продажи товаров и услуг, реализованной подоговорам поставок, купли-продажи, а также по поступившим заказам.
Расходом принято считать:
— доставка продукции покупателям;
— энергия, топливо, материалы;
— запасные части к производственному  оборудованию и машинам;
— заработная плата работников;
— отчисления из заработной платы.
К счету 90 «Продажи»открыты субсчета:
   90-1 «Выручка»
   90-2 «Себестоимостьпродаж»
   90-3 «Налог надобавленную стоимость»
   90-9 «Прибыль/ убытокот продаж».
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата отпродаж за отчетный месяц. Запись по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производитсянакопительно в течение отчетного года.  Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и кредитового оборота по субсчету90-9 определяют результат от продаж за отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убытокежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли или убыток».Поэтому счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетнуюдату не имеет. Аналитический учет реализации организуется как по отдельнымвидам товаров и услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежныхдокументов. Учитывается общее количество товаров, оставшейся на начало и наконец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращеннойпокупателями и реализованной.  Основанием для заполнения раздела 2 ведомостиявляется ведомость за прошлый месяц, платежные документы и приказы-накладные наотгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетногосчета организации.
Следует отметить, что вуказанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации основныхсредств,  материальных ценностей и прочих активов.  
Наиболее типичные операции поучету прибыли по основным видам деятельности и корреспонденции счетов:
Таблица 2.1.
Корреспонденции счетов поучету прибыли от реализацииНаименование операций Дебет Кредит Признана выручка от продажи 62 90-1 Отражен НДС 90-3 68,76 Признаны расходы по обычным видам деятельности 90-2 20,26,44,45 Отражено поступление выручки на расчетный счет 51 62 Определен финансовый результат (прибыль) 90-9 99 Определен финансовый результат (убыток) 99 90-1
Для обобщения информации обоперациях о внереализационных доходах и расходах используется счет 91«Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы
91-2 „Прочиерасходы“
91-9 „Сальдо прочихдоходов и расходов“
На субсчете 91-1 „Прочиедоходы“ учитывают поступления активов „признаваемых прочими доходами(за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 “Прочиерасходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемыепрочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочихдоходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового по субсчету91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99«Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91«Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного годасубсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Основную часть операционныхдоходов составляют проценты банка и субаренда. В составе операционных расходовналог на имущество, а также расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в банкеи амортизация основных средств, сданных в аренду 
Полученные доходы и расходыоформляют следующими записями:
Дт 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму арендной платы)
Кт 91 «Прочие доходы ирасходы»
Дт 91 «Прочие доход ирасходы» (на сумму %, полученных от банка)
Большую частьвнереализационных доходов предприятия составляют: суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году, и т.д. В составе внереализационныхрасходов: суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году и относительно небольшие суммы штрафовза нарушение хозяйственных договоров.
Бухгалтерские записианалогичны записям по операционным доходам и расходам.
Наиболее типичные операции поучету прибыли по прочим видам деятельности и корреспонденции счетов:
Таблица 2.2.
Корреспонденция счетов поучету прибыли от  операционных и внереализационных доходов и расходов.Наименование операций Дебет Кредит Признана выручка от продажи 62 91 Отражен НДС 91 68,76 Признаны расходы по операционным и внереализационным видам деятельности 91 01,20,26,44,45,60,69,70,76 Списан убыток безнадежной к получению дебиторской задолженности 91 60,62 Получены штрафы, пени и неустойки 50,51 91 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате 91 50,51,60,62,76 Начислены налоги за счет финансовых результатов 91 68 Отражено поступление выручки на расчетный счет 51 62,76 Определен финансовый результат (прибыль) 91 99 Определен финансовый результат (убыток) 99 91
Наисследуемом предприятии внедрена комплексная бухгалтерская система «1С:Бухгалтерия». Предлагаемый комплекс программ позволяет решать весь спектр задачорганизации как бухгалтерского, так и налогового учета.
Системаформирует полный набор стандартных отчетов. Пользователь имеет возможностьсамостоятельно создать любую форму отчетности, не прибегая к помощипрограммиста. Сервис системы позволяет самостоятельно  определить названия всехграф, таблиц, а также контекстных подсказок.
Бухгалтерскийучет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляеторганизацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельностипредприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует всоответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходяиз структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости,обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказываетметодическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросамбухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всехвыявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательнымобъяснением причин их возникновения, а также предложением способы ихустранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности дляподчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.
Учетнаяполитика формируется главнымбухгалтером ООО«Родонит» и утверждается руководителем организа­ции,исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Приказ по учетной политикедля целей бухгалтерского учета  в ООО «Родонит» был утвержден от 30 декабря 2006 года.
Учетная политика для целейбухгалтерского учета оформлена не отдельным документом  — Положением, аутверждена приказом.[28]
Учетная политика для целейбухгалтерского учета предприятия состоит из 2-х разделов. Раздел 1 раскрываетметодические аспекты учетной политики.
Во втором разделе учетной политики, раскрывающем организационную формубухгалтерской службы указано, что бухгалтерская служба как структурноеподразделение возглавляется главным бухгалтером.
Применяемая форма бухгалтерского учета в ООО «Родонит» — журнально-ордерная.
Учетной политикой не описана схема организации бухгалтерской службы,конкретно нет точных указаний кто осуществляет организацию бухгалтерского учетахозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственностипредприятия.
В третьем пункте содержится информация о технологии обработки информации,там указано, что предприятие ведет бухгалтерский учет на стандартныхкомпьютерах с использованием программы «1С:». На основании требований кпрограммам и регистрам бухгалтерского учета приведенных в Методическихрекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.81г. №35/34-Р/426 «Поорганизации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники».
Пунктом 7 указан перечень лиц имеющихправо подписи первичных учетных документов, однако, не предусмотрен переченьприменяемых учетных регистров их построение, последовательность и способызаписи в них, за исключением порядка выдачи в подотчет наличных денежныхсредств. Согласно пункта 8 указаны цели выдачи подотчетных суммы, приведенсписок лиц имеющим право получения этих средств, суммы и сроки составленияавансового отчета.
Учетной политикой предусмотрен рабочий план счетов бухгалтерского учета,который содержит  синтетические счета в соответствии с Планом счетовбухгалтерского учета.
ООО «Родонит» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотреннуюПланом счетов бухгалтерского учета.
Не нашло отражения в учетной политике ООО «Родонит» порядок и срокисоставления бухгалтерской отчетности, а также ответственные лица за еесоставление.
В пункте 6 учетной политики указано, что внутрипроизводственный контрольосуществляется с помощью специализированной профессиональной организации надоговорной основе.
В целях обеспечения данных бухгалтерского учета и отчетности ворганизации проводится инвентаризация, только в тех случаях, которыепредусмотрены законодательством.
Учетная политика для целей налогообложения разработана вцелях соблюдения на предприятии  ООО «Родонит» единых правил налогового учета.Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбраннуюпредприятием обоснованную совокупность принципов организации и методов веденияналогового учета. [29]
Согласно учетной политике в организации ООО «Родонит»применяется метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налогана прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
В целях налогообложения налогоплательщик может начислять амортизациюодним из следующих методов: линейным или нелинейным.
В учетной политике организации определено, что для целейналогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектамамортизируемого имущество.
Организация ООО «Родонит» для целей налогообложения прибылиустановила, что распределение объектов амортизируемого имущества поамортизационным группам первая группа «Машины и оборудование» вторая группа«Хоз.инвентарь».
Порядок определения стоимости покупных товаров при ихвключении в состав расходов – по стоимости единицы товара.
 Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыльосуществляются в равных долях в размере одной трети фактически уплаченногоквартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу в которомпроизводится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Убыток организации признается в будущих налоговых периодах.
Организация последовательно придерживается принятой учетной политики изгода в год.
Пунктом 2.8. учетной политикиопределены регистры налогового учета по объектам, это сводные формы систематизированныхданных налогового учета за отчетный  (налоговый) период, сгруппированных всоответствии с требованиями налогового законодательства. Желательно  более подробнееопределить такие источники данных для налогового учета как бухгалтерскиерегистры, данные аналитического учета, применяемые счета бухгалтерского учетадля отражения сведений, используемых для целей налогообложения и другие.
Вывод: на основании проведенногоисследования было выявлено, что ученая политика ООО «Родонит» не полностьюраскрыта для внешних пользователей бухгалтерской информации – в том объеме и втой степени, как то предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98.
При разработке учетной политики дляцелей налогового учета не были учтены следующие элементы:
— при формировании учетной политикине придавалось значение оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль иналогу на добавленную стоимость, в частности, при варианте признания доходовследует установить особые условия в договорах (переход права собственности пооплате товаров). Дату реализации для исчисления и учета НДС необходимо  выбратьнаиболее эффективную с точки зрения налогообложения — по оплате;
— при формировании учетной политикина ООО «Родонит» для целей бухгалтерского и налогового учета не было уделеновнимание оформлению учетной политики. Пункты не имеют определенного порядка, отсутствуюторганизационно-технические аспекты учетной политики для целей налогообложения. Целесообразноиздать один приказ, в котором предусмотреть организационно-технический аспект,учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
— в учетных политиках не использовался вариант созданиярезервов: резерв по сомнительным долгам; резерв на предстоящую оплату отпусков;резерв на ремонт основных средств. Указанные резервы дадут преимущества в частиуменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, равномерно распределят предстоящиерасходы в течение налогового периода.
2.4. Анализ финансовых результатов на ООО «Родонит»
Анализ приведенных данных в таблице 7свидетельствует о том, что изменения в структуре прибыли отрицательны.  Темпыроста выручки от реализации ниже темпа роста себестоимости, так темп роставыручки составлял в 2005 г –372,01 %, в 2006 г – 109,17 %, в 2007 г – 91,24 %,в то время как рост себестоимости составлял в 2005 г –375,54 %, в 2006 г –116,11 %, в 2007 г – 95,14 %,. Это является отрицательным моментом вдеятельности предприятия.
Возросла доля коммерческих расходов с2,66 % до 4,1 % в составе выручки, темп их роста в 2007 г превосходит темпроста себестоимости и выручки.
Уровень управленческих расходовсущественно не изменился их доля в выручке в 2007 г составила 8,73 %.
В течение трех лет удельный весприбыли от продаж в выручке имеет отрицательную тенденцию. Так в 2005г. доляприбыли продаж составила 13,52 %, в 2006 – 10,37%, а в 2007г. — 3,92%.
Прочие виды доходов составляют только операционные доходы ирасходы, но в течение изучаемого периода, указанный вид деятельности приносилубытки в 2005г -  682тыс.руб, 2006г. –116 тыс.руб., в 2007г. – 104 тыс.руб.

Таблица 7. Динамика состава иструктуры прибыли Показатели Абсолютные значения, тыс.руб. Структура, в %. Темп роста, в %. 2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 Выручка от продажи, всего: 56880 62095 56656 100 100 100 372,01 109,17 91,24 в т. ч. от продажи:
-товаров 42276 46845 32475 74,33 75,44 57,32 332,77 110,81 69,32 -услуг 14604 15250 24181 25,68 24,56 42,68 567,73 104,42 158,56 Себестоимость, всего: 42699 49578 47170 75,07 79,84 75,96 375,54 116,11 95,14 В т. ч.
-товаров 28607 34712 23170 50,29 55,9 40,9 308,96 121,34 66,75 -услуг 14092 14866 24000 24,78 23,94 42,36 152,2 105,49 161,44 Валовая прибыль 14181 12517 9486 24,93 20,16 16,74 361,76 88,27 75,79 Коммерческие расходы 1512 1384 2320 2,66 2,23 4,1 251,58 91,53 167,63 Управленческие расходы 4978 4697 4947 8,75 7,56 8,73 195,91 94,36 105,32 Прибыль от продаж 7691 6436 2219 13,52 10,37 3,92 988,56 83,68 34,48 Операционные доходы 16 600106 - 0,03 1059,2 3750662,5 Операционные расходы 682 132 600210 1,2 0,21 1059,4 337,62 19,35 454704,55 Прибыль до налогообложения 7009 6320 2115 12,32 10,18 3,73 1216,84 90,17 33,47 Налог на прибыль 2317 2278 591 4,07 3,67 1,04 1339,31 98,32 25,94 Прибыль от обычной деятельности 4692 4042 1524 8,25 6,51 2,69 1164,27 86,15 37,7 Чистая прибыль 4692 4042 1524 8,25 6,51 2,69 1164,27 86,15 37,7
Прибыль до налогообложения в течение трех лет изменялась посвоей сумме в сторону уменьшения. Ее изменение существенно к концу 2007г.,уменьшение составило 4205 тыс. рублей, тогда как в 2006г. она уменьшилась на689 тыс.руб.
Горизонтальный анализ показывает, что указанные изменения балансовойприбыли и ее сумма  отличается от суммы прибыли от продаж только в частирасходов от операционной деятельности.
Темпы роста чистой прибыли в 2005-2007 гг значительно сократились, если в2005г темп роста составлял 1164,27%, то в 2006 г – 86,15 %, а в 2007 г – 37,7%. Доля чистой прибыли в выручке в 2007 г составляет 2,69 %.
Изменения в структуре прибыли свидетельствуют об ухудшениифинансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое отрицательно повлиялона конечный финансовый результат.
/>
Рис. 2. Структура выручки за 2005 год
/>
Рис.3. Структура выручки за 2006 год
/>
Рис. 4. Структура выручки за 2007 год
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации товаров и услуг,поэтому целесообразно изучить динамику выполнения плана прибыли от реализации товарови услуг и определить факторы повлиявшие на изменение ее суммы.
В целом  предприятие  зависит от четырех факторов первого уровня этообъем реализации, структура, себестоимость и цена.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используяданные табл. 8.
Таблица 8
Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации товаров за 2007г. (руб.)Показатели 2006 год Фактически при ценах и себестоимости прошлого года 2007 год 1 2 3 4 Выручка от реализации 62095 56404,2 56656 Себестоимость полная 55659 50763,78 54437 Прибыль от реализации 6436 5640,42 2219 /> /> /> /> /> />
Прибыль от реализации в 2007г. снизилась на 4217 (2219 -6436) тыс. руб.На это изменение оказали влияние следующие факторы:
1) объем и структура реализованной продукции.
% выполнения плана по реализации = 5604,2/62095=90,85%
П 2006г. х  % вып. плана = изменение объема
6436 х (-9,15)% = — 58889,4 руб.
 За счет изменения объема реализации прибыль уменьшилась на 58889,4 тыс.руб.
За счет изменения структуры:
П ф.п.  – П2006 г. = 5640,42 – 6436 = -795,58 тыс.рублей.
Прибыль увеличилась на 795,58 тыс.рублей.
общее изменение: -795,58 + 58889,4= 58093,82 тыс. рублей.
2) Изменение себестоимости:
С/с 2007г. – С/сф.п. = 54437 – 50763,78  = — 3673,22 тыс. руб.
За счет роста себестоимости прибыль уменьшилась на 3673,22 тыс. рублей.
3) Цена:
Выручка2007 – Выручка ф.п. = 56656 – 56404,2  =+251,8 тыс.руб.
С повышением цен на реализованную продукцию и услуги прибыль увеличиласьна 251,8 тыс.руб.
Общее влияние на прибыль:
-58889,4 + 58093,82 – 3673,22 + 251,8 =  -4217 тыс.руб.
Результат расчетов показывают, что прибыль от реализацииуменьшалась на 4217 тыс. рублей в основном за счет уменьшения объема реализациина 58889,4 тыс.руб и за счет увеличения себестоимости реализованной продукциина 3673,22 рублей. Приведенных выше данные подтверждают, что превышение темповроста себестоимости товаров над темпами роста выручки за реализованные товары,явилось основным фактором, повлиявшим в 2007г. на уменьшение прибыли.
Рассмотрим влияние факторов на сумму балансовой прибыли в 2007г., а нанее влияют все показатели – факторы, определяющие ее:
  Пб= В- С -  Ком.расх – Упр.расх. + Пр доходы – Пр расходы,где:
 В – выручка от реализации;
С – себестоимость;
Ком.расх. – коммерческие расходы;
Упр.расх. – управленческие расходы;
 Пр доходы – прочие операционные доходы;
 Пр расходы – прочие операционные расходы;
      Расчет влияния факторов:    
Пбо   = 6320
Пбусл 1= В1 – Со — Ком. расхо — Упр.расх0+ Пр. доходыо – Пр. расходы0  =
56656 – 49578 – 1384 – 4697 + 16 – 132 = 881
Пбусл 2 = В1 – С1-Ком. расхо — Упр.расх0+ Пр. доходыо – Пр.расходы0  =
56656 – 47170 – 1384 – 4697 + 16 – 132 = 3289
Пбусл 3= В1 – С1-Ком. Расх1 — Упр.расх1 + Пр. доходыо – Пр.расходы0  =
56656 – 47170 – 2320 – 4697 + 16 – 132 = 2353
Пбусл 4= В1 – С1 — Ком. Расх1 — Упр.расх1+ Пр. доходыо – Пр.расходы0  =
56656 – 47170 –2320– 4947 + 16 – 132 = 2103
Пбусл 5= В1 – С1 — Ком. Расх1 — Упр.расх1 + Пр. доходы1 – Пр.расходы0  =
56656 – 47170 –2320– 4947 + 600106 – 132 = 602193
Пб1= 2115
Пусл 1 – П0 = 881-6320= -5439 тыс.руб.
Пусл 2 – Пусл 1 = 3289-881= +2408 тыс.руб.
Пусл 3 – Пусл 2 = 2353-3289= -936 тыс.руб.
Пусл 4 – Пусл 3 = 2103-2353= -250 тыс.руб.
Пусл 5 – Пусл 4 = 602193-2103= +600090 тыс.руб.
Пусл 6 – Пусл 5 = 2115-602193= -600078 тыс.руб.
         Общее уменьшение: — 4205 тыс.руб.
Таким образом, в течение 2007 г. балансовая прибыль уменьшилась на 4205тыс.руб. и в конце года составила 2115 тыс.руб. На уменьшение прибыли повлиялифакторы: уменьшения объема продаж, который уменьшил прибыль на 5439 тыс.руб.;увеличение коммерческих расходов, которые уменьшили прибыль на 936  тыс.руб. Итолько два фактора в течение года повлияли на увеличение балансовой прибыли:это уменьшение себестоимости и изменение операционных расходов в сторону ихуменьшения, совокупное влияние которых составило: 2408 + 12  = + 2420 тыс.руб.
Основная прибыль, получаемая предприятием, складывается из доходов пообычным видам деятельности, в частности, от продажи товаров и услуг. Поэтомуцелесообразно изучить более детально, финансовые результаты по обычным видамдеятельности.
/>Рис.5. Динамика показателей финансовых результатов по обычным видам деятельности
На рисунке 5 прослеживается тенденция изменения показателей по обычнымвидам деятельности, в частности, выручка от реализации товаров снизилась до56656 тыс.руб. в 2007 г по сравнению с 2006 г. Уровень управленческих расходовпрактически не изменился, а коммерческие расходы возросли. Как следствиеприбыль от продаж в течение изучаемого периода имеет стойкую тенденцию кпонижению, так если в 2005 г ее сумма составляла 7691 тыс. руб., в 2006 г — 6436 тыс.руб., а в 2007 г уже 2219 тыс.руб.
Какие элементы финансовых результатов значительно повлияли на уменьшениеприбыли от реализации в течение 2005-2007 гг. изучим на основании таблицы 9,где представлена структура и динамика изменения показателей.