Содержание
Введение
1. Налогоплательщики единого налога,уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
2. Порядок и условия начала ипрекращения применения упрощенной системы налогообложения
3. Объекты налогообложения и ставкиналога
4. Порядок определения доходов ирасходов
5. Порядок признания доходов ирасходов
6. Порядок исчисления и уплаты налога
7. Налоговая база
8. Предоставление налоговойдекларации
9. Порядок расчета единого налога,уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Заключение
Список литературы
Введение
Упрощенная системаналогообложения для субъектов малого предпринимательства была введенаФедеральным законом от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».Закон определил основы введения и применения упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства –юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальныхпредпринимателей). Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства применяется наряду с действующей системойналогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательствомРоссийской Федерации.
Упрощенная системаналогообложения является специальным налоговым режимом, применяемымналогоплательщиками на добровольной основе.
При применении упрощеннойсистемы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, заменяющийналог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (в отношениидоходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой имидеятельности), НДС, налог на имущество организаций, налог на имуществофизических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальнымипредпринимателями от осуществляемой ими деятельности) и единый социальный налогс доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иныхвознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу нанятых ими физическихлиц.
Одну из составляющихсоциального налога, тем не менее, при переходе на упрощенную системуналогообложения необходимо уплачивать. Это страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15 декабря2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».Это касается накопительной и страховой части пенсионных отчислений.
Также, налогоплательщики,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностейналоговых агентов, а также от обязанностей по ведению кассовых операций всоответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, иобязанностей, предусмотренных Законом РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением».
1. Налогоплательщикиединого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения
1. Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленномГлавой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.
2. Организация имеетправо перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девятимесяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
3. Не вправе применятьупрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющиефилиалы и (или) представительства,
2) банки,
3) страховщики,
4) негосударственныепенсионные фонды,
5) инвестиционные фонды,
6) профессиональныеучастники рынка ценных бумаг,
7) ломбарды,
8) организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,а также добычей и реализацией полезных ископаемых,
9) организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
10) нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, атакже иные формы адвокатских образований,
11) организации,являющиеся участниками соглашений о разделе продукции,
12) организации ииндивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей,
13)организации ииндивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых заналоговый период превышает 100 человек,
14) организации, укоторых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активовпревышает 100 млн. рублей.
15) бюджетные учреждения,
16) иностранныеорганизации,
17) организации, вкоторых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данноеограничение не распространяется на организации, уставной капитал которыхполностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.
4. Организации ииндивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога невмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видовпредпринимательской деятельности. При этом ограничения по численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению ктаким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя извсех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходовопределяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляетсяв соответствии с общим режимом налогообложения.
2.Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системыналогообложения
/>1. Организации ииндивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года,предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят наупрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своегонахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении опереходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов задевять месяцев текущего года, а также о средней численности работников зауказанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов по состоянию на 1 октября текущего года.
/>Выбор объектаналогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода,в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случаеизменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходена упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этомналоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервыеприменена упрощенная система налогообложения.
/>2. Вновь созданнаяорганизация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправеподать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневныйсрок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве опостановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация ииндивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную системуналогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной всвидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
/>Организации ииндивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных районов и городских округов,законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системеналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности до окончания текущего календарного года перестали бытьналогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявленияперейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в которомбыла прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
/>3.Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе доокончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
/>4. Если по итогам отчетного(налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или)в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,установленным Налоговым Кодексом, такой налогоплательщик считается утратившимправо на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала,в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указаннымтребованиям.
/>При этом суммыналогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляютсяи уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновьзарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящемабзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплатуежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщикиперешли на иной режим налогообложения.
/>/>5.Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режимналогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного(налогового) периода.
/>6. Налогоплательщик,применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режимналогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган непозднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режимналогообложения.
/>7. Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения,вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем черезодин год после того, как он утратил право на применение упрощенной системыналогообложения.
3. Объектыналогообложения и ставки налога
Объекты налогообложения.
Объектом налогообложенияпризнаются:
— доходы,
— доходы, уменьшенные навеличину расходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложенияне может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала примененияупрощенной системы налогообложения.
Налоговые ставки:
— в случае, если объектомналогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6процентов.
— в случае, если объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговаяставка устанавливается в размере 15 процентов.
4. Порядокопределения доходов и расходов
1. Налогоплательщики приопределении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
1) доходы от реализации,т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественныхправ.
2) внереализационныедоходы, т.е.:
— доходы в видеположительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курсапродажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФна дату перехода права собственности на иностранную валюту,
— в виде признанныхдолжником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба,
— от сдачи имущества(включая земельные участки) в аренду,
— в виде процентов,полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского займа, атакже по ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
— в виде безвозмезднополученного имущества (работ. услуг) или имущественных прав,
— иные доходы.
2. При определенииобъекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы наследующие расходы:
/>1) расходы наприобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств ;
/>2) расходы наприобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самимналогоплательщиком;
/>2.1) расходы наприобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленныеобразцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологииинтегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав наиспользование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основаниилицензионного договора;
/>2.2) расходы напатентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охранырезультатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
/>2.3) расходы нанаучные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
/>3) расходы на ремонтосновных средств (в том числе арендованных);
/>4) арендные (в томчисле лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг)имущество;
/>5) материальныерасходы;
/>6) расходы на оплатутруда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
/>7) расходы на всевиды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносына обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
/>8) суммы налога надобавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретеннымналогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
/>9) проценты,уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты привзыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
/>10) расходы наобеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества,обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услугпожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
/>11) суммы таможенныхплатежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии стаможенным законодательством Российской Федерации;
/>12) расходы на содержаниеслужебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,установленных Правительством Российской Федерации;
/>13) расходы накомандировки, в частности на:
/>- проезд работника кместу командировки и обратно к месту постоянной работы;
/>- наем жилогопомещения.
По этой статье расходов подлежатвозмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемыхв гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,расходов на обслуживание в номере, расходов за пользованиерекреационно-оздоровительными объектами);
/>- суточные илиполевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РоссийскойФедерации;
/>- оформление ивыдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
/>- консульские, аэродромныесборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иноготранспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями ииные аналогичные платежи и сборы;
/>14) плату государственномуи (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этомтакие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
/>15) расходы набухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
/>16) расходы на публикациюбухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другойинформации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщикавозложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
/>17) расходы наканцелярские товары;
/>18) расходы напочтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплатууслуг связи;
/>19) расходы,связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данныхпо договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указаннымрасходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
/>20) расходы нарекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,услуг), товарного знака и знака обслуживания;
/>21) расходы наподготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
/>22) суммы налогов исборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации оналогах и сборах;
/>23) расходы пооплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенныена величину расходов), а также расходы, связанные с приобретением и реализациейуказанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию итранспортировке товаров;
/>24) расходы навыплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорампоручения;
/>25) расходы наоказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
/>26) расходы наподтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства,эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работили оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартовили условиям договоров;
/>27) расходы напроведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации)обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случаевозникновения спора об исчислении налоговой базы;
/>28) плата запредоставление информации о зарегистрированных правах;
/>29) расходы наоплату услуг специализированных организаций по изготовлению документовкадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в томчисле правоустанавливающих документов на земельные участки и документов омежевании земельных участков);
/>30) расходы наоплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы,обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличиекоторых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществлениеконкретного вида деятельности;
/>31) судебные расходыи арбитражные сборы;
/>32) периодические(текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальнойдеятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающимииз патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности);
/>33) расходы наподготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, надоговорной основе;
/>34) расходы в видеотрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в видевалютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена виностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связис изменением официального курса иностранной валюты к рублю РоссийскойФедерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
/>35) расходы наобслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовыхотходов.
/>/>3.Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, надостройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующемпорядке:
/>1) в отношениирасходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в периодприменения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружениеосновных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этихосновных средств в эксплуатацию;
/>2) в отношенииприобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов впериод применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этогообъекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
/>3) в отношенииприобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а такжеприобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов доперехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств инематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
/>в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех летвключительно — в течение первого календарного года применения упрощеннойсистемы налогообложения;
/>в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощеннойсистемы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
/>в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равнымидолями стоимости основных средств.
/>При этом в течениеналогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
/>В случае, если налогоплательщикприменяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет вналоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активовпринимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой впорядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
/>/>Определениесроков полезного использования основных средств осуществляется на основанииутверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии с НалоговымКодексом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в даннойклассификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническимиусловиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
/>Основные средства,права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьейс момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрациюуказанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условиядокументального подтверждения факта подачи документов на регистрацию нераспространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января1998 года.
/>/>Вслучае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных,созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активовдо истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) всоставе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления,создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период пользования такими основными средствами инематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение(сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизациюи техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) додаты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени./>
5.Порядок признания доходов и расходов
/>1. Датой получениядоходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или)в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, атакже погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом(кассовый метод).
/>При использованиипокупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги),имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщикапризнается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств отвекселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или деньпередачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
/>В случае возвратаналогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплатыпоставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественныхправ, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода,в котором произведен возврат.
/>2. Расходаминалогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатойтоваров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращениеобязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкойэтих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачейимущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетомследующих особенностей:
/>1) материальныерасходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а такжерасходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичныйпорядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемнымисредствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Приэтом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходовпо мере списания данного сырья и материалов в производство;/>
2) расходы по оплате стоимоститоваров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализацииуказанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложенияиспользовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
/>по стоимости первыхпо времени приобретения (ФИФО);
/>по стоимостипоследних по времени приобретения (ЛИФО);
/>по среднейстоимости;
/>по стоимости единицытовара.
/>Расходы,непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходыпо хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходовпосле их фактической оплаты;
/>3) расходы на уплатуналогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Приналичии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашениеучитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности вте отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указаннуюзадолженность;
/>4) расходы на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование,реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, атакже расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового)периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываютсятолько по основным средствам и нематериальным активам, используемым приосуществлении предпринимательской деятельности;
/>5) при выдаченалогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и(или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров(работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанноговекселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемыхтоваров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьимлицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя заприобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные внастоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не болеесуммы долгового обязательства, указанной в векселе.
/>3. Налогоплательщики,определяющие доходы и расходы, не учитывают в целях налогообложения в составедоходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договораобязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
/>4. При переходеналогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объектналогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы,относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения ввиде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
6. Порядокисчисления и уплаты налога
Налог исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налогапо итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляютсумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактическиполученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периодадо окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев сучетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовыхплатежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшаетсяуказанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот жепериод времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, такжена сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Приэтом сумма налога (авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена болеечем на 50 процентов.
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансовогоплатежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходовуменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммыавансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовыхплатежей по налогу за отчетной период и сумм налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовыхплатежей по налогу производится по месту нахождения организации (местужительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплатепо истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленногодля подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи поналогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего заистекшим отчетным периодом.
7.Налоговая база
/>1. В случае, еслиобъектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальногопредпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходоворганизации или индивидуального предпринимателя.
/>2. В случае, еслиобъектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальногопредпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаетсяденежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
/>3. Доходы и расходы,выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами ирасходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центральногобанка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получениядоходов и (или) дату осуществления расходов.
/>4. Доходы, полученныев натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
/>5. При определенииналоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с началаналогового периода.
/>6. Налогоплательщик,который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящимпунктом.
/>Сумма минимальногоналога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы,которой являются доходы, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом.
/>Минимальный налогуплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общемпорядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
/>Налогоплательщикимеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, врасходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7настоящей статьи.
/>7. Налогоплательщик,использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговуюбазу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, вкоторых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения ииспользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.
/>Указанный внастоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующиеналоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
/>Налогоплательщикобязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, накоторую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течениевсего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
/>Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимаетсяпри переходе на упрощенную систему налогообложения.
/>Убыток, полученныйналогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, непринимается при переходе на иные режимы налогообложения.
/>8.Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплатуединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности всоответствии с Налоговым Кодексом, ведут раздельный учет доходов и расходов поразным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделениярасходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разнымспециальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долямдоходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальныхналоговых режимов.
8.Предоставление налоговой декларации
/>1.Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периодапредставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своегонахождения.
/>Налоговые декларациипо итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациямине позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
/>Налоговые декларациипо итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней содня окончания соответствующего отчетного периода.
/>2. Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляютналоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
/>Налоговые декларациипо итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.
/>3. Форма налоговыхдеклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансовРоссийской Федерации.
9. Порядокрасчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения
При расчете единогоналога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что еслисумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%,меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога вразмере 1% от суммы дохода.
Уплата минимальногоналога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленномпорядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммыисчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база дляисчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщикомполучены убытки).
Рассмотрим Пример №1:
По итогам второгоквартала 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 520 000 руб., атакже понес расходы в сумме 495 000 руб.
Сумма единого налогасоставляет: (520 000-495 000)х15%=3750 руб.
Сумма минимального налогасоставляет: 520 000х1%=5200 руб.
Учитывая, что суммаисчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленногоминимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога всумме 5200 руб.
Пример №2.
Налогоплательщик получилпо итогам второго квартала 2007года доходы в сумме 800 000 руб., а такжепонес расходы в сумме 810 000 руб.
Таким образом, по итогамналогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 10 000 рублей.(800 000 руб. – 810 000 руб.)
Налоговая база дляисчисления единого налога в данном случае отсутствует.
В этой связиналогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налогав этом случае составляет:
800 000х1%=8000руб.
Налогоплательщики,уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговыепериоды включать сумму разницы между исчисленной суммой минимального налога исуммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчисленииналоговой базы за последующие налоговые периоды, либо увеличить суммуполученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
Пример №3.
Налогоплательщик получилпо итогам 2007года доходы в сумме 1240 000 руб., а также понес расходы 1210 000руб.
Сумма единого налога за2007год составляет:
(1240 000 – 1210000)х15%=4500 руб.
Сумма минимального налогаза 2007год составляет: 1240 000х1%=12400 руб.
Учитывая, что суммаисчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядкеединого налога, налогоплательщик уплатит минимальный налог в сумме 12 400руб.
Разница между суммойуплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общемпорядке, составила
7900 руб. (12400руб.-4500 руб.) Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки),учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007год.
Следует иметь в виду, чтоналогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать исчисленную за налоговыйпериод налоговую базу на сумму убытка или части убытка, полученного ими поитогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системыналогообложения, но не более чем 30%. При этом сумма полученного убытка можетбыть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не болеечем на десять налоговых периодов.
Пример №4.
Налогоплательщик получилпо итогам 2007года доходы в сумме 11000 000 руб.
Таким образом, по итогам2007года налогоплательщик получил убытки 100 000 руб.
Сумма подлежащего уплатеминимального налога составляет:
1000 000х1%=10 000 руб.
В связи с отсутствиемналоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченнойсуммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налогасоставляет
10 000 руб. (10 000 руб.-0). Таким образом, сумма убытка за 2007год составила 110 000 руб.(100 000+10 000).
По итогам 2007года налогоплательщикполучил доходы в сумме 1 700 000руб., а расходы составили 1 200 000руб.
Налоговая база по единомуналогу за 2007год составляет:
1 700 000руб.х1%= 17 000руб.
Сумма единого налога отисчисленной налоговой базы составляет:
500 000руб.х15%=75 000руб.
Учитывая, что суммаисчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленногоминимального налога, налогоплательщик должен уплачивать единый налог. Суммаубытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2007год составляет 150 000руб. [(500 000руб.х30%) меньше, чем 260 000руб. ]
Таким образом, сумма единогоналога, подлежащая уплате ыв бюджет за 2007голд, составляет:(150 000-150 000)х15%=52 500руб.
Оставшаяся частьнеперенесенного убытка в сумме 110 000руб. (260 000-150 000) учитываетсяналогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2008год.
При выбореналогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшатьсумму исчисленного ими за отчетный период единого налога на сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за этотпериод времени в соответствии. При этом сумма единого налога, исчисленная засоответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чемна 50%.
Пример №5.
По итогам второгоквартала налогоплательщик, определяющий сумму единого налога от дохода, получилдоходы в сумме 1 500 000руб. и исчислил единый налог в сумме 90 000руб. За этотже отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в сумме 52 000руб.
В этом случаеналогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единогоналога лишь на 45 000руб. [(90 000х50%)] меньше, чем 52 000руб.
Заключение
Применение упрощеннойсистемы налогообложения весьма выгодно для субъектов малогопредпринимательства. Единый налог, уплачиваемый в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, заменяет налог на прибыль, налог надобавленную стоимость, на имущество организации для юридических лиц, и налог надоходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальныйналог для индивидуальных предпринимателей. Расчет единого налога, подлежащегоуплате в бюджет прост и понятен. Трудности вызывает лишь расчет налоговой базыпри объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Вэтом вопросе налогоплательщикам единого налога может помочь ряд пособий порасчету налога, Налоговый Кодекс и консультации сотрудников налоговойинспекции.
Нередко налогоплательщикизанижают сумму подлежащего уплате в бюджет единого налога, умышленно или попричине незнания Налогового законодательства. Но незнание законов неосвобождает от ответственности.
И все ошибки, допущенныев бухгалтерском и налоговом учете, выясняются при выездной проверкедеятельности индивидуального предпринимателя налоговой инспекцией, натерритории которой данный налогоплательщик зарегистрирован. По итогам такойпроверки налогоплательщику вручается решение, в котором указаны все нарушенияНалогового законодательства, и требование на уплату налога, пеней и штрафныхсанкций за несвоевременную уплату налога.
Поэтому при осуществлениитой или иной предпринимательской деятельности следует знать правилабухгалтерского учета и Налоговое законодательство.
Конечно, наше налоговоезаконодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, егонеобходимо знать досконально, особенно в части налогообложения субъектов малогопредпринимательства.
Так лучше знать и платитьналоги правильно и своевременно, чем уплачивать по итогам выездной налоговойпроверки дополнительно пени и штрафы. А для этого нужно просто знать законы страны,в которой живешь, какими бы странными и несправедливыми они порой не казались.
Списоклитературы
1. Федеральный закон от 29 декабря1995г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства»,
2. Федеральный закон от 15 декабря2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»,
3. Закон Российской Федерации от 18июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением»,
4. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации: В двух частях. – 9-е изд. – М.: «Ось-89», 2007. – 688с.,
5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налогии налогообложение: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: Юрайт-М, 2006. – 559с.,
6. Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскомуучету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина – М.:ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 464с. – (Эталон),
7.Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2007. –356с.,
8. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги иналогообложение в России – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 593с.