/>ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Упрощеннаясистема налогообложения как специальный налоговый режим
1.1 Современная налоговая политика
1.2 Сущность специальных налоговых режимов для малых предприятий
1.3 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения
ГЛАВА 2. Порядокисчисления и учета единого налога
2.1 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системеналогообложения
2.2 Анализ адаптациизаконодательных нововведений в упрощённой системе налогообложения
2.3 Особенностиведения налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения
ГЛАВА 3. Анализпрактики применения упрощеннойсистемы налогообложения на примере малого предприятия ООО «Компания ЭкСи»
3.1 Специфика деятельностипредприятия
3.2 Организация учета и отчетности
3.3 Налогообложение
3.4Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Существуетзакономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровеньналоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста; и наоборот, чем меньшеналоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-,так и на макроуровне. Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основныхусловий существования государства, развития общества на пути к экономическому исоциальному процветанию.
В НалоговомКодексе Российской Федерации реализован принцип налогообложения,сформулированный еще в XVIII веке А. Смитом: «Каждое лицо должноуплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах исборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Приустановлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика куплате налога»[18, с. 9].
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в обстановкеэкономической и правовой нестабильности в России хозяйствующим субъектампостоянно приходится искать возможные пути для страхования производственных ипредпринимательских рисков. Поэтому при планировании текущей и предстоящейхозяйственной деятельности им необходимо иметь надежный инструмент анализа,налогового планирования и управления прибылью. Пока есть государство, пока естьчастная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этойсобственности в виде налогов (других достаточных источников для этогопрактически не существует), а владельцы этих источников, то естьналогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить своеналоговое бремя. Вести бизнес в России не так легко. Номинально власти все-такиподдерживают малый бизнес, предлагают программы развития. а на деле зачастуюгосударство ставит немало препятствий. Явную поддержку в нашей стране оказываетПрезидент, Правительство и федеральные органы власти. Однако роль местныхвластей в развитии малого бизнеса, чаще всего негативная. В первую очередьиз-за оказываемого давления контрольных процедурных функций. Получаетсяпарадоксальная ситуация, когда уровень власти, который ближе всего к маломубизнесу, менее всего настроен содействовать его развитию.
Малый бизнес в России играет большую роль в формировании стабильнойрыночной структуры, развитии экономического сектора. Помимо этого малый бизнесвыполняет большой ряд важнейших социально-экономических задач, таких каксоздание рабочих мест, повышение конкуренции, что, в конечном счете, приводит куменьшению безработицы, снижению цен.
Но на сегодняшний день малое предпринимательство в России отличаетсявысокой долей функционирования предприятий в сфере теневой экономики. Многиепредприятия малого бизнеса намеренно занижают свои доходы в отчетности, чтоведет к уменьшению базы налогообложения и недополучению средств государственнойказной.
И хотя в России еще со времен перехода к рыночной экономике государствопровозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса, для малыхпредприятий государственная поддержка осуществляется в целом на низком уровне.Налоговая политика России должна обеспечивать определенными налоговыми льготамипредпринимателей и совершенствовать налоговое законодательство. Главнымрезультатом курса поддержки малого бизнеса стало появление в Налоговом КодексеРФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».
«Упрощенка» изначально задумывалась, как льготный режимналогообложения для малого бизнеса — такую же роль она выполняет и сейчас.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ упрощеннойсистемы налогообложения на примере ООО «Компании ЭкСи», а такжеразработка рекомендаций по оптимизации налогообложения малого предприятия ООО«Компания ЭкСи» в условиях применения упрощенной системы налогообложения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
· исследоватьтеоретические аспекты применения упрощенной системы на малых предприятиях;
· изучить виды иформы отчетности по упрощенной системе налогообложения.
· проанализироватьпрактику применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО«Компания ЭкСи».
· разработатьрекомендации по оптимизации налогообложения ООО «Компания ЭкСи».
Объектом исследования является ООО «Компания ЭкСи».
Предметом исследования является налоговый учет на предприятии, применениеупрощенной системы налогообложения. Источниками информации стали нормативно-правовыеакты, учебно-методическая литература по теме исследования, а также данные налоговогоучёта и отчётности ООО! Компания ЭкСи».
Исследование выполнено с использованием следующих методов: контент –анализа, наблюдения, систематизации налогового учёта малого предприятия.
ГЛАВА 1.Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим 1.1 Современная налоговая политика
История налогов стара, как существование государства. И сколько они существуют,налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты.Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налогикак потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать насвоих граждан внушениями о том, что налоги — это плата за цивилизованноеобщество и что именно они позволяют обществу бороться с так называемымипровалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнесне устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачиваютсоздание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложносоздать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливыйвклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблемапереноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностьюналогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат изаинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклоненияот налогов.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениямигосударства, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другойстороны, по поводу формирования государственных финансов. В условиях рыночнойэкономики налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственнуюказну и способствуют государственному регулированию экономической деятельностиюридических и физических лиц.
Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта инационального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, чтоналогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства,специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостнымраспределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов. Источникомналогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая впроцессе производства посредством использования труда, капитала и природныхресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства ииспользуются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловленапотребностями общественного развития. По мере роста национального доходасовершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования,распределения и использования доходов участников общественного производства:хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства.
Налоги являются экономической категорией, поскольку им присущи:
— устойчивые внутренние свойства;
— закономерности развития;
— отличительные формы проявления;
— денежная форма выражения, в которой проявляется своеобразие отношений,составляющих содержание налогов как экономической категории.
Налоги связаны с теми процессами, которые на поверхности общественнойжизни сопровождаются движением денежных средств. В современном обществе налогивыражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процесселегального (законного) изъятия части валового внутреннего продукта и вновьсозданной стоимости (национального дохода) для удовлетворения общегосударственныхпотребностей.
Согласно Налоговому Кодексу «под налогом понимается обязательный,индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств в целях финансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[1,с.8].
В рыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являютсяналоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в бюджетную систему государства, идругие государственные внебюджетные фонды.
Вопросы, касающиеся сущности налогов, их назначения, а также вопросыцелей и принципов налогообложения недостаточно проработаны в отечественнойэкономической литературе, поскольку проблемами теории налогов в России серьезнозанимались лишь до конца 20-х годов прошлого века.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученыеС.Ю. Витте, Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, А.А. Тривус, А. Соколов и др.Министр финансов России С.Ю. Витте в начале прошлого века в своем труде«Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве» определялналоги как «принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имуществаподданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществлениявысших целей государственного общежития»[18, с.12]. Таким образом, онподчеркивал императивный характер налогов, однако не проводил различий междуналогами и сборами.
Великий русский финансист Н.И. Тургенев [32] считал, что «налог — это средство к достижению цели общества или государства. На этом основывается иправо правительства требовать податей от народа». По определению В.А.Альтшулера [8], «обложение налогом представляет собою вторжение государственнойвласти в частно-правовую сферу граждан, из имущества которых в принудительномпорядке изымается часть ценностей на сокрытие государственных расходов».По мнению А.А. Тривуса [31], «налог представляет собой принудительноеизъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующегоэквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги,которые оказывает плательщику государственная власть». А. Соколов [29] полагал,что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемыйгосударственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытияею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, безпредоставления плательщикам его специального эквивалента». Данноеопределение представляется нам наиболее полным, поскольку оно указывает еще ина то, что налоги не только выполняют фискальную функцию, но и служат для«достижения каких-либо задач экономической политики». Вместе с тем вкачестве плательщиков налога он выделяет лишь «хозяйствующих лиц или хозяйств»,упуская из виду граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью, нотоже являющихся налогоплательщиками.
За рубежом теоретические споры велись не столько о сущности налогов какэкономической категории, с объективным существованием и необходимостью которойвсе были согласны, сколько о той роли, которую играли налоги в экономикегосударства. Современное развитие западной экономической мысли характеризуетсяпротивостоянием кейнсианской школы (Дж. М. Кейнс, А. Хансен, Р. Харрод, А.Лернер, У. Шульц, Ф. Ноймарк и другие) и неоклассической школы (А. Маршалл, Г.Стайн, Г. Шмольдерс, А. Лэффер и другие), что и определило два основныхнаправления в теории государственных финансов. Представители первогонаправления исходят из идеи активного государственного вмешательства вэкономику, соответственно определяется и сущность налогов: кейнсианцырассматривают налоги, прежде всего как орудие экономической политикигосударства. Кейнс руководствовался так называемым психологическим законом, покоторому люди склонны увеличивать свое потребление, но не в такой степени, вкакой увеличился доход. Его последователи создали теорию экономического роста.А их противники — сторонники неоклассической школы — считают налоги чистофискальным инструментом и утверждают, что государственное регулированиеэкономики должно быть ограниченным. Представители неоклассического направленияпропагандировали идеи свободного предпринимательства при ограничениигосударственного регулирования.
Для того чтобы рассмотреть теоретические основы современной налоговойполитики, необходимо сначала охарактеризовать основные принципы современнойсистемы налогообложения. Любые современные формы налога должны удовлетворятьтрем главным требованиям: определенность, эффективность, справедливостьвзимания налога.
Кроме этих норм, ставших уже классическими, в настоящее время в областиналогообложения применяется ряд не менее важных норм (принципов); чаще всегоони являются «запретами». Это запрет на введение налога без закона;запрет налогообложения факторов производства и запрет необоснованной налоговойдискриминации.
Согласно первому принципу запрещается вводить налоги без ведома народа ипротив его воли. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции,и сейчас в любом современном государстве налогообложение граждан должно бытьобязательно одобрено его представителями в органах законодательной власти.
Второй принцип применяется тогда, когда один и тот же объект за один итот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза(двойное налогообложение). Подобная ситуация характерна для нынешнейусложненной системы налогообложения, при которой власти в одном и том жегосударстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами (врамках расширения своей налоговой юрисдикции). Наиболее часто встречающиесяпримеры: одновременное применение в отношении одного и того же дохода какналога, удерживаемого у источника (в государстве — источнике дохода), так иналога на общую сумму доходов налогоплательщика (в государстве его постоянногоместожительства) [20, с.21].
Для обеспечения стабильного развития страны нужно строго соблюдать всеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна базироватьсяналоговая политика; налоговые законы не могут нарушать их; суды должныразрешать налоговые споры в духе налоговых принципов, даже если эти принципы невыражены в конкретной норме закона или иного правового документа (в техслучаях, когда налоговыми правилами опускается неоднозначное толкование илирешение вопроса намеренно оставлено на усмотрение исполнительной власти).
Главной целью налоговой реформы является достижение оптимальногосоотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Тогда налоговаяреформа обеспечит справедливое распределение налогового бремени, переход коптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы. При этом системаадминистрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержекисполнения налогового законодательства, как для государства, так и дляналогоплательщиков.
Фактически же проводимая сейчас в России налоговая политика характеризуетсяследующими чертами:
1) выраженнойрегрессивностью налогообложения;
2) неравновеснымвозложением основного налогового бремени на производственные отрасли;
3) тенденцией красширению доли прямых налогов;
4) исключением изналогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежныхдоходов.
Причем только в России существует явная тенденция предоставлять болеельготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности(финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами), которыеотносительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, чем длявидов деятельности и доходов, жестко привязанных к ее территории (таких, какпроизводственная деятельность, добыча полезных ископаемых, транспортные услуги,доходы от работы по найму) [18, с.19].
Между тем, если исходить из обозначенных Правительством РоссийскойФедерации целей экономической политики, ее направленность должна быть прямопротивоположной:
— высокая прогрессивность налогообложения особо больших, спекулятивныхдоходов;
— льготы в виде необлагаемого минимума для получателей низких доходов;
— максимально льготное налогообложение производственного сектора инизкооплачиваемого наемного труда (обложение социальными налогами);
— льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющихнеобходимый его минимум;
— повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не сцелью содействия экспорту товаров и услуг;
— оптимальный льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, впервую очередь — для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
Одним из наиболее распространенных и часто используемых показателейоценки фискального потенциала действующей налоговой системы является величинаналоговой нагрузки на экономику. В 2001-2002 годах был предпринят ряд мер,направленных на определенное снижение этой нагрузки. Прежде всего, речь идет овведении плоской шкалы подоходного налога, регрессивной шкалы социальныхотчислений и снижении налога на прибыль юридических лиц до 24%. Кроме того, былирассмотрены другие изменения в налоговое законодательство: возможность отменыналога с продаж, налогов на покупку иностранной валюты, на операции с ценнымибумагами, на содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных иместных целевых сборов; повышения роли налогов, связанных с использованиемприродных ресурсов, введения налога, призванного обеспечить изъятиесверхдоходов, обусловленных конъюнктурой мировых рынков; перехода к налогу нанедвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог; введениясистемы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействияна окружающую среду[18, с.34]. Однако все эти меры в целом не могут заметноизменить преимущественно фискальный характер налоговой политики. Более того,некоторые из них усугубляют налоговую несправедливость и усложняют действующиеналоговые режимы.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранениянедостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, нолишь отдельных «точечных» изменений в налоговое законодательство.Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговойнагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров,препятствующих наращиванию инвестиций), с другой — большую«прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшениеналогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от уплатыналогов.
Переориентация главной функции налоговой системы с фискальной настимулирующую, подкрепленная мерами по организационно-методическомусовершенствованию деятельности самих налоговых органов, позволит без ущерба дляэкономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственногорегулирования для создания предпосылок экономического роста и инвестиций — надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет[12, с.23].
Таким образом, налоговая политика представляет собой важную составляющуюгосударственной социально-экономической политики. В ходе ее реализации должнырешаться задачи стимулирования бизнеса вообще или определенных его направлений.Более того, налоговая политика определяет фискальные возможности власти исоответственно обеспечивает поступление финансовых ресурсов для решения задач,поставленных перед правительством, в том числе задач по созданию и поддержаниюнеобходимой для бизнеса инфраструктуры. В этом выражается природа налогов — взаимоувязка противоположных по направлению интересов властей и бизнеса.
В связи с этим налоговая политика может быть эффективной только тогда,когда она имеет выборочную ориентацию на стимулирование развития отдельныхэкономических субъектов или отдельных экономических территорий в соответствии споставленными целями в рамках общей социально-экономической политики. Именнотакую функцию выполняют специальные налоговые режимы в рамках единообразного,ориентированного на федеральный центр, отличающегося малым количествомналоговых льгот налогового кодекса. Тоесть специальные налоговые режимы — это направление налоговой политики,благодаря которому интенсивно реализуется регулирующая, стимулирующая функцияналогов. Данный факт подтверждается тем, что каждый специальный налоговый режимизначально ориентирован на решение определенного блока экономических исоциальных задач.
1.2 Сущность специальных налоговыхрежимов для малых предприятий
Специальныйналоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числезамена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных иместных налогов и сборов.
Возможностьприменения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотренапунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации».
Переченьспециальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой Налогового КодексаРФ «Специальные налоговые режимы»:
1.Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и применяются вслучаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актамизаконодательства о налогах и сборах.
Специальныеналоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементовналогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельныхналогов и сборов, предусмотренных статьями 13 — 15 Налогового Кодекса.
2. Кспециальным налоговым режимам относятся:
а) системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
б) упрощеннаясистема налогообложения;
в) системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности;
г) системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Большинствопредставителей малого предпринимательства в целях налогообложения применяютспециальные налоговые режимы. К их числу относятся — упрощенная системаналогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога навмененный доход (ЕНВД).
1.3 Нормативное регулирование и условияприменения упрощенной системы налогообложения
Упрощеннаясистема налогообложения относится к специальным налоговым режимам ирегламентируется согласно главе 26.2 Налогового Кодекса РФ. Упрощенная системаналогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяетсянаряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах[1, с.346]. />Переходк упрощенной системе налогообложения или возврат к другим режимамналогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.
Организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностипо уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций иединого социального налога./>
Дляиндивидуальных предпринимателей предусмотрено освобождение от обязанности поуплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных отпредпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (вотношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) иединого социального налога (в отношении доходов, полученных отпредпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,начисляемых ими в пользу физических лиц).
Организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заисключением ситуаций, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Применениеупрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты страховых взносовна обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Прочие/> налоги уплачиваются такимиорганизациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В НалоговомКодексе РФ приведен список организаций, не имеющих право применять упрощеннуюсистему налогообложения [1, с.346]:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3)страховщики;
4) негосударственныепенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскиекабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов;
14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работниковкоторых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
15) организации,у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
16) бюджетныеучреждения;
17)иностранные организации.
Организацияимеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогамдевяти месяцев ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НалоговогоКодекса, не превысили 15 млн. рублей[1, с.346].
Порядок иусловия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложенияизложены в статье 346.13 Налогового Кодекса РФ, Те организации и индивидуальныепредприниматели, которые решили перейти на упрощенную систему налогообложения,подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная скоторого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, вналоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (приложение1). В данном заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцевтекущего года, а также о средней численности работников за указанный период иостаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на1 октября текущего года[1, с.346].
При подачезаявления необходимо определиться с объектом налогообложения: доходы илидоходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком./>Исключением являются налогоплательщики-участники договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управленияимуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов.
Объектналогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, для этогонеобходимо уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объектналогообложения[1, с.346].
Выбор объектаналогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода,в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случаеизменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходена упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервыеприменена упрощенная система налогообложения.
Вновьсозданная организация (индивидуальный предприниматель) имеют право податьзаявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок сдаты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве опостановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация ииндивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную системуналогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной всвидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации ииндивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных районов и городских округов,законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системеналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности до окончания текущего календарного года перестали бытьналогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основаниизаявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, вкотором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененныйдоход.
Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончанияналогового периода перейти на другой режим налогообложения. Исключениесоставляют случаи, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходыналогоплательщика превышают 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового)периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым Кодексом(например, организация начала заниматься игорным бизнесом). Такойналогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системыналогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышениеи (или) несоответствие указанным требованиям[1, с.346]. При этом необходимоподать в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение упрощеннойсистемы налогообложения (приложение Б).
При этомсуммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режиманалогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданныхорганизаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения,вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем черезодин год после того, как он утратил право на применение упрощенной системыналогообложения.
Методикарасчёта единого налога по упрощённой системе налогообложения будет показана вглаве 2.
ГЛАВА 2.Порядок исчисления и учета единого налога2.1 Методика исчисления и порядок уплатыединого налога при упрощенной системе налогообложения
Порядокопределения доходов при расчете единого налога определен в статье 346.15Налогового Кодекса РФ. Так, налогоплательщики при определении объектаналогообложения учитывают следующие доходы:
1. доходы отреализации;
2.внереализационные доходы.
Учет расходовведется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объектаналогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом«доходы», учет расходов не ведут.
Расходами прирасчете единого налога признаются затраты после их фактической оплаты. СогласноНалоговому Кодексу РФ оплатой товара (работ, услуг) или имущественных правпризнается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров(работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственносвязано с поставкой этих товаров (выполнение услуг).
Неучитываются в целях налогообложения в составе расходов суммовые разницы вслучае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено вусловных денежных единицах. Расходы, выраженные в иностранной валюте,учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы,выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсуЦентрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов.
Приопределении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с началаналогового периода. При этом указанные расходы принимаются при условии ихсоответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ, аименно:
1. расходы должныбыть обоснованными;
2. расходы должныбыть документально подтверждены;
3. расходы должныбыть реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком;
4. расходы должныбыть произведены для осуществления деятельности, направленной на получениедохода.
Налогоплательщики,применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют правоуменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в п. 1 статьи 346.16Налогового Кодекса РФ,
Так,например, к расходам можно отнести:
1) расходы наприобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств;
2) расходы наприобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активовсамим налогоплательщиком;
3) расходы наремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные(в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг)имущество;
5)материальные расходы;
6) расходы наоплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
7) расходы навсе виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности,включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
8) суммыналога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам),приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9) проценты,уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;
10) суммытаможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствиис таможенным законодательством Российской Федерации;
11) расходына содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов впределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
12) расходына бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
13) расходына канцелярские товары;
14) расходына почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы наоплату услуг связи и прочие.
Полныйперечень расходов, принимаемых для расчета единого налога, приведен в статье346.16 Налогового Кодекса РФ.
Выбор объектаналогообложения – важный и ответственный шаг, который в будущем может привестик значительным налоговым платежам. Перед началом применения упрощенной системыналогообложения руководителю необходимо составить примерный список планируемыхдоходов и расходов, чтобы рассчитать, какой объект налогообложения будет болеевыгодным. Сравним условия применения упрощенной системы налогообложения в зависимостиот выбранного объекта налогообложения в таблице 2.1.
Таблица 2.1 — Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальнымипредпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости отвыбранного объекта налогообложенияУсловия применения УСН Объект налогообложения доходы доходы, уменьшенные на величину расходов Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период 6 % (ст. 346.20 НК РФ) 15 % (ст. 346.20 НК РФ) Порядок признания расходов в целях налогообложения Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога Перечень расходов и порядок их определения приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50 % налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346.21 НК РФ) Вычет не производится Уплата минимального налога Минимальный налог не уплачивается Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ Перенос убытков на будущее Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ
Рассмотримтаблицу 2.1 более подробно. Различия между объектами налогообложениязаключаются в применении при исчислении единого налога разных налоговых ставоки порядке формирования налоговой базы. Если объектом налогообложения являютсядоходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базойпризнается денежное выражение доходов организации или индивидуальногопредпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до егоокончания.
Если объектналогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик,который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов, уплачивает минимальный налог.
Суммаминимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процентаналоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей346.15 Налогового Кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если заналоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога.
Налогоплательщикимеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, врасходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговуюбазу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, вкоторых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения ииспользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов,
Убыток неможет уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаясячасть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не болеечем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиком приприменении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе наиные режимы налогообложения
Налоговымпериодом УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Единый налогисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно:
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждогоотчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставкиналога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей поналогу.
Сумма налога(авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период,уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей поналогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансовогоплатежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Уплата налогаи авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации(месту жительства индивидуального предпринимателя). Сроки уплаты налога:
— По итогамотчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября;
— По итогамналогового периода: не позднее 31 марта.2.2 Анализ адаптации законодательныхнововведений в упрощенной системе налогообложения
Основныеизменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения, касающиесяприменения в 2009 году упрощенной системы налогообложения, были внесеныфедеральными законами: ФЗ от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, ФЗ от 24.11.2008 г. №208-ФЗ, ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ. Рассмотрим их по порядку.
Всоответствии с новой редакцией п.2 статьи 346.11 Налогового Кодекса РФ с 1января 2009 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,помимо единого налога обязаны уплачивать в ряде случаев и налог на прибыль.
Установленопять случаев, когда организация, уплачивающая единый налог, является такжеплательщиком налога на прибыль с исполнением всех обязанностейналогоплательщика в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (эти случаипредусмотрены пп.3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса РФ):
1) уплатаналога на прибыль по ставке 0 процентов по доходам, полученным российскимиорганизациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения овыплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 днейнепрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) вуставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии сзаконодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации илидепозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500миллионов рублей);
2) уплатаналога на прибыль по ставке 9 процентов по доходам, полученным в видедивидендов от российских и иностранных организаций прочими российскимиорганизациями;
3) уплатаналога на прибыль по ставке 15 процентов — по доходу в виде процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращениякоторых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам ввиде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
4) уплатаналога на прибыль по ставке 9 процентов — по доходам в виде процентов помуниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечнымпокрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителейдоверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основанииприобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечнымпокрытием до 1 января 2007 года;
5) уплатаналога на прибыль по ставке 0 процентов — по доходу в виде процентов погосударственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациямгосударственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным приосуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займасерии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых дляурегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего ивнешнего валютного долга Российской Федерации.
Следовательно,с 1 января 2009 года льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога наприбыль организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, некасается доходов этих организаций, полученных в виде дивидендов и процентов поценным бумагам.
С 1 января2009 года индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, обязаны параллельно уплачивать налог на доходы физических лицв случае получения трех видов доходов:
1) налог поставке 35 процентов в отношении:
— стоимостилюбых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000рублей в год;
— суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)средств в части превышения 2 / 3 ставки при займах в рублях и 9% при займах виностранной валюте;
2) налог поставке 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельностиорганизаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации;
3) налог поставке 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям сипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходамучредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным наосновании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющимипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Такимобразом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, будут заменять единым налогом только те доходы, которыеоблагаются налогом на доходы физических лиц по основной ставке 13%. Получениедоходов по иным ставкам будет требовать отдельной уплаты НДФЛ по данным доходами декларирования НДФЛ в общеустановленном порядке.
Переченьрасходов также претерпел некоторые изменения. С 1 января 2009 года всоответствии с новой редакцией подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НалоговогоКодекса РФ к расходам относятся расходы на все виды обязательного страхованияработников, имущества и ответственности.
Ранеестрахование ответственности в данный перечень расходов не входило.Следовательно, включению в состав расходов с 1 января 2009 года подлежат, вчастности, самые распространенные расходы на страхование ответственности –расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности.
В новойредакции Кодекса исключено требование об отнесении на расходы сумм суточных иполевого довольствия только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.Также исключается требование о том, что расходы по приобретению сырья иматериалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья иматериалов в производство.
Также с 1января упрощен порядок отнесения убытков на расходы при упрощенной системеналогообложения. Теперь будет действовать меньшее количество ограничений приуменьшении налоговой базы на сумму убытка, полученную в предыдущих налоговыхпериодах (п.7 статьи 346.18 Налогового Кодекса РФ).
Правило отом, что расчет убытка и уменьшение налоговой базы на его величину производятсятолько по итогам налогового периода и не затрагивают отчетные периоды,сохранилось. Однако в данную норму Кодекса внесено несколько полезных дляналогоплательщика изменений. Так, принципиально изменен подход к доле убытка,относимой на налоговую базу в будущем.
Ранееприменялся лимит в 30% — убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на30%, а оставшаяся сумма убытка могла переноситься на следующие налоговыепериоды, но не более чем на 10 лет.
С 1 января2009 года налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период суммуполученного в предыдущем налоговом периоде убытка, без какого-либо ограничениядоли убытка в налоговой базе. Напротив, установлена норма о том, что убыток, неперенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично налюбой год из последующих девяти лет.
Введено такжедолгожданное правило, как действовать в том случае, если убыток по итогамналогового периода был получен не однажды: „Если налогоплательщик получилубытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущиеналоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.“
Введено такжеправило сохранения права на перенос убытка в случае реорганизацииналогоплательщика: „В случае прекращения налогоплательщиком деятельностипо причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшатьналоговую базу в порядке и на условиях, установленных Кодексом, на суммуубытков, полученных реорганизуемыми организациями до моментареорганизации.“
НепосредственноКодексом закреплено требование о том, что налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую былауменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срокаиспользования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.Следовательно, в том случае, если налогоплательщик переносит убытки на будущееи если перенос затянулся на срок более четырех лет, уже нельзя по общимправилам, установленным частью первой Налогового Кодекса РФ, уничтожитьдокументы, подтверждающие право на такой перенос – эти документы необходимопродолжать хранить.
Упрощеннаясистема налогообложения на основе патента, введенная с 1 января 2006 года, затри года большого распространения в России не получила, хотя такой форматупрощенной оплаты налога достаточно удобен на практике. Причиной тому – оченьжесткие условия ее применения.
С 1 января2009 года условия применения упрощенной системы налогообложения по патентустановятся существенно либеральнее и удобнее для предпринимателей-практиков.
Прежде всего,с нового года совершенно не обязательно для применения «упрощенки» по патентузаниматься только одним видом предпринимательской деятельности, включенным всписок разрешенных к применению патента видов деятельности – можно заниматься несколькимивидами такой деятельности.
Во-вторых,принципиальным становится то, что ИП получает право нанимать работников и нетерять право на применение «упрощенки» по патенту. В соответствии с новым п.2.1статьи 346.25.1 Налогового Кодекса РФ при применении упрощенной системыналогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправепривлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правовогохарактера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке,устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным вобласти статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Также с 1января 2009 года снимается ограничение на срок действия патента. Ранее патентмог быть выдан на срок не менее календарного квартала. С 1 января 2009 годапатент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Следовательно,патент можно взять на любой срок не меньше одного месяца. Не обязательно наквартал, полугодие, девять месяцев или целый год.
Уточено, чтоналогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основепатента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24Кодекса. То есть книга учета доходов и расходов не отменяется, но колонку 5 срасходами заполнять совершенно не нужно.
Еще одноинтересное правило было введено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. Сэтого года субъекты Российской Федерации могут устанавливать свои ставки дляобъекта налогообложения «доходы минус расходы». Местная ставка должнанаходиться в диапазоне от 5 до 15 процентов в зависимости от категорииналогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Налогового Кодекса РФ). Раньше для объектаналогообложения «доходы за минусом расходов» была предусмотрена единаяфедеральная ставка 15 процентов, обязательная для всех регионов. Новым правомвоспользовались Кемеровская, Псковская и Липецкая области, а такжеЯмало-Ненецкий автономный округ — здесь для некоторых налогоплательщиков ставкапонижена до 5 процентов. До 10 процентов уменьшили ставку Ростовская область иЯкутия.
Самоеожидаемое изменение — в соответствии с новой редакцией статьи 346.23 НалоговогоКодекса РФ с 1 января 2009 года налоговые декларации по единому налогу приупрощенной системе налогообложения всеми налогоплательщиками – и организациями,и ИП – сдаются в налоговый орган один раз в год, по итогам налогового периода.Как и ранее, годовые декларации представляются организациями в срок до 30 мартагода, следующего за налоговым периодом, а ИП – в срок до 30 апреля года,следующего за налоговым периодом.
Но отсутствие необходимости сдаватьдекларации по итогам отчетного периода (квартала) не означает, что не нужноуплачивать налог. Правило о том, что авансовые платежи по налогу уплачиваются всрок не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, сохранено и на 2009год. Следовательно, авансовые платежи при УСН уплачиваться будут, а декларациясдаваться не будет.2.3 Особенности ведения налогового учетапри применении упрощенной системы налогообложения
Всоответствии с п. 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ „Обухгалтерском учете“ организации, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета,если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Но, как показывает практика,освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.
Во-первых,бухгалтерский учет организации все-таки нужен с практической точки зрения — наилучшим образом покажет финансовое положение фирмы и поможет всестороннеоценить результаты ее деятельности.
Во-вторых, вбольшинстве случаев у организаций — »упрощенцев" возникаетнеобходимость вести бухучет в силу иных законов.
Так,например, бухгалтерский учет нужно вести акционерным обществам и обществам сограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (см., например, п. 3ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др.) и Федерального закона от08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(см., например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст.49 и др.).
По существувопроса — несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет,акционерным обществам и ООО необходимо составлять бухгалтерскую отчетность поданным об имущественном и финансовом положении, а также по результатамхозяйственной деятельности. Это обеспечивает права собственников на получениеинформации о деятельности общества.
Необходимостьвести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренныхзаконом, а также при совмещении УСН и ЕНВД, т.к. организации, которые применяютЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств инематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете.
Что касаетсяналогового учета, то прииспользовании УСН налогоплательщики должны вести налоговый учет показателейсвоей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги иПорядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н«Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, и Порядка ее заполнения».
Всоответствии с данным документом в Книге учета доходов и расходов вхронологической последовательности на основе первичных документов позиционнымспособом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверностьучета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базыи суммы единого налога. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документированиефактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.
Всоответствии со ст. 23 Налогового Кодекса РФ общий срок храненияналогоплательщиком данных бухгалтерского учета и других документов, необходимыхдля исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученныедоходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные(удержанные) налоги составляет четыре года. Если же организация воспользоваласьправом переноса убытка на будущее, то срок хранения Книги возрастает, вплоть до14 лет (п. 7 ст. 346.18 Налогового Кодекса РФ).
Книга учетадоходов и расходов может вестись на бумажных носителях либо в электронном виде,открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована ипронумерована с указанием на последней странице числа страниц, котороеподтверждается подписью руководителя организации (индивидуальногопредпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — приее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа искрепляется печатью до начала ее ведения.
При веденииКниги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны поокончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Напоследней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книгиучета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной поокончании налогового периода на бумажные носители, указывается числосодержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лицаналогового органа и скрепляется печатью.
Исправлениеошибок в Книге учета доходов и расходов допускается, но должно быть обосновано,и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуальногопредпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации(индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
Книга учетадоходов и расходов состоит из трех разделов:
Раздел I«Доходы и расходы» – в данном разделе на основании первичныхдокументов указывается содержание регистрируемой хозяйственной операции и суммадохода или расхода по ней. Учет доходов и расходов ведется за каждый кварталотдельно. В Книге отражаются все полученные доходы, в том числе в отдельнойграфе доходы, учитываемые при расчете единого налога.
Аналогичноотражаются и расходные операции: показываются все понесенные расходы иобособленно учитываемые при налогообложении. Расходные операции отражаютсятолько налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы,уменьшенные на величину расходов».
Раздел II«Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчетеналоговой базы по единому налогу» — устанавливает порядок учета расходовпо основным средствам, как по новым, так и по приобретенным до примененияупрощенной системы.
Данный разделзаполняется только налогоплательщиками с объектом обложения «доходы, завычетом расходов». Данные по приобретенным и оплаченным объектам основныхсредств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.
В отдельныхграфах данного раздела указывается наименование объекта в соответствии стехническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами; дата, атакже наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатациюобъекта основных средств; число, месяц и год оплаты основных средств наосновании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходномукассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
Такжеотражается первоначальная и остаточная стоимость основного средства, срок егополезного использования и количество кварталов эксплуатации в отчетном(налоговом) периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства.Здесь же отражается и сумма расходов на приобретение основного средства,подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговойбазы по единому налогу за отчетный (налоговый) период.
Данный разделтакже заполняется за каждый квартал отдельно. Итоговая сумма расходов заквартал (а не за отчетный период в целом) переносится последней записью вРаздел 1 в графу расходы.
Раздел III«Расчет налоговой базы по единому налогу» – в данном разделеотражается сумма полученных доходов и расходов, учитываемых при расчете единогоналога за отчетный (налоговый) период исходя из данных раздела 1, и формируетсяналоговая база по налогу. На основании данных этого раздела заполняетсяналоговая декларация.
На примеремалого предприятия ООО «Компания ЭкСи»покажем современное состояние упрощеннойсистемы налогообложения в главе 3.
ГЛАВА 3.Анализ практики применения упрощенной системы налогообложения на примере малогопредприятия ООО «Компания ЭкСи» 3.1 Специфика деятельности предприятия
Полноефирменное наименование объекта исследования – общество с ограниченной ответственностью«Компания ЭкСи». Данное предприятия входит в состав холдинга ЗАО «Электрокомплектсервис»,который является одним из крупнейших поставщиков электротехнической продукциина рынке России. Основной вид деятельности Холдинга – торговля электротехническимитоварами. На предприятии работает более 3 000 работников. Имеет широкуюторговую сеть в крупных городах России. По организации и ведению бухгалтерскогоучёта, а также составлению отчетности, в ЗАО «Электрокомплектсервис»применяется Общая система налогообложения.
В составХолдинга входят несколько предприятий – дистрибьюторов, работающих по упрощеннойсистеме налогообложения. Особенностями малого бизнеса являются: деятельность вхозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационныйхарактер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость, оптимизацииналогообложения.
Основнымвидом деятельности ООО «Компания ЭкСи» является реализацией услуг,сдачей нежилых помещений в аренду. ООО «Компания ЭкСи» начала своюдеятельность в июле 2004 года. 29 июля 2004г. компания получила свидетельство опостановке на учет в федеральной налоговой службе с присвоениемидентификационного номера налогоплательщика. Свою официальную коммерческуюдеятельность фирма начала с июля 2004 года с занесения в единый государственныйреестр юридических лиц. Фирма зарегистрирована по адресу: г. Новосибирск, проспектКарла Маркса, д.47.
Основнойзадачей деятельности общества является – удовлетворение потребности населения втоварах, продукции, работах, услугах.
Дляобеспечения деятельности общества согласно законодательству, образуетсяуставный капитал общества. Уставный капитал образуется за счет вкладовучредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 100 МРОТ(10 000 рублей). В соответствии с действующим законодательством на моментгосударственной регистрации юридического лица, при открытии расчётного счёта вбанке необходимо оплатить не менее 50 % заявленного уставного капитала. Оставшаясячасть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации.Вкладом в уставный капитал Общества могут быть денежные средства, ценныебумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежнуюоценку. Размер уставного капитала ООО «Компания ЭкСи» составляет10 000 рублей, который состоит из 100 долей номинальной стоимостью 100 рублейкаждая.
УчредителемООО является физическое лицо.
Имуществосостоит из вклада учредителя – это общая долевая собственность учредителя. Намомент образования предприятия Уставный фонд составлял 10 000 рублей.
Уставныйкапитал ООО «Компания ЭкСи» образован единственным учредителем в лицеСоловьева С.Ю. Учредитель является генеральным директором ООО.
Организационно-правоваяформа предприятия – общество с ограниченной ответственностью. СогласноФедеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от08.02.1998 N 14-ФЗ члены ООО отвечают по обязательствам только в размеревнесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. ООО «Компания ЭкСи»образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом,имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием,зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. По организации и ведениюбухгалтерской отчётности, а также составлению отчётности, в ОО «КомпанияЭкСи» применяется Упрощенная система налогообложения.3.2 Организация учета и отчетности
ООО«Компания ЭкСи» применяет упрощенную систему налогообложения собъектом налогообложения – доходы за минусом расходов по ставке 15 %.
Ведение учетана предприятии ведется частично вручную (расчет заработной платы, расчетединого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие –Упрощенная система налогообложения. Учетная политика на 2009 год на предприятииотсутствует.
Дляналогового учета предприятия составляются налоговые декларации по УСН,заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховымвзносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомостьпо средствам социального страхования.
К основнымдоходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассуорганизации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.
К основнымпостоянным расходам предприятия можно отнести:
— заработнуюплату работников и отчисления с нее,
— арендные икоммунальные платежи,
— оплатауслуг банка,
— расходы науслуги связи,
— расходы нарекламу,
— расходы навыплату процентов за пользование заемными средствами,
— расходы наканцелярские принадлежности,
— расходы наобслуживание кассового аппарата.
Расчетначисленной заработной платы в ООО «Компания ЭкСи» производитсявручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных,производится расчет НДФЛ, ЕСН, а также обобщение данных.
Прочие расходызаносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятииформируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальнойотчетности также формируются с помощью программы 1С.
По окончаниикаждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистрыналогового и бухгалтерского учета.
Схематичноалгоритм расчета единого налога можно представить следующим образом:
1. Алгоритм расчетасуммы квартального авансового платежа за отчетный период для объектаналогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (рис. 3.1).
/>
Рисунок 3.1 — Алгоритм расчёта суммы квартального авансового платежа
Для расчетаналога по окончании года можно использовать следующую схему (рис.3.2).
/> />
Рисунок 3.2 — Расчёт налога поокончании года3.3 Налогообложение
На примере данных за 1 квартал 2009 года покажем расчёт налогооблогаемойбазы и расчёт налога. Налогооблогаемая база рассчитана как разность Доходы –Расходы.
За данный период на расчетный счет предприятия были зачислены следующиесуммы, которые показаны в таблице 3.1.
Таблица 3.1 — Суммы, зачисленные на расчётный счётДата Сумма, руб. Назначение платежа 21.янв 20000
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 02.фев 2350
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 16.фев 15600
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 04.мар 12000
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 19.мар 98200
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 23.мар 56700
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду) 27.мар 42100
Поступления от покупателей за оказанные услуги
(сдача в аренду)
В кассу предприятия было получено за первый квартал 112000 рублей заоказанные услуги физическим лицам.
Эти доходы отражаются в таблице 3.2.
Таблица 3.2 — Раздел I Книги учета доходов и расходовРегистрация Сумма № Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы п/п 1 2 3 4 5 1
02.02.2009, платежное поручение
№ 19 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 2 350,00 2
16.02.2009, платежное поручение
№ 167 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 15 600,00 3 04.03.2009, платежное поручение № 4 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 12 000,00 4
19.03.2009, платежное поручение
№ 23 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 98 200,00 5 23.03.2009, платежное поручение Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 56 700,00 6
27.03.2009, платежное поручение
№ 32 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 42 100,00 7
27.03.2009,
№ 3 Выручка по кассе предприятия 112 000,00
Итого за I квартал 338 950,00 /> /> /> /> /> /> /> />
Расчет расходов предприятия за первый квартал 2009 года:
В январе 2009 г.:
— была выплачена заработная плата работникам за декабрь 2008 г. – 18000руб.
— оплачены взносы в пенсионный фонд – 2520 руб.
— оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% — 36руб.
— оплачен налог на доходы физических лиц – 2054 руб.
— оплачены услуги банка за ведение счета – 836 руб.
— оплачен счет за телефон – 500 руб. (счет-фактура на сумму 390 руб.)
— оплачены услуги рекламного агентства – 890 руб.
— оплата арендных и коммунальных платежей по счету – 2350 руб.
В феврале 2009 г.:
— была выплачена заработная плата работникам за январь 2009 г. – 19520руб.
— оплачены взносы в пенсионный фонд – 2733 руб.
— оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% — 39руб.
— оплачен налог на доходы физических лиц – 2252 руб.
— оплачены услуги банка за ведение счета – 795 руб.
— оплачен счет за телефон – 570 руб.
— оплачены услуги рекламного агентства – 550 руб.
— оплата арендных и коммунальных платежей по счету – 1970 руб.
В марте 2009 г.:
— была выплачена заработная плата работникам за январь 2009 г. – 21320руб.
— оплачены взносы в пенсионный фонд – 2985 руб.
— оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% — 43руб.
— оплачен налог на доходы физических лиц – 2486 руб.
— оплачены услуги банка за ведение счета – 1024 руб.
— приобретены канцелярские товары — 2320 руб.
— начислены и оплачены проценты банку за пользование заемными средствами– 270 руб.
— оплачен счет за телефон – 500 руб.
— оплачены услуги рекламного агентства – 1050 руб.
— оплата арендных и коммунальных платежей по счету – 2470 руб.(счет-фактура на сумму 1530 руб.)
— оплачен аванс за рекламу в апреле – 2300 руб.
Расходы организации, принимаемые для расчета единого налога, отражаютсявместе с доходами в таблице 3.3.
Таблица 3.3 — Раздел I Книги доходов и расходов, показывающий расходыорганизации, принимаемы для расчёта единого налогаРегистрация Сумма № Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы п/п 1 2 3 4 5 1 15.01.2009, РКО № 2 Выплачена заработная плата работникам за декабрь 2008 г. 18 000,00 2 15.01.2009, платежное поручение № 5 Оплачены взносы в пенсионный фонд 2 520,00 3 15.01.2009, платежное поручение № 6 Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% 36,00 4 15.01.2009, платежное поручение № 7 Оплачен налог на доходы физических лиц 2 054,00 5 29.01.2009, платежное поручение № 8 Оплачен счет за телефон 390,00 6 29.01.2009, платежное поручение № 10 Оплачены услуги рекламного агентства 890,00 7 29.01.2009, платежное поручение № 11 Оплата арендных и коммунальных платежей 2 350,00 8 30.01.2009, мемориальный ордер № 1358 Оплачены услуги банка за ведение счета 836,00 9 02.02.2009, платежное поручение № 19 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 2 350,00 10 15.02.2009, РКО № 3 Выплачена заработная плата работникам за декабрь 2008 г. 19 520,00 11 15.02.2009, платежное поручение № 12 Оплачены взносы в пенсионный фонд 2 733,00 12 15.02.2009, платежное поручение № 13 Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% 39,00 13 15.02.2009, платежное поручение № 14 Оплачен налог на доходы физических лиц 2 252,00 14 16.02.2009, платежное поручение № 167 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 15 600,00 15 25.02.2009, платежное поручение № 15 Оплачен счет за телефон 570,00 16 25.02.2009, платежное поручение № 16 Оплачены услуги рекламного агентства 550,00 17 27.02.2009, платежное поручение № 17 Оплата арендных и коммунальных платежей 1 970,00 18 28.02.2009, мемориальный ордер № 1378 Оплачены услуги банка за ведение счета 795,00 19 04.03.2009, платежное поручение № 4 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 12 000,00 20 15.03.2009, РКО № 6 Выплачена заработная плата работникам за декабрь 2008 г. 21 320,00 21 15.03.2009, платежное поручение № 19 Оплачены взносы в пенсионный фонд 2 985,00 22 15.03.2009, платежное поручение № 20 Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев в сумме 0,2% 43,00 23 15.03.2009, платежное поручение № 21 Оплачен налог на доходы физических лиц 2 486,00 24 19.03.2009, платежное поручение № 23 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 98 200,00 25 23.03.2009, платежное поручение № 19 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 56 700,00 26 27.03.2009, платежное поручение № 32 Поступления от покупателей за оказанные услуги (сдача в аренду) 42 100,00 27 27.03.2009, платежное поручение № 23 Оплачен счет за телефон 500,00 28 27.03.2009, платежное поручение № 24 Оплачены услуги рекламного агентства 1 050,00 29 27.03.2009, платежное поручение № 25 Оплата арендных и коммунальных платежей 1 530,00 30 27.03.2009, № 3 Выручка по кассе предприятия 112 000,00 31 30.03.2009, мемориальный ордер № 1412 Оплачены услуги банка за ведение счета 1 024,00 32 30.03.2009, платежное поручение № 26 Оплата за канцелярские принадлежности 2 320,00 33 30.03.2009, платежное поручение № 27 Оплачены проценты банку за пользование заемными средствами 270,00
Итого за I квартал 338 950,00 89 033,00 /> /> /> /> /> />
Справка к разделу I Книги учета доходов и расходов заполняется только поитогам налогового периода (календарного года). Поэтому просто рассчитываемсумму единого налога к уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2009 года:
(Доходы – Расходы) х 15 % = (338950 – 89033) х 15 % = 37488 руб.
Всего за квартал было уплачено в бюджет и фонды:
— отчисления в пенсионный фонд – 8238 руб.
— отчисления в фонд социального страхования – 118 руб.
— налог на доходы физических лиц – 6792 руб.
— единый налог – 37488 руб.
Итого: 52636 руб.
Налог на доходы физических лиц удерживается с заработной платы работников,а остальные перечисления происходят за счет организации. Таким образом,предприятие за первый квартал 2009 года израсходовало 45844 рубля на налоговыеплатежи.
Для предприятий, занимающихся не производством и торговлей, а оказаниемуслуг, чаще всего выгоднее применять упрощенную систему налогообложения собъектом налогообложения – доходы.
Рассчитаем налог, который уплатила бы компания за первый квартал, если бывыбрала объектом налогообложения – доходы.
Алгоритмрасчета налога для объекта налогообложения – доходы (рис.3.3).
/> />
Рисунок 3.3 – Алгоритм расчётаналога
Определяем сумму доходов: 338950 руб.
Сумма единого налога = 338950 х 6 % = 20337 руб.
Сумма уплаченных пенсионных взносов = 8238 руб.
Окончательная сумма единого налога, подлежащего уплате за первый квартал2009 года = 20337 – 8238 = 12099 руб.
Таким образом, общая сумма налоговых отчислений за счет предприятиясоставляет: 12099+8238+118 = 20455 рублей.
Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что если быпредприятие ООО «Компания ЭкСи» выбрало объектом налогообложения«доходы», то оно сэкономило бы 25389 рублей.3.4 Рекомендации по оптимизацииналогообложения
Результатомпроведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложенияявляется вывод о том, что для предприятия ООО «Компания ЭкСи» гораздовыгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектомналогообложения «доходы», а не «доходы за минусомрасходов».
Если быпредприятие выбрало объектом налогообложения «доходы», то за первыйквартал величина налоговых платежей была бы на 55 % меньше. Именно поэтомупредприятию было рекомендовано воспользоваться правом, указанным в пункте 2статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ, и с нового налогового периода перейти наобъект налогообложения «доходы». Это позволит значительно сократитьналоговые платежи, упростит работу бухгалтерии, т.к. не будет необходимостивести полный учет расходов предприятия.
Такжехотелось бы рекомендовать предприятию автоматизировать процесс расчетазаработной платы и прочих начислений работникам на предприятии с помощьюпрограммы 1С.
Программа «1С: Предприятие» с модулем «Заработнаяплата», используемая на предприятии охватывает фактически все моментыорганизации налогового и бухгалтерского учета, в том числе и расчетов по оплатетруда. Но сама программа, а также процесс ее использования на предприятии имеютряд существенных недостатков.
Во-первых, несмотря на то, что программа позволяет вести кадровый учет,эта функция вообще не используется на предприятии, т.к. отдел кадров необеспечен средствами автоматизации и продолжает вести учет кадров«вручную». Поэтому бухгалтер расчетного отдела вынужден много временитратить на обработку первичной документации по учету сотрудников и их перемещению,поступающую из отдела кадров и вводить самостоятельно эти данные в базу данныхдля осуществления расчетов по оплате труда.
Во-вторых, не используется такая функциональная возможность программы,как ведение учета рабочего времени, т.к. заполнение табелей учета рабочеговремени и нарядов о количестве произведенной продукции (работ, услуг)производится также «вручную».
В-третьих, модуль «Заработная плата» в ООО «КомпанияЭкСи» разрабатывался отдельно от других учетных программ, применяемых на предприятии.Это одна из основных причин, почему процесс автоматизации на предприятии вданный момент далек от завершения. Кроме того, использование разрозненныхучетных автоматизированных модулей делает невозможным построение процессакомплексной автоматизации предприятия.
Таким образом, перед предприятием в настоящий момент стоит необходимостьвыбора и внедрения комплексной системы автоматизации налогового ибухгалтерского учета и управления. На мой взгляд, оптимальным являетсядополнительное приобретение и установка других модулей такой общеизвестной ихорошо себя зарекомендовавшей программы, как «1С Бухгалтерия». Однимиз главных достоинств данной программы является вариантность ее конфигураций, атакже совместимость различных модулей программы, которые можно приобретать иустанавливать независимо друг от друга.
В части совершенствования организации учета на предприятии и полнойавтоматизации работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию сменитьустаревшую версию программы «1С: 6.0» на более современную «1С:7.7».
Последняя версия программы адаптирована на осуществление учета по новомуплану счетов и учета доходов и расходов в целях налогового учета.
Модули взаимосвязаны между собой, что позволяет использовать данныеодного, для целей другого. Также следует отметить, что компания «1С»вопросам администрирования посвящает большое внимание, что делает ее программызащищенными, а работу бухгалтеров более индивидуально-ответственной. Так, закаждым работником бухгалтерии закрепляются свои обязанности, выполнение которыхпредусматривает и соответствующие ограничения в доступе к информации и,особенно, — к ее изменению.
Приобретение в настоящий момент этой программы позволит предприятиюосуществить полную автоматизацию налогового учета на соответствующем уровне.Фирма «1С» производит методическую поддержку своих продуктов путемпоставки своим покупателям информационного сопровождения и обновления версийсвоих программ, а также предоставляет возможность получения консультаций повсем возникающим у пользователей вопросам. Это позволит сократить расходы наобеспечение функционирования программного продукта. Кроме того, внедрение этойпрограммы позволит создать базу для дальнейшей автоматизации всего учетногопроцесса предприятия и формирования автоматизированной системы управления.
Также хотелось бы отметить отсутствие на предприятии учетной политики на2009 год. Это необходимо исправить, так как утверждение налоговой учетнойполитики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика всоответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самойорганизации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а такжеупущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятсясведения, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностьюисчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одномдокументе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет приисчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения,являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенныхразмерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правилаведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуютвозможности для выбора методов учета, дающих возможность регулироватьфинансовые потоки организации.
Для ООО «Компании ЭкСи» можно предложить составить учетнуюполитику с помощью бухгалтерской программы «БухСофт 2009». Образец формыучетной политики в программах «БухСофт 2009» содержит фактическиисчерпывающий перечень вопросов, которые необходимо отразить в приказе обучетной политике. Отвечая на вопросы, как в анкете, бухгалтер предприятия легкоможет составить свой пример учетной политики организации на 2009 год. Причемесли какие-то разделы не отвечают специфике конкретной организации их можнопросто опускать. Например, сведения об основных средствах, товарах, материалахи порядке формирования себестоимости необходимо заполнять фактически каждойорганизации, а вот порядок работы с ценными бумагами или создание резервов длямногих могут быть неактуальными. Каждый вопрос учетной политики в программеснабжен подробным комментарием. Комментарий содержит информацию о том, почемутот или иной вопрос включен в учетную политику, ссылку на нормативно-правовойакт, который его регламентирует, а также информацию о степени автоматизацииданного направления в программе и примеры оформления. По окончании вводанеобходимой информации программа сформирует полностью готовый пакет документовучетной политики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современныеналоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошломналоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в историиони не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от техвремен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головамскота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться безспециальной подготовки.
Налоговыеорганы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержатспециальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщикапредставляют весьма высококвалифицированные юристы и бухгалтеры,разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обходаналоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов иэкспертов, которые занимаются только налогами. Налоги стали одним из основныхпредметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейшихрешений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существованиянекоторых государств.
В НалоговомКодексе Российской Федерации реализован принцип налогообложения,сформулированный еще в XVIII веке А. Смитом: «Каждое лицо должноуплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах исборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Приустановлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика куплате налога»[18, с.12].
Но стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любыефискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакцияпредставляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника такили иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств,даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе иот государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека.Причем, данная мотивация практически не зависит от степени егозаконопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желаниячеловека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующейреальности.
Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будеттребоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (другихдостаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этихисточников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредствомпопыток уменьшить свое налоговое бремя. Стремление налогоплательщика сократитьотчисления в бюджет, естественно, вызывает ответную реакцию государства. Как иналогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своейсобственности, подлежащей изъятию государством, государство также вынужденозащищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплатыналогов. Любые попытки налогоплательщиков, так или иначе, снизить налоговоебремя, сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальныхи правоохранительных органов.
В то же время государству необходимо признать объективность инеизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления иот действий по борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию врамках законодательства.
В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бременина малый бизнес. Правительство давно пытается подготовить новый законопроект,призванный привести к реальному сокращению взимаемых налогов. Но на практикепока не получается. Поэтому предпринимателям остается только самим заниматьсяналоговым планированием, чтобы максимально сократить расходы на налоговыеиздержки.
В данной выпускной квалификационной работе было рассмотрено применениеупрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «КомпанияЭкСи». Данное предприятие выбрало объектом налогообложения «доходы заминусом расходов» по ставке 15 %. Как показал расчет единого налога,налоговые издержки предприятия за первый квартал составили 45844 рубля, чтосоставляет 13,5 % от полученных доходов.
Для предприятий, занимающихся не производством и торговлей, а оказаниемуслуг, гораздо выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектомналогообложения – доходы. Это было доказано на примере, рассчитав единый налогпо ставке 6 % с доходов. Находясь на таком налогообложении, предприятиюпришлось бы заплатить на 55 % меньше налогов – 20455 рублей. Это составляетвсего 6 % от полученных доходов.
Поэтому, как показал данный анализ расчета налоговых издержек за первыйквартал 2009 года, предприятию необходимо сменить объект налогообложения. Дляэтого необходимо написать заявление в налоговую инспекцию, и с нового годаможно применять объект налогообложения «доходы».
При анализе работы бухгалтера было замечено, что часть расчетов напредприятии ведется вручную, например, расчет заработной платы. Для решенияданной проблемы было предложено предприятию сменить устаревшую версию программы«1С: 6.0» на более современную «1С: 7.7», так как даннаяверсия программы адаптирована на осуществление учета по новому плану счетов иучета доходов и расходов в целях налогового учета.
Также необходимо использовать все возможности модуля «Заработнаяплата» к программе 1С, это позволит полностью автоматизировать процессрасчета заработной платы и прочих начислений работникам предприятия, чтосократит объем работы бухгалтера и упростит процесс заполнения необходимыхпервичных документов.
Также было отмечено отсутствие на предприятии учетной политики на 2009год. Для этого было рекомендовано воспользоваться программой «БухСофт 2009»,которая автоматически формирует полный пакет документов, входящих в учетнуюполитику:
— «Приказ об учетной политике на 2009 г.»;
— «Положение о бухгалтерском учете на 2009 г.»;
— «Положение о налоговом учете на 2009 г.»;
— Необходимые приложения к учетной политике.
Таким образом, по результатам исследуемой темы, было рекомендовано руководствупредприятия:
— разработать и утвердить учетную политику на 2009 год;
— для автоматизации начислений работникам предприятия обновить программу1С и использовать все ее возможности.
— принять вариант налогообложения в новом финансовом году на упрощеннуюсистему налогообложения, закрепив в учетной политике вариант налогообложения — 6% от дохода;
Принятие данных рекомендаций позволит руководству полностьюавтоматизировать работу бухгалтера, что сократит вероятность ошибок и избавитот лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы ивыполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нарушаяналоговый кодекс.
/>СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно правовые акты
1. КонституцияРоссийской Федерации от 12 декабря 1993г. (в ред. от 30.12.2006 N 6-ФКЗ) //Собрание законодательства РФ. – 2009. — N 4. — ст. 445.
2. ГражданскийКодекс РФ I часть от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 05.02.2007 N 13-ФЗ) //Собрание законодательства РФ. – 1996. — N 5. — ст. 410.
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации: НК: Ч. 1 и 2: текст с изменениями и дополнениями на 1января 2009 года. – М.: Эксмо, 2009. — 831 с.
4. Трудовой КодексРФ от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 N 271-ФЗ) // Российскаягазета. – 2001. – 31 декабря.
5. ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05 // Собрание законодательства РФ. –2009. – N 4.
Учебная и научная литература
6. Акулинин Д.Ю.Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. — 2004. — N 10.– С. 16.
7. Альтшулер В.А.Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы // Экономическая жизнь.– 1986. — № 3. – С. 12.
8. БрызгалинаА.В.,Берник В.Р., Головкина А.Н. Актуальные вопросы налогового, административного игражданского права. — М.: Налоги и финансовое право, 2005. – 98 с.
9. Брызгалина А.В.,Берник В.Р., Головкина А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетностьорганизации. — М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 219 с.
10. Виссарионов А.А.,Еланчук О.Т. Использование налогов в государственном регулировании экономикиРоссии (вопросы методологии)// Проблемы теории и практики управления. — 2000. — N 5. – С. 22.
11. Глушков И.Е.Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современномпредприятии. — М.: Экор-книга, КноРус, 2002. – 1200 с.
12. Дадалко И.Л.Упрощенная система налогообложения: руководство к эксплуатации. — Новосибирск:РИПЭЛ, 2005. – 78 с.
13. Зрелов А.П.,Краснов М.В. Налоговые преступления. — М.: Статус-Кво 97, 2004. – 48 с.
14. Климова М.А.Состав расходов для расчета налога на прибыль. — М.: НалогИнформ, 2003. – 84 с.
15. Комментарии кположениям по бухгалтерскому учету / Под ред. А.С. Бакаева. — 2-е издание,дополненное. — М.: Юрайт-Издат, 2005. – 86 с.
16. Малый бизнес:налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р. – 2-е издание. — М.: Главбух,2005. – 224 с.
17. Налог на доходыфизических лиц, ЕСН и взносы в ПФР. / Под ред. С.Г. Гладковой. — Новосибирск:Издательский центр Мысль, 2006. – 78 с.
18. Налоги в условияхэкономической интеграции / Под ред. Барда В.С., Павловой Л.П. — М.: КноРус,2004. – 164 с.
19. Налоги иналогообложение / Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. — М.: ЮНИТИ, 1998. – 232с.
20. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Комментарий к последним изменениям / Под ред. Г. Ю.Касьяновой. — 5-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2009. – 594 с.
21. Правовые системыстран мира: Энциклопедический справочник / Пол ред. Сухарева А.Я. — М.: НОРМА,2003. – 316 с.
22. Практическаяналоговая энциклопедия: В 3 т. / Под ред. Брызгалина А.В. — М.:Бератор-Паблишинг, 2005. – Т.2: Бухгалтерский учет налогов. – 324 с.
23. Проваленко О.М.Налоговый учет под контролем полицейских. // Главная книга. — 2002. — № 25. –С. 27.
24. Расходы фирмы:все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов / Под ред.Петрова А.В. — М.: Бератор-Паблишинг, 2005. – 298 с.
25. Рюмин С.М.Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. — 2005.- № 5. – С. 18-19.
26. Сергеева Т.Ю.Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. — М.: Научнаякнига, 2005. – 248 с.
27. Соколов А. С.Теория налогов. — М.: Экон, 1928. – 48 с.
28. Тривус А.А.Налоги как орудие экономической политики. — Баку: РИО, АСПС, 1925. – 36 с.
29. Тургенев Н.И.Опыт теории налогов. – СПб.: Н. Греча, 1818. – 56 с.
30. Упрощеннаясистема налогообложения-2006 / Под ред. Гладковой С.Г. — Новосибирск:Издательский центр Мысль, 2006. – 154 с.
31. Упрощенная системаналогообложения-2007 / Под ред. Гладковой С.Г. — Новосибирск: Издательскийцентр Мысль, 2007. – 162 с.
32. Упрощеннаясистема налогообложения-2009 / Под ред. Гладковой С.Г. — Новосибирск:Издательский центр Мысль, 2009. – 156 с.
33. Черник. Д.Г.Налоги: Учебное пособие для студентов ВУЗов. — М.: Финансы и статистика, 2003.– 376 с.
34. Шаповалов С.Ю.Как не платить лишние налоги? — М.: НалогИнформ, 2003. – 126 с.