Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность

МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Экономический факультет
Дипломная работа
«Теоретические аспектыналогообложения. Налоги и их сущность»
Выполнена студентом
3-го курса ФК-303 группы
заочного отделения ДятловаС.А.
Преподаватель: Решетов П.А.
Санкт-Петербург
2005

Содержание
Введение
I. Теоретические аспектыналогообложения. Налоги и их сущность
1.1 Основные понятия ипринципы налогообложения
1.1.1 Принципыналогообложения
1.1.2 Нормативно-правовыеакты, регулирующие систему налогообложения предпринимательской деятельности
1.1.3 Основныенаправления развития налоговой системы РФ
1.2 Налоги и их сущность
1.2.1. Функции налогов иих классификация
1.2.2 Структура налога
1.3 Налоговая системаРоссийской Федерации
1.3.1 Традиционнаясистема налогообложения РФ
1.3.2 Упрощенная системаналогообложения РФ
II. Налогообложениеюридического лица по традиционной и упрощенной системам налогообложения напримере ООО «СТАЛЬ ПАРК»
2.1 Структура управленияпредприятием
2.2 Налогообложениедеятельности ООО «Сталь Парк» по традиционной системе налогообложения
2.3 Налогообложениедеятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения
III. Сопоставительныйанализ систем налогообложения и рекомендации для ООО «СТАЛЬ ПАРК»
Заключение
Список использованныхисточников
Приложение 1.Бухгалтерский баланс ООО «Сталь Парк»
Приложение 2. Отчет оприбылях и убытках ООО «Сталь Парк»

ВВЕДЕНИЕ
Средиэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливаяналоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов,льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулируетпредпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других.От успешного функционирования налоговой системы во многом зависитрезультативность применяемых экономических решений. Применение налогов являетсяодним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованномобществе налоги – основная форма доходов государства.
Цель и задачиисследования – провести сопоставительный анализ налогообложения юридическоголица по традиционной и упрощенной системам налогообложения, раскрыть содержаниеи механизм налогообложения предпринимательской деятельности в России насовременном этапе.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
● изучитьосновные понятия и принципы налогообложения;
●ознакомиться с нормативно – правовыми актами, регулирующими системуналогообложения предпринимательской деятельности в РФ;
●определить основные направления развития налоговой системы РФ;
●изучить функции налогов;
●рассмотреть классификацию и структуру налогов;
● исследоватьособенности применения в РФ традиционной системы налогообложения;
● исследоватьособенности применения в РФ упрощенной системы налогообложения;
●провести расчет налогов по традиционной системе налогообложения на примере ООО«Сталь Парк»;
●провести расчет налогов по упрощенной системе налогообложения на примере ООО«Сталь Парк»;
●провести сопоставительный анализ налогообложения ООО «Сталь Парк» потрадиционной и упрощенной системам налогообложения;
● сделатьвыводы и предложить рекомендации по совершенствованию налогообложения ООО«Сталь Парк».
Теоретическойи методологической базой исследования послужили научные труды ведущихотечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения,бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другиенормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.
Объектомисследования является налоговая система России, предметом – налогообложениепредпринимательской деятельности ООО «Сталь Парк».
Информационнуюоснову работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся внаучных публикациях по исследуемой проблеме.
Чтобыпрогнозирование было наиболее эффективным, цели должны быть конкретными иизмеримыми, т.е. для каждой цели должны существовать критерии, которыепозволили бы оценить степень достижения цели.

I.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГИ И ИХ СУЩНОСТЬ
1.1 Основныепонятия и принципы налогообложения
Налоговаясистема появилась с возникновением государства, а проблемы теорииналогообложения начали разрабатываться в Европе в конце XVIII века. Французскийученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народно –хозяйственного процесса. Ключевую роль налогов в экономической системе обществаА. Смит выразил следующим образом (1755г): «Для того чтобы поднять государствос самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишьмир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделаетестественный ход вещей» [28].
Налоговуюсистему характеризуют, во-первых, экономические показатели, и, во-вторых,факторы политико-правового характера.
Экономическиехарактеристики налоговой системы – это налоговый гнет, соотношение прямых икосвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли.
Налоговыйгнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к выбранномурезультативному показателю (доход, добавленная стоимость, прибыль и т.д.). ВРоссии он составляет 30 — 60%.
Политико –правовые характеристики налоговой системы отражают:
— во-первых,пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей междуцентральной администрацией и местными органами власти;
— во-вторых,роль, налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней;
— в-третьих,степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.
Сущностьналогообложения проявляется при рассмотрении целей системы налогообложения иинтересов ее участников.
Участникамиотношений в налоговой сфере являются: налоговые органы, налогоплательщики,налоговые агенты и др., причем интересы всех участников не всегда совпадают. Вцелом система налогообложения должна:
●обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;
●воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом,объем и структуру производства;
●обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественныхдоходов между различными категориями граждан и т. п.
При этомдействия налогоплательщика характеризуются:
●осознанными шагами, связанными в определенной степени с признанием общественнойнеобходимости уплаты налогов;
●активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей;
●волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушениизаконодательства.
Стремлениеналогоплательщика сократить отчисления в бюджет вызывает ответную реакцию состороны государства. В этой ситуации действия исполнительных органовгосударства характеризуются:
●действиями, направленными на защиту своих финансовых интересов, наполнениедоходной части бюджета;
●действиями, направленными на противодействие уклонению от уплаты налогов, навыявление случаев незаконной «налоговой экономии»;
●действиями, связанными с применением налоговой ответственности за нарушениезаконодательства о налогах и сборах.

1.1.1Принципы налогообложения
Принципыналогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические иорганизационные принципы.
Экономическиепринципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время онипретерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующимобразом.
Принципсправедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие вфинансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Воснову заложены две центральные идеи:
сумма взимаемыхналогов должна определяться в зависимости от величины доходовналогоплательщика;
кто получаетбольше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.
Принципсоразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика игосударственного бюджета.
Принцип учетаинтересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А.Смита, а именно принципа определенности (сумма, способ и время платежа должнобыть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается втакое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства дляплательщика). Проявлением этого принципа является также простота начисления иуплаты налога.
Принципэкономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которомунеобходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принципэкономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышатьзатраты на его обслуживание, причем в несколько раз.
Юридическиепринципы налогообложения – это общие и специальные принципы налогового права.Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения.
Равноеналоговое бремя (нейтральность) – предусматривает всеобщность уплаты налогов иравенство плательщиков перед налоговым законом.
Установлениеналогов законами – конституционный принцип. В ст. 3 Налогового Кодекса указано[2], что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные представительнымиорганами налоги.
Отрицаниеобратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которомувновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, нераспространяется на отношения, возникшие до его принятия.
Во многихотраслях права обратная сила закона ограничивается. Так, в налоговом праве ст.5Налогового Кодекса [2] установлены следующие нормы:
● актызаконодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающиеналоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающиеответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силыне имеют;
● актызаконодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственностьза нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающиедополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов,налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;
● актызаконодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающиеразмеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образомулучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматриваютэто.
Приоритетналогового закона над неналоговыми законами – является специальным признаком иозначает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиесяналоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если ониподтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случаеколлизии норм применяются положения именно налогового законодательства.
Наличие всехэлементов налога в налоговом законе – отсутствие хотя бы одного элементапозволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным длясебя образом. Совокупность правил в отношении установления обязательныхэлементов налога рассматривается в ст. 17 Налогового Кодекса [2].
Сочетаниеинтересов государства и обязанных субъектов – присуще любой системе налоговогозаконодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъектыФедерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовомрегулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Этонеравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов привзыскании недоимок и штрафов, а также возврате переплаченных налогов.
Организационныепринципы налогообложения – положения, на которых базируется построениеналоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.
Единствоналоговой системы – основные начала законодательства не допускают установленияналогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределахтерритории России товаров (работ, услуг) или денежных средств (ст. 3 НалоговогоКодекса). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданамисвоих конституционных прав.
Равенствоправовых статусов субъектов РФ – в основу построения налоговой системы заложенналоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными ирегиональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений.Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы(федеральные, региональные и местные налоги).
Подвижность(эластичность) – налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативноизменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменениеэкспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. Вряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмерыгосударства против уклонения от уплаты налогов.
Стабильность– налоговая система должна функционировать в течение многих лет. Этот принципобусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
Множественностьналогов – налоговая система эффективна только в том случае, если онапредусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловленонеобходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых,при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих,соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов,поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет ростдругого.
Исчерпывающийперечень региональных и местных налогов – означает ограничение введениядополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления(ст. 4 Налогового Кодекса). Запрещается также установление региональных иместных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.
Гармонизацияналогообложения с другими странами — в систему налогов России включены многие налоги,присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги идр.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность вбудущем войти в мировые экономические сообщества.
1.1.2Нормативно – правовые акты, регулирующие систему налогообложенияпредпринимательской деятельности в РФ
Системаналогового законодательства – это совокупность нормативных актов различногоуровня, содержащих налоговые нормы.
Самые общиеподходы закреплены в Конституции РФ. Так, например, в ней сказано, что «каждыйобязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающиеновые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»(ст. 57 гл.2) [1].
В настоящеевремя правовое обеспечение в области налогообложения обеспечивается какзаконами общего действия, так и законами о конкретных налогах. Налоговый КодексРФ – единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права изакрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России. Он состоит издвух частей.
Часть перваяНалогового Кодекса РФ, введенная в действие с 1 января 1999 года, устанавливаеткруг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство оналогах и сборах», которое охватывает:
— налоговыйкодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
— законы ииные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательнымиорганами власти субъектов РФ;
— нормативныеправовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления впределах, установленных Кодексом.
Часть втораяНалогового кодекса РФ, введенная в действие с 1 января 2001 года, включает всебя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.
УказыПрезидента РФ носят характер поручений органам управления по разработкепроектов нормативных актов по налогообложению (подзаконные акты).
ПостановлениямиПравительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин;определяется применяемый при налогообложении состав затрат; рассчитывается индексинфляции и т. д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти могутиздавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые, однако, немогут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
АктыФедеральной налоговой службы (ранее МНС) в ряде случаев могут иметь нормативноезначение, нарушение их влечет за собой юридическую ответственность, но в целомзадача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода вдействие закона и т. п.
Письма,указания и разъяснения налоговых органов носят нормативный характер и восновном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Инструкции не могутустанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение –регламентировать единообразные способы практической, связанной с правильным исвоевременным взиманием налогов деятельности органов управления.
ПостановленияКонституционного Суда значимы для регламентации отношений в налоговой сфере.Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего АрбитражногоСуда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков – обжалованиенезаконных решений налоговых органов в судебном порядке.
Кроменационального законодательства отношения в налоговой сфере регулируютсямеждународно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеетмеждународное соглашение, нежели внутригосударственный закон.
В РоссийскойФедерации законы о налогах носят постоянный характер. Законодательные акты,вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратнойсилы не имеют. Акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положениеналогоплательщиков, имеют обратную силу.
1.1.3Основные направления развития налоговой системы РФ
В конце 90-хгг. XXв. в рамках структурной перестройки экономики России были определеныприоритетные направления развития и совершенствования системы налогообложения.
Первоенаправление – достижение стабильности и определенности налоговой системы.Основными способами реализации являются: определение исчерпывающего перечняналогов и сборов; установление предельных ставок региональных и местныхналогов; сокращение числа налогов; устранение противоречий налогового и иныхвидов законодательства; выравнивание условий налогообложения за счет сокращенияналоговых льгот; упорядочение системы ответственности за налоговыеправонарушения.
Второенаправление — касается фискальных стимулов и предусматривает следующие основныемеры: введение рыночного механизма налогообложения недвижимости; постепенноеснижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки сосферы производства в сферу обращения; применение агрегированногоналогообложения субъектов малого бизнеса.
Третьенаправление – находится в области повышения собираемости налогов – этопоследовательный переход к исчислению налогов по отгрузке; налогообложение уисточника выплаты; введение механизма реального контроля доходов физическихлиц; совершенствование методов банковского контроля; усиление контроля иответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций поналичному обращению.
В ближайшейперспективе совершенствование налоговой системы предполагает реформированиеимущественных налогов путем введения налога на недвижимость. Одна из текущихзадач – обеспечение баланса между снижением налогового бремени и сокращениемльгот, которые деформируют налоговую систему и снижают конкурентоспособностьотечественного производителя.
1.2 Налоги иих сущность
Налог неявляется начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Существоваломного видов поступлений в казну: дань с побежденных; контрибуции; домены –государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права,капиталы); регалии – промысловые источники дохода монопольного характера(казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другиерегалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполагает болеевысокий уровень развития правосознания и экономики.
Трудностьпонимания природы налога связана с тем, что его следует анализировать какмногоаспектное явление.
1.2.1 Функцииналогов и их классификация
Смыслналогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной частивалового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е.централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существоватьбез взимания налоговых платежей. Налоги и займы – два определяющих источника процветаниялюбой страны.
Налогииспользуются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния набюджетные отношения. В различных странах основную часть доходов бюджетасоставляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии –80%, в Японии – 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировымпоказателям [28, с.15].
Кроме того,налоги опосредованно (через систему льгот и санкций) воздействуют напроизводителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительноеравновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для ихудовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природныхбогатств, в частности, путем введения штрафов и иных ограничений нараспространение вредных производств.
Такимобразом, государство посредством налогов решает экономические, социальные имногие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняетчетыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначениеналогов.
Фискальнаяфункция – основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетныхфондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуютсяна социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики ибезопасности, административно – управленческие расходы и платежи погосударственному долгу.
Социальнаяфункция – осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. Спомощью этой функции перераспределяются доходы между различными категорияминаселения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являетсяпрогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки,акцизы на предметы роскоши.
Регулирующаяфункция – посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачиналоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов наинвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.
Сутьрегулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые напотребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые нанакопление производственных фондов. Поэтому для данной функции выделяют трисоставляющие:
— стимулирующаяподфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например, длясельскохозяйственных производителей;
— дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяетограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины,приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;
— воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановлениеиспользуемых ресурсов.
Контрольнаяфункция – позволяет государству отслеживать своевременность и полнотупоступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину спотребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяетсянеобходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Примногочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливатьих сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особыхусловий обложения и взимания, специфических административно — финансовых мер.
По мереразвития системы налогообложения изменялся принцип классификации налогов,появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Одиниз возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрениесовокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже.
1. По способувзимания различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налогивзимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика.Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества(дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которыеуплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего доходаплательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученногодохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенныеналоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенныхналогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания,косвенные налоги подразделяются на:
— косвенныеиндивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;
— косвенныеуниверсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;
— фискальныемонополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которыхсосредоточены в государственных структурах;
— таможенныепошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортныхопераций.
2. Взависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять иконкретизировать налоги, последние подразделяются на:
●федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяютсязаконодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Ихустанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя этиналоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог надоходы физических лиц, ЕСН, налог на прибыль организаций, сборы за пользованиеобъектами животного мира и за пользование объектами водных биологическихресурсов);
●региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии сзаконодательством страны законодательными органами ее субъектов (транспортныйналог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий);
●местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страныместными органами власти, вступают в действие только после решения, принятогона местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (налог на имуществофизических лиц, земельный налог).
Во вторуючасть Кодекса также введены специальные налоговые режимы:
●система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 Налогового Кодекса);
●упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового Кодекса);
●система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности (гл. 26.3 Кодекса);
●система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.3Налогового Кодекса).
По целевойнаправленности введения налогов различают:
●абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной частибюджета в целом;
●целевые (социальные) налоги, вводимые для финансирования конкретногонаправления государственных расходов. Для целевых платежей часто создаетсяспециальный внебюджетный фонд.
4. Взависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:
●налоги, взимаемые с физических лиц;
●налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
●смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
5. По уровнюбюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
●закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или инойбюджет или внебюджетный фонд;
●регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различныебюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
6. По порядкувведения налоговые платежи делятся на:
●общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны,независимо от бюджета, в который они поступают;
●факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но ихвведение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
7. По срокамуплаты налоговые платежи делятся на:
●срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативнымиактами;
●периодично-календарные налоги, которые в свою очередь, подразделяются надекадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Возможнаклассификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характерасвязи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:
●налоги, построенные по принципу резидентства;
●налоги, построенные по принципу территориальности.
Дляхозяйствующих субъектов едва ли не важнейшими признаком классификации являетсяпорядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности.Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:
●включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);
●включаются в цену продукции;
●относятся на финансовый результат;
●уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
●финансируется за счет чистой прибыли предприятия;
●удерживаются из доходов работника.

1.2.2Структура налога
Налогоплательщик(субъект налогообложения) — лицо, на которое возложена юридическая обязанностьуплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращатьдоходы субъекта налогообложения. По российскому законодательствуналогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физическиелица. Налог может быть уплачен самим налогоплательщиком или удержан у источникавыплаты дохода. Во втором случае налогоплательщик становится носителем налога,а лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию уналогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)налогов являются налоговыми агентами. Сборщики налогов и сборов –уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностныелица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов исборов и перечисление их в бюджет.
Экономическиеотношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципапостоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают двавида субъектов налогообложения:
— резиденты,имеющие постоянное местопребывание в государстве: их доходы, полученные натерритории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полнаяналоговая обязанность). Необходимое условие – проживание гражданина РФ,иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней вкалендарном году;
— нерезиденты– лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве, и налогообложениюподлежат только те доходы, которые получены в данном государстве (ограниченнаяналоговая обязанность);
К законам оналогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагиваютматериальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге долженсодержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретноутвердить:
— обязанноелицо;
— размеробязательства;
— порядок исроки его исполнения;
— границытребований государства в отношении имущества плательщика и др.
Тем самымочерчивается круг элементов налогообложения, которые в совокупности образуютструктуру налога.
Элементыналогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число ихвелико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок егоисполнения не могут считаться определенными, называются существенными илиобязательными элементами закона о налоге. К ним в соответствии со ст. 17 НалоговогоКодекса [2] относятся:
●объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния),которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятсясовершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделкикупли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. Согласно ст. 38 НалоговогоКодекса каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, с помощьюкоторого наш законодатель может аргументировать возникновение данного налога.Объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом выступаетимущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ,оказанных услуг) или иное экономическое обоснование. В общетеоретическомаспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:
— праваимущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом)и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
— действия(деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввози вывоз товаров на территории страны);
— результатыхозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль);
●налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристику объекта налогообложения (ст. 53 Налогового Кодекса). Так,например, налоговой базой со стоимостными показателями является сумма дохода, собъемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическимипоказателями – объем добытого сырья. Налоговая база как количественноевыражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммыналога, так как именно к ней применяется ставка налога. Для правильногоопределения момента возникновения налогового обязательства важное значениеимеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:
1). кассовыйметод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком вконкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы. Этот метод имеет идругое название – метод присвоения;
2). накопительныйметод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло вданном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они вдействительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественныхобязательств, возникших в отчетном периоде и не имеет значения, произведены ливыплаты по этим обязательствам.
В теории ипрактике налогообложения существуют различные способы определения базы налога.К ним относятся:
●прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденныхпоказателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах ирасходах служат для расчета базы налога на прибыль;
●косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определенииналогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемогодохода ведется по аналогии;
●условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощьювторичных признаков условной суммы дохода (например, единый налог на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности);
●паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаковусловной суммы налога (но не дохода).
●налоговая ставка
Ставка налога– размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога естьнорма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53Кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговыхначислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки порегиональным и местным налогам устанавливаются соответственно законамисубъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».
В зависимостиот способа определения суммы налога выделяют:
●равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумманалога (например, налог на благоустройство территории);
●твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определензафиксированный размер налога;
●процентные ставки, когда с каждого рубля, например прибыли, предусмотрено 24%налога.
В зависимостиот степени изменяемости ставок налога различают:
● общиеставки (например, НДС взимается по ставке 18%);
●повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходыфизических лиц 13% имеются две другие – 30% и 35%);
●пониженные ставки (так, например, при упомянутой общей ставке НДС предусмотреныпониженная – 10% и нулевая ставка).
В зависимостиот содержания различают ставки:
●маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
●фактические, определяемые как отношение уплаченного налога и налоговой базе;
●экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всемуполученному доходу.
Методналогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от ростаналоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различаютчетыре метода налогообложения:
— равное –для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
— пропорциональное – для каждого налогоплательщика равна ставка налога;
— регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например привзимании единого социального налога;
— прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использованиисложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которыхоблагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени,превышающей предыдущую ступень.
●порядок и способы исчисления налога
Налогоплательщиксамостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период,исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НалоговогоКодекса). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыльорганизаций, НДС и акцизы.
Обязанностьисчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли«налогового агента». Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога надоходы физических лиц.
Исчислениесуммы налога может быть возложена и на налоговый орган. Так, для физических лицналоговый орган определяет сумму налога на их имущество и сумму земельногоналога.
Принципыразрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54Налогового Кодекса. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базупо-разному:
— налогоплательщики-организации – по итогам каждого периода на основании данныхбухгалтерского учета и/или на основе иных документально подтвержденных данныхоб объектах;
— индивидуальные предприниматели – по данным учета доходов и расходов ихозяйственных операций;
— физическиелица как налогоплательщики – на основе получаемых от организаций сведений обоблагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.
В качествеинформационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате вбюджет, используются данные бухгалтерского и налогового учета, который введен вдействие с 1 января 2002 года.
Исчислениеналога может осуществляться:
— понекумулятивной системе, т.е. обложение налоговой базы предусматривается почастям, например при расчете НДС;
— покумулятивной системе, при которой исчисление налога производится нарастающимитогом с начала периода (налог на доходы физических лиц);
— поглобальной системе определение суммы платежа осуществляется с совокупного доходанезависимо от источника дохода налогоплательщика;
— пошедулярной системе (разделение дохода на его составные части в зависимости отисточника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).
●порядок и способы уплаты налога
Порядокуплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет(фонд). Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаиуплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.
Порядокуплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующихвопросов:
— направлениеплатежа (бюджет или внебюджетный фонд);
— средствауплаты налога (в рублевых средствах, валюте);
— механизмплатежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
— особенностиконтроля за уплатой налога.
В ст. 58Налогового Кодекса приведен следующий порядок уплаты налога и сборов:
— уплатаналога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в иномзаконодательно установленном порядке;
— подлежащаяуплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком илиналоговым агентом в установленные сроки;
— уплатаналогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банканалогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, можетуплачивать налоги иным способом;
— конкретныйпорядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительнок каждому налогу.
Существуетпять основных способов уплаты налога:
уплаты налогапо декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить вустановленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговыхобязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог ивручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточноэффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да ипроверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
уплата налогау источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получениядохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
кадастровыйспособ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаковпредполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаетсяфиксированные сроки взноса. В зависимости от объектов налогообложения выделяютдомовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Этот способявляется трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчива инеэластична;
уплата налогав момент расходования доходов – характерна для косвенного налогообложения,когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как даетнаиболее удельный вес поступлений в бюджет. Однако, он имеет ряд недостатков вчасти развития производства и стимулирования деловой активности;
уплата налогав процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) –налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
сроки уплатыналога
Сроки уплатыналогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Срокиуплаты определяются календарной датой или истечением периода времени,исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а такжеуказанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НалоговогоКодекса).
Поэтому взависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные.К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарныеналоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. Кним, в частности, относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог наимущество, налог на доходы физических лиц.
Приприменении российского законодательства следует иметь в виду:
— срок уплатыналога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах исборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налоговустанавливаться не могут;
— обязанностьпо уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщиканакладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п.2 ст. 57 НалоговогоКодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщикуплачивает пени»;
— изменениесрока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности поуплате налога.
Органами, вкомпетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога,являются: Министерство финансов России, финансовые органы субъекта РФ имуниципального образования, органы внебюджетных фондов.
Изменениесрока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки,налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
— налоговыекредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налоговогооклада. Порядок и условия предоставления налогового кредита определены ст. 65Налогового Кодекса.
Большинствовидов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуютследующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога,вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возвратранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, целевой(инвестиционный) налоговый кредит.
Отсрочкауплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на болеепоздний срок: рассрочка уплаты налога — деление суммы налога на части сустановлением сроков уплаты этих частей. За предоставление отсрочки илирассрочки по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет,взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансированияЦентрального банка РФ.
Возврат ранееуплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование – налоговаяамнистия.
Разновидностьюцелевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит – такоеизменение срока уплаты налога, при котором организации при наличиисоответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенногосрока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующейпоэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Порядок иусловия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67Налогового Кодекса. Выделены три основания для предоставления организациямтакого вида кредита:
1).проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либотехнического перевооружения собственного производства;
2).осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3).выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию регионаили предоставления особо важных услуг населению.
1.3 Налоговаясистема Российской Федерации
Страны строятсвою систему на базе общепринятых принципов экономической теории осправедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научныхдостижений. Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы,пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любойналоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга понабору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготами фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике онипредстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.Итак, налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данныймомент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
В Россиисуществуют следующие налоговые системы:
— традиционная система налогообложения;
— упрощеннаясистема налогообложения;
— системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог – ЕСХН);
— единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
— системаналогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
В своейработе я хочу подробно рассмотреть и проанализировать особенности традиционнойи упрощенной систем налогообложения.
1.3.1Традиционная система налогообложения РФ
В настоящеевремя одним из препятствий в реформировании налоговой системы РФ является еенесовершенство, так как она формировалась в условиях спада производства иинфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, а роль регулирующей функциив ней принижена. В то же время любой налоговой системе необходимо обеспечитьприоритет производства над интересами бюджета. «Налоги не должны мешать производству»,- отмечал итальянский профессор финансового права Ф. С. Нитти (1868-1953) [28].
Осуществляяпредпринимательскую деятельность, любой налогоплательщик без исключения, можетпользоваться традиционным методом налогообложения. Рассмотрим подробнее, какиеосновные налоги он должен исчислять и куда в указанные сроки уплачивать.
Федеральныеналоги и сборы устанавливаются Налоговым Кодексом и являются обязательными куплате на всей территории России. Это означает, что состав федеральных налогови сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размерналоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются нафедеральном уровне и только в соответствии с Налоговым Кодексом.
СогласноФедеральному закону «О внесении изменении в части первую и вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах от 29 июля 2004г№ 95-ФЗ в России взимается пятнадцать налогов.
К федеральнымналогам и сборам относятся следующие налоговые платежи:
1). налог надобавленную стоимость (гл. 21 Налогового Кодекса);
2). акцизы(гл. 22 Налогового Кодекса);
3). налог надоходы физических лиц (гл. 23 Налогового Кодекса);
4). единыйсоциальный налог (гл. 24 Налогового Кодекса);
5). налог наприбыль организаций (гл. 25 Налогового Кодекса);
6). сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового Кодекса);
7). водныйналог (гл. 25.2 Налогового Кодекса);
8).государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового Кодекса);
9). налог надобычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового Кодекса);
10). налог нанаследование или дарение (с 1 января 2006 года отменяется налог с имущества,переходящего в порядке наследования, изменяется также порядок налогообложенияимущества, полученного в порядке дарения).
Региональныеналоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым Кодексом, вводятся вдействие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов. К региональным налогам относятся:
транспортныйналог (гл. 28 Налог Кодекса);
налог наигорный бизнес (гл. 29 Налогового Кодекса);
налог наимущество организаций (гл. 30 Налогового Кодекса).
Местныеналоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НалоговымКодексом нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующихмуниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:
налог на имуществофизических лиц;
земельныйналог (гл. 31 Налогового Кодекса).
Налог надобавленную стоимость
Порядокисчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая,гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импортетоваров и услуг, но не взимают при их экспорте.
Налогоплательщикамиданного налога признаются:
●организации;
●индивидуальные предприниматели;
● лица,осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Не являютсяплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроменалогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) в течение трех предшествующих последовательных, календарныхмесяцев не превысила без НДС 1 млн. руб., а с 1 января 2006г – 2 млн. руб.,(ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющихввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДСпредоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектомналогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Налогового Кодекса):
●реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
●передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) длясобственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисленииналога на прибыль организаций;
●выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
● ввозтоваров на таможенную территорию РФ.
Характерно,что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большоеколичество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передачаимущества правоприемникам; наследование имущества и др.
Облагаемыйоборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг безвключения в них НДС.
При оказаниипосреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного ввиде надбавок или вознаграждений.
Узаготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий,занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорампоручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимостиреализуемых товаров без НДС.
По товарам,ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимостьтовара, таможенная пошлина, по подакцизным товарам – сумма акциза.
До 2006 годапредприятие самостоятельно определяло момент реализации товаров для целейналогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментомреализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательствапри расчете НДС является ранняя из следующих дат:
а). деньотгрузки товара (выполненных работ, оказание услуг);
б). деньоплаты товаров (работ, услуг):
в). деньпредъявления покупателю счета-фактуры.
Организации,установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяливозникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств заотгруженные товары.
Всоответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ с 1 января2006года вводится единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». С введением принципаначисления порядок вычета налога существенно меняется. Если в 2005г для вычетаНДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006г достаточно иметьсчет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальныхценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Льготы. Неподлежат налогообложению следующие операции (ст. 149 Кодекса):
● сдачав аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям,аккредитованным в РФ;
●реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства поперечню, утверждаемому Правительством РФ;
●услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия снесовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
●реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинскихзаведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
●услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
●банковские операции (за исключением инкассации);
●услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.
С 1 января2006г перечень освобождаемых от налогообложения операций пополняется такимивидами операций, как услуги, связанные с:
— обслуживанием банковских карт;
— совершениенотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий;
— передача врекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышает100 рублей.
Формированиеналоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются вседоходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если приреализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая базаопределяется отдельно по каждому типу товаров, облагаемых по разным ставкам.
Порядок иособенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или видадоговоров между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ иуслуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетомакцизов за вычетом НДС.
С начала2006г отменяется уплата НДС с авансовых платежей, вводится ускоренный порядоквозмещения НДС при капитальном строительстве; при бартерных операциях НДСуплачивается только деньгами.
Налоговыйпериод – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными втечение квартала суммами выручки без НДС, не превышающими установленногозаконом предела (с 1 января 2006г – 2 млн. руб).
Налоговыеставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.
Налогообложениепо нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемыхпод таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза; услуг поперевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.
Налогообложениепо пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственныхтоваров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаровдетского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные ииздательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложениепо общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ иуслуг, не упомянутых выше.
Законодательноустановлены расчетные ставки НДС, которые используют организации розничнойторговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в видеразницы в ценах, наценок, надбавок.
Порядокисчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры поустановленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС,исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена насумму НДС:
— уплаченнуюпоставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственнойдеятельности или для перепродажи;
— удержаннуюиз доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговыхорганах;
— по товарам,возвращенными покупателями;
— по расходамна командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) – по ставке18%/118;
— по авансами предоплатам по экспортным поставкам;
— поуплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Такимобразом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницымежду суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из неевычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнениядругих условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.
Всчете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятияуказываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес ииндивидуальные налоговые номера (ИНН и КПП) поставщика и покупателя;наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование,количество, цена и стоимость товара; суммы акциза, ставка и сумма НДС.
Учетсчетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгупродаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна бытьвыделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этихдокументах делается пометка «Без НДС».
Необходимо обеспечитьучет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого вучете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «поотгрузке»).
В течение 5дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщикобязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием дляпредъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (вычету).
Порядокуплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходяиз фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца,следующего за истекшим.
Налогоплательщики,у которых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС исходя изфактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца,следующего за истекшим кварталом.
Если суммапроизведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, тосумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде принимаетсяравной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашениезадолженности по НДС в последующие налоговые периоды или возвращаетсяплательщику по его заявлению.
По товарам иуслугам, облагаемых НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится поотдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.
Акцизы
Порядокисчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая,гл.22). Подакцизными товарами являются:
— спиртэтиловый, за исключением спирта коньячного;
алкогольнаяпродукция;
пиво;
табачнаяпродукция;
ювелирныеизделия(изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и/или ихсплавов, драгоценных камней и/или культивированного жемчуга);
легковыеавтомобили и мотоциклы;
автомобильныйбензин;
дизельноетопливо и др.
Налогоплательщикамиакцизов определены:
●организации;
●индивидуальные предприниматели;
● лица,признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу.
Объектомналогообложения является:
●реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в томчисле передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе ииспользование их при натуральной оплате;
●реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции,приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо сакцизных складов других организаций;
● ввозподакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Налоговаябаза. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая базаопределяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видовтоваров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизныхтоваров:
— по товарам,на которые установлены твердые ставки, — объем реализованных подакцизныхтоваров в натуральном выражении;
— по товарам,на которые установлены адвалорные (в %) ставки, — стоимость реализованныхподакцизных товаров (без акциза, НДС);
— при ввозеподакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:
1). потоварам, на которые установлены твердые ставки, — объем ввозимых товаров внатуральном выражении;
2). потоварам, на которые установлены адвалорные ставки, — сумма таможенной стоимостии таможенной пошлины.
Налоговыйпериод – календарный месяц.
Ставки налогаедины на всей территории России и разделяются на два вида:
— твердые,устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;
— адвалорные,устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Порядок испособы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщикомсамостоятельно. Сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в первичныхдокументах: накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ,счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем поэтим документам не производится.
Порядокисчисления налога предусматривает учет следующих трех условий:
Суммы налогапо подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляются какпроизведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма акцизапо товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установленыадвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентнаядоля налоговой базы.
Еслиналогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых поразным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.
Приисчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, на суммы акциза пореализованным товарам исключаются:
а) суммыакциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФподакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производстваподакцизных товаров;
б) суммыакциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;
в) суммыакциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплатыпредстоящих поставок и др.
Суммыначисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые квычету, при исчислении налога на прибыль организаций.
Порядок исроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от ихвидов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е числовключительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьегомесяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го попоследнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена непозднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налог поподакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а поалкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов.При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своейрегистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца,следующего за отчетным.
Налог надоходы физических лиц
Порядокначисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая,гл.23). Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается навсей территории страны по единым ставкам.
Налогоплательщикамипризнаются:
●физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеютлица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году; ониуплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т. е. несутполную налоговую ответственность;
●физические лица, получающие доходы от источника в РФ, не являющиеся налоговымирезидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше183 дней в календарном году; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного отисточников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.
Объектомналогообложения является доход, полученный налогоплательщиком как от источниковв России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определеныосвобождения (изъятия) от уплаты налога.
В составосвобождений входят государственные пособия и пенсии, стипендии студентов иаспирантов; компенсационные выплаты в переделах норм, установленныхзаконодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продаживыращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряддругих.
Льготыпредоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.
«Стандартныеналоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:
● 3000рублей (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльскойкатастрофы; инвалиды Великой Отечественной войны);
● 500рублей (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераныВеликой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);
● 400рублей – у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20тысяч рублей (предоставляется по одному месту работы);
Еслиналогоплательщик имеет право на несколько из вышеуказанных трех вычетов, емупредоставляется один максимальный вычет.
● 600рублей – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также накаждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 тысячрублей. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.
В группу«Социальные налоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщикомрасходов социального характера:
●суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в видеденежной помощи бюджетными организациями науки, культуры, здравоохранения;
●суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение иобучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тысяч рублей;
●суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также наприобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 тысячрублей.
Группа«Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:
● припродаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков,находившихся в собственности менее 5 лет, — в сумме, полученнойналогоплательщиком, но не более 1 млн. рублей, и при продаже имущества,находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но неболее 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанныхсроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода;
● припокупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактическипроизведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая проценты поипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторноепредоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета недопускается.
«Профессиональныеналоговые вычеты» предоставляются:
●индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — всумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (приотсутствии документов – в размере 20% общей суммы доходов);
●лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правовогохарактера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденныхрасходов;
●лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенныхи документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов – вразмерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.
Налоговаябаза включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусомпредусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формированияоблагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.
1. Подналогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:
● вседоходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжениекоторыми у него возникло;
●доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользованиезаемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихсявзаимосвязанными в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода,полученная от приобретения ценных бумаг).
2. Налоговаябаза определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установленыналоговые ставки: 9, 13, 30 и 35%.
3. Приопределении налоговой базы только для доходов, в отношении которыхпредусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот,перечисленных в ст. 217 Налогового Кодекса «Доходы, не подлежащиеналогообложению (освобождение от налогообложения)».
4. Длядоходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая базаопределяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты неприменяются.
Налоговыйпериод – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периоданалогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставленысоциальные и имущественные налоговые вычеты.
Налоговыеставки:
● 35% — в отношении следуюших доходов:
а) выигрыши ипризы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 рублей,а с 2006 года – 4000 рублей;
б) страховыевыплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;
в) доходыналогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например суммыэкономии на процентах при получении заемных средств от организаций илииндивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;
● 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
● 9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами как резидентами РФ, так инерезидентами;
● 13% — в отношении остальных видов доходов.
Порядокисчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с началакалендарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных суммналога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всемдоходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговойбазы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.
Порядокисчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.
Организации ииндивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы,обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет суммуналога. Исчисление суммы налога производится налоговыми агентами нарастающимитогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно покаждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится прифактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не можетпревышать 50% суммы дохода.
Налогперечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или вдень перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.
При выплатедоходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачиваетсяна следующий день после его удержания из суммы дохода.
Индивидуальныепредприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налогсамостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей вустановленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения ипредоставления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога поданным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июляследующего года.
Исчислениесуммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговойдекларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемогодохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговымставкам.
Налоговуюдекларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц,занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:
— получившиедоход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажиимущества или сдачи его в аренду;
— получившиедоход от источников за пределами РФ;
— лица, укоторых налог не был удержан налоговыми агентами;
— лица,которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.
Единыйсоциальный налог
Российскаясистема социальных налогов состоит из трех составляющих:
единогосоциального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фондсоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ -14%;
страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профзаболеваний — тариф зависит от класса профессиональногориска и варьирует от 0,2 до 8,5%.
Порядокисчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственноепенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.
К субъектамналогообложения относятся:
● лица,производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальныепредприниматели;
физическиелица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
●индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского)хозяйства.
Объектомналогообложения являются:
● дляиндивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либоиной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
● дляналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — выплаты в денежнойи (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всемоснованиям, в том числе:
а) потрудовому договору;
б) подоговорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ и оказанных услуг;
в) поавторским и лицензионным договорам;
г)материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
Дляналогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся кобъекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовыхдоговоров, предметом которых является переход права собственности или иныхвещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей впользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектомналогообложения выплаты и вознаграждения выплаты и вознаграждения, если:
— уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном(налоговом) периоде;
— уналогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такиевыплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц втекущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговыельготы. Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, всоответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:
●государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещениемвреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлениемжилых помещений и коммунальных услуг и др.;
● суммыединовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи состихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;
● суммыстраховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательствомРФ;
●стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельнымкатегориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.
В соответствиисо ст. 29 Налогового Кодекса организации любых организационно-правовых формосвобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, втечение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.
Налоговаябаза определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково и дляналогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – это сумма выплат ииных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, иопределяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периодапо истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговаябаза индивидуальные предпринимателей и адвокатов – сумма доходов, полученныхими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательскойлибо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговыйпериод – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налогадифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков, величиныналоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) иявляются регрессивными.
Налогоплательщик– работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работникунарастающим итогом с начала года с учетом ставок. При расчете суммы ЕСН используетсявеличина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производитсярасчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалыпопадает налогооблагаемая база.
Работодатели– организации применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в размере35,6%. С 1 января 2005г ставки по уплате ЕСН снижены. Имевшие местообязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядкесняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждоефизическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тысяч рублей.Регрессивная шкала ставок ЕСН представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1
Регрессивнаяшкала ставок ЕСН  Единый социальный налог Налоговая ба- Всего ставка   в том числе     за на каждое налогов Федераль- Фонд Фонды обязательного физическое   ный бюд- социального медицинского страхования лицо нараста-   жет страхования Федераль- Территори- ющим итогом     РФ ный фонд альный фонд с начала года           До 280 000 руб 26,00% 20,00% 3,20% 0,80% 2,00% От 280 001 руб 72 800 руб + 56 000 руб + 8960 руб + 2240 руб + 5600 руб + до 600 000 руб 10% с суммы, 7,9% с суммы, 1,1% с суммы,  0,5% с суммы, 0,5% с суммы,   превышаю- превышаю- превышаю- превышаю- превышаю-   щей щей щей щей щей    280 000 руб 280 000 руб 280 000 руб 280 000 руб 280 000 руб Свыше 104 800 руб+ 81 280 руб + 12 480 руб 3840 руб 7200 руб 600 000 руб 2% с суммы, 2% с суммы,         превышаю- превышаю-         щей щей         600 000 руб 600 000 руб      
Кроме того, вдополнение к уплате единого социального налога, работодатель обязан уплачиватьстраховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве. Все организации в зависимости от уровня профессиональногориска разделены на классы, в зависимости от чего и устанавливается тарифвзносов, составляющий от 0,2 до 8,5%.
Порядокисчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования,подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на целигосударственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджетуменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование.
Согласнонормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:
● вестираздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;
●ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчетыпо специально установленной форме;
●осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежнымипоручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетныефонды;
●представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, непозднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог наприбыль организаций
Порядокисчисления и уплаты налога определен Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.25«Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется поданным налогового учета.
Субъектналогообложения. Налогоплательщиками признаются:
●российские организации;
●иностранные организации:
а)осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
б) получающиедоходы от источников в РФ.
Объектомналогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком.Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенныхрасходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Все доходы,получаемые организациями, подразделяются на группы:
1) доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2)внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачиимущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.).
3) доходы, неучитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога вкачестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в видебезвозмездной помощи и т.д.).
В отношениидоходов с 1 января 2006года введены некоторые новации:
●доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но ина основании других документов, подтверждающих их получение;
● приопределении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений вформе неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НалоговогоКодекса).
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,предусмотренных ст. 265 Кодекса убытки), понесенные налогоплательщиком.
Затраты могутбыть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затратыдолжны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежнойформе; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными всоответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходыподразделяются на три вида:
1) расходы,связанные с производством и реализацией – материальные расходы, расходы наоплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;
2)внереализационные расходы – расходы на содержание переданного по договоруаренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствамлюбого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.;
3) расходы,не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базыне учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в видепени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставной(складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.
Убыткивключают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущемпериоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери отбрака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостачматериальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийныхбедствий.
Взаконодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если вналоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случаеубыток принимается    в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283Налогового Кодекса.
В отношениирасходов и убытков в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ введены следующие основные новшества:
— впредь доутверждения норм естественной убыли применяются нормы, принятые ранее федеральнымиорганами исполнительной власти (положение распространяется на отношения,возникшие до 1 января 2002г);
— установленыправила начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений вобъекты арендованных основных средств (с 1 января 2006г);
— средипрочих расходов, связанных с производством и реализацией, прямо указаны расходына вневедомственную охрану (новация распространяется на отношения, возникшие с1 января 2005г);
— снимаетсяограничение по переносу убытков на будущее (в 2006г совокупная суммапереносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50%);
— в своейучетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямыхрасходов, связанных с производством. Он также устанавливает в ней порядокформирования стоимости приобретения товаров, который должен применяться неменее двух налоговых периодов (изменение распространяется на отношения,возникшие с 1 января 2005г).
Налоговойбазой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
1) по методуначисления;
2) покассовому методу.
Еслиналогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установленстрогий порядок признания доходов (ст.271) и расходов (ст.272) при данномметоде. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определенст.273 Налогового Кодекса.
Как правило,все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовыйметод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем непревышает одного миллиона рублей за каждый квартал.
Налоговымпериодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу наприбыль признаются:
— а) в случаеуплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
— б) дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя изфактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т.д. доокончания календарного года.
Ставканалога. Для большинства организаций ставка налога 24%:
— врегиональные и местные налоги – 17,5%;
— вфедеральный бюджет – 6,5%.
Ставки налогана доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России черезпостоянное представительство, установлены:
— 10% — отиспользования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств в связи сосуществлением международных перевозок;
— 20% — поостальным доходам этих организаций.
Порядок исчисленияи уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемойприбыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания отчетного периода.
Законодательноустановлены два варианта начисления и уплаты налога.
1. Уплатаналога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этомслучае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 Налогового Кодексаопределяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждомквартале текущего налогового периода.
По итогамкаждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют суммуавансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь авансовые платежи поитогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налоговогопериода.
2.Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовыхплатежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление суммавансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученнойприбыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате вбюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
3. Уплачиваюттолько квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
— организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации непревышала в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал;
— бюджетныеучреждения;
— иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянноепредставительство;
— некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг идр.
Сроки уплатыналога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного иналогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения иместу нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:
— за отчетныйпериод – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
— заналоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Транспортныйналог
Порядокисчисления и уплаты транспортного налога отражен в гл. 28 Налогового Кодекса.
Налогоплательщики– лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированытранспортные средства, признаваемые объектом обложения.
К объектамналогообложения относятся;
●самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (автомобили,мотоциклы, автобусы);
●воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты);
●водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда).
Налоговаябаза. Порядок определения облагаемой базы зависят от вида транспортногосредства:
— транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортногосредства в лошадиных силах;
— водныхнесамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначаетсяваловая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
— прочихтранспортных средств – как единица транспортного средства.
Налоговыйпериод – календарный год.
Налоговаяставка устанавливается законодательством субъектов Федерации в рамках ставок,определенных Налоговым кодексом. Федеральное законодательство наделяет субъектыРФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки; устанавливатьдифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортныхсредств, а также с учетом срока их полезного использования.
Например, вСанкт-Петербурге в 2005 году владельцы автомобиля должны платить за 1 л.с.транспортный налог в следующих размерах:
до 100 л.с. включительно– 14 рублей;
свыше 100 до150 л.с. – 31 рубль;
свыше 150 до200 л.с. – 50 рублей;
свыше 200 до250 л.с. – 75 рублей;
свыше 250л.с. – 150 рублей.
Владельцымотоциклов и мотороллеров в Санкт-Петербурге уплачивают транспортный налог вследующих размерах:
до 20 л.с.включительно – 10 рублей;
свыше 20 до35 л.с. – 20 рублей;
свыше 35 л.с.– 50 рублей.
Порядокисчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица исчисляютсамостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.
Порядок исроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачиналоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ.
Новации с 1января 2006 года. Отменяется предельный срок для направления налоговыхуведомлений. Транспортный налог надо будет уплачивать в зависимости отустановленного регионами срока его уплаты. Для налогоплательщиков-организацийотчетными периодами признаются первый, второй и третий кварталы.Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют вналоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию,форма которой утверждается Минфином.
Налог наимущество организаций
Порядокисчисления и уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым КодексомРФ (часть вторая, гл.30).
Налогоплательщики– российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие всобственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфеи в исключительной экономической зоне РФ.
Объектомналогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств.
Налоговаябаза устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходяиз его остаточной стоимости.
Среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговыйпериод определяется как частное от деления суммы, полученной в результатесложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, наколичество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Льготы.Список льгот насчитывает шестнадцать позиций. В частности, льготараспространяется на имущество мобилизационного назначения, имуществорелигиозных организаций, общественных организаций инвалидов, организацийуголовно-исполнительной системы, организаций по производству фармацевтическойпродукции, протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов,государственно-научных центров и научных организаций, а также космическиеобъекты, памятники истории и культуры, имущество, используемое в научных целях.
Налоговыйпериод – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал,полугодие и девять месяцев.
Ставка налога– предельный размер составляет 2,2%.
Порядокисчисления налога. Сумма налога начисляется по итогам календарного года какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период.
Суммаавансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждогоотчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующейналоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период.
Порядок исроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплатеналогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
По истечениикаждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить вналоговые органы по месту своего нахождения расчеты по авансовым платежам иналоговую декларацию.
Срокпредоставления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней поистечении соответствующего отчетного периода, налоговая декларация по итогамналогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Упрощеннаясистема налогообложения РФ
Упрощеннаясистема налогообложения (УСНО) предусматривает уплату единого налога вместоуплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций;налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог.Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется налогоплательщикамив соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальныепредприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ.
Налогоплательщики.Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса– индивидуальных предпринимателей и организации, оборот за 9 месяцев которых непревышает 11 млн. рублей (с 1 января 2006 года – 15 млн. рублей), а числоработающих на предприятии не превышает 100 человек.
Существуетряд других законодательных ограничений на применение УСН. К ним относятся:
●ограничения на виды деятельности – не имеют право применять данную систему:
банки:
страховщики;
негосударственныепенсионные фонды;
инвестиционныефонды;
профессиональныеучастники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товарови др.;
●ограничения по организационной структуре – не вправе применять упрощеннуюсистему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
● ограниченияна виды юридических взаимоотношений между партнерами – не могут уплачиватьединый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяучастниками соглашений о разделе продукции;
●ограничения на применение других режимов налогообложения – распространяются насубъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности или единогосельскохозяйственного налога;
●ограничения на размер участия других организаций в деятельности даннойорганизации (доля непосредственного участия не более 25%);
● лимитна остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихсяв собственности организации, который не должен превышать 100 млн. рублей.
Объектналогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двухпредложенных законодателем форм:
доходы;
доходы,уменьшенные на величину расходов.
Выбор объектаобложения осуществляется самим налогоплательщиком. С 1 января 2006 годасубъекты, применяющие УСН, могут менять объект налогообложения (доходы или,доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении трехлет работы с начала перехода на УСН (ст. 346.14 Налогового Кодекса). Взаконодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходовналогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядокпризнания доходов и расходов (ст. 346.15 — 346.17 Налогового Кодекса). Так,например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу жесписывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты покредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.
Налоговыйпериод – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Налоговая ставка.В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или инаяналоговая ставка:
● еслиналогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;
● еслиналогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов,ставка составляет 15%.
В случаеотсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1%выручки.
Порядокисчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы.
Процедураисчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогамкаждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа поналогу. Они исходят из ставки налога и физически полученных доходов (илидоходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченныеавансовые платежи по налогу засчитывается в счет уплаты налога по итогамналогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогупроизводится по месту нахождения организаций.
Порядокуплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода,уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.Налогоплательщики-организации, должны представлять эти декларации по итогамгода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а поитогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-гочисла первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Организациям,перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабныйбухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основныхсредств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательствомРФ о бухгалтерском учете. Они используют кассовый метод начисления выручки,т.е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не послеформального прохождения сделки по документам.
Новации с 1января 2006 года весьма важны для налогоплательщиков. Во-первых, размер доходаза 9 месяцев, дающего право перейти на УСНО, повышается с 11 до 15 млн. рублей.Увеличивается объем ежегодных доходов, позволяющий работать по УСНО, до 20 млн.рублей. При этом с 1 января 2007 года сумма дохода будет ежегодноиндексироваться на величину инфляции.
Во-вторых,изменяется порядок определения доходов и расходов. В частности, разрешено невключать в состав доходов дивиденды, с которых налоговым агентом уже удержанналог на прибыль или НДФЛ, что исключает возможность двойного налогообложения.Расширяется список расходов организаций, которые могут уменьшать доходы наиздержки по судебным разбирательствам, выплате вознаграждений по посредническимдоговорам, по услугам гарантийного ремонта и обслуживания, обязательной оценкеи сертификации продукции, подготовке переподготовке штатных сотрудников. Вторговле «упрощенцам» предоставлено право учитывать в расходах затраты,непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание,транспортировка).
В-третьих,вновь разрешено применять УСН на основе патента. Право перехода на этотспециальный режим предоставлено индивидуальным предпринимателям, непривлекающим наемных работников и осуществляющим один из 58 видовпредпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кодексом.Годовая стоимость патента равняется потенциальной величине этого дохода,умноженной на 6%. Оплата патента производится в два приема: треть – в течение25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть — не позднее 25 дней после окончания срока действия патента. Если предпринимательпервую часть оплаты внесет несвоевременно или не полностью, право на«патентную» УСН будет потеряно.
Следует иметьв виду, что размер потенциально возможного дохода, полученного индивидуальнымпредпринимателем будет устанавливаться законом вышестоящего субъекта Федерациипо каждому виду предпринимательской деятельности.

II.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО ТРАДИЦИОННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМАМНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАЛЬ ПАРК»
В своейдипломной работе я хочу провести сопоставительный анализ по традиционной иупрощенной системам налогообложения на примере конкретного предприятия ООО«Сталь-Парк».
ООО «СтальПарк» — российское предприятие, на котором я проходила преддипломную практику.Удобное расположение предприятия в Промзоне «Парнас» заключается в том, чторядом проходит окружная кольцевая дорога, которая позволяет сократить время итопливо, минуя при передвижении городские магистрали. В Промзоне находитсятаможня, что позволяет в более короткие сроки и с наименьшими потерями совершатьвсе таможенные процедуры. Отдаленность ООО «Сталь Парк» от городской зоныпозволяет не загрязнять экологию городской зоны Санкт-Петербурга.
2.1 Структурауправления предприятием
Как ужеупоминалось выше, ООО «Сталь Парк», территориально находится в Промзоне«Парнас». Уставный капитал общества в сумме 15 299 000 рублей в основномсостоит из стоимости зданий, сооружений и оборудования. Во главе предприятиястоит генеральный директор. Общество состоит на учете в МИФНС № 17 г.Санкт-Петербурга, и применяет традиционную систему налогообложения. Основнымвидом деятельности организации являются операции с недвижимым имуществом (сдачав аренду производственных и офисных помещений – 87,5% от дохода), и оптоваяторговля (12,5% от общего объема реализации), комплектующими для производствахолодильников. Одним из основных поставщиков товара является производителькомплектующих изделий из металла, поставляемого из Финляндии, ООО «Руукки».Годовой объем реализации без НДС не превышает 15 миллионов рублей.
Среднесписочнаячисленность работающих составляет 37 человек. Структура управления напредприятии представлена на рис.2.1.Администрация
/>/>
/>Финансовый департамент
/>
/>Отдел продаж
/>/>/>                             
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>                                                                             Генеральный директор Заместитель генерального директора Офис-менеджер Бухгалтерия
Экономический
отдел СГИ и ОГЭ Транспортный цех Менеджеры по закупкам и продажам
Склад оптовой
торговли
Рис. 2.1.Структура предприятия
Руководствопредприятием осуществляет генеральный директор и находящийся у него вподчинении заместитель. На этом уровне принимаются важные решения в процесседеятельности организации, определяются направления развития производственногопроцесса и пути повышения социального обеспечения трудящихся предприятия.
В составфинансового департамента входят бухгалтерия, экономический отдел, службаглавного инженера (СГИ) и отдел главного энергетика (ОГЭ).
В функциибухгалтерии входит учет бухгалтерской документации, контроль за ее правильнымоформлением, своевременная отчетность в налоговые и статистические органы.
Экономическийотдел заключает договора с арендаторами, покупателями товара, с поставщикамитоварно – материальных ценностей и услуг. В задачи экономического отдела такжевходит планирование продажных цен и тарифов.
Основнойфункцией СГИ и ОГЭ является обслуживание и поддержание в надлежащем состояниисдаваемых помещений в аренду.
Сотрудникиотдела продаж осуществляют закупку и доставку товара для перепродажи, другихнеобходимых для общества материальных ценностей, ведут учет товара на складе,работают с клиентами.
2.2Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по традиционной системеналогообложения
Используятрадиционную систему налогообложения ООО «Сталь Парк» исчисляет и уплачивает вбюджет следующие налоги и сборы:
— НДС;
— ЕСН;
— налог наприбыль;
— транспортный налог;
— налог наимущество организаций;
В своейработе я хочу подробнее рассмотреть расчет этих налогов по итогам 2005 года длядальнейшего анализа и выбора более приоритетной формы налогообложения дляданного предприятия.
Расчет налогана добавленную стоимость (НДС).
Для расчетаНДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур, что приблизилоотечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета посчетам. Суть этого метода, заключается в том, что налогоплательщик оформляетпокупателю счет-фактуру, указывая в ней цену товара, увеличенную на величинуналога, а также выделяет отдельной строкой сумму НДС. Из полученного отпокупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им припокупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится вбюджет.
Облагаемыйоборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг безвключения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения подпродажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.
Согласноучетной политики ООО «Сталь Парк», для целей налогообложения прибыли и НДСдоходы (выручка от реализации) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, вкотором они имели место, — независимо от фактического поступления денежныхсредств, иного имущества, имущественных прав (метод начисления). Льготами приналогообложении предприятие не пользуется. Расчеты с бюджетом по НДСпроизводятся ежемесячно, согласно предоставляемым декларациям в налоговуюслужбу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
За отчетныйгод сумма выручки от реализации товаров и услуг составила 16 997 480 рублей, вт.ч. НДС – 2 592 836 рублей. С суммы полученных авансов в счет предстоящихпоставок, а оно составила – 14 162 419 рублей, общество обязано заплатить вбюджет НДС в размере 2 160 369 рублей.
По условиямзаключенных договоров, поставка комплектующих изделий для перепродажи напредприятие осуществляется только после его 100%-ой предоплаты. Следовательно,по факту поставки товарно-материальных ценностей и оказания услуг при наличиисчетов-фактур, ООО «Сталь Парк» имеет полное право на возмещение НДС избюджета. А также можно уменьшить сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет,принимая в зачет НДС с ранее полученных авансов в момент реализации товаров иуслуг.
Результатыпредставлены в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Расчет налогана добавленную стоимость НДС, начисленный к уплате в бюджет  НДС, начисленный к возмещению из бюджета   Сумма НДС   Сумма НДС   руб руб   руб руб Объем реализации     Оплата товаров     товаров и услуг 14404644 2592836 и услуг поставщикам 9909622 1783732 Авансы полученные     Восстановлен НДС     в счет предстоящих     по ранее уплаченным     отгрузок товара и услуг 12002050 2160369 авансам 12218544 2199338 ИТОГО   4753205     3983070
Итак, порасчетам за год с общего объема реализации товаров и услуг и полученных отклиентов авансов в счет предстоящих поставок товаров и оказания услуг поаренде, к уплате в бюджет начислен НДС в сумме 4 753 205 рублей. К возмещениюиз бюджета по оплаченным поставкам и оказанным поставщиками услуг, а также пооплаченным ранее клиентами авансам начислена сумма в размере 3 983 070 рублей.
В общем итогеООО «Сталь Парк» за 2005 год должно уплатить НДС в бюджет в сумме 770 135рублей.
РасчетЕдиного социального налога (ЕСН)
При расчетеЕСН важно правильно определить налоговую базу налогоплательщиков, производящихвыплаты физическим лицам, — это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленныхими за налоговый период в пользу работников. Налогоплательщик-работодательобязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающимитогом с начала года, с учетом ставок, установленных для различных категорийналогоплательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базыв среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога взависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадаетналогооблагаемая база.
Сумма налогаисчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно вустановленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фондсоциального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов,произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога вфедеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов наобязательное пенсионное страхование.
Итак,налоговая база в ООО «Сталь Парк» — это фонд оплаты труда, который составил за2005 год 3 170 100 рублей. Физических лиц, чей доход нарастающим итогом сначала года составлял бы более 280 000 рублей нет. По листкам временнойнетрудоспособности сотрудникам общества выплачено 42 946 рублей. А теперьпроизведем расчет ЕСН.
Таблица 2.3Расчет единого социального налога Налоговая база Федеральный Фонд социального Фонд обязательного Всего за налоговый бюджет страхования медицинского страхования   период (руб) (руб) Федеральный Территориаль-  (руб)  ФОТ (руб)     фонд (руб) ный фонд (руб)     20% 3,20% 0,80% 2,00% 26% 3170100 634020 101443 25361 63402 824226
Кроме того,ООО «Сталь Парк» должно начислить к уплате в бюджет страховые взносы наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Всеорганизации в зависимости от уровня профессионального риска разделены на классы,тариф взносов составляет от 0,2 до 8,5%. Для данного общества тариф установленв размере 0,3%… Сумма взносов соответственно – 9 510 рублей.
Расчет налогана прибыль
Одной изважнейших целей коммерческого предприятия является извлечение прибыли от егопроизводственной деятельности.
Как известноиз курса экономической теории, прибыль является составной частью доходапредприятия. Общая сумма прибыли, полученная предприятием, называетсябалансовой.
Валовый доход(балансовая прибыль) фирмы – это тот экономический результат, которыйпредприятие получает в ходе своей хозяйственной деятельности.
Балансоваяприбыль формируется за счёт:
1). прибылиот основной деятельности фирмы. Этот источник является основным дляпредприятии;.
2). прибылиот прочей деятельности:
а). отреализации оборотных средств;
б). отреализации основных средств или сдачи их в аренду;
в). доходы ипотери от валютных курсовых разниц;
г). доходы отопераций с ценными бумагами;
д). доходы отфинансовых операций по вложению средств в другие предприятия.
Рассмотримподробнее структуру формирования различных видов прибыли на предприятии,представленную на рис. 2.2. [31].
В На а ло- л ги о с в до- ы хо- й да   (НДС д и т.п) о Уп- Опе- х Ч Пря- рав- ра- П о и мые лен- цион- П р д с про- чес- ные р и       т извод- кие и и б о ы ствен- В и вне- б ы б й ные а ком- реа- ы л ъ   затра- л мер- лиза- л ь е д ты о чес- П цион- ь   м о в кие р ные   о   х а рас- и рас- д На т Чрез- р о я хо- б хо- о лог   вы- е д   ды ы ды   с о чай- а п л н при б ные л р ь а бы- ы рас- Ч и и   Опе- л ли ч ходы и з б   ра- о н с а ы о цион- г о т ц л т ные о й а и ь   и о   я и п вне- б д   р реа- л е Чрез- п о лиза- о я вы-- р д цион- ж т чай- и а ные е - ные б ж до- н с дохо- ы хо- и т ды л ды я и ь
Рис.2.2. Структураформирования различных видов прибыли предприятия

В структурепоступлений в бюджеты разных уровней налог на прибыль – один из наиболеесобираемых налогов. Если налогоплательщик применяет метод начисления, НалоговымКодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст.272). При расчете этого налога необходимо применять:
НалоговыйКодекс РФ, глава 25
Закон РФ от23.12.03 № 186-ФЗ
Закон СПб от28.06.95 № 81-11 (в редакции от 16.12.04)
Приказ МНС РФот 20.12.02 № БГ-3-02/729
Итак, выручкаот продажи товаров и услуг без НДС в ООО «Сталь Парк» – 1 404 465 руб (Ф №2,стр. 010) (Приложение 2).
Очень важноправильно определить расходы, принимаемые в целях налогообложения на прибыль.Расходы, связанные с производством и реализацией продукции и услуг определены вНалоговом Кодексе ст. 253 [2] и включают в себя:
— расходы,связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ,оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг,имущественных прав);
— расходы насодержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств ииного имущества, а также на содержание его в исправном состоянии;
— расходы наобязательное и добровольное страхование;
— амортизациюзданий, оборудования, транспорта, вычислительной техники;
— расходы наоплату труда основных рабочих;
— ЕСН сзаработной платы основных рабочих;
— услуги,оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания помещений, сдаваемых варенду (тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);
— прочиерасходы.
Управленческиерасходы включают в себя следующие затраты на содержание управленческогоаппарата ООО «Сталь Парк»:
— амортизациювычислительной техники и других основных средств;
— заработнаяплата управленческого аппарата;
— канцелярские, представительские, командировочные расходы;
— ЕСН сзаработной платы специалистов и служащих;
— страхованиеимущества;
— услуги,оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания офисных помещений,(тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);
— консультационные и аудиторские услуги;
— прочиерасходы.
Коммерческиерасходы – это затраты, связанные с оптовой торговлей:
— заработнаяплата отдела продаж;
— ЕСН;
— амортизацияосновных средств;
— транспортные расходы по доставке товара и т.д.
Операционныеи внереализационные доходы (определены в ст. 250 Налогового Кодекса) [2] ивключают в себя:
% банка;
выбытие ОС;
курсовыеразницы;
целевоефинансирование;
активы,полученные безвозмездно.
Операционныеи внереализационные расходы (ст. 265 Налогового Кодекса) [2]:
— выбытиеосновных средств;
— комиссиябанка;
— курсовыеразницы;
— налоги исборы;
— пени похозяйственным договорам;
— проценты позайму;
— страхованиелиц от несчастных случаев и т. д.
Произведемрасчет налога на прибыль по данным Ф №2 (Приложение 2):
Таблица 2.4
Расчет налогана прибыль  Сумма Расходы Доходы Налоговая Ставка Налог на   (руб) (руб) (руб)
 база
(руб) (%)
прибыль
(руб) Выручка от реализации 14404645           товаров и услуг (без НДС)             Прямые затраты   7265759          (производственные)             Управленческие   5791160         Коммерческие   1021970         Прочие операционные   315464 70544       Внереализационные   240898 521407       ИТОГО 14404645 14635251 591951 361345 24 86723
Следовательно,налог на прибыль начислен в сумме 86 723 рубля.
Расчет налогана имущество организаций
Порядокисчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется НалоговымКодексом РФ (часть вторая, гл. 30).
Объектомналогообложения является все движимое и недвижимое имущество (в том числепереданное во временное пользование), учитываемое на балансе как основныесредства. Налоговая база определяется самостоятельно, как среднегодоваястоимость имущества, учитываемая по остаточной стоимости.
ООО «СтальПарк» распределяет имеющиеся на балансе основные средства в следующие группы:здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
Стоимостьамортизируемых основных средств погашаются путем начисления амортизации исходяиз первоначальной стоимости и срока полезного использования для вновь вводимыхобъектов и нелинейный способ начисления амортизации по сумме чисел лет срокаполезного использования по тем основным средствам, которые были введены вэксплуатацию до 2002 года и амортизировались этим способом.
Основныесредства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюрысписываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
По налогу наимущество, как и по всем налогам, начисляются и уплачиваются в бюджет авансовыеплатежи за каждый отчетный период. Расчет налога за год производитсянарастающим итогом.
Расчет налогана имущество ООО «Сталь Парк» за 2005 год представлен в табл. 2.5.
Таблица 2.5Определение налоговой базы и расчет налога на имущество за налоговый период Дата Балансовая Начисленный Остаточная Налоговая Налоговая Сумма  
стоимость ОС
(руб)
износ
(руб) стоимость (руб)
база
(руб) ставка (%) налога (руб) на 01.01.05 19093421 1786862 17306559       на 01.02.05 19093421 1854804 17238617       на 01.03.05 19114850 1922840 17192010       на 01.04.05 19135616 1991734 17143882       на 01.05.05 19155218 2060968 17094250       на 01.06.05 19408103 2130641 17277462       на 01.07.05 19459882 2202771 17257111       на 01.08.05 20769560 2274949 18494611       на 01.09.05 20949329 2362663 18586666       на 01.10.05 21212366 2450456 18761910       на 01.11.05 21357572 2543316 18814256       на 01.12.05 21321785 2574543 18747242       на 01.01.06 21331185 2668450 18662735 17890562 2,2 393592
Итак, налогна имущество начислен в сумме – 393 592 рубля.
Расчеттранспортного налога
Плательщикаминалога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированытранспортные средства. Установлена административная ответственность занесоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственностивладельцев транспортных средств [9].
Объектомналогообложения в ООО «Сталь Парк» являются два автомобиля:
— грузовойавтомобиль марки «Газель», на котором осуществляется доставка грузов;
— легковойавтомобиль ВАЗ 2110, необходимый для выполнения общехозяйственных функций. Вавгусте 2005 года автомобиль был продан и снят с учета в ГАИ.
Налоговаябаза и ставка определяются, согласно справочным данным [17]. Оба транспортныхсредства попадают в разряд автомобилей с мощностью двигателя (с каждойлошадиной силы) – до 100 л.с.
Коэффициентрассчитывается в зависимости от количества месяцев в отчетном году, в течениекоторых транспортное средство принадлежало данному предприятию на правахсобственности.
Таблица 2.6
Расчеттранспортного налогаОбъект Налоговая база Коэффициент Ставка Исчисленная  налогообложения л.с.   (руб/л.с.) сумма налога (руб) Грузовой автомобиль         типа «Газель» 100 12/12=1 25 2500 Легковой автомобиль       ВАЗ 2110 100 8/12=0,66667 14 933 ИТОГО       3433

Следовательно,за отчетный период, т.е. за 2005 год, транспортный налог начислен в сумме 3 433рубля.
2.3 Налогообложениедеятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения
Пользуясьупрощенной системой налогообложения, налогоплательщик должен руководствоватьсяФедеральным Законом от 24.07.02 № 104-ФЗ (ред. от 29.11.2004 № 141-ФЗ – для 2005года; от 21.07.05 № 101-ФЗ – для 2006 года).
Теперьрассмотрим два возможных варианта налогообложения по упрощенной системе вприменении к ООО «Сталь Парк», которые различаются выбором объектаналогообложения:
●доходы;
●доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организациипри определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы отреализации товаров (услуг, работ), реализации имущества и имущественных прав,определенных в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса [2];
— внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НалоговогоКодекса [2].
— расходы,принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога наприбыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового Кодекса [2[.
Датойполучения доходов признается день поступления средств на счета в банках или вкассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав [13].
Расходаминалогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [13].
Какупоминалось выше общество в основном работает по предоплате, следовательно,применение упрощенной системы налогообложения не противоречит закону.
Расчетналогов по упрощенной системе налогообложения по доходам
Для расчетаэтого налога необходимо определить налоговую базу – доход общества от реализациитовара и услуг. Согласно данным Ф №2 (Приложение 2):
— объемреализации от основной реализации – 14 404 645 рублей;
— прочиеоперационные и внереализационные доходы – 591 951 рубль.
Налоговаяставка — 6%.
Определим,какие налоги и сборы должен начислить и уплатить налогоплательщик, применяющийупрощенную систему налогообложения:
единый налог;
страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование;
обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
транспортныйналог.
Сумма налога,исчисленная за налоговый период, при уплате в бюджет уменьшается указанныминалогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может бытьуменьшена более чем на 50 процентов [13].
Оставшаясясумма налога дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособийпо временной нетрудоспособности [35].
Расчет суммы единогоналога, исчисленного за год
Доход отреализации товаров и услуг — 14 404 645 рублей
Прочиеоперационные и внереализационные доходы – 591 951 рубль
Единый налог 14996 596 х 6% = 899 796 рублей

Расчетстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ФОТ х 14% = 3170 100 х 14% = 443 814 рублей
Расчет взносапо обязательному социальному страхованию от несчастных случаев ипрофзаболеваний
ФОТ х 0,3% =3 170 100 х 0,3% = 9 510 рублей
Транспортныйналог в сумме 3 433 рубля был рассчитан выше.
Расчетналогов по упрощенной системе налогообложения по доходам, уменьшенным на суммурасходов
Налогоплательщики,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартальногоавансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученныхдоходов, уменьшенных на величину расходов.
В нашемслучае, доход ООО «Сталь Парк» за 2005 год – 14 996 596 рублей.
Расходысвязанные с производством, реализацией товара, оказанием услуг (Ф № 2) – 14 635251 рубль.
Ставка налога– 15%.
Расчетединого налога
(14 996 596 –14 635251) х 15% = 54 202 рубля
Также как и впервом варианте, необходимо начислить страховые взносы на обязательноепенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию отнесчастных случаев и профзаболеваний, транспортный налог.
Нагляднорасчет единого налога по УСНО представлен в табл.2.7.
Таблица 2.7
Расчетединого налога по УСНО      Налоговая Ставка Сумма   Доходы Расходы база налога налога   (руб) (руб) (руб) (%) (руб) 1 вариант 14996596 - 14996596 6 899796 2 вариант 14996596 14635251 361345 15 54202

III.СОПОСТАВИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ООО «СТАЛЬПАРК»
В работе напримере ООО «Сталь Парк» был рассмотрен порядок налогообложенияпредпринимательской деятельности в разрезе традиционной и упрощенной системналогообложения.
Общество внастоящее время достаточно успешно занимается своей деятельностью, применяяобщую систему налогообложения, и является плательщиком следующих налогов:
— налог надобавленную стоимость;
— единыйсоциальный налог;
— налог наприбыль;
— налог наимущество организаций;
— транспортный налог.
В целяхоптимизации налоговых платежей и налогового учета обществу можно предложитьперейти на упрощенную систему налогообложения. С этой целью были произведенырасчеты налогов и налоговой нагрузки по формуле (1) для сравнения в случаеприменения традиционной и упрощенной систем налогообложения.
Сумма налогов
Налоговаянагрузка = ————————— х 100 % (1).
Доходы без НДС
Данные длясравнения приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8
Итогирасчетов по налогам по общей и упрощенной системам налогообложенияНаименование Традиционная система УСНО (6%) УСНО (15%) налога налогообложения       Сумма (руб) Сумма (руб) Сумма (руб) Единый налог - 899796 54202 НДС 770135 - - ЕСН 824226 - - Страхование       от НС 9510 9510 9510 Обязательное пен-       сионное страх-ие - 443814 443814 Налог на прибыль 86723 - - Налог на имущество 393592 - - Транспортный налог 3433 3433 3433 Итого налоги (руб) 2087619 1356553 510959 Налоговая нагрузка (%) 14 9 3
Ознакомившисьс особенностями общей и упрощенной систем налогообложения, после расчетовналогов и их сравнительного анализа, можно сделать следующие выводы:
● вслучае перехода на упрощенную систему налогообложения значительно снижаетсяналоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мыимеем дело с минимизацией налоговых платежей. Конечно, для каждогопредпринимателя в отдельности снижение налоговой нагрузки будет различным, длячего и необходимо просчитать конкретные результаты;
●преимуществом в применении УСНО является простота расчета единого налога.Субъекту, применяющему УСНО, нужно предоставлять в органы налоговой службы вместочетырех налоговых деклараций только одну, а также не нужно предоставлять финансовуюотчетность, т.е. баланс с прилагаемыми формами;
● согласноп. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерской отчетности»организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются отобязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета нематериальныхактивов и основных средств), что соответственно упрощает ведение бухгалтерскогоучета и минимизирует налоговые риски;
● следующимпреимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системойявляется простота налогового учета;
● всвязи с упрощением ведения бухгалтерского и налогового учета сокращаютсятрудозатраты, что позволит сократить несколько штатных единиц, а следовательноприведет к экономии по начислению заработной платы и соответствующих налогов сфонда оплаты труда;
●очевидным преимуществом УСНО является возможность выбора объектаналогообложения: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами ипонесенными расходами.
Рекомендации.
Я предлагаюООО «Сталь Парк» перейти на упрощенную систему налогообложения, так как у этойсистемы много преимуществ перед традиционной системой, о которых говорилосьвыше. По моему мнению, наиболее привлекателен метод определения объектаналогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов, позволяющий данномуобществу:
уменьшитьналоговые платежи в 4 раза;
минимизироватьналоговые риски;
упроститьведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности;
значительносократить налоговое бремя;
снизитьтрудозатраты с последующей экономией по начислению ФОТ и соответствующихналогов.
Дляподтверждения целесообразности выбора данного метода по определению объектаналогообложения (доходы за вычетом расходов) проведем расчет экономическойэффективности рекомендаций по формуле (2):
Нтр — Нупр
Эр = —————— х100% (2),
Нтр
где Эр –экономическая эффективность рекомендаций;
Нтр – сумманалогов, уплаченная организацией при использовании традиционной системы;
Нупр – сумманалогов, уплаченная организацией при использовании упрощенной системыналогообложения.
I Вариант –определение налоговой базы по «доходам»
2087619 — 1356553
Эр =————————— х 100% = 35%
2087619
II Вариант –определение налоговой базы по «доходам — расходы»
2087619 — 510959
Эр =————————— х 100% = 75%.
2087619
Следовательно,экономическая эффективность рекомендаций для ООО «Сталь Парк» при выбореупрощенной системы налогообложения по методу определения объектаналогообложения «доходы за вычетом расходов» значительно выше и составляет 75%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Согласно п.1ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Однако, из-забольшого количества налогов, не все субъекты предпринимательской деятельностимогут выжить в условиях рыночной экономики. Для субъектов малогопредпринимательства предоставлено право выбора одной из тех системналогообложения, существующих в Российской Федерации, которая наиболее для нихприемлема.
В работе былирассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложенияпредпринимательской деятельности:
основныепонятия и принципы налогообложения;
нормативноерегулирование;
понятие иосновные направления налоговой системы РФ;
затронутаистория становления и развития налогообложения в России;
проанализированмеханизм функционирования налоговой системы России.
Анализ былподкреплен практически примерами и выводами и показал, что:
налоговаясистема РФ находится в постоянном развитии;
субъектымалого предпринимательства имеют право самостоятельно выбрать наиболее выгоднуюдля них систему налогообложения.
В результатепроведенных расчетов налогов по традиционной и упрощенной системамналогообложения, на основании сопоставительного анализа, сделаны выводы, что применениеУСНО позволяет упростить ведение налогового учета; минимизировать налоговыеплатежи; минимизировать налоговые риски; снизить налоговое бремя.
Применительнов ООО «Сталь Парк» УСНО позволяет:
— снизитьплатежи по налогам в бюджет в 4 раза;
— упроститьбухгалтерский и налоговый учет и отчетность;
— минимизировать налоговые риски;
— сократитьналоговую нагрузку с 14% до 3%;
— снизитьтрудозатраты на учет и отчетность по налогообложению
Экономическаяэффективность рекомендации для ООО «Сталь Парк» не ниже 75%.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Конституция (ОсновнойЗакон) РФ, М.1994.
2.Налоговый кодекс РФ.Часть I и II. М.: Омега-Л, 2006.
3. Бюджетный Кодекс РФ. М.:Элит, 2005 — 155
4. Закон РФ от 23.12.04 №173-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2005 год».
5.Закон СПб от 28.06.95 №81-11 (в редакции от 28.11.05).(Н пр)
6. Закон РФ от 23.12.03 №186-ФЗ. Приб
7. Закон СПб от 02.04.04№ 146-24. (налог на им-во)
8. Закон СПб от 04.11.02 №487-53 (в редакции от 28.11.05) тр-ный налог
9. Федеральный закон от25.04.02 № 41-ФЗ. (тр-ный налог-наруш)
10. Федеральный закон от05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции от 21.07.05). (НДС).
11. Федеральный закон от30.05.01 № 71-ФЗ. Нал дох физлтиц
12. Федеральный закон от15.12.01 № 167-ФЗ (в редакции от 20.07.04). (ЕСН)
13. Федеральный закон от24.07.02 № 104-ФЗ (в ред. от 29.11.04 № 141-ФЗ). Усн
14. Письмо МНС РФ от09.04.03 № БГ-3-21/177 (тр-ный налог)
15. Письмо УМНС РФ по СПбот 10.08.04 № 25-06/17265. окр ср
16. Приказ Минфина РФ от23.09.05 №124н. (земельн налог)
17. ПостановлениеПравительства РФ от 12.06.03 № 344 (в редакции от 01.07.05). плата занегативное воздействие на окружающую среду
18. Приказ МНС РФ от20.12.02 № БГ-3-02/729. приб
19. Приказ МФ РФ от09.12.98 № 60Н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98.
20. Приказ МФ РФ от06.05.99 № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99.
21. Приказ МФ РФ от06.06.99 № 33н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99.
22. Приказ МФ РФ от 03.03.01№ 26н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
23. Приказ № 71 от31.12.2004г. Об Учетной политике ООО «Сталь Парк» на 2005 год.
24. Устав ООО «СтальПарк».
25. Бухгалтерскаяотчетность ООО «Сталь Парк» за 2005 год.
26. Григорьева Т А. Налогив Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2005 году. – СПб.: ИнформационныйЦентр Кадис, 2005 – 147 с.
27. Григорьева Т А. Налогив Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2006 году. – СПб.:Информационный Центр Кадис, 2006 – 143 с.
28. Евстигнеев Е Н. Налогии налогообложение, 2-е издание, СПб-М.: Питер, 2006 – 282с.
29. Кашин В.А. Осовершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник.-2002. -№ 12.
30. Карагод В.С.,Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: Форум: Инфра –М,2004. – 365с.
31. Кунин В.А. Финансовыйменеджмент. Учебное пособие. –СПб.: Международный банковский институт, 2005, — 168с.
32. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение. Учебное пособие. – М.: Инфра –М, 2004. – 432с.
33. Налоги. Учебноепособие. Под ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание. – М.: Финансы и статистика,2003. – 251c.
34. Налоги иналогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер,2004. – 256с.
35. Никитина В.А.Упрощенная система налогообложения: особенности применения. – М.: Экзамен,2006. – 157с.
36. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации. – М.: МЦФЭР, 2003. – 352с.
37. Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение. – М.: Инфра-М, 2004. – 324с.
38. Черник Д.Г. и др.Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2004 -324с.
39. www.minfin.ru –официальный сайт министерства финансов РФ.
40. Консультант Плюс:Высшая Школа. – Программа информационной поддержки Российской науки иобразования.
41. www.prav.cons.ru

Приложение 1
Выпускнаяквалификационная работа Дятловой С.А. посвящена актуальной теме: минимизацияналоговой нагрузки юридического лица и состоит из введения, трех разделов,заключения, списка использованной литературы и двух приложений.
В первомразделе работы определены основные направления развития налогообложения в РФ,рассмотрены основные налоги традиционной налоговой системы и альтернативнойупрощенной для субъектов малого предпринимательства. Второй раздел посвященисследованию указанных систем налогообложения применительно к использованию вООО «Сталь Парк». Приведены результаты расчетов трех вариантов налогообложения(традиционная система, два варианта упрощенной системы с различныминалогооблагаемыми базами). Расчетное исследование базируется на материалахгодового бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2005 год. Втретьем разделе представлен сопоставительный анализ рассмотренных вариантовналогообложения, приведены рекомендации для ООО «Сталь Парк», позволяющиевыбрать оптимальный вариант налогообложения предприятия.
Списокиспользованной литературы включает законодательные и подзаконные акты,монографии и учебные пособия по налогообложению и смежным дисциплинам. Вприложении приводится бухгалтерская отчетность ООО «Сталь Парк».
Представленнаявыпускная квалификационная работа полностью соответствует заданию. В ней нашлирешение все

Приложение 2
Вопросы,поставленные при формировании темы работы. Автор хорошо разобралась вособенностях налоговой системы РФ. Самостоятельно выполнила исследованиеналоговой нагрузки предприятия для различных вариантов налогообложения,допускаемых современным законодательством. Полученные ею результаты имеютпрактическое значение для использования в ООО «Сталь Парк».
Рекомендуемыйвариант налогообложения – упрощенная система налогообложения с использованиемналогооблагаемой базы «доходы минус расходы» обеспечивает уменьшение налоговыхплатежей на 1,58 млн.руб (для условий 2005 года), исключает платежи по налогуна прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имуществоорганизаций, единому социальному налогу; существенно уменьшить трудоемкостьработ по учету и отчетности в области налогообложения, позволяет отказаться отбухгалтерского учета в организации.
В работевыполнена оценка экономической эффективности подготовленных рекомендаций.Особенностью налоговой системы РФ является постоянное ее совершенствование,которое находит отражение в непрерывном изменении законодательства, чтоусложняет его использование. К достоинствам рассматриваемой работы следуетотнести использование при написании теоретической части налоговогозаконодательства 2006 года. Необходимо также подчеркнуть, что раздаточныйматериал, подготовленный автором, хорошо иллюстрирует выполненную работу.
ПодготовленнаяДятловой С.А. выпускная работа заслуживает оценки «отлично», а автор –присвоения квалификации экономиста специальности «Финансы и кредит».