Содержание
1. Сущность и порядокприменения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход
2. Перечислите субъектов, неимеющих права применять упрощённую систему налогообложения
Задача
Практическое задание
Список литературы
1. Сущность и порядок применения системы налогообложения в видеединого налога на вменённый доход
ДействующийНалоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) в части второй закрепляетположения о системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доходдля отдельных видов деятельности, а именно глава 26.3 НК РФ. Данная системастала применяться наряду с общей системой налогообложения. Системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительныхорганов муниципальных районов, городских округов, законами городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доходдля отдельных видов деятельности (далее по тексту – единый налог) можетприменяться по решению субъектов для некоторых видов предпринимательскойдеятельности такой, как оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, автотранспортныхуслуг по перевозке пассажиров и грузов и другие виды деятельности, указанные встатье 346.26 части 2 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплатыналога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имуществоорганизации, единого социального налога (касается предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата единого налога не коллективными субъектами права, афизическими лицами в качестве индивидуальных предпринимателей предполагаетзамену уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога наимущество физических лиц, единого социального налога (касаетсяпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели не являютсяналогоплательщиками на добавленную стоимость, если уплачивают единый налог (исключение:уплата налога и на добавленную стоимость в случае ввоза товаров на таможеннуюграницу РФ). Уплата же иных видов налогов осуществляется в общем режименалогообложения в соответствии с положениями НК РФ.
Налогоплательщики единого налога уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование. Данные субъекты обязаны соблюдать порядокведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме позаконодательству России.
Если же единый налог касается нескольких видов предпринимательскойдеятельности, то учет их показателей ведется раздельно для каждого видадеятельности. Те лица, которые занимаются иной предпринимательскойдеятельностью наравне с той, которая облагается единым налогом, уплачиваютналоги и сборы в отношении такой деятельности в соответствии с общим режимомналогообложения.
Организации ииндивидуальные предприниматели, будучи налогоплательщиками единого налога(ЕНВД) должны состоять на учете налогового органа в соответствующем субъекте РФпо месту осуществления указанного вида деятельности. Срок постановки на учет недолжен превышать 5 дней с начала осуществления такой деятельности.
Объектналогообложения для применения единого налога – вмененный доходналогоплательщика. Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД зависит от видаосуществляемой деятельности. Это величина вмененного дохода, рассчитываемая какпроизведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Например, вотношении оказания бытовых услуг базовая доходность в месяц будет составлять5000 рублей, если физические показатели — количество работников, включаяиндивидуального предпринимателя.
Налоговыйпериод по ЕНВД – квартал. Ставка устанавливается в размере 15 процентов отвеличины вмененного дохода. Уплата единого налога производится по итогамналогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налоговогопериода. 2. Перечислите субъектов, не имеющих права применять упрощённую системуналогообложения
Упрощеннаясистема налогообложения имеет место наряду с иными режимами налогообложения.Переход к ней осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателямидобровольно в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Именноданные субъекты имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения послесоблюдения определенного порядка (подача заявление и т.д.).
Не имеют такого права следующие субъекты часть3 статьи 346.12Налогового кодекса РФ:
организации,имеющие филиалы и (или) представительства;
— банки;
— страховщики;
— негосударственные пенсионные фонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынка ценных бумаг;
— ломбарды;
— организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизныхтоваров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключениемобщераспространенных полезных ископаемых;
— организациии индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы,занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, атакже иные формы адвокатских образований;
— организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
— организациии индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) всоответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляетне менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов,на некоммерческие организации, в том числе организации потребительскойкооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»,а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являютсяпотребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность всоответствии с указанным Законом;
— организациии индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых заналоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
— организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпунктаучитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25настоящего Кодекса;
— бюджетныеучреждения;
— иностранныеорганизации.
3. Задача
Организация«Гамма» применяет ЕНВД по сдаче в аренду трёх торговых мест на рынке. В I квартале 20__ г.организация сдавала торговые места неполные месяцы.
Торговое
место, № Количество дней аренды январь февраль март 1 16 18 5 2 26 29 3 3 14 18 29
Местнымнормативно-правовым актом К2 для деятельности по сдаче в аренду торговых мест определёнв размере 0,8 (условно). Значение коэффициента-дефлятора К1 соответствуетустановленному на текущий год Приказом Минэкономразвития России.
Задание:определить скорректированное значение коэффициента К2 с учётом фактическогоиспользования торговых мест в предпринимательской деятельности, рассчитатьналоговую базу и сумму ЕНВД по итогам I квартала.
Решение
Компаниимогут использовать не только установленный коэффициент К2, но и рассчитатьподкоэффициент особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика.Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются дотретьего знака после запятой.
Произведемрасчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 1-го торгового места:
Рассчитаемподкоэффициент К2:
(16/31 +18/29 + 5/31) / 3 = 0,433
К2 = 0,8 *0,433 = 0,346
РассчитаемЕНВД:
Базоваядоходность – 6000 руб.
К1 = 1,295
ЕНВД = (6000+ 6000 + 6000) * 1,295 * 0,346 * 15% = 1 210 руб.
Произведемрасчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 2-го торгового места:
Рассчитаемподкоэффициент К2:
(26/31 +29/29 + 3/31) / 3 = 0,645
К2 = 0,8 *0,645 = 0,516
РассчитаемЕНВД:
Базоваядоходность – 6000 руб.
К1 = 1,295
ЕНВД = (6000+ 6000 + 6000) * 1,295 * 0,516 * 15% = 1 804 руб.
Произведемрасчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года для 3-го торгового места:
Рассчитаемподкоэффициент К2:
(14/31 +18/29 + 29/31) / 3 = 0,669
К2 = 0,8 *0,669 = 0,535
РассчитаемЕНВД:
Базоваядоходность – 6000 руб.
К1 = 1,295
ЕНВД = (6000+ 6000 + 6000) * 1,295 * 0,535 * 15% = 1 871 руб.
Итого дляорганизации «Гамма» сумма ЕНВД, подлежащая уплате составит:
1 210 + 1 804+ 1 871 = 4 885 руб. 4. Практическоезадание
1. Заполнить Книгу учёта доходов и расходов ООО «Альфа» за 4-йквартал 2010 года (дата условная).
2. Заполнить регистры формирования первоначальной стоимости покаждому объекту основных средств и нематериальных активов (приложение А) ирегистры начисления амортизации основных средств и нематериальных активов(приложение Б)
3. Исчислить сумму Единого налога, подлежащую начислению и уплате вбюджет по итогам налогового периода.
4. Заполнить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому всвязи с применением упрощённой системы налогообложения по итогам налоговогопериода.
I. Доходы ирасходыРегистрация Сумма
№
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
Расходы,
учитываемые при
исчислении налоговой базы 1 2 3 4 5 1 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве 114 2 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование 7 952 3 15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №10 Выплачена из кассы заработная плата 49 416 4 15.10.2010 платежное поручение Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников 7 384 5
15.10.2010
выписка банка
Договор №15/10 от 16.05.2010 Получена оплата по договору поставки 560 000 6
15.10.2010
расчет Включена в расходы покупная стоимость проданных товаров 180 000 7
15.10.2010
расчет Включен в расходы НДС по проданным товарам 32 400 8
20.10.2010
Акт ввода в эксплуатацию №1
Платежное поручение от 11.10.2010 №380 Приобретен персональный компьютер 30 090 9
25.10.2010
Платежное поручение №371 Перечислена арендная плата 30 000 10
25.10.2010
Платежное поручение №371 Перечислен НДС по арендной плате 5 400 11 26.10.2010 выписка банка Получен штраф и пеня за нарушение покупателем сроков платежа 5 000 12 02.11.2010 авансовый отчет №125 Приобретены канцелярские товары 3 562 13
10.11.2010 выписка банка
Договор поставки №18/10 от 11.06.2010 Получен аванс под предстоящую поставку товаров 490 500 14 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве 114 15 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование 7 952 16 15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №11 Выплачена из кассы заработная плата 49 416 17 15.10.2010 платежное поручение Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников 7 384 18 09.12.2010 акт Безвозмездно получены товарно-материальные ценности 23 700 19 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве 114 20 12.10.2010 платежное поручение №371 Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование 7 952 21 15.10.2010 расчетно-платежная ведомость №12 Выплачена из кассы заработная плата 49 416 22 15.10.2010 платежное поручение Перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников 7 384 23 15.12.2010 расчетно-платежная ведомость №12 Выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств 5 550 24
16.12.2010 извещение №5689/3518
Договор от 25.12.2008 Получены проценты по договору займа, заключенному с физическим лицом 25 640 25 29.12.2010 платежное поручение №241 Выплачены проценты по кредиту 36 885 26 31.12.2010 расчет Списана в расходы часть стоимости а/м Форд Фокус 25 875 27 31.12.2010 расчет Списана в расходы часть стоимости исключительного права на товарный знак 10 021 28 31.12.2010 расчет Списана в расходы оставшаяся часть стоимости а/м Ниссан-Атлас 190 000 Итого за IV квартал 1 104 840 744 381
Сумма полученных доходов за налоговый период:
980 800 + 1 420 000 + 1 570 000 + 1 104 840 = 5 075 640 руб.
Сумма произведенных расходов за налоговый период:
1 120 000 + 975 300 + 1 364 260 + 744 381 = 4 203 941 руб.
Разница между доходами и расходами, учитываемыми при исчисленииналоговой базы:
5 075 640 – 4 203 941 = 871 699 руб.
В 2009 году получен убыток в размере:
убыток по данным учета + уплаченный минимальный налог =
= 15 220 + 6 000 = 21 220 руб.
III. Расчет суммы убытка,уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложенияНаименование показателя Код строки Значения показателей 1 2 3 Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, всего 010 21 220 в том числе за: за 2009 год 020 21 220 Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов 120 871 699 Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период 130 21 220 Сумма убытка за истекший налоговый период 140 - Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды 150 - в том числе за - за 20__ год 160 -
Регистрформирования первоначальной стоимости
основныхсредств
Форма №__
Утв. приказомоб учетной политике ООО «Альфа»
№ ________ от«___»________ 200_г.
_____________грузовойавтомобиль «Ниссан Атлас»________________
(наименованиеобъекта ОС (НМА)/ инв. №)Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта Вид затрат Первичный документ Сумма, руб. Сумма, уплаченная продавцу акт приемки-передачи № 1 380 000 Итого 380 000
Карточка учета основногосредства _________________________
Регистр составил________________________
Дата составления регистра 14.07.2010г.
Регистрформирования первоначальной стоимости
основныхсредств
Форма №__
Утв. приказомоб учетной политике ООО «Альфа»
№ ________ от«___»________ 200_г.
_____________Персональныйкомпьютер________________
(наименованиеобъекта ОС (НМА)/ инв. №)Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта Вид затрат Первичный документ Сумма, руб. Сумма, уплаченная продавцу акт приемки-передачи №2 29 500 Доставка объекта счет 590 Итого 30 090
Карточка учета основногосредства _________________________
Регистр составил________________________
Дата составления регистра 20.10.2010г.
Регистрначисления амортизации по объектам основных средств
инематериальных активов
Форма №_____
Утв. Приказомоб учётной политике ООО «Альфа»
№ ________ от«___»________ 200_г.
___________________2010 год________________________
(отчётныйпериод)Наиме-нова-ние объекта /инв.№ Перво-нача-льная стои-мость Норма аморти-зации отчис-ления в месяц,% Остаточная стоимость объектов на начало отчётного года Сумма амортизации, начисленная в отчётном периоде Дата выбытия объекта Оста-точная стоимость объектов на конец отчётного периода На начало текущего квартала За первый месяц отчётного квартала За второй месяц отчётного квартала За третий месяц отчётного квартала Итого за отчёт-ный период
Первич-
ный доку-мент дата Товарный знак 185 000 1,389 102771,2 23126,85 2569,65 2569,65 2569,65 30835,8 71935,4 А/м Форд 360 000 2,083 255016,8 67489,2 7498,8 7498,8 7498,8 89985,6 165031,2 Склад 3000000 0,521 2734290 140670 15630 15630 15630 187560 2546730 А/м Ниссан 380 000 1,389 - 10556,4 5278,2 5278,2 5278,2 26391 353609 Компьютер 30 090 2,083 - - - 626,77 626,77 1253,54 28836,46 Итого
Регистр составил______________
Дата составлениярегистра_________________
Расчет суммы единого налога за 2010 год
Сумма полученных доходов за налоговый период: 5 075 640 руб.
Сумма произведенных расходов за налоговый период: 4 203 941 руб.
Разница между доходами и расходами, учитываемыми при исчисленииналоговой базы: 871 699 руб.
Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде,уменьшающая налоговую базу за налоговый период: 21 220 руб.
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период:
871 699 – 21 220 = 850 479 руб.
Сумма исчисленного налога за налоговый период:
850 479 * 15% = 127 572 руб.
Сумма уплаченных авансовых платежей по налогу:
За первый квартал: 0 руб. (расходы превысили доходы)
За полугодие:
[(980 800 + 1 420 000) – (1 120 000 + 975 300)] * 15% = 45 825руб.
За 9 месяцев: [(980 800 + 1 420 000 + 1 570 000) – (1 120 000 +975 300 + 1 364 260)] * 15% = 76 686 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период:
127 572 – 76 686 = 50 886 руб.
Список литературы
1) Налоговый кодексРоссийской Федерации от 16.07.1998;
2) Тедеев А.А. Налоговоеправо России, -М., 2005;
3) Единый налог навмененный доход. Постатейный научно-практический комментарий к главе 23.3 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации (с нормативными схемами). (всоавт. с В.А. Парыгиной). — Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2003;
4) Комментарий купрощенной системе налогообложения. Постатейный научно-практический комментарийк главе 23.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в соавт. сВ.А. Парыгиной). — Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2002.