СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
I.Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малогопредпринимательства. 6
1.1 Теоретические аспекты применения общеустановленнойсистемы налогообложения на малых предприятиях. 6
1.2 Теоретические аспекты применения упрощенной системыналогообложения на малых предприятиях. 9
1.3 Преимущества и недостатки общеустановленной иупрощенной систем налогообложения. 15
II. Сравнительныйанализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО«Мадис». 28
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Мадис». 28
2.2 Сравнительный анализ общеустановленной и упрощеннойсистем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис». 31
2.3 Выбор оптимального режима налогообложения на примереООО «Мадис» 43
III. Путиоптимизации налогообложения малых предприятий. 51
3.1 Преимущества применения общеустановленной системыналогообложения перед упрощенной системой налогообложения. 51
3.2 Пути совершенствования и преимущества выбора упрощеннойсистемы налогообложения. 53
Заключение. 66
Список использованной литературы… 71
Приложения. 77
Введение
Сегодня становится все более яснымогромное значение сектора малых предприятий в России. Малое предпринимательствостало массовым явлением, обеспечивая решение как экономических, так исоциальных проблем. Так оно способствует формированию конкурентных,цивилизованных рыночных отношений, расширению ассортимента и повышению качестватоваров, работ, услуг; структурной перестройке экономики, придавая ей гибкость,мобильность, маневренность; привлечению личных средств населения на развитиепроизводства; созданию дополнительных рабочих мест, сокращению уровнябезработицы..
За время существования малогопредпринимательства в России создана нормативно-правовая база, регулирующаяпредпринимательскую деятельность в малых формах. Определены цели и задачигосударственной политики в области малого предпринимательства. Разработанымеханизмы реализации целевых установок и созданы структуры, воплощающие их вжизнь. Сформирована сеть сервисных организаций, предоставляющих малымпредприятиям образовательные, информационные, консультационные, финансовыеуслуги. Однако единой действенной политики поддержки малого предпринимательствав нашей стране сегодня нет, как нет и ее реальных рычагов. При наличии трехавтономных уровней власти полностью отсутствует координация между ними, чтоотчетливо видно на примере развития малого предпринимательства, апредпринимателей продолжают беспокоить такие проблемы, как:
• несовершенство законодательства вчасти несоответствия действующих нормативно-правовых актов вновь принимаемым;
• нестабильная налоговая политика;
• административные барьеры прирегистрации и ведении предпринимательской деятельности;
• недостаточная заинтересованностьорганов власти в решении проблем малого предпринимательства, незначительныеобъемы бюджетного финансирования малого бизнеса;
• ограниченный спектр финансовойподдержки предпринимателей (так как не разработан механизм предоставления льготбанкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающимкредитно-инвестиционное обслуживание субъектов малого предпринимательства, неразвита система гарантирования и страхования кредитов);
• дефицит консультационной имаркетинговой поддержки бизнеса (действующая сеть инфраструктуры поддержки неохватывает все территории области, что негативно сказывается на развитиипредпринимательства, особенно в сельских районах);
• ограниченное бюджетноефинансирование, отсутствие разработанных и законодательно утвержденныхнормативов отчисления бюджетных средств на поддержку и развитие малого бизнеса;
• отсутствие достаточногоинформационного обеспечения.
Все это ведет к сокращению числамалых предприятий и количества занятых на них, уходу в «тень» малых предприятийи индивидуальных предпринимателей, нарушению положений Трудового кодекса РФ поотношению к наемным работникам, занижению уровня официальной заработной платы.
Для решения выявленных проблемнеобходимо объединить усилия всех структур, влияющих на развитие малогопредпринимательства в стране и оказать реальную законодательную, финансовую иадминистративную поддержку этому сектору экономики.
Все вышеперечисленное обусловливаетактуальность исследования проблем ведения бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности субъектами малого предпринимательства.
Целью настоящей дипломной работыявляется сравнительный анализ общей и упрощенной систем налогообложения например ООО «Мадис».
Для достижения поставленной цели вработе решены следующие задачи:
1) раскрыты особенности учета иотчетности субъектов малого предпринимательства при использованииобщеустановленной системы налогообложения;
2) охарактеризованы особенности учетаи отчетности при использовании упрощенной системы налогообложения;
3) проведено сравнениеобщеустановленной и упрощенной системы налогообложения;
4) проведен анализ постановки учета иотчетности на ООО «Мадис»;
5) разработаны предложения посовершенствованию системы бухгалтерского учета на ООО «Мадис».
Дипломная работа написана на 70листах и состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения исписка использованной литературы.
I. Нормативно-правовое регулированиедеятельности субъектов малого предпринимательства
1.1 Теоретические аспекты примененияобщеустановленной системы налогообложения на малых предприятиях
Под общим режимом налогообложенияпонимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренныедля налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ[1]. Эту систему малыепредприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляетсяникаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственнымисключением, ограничивающим право применения общеустановленной системыналогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или примененияспециального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Дляналогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применятьобщеустановленную систему налогообложения как в целом – по всем видамдеятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно тольков одном случае – если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведенына уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает пообщеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной изсистем бухгалтерского учета. К таким системам относятся традиционная, простаяформа и форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерскогоучета имущества.
Под традиционной системой следуетпонимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вестивсе предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитныхорганизаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет вособом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма;мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формахбухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как набумажном носителе «вручную», так и в электронном виде в специальныхбухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты наведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере повремени. В наши дни разработано множество автоматизированных бухгалтерскихпрограмм, предназначенных специально для предприятий малого бизнеса. В них непредусмотрена вариабельность конфигураций, но основных функций достаточно дляведения основных бухгалтерских операций.
Упрощенные формы ведениябухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционнымиформами. При этом право выбора принадлежит предприятию малого бизнеса.
Простая форма бухгалтерского учетарекомендуется для малых предприятий Приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектовмалого предпринимательства[2]»(далее – Типовые рекомендации). В простую форму включается всего два регистра –Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомостьучета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и«не перегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотнойведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется наосновании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использоватьпростую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которыевыполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и неосуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратамиматериальных ресурсов.
Малые предприятия, осуществляющиепроизводство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерскогоучета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Эта же формагодится и для тех малых предприятий, которые не желают работать по традиционнойсистеме или простой форме. Регистры также рекомендованы Типовымирекомендациями. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включаетв себя восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств и операций.На основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотная ведомость.По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.
Обе формы, предусмотренные Типовымирекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному планусчетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать пообычному «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению[3]» (далее– План счетов и Инструкция по его применению). Помимо этой возможности малымпредприятиям дается право разработать свой план счетов, который в максимальнойстепени отражает специфику их деятельности и, возможно, снижает затраты наведение налогового учета.
Малые предприятия, работающие пообщему режиму налогообложения, составляют и представляют бухгалтерскуюотчетность в обычном порядке. Основными документами в этом случае будут:Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете[4]», ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организаций[5]»,Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций[6]».
Малым предприятиям, работающим попростой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении ипредставлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовыхрекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Но приэтом необходимо помнить, что изменения в Типовые рекомендации не вносились с1998 г. и часть требований не соответствует федеральному законодательству.
Малые предприятия, работающие пообщему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерскогоучета, могут воспользоваться льготами, предоставляемыми Приказом Минфина России№67н.
1.2 Теоретические аспектыприменения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях
Статьей 3 Федерального закона от 31декабря 2002 года N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22,24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации[7]»в статью 4 Закона N 129-ФЗ[8] внесенпункт 3, согласно которому организации, перешедшие на УСН, освобождаются отобязанности ведения бухгалтерского учета, они ведут учет доходов и расходов впорядке, установленном главой 26.2 НК РФ[9].
Организации, применяющие УСН, ведутучет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, организации,перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учетаосновных средств и нематериальных активов.
Следует отметить, что учет основныхсредств и нематериальных активов ведется на основании соответственно ПБУ 6/01[10]и ПБУ 14/2007[11]. Приучете основных средств и материальных активов организация применяет первичныеформы учетной документации[12] (NОС-1, инвентарные карточки и так далее).
Как же учитывать приобретение,амортизацию и списание основных средств и нематериальных активов при переходена УСН? Согласно статье 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложенияналогоплательщик уменьшает полученные доходы на:
— расходы на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств;
— расходы на приобретение (созданиесамим налогоплательщиком) нематериальных активов.
С 1 января 2007 года такжеучитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств (Федеральный закон от 17 мая 2007года N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации[13]»).
Для основных средств, приобретенных впериод применения УСН, и для нематериальных активов начисление амортизации непредусмотрено. Их стоимость включается в расходы сразу в полном объеме. Приэтом для основных средств моментом признания расходов, помимо фактическойоплаты, является дата их ввода в эксплуатацию. Для нематериальных активовмоментом признания расходов по приобретению является момент принятия объектанематериальных активов на бухгалтерский учет (подпункт 2 пункта 3 статьи 346.16НК РФ).
Если организация, применяющая УСН,собирается выплачивать дивиденды, то бухгалтерский учет должен вестись. Приначислении и выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендовдругим организациям (применяющим обычный режим налогообложения) такаяорганизация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплатыналог по ставке: 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российскихорганизаций российскими организациями и физическими лицами — налоговымирезидентами Российской Федерации; 15% — по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций (статья 284 НК РФ), и внести его в доход федерального бюджета.
Статьей 42 Закона N 208-ФЗ[14]установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества посленалогообложения. А прибыль общества после налогообложения определяется поданным бухгалтерской отчетности.
Аналогичная ситуация и для обществ сограниченной ответственностью. Законодательством не предусмотрено ведениебухгалтерского учета для обществ с ограниченной ответственностью, применяющихУСН.
В то же время в соответствии состатьей 28 Закона N 14-ФЗ[15]общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение ораспределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибылиобщества, предназначенная для распределения между его участниками,распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Определение чистой прибылиосуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н[16].
Таким образом, организации,применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям,должны определять прибыль после налогообложения в соответствии с правиламибухгалтерского учета. Данный вопрос был рассмотрен в письме Минфина России от11 марта 2004 года N 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибылиорганизациями, применяющими упрощенную систему налогообложения[17]»,письме Минфина России от 22 июля 2004 года N 03-03-05/1/85.
Изменением, внесенным абзацем 3пункта 10 статьи 1 Закона N 101-ФЗ[18],устранена неясность по поводу ведения налогового учета. Дело в том, что, какуже сказано, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведениябухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. До2006 года законодательством была установлена обязанность налогоплательщикавести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учетадоходов и расходов.
С 2006 года статьей 346.24 НК РФустановлено, что налогоплательщики не ведут учет показателей, не облагаемыхединым налогом, они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисленияналоговой базы по единому налогу при УСН в книге учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Учет доходов и расходовосуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 годаN 167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, и Порядка ее заполнения[19]»(далее — Приказ N 167н).
Форма книги и Порядок отражения в нейхозяйственных операций приведены в приложениях N 1, 2 к Приказу N 167н.
Отметим, что Приказом Минфина Россииот 27 ноября 2006 года N 152н «О внесении изменений в Приказ Министерствафинансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н „Об утвержденииформы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка еезаполнения[20]“внесены изменения в Приказ N 167н.
В разделе 1 „Доходы ирасходы“ приложения N 1 исключены графы 4 „Доходы — всего“ и 6»Расходы — всего".
В наименовании графы 5 «В т.ч.доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» исключены слова «Вт.ч.».
В наименовании графы 7 «В т.ч.расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» исключены слова«В т.ч.».
Соответственно, графы 5 «Доходы,учитываемые при исчислении налоговой базы» и 7 «Расходы, учитываемыепри исчислении налоговой базы» считать графами 4 и 5.
Налогоплательщики по истеченииналогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговыедекларации. В статье 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.В соответствии с указанной статьей сроки подачи деклараций по итогам отчетногопериода одинаковы для организаций и для предпринимателей, а срок подачидекларации по итогам года для предпринимателей продлен на месяц по сравнению сорганизациями, что не совсем понятно, так как порядок определения доходов и расходови исчисления налога одинаков как для организаций, так и для предпринимателей.
Как подтверждает арбитражнаяпрактика, нарушение срока представления налоговой декларации по единому налогуза отчетный период является основанием для привлечения налогоплательщика кответственности: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2005года по делу N А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1[21],Постановление ФАС Уральского округа от 23 сентября 2004 года по делу NФ09-3915/04-АК,[22]Постановление ФАС Центрального округа от 6 апреля 2005 года по делу NА09-19056/04-23[23].
Статьей 346.23 НК РФ установлено, чтоналогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы поместу своего нахождения, а налогоплательщики — индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.
Согласно пункту 3 статьи 346.23 НК РФформа налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются МинфиномРоссии.
Форма и порядок заполнения налоговойдекларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 года N 7н «Обутверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи сприменением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения[24]».Данная форма налоговой декларации действует начиная с отчетности за первыйотчетный период 2006 года[25].
1.3 Преимущества инедостатки общеустановленной и упрощенной систем налогообложения
Переход к упрощенной системеналогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляетсяорганизациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке,предусмотренном Налоговым кодексам.
Применение упрощенной системыналогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующихналогов:
— налога на прибыль организаций;
— НДС, за исключением НДС,подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации;
— налога на имущество организаций;
— единого социального налога.
Эти налоги заменяются единым налогом,исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговыйпериод.
В то же время организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать взносы наобязательное пенсионное страхование работников, а также прочие налоги:
1) федеральные:
— налог на операции с ценнымибумагами;
— таможенная пошлина;
— платежи за пользование природнымиресурсами;
— государственная пошлина;
— сбор за использование наименований«Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
— плата за пользование воднымиобъектами;
— налог на добычу полезныхископаемых;
2) региональные:
— лесной доход;
— сбор на нужды образовательныхучреждений;
— транспортный налог;
3) местные:
— земельный налог;
— налог на строительство объектовпроизводственного назначения в курортной зоне;
— курортный сбор;
— сбор за право торговли;
— целевые сборы на содержаниемилиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
— налог на рекламу;
— лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей;
— сбор за право использования местнойсимволики;
— сбор со сделок, совершаемых набиржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами оналогообложении операций с ценными бумагами;
— сбор за право проведения кино- ителесъемок;
— сбор за уборку территорийнаселенных пунктов и некоторые другие.
Что касается индивидуальныхпредпринимателей, то для них упрощенная система налогообложения претерпелаочень большие изменения: если до 2003 г. индивидуальный предприниматель оплачивал только стоимость патента, которая является фиксированным платежом, то внастоящее время он должен рассчитывать сумму налога в соответствии стребованиями гл.26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложенияиндивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующихналогов:
— налога на доходы физических лиц (вотношении доходов, полученных от осуществления предпринимательскойдеятельности);
— НДС, за исключением НДС,подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации;
— налога на имущество (в отношенииимущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
— единого социального налога с доходов,полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иныхвознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговыйпериод.
Рассмотрим, какие последствия имеетпереход на упрощенную систему налогообложения с точки зрения освобождения отуплаты вышеперечисленных налогов.
Главное негативное последствиеосвобождения от уплаты НДС заключается в том, что одновременно с исчезновениемобязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик,перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделятьв своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявитьк вычету. Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньшеконтрагент готов был уплатить более высокую цену с учетом НДС (рассчитывая напоследующий вычет), то в настоящее время, скорее всего, цену придется снизитьименно на применявшуюся до 2003 г. ставку НДС. Это ведет к так называемойупущенной выгоде, которая выражается в недополученном организацией доходе отреализации.
В связи с этим приведем формулы,которые позволят рассчитать экономический эффект от перехода на упрощеннуюсистему налогообложения:
— для налогоплательщика, принимающегов качестве объекта налогообложения доходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) — (Д х 6% +УВ);
— для налогоплательщика, принимающегов качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) — ((Д — Р)х 15% + УВ),
где НП — налог на прибыль, руб.;
ЕСН — единый социальный налог, руб.;
НДС — налог на добавленную стоимость,руб.;
Д — доход, сформированный в соответствиисо ст.ст.249 и 250 НК РФ, руб.;
Р — сумма расходов, учитываемая приналогообложении в соответствии со ст.346.16 НК РФ, руб.;
УВ — упущенная выгода, котораяформируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммыдохода налогоплательщика (Д), руб.;
6%, 15% — ставки единого налога порезультатам хозяйственной деятельности в зависимости от объектаналогообложения.
Расчет целесообразно осуществлять поданным за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную системуналогообложения.
Очевидно, что если экономическийэффект меньше, равен или близок к нулю, организациям, ранее применявшим общийрежим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения нерекомендуется.
Организация, перешедшая на уплатуединого налога по результатам хозяйственной деятельности, хотя и не являетсяплательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, какэто ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределенияуплаченных сумм единого социального налога.
В соответствии со статьями 56 и 146БК РФ единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системыналогообложения, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (90%), атакже в бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования(0,5%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (4,5%),Фонда социального страхования (5%).
Минимальный налог, в свою очередь,зачисляется в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации (60%),Федерального фонда обязательного медицинского страхования (2%), территориальныхфондов обязательного медицинского страхования (18%).
Порядок налогообложения по упрощеннойсистеме можно отразить в виде следующей схемы (рис. 2.1).
Таким образом, часть суммы налога от5 до 20% зачисляется в ФСС РФ. Это связано с тем, что работникиналогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пользуютсянаравне с работниками других организаций правами, которые обеспечиваетобязательное социальное страхование в Российской Федерации (в частности, засчет средств ФСС РФ оплачиваются в определенных законом случаях медицинскомуучреждению расходы, связанные с предоставлением застрахованному лицунеобходимой медицинской помощи; пенсия по старости; пенсия по случаю потерикормильца; пособие по временной нетрудоспособности; пособие в связи с трудовымувечьем и профессиональным заболеванием; пособие по беременности и родам;ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полуторалет; пособие по безработице; единовременное пособие женщинам, вставшим на учетв медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособиепри рождении ребенка; пособие и путевки на санаторно-курортное лечение;социальное пособие на погребение и некоторые другие).
/>
Рис. 2.1 – Порядок налогообложения поупрощенной системе
Отдельные из вышеперечисленных выплатпроизводятся застрахованному по месту работы, но за счет средств ФСС РФ. Приэтом налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, неможет уменьшать налоговую базу на суммы произведенных выплат, поскольку такоймеханизм не предусмотрен гл.26.2 НК РФ. Следовательно, в этой сфере будет,очевидно, действовать система возврата средств налогоплательщикунепосредственно из ФСС РФ в размере реально понесенных перечисленных расходов.Для этого, а также в целях контроля ФСС РФ оправданности произведенных выплатналогоплательщик должен вести персонифицированный учет по каждомузастрахованному работнику и, вероятно, отчитываться перед ФСС РФ по следующимформам:
1) расчетная ведомость по средствамФонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ),утвержденная Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 №122;
2) отчет об использовании средствобязательного социального страхования, полученных от отделения фонда дляприобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление,утвержденный Письмом ФСС РФ от 16.05.2001 №02-18/10-3533;
3) отчет об использовании суммстраховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитациюпострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учрежденийстрахователей, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 N 62;
4) отчет об использовании суммстраховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, на финансированиепредупредительных мер по сокращению производственного травматизма ипрофессиональных заболеваний, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 20.06.2002N 71.
Наконец, рассмотрим форму ведениябухгалтерского учета лицами, применяющими упрощенную форму налогообложения.Налогоплательщику следует иметь в виду, что действовавшая до 2003 г. упрощенная форма учета, утвержденная Федеральным законом от 25.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства», с 1 января текущего года не может применяться. Инымисловами, ограничиться ведением Книги доходов и расходов уже нельзя. Минимальныйнабор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства теперьопределяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от21.12.1998 №64н.
Система бухгалтерского учета,получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме сиспользованием регистров бухгалтерского учета имущества.
Первая применима на малыхпредприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, неосуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратамиматериальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем ихрегистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности поформе №К-1.
Наряду с Книгой (журналом) учетафактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести такжеведомость учета заработной платы по форме №В-8 для учета расчетов по оплатетруда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.
Книга (журнал) учета фактовхозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетическогоучета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежныхсредств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату исоставить бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) учета фактовхозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерскогоучета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счетаи позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом онадолжна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующихстатей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вестивышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимостииспользуя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги,в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга (журнал)учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована ипронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в нейстраниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица,ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а такжеоттиском печати малого предприятия.
Итак, очевидные преимущества«упрощенки». Вместо того, чтобы платить множество налогов (на прибыль, НДС, наимущество, ЕСН), фирмы, работающие по «упрощенке», платят один налог. Егоназывают единым. Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему,могут не вести бухгалтерский учет (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и этововсе не означает, что придется отражать их на счетах бухучета. Достаточнозавести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки иначислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)[26] и «Учетнематериальных активов» (ПБУ 14/2000)[27].
Какие еще недостатки, помимо проблемс НДС, есть у упрощенной системы? Один из них – оборотная сторона еепреимущества. Как мы уже сказали, предприятия, перешедшие на «упрощенку», вправене вести бухучет.
С одной стороны, это хорошо –значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которыераньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ниодна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придетсявернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-затого, что по итогам года доход превысит 20000000 руб. Тогда бухгалтерстолкнется с трудной задачей – восстановить все данные бухучета.
Неудобен отказ от бухгалтерскогоучета и тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по «упрощенке»платят единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.
И, наконец, отметим еще одиннедостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются покассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимостьтоваров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:
— товары (работы, услуги) получены(приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
— за них перечислены деньги илипередано имущество продавцу.
Такой порядок ведет к тому, чтосущественно занижается сумма расходов (в них не включается стоимостьнеоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитатьналог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальныхценностей, но и за их оплатой.
Неблагоприятные последствия работы покассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговики требуют включатьв них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Для тех, ктоработает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а,следовательно, увеличивается сумма налога.
Правда, с данным требованиемналоговиков можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде,чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в п.2ст.273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакойзадолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у неедохода не возникает, так как нет реализации.
Итак, мы перечислили проблемы,связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения. Однако еедостоинства с лихвой перекрывают эти недостатки. Достаточно сказать, что суммаединого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше техналогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системеналогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполнесравнима с налогооблагаемой прибылью) – по ставке 15 процентов. Поэтомуорганизация, которая отвечает критериям, перечисленным в ст.346.12 Налоговогокодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на «упрощенку».
Далее рассмотрим плюсы и минусыобъекта налогообложения «доходы минус расходы» при «упрощенке»:
Плюсы:
- Можно влиять на сумму единогоналога, планируя и перераспределяя расходы;
- Возможность перенести убыток,полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет;
- Выгодно применять при небольшойприбыли.
Минусы:
- Риски, связанные с неправильнымучетом расходов
- Ограниченный перечень расходов,которые уменьшают налогооблагаемый доход;
- Необходимо рассчитыватьминимальный налог;
- Невыгодно применять, если доходызначительно превышают расходы.
Предприятие рассчитывает единый налогпо ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которыхмы рассказали в предыдущем разделе, — выручку от реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий жеперечень расходов приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочеготам названы арендные платежи, материальные расходы, средства, истраченные наоплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи,«входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить напервоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем этоможно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию – амортизацию начислять не нужно.
Налогооблагаемый доход нельзяуменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые былиприобретены или созданы до перехода на «упрощенку». Законодатели просто забылиупомянуть о них.
Но здесь можно возразить, чтонематериальные активы есть далеко не у каждой организации. Да, это так. Однакосреди списка расходов, учитываемых при «упрощенке», не упомянуты и те затраты,которые возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые изних:
— представительские расходы;
— издержки, связанные с доставкой,хранением и предпродажной подготовкой товаров;
— вознаграждения, выплаченныепосредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);
— расходы на подготовку ипереподготовку кадров.
Более того, в перечне «упрощенных»расходов нет консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационнымиуслугами выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если вроли консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, чтоаудиторы в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые иправовые консультации. Это прописано в п.6 ст.1 Федерального закона от 7августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[28].Средства, уплаченные за аудиторские услуги, можно включать в расходы,уменьшающие налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).Значит, и стоимость консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть,рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого жемнения придерживаются и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана вПисьме (ответ на частный запрос) от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/61.
Скажем еще об одной неприятности, скоторой могут столкнуться налогоплательщики. Это так называемый минимальныйналог, равный 1 проценту от налогооблагаемых доходов. В конце года его нужносравнить с суммой налога, рассчитанного с разницы между доходами и расходами.Если минимальный налог окажется больше, в бюджет нужно перечислить именно его.
Правда, с минимальным налогом не всетак плохо. Ведь разницу между ним и фактическим налогом можно включить в расходыв следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в которомпереносят на будущее убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами).Этот порядок прописан в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ и состоит вследующем. В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая непревышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-гогода, так и останется несписанной.
II. Сравнительный анализобщеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО «Мадис»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО«Мадис»
ООО «Мадис» создано по решениюучредителей (протокол № 12 от 17 июня 1996 г.), зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Москва №2486 от 18 июня 1996 г. Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» (ООО «Мадис») создано в целях более полногоудовлетворения потребностей населения предприятий, организаций, учреждений втоварах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его учредителей,место нахождения г.Москва, ул. М.Горького, 113.
Общество является юридическим лицом, имеет обособленноеимущество, отраженное на самостоятельном балансе, имеет право от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет печати, штампы со своимнаименованием и реквизитами.
Для выполнения своих целей обществоосуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговли, науки и научногообслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях. Всфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующимзаконодательством приобретение и сбыт в стране и за границей любых видовпродукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая ихпромежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различногоимущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметовискусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видовподрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных,конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных,патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любыхвидов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.
Для осуществления видов деятельности,подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получаетнеобходимую лицензию.
Общество самостоятельно устанавливаетцены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующимзаконодательством и договорами.
Общество ведет бухгалтерский истатистический учет в установленном порядке и несет ответственность за егодостоверность.
Общество является юридическим лицом,пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью,имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в учрежденияхбанков, пользуется коммерческими и банковскими кредитами.
Общество несет в установленномпорядке ответственность за своевременное и качественное выполнение своихобязательств. Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащему емуимуществу, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.
ООО «Мадис» является одним изфилиалов с целью осуществления деятельности в сфере услуг, торговли,промышленности, строительства, науки и научного обслуживания, связи с сельскимхозяйством, на транспорте и других отраслях.
Руководство деятельностью филиалаосуществляет директор, назначаемый Генеральным директором, он действует подоверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами в пределахпредоставленных ему прав, совершает сделки, издает приказы и указания,принимает и увольняет работников в соответствии со штатным расписанием,применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннеготрудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ, а такжесовершает другие действия, необходимые для достижения целей и задач общества.Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности осуществляетсяревизионной комиссией Общества.
Структура филиала и штатноерасписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерской службойвозложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятияпредставлена: главным бухгалтером, экономистом, инженером по труду,бухгалтерами.
В сфере своей деятельности обществоосуществляют в соответствии с действующим законодательством производство,приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числесредств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты:топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей,интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов),услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных),научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих,инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских,посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных),финансовых услуг, сервисных услуг.
ООО «Мадис» является структурнымподразделением. При осуществлении указанных видов деятельности Общество обеспечиваетили организует:
— оптовую торговлю;
— оказание услуг по сборке и монтажулестниц и теплых полов;
— оказание заказчикамтранспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов.
Общество самостоятельно устанавливаетцены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующимзаконодательством и договорами.
Общество ведет бухгалтерский истатистический учет в установленном порядке и несет ответственность за егодостоверность.
В соответствии с приказом об учетнойполитике бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.
2.2 Сравнительный анализ общеустановленной иупрощенной систем налогообложения на примере предприятия ООО «Мадис»
Минимальный набор учетных регистров для субъектовмалого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организациибухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденнымиПриказом Минфина России от 21.12.1998 №64н[29].
Система бухгалтерского учета, получившая названиеупрощенной, может развиваться в простой форме или в форме с использованиемрегистров бухгалтерского учета имущества.
Первая применима на малых предприятиях, совершающихнезначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющихпроизводства продукции и работ, связанного с большими затратами материальныхресурсов. Поэтому учет всех операций осуществляется путем их регистрации тольков Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.
Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственнойдеятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработнойплаты по форме №В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и поналогу на доходы с бюджетом.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельностиявляется регистром аналитического и синтетического учета, на основании которогоможно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников умалого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельностиявляется комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит всеприменяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учетхозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточнодетальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерскогобаланса.
На ООО «Мадис» применяется упрощенная системабухгалтерского учета в простой форме.
Малое предприятие ведет вышеуказанную Книгу в видеведомости, открывая ее на весь отчетный год. Книга (журнал) учета фактовхозяйственной деятельности должна прошнурована и пронумерована. На последнейстранице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяетсяподписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведениебухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малогопредприятия.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельностипозволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетностьмалого предприятия.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистровбухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малыхпредприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включаетследующие регистры бухгалтерского учета:
- ведомость учета основных средств,начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;
- ведомость учета производственныхзапасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;
- ведомость учета затрат напроизводство – форма №В-3;
- ведомость учета денежных средств ифондов – форма №В-4;
- ведомость учета расчетов и прочихопераций – форма №В-5;
- ведомость учета реализации – форма№В-6 (оплата);
- ведомость учета расчетов и прочихопераций – форма №В-6 (отгрузка);
- ведомость учета расчетов споставщиками – форма №В-7;
- ведомость учета оплаты труда –форма №В-8;
- ведомость (шахматная) – форма№В-9.
Каждая ведомость применяется для учета операций поодному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма любой операции записывается одновременно в двухведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, вдругой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номерадебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании формпервичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения,шифры и др.
Остатки средств должны сверяться в отдельныхведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основаниикоторых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственнойдеятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится введомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляетсяоборотная ведомость.
Оборотная ведомость является основанием длясоставления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, вкотором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетическихсчетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываютсялицами, производившими записи.
В усеченном виде ведется и налоговый учет. Согласност.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателейсвоей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов ирасходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями ииндивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную системуналогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.
В новых условиях в связи с поправками в гл.26.2 НК РФ,дополнившими ст.346.15 НК РФ ссылкой на ст.251 НК РФ (доходы, не учитываемыепри определении налоговой базы), и к Закону №129-ФЗ[30],разрешающими организациям, применяющим УСН, не вести бухгалтерский учет и непредставлять бухгалтерскую отчетность, для многих организаций ведение тольконалогового учета в соответствии с гл.26.2 НК РФ может создать немало проблем.
Практически каждый налогоплательщик, применяющий УСН,столкнется с необходимостью ведения дополнительных регистров налогового учета,не предусмотренных прямо гл.26.2 НК РФ. Прежде всего, имеются в виду отдельныевиды расходов, которые при применении УСН учитываются в том же порядке, что ипри применении обычной системы налогообложения, и нормируются.
В данном случае речь идет о расходах на:
- добровольное страхование подоговорам, заключенным в пользу работников;
- выплату компенсаций заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
- выплату суточных;
- отдельные виды рекламы;
- выплату процентов по долговымобязательствам.
Для ООО «Мадис» это касается расходов на добровольноестрахование по договорам, заключенным в пользу работников и выплаты процентовпо долговым обязательствам.
В налоговом учете, который налогоплательщик обязанвести на основании норм гл.25 НК РФ, для подобных видов расходов предусмотреносоставление специальных налоговых регистров. С помощью этих регистровисчисляется их предельная величина, которая может быть принята в целяхналогообложения прибыли, потом соответствующая сумма переносится в расчетналоговой базы. Утвержденная МНС России форма книги учета доходов и расходов непозволяет обеспечить правильный учет таких расходов. Налогоплательщику приналичии у него подобных нормируемых расходов для обеспечения обоснованногорасчета налоговой базы по единому налогу придется составлять дополнительныерегистры налогового учета. При этом можно использовать регистры, применяемыепри ведении налогового учета в целях гл.25 НК РФ.
Таким образом, организация не может избежатьсамостоятельного составления и ведения дополнительных налоговых регистров,раскрывающих значение тех или иных записей в книге учета доходов и расходов.
При упрощенной системе налогообложения значительноснижаются затраты на ведение учета. В текущем законодательстве нет требованийприменять план счетов, двойную запись. Но есть исключения – основные средства инематериальные активы.
Форма Книги учета доходов и расходов едина дляюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощеннойсистеме налогообложения.
Книга предназначена для отражения в нейналогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы дляисчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенномрежиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налоговогоучета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов идвойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложенияосвобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установленоФедеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Законобязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основныхсредств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательствомРФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, ООО «Мадис»:
- отражает показатели своейдеятельности в Книге учета доходов и расходов;
- ведет учет основных средств инематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ обухгалтерском учете;
- сохраняется действующий Порядокведения кассовых операций.
Книга учета доходов и расходов ведется на бумажныхносителях.
Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов –на бумажном носителе. На ООО «Мадис» — это вынужденная мера. При переходе наупрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести изарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режимналогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна бытьпрошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованнойКниги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписьюруководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печатьорганизации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия доперехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговоморгане вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периодавручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном видесчитается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вампридется переписывать данные вручную на бумажный носитель – зарегистрированнуюв налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки приведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано,подтверждено подписью руководителя организации или индивидуальногопредпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печатьорганизации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значениепоказателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильноезначение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «Овнесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями,применяющими упрощенную систему налогообложения»[31]. Налоговыйкодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрироватьКнигу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.
Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:
I. «Доходы и расходы»;
II. «Расчет расходов на приобретение основных средств,принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;
III. «Расчет налоговой базы по единому налогу».
ООО «Мадис» работает по объекту налогообложения«доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнятьвсе графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом)периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, невключаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые вналогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Можетбыть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время этопомогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую икредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложениядоходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которыеподлежат или не подлежат налогообложению.
Книга учета доходов и расходов представлена в таблице2.1. По представленным данным объект налогообложения определен по объектуналогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таблица 2.1
I. Доходы и расходыРегистрация Сумма
N
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы
всего
В том числе
доходы,
учитываемые
при расчете
единого
налога
Расходы
всего
В том числе
расходы,
учитываемые
при расчете
единого
налога 1 2 3 4 5 6 7 1
01.02.2004
банковская
выписка
Оплачен уставный
капитал 10 000 - 2
03.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ
Получены, оплачены
и списаны в
эксплуатацию
нематериальные
активы 2 478 2 478 3
05.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ
Получены материалы,
частично оплачены,
списаны в
производство 1 180 590 4
07.02.2003
счет-фактура,
банковская
выписка
Получены и оплачены
товары для
перепродажи.
НДС по операции
30 000
5 400 5
10.02.2003
счет
Реализованы товары
и получена выручка.
НДС по операции 70 800 70 800 35 400 6
10.02.2003
банковская
выписка Получен кредит 70 000 - 7
15.02.2003
банковская
выписка
Приобретены
ценные бумаги 5 000 - 8
20.02.2004
счет-фактура,
банковская
выписка,
внутренний
документ
Приобретены, оплачены
основные средства,
введены в
эксплуатацию 13 000 13 000 9
28.02.2003
банковская
выписка
Выплачена заработная
плата.
Налог на доходы с
физических лиц.
ФСС травматизм
ПФР
13 050
1 950
180
2 100
13 050
1 950
180
2 100 10
30.03.2003
банковская
выписка,
договор
Выплачен процент
по кредиту 1 500 1 500 Итого за I квартал 150 000 70 800 75 838 70 248
На основании данных Книги расходов и доходов,выполняется расчет налоговой базы по единому налогу (табл. 2.2)
Таблица 2.2
III. Расчет налоговой базы по единому налогуНаименование показателя
Код
строки 2006 г. I квартал полугодие 9 месяцев год 1 2 3 4 5 6 Доходы 010 70 800 Расходы 020 70 248
Итого:
доходы, уменьшенные на
величину расходов 030 552
превышение расходов над
доходами 031 -
На основании данных Книги учета доходов и расходовзаполняется декларация по единому налогу (табл. 2.3). Форма налоговойдекларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17января 2006 г. №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной систиемы налогообложения, ипорядка ее заполнения»[32].
Таблица 2.3
Расчет единого налогаНаименование показателей
Код
строки Объект налогообложения Доходы
Доходы, уменьшенные
на величину расходов
По данным
налогоплательщика
По данным
налогового
органа
По данным
налогоплательщика
По данным
налогового
органа 1 2 3 4 5 6 Сумма полученных доходов 010 70 800 70 800 Сумма расходов 020 х х 70 248
Сумма разницы между суммой
минимального налога и суммой
исчисленного в общем порядке
единого налога за предыдущий
налоговый период 030 х х -
Итого получено:
Доходов 040
70 800
552 Убытков 041 х х -
Сумма убытка или части убытка,
полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом
(налоговых) периоде (периодах),
уменьшающая налоговую базу 050 х х -
Налоговая база для исчисления
единого налога 060 70 800 552 Ставка налога 070 6,0 15,0
Сумма исчиленного единого
налога 080 4 248 83 Ставка минимального налога 090 х 1,0 Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период 100 х х 6 Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период 110 2 100 х х страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Сумма уплачиваемых за отчетный
(налоговый) период страховых
взносов на обязательное
пенсионное страхование,
уменьшающая сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%) 120 2 100 х х
Исчислено единого налога за
предыдущий отчетный период 130 - -
Сумма единого налога,
подлежащая уплате за отчетный
(налоговый) период 140 2 148 83
Сумма минимального налога,
подлежащая уплате за налоговый период 150 х х -
Таким образом, на предприятии ООО «Мадис» учетпоставлен в соответствии с законодательством.
ООО «Мадис» не обязано в качестве отчетностисоставлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс,отчет о прибылях и убытках и т.д.). Формы балансовой отчетности непредставляются в территориальные органы Госкомстата России. Требованиетерриториальных органов Госкомстата представить плательщиками упрощенногорежима налоговую декларацию по единому налогу также неправомерно.
В органы Госкомстата России ООО «Мадис» представляетформы, предусмотренные законодательством. При упрощенном режиме налогообложенияк ним относятся:
ПМ «Сведения об основных показателях деятельностималого предприятия». МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельностималого предприятия — владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в РеспубликуБеларусь»;
1-лицензия «Сведения о коммерческом обменетехнологиями с зарубежными странами (партнерами)»;
ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малогопредприятия промышленности»;
2-МП инновация «Сведения о технологических инновацияхмалого предприятия (организации)».
Статистическая отчетность представляется по перечню,утвержденному органами государственной статистики. Порядок их заполнения ипредставления аналогичен порядку, применяемому при общем режименалогообложения.
В состав отчетности, представляемой в налоговыеорганы, входят налоговые декларации по налогам, плательщиками которых общество являетсяв соответствии с налоговым законодательством. Налоговые декларации по некоторымналогам (взносам) заполняются в общем порядке. Разработаны также налоговыедекларации по налогам (взносам), которые предназначены только для плательщиковспециальных налоговых режимов, и их следует заполнять с учетом спецификиприменяемого налогового режима.
Например, ООО «Мадис», которое добровольно уплачиваетв ФСС РФ страховые взносы (в размере 3%), представляет отчет по форме,утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. №46 «Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фондсоциального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФССРФ)».
Книга учета доходов и расходов не является формойотчетности. Тем не менее, налоговые органы имеют право требовать уналогоплательщиков представления Книги учета доходов и расходов. Если такоетребование поступило от налогового органа, то налогоплательщик обязанпредставить Книгу учета доходов и расходов в течение пяти дней с моментапоступления запроса. Фактически это является формой проведения налоговойпроверки по правильности исчисления единого налога. Существуют типичные ошибки,которые налогоплательщики допускают при исчислении единого налога. Этоуменьшение суммы налога (база «доходы») на сумму взносов в ФСС РФ в частитравматизма, признание расходов, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ (база«доходы, уменьшенные на величину расходов»). Обнаружение ошибки при исчисленииналога в начале налогового периода обойдется налогоплательщикам гораздо«дешевле», чем в конце.
2.3 Выбор оптимальногорежима налогообложения на примере ООО «Мадис»
Малым предприятиям, в отличие отдругих коммерческих организаций, предлагается больший выбор систембухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньшевозможностей имеют индивидуальные предприниматели.
С практической точки зрения субъектпредпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение.Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть нетолько нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможностьприменения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системеналогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.Именно эта взаимосвязь: налоговая система – порядок ведения учета – формыведения учета – бухгалтерская отчетность – налоговая отчетность –статистическая отчетность является решающей.
Оптимально, когда субъекты малогопредпринимательства прежде всего определяются с выбором системыналогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета.Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерскогоучета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.
Малые предприятия могут работать понескольким системам налогообложения. В частности:
· по общему режиму;
· по упрощенной системе;
· стать плательщиками единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Под общим режимом налогообложенияпонимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренныедля налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью ЗаконаПрезидента РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации». Эту систему малые предприятия могут применять вдобровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдениюкаких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право примененияобщеустановленной системы налогообложения, является обязанностьналогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности или применения специального налогового режима в виде единогосельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малоепредприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как вцелом – по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности.Последнее возможно только в одном случае – если отдельные виды деятельностиналогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Еслималое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оноимеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системамотносятся:
· традиционная;
· простая форма;
· форма бухгалтерского учета сиспользованием регистров бухгалтерского учета имущества.
Под традиционной системой следуетпонимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести всепредприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитныхорганизаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет вособом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма;мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формахбухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как набумажном носителе «вручную», так и в электронном виде в специальныхбухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты наведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере повремени. В наши дни разработано множество автоматизированных бухгалтерскихпрограмм, предназначенных специально для предприятий малого бизнеса. В них непредусмотрена вариабельность конфигураций, но основных функций достаточно дляведения основных бухгалтерских операций.
Ведение учета «вручную» можнозначительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме.Например, по простой форме или в регистрах. Для ведения упрощенных формбухгалтерского учета также годятся неспециализированные бухгалтерскиепрограммы, допустим, Excel.
Упрощенные формы ведениябухгалтерского учета малые предприятия могут применять наряду с традиционнымиформами. При этом право выбора принадлежит предприятию.
Простая форма бухгалтерского учетарекомендуется для малых предприятий Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства». В простую форму включается всего два регистра – Книга(журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомость учетазаработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и «неперегружены» дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотнойведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется наосновании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использоватьпростую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которыевыполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и неосуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратамиматериальных ресурсов.
Малые предприятия, осуществляющиепроизводство продукции (работ, услуг), могут применять форму бухгалтерскогоучета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Эта же формагодится и для тех малых предприятий, которые не желают работать по традиционнойсистеме или простой форме. Регистры также рекомендованы «Типовымирекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства». Форма бухгалтерского учета с использованием регистроввключает в себя восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств иопераций. На основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотнаяведомость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчетность.
Обе формы, предусмотренные Типовымирекомендациями, предполагают ведение бухгалтерского учета по упрощенному планусчетов бухгалтерского учета. Типовые рекомендации не запрещают работать пообычному Плану счетов для предприятий и Инструкции по его применению. Помимоэтой возможности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов,который в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возможно,снижает затраты на ведение налогового учета.
Типовыми рекомендациями поорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательствапредложен упрощенный план счетов, который можно применять при ведениибухгалтерского учета на малом предприятии. Он приведен в таблице 2.4.
Данный план счетов является типовым,однако он не является окончательным, т.е. предприятие может вносить в него своиизменения. ООО «Мадис» рекомендуется внести в счет 20 субсчет 20.10 –Материалы. Предприятие, которое одновременно является и торговым и производящимпри использовании такого субсчета облегчает ведение бухгалтерского учета принеобходимости снятия товаров с продажи в целях производства. При использованиитипового плана счетов такой возможности не имеется и подобная операцияотражается, как минимум, двумя проводками.
Таблица 2.4
Типовой план счетов для малыхпредприятийРаздел Наименование счета
Номер
счета
Вид деятельности, где преимущественно применяется
счет 1 2 3 4
Основные средства и иные внеоборотные
активы Основные средства 01
Все виды
деятельности Износ основных средств 02 То же Капитальные вложения 08 -"- Производственные запасы Материалы 10 -"- Заготовление материалов 15 -"-
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям 19 -"-
Затраты на
производство Основное производство 20 -"- Брак в производстве 28 -"- Готовая продукция, товары и реализация Товары 41 -"- Реализация 46 -"- Денежные средства Касса 50 -"- Расчетный счет 51 -"- Валютный счет 52 -"- Специальные счета в банках 55 -"- Финансовые вложения 58 -"- Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 -"- Расчеты с бюджетом 68 -"- Расчеты по страхованию 69 -"- Расчеты по оплате труда 70 -"- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 -"- Финансовые результаты и использование прибыли Прибыли и убытки 80 -"- Капитал и резервы Уставный капитал 85 -"- Добавочный капитал 87 -"- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 88 -"-
Кредиты
банков и
финансирование Кредиты и другие заемные средства 90 -"-
Использование упрощенного планасчетов рекомендовано предприятию в любом случае. Даже при использованииупрощенной системы налогообложения, когда законодательство не требует ведениябухгалтерского учета с использованием плана счетов, это имеет свой смысл:
Во-первых, всегда имеется возможностьне соблюдения оснований применения упрощенной системы и тогда бухгалтерупридется восстанавливать все счета, весь учет, который не велся, как минимум,год. Это влечет за собой основательные затраты (как времени, так иматериальные), кроме того, возможность восстановить все операции далеко невсегда имеется.
Во-вторых, ведение бухгалтерскогоучета по упрощенному плану счетов даст возможность расчета основных показателейфинансового анализа, что позволит избежать убытков, вовремя приниматьобоснованные управленческие решения, выявляя проблемы в момент их зарождения, ане тогда, когда они станут уже видны невооруженным глазом и практическинерешаемы. При использовании других систем налогообложения ведениебухгалтерского учета обязательно. Применение упрощенного плана счетовбухгалтерского учета в этом случае облегчает учет, снижает затраты времени,позволяет не перегружать документы ненужной информацией. Кроме того,возможность составления собственного упрощенного плана бухгалтерского учетапозволяет привести бухгалтерский учет в соответствие с особенностями деятельностиорганизации, в частности, совмещения торговой и производственной деятельности.
В качестве учетных регистров приданной форме ведения бухгалтерского учета применяются восемь ведомостей дляучета имущества организации и источников его образования и одна шахматнаяведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильностипроизведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Данный способведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (см.рис. 2.1).
/>
Рис 2.1 – Порядок заполнения формбухгалтерского учета с использованием ведомостей
Учетными регистрами при этом вариантеявляются:
- ведомость учета основныхсредств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (ф. № В-1);
- ведомость учетапроизводственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного поценностям (ф. № В-2);
- ведомость учета затрат напроизводство (ф. № В-3);
- ведомость учета денежныхсредств и фондов (ф. № В-4);
- ведомость учета расчетов ипрочих операций (ф. № В-5);
- ведомость учета реализации (ф.№ 6 — оплата) и (ф. № 6 — отгрузка);
- ведомость учета расчетов споставщиками (ф. № В-7);
- ведомость учета оплаты труда (ф.№ В-8).
Для всех указанных выше регистровхарактерны комбинированные записи. Данныев ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах. Обобщениеданных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей введомостях (ф. 1-6) осуществляется путем составления в конце месяца регистраведомости шахматной формы (ф. № В-9). В шахматную ведомость из ведомостей учетазаносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетомразных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и
/>/>кредитовых оборотов свидетельствует оправильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета.
Рис. 2.2 – Форма бухгалтерского учетас ведением ведомостей
Шахматная ведомость (ф. № В-9) служитоснованием для составления оборотной ведомости. Фирма бухгалтерского учета сиспользованием ведомостей представлена на рис. 2.2.
Применение рекомендованной формыведения бухгалтерского учета не принесет фирме дополнительных затрат, но в тоже время поможет решить насущные проблемы, особенно важные в малом бизнесе(управленческий учет, регулирование эффективности деятельности организации).
III. Пути оптимизации налогообложениямалых предприятий
3.1 Преимуществаприменения общеустановленной системы налогообложения перед упрощенной системойналогообложения
Самые серьезные проблемы «упрощенки»связаны с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие наупрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом натаможне со стоимости импортных товаров, — от таможенного НДС «упрощенка» неосвобождает (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, фирма, перешедшая наупрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели –плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с «упрощенными»фирмами значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.Поясним это на примере.
Пример 1. ООО «Мадис», перешедшее наупрощенную систему, купило у ЗАО «Фейерверк» партию краски за 120 000 руб. (втом числе НДС — 20 000 руб.). Затем краска была перепродана ОАО «Петарда» сторговой наценкой в 25 процентов за 150 000 руб. Эта цена сложилась из:
— покупной стоимости краски без НДС — 100 000 руб.;
— «входного» НДС, который ООО «Мадис»не может принять к вычету, поскольку освобождено от уплаты этого налога, — 20000 руб.;
— торговой наценки — 30 000 руб. (120000 руб. x 25%).
В свою очередь ОАО «Петарда»реализовало краску с такой же торговой наценкой — 25 процентов. При этом ценаего реализации составила 225 000 руб., в том числе:
— 150 000 руб. — покупная цена краски;
— 37 500 руб. (150 000 руб. x 25%) — торговая наценка;
— 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500руб.) x 20%) — НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
В данном случае ОАО «Петарда» должноуплатить в бюджет НДС в сумме 37 500 руб.
Теперь предположим, что ООО «Мадис»не работает по «упрощенке» и платит НДС. Тогда «входной» НДС — 20 000 руб. — принимается к зачету. Цена, по которой краску продали ОАО «Петарда», составляет150 000 руб., в том числе:
— 100 000 руб. — покупная стоимостькраски без НДС;
— 25 000 руб. (100 000 руб. x 25%) — торговая наценка;
— 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000руб.) x 20%) — НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
ОАО «Петарда» приняло к вычету«входной» НДС (25 000 руб.) и реализовало краску за 187 500 руб., в том числе:
— 125 000 руб. (150 000 — 25 000) — покупная цена краски без НДС;
— 31 250 руб. (125 000 руб. x 25%) — торговая наценка;
— 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31250 руб.) x 20%) — НДС, начисленный на продажную стоимость краски.
В такой ситуации ОАО «Петарда»продает товар дешевле (187 500
Скажем еще о третьей проблеме с НДС.Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на«упрощенку».
Речь пойдет о зачтенном «входном» налогепо товарам, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговики требуютэтот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговыхорганов, следует поступать и с «входным» НДС по материалам, переданным впроизводство после перехода на «упрощенку», и с налогом, приходящимся наостаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Доводналоговиков такой: товары (материалы, основные средства и т.д.) использованы вдеятельности, не облагаемой НДС.
Разумеется, с такими требованиямиможно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нетуказания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить вбюджет НДС, ранее принятый к вычету. Более того, Кодекс предусматривает лишьодин случай, когда организация, работающая по «упрощенке», обязана уплатитьНДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-фактура свыделенной в нем суммой налога (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ).
Кстати, последнее время с такойаргументацией все чаще соглашаются арбитражные суды. Вот всего лишь одинпример, когда предприятие, не захотевшее восстанавливать «входной» НДС,одержало победу в споре с налоговиками – Постановление ФАС Северо-Западногоокруга от 19 августа 2003 г. №А56-9429/03[33].
3.2 Путисовершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения
Формирование условий, стимулирующихпредпринимательскую активность широких слоев населения и способствующихразвитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задачгосударственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности дляэкономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердилосвоевременность введения в Российской Федерации упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон неновый.
Предполагалось, что упрощеннаясистема обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерскойдокументации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемыхдля определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведетсятолько Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числаналоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местныхналогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственнойдеятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения,учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательскойдеятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от видадеятельности.
Принято условие, что субъекты малогопредпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда,если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подачазаявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета иотчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысилсуммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленногозаконодательством Российской Федерации на первый день квартала, в которомпроизошла подача заявления.
УСН имеет и существенные недостатки:
- не предоставляет возможности бытьплательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работуют с покупателями изаказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокуюналоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от примененияУСН;
- доходы и расходы определяютсятолько кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает оченьневыгодным примененеие УСН организациями, получающими большие суммы авансов надлительный срок;
- список расходов ограничен, и внего не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы:коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консальтинговые услуги и др.;
- слабая проработка глав 26.2 НК РФ,нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы. Отдельные положенияиногда противоречивы, неточны и неясны;
- спорность вопроса в отношениинеобходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, которыйбыл принят к вычету до перехода на УСН по материалам и товарам, отпущенным впроизводство (реализованным) после перехода на УСН;
- невозможность принять в расходыубыток, полученный при применении общей системы налогообложения.
Несмотря на указанные недостатки УСН,которые иногда могут привести к отказу от применения этой системы, она тем неменее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов и рекомендуется переходитьна нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточноочевидным.
Применение упрощенной системыналогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа впредпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая системаналогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход,причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патентадля индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вноситсяпо истечении отчетного периода.
Упрощенная система важна какинструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства сточки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малогобизнеса.
Федеральным законом установленавозможность органов государственной власти субъектов Российской Федерацииопределять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядокопределения единого налога на основе показателей по типичным организациям –представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплатыединого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливаетсяобъект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежеймежду бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Субъектам РФпредоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размергодовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, атакже сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.
Таким образом, наделениепредставительных органов субъектов Российской Федерации значительнымиполномочиями в части реализации на своих территориях упрощенной системыналогообложения создает благоприятные условия для учета региональныхособенностей, использования упрощенной системы как действенного механизмастимулирования приоритетных для того или иного региона видов деятельности,вовлечения в предпринимательскую деятельность определенных групп населения,повышения собираемости налогов и сокращения объемов теневой экономики.
В соответствии с Федеральным законом«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» субъектам малого предпринимательства предоставляется праводобровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом припереходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то,что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так какуплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированнымплатежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.
Вместе с тем отметим, что рядположений Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства» нуждается в совершенствовании.
Так, нерешенной, на наш взгляд,остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиковсубъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.
Несмотря на то, что у субъекта малогопредпринимательства – поставщика, применяющего упрощенную системуналогообложения, отпускная цена продукции будет ниже вследствие того, что он неявляется плательщиком НДС, покупатель – посредник его продукции, произведярасчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по болеевысокой цене, чем покупатель – посредник продукции субъекта малогопредпринимательства – поставщика, работающего по общеустановленной системеналогообложения. Это происходит из-за того, что покупатель – посредник, покупаяпродукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленнуюстоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемоготовара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам становитсяневыгодно работать с субъектами малого предпринимательства.
Аналогичная проблема существует,например, у общественных организаций инвалидов и индивидуальныхпредпринимателей, с которыми по этой же причине посредникам невыгодно работать.
Необходимо отметить, что ситуациюможно нормализовать, когда субъект малого предпринимательства – юридическоелицо, работающее по упрощенной системе налогообложения, индивидуальныйпредприниматель или организация, освобожденные от начисления НДС на своюпродукцию, осуществляют сотрудничество с такими же юридическими лицами.
Решение проблем может заключаться виспользовании следующих методов. Во-первых, субъект малого предпринимательства,работающий по упрощенной системе налогообложения и не являющийся плательщикомНДС, реализуя продукцию, работы, услуги посреднику, может указать величину НДС,которую он «уплатил» в процессе своего производства. Во-вторых, возможновведение налога на добавленную стоимость в упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетомуплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчетдолевое распределение уплачиваемых налога на добавленную стоимость и единого налогамежду бюджетами различных уровней. При расчете единого налога изналогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранениядвойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленнымединым налогом на доход.
В соответствии с Законом обупрощенной системе, региональные законодатели вправе определять объектналогообложения единым налогом организаций – налогоплательщиков. Выборсовокупного дохода как объекта налогообложения целесообразен с экономическойточки зрения, так как учитывает структуру затрат организации и относительнуюдолю добавленной стоимости. Но недостатком показателя совокупного дохода какналогооблагаемой базы можно признать нечеткость формулировки совокупного доходав тексте Закона и возможность ее произвольного толкования в условиях отсутствияна федеральном уровне нормативного акта, регламентирующего отнесение тех илииных расходов организации на уменьшение совокупного дохода. Так, приопределении вычетов из совокупного дохода учитывается стоимость оказанных предприятиюуслуг. Однако конкретизация видов услуг, стоимость которых вычитается изналогооблагаемого дохода, отсутствует. Остается неясным, относятся ли к нимуслуги по рекламе, обучению персонала и так далее, которые при обычной системеналогообложения относят на себестоимость продукции. В этой ситуации возможнытакие решения: во-первых, установление различных налогооблагаемых баз взависимости от видов осуществляемой деятельности, что реализовано, например, вСамарской области, Москве, Московской области; во-вторых, возможно установитькомбинированную базу единого налога с введением минимального размера налога ввиде определенного процента от валовой выручки, что реализовано в Нижегородскойобласти.
В то же время правила определениясамой валовой выручки для торговых организаций в большинстве регионовнеоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенныесложности с уплатой единого налога. Таким образом, целесообразно пересмотретьпорядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий — плательщиков единого налога на доход.
Закон об упрощенной системеопределяет официальный документ, удостоверяющий право применения субъектамималого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета иотчетности, патент, выдаваемый сроком на один календарный год. При этом вслучае неосуществления налогоплательщиком – предпринимателем деятельности вопределенные периоды времени в течение «оплаченного» года стоимость патента непересчитывается и возврату не подлежит. Возможно, следует установить системупересчета «незадействованной» суммы патента либо определить возможность выдачипатента сроком от квартала и выше в течение финансового года.
Закон не устанавливает каких-либольгот, предоставив реализовывать социальную функцию налога региональнымзаконодателям. Индивидуальные предприниматели в случае перехода на упрощеннуюсистему налогообложения лишаются ряда льгот, предоставляемые подоходнымналогом. При этом Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства» дает право субъектам РФустанавливать льготы по уплате единого налога на доход только для отдельныхкатегорий организаций – налогоплательщиков. Для физических лиц такой льготыФедеральным законом не установлено. Таким образом, для лиц, пострадавших врезультате аварии на ядерных объектах гражданского и военного назначения,воинов – интернационалистов и других категорий граждан льготы Федеральнымзаконом не предусмотрены. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее былобы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенномв Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболеенезащищенной.
Эксперты, анализировавшие действиеупрощенной системы налогообложения на экономическое положениеналогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствияналогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий.Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощеннаясистема налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой кнулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организацииприбыли, налог все равно будет взиматься с той части дохода, которойсоответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, неотносимые, как уже упоминалось выше, при упрощенной системе налогообложения кзатратам и не вычитаемые из валовой выручки. В то же время при уровнерентабельности выше 40% экономический эффект от перехода на упрощенную системуналогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная системаневыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуресебестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию решатьвопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условияналогообложения, экономические показатели его деятельности и условиясоответствующего рынка.
Как известно, регионам предоставленоправо установления в зависимости от вида деятельности размера годовой стоимостипатента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроков ееуплаты. Радикально вопрос решен в Москве – для организаций авансовый платеж ввиде стоимости патента отсутствует. Это, несомненно, облегчает стартовыеусловия для бизнеса, но не побуждает активно вести предпринимательскуюдеятельность. Как следствие – большое количество предприятий, перешедших наупрощенную систему, но не ведущих в течение длительного времени активнойдеятельности. Вместе с тем, стоимость патента не должна для большинствапредприятий превышать среднего размера платежей большинства типичныхпредприятий с учетом районных особенностей. Устанавливать высокую стоимостьпатента может быть целесообразно, если поставлена цель ограничения активностималого бизнеса в определенных секторах экономики или участия в упрощеннойсистеме налогообложения достаточно крупных по обороту или финансовым резервампредприятий.
В сочетании с пониженной ставкой единогоналога увеличение годовой стоимости патента может служить целямперераспределения налоговых платежей по бюджетам разных уровней, так как дажеесли ставка единого налога на доход, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ,равна нулю, уплачиваемая годовая стоимость патента для организаций зачисляетсяв федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации иместные бюджеты в соотношении один к двум.
Важным этапом совершенствованияорганизации бухгалтерского учета на малом предприятии является возможностьсамостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, котораявключает рабочий план счетов, регистры б.у., состав и виды применяемых формпервичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры иучитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации(предприятия).
В России проделана большая работа посозданию и рационализации первичных документов, их унификации и стандартизации.Действуют типовые формы первичных документов межотраслевого назначения ипорядок их применения.
Помимо этого малое предприятие вправеиспользовать самостоятельно разработанные первичные документы, содержащиеобязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерскомучете совершенных операций.
Движение документов от моментасоставления на предприятии или получение от других организаций до сдачи в архивпосле их обработки и систематизации называют документооборотом.
Расписание сроков составления,представления и обработки первичных документов, регистрация и группировкаучетных данных, прохождение других стадий учетного процесса принято называтьграфиком документа в учете.
В разработанный графикдокументооборота включается перечень и сроки учетных работ по каждому документув графике указан исполнитель (составитель), адресат (служба, куда поступаютдокумент) сроки представления и обработки. Выполнение графика движениядокументов должно контролироваться главным бухгалтером и всеми работникамибухгалтерии.
Отсутствие установленной в учетнойполитики предприятия системы документооборота является важным негативнымфактором, воздействующим на работу предприятия, так как четкий документооборотявляется основной предпосылкой своевременного получения необходимой информациипользователями, что обусловливает принятие грамотных решений.
Основой организации бухгалтерскогоучета в организациях и на предприятиях, в том числе и в учрежденияхнепроизводственной сферы, является документация. Документ подтверждаетдействительное совершение хозяйственной операции и служит основанием длязаписей в регистры бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете не может бытьсделано ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образомоформленного первичного документа — бумажного или машиночитаемого носителя информации.В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии такихдокументов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций,а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии сзаконодательством Российской федерации, суда и прокуратуры (Ст. 9. ФедеральногоЗакона «О бухгалтерском учете»).
Документы состоят из отдельныхэлементов (показателей), которые называют реквизитами (от лат. requisitum — требуемое, необходимое). Совокупность реквизитов документапредопределяет его форму. Чтобы документ отвечал своему назначению, он долженбыть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категориидокументов. От полноты и качества оформления документов зависит ихдоказательная (юридическая) сила, так как они служат свидетельствомподтверждением конкретных фактов.
Все реквизиты подразделяются наобязательные и необязательные. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерскомучете» и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерациипервичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:наименование; код; дату составления; содержание хозяйственной операции;измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операциии правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Первичные документы должнысоставляться в момент совершения операции, а если это не представляетсявозможным — непосредственно по окончании операции. За достоверностьсодержащихся в документе данных, доброкачественность его составленияответственность несут должностные лица, подписавшие документ. На документах недолжно быть неоговоренных исправлений, а на банковских и кассовых исправлениявообще не допускаются, даже оговоренные. Ошибки в документах исправляютсязачеркиванием неправильной записи (одной чертой, чтобы можно было прочестьзачеркнутое) и оговариваются подписями лиц, подписавших документ, с указаниемдаты исправления. В первичные учетные документы исправления могут вноситьсялишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно бытьподтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указаниемдаты внесения исправлений (Статья 9. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»).
Наиболее рациональному составлению ииспользованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация.Независимо от средств фиксации все документы принято разделять на следующиегруппы.
Организационно-распорядительныедокументы, в которых отражены вопросы общего руководства учреждением и егохозяйственной деятельности. Эти документы составляют работники всех структурныхподразделений учреждения. Документы по организации учета и отчетности выполняютнепосредственно работники бухгалтерской службы. Документы пофинансово-расчетным операциям составляют в основном работники финансовогоотдела и бухгалтерии. Документы по снабжению и сбыту — преимущественноработники коммерческих служб учреждения, а также работники учета.
По месту составления документыподразделяются на внешние, поступившие в учреждение от других юридических илифизических лиц, и внутренние, составленные работниками данного предприятия.
По содержанию — на простые (разовые),содержащие одну операцию, и сводные (накопительные), содержание которыхохватывает несколько операций.
В процессе управления учреждениемтребуется быстрая и качественная обработка всей исходной документации, движениекоторой происходит по определенным маршрутам от места составления илипоступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправкизаинтересованным юридическим или физическим лицам. Это движение документовпринято называть документооборотом.
Рациональная организациядокументооборота предполагает движение документов непрерывным потоком, без задержеки скоплений на отдельных рабочих местах. Последнее возможно только в случае,если в учреждении:
· виды, формы и содержаниедокументов определены с учетом наличия материально-технической базы, сбора,передачи и обработки информации;
· внедрена единая системаклассификации и кодирования документов, а также внесения возможные изменений;
· сроки создания и обработкидокументов определены исходя из целей и задач оперативного управлениядеятельностью учреждения.
Главные бухгалтеры централизованныхбухгалтерий устанавливают обслуживаемым учреждениям графики представления всехнеобходимых документов, которые утверждают руководители учреждений. Выписки изграфика о сроках представления в бухгалтерию документов вручаются всемдолжностным и материально ответственным лицам.
Соблюдение сроков сдачи документовимеет особенно важное значение при механизации учетных операций вцентрализованной бухгалтерии так как это связано с равномерной загрузкой машини со сроками выпуска машинограмм. Практика убеждает, что нарушение сроков сдачидокументов приводит к тому, что поступающие с опозданием машинные регистры неиспользуются из-за потери ими оперативного значения и актуальности.
Первичные документы должны не толькосвоевременно составляться, но и содержать достоверные данные. Последнеенеотделимо от правильной и рациональной организации первичного учета,качественного составления документации с заполнением всех требующихсяреквизитов, в том числе четкое заполнение в первичных документах установленныхшифров, имеющих принципиальное значение при механизации учетных операций вцентрализованных бухгалтериях.
Бухгалтерские документы, связанные сиспользованием смет расходов по бюджету, специальным и другим средствам,подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером (или ихзаместителями).
Заключение
В дипломной работе изложенытеоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей ведениябухгалтерского учета на малом предприятии.
Упрощенная система налогообложения сначала своего существования (с 1996 г.) претерпела значительные изменения. С января 2003 г. действует гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, вкоторую неоднократно вносились изменения и дополнения. Существенные поправки вэту главу были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Изменениям подверглись практически все статьи гл. 26.2 НК РФ. Исключение составилитолько те из них, где рассматриваются налоговый и отчетный периоды, налоговыеставки, зачисление сумм налога, налоговая декларация. В данной статьерассмотрен методологический аспект применения УСН с учетом последних измененийи дополнений в налоговом законодательстве.
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах исборах, а также о признании утратившими силу отдельных положенийзаконодательных актов Российской Федерации» устранил большинство противоречий,разночтений и неясностей, содержавшихся в законодательных и нормативных актахотносительно применения упрощенной системы налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложенияможет применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду сиными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальныйналоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).
Переход на УСН является добровольным.При этом должны соблюдаться следующие условия.
1. Доход организации не долженпревышать 15 млн. руб. (без учета НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором былоподано заявление о переходе на данную систему налогообложения.
Раньше величина дохода от реализациине должна была превышать 11 млн руб. (без НДС). Однако следует обратитьвнимание на то, что доход в размере не более 15 млн руб. (без НДС) можетучитываться только теми организациями, которые подадут заявление о переходе наУСН с 1 января 2007 г. (Письмо Минфина России от 19 сентября 2005 г. №03-11/-04/2/81). При этом понятие дохода трактуется гораздо шире: под ним подразумеваются нетолько доходы от реализации, но и внереализационные доходы в соответствии сост. ст. 249 и 250 НК РФ.
Положительным моментом дляналогоплательщиков является то, что предельный размер дохода организацииподлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Данный коэффициентустанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитываетизменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущийкалендарный год. При определении предельной величины дохода учитываются такжекоэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее.
Коэффициент-дефлятор определяется иподлежит официальному опубликованию в порядке, устанавливаемом ПравительствомРФ. В 2005 г. этот множитель составлял 1,104, а на 2006 г. он установлен в размере 1,132.
Предельный размер дохода (15 млнруб.) за 9 месяцев 2006 г., дающий право перехода на УСН с 1 января 2007 г., должен быть скорректирован на коэффициент-дефлятор 1,104.
2. Средняя численность работников уорганизации и индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный период) непревышает 100 человек.
3. Остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии сзаконодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн руб. При этомучитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом.
4. Доля участия других организаций вуставном капитале организации, желающей перейти на УСН, не превышает 25%.Данное ограничение не распространяется:
— на организации, уставный капиталкоторых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди работников организации составляетменее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
— некоммерческие организации;
— хозяйственные общества,единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы.
5. У организации отсутствуют филиалыи представительства. Если российские организации имеют иные обособленныеподразделения на территории РФ, то они вправе применять УСН.
Налогоплательщикам, пожелавшимперейти на УСН, необходимо иметь в виду, что численность работников, стоимостьосновных средств и нематериальных активов определяются с учетом всех видовдеятельности.
Довольно внушителен переченьорганизаций, не имеющих права перехода на УСН. Это банки, страховщики,негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценныхбумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров и реализацией полезных ископаемых. С 1 января 2006 г. возможности применять УСН лишились бюджетные учреждения, иностранныеорганизации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, адвокаты,учредившие адвокатские кабинеты или ведущие деятельность через адвокатскиеобразования иных форм.
Без правильной организации бухгалтерского учета, без создания потока экономическойинформации руководителю предприятия очень сложно своевременно приниматьсоответствующие меры в целях повышения экономических показателей работыпредприятия.
В ходе дипломной работы были рассмотрены уровни законодательного инормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации,критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий, а также основныеформы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий в соответствии сТиповыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектовмалого предпринимательства.
К ним относятся:
— единая журнально-ордерная формасчетоводства для предприятий;
— упрощенная форма бухгалтерскогоучета для малых предприятий, которая может вестись по:
а) простой форме бухгалтерского учета;
б) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерскогоучета имущества малого предприятия.
На основе нормативной базы ведения бухгалтерского учета главный бухгалтерпредприятия самостоятельно определяет конкретные формы и методы организацииучета и контроля, которые находят свое отражение в учетной политике. Вчастности в учетной политике ЗА0 «Маэстро» были отражены следующие моменты:
— положение о том, что с 2003 годуорганизация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерскийучет только объектов основных средств и нематериальных активов;
— указание на программный продукт, вкотором ведется бухгалтерский
учет, либо что бухгалтерский учет ведется в ручную;
— утверждаются первичные учетныедокументы, применяемые в организации, если они не соответствуют унифицированнымформам;
— срок выдачи подотчетных сумм нахозяйственные расходы;
— стоимостной лимит основных средств,подлежащих единовременному списанию;
— порядок определения сроков полезного использования основныхсредств;
— способ начисления амортизации поосновным средствам;
— способ начисления амортизации по нематериальным активам;
— методы списания материалов;
— способ ведения кассовой книги.
Общество с ограниченнойответственностью «Мадис» с 1 января 2003года применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункта статьи 4Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведениябухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств инематериальных активов.
Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальныхактивов без применения синтетических счетов главным бухгалтером ООО «Мадис»разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливатьинформацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основныхсредств и нематериальных активов.
Такими регистрами выступают:
— Регистр формирования первоначальнойстоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов,который ведется по каждому объекту.
— Регистр начисления амортизации,общий для всех объектов.
В целях определения налоговой базы поединому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, вкоторой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционнымспособом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 №84-ФЗ) //Российская газета, №148 – 149, 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №333-ФЗ) //Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
3. Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002№191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от26.07.2006 №134-ФЗ) // Российская газета, №246, 31.12.2002.
4. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.11.2006№183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, №48, ст. 5369.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 17.05.2007№85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второйНалогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, №117,02.06.2007.
6. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995№208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.12.2007 №318-ФЗ) // Российская газета,№248, 29.12.1995.
7. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральногозакона от 18.12.2006 №231-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, №7,ст. 785.
8. Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.2005№101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельныхположений законодательных актов Российской Федерации» // Российская газета,№161, 26.04.2005.
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от07.08.2001 №119-ФЗ // Российская газета, №151-152, 09.08.2001
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учетадля субъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999.
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика ижизнь, №46, 2000.
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, №34,1999.
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. ПриказаМинфина РФ от 31.12.2004 №135н) // Финансовая газета, №33, 2003.
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20,14.05.2001.
15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета, №22, 02.02.2008.
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика ижизнь, №46, 2000.
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от30.12.2005 №167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения, и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от27.11.2006 №152н) // Российская газета. №34, 17.02.2006.
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от27.11.2006 №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансовРоссийской Федерации от 30 декабря 2005 г. №167н «Об утверждении формы Книгиучета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» //Российская газета. №297, 31.12.2006.
19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ипорядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 №176н) //Российская газета, №41, 01.03.2006.
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от30.03.2001 №26н «Об утвержении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетеньнормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001
21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации отт16.10.2000 №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2000 // Российская Бизнес-газета, №4, 23.01.2001
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства» // Бухгалтерский учет, №3, 1999
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от17.01.2006 №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ипорядка ее заполнения» // Российская газета, №41, 01.03.2006
24. Постановление Государственного комитета РоссийскойФедерации по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета,№11, 2003.
25. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от15.12.2003 №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистрыорганизациями и предпринимателями, применяющими упрощенную системуналогообложения» // Нормативные акты для бухгалтера, №1, 06.01.2004
26. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от11.03.2004 №04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями,применяющими упрощенную систему налогообложения» // Налогообложение, №3, 2004.
27. Постановление кассационной инстанции по проверкезаконности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,вступивших в законную силу Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирскогоокруга от 11.01.2005 №А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 // СПС «Консультант-Плюс» — официально документ опубликован не был.
28. Постановление кассационной инстанции по проверкезаконности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,вступивших в законную силу от 23.09.2004 №Ф09-3915/04-АК // СПС«Консультант-Плюс» — официально документ опубликован не был.
29. Постановление кассационной инстанции по проверкезаконности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших взаконную силу Федерального Арбитражного Суда Центрального округа от 06.04.2005№А09-19056/04-23 // СПС «Консультант-Плюс» — официально документ опубликован небыл.
30. Постановление Федерального арбитражного судаСеверо-западного округа от 19.08.2003 №А56-9429/03 // Система Консультант Плюс,М.: 2006
31. Абрамова В. Одновременное применение УСН и ЕНВД //Аудит и налогообложение, 2006, №2
32. Анищенко А.В. Реконструкция и модернизация – «пасынки»УСНО // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №4
33. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность при УСН// Налоги (газета), 2007, №42.
34. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения:методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №5
35. Данилин В.В. Продавец перешел на «упрощенку»: чтоделать с НДС? // Российский налоговый курьер, 2006, №5
36. Джабазян Е.Л. «Упрощенка» и бухгалтерский учет.(Бухгалтерский учет «в законе») // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения, 2006, №4
37. Дьячкина Л. Малый бизнес: изменения с 1 января 2006 г. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №49
38. Колоскова Н.И. НДС при переходе на специальные режимыи при возврате на общий режим налогообложения // Новое в бухгалтерском учете иотчетности, 2006, №4
39. Коршунов А. Книга учета – новый повод для споров //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №8.
40. Курбангалеева О.А. О применении упрощенной системыналогообложения простым товариществом // Новое в бухгалтерском учете иотчетности, 2006, №4
41. Оганесов А.Р. Семинар по «упрощенке» // Главбух, 2006,№4
42. Подпорин Ю.В., Соснаускене О.И. Как «упрощенщику»учитывать товары в 2006 году // Главбух, 2006, №2
43. Полтинина Н.П. Учет основных средств по частям какспособ оптиммизации // Главбух, 2006, №4
44. Самохвалова Ю. УСН: учитываем доходы // Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, №4
45. Семенихин В. Определение доходов при УСН // Аудит иналогообложение, 2006, №2
Приложения
Приложение 1
Баланс ООО «Мадис» на 01.01.2008АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ /> /> Нематериальные активы /> /> /> 110 /> /> /> /> Основные средства 120 12504 11700 Незавершенное строительство 130 /> Доходные вложения в материальные ценности 135 /> Долгосрочные финансовые вложения 140 /> Отложенные налоговые активы 145 /> Прочие внеоборотные активы 150 /> ИТОГО по разделу I 190 12504 11700 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ /> /> Запасы /> /> /> 210 /> /> /> 2197 216 в том числе: /> сырье, материалы и другие аналогичные ценности /> /> /> /> /> /> /> /> животные на выращивании и откорме /> затраты в незавершенном производстве /> готовая продукция и товары для перепродажи /> товары отгруженные /> расходы будущих периодов /> прочие запасы и затраты /> Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 24360 70779 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 /> в том числе покупатели и заказчики /> Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 5454556 8305566 в том числе покупатели и заказчики /> Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 74321 117932 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 5555344 8494493 БАЛАНС 300 5567848 8506193
ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ /> /> Уставный капитал 410 1101574 1101574 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( ) Добавочный капитал 420 /> Резервный капитал 430 /> в том числе: /> резервы, образованные в соответствии с законодательством /> /> /> /> /> /> /> /> резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 /> ИТОГО по разделу III 490 1101574 1101574 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА /> Займы и кредиты /> /> /> 510 /> /> /> /> Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 /> V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА /> Займы и кредиты /> /> /> 610 /> /> /> 314597 541500 Кредиторская задолженность 620 6772614 8188785 в том числе: поставщики и подрядчики /> /> /> /> /> /> /> /> задолженность перед персоналом организации /> задолженность перед государственными внебюджетными фондами /> задолженность по налогам и сборам /> прочие кредиторы /> Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 7087211 8730285 БАЛАНС 700 5567848 8506193
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Мадис» за 2007 годПоказатель
За отчет-
ный период
За аналогичный
период предыду-
щего года наименование код 1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных
платежей) 3924 2637
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг (3669) (2475) Валовая прибыль 255 162 Коммерческие расходы ( ) ( ) Управленческие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж 255 162
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению Проценты к уплате ( ) ( )
Доходы от участия в других
организациях Прочие доходы Прочие расходы ( 50 ) ( 37 )
Прибыль (убыток) до
налогообложения 205 125 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущих налог на прибыль ( 41 ) ( 26)
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода 164 99
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства
(активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию