Негосударственноеобразовательное учреждение
Высшегопрофессионального образования
МосковскийЭкономико-Финансовый Институт
Реферат
По дисциплине: «Налоги и налогообложение»
На тему: «Упрощенная системаналогообложения организаций — субъектов малого предпринимательства»
Москва 2010 г
Содержание
Введение
1.Единыйналог, вводимый при упрощенной системе
2.Пенсионныеи страховые взносы
3.Налоговыйи бухгалтерский учет
4.Отражение доходов
5.Уменьшениеединого налога
6.Отражение расходов
7.Минимальный налог
Заключение
Литература
Введение
Малые предприятия счисленностью до 15 человек, подпадающие под действие Федерального закона №222-ФЗ (принятого 29.12.95 г.), могут применять упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности, которая предусматривает замену уплатысовокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральныхрегиональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
При упрощенном режимеорганизации не являются плательщиками налога на прибыль (если не имеют доходов,облагаемых по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), ЕСН, налога наимущество, а также НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФи упомянутых в ст. 174.1 НК РФ). Об этом говорится в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Всоответствии с п. 3 этой же статьи индивидуальные предприниматели не уплачиваютНДФЛ с доходов от своей деятельности (исключение составляют доходы, с которыхберется налог по ставкам, предусмотренным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ) иЕСН. Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, тоже необлагаются налогом на имущество физических лиц. Как и организации,предприниматели не являются плательщиками НДС (с теми же оговорками). А какиеже налоги и взносы перечислять «упрощенцам» и когда по нимотчитываться?
Главный налог,предусмотренный при применении упрощенной системы, — единый. В общем порядкепотребуется уплачивать пенсионные взносы и страховые на случай травматизма.Спецрежим не освобождает от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НКРФ), поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛи перечислять его в бюджет.
Остальные налоги (такиекак земельный, транспортный) уплачивают при наличии объекта налогообложения.
Статистические данныесобираются со всех независимо от применяемого налогового режима, и«упрощенцы» сдают отчетность по обычным правилам (п. 4 ст. 346.11 НКРФ).
1.Единыйналог, вводимый при упрощенной системе
Налоговый период поединому налогу равен календарному году, отчетные периоды — кварталу, полугодиюи девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). С 2009 г. понадобится сдавать декларациютолько по итогам налогового периода (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Такимобразом, ближайший отчет за 2009 г. в соответствии с новыми правилами состоитсялишь в начале 2010 г. Для организаций крайний срок приходится на 31 марта, дляиндивидуальных предпринимателей — на 30 апреля. До 2009 г. отчитываться по«упрощенному» налогу приходилось ежеквартально.
Несмотря на сокращениечисла отчетов до одного раза в год, налог перечисляется по-прежнему — и послезавершения отчетных периодов, и после завершения налогового, то естьежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяетупрощенную систему, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числаследующего месяца.
Сроки уплаты годовогоединого налога такие же, как сдачи налоговых деклараций: для организаций — непозднее 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля.
Согласно п. 1 ст.346.20 НК РФ при объекте налогообложения «доходы» ставка единогоналога равна 6%. Что же касается ее величины при доходах, уменьшенных нарасходы, то п. 2 ст. 346.20 НК РФ, где о ней говорится, изменен (Федеральныйзакон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Если раньше ставка была постоянной и составляла15%, то с 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установленыдифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорииналогоплательщиков.
2.Пенсионные и страховые взносы
Порядок начисления иуплаты страховых пенсионных взносов установлен Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее — Закон N 167-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 10 базой по пенсионнымвзносам является налоговая база по ЕСН. Какие выплаты работникам облагаются ЕСН(следовательно, и пенсионными взносами), указано в п. 1 ст. 236 НК РФ, какие необлагаются — в ст. 238 НК РФ.
Отчетность готовитсякаждый квартал. До 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетнымпериодом, нужно сдавать расчет авансовых платежей по страховым пенсионнымвзносам, а не позднее 30 марта — декларацию за расчетный период (согласно п. 1ст. 23 Закона N 167-ФЗ это календарный год). Кроме того, все страхователи (втом числе на «упрощенке») обязаны представлять данныеперсонифицированного учета за истекший год. Последний день — 1 марта (п. 2 ст.11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Пенсионные взносыуплачивают ежемесячно в срок, определенный для получения в банке наличных денегдля оплаты труда за предыдущий месяц, или в день перевода средств на счетаработников, но не позднее 15-го числа месяца после начисления заработка (п. 2ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Ежемесячные взносы называются авансовыми.
Если по расчету или декларациивыходит, что авансовых взносов перечислено меньше, чем нужно, на доплатуотводится 15 дней считая от последнего срока подачи расчета или декларации.
Правила начислениявзносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеванийутверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее — Правила). Согласно п. 3 Правил облагаются все суммы, связанные с оплатой труда.
Перечень выплат, скоторых не берутся взносы, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Уплату осуществляютежемесячно в срок, установленный для получения в банке наличных для выдачисотрудникам, или в день перечисления средств на их счета (п. 6 Правил).
Как и по пенсионным взносам,отчитываться следует ежеквартально, но уже до 15-го числа месяца, следующегопосле квартала (п. 5 ст. 243 НК РФ).
3.Налоговый и бухгалтерский учет
Согласно ст. 346.24 НКРФ при упрощенной системе налоговые показатели фиксируются не в произвольной, ав строго установленной форме — в Книге учета доходов и расходов. Ее вид иПорядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ — вручную или на компьютере.
При первом вариантепустую, пронумерованную и прошнурованную Книгу учета с подписью руководителяорганизации или индивидуального предпринимателя и печатью заверяют в инспекции.Делать это полагается перед новым годом. Но даже уже начатый незаверенныйдокумент следует все равно принести налоговому инспектору.
Наказание за опозданиене предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверкемогут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначенысанкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в п. 1ст. 126 НК РФ.
Второй вариантпредполагает, что распечатка будет заверена после налогового периода. Ее нужнопрошить, скрепив печатью и подписью. Точных сроков для регистрации нет. Обычнодокумент приносят вместе с налоговой декларацией.
У индивидуальногопредпринимателя, применяющего упрощенную систему на основе патента, величинаналога не зависит от фактических доходов. Потому и налоговая декларация ни кчему, хотя налоговый учет ведется все равно. Правда, только доходов. Об этомсказано в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.
Зачем нужен в данномслучае налоговый учет? Чтобы следить, не превышен ли лимит, позволяющийнаходиться на упрощенной системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Книга учета состоит изразд. 1, 2, 3 и справки к разд. 1. При объекте налогообложения«доходы» заполняется единственный разд. 1, да и то не полностью, атолько графы 1 — 4. Записи в графу 5 разд. 1, а также во все остальные вносятлишь при объекте налогообложения «доходы минус расходы».
Раздел 1 предназначендля облагаемых доходов и учитываемых расходов. Операции, не влияющие наналоговую базу, отражать не нужно. Некоторые трудности вызывает графа 2.
Делая запись о доходах,в графе 2 приводят реквизиты документа, который бы указывал на получение дохода(платежки, приходного кассового ордера и т.п.).
Документы на расходыдолжны подтверждать, что выполнены условия для учета. Если таких документовнесколько, или отмечают каждый, или на их основании составляют бухгалтерскуюсправку, а в графе 2 приводят только реквизиты справки.
Заполнить разд. 2 и 3Книги учета, как и справку к разд. 1, легко. Достаточно лишь внимательноознакомиться с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.2005 N167н.
Несколько слов обухгалтерском учете. Организации на «упрощенке» в отличие отнаходящихся на общей системе не обязаны вести его в полном объеме (п. 3 ст. 4Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). От них требуется лишь учитывать объекты основных средств и нематериальных активов для контроля остаточнойстоимости.
Согласно пп. 16 п. 3ст. 346.12 НК РФ работать на спецрежиме вправе лишь организации, у которыхобщая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не больше100 млн. руб.
Индивидуальныепредприниматели независимо от системы налогообложения вообще освобождены отбухгалтерского учета (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Вто же время ни организациям, ни предпринимателям ничто не мешает делатьбухгалтерские проводки по всем хозяйственным операциям для собственных целей.
4.Отражение доходов
налогообложениеставка пенсионный страховой
В соответствии со ст.346.15 НК РФ при упрощенной системе учитывают доходы от реализации (ст. 249 НКРФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Поступления, упомянутыев ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ поставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, вналоговую базу но налогу при УСН не включают.
Порядок учета доходовсодержится в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при которомза дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества илипогашения задолженности иным способом.
Таким образом, покапокупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет.
Согласно кассовомуметоду к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать(полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленнуюпокупателю или заказчику обратно.
Пример 1. ООО«Сапфир» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». 12 января 2009 г. получен аванс от покупателя в сумме 185 000 руб., а 15января этому покупателю отгружен товар стоимостью 148 000 руб.
Остаток авансавозвращен ему 16 января.
Отразим указанныеоперации в налоговом учете общества.
После получения аванса, 12 января 2009 г., 185 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы.
Внеся эту сумму в графу4 Книги учета. 16 января часть аванса, равную 37 000 руб. (185 000 руб. — 148000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, тоесть 37 000 руб. вписать в графу 4 со знаком «минус».
5.Уменьшение единого налога
Объект налогообложения«доходы» не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст.346.18 НК РФ). Однако согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ в этом случае все-такиможно снизить налог к уплате (максимум наполовину).
Как годовой налог, таки авансовые платежи разрешено уменьшать на величину перечисленных за тот жепериод (в пределах начисленных в соответствии с законодательством) пенсионныхвзносов, а также на сумму выплаченных за счет работодателя пособий по временнойнетрудоспособности.
Пример 2. ЗАО«Кнес» с 2009 г. применяет УСН с объектом налогообложения«доходы». За I квартал рассчитанный единый налог составил 315 000руб.
За тот же периодуплачены пенсионные взносы в сумме 188 000 руб. и выданы пособия (из средствработодателя) в размере 15 800 руб. Насколько можно снизить налог к уплате?
В соответствии с п. 3ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом «доходы» вправеуменьшить налог к уплате на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданныхпособий, но не более чем на 50%.
В нашем случаепороговая величина составляет 157 500 руб. (315 000 руб. x 50%).
Общая сумма уплаченных взносови пособий, выданных за счет работодателя, равна 203 800 руб. (188 000 руб. + 15800 руб.).
Это больше половиныначисленного налога (203 800 руб. > 157 500 руб.), и снизить его удастсялишь на 157 500 руб.
Но оставшиеся 46 300руб. (203 800 руб. — 157 500 руб.) не пропадут. Их можно использовать приопределении налогового вычета по окончании полугодия.
6.Отражение расходов
При объектеналогообложения «доходы минус расходы» можно признать затраты, но нелюбые.
Какие являютсядопустимыми, указано в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он довольно длинный — целых 36 позиций, но все-таки многие виды затрат в налоговую базу не попадают.
Однако для учета одногоупоминания в перечне мало.
Помимо этого затратыдолжны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то естьбыть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
К тому же необходимозакрыть долг перед поставщиком или подрядчиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы списать некоторыевиды затрат, требуется соблюдать дополнительные условия.
Они также предусмотреныв п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, оплаченную стоимость закупленных товаровможно отнести на расходы только после дальнейшей реализации.
Пример 3. ООО«Алмаз» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минусрасходы». 20 января 2009 г. была приобретена партия товаров стоимостью 128000 руб. (без НДС). 21 января рассчитались с поставщиком, а 26 января товарыреализовали за 156 000 руб., сразу же получив деньги от покупателя. Отразимданные операции в налоговом учете общества.
Стоимость покупныхтоваров учитывается после оплаты и реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Все условия выполнены26 января, следовательно, в этот день можно включить в расходы 128 000 руб.Кроме того, после получения денег от покупателя, то есть тогда же — 26 января,нужно показать в доходах 156 000 руб.
7.Минимальный налог
Самый болезненныйвопрос упрощенной системы — вероятность уплаты минимального налога. Касается он«упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минусрасходы».
В соответствии с п. 6ст. 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему собъектом налогообложения «доходы минус расходы», по окончанииналогового периода определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммыналогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше налога,перечисленного с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следуетуплачивать минимальный налог.
Те, кому придется этосделать, по итогам следующего налогового периода вправе снизить налоговую базуна разность перечисленного минимального налога и единого, рассчитанного поитогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, «упрощенцы» собъектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу наобщий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощеннойсистеме (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). До 2009 г. таким способом разрешалось снижатьналоговую базу не более чем на 30%. Теперь ограничений нет.
Заключение
Упрощенная системаналогообложения — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговыхрежимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). УСН предусматривает особый порядок определенияэлементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), атакже освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст.346.11 НК РФ). Данная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Еезадача — упростить учет для тех, кто ее применяет.
Литература
1. Масленникова Л.А. УСН с учетомпоследних поправок: краткий обзор // Упрощенка — 2009.-№1.
2. «Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Федеральныйзакон от 31.12.2001 N 198-ФЗ, с изм., внесенными ПостановлениемКонституционного Суда РФ от 19.06.2003 N 11-П)3. Малый бизнес:налоги и отчетность /Под ред. А.Р. Оганесова. М.: ЗАО «Издательский дом „Главбух“,20054. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет, изд.3:-М.: ИНФРА, 2006 — 637 с.
5. Практическое пособие по УСН // СПС „Консультантплюс“, 2009