Сравнительный анализ практики применения УСН и ЕНДВ в российской налоговой системе

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
КАФЕДРАФИНАНСЫ И КРЕДИТ

ДИПЛОМНАЯРАБОТА
СРАВНИТЕЛЬНЫЙАНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН И ЕНВД В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ НА ПРИМЕРЕ
МИ ФНСРОССИИ № 3 ПО КЧР
 
Черкесск –2007

Содержание
 
Введение
1. Организационно – экономическая характеристика Межрайоннойинспекции № 3 по КЧР
1.1 Общая характеристика МИФНС РФ по налогам и сборам №3 поКЧР
1.2 Экономическая характеристика налоговой инспекции
2. Теоретические вопросы налогообложения малого бизнеса
2.1 Роль налогов в стимулировании малого бизнеса
2.2 Эволюция системы налогообложения малогопредпринимательства в России
3. Анализ практики применения специальных налоговых режимов
3.1 Упрощенная система налогообложения
3.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности
3.3 Единый сельскохозяйственный налог
3.4 Фискальная роль специальных налоговых режимов
4. Пути оптимизации применения специальных налоговых режимов
5. Автоматизированные информационные технологии в системеналогообложения в МиФНС№3
6. Ответственность работодателя за нанесение ущерба здоровьюработников
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Одним изважнейших направлений экономического развития Российской Федерации являетсясоздание эффективно действующей налоговой системы, позволяющей рациональноуправлять рычагом государственного регулирования социально-экономическогоразвития, инвестиционной стратегией, внешнеэкономической деятельностью,структурными изменениями в производстве.
Налоги, как одно изсредств существования любого государства, характеризуют определенный этапразвития общественных отношения. Поэтому государственные преобразованиясопровождаются изменением, как правило, налоговой системы.
Экономические реформы,проводимые в России, не могли не затронуть налоговую систему. Основные ееэлементы, отвечающие рыночным отношениям, были заложены в начале 90-х годов.
В настоящее времяналоговая система России переживает процесс серьезного реформирования.Изменения существующего налогового законодательства определяются не только егонесовершенством, но прежде всего необходимостью формирования единой налоговойправовой базы и установления в России единого налогового правопорядка, чтообеспечит создание рациональной и справедливой налоговой системы, еестабильность и предсказуемость.
Для выполнения своихфункций государству необходимы средства, за счет которых финансируются иреализуются различные функции государства. Все необходимые средствааккумулируются в финансового – бюджетной сфере, основным источникомформирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, в бюджете Россиив 2000-2005гг. налоговые доходы в общей сумме доходов составили 85%, остальнаячасть приходится примерно поровну на неналоговые доходы и доходы целевыхбюджетных фондов. Вместе с тем налоги не только формируют финансовые средствагосударства – они используются для воздействия на структуру производства ипотребления, состояние и направления развития экономики. В результате чего, финансово-бюджетная система России будетстабильна и надежна. Эта проблема является на сегодняшний день достаточноактуальной, так как затрагивает животрепещущие вопросы в области повышениякачества планирования и финансирования государственных расходов, укреплениядоходной базы бюджетной системы, создание необходимого механизма контроля заэффективностью использования государственных ресурсов. В научной литературеизучение этих проблем рассматривается отечественными специалистами с 1991 года.
Малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор, определяющийтемпы экономического роста, структуру и качество валового национальногопродукта, поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряетдеятельность малого бизнеса. Малое предпринимательство, оперативно реагируя наизменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость.Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды.Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше воздействие и наэкологическую обстановку.
Одной из форм государственной поддержки малого бизнеса являетсяналогообложение. Проводимая государственная политика в отношении субъектовмалого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет настановление и развитие малого бизнеса. Совершенствование системыналогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ является чрезвычайноактуальным, что определило цель и задачи данной дипломной работы.
Чтобы глубже и подробнее разобраться и понять необходимость малогобизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран поразвитию малого бизнеса. Во всех зарубежных странах с нормально развитойрыночной экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса.
Становление и развитие современной налоговой системы обусловленоназревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системехозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвалнеобходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сутиновой налоговой системы, отвечающей современным, требованиям.
Современная структура рыночной экономики в масштабах Россиипредполагает 10-12 миллионов малых предприятий, работающих напредпринимательскихначалах, в то время как их фактически насчитывается 300-400 тысяч. Этоозначает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономикиеще не сформировался а значит, фактически не используется его потенциал.
По закону, малые предприятия могут создаваться на основе любыхформ собственности и осуществлять все виды хозяйственной деятельности, если онине запрещены законом. Малое предпринимательство облагается многочисленныминалогами. В результате малые предприятия становятся на грань банкротстванезависимо от их народнохозяйственной значимости.
Местные власти не обеспокоены тем, чтобы снизить уровеньотчислений малых предприятий в местные бюджеты. Власти не желают связыватьперспективы развития собственного района с малым бизнесом. Власти не всегдабывают заинтересованы в развитии наукоемких производств, так как они неприносят районам прямой выгоды. Местные власти охотней регистрируютпредприятия, способствующие в благоустройстве района.
Целью данной работы является исследование механизма функционированияналогообложения предприятий малого бизнеса, обоснование направлений егосовершенствования.
Задачи дипломной работы — анализ существующих способов налогообложения,формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов, варианты возможногоразвития налоговой системы России.
Выбранная тема является актуальной, так как проведениерыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системыналогообложения. Эта система — основной проводник государственных интересов прирегулировании экономики, формировании доходов бюджета, ограничении роста цен иторможении инфляции.
Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико этимобъясняется актуальность настоявшего исследования. Без малого бизнеса рыночнаяэкономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии.
Становление и развитие его — одна из основных проблем экономики.Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейшихнаправлений научно-технического прогресса, прежде всего в области электроники,кибернетики и информатики. Все эти и многие другие свойства малого бизнесаделают его развитие существенным фактором и составной частью реформированияэкономики России.
 
1. Организационно – экономическая характеристикаМежрайонной инспекции № 3 по КЧР 1.1 Общаяхарактеристика МИФНС РФ по налогам и сборам №3 по КЧР
 
Межрайонная инспекция ФНСРФ по налогам и сборам №3 по КЧР является территориальным органом Федеральнойналоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекциянаходится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по КЧР.
В своей деятельностиМиФНС №3 руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами и инымизаконодательными актами, указами Президента РФ, а также законами и инымизаконодательными актами, указами Президента РФ, а также законами и иныминормативными актами органов власти КЧР и представительных органов местногосамоуправления, принимаемыми в пределах их полномочии и.т.д.
МиФНС являетсяюридическим лицом. Финансирование расходов на содержание инспекцииосуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных длятерриториальных органов Министерства, а также за счет иных источников,предусмотренных федеральными законами.
Инспекция имеетсамостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую Управлением, лицевыесчета в органах Федерального казначейства для учета средств поступающего финансированияи средств полученных о приносящей доход деятельности, а также печать сизображением Государственного герба РФ со своим полным наименованием.Местонахождение инспекции: КЧР, г. Черкесск, ул. Первомайская.
Основными функциямиинспекции является:
- Проведение работыпо взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательныхплатежей;
- Осуществление впределах компетенции инспекции контроля за соблюдением законодательства оналогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовыхактов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты всоответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- Осуществление вустановленном порядке государственной регистрации юридических лиц и постановкина учет налогоплательщиков.
- Осуществление государственнойрегистрации договоров коммерческого концессии;
- Осуществлениеконтроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций ииных документов и.т.д.
Основные задачиИнспекции:
- Осуществлениеконтроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджетналогов, сборов и др. обязательных платежей;
- Осуществление государственногоконтроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольный продукции,табачной продукции;
- Улучшениеобслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых услуг;
- Осуществлениеконтроля за соблюдением законодательства о государственной регистрации юридическихлиц;
- Иные задачи,которые могут быть возложены на инспекцию в соответствии и законодательствомРФ;
Руководство деятельностьюинспекции осуществляет руководитель. Он назначается на должность иосвобождается от должности приказом руководителя управления по согласованию сМинистерством.
Руководитель инспекцииимеет заместителей, полномочия и обязанности которых определяются должностнымиинструкциями и приказам руководителя инспекции. Заместители руководителяназначаются на должность приказом руководителя управления по представлениюруководителя инспекции.
Отдел общего обеспечения.
Основные функции отдела:
1. обеспечениеприема, учета и регистрации входящей корреспонденции;
2. учет, регистрацияо отправка исходящей корреспонденции.
Основные задачи отдела:
1.  организация и обеспечение единойсистемы делопроизводства и документооборота инспекции;
2.  организация работы с обращениями,жалобами и предложениями граждан;
3.  осуществление реализации политики ФНСРоссии и по КЧР.
Юридический отдел.
Основные функции:
- осуществлениепроизводства, участие и юридическое сопровождение дел о налоговых иадминистративных и правонарушениях;
- осуществлениезащиты государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикциии.т.д.
- контроль засоблюдением законности в деятельности Инспекции, правильное применениеналогового и иного законодательства России и КЧР.
Отдел регистрации и учетаналогоплательщиков.
Основные задачи Отдела:
- осуществление государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- учетналогоплательщиков;
Основные функции:
- выдачасвидетельств с внесением записи в Единый государственный реестр юридических ифизических лиц;
- прием документовпо государственной регистрации юридических и физических лиц;
- представлениесведений о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей в государственные органы и.т.д.
Отдел финансово –хозяйственный.
Основные функции:
- проведение работыпо подготовке проекта сметы доходов и расходов на содержание инспекции и анализее исполнения.
Основные задачи:
- разработка иреализация мер по эффективному использованию средств федерального бюджетанаправляемых на содержание и развитие инспекций.
Отдел работы сналогоплательщиками.
Основные задачи:
- проведениеприема, регистрации и передачи в обработку документов от организаций и физическихлиц;
- информированиеналогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой РФ;
- осуществлениерегистрации контрольно – кассовой техники и. т.д.;
Основные функций:
проведение приеманалоговых деклараций и иных документов для исчисления и уплаты налогов исборов;
осуществление входногоконтроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием дляисчисления и уплаты налогов;
проведение приемазаявлений о проставлении отметок на счетах – факторах, счетов фактур и ихкопий, представляемых лицами, совершающие операций с нефтепродуктами и.т.д.
Отдел камеральныхпроверок.
Основные задачи отдела:
контроль за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах;
проведение проверок юридическихи физических лиц, нотариусов, охранников, детективов;
применение санкций всоответствии с законодательством о налогах и сборах;
Основные функции:
- мониторинг ипроведение камеральных налоговых проверок налоговых декларации и иныхдокументов;
- проведениекамеральной проверки правильности возмещения входного НДС;
- осуществлениемероприятий налогового контроля в рамках проведения проверки обоснованностиприменения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС,анализ и систематизация полученных результатов;
- проведениекамерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащихоснованием для исчисления и уплаты налогов и сборов;
- оформлениерезультатов камеральной налоговой проверки.
Отдел выездных проверок.
Основные задачи:
- контроль засоблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов; законодательства оналогах и сборах;
- планированиевыездных налоговых проверок;
- осуществлениевзаимодействия с правоохранительных и иными контролирующими органами по предметудеятельности Отдела.
Основные функции:
- проведениепредпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения ианализа всей имеющейся информации о налогоплательщиках и запланированнойпроверке;
- проведениевыездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговыхагентов, и осуществление оформления их результатов;
- рассмотрение сучастием юр. отдела предстваленных налогоплательщиками возражений по актамвыездных проверок;
- осуществлениепередачи в юр. отдел материалов выездных проверок для обеспечения производствапо делам о налоговых правонарушениях;
- проведениеанализа эффективности проведение выездных налоговых проверок.
Отдел урегулированиязадолженности.
Основные задачи отдела:
- урегулированиезадолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ, посредствомпроведения реструктуризации задолженности, а также контроля за выполнением налогоплательщикамиусловий предоставления отсрочек, налоговых кредитов и. т.д.;
- урегулированиезадолженности посредством применения мер принудительного взыскания;
- выявление изменыуплаченных сумм и т.д.;
- организацияработы по инициированию процедура банкротства должников, списание безнадежной квзысканию задолженности.
Основные функции отдела:
- осуществлениемониторинга состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности,а также мер эффективности мер по ее урегулированию;
- подготовка длянаправления налогоплательщикам требований об уплате налогов, сборов и другихплатежей в бюджетную систему РФ.
Отдел учета, отчетности ианализа.
Основные задачи Отдела:
- организация иведение оперативно – бухгалтерского учета поступления налогов;
- организация исовершенствование сбора, обработка оперативной информации и данныхстатистической налоговой отчетности;
- подготовкааналитической информации о поступление налогов и сборов;
- анализ начисленийи поступлений налогов и сборов, обобщение и выработка предложений по повышениюсобираемости налогов и сборов.
Основные функций:
- взаимодействие сорганами федер. Казначейства и финан. Органами;
- формированиеинформации о;
1. предоставленныхналоговых льготах;
2. О предоставленныхналоговых кредитах;
3. об отсрочках поуплате налогов;
4. уведомлениеналогового охрана о принадлежности невыясненных или неклассифицированныхплатежей у коду классификации доходов и.т.д.
Отдел ввода и обработкиданных.
Основные задачи:
- ввод данныхдокументов в Инспекцию на бумажных носителей и электронном виде;
- обработкеинформационных массивов данных в т.ч. от сторонних организаций.
Основные функций:
- осуществлениеконтроля правильности вода информации, анализ протокола ошибок и их исправлениеоператорами Отдела;
- предварительнаяпроверка сводной информации, поступающей из Управления федеральногоКазначейства МФ по КЧР;
- ввод в базу данныхплатежей документов, поступивших из федерального Казначейства МФ по КЧР,Финансовое управление г. Черкесска и др. источников;
- подготовкаэлектронных платежных документов для передачи в Пенсионный фонд;
- обработкаинформационных массивов данных, в т.ч. от сторонних организаций;
- подготовкаинформационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся вкомпетенции Отдела.
Отдел информационныхтехнологий.
Основные задачи Отдела:
- обеспечениевнедрения и сопровождения автоматизированных информационных ителекоммуникационных систем Инспекции на основе единой методологии,разрабатываемой центральным аппаратом ФНС Росси и Управления;
- обеспечениеработоспособности программно;
- аппаратной части;
Основные функции:
- администрированиесетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программныхсредств;
- внедрение исопровождение ведомственных прикладных программ: АИС НАЛОГ, ПИК – НДС – М, СЕТ– ФАКТУРА, ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО, КАДРЫ, ДIРОST И.Т.Д;
- обеспечениетехнологии ведения НСИ;
- администрированиебаз данных Инспекции;
- внедрение исопровождение систем телекоммуникаций, в т.ч. АТС, для обмена открытой иконфиденциальной информацией;
- программно–техническоеобеспечение технологических процессов приема – передачи информации вэлектронном виде.
Отдел оперативногоконтроля.
Основные задачи:
- осуществление государственногоконтроля за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов;
- осуществление государственногоконтроля за соблюдением организациями условий лицензируемой деятельности.
Основные функций:
- планирование иорганизация проведения проверок налогоплательщиков по вопросам законодательствао применении ККТ;
- осуществлениеконтроля за соблюдением налогоплательщиками условий выдачи лицензий надеятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и табачнойпродукций;
- осуществлениеконтроля за использованием организациями КВОТ на закупку этилового спирта;
- осуществлениеконтроля за получениям, хранением, учетом и использованием в организацияхфедеральных и региональных специальных марок;
- осуществлениеадминистрирования акцизных складов;
- формированиеустановленной отчетности по предмету деятельности отдела.1.2 Экономическая характеристика налоговой инспекции
На 1 января 2006г. ВМиФНС№3 по КЧР зарегистрировано 996 предприятий – юридических лиц. На эту жедату зарегистрировалось и получило свидетельств 2016 предпринимателей – физическихлиц без образования юридического лица.
Основные налоговые доходыИнспекций складываются из поступлений от предприятий – монополистов. Основнымиотраслями экономики в городе являются в промышленности – электроэнергетика;пищевая промышленность; связь; жилищно-коммунальное хозяйство; торговля;общественное питание и т.д.;
За период с 01.01.2002г.по 01.01.2006г. общее число налогоплательщиков – юридических лиц увеличилось с910 до 986 предприятий. Всего на 01.01.05г. на учете в инспекции состоит 35954физических лиц. За 2005г. в среднем на одно предприятие поступило налогов,предприятие поступило налогов, контролируемых инспекцией -150,6 тыс. руб., а наодного налогоплательщика (физ. лица) – 4,1 тыс. руб.
Инспекциейпредпринимаются всевозможные мер по выявлению и розыску налогоплательщиков,кланяющихся от постановки на налоговый учет.
В УФСНП по КЧР былинаправлены письма со списками налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки научет для розыска и привлечения к налоговой ответственности. Кроме того,применяются меры по принудительной ликвидации предприятий, не осуществляющихдеятельность в течений нескольких лет (260 предприятий).
Таблица 1.1
Анализэффективности выездных проверок№ Показатели Значение Отклонение (тыс. руб.) Темп. Роста, % 2005г. 2006г. 1 Кол-во налоговых инспекторов осуществляющих выездные проверки. 35 28 -7 80 2 Кол – во проведенных выездных проверок, ед. 430 305 -125 70,9 3 Уровень результативных проверок, % 82 93 +11 113,4 4 Дополнительно начислено по результатам проверки, т.р. 459652 547368 +97716 119,08 5 Эффективность выездных проверок, т.р. на одну результативную проверку. 1317 1934 +146,8 146,8
Крупнейшими недоимщики на01.01.05г остается несколько предприятий. Банковская сфера в городе Черкесска вцелом стабильна, работу осуществляет Сберегательный банк и Центральный банк.Подавляющее большинство платежей осуществляется через эти банки.
В 2005г. Поступленияналоговых платежей в консолидированный бюджет КЧР составило 64228 тыс. руб.,видно увеличение по сравнению с 2004.г – 555282 тыс. руб.
За 2005 год отделомвыездных проверок проведено – 305 выездных налоговых проверок по вопросамсоблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильностиисчисления, удержания, уплаты и перечисления)
Нарушения выявлены по 283проведенным проверкам.
Из них количествопроведенных выездных проверок:
- организаций – 241проверки из них выявивших нарушения -224 проверки;
- физ. лиц – 64проверки, из них выявивших нарушения – 59 проверок, что составляет %результативности;
- 92,78%, в общемколичестве проведенных проверок;
Таблица 1.2
Показателихарактеризующих эффективность контрольной работы в разрезе налогов№ Показатели Значение Отклонение (тыс. руб.) Темп роста, % 2005г 2006г Кол–во выездных проверок 430 305 -125 70,9 1 Всего по юр. лицам в том числе 347 241 -106 69,5 2 НДС 326 290 -36 88,9 3 Налог на прибыль 243 226 -17 93 4 Налог с доходов 83 225 -142 271,1 5 Кол-во проверок выявивших нарушения всего нарушения всего по юр. лицам 247 224 -48 82,4 6 НДС 185 151 -34 81,6 7 Налог на прибыль 100 84 -16 84 8 Налог с доходов 40 76 +36 190 9 Доначислено по актам выездных проверок юр. лиц тыс. руб. 452087 547368 +95281 121,1 В том числе 10 НДС 175799 37554 -138245 21,3 11 Налог на прибыль 170416 492992 322576 289 12 Налог с доходов 9700 7404 -2296 76,3
За соответствующий периодпрошлого года было проведено -430 выездных проверок, из них выявивших нарушения– 349 проверок, % результативности проведенных проверок составил 81,16%.Снижение количества проверок объясняется, численностью работниковосуществляющих выездные налоговые проверки в 2006г., в сравнении с прошлымснизился на 7 пунктов.
Так как до 2006 годапроведением выездных проверок занималось 2 отдела: отдел налогообложения физ.лиц и отдел налогообложения юр. лиц, общей численностью -35 человек.
По результатам выездныхналоговых проверок до начислено налогов – 547368 тыс. руб., в том числедоначислено налогов без пени – 343200 тыс. руб. Из них до начислено юр. лицами– 533547 тыс. руб., физ. лицами — 13821 тыс. руб. Из анализа показателей 2005 г., следует, что сумма до начисленных платежей по результатам выездных проверок в отчетностипериод увеличилось по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 87716тыс. руб.
2. Теоретические вопросы налогообложения малогобизнеса 2.1 Рольналогов в стимулировании малого бизнеса
Налоговая система государства представляет собой сложноеобразование, включающее в себя две органически взаимосвязанные подсистемы:подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования.Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательноустановленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицамив бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрированияохватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлятьконтроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей вкачестве налогоплательщиков.
Отметим, что в подсистеме налогообложения реализуются фискальная(распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налоговогоадминистрирования — контрольная функция налогов.
Налоговая система современного демократического государстваскладывалась под воздействием исторических, политических, экономических,социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной периодмеждународной и внутренней жизни страны.
В современной России в связи с переходом отцентрализованно-плановой к рыночной экономике необходимо было в спешном порядке(после августовских событий 1991 г.) формировать адекватную налоговую систему.
В течение декабря 1991 г. были приняты семь законов РоссийскойФедерации, в т. ч. базовый «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» (от 27.12.1991 № 21.18-1), и специальные, посвященные отдельнымналогам — на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, подоходному,акцизам, налогам в дорожные фонды. В каждом из этих шести законов были изложеныобщие положения и характеристики элементов конкретного налога.
Российская система налогообложения формировалась в условияхотсутствия каких-либо концептуальных основ, учитывающих особенностиэкономической структуры страны, обеспеченность природными ресурсами и др.Отсюда и столь малое значение платежей за пользование недрами и природнымиресурсами: всего по 2,2% налоговых доходов госбюджета РФ в 1992 и 1993 гг. (длясравнения: 12,0% — в 2003 г. после введения с 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых).
Мировая практика подтверждает, что система налогообложенияконструируется на базе носителей стоимости — заработной плате, ренте, капитале,которые используются в качестве объектов налогообложения и для расчетаналоговой базы.
Другие элементы налога — ставки, льготы, порядок исчисления иуплаты — в концептуальном плане являются второстепенными и могут бытьиспользованы в качестве инструментов регулирующего воздействия на уровень иструктуру налогового бремени экономики. Достаточно посмотреть на межстрановыеразличия по одному ил значимых косвенных налогов — НДС. Станки НДС различаютсяот 5% в Японии (льготная ставка — 4,5%), где обеспечивают 9,4% общей суммыналоговых доходов, до 18% в Чили (45% налоговых доходов! и 25% в Швеции(льготные ставки — 6, 12, 21%), где доля в составе налоговых доходов,составляет 13,9%.
Именно отсутствие концептуальных основ построения российскойсистемы налогообложения стало причиной нестабильного функционированиясовокупности налогов, принятых в 1991 г. Эта совокупность дополнялась новыминалогами, сугубо фискального назначения, нередко вводимыми указами президента ипросуществовавшими по 3-4 гола. В их числе: специальный налог для финансовойподдержки важнейших отраслей народного хозяйства (1993-1995 гг.), транспортныйналог (1994-1997 гг.), налог с суммы превышения расходов на оплату труда посравнению с их нормируемой величиной (1993-1995 гг.) и др. Местными властямивводились менее значимые налоги и сборы в соответствии с указом Президента РФот 22.12,1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и вовзаимоотношениях бюджетов различных уровней», благодаря чему общее их числодоходило до 200 наименований.
Бессистемное формирование российской системы налогообложенияпродолжалось вплоть до принятия и введения в действие части первой НК РФ с 1января 1999 г. (кардинально переработанной в июле 1999 г.).
Малоепредпринимательство занимает особое место в экономической системе любой страны,не только обеспечивает рост занятости и снижение социальной напряженности, но иявляется важнейшим фактором обеспечения устойчивости и инновационного характераэкономического роста. Развитие малого бизнеса повышает гибкость и адаптивностьэкономики, обеспечивает основу для формирования массового среднего класса.
Развитие малого бизнесав Российской Федерации обусловлено многими факторами, в том числезаконодательно установленной возможностью ведения учета и отчетности вупрощенной форме, применением более простой системы налогообложения, то естьиспользованием специальных налоговых режимов. В последние годы налоговаясистема в значительной степени изменилась, что не могло не сказаться и на сферемалого предпринимательства. В связи с этим одной из важных задачзаконодательной и исполнительной власти Российской Федерации является созданиеусловий для функционирования малого бизнеса. Эта задача нашла отражение вРаспоряжении Правительства Российской Федерации от 10 июля 2001 года № 910-р «Опрограмме социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочнуюперспективу (2002-2004 годы)». Формирование справедливой, нейтральной иэффективной налоговой системы с целью снижения налоговой нагрузки на субъектыэкономической деятельности, формирования благоприятных условий развитияпредпринимательства, обеспечения сбалансированности государственного бюджетаоснова для создания благоприятных условий развития малого бизнеса в РФ.
Либерализация налоговойсистемы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будутспособствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов влегальную сферу.
Действительно, одной измер по реализации указанных задач является оптимизация законодательной базымалого предпринимательства. В первую очередь это касается снижения налогов иупрощения налогообложения. Наиболее целесообразным и эффективным шагом в этом направлении,по мнению специалистов является применение специальных налоговых режимов.Известно, что специальные налоговые режимы для малых и средних предприятийприменяются во многих странах, в частности, в Великобритании, Швеции, США.Практика применения указанных режимов продемонстрировала их достоинства длямалого бизнеса.
До 1996 в РФ всепредприятия платили налоги по одинаковой схеме. Однако, для так называемыхсубъектов малого предпринимательства, для организаций с небольшими оборотами пореализации продукции (работ, услуг) были предусмотрены некоторые льготы как,например, льготный период уплаты налогов, более низкое налоговое бремя на этапестановления бизнеса и т.д. Начиная с 1998 года в Российской Федерациипроводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним изважных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимовдля субъектов малого предпринимательства.
Налоговый кодекс РФ (НКРФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальнымналоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборовв течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральным законом от29.12.95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим упрощенная системаналогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства(УСН).
Применение упрощеннойсистемы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривалозамену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерациифедеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога,исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетныйпериод.
Следующим этапомреформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральнымзаконом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ системы налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).
Таким образом, внастоящее время в РФ для малого бизнеса установлены и действуют два специальныхналоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них — УСН учитываютсярезультаты финансово-хозяйственной деятельности, при применении ЕНВД налогомоблагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельностипредприятия.
Опыт примененияспециальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличиемногочисленных пробелов в законодательстве. В связи с этим возникаланеобходимость издания многочисленных нормативно-правовых актов по отдельнымвопросам налогообложения, не всегда корреспондирующих друг с другом. Так,например, по вопросу взимания платежей за загрязнение окружающей природнойсреды с плательщиков ЕНВД и с организаций, применяющих УСН, единого мнения небыло. В письме МНС РФ от 17.12. 98 № 02-01-13 указано, что экологическиеплатежи не могут быть заменены уплатой ЕНВД и должны уплачиваться вустановленном порядке за счет дохода, остающегося в распоряжении организациипосле налогообложения. В то же время, по мнению специалистов налоговых органов[1]после введения ЕНВД законом соответствующего субъекта РФ с плательщиков этогоналога платежи за пользование природными ресурсами, в том числе за нормативныеи сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, невзимаются. Следует отметить, что законодательство о ЕНВД не предусматриваетзачисление сумм этого налога в государственные экологические фонды. Указанныенормы налогового законодательства по мнению Государственного комитета РФ поохране окружающей природной среды, изложенному в письме от 02.06.99 №04-12/11-367 нарушают требования Постановления Правительства РФ от 28.08.92 №632, предусматривающего взимание платы со всех хозяйствующих субъектов, чьядеятельность связана с природопользованием. Подобные ситуации весьманеблагоприятны для налогоплательщиков, а несогласованность положений различныхнормативно-правовых актов влечет нежелательные последствия в виде налоговых иадминистративных санкций.
В 2002 году сделаночередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФс принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104-ФЗ. Этим законом введены вдействие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующихспециальных налоговых режимов: глава 26.2. Упрощенная система налогообложения иглава 26.6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности.
Вступившие с 1 января2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применениюспециальных налоговых режимов.
2.2 Эволюция системы налогообложения малогопредпринимательства в РоссииЕсли обратиться к истории налогообложения в РФ, можнооценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства.Основными этапами развития законодательства по налогообложениюпредпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды,связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период с1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в видечастных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй с 1775 по 1824года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов.Третий с 1824 по 1865 года — закрепляется сословная патентная система обложенияторговли и промыслов. Четвертый с 1865 по 1898 года, когда устанавливаетсяпатентно-подоходная система налогообложения.Преимущественное право заниматься предпринимательскойдеятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения,независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, точаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.Для устранения недостатков торгового налогообложения вотношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформасистемы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом вразвитии русского законодательства о налогообложении предпринимательскойдеятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.Важным этапом в развитии законодательства поналогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году'Положение о государственном промысловом налоге'. Положением закреплялось, чтопринадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, таки промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловойналог.Завершающим этапом системы налогообложенияпредпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать периодначала первой мировой войны. В 1916 году было принято 'Положение огосударственном подоходном налоге. На основании данного положения обложениюподвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные ииные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму новогоподоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данногоналога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумманалога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятиянаходились в невыгодных условиях.Эволюция развития отечественного законодательства в частиналогообложения предпринимательской деятельности показывает стремлениезаконодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения,при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующихсубъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.В советский период российской истории структура мелкогопредпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в техотраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов ихдеятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий,использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количествагосударственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкогопроизводства после революции 1917 года характеризуется постепенным наступлениемна него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство,кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическомухозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производствупостепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года. В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и какрезультат в начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объектыторговли, общественного питания, оказания услуг населению и т.д. Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализациейполитики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новаясистема налогообложения.За последние 15 лет можно выделить несколько заметныхсобытий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 О налоге на прибыльпредприятий и организаций малые предприятия, занимающиеся приоритетными видамидеятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплатыналога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полномразмере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовыхвыплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровеньинфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнесполучает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства. В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствованияналоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом наэкономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровеньналоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговойполитики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе впроведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорениеэкономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговойсистемы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формыналогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевуюроль в формировании структуры экономики как за счет распределения междусекторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формированиясистемы стимулов.Основным нормативно-правовым актом, регулирующим насовременном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. Всоответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода кналогообложению субъектов малого бизнеса:1. обычнаясистема налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский иналоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в томчисле: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;2. упрощеннаясистема налогообложения учета и отчетности;3. системаналогообложения вмененного дохода.Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить рядмоментов.Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскуюдеятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыльорганизаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыльорганизаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельностии формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенномуреформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередьпосредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых приопределении налоговой базы.
С 1 января2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляетсяорганизациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5% соответственно.
Достаточнообременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчисленийсубъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения,является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаютсяНК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДСотносится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком являетсяпотребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процессценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждыйналогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается внеобходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученныхи выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформированиясистемы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяютсятри основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.
В форменалогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинскогообеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог(ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территорииРоссии, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложенияпризнаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течениеотчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщикипроизводят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя извеличины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периодадо окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
С 1 января2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малыепредприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации.Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которыеопределяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, атакже форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения дляроссийских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемоена балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельныхучастков и иных объектов природопользования.
3. Анализ практики применения специальных налоговыхрежимов
Для льготного налогообложения малого бизнеса существуютспециальные режимы налогообложения — это единый налог, взимаемый при веденииупрощенной системы налогообложения и единый налог на вмененный доход дляотдельных видов деятельности.
 3.1 Упрощенная система налогообложения
 
Упрощенная система налогообложения существует как альтернативаобщепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количествомразличных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен илипредприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налоговогозаконодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющихразличные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что однойиз целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисленияналогов для организаций малого бизнеса.
Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, чтоуплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную системуналогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке,установленном Налоговым кодексом РФ.
При этом следует иметь в виду, что для организаций ииндивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколькоотличается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложенияэти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.
Применение упрощенной системы налогообложения организациямипредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговыйпериод. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, непризнаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключениемналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговымкодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общемурежиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Необходимо отметить, что обязать налогоплательщика применятьупрощенную систему налоговое законодательство на сегодняшний день не может.Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общемурежиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (присоблюдении всех необходимых условий).
Исходя из того, применение упрощенной системы налогообложения — это особый налоговый режим, обусловленный действием налоговогозаконодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения,установленные первой частью Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.2 ст.1 Налоговый кодекс РФ устанавливаетсистему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общиепринципы налогообложения.
Таким образом, установление упрощенной системы налогообложениянаправлено на ведение организациями и индивидуальными предпринимателями,перешедшими на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налоговогоучета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки иобобщения информации, необходимой для исчисления организациями ииндивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполненияобязанности по их уплате в бюджет.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведениякассовых операций и порядок представления статистической отчетности.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,предусмотренных Налоговым кодексом. Объектом налогообложения признаются:доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самимналогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщикомв течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговаяставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложенияявляются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставкаустанавливается в размере 15%.
Упрощенная системаналогообложения регулируется гл. 26 НКРФ, введенной Федеральным законом от24.07.2002г. №104-ФЗ.
Выбор применения УСН осуществляетсядобровольно налогоплательщиками.
Применение УСН предусматриваетосвобождение организации от уплаты налога на прибыль, ЕСН уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций заналоговый период.
Не могут применять УСН:банки, страховые компании, инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы и.т.д.
Налогоплательщики,желающие перейти на УСН, сообщают об этом в налоговый орган в период с 1октября по 30 ноября года, предшествующего переходу. В заявление они указываютЯвой доход за девять месяцев текущего года.
Если по итогам налоговогопериода доход налогоплательщика превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такойналогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с началатого квартала, в котором допущено превышение.
Налогоплательщик,применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с началакалендарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,в котором он предполагает перейти на общий режим.
Объектом налогообложенияпри УСН по желанию налогоплательщика может выступать или доход, или доход,уменьшенный на величину расходов.
При этом организацииучитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг, от реализацииимущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательскойдеятельности.
Налоговой базой служитденежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных навеличину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходыв натуральной форме учитываются по рыночным ценам.
Доходы и расходыопределяются нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым установленкалендарный год. При этом квартала года является отчетными периодами.
Главой 26 НК РФ введенопонятие минимального налога. Налогоплательщик, который применяет в качествеобъекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваетминимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммыминимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% отдоходов.
При налогообложениидоходов налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При налогообложениидоходов, уменьшенных на величину расходов, ставка устанавливается в размере15%.
Уплата налогапроизводится по месту нахождения организации или месту жительстваиндивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовыеплатежи вносятся не позднее 25 –го числа месяца, следующего за кварталом. Налогпо истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленногодля подачи налоговых деклараций. Для организаций – это 31 марта следующегогода, а для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля.
С 1 января 2006г.,изменены формы документов согласно Приказу от 31 августа 2005г. «Об утвержденииформ документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложенияна основании патента», необходимых для применения упрощенной системы.
В целом по России поступление единого налога по упрощенной системеналогообложения можно рассмотреть на примере таблицы 2.1.
Поступления единого налога, взимаемого в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, по итогам 2005 г. относительно 2004 г. в целом по стране увеличились почти в 1,5 раза.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – являетсяболее благоприятной для налогоплательщика. Во-первых, здесь привлекаетдобровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единогоналога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжениипредприятия остается до 30% от выручки. Ведение бухгалтерского учета иотчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малогопредпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не являетсяфиксированной, зависит от суммы полученной выручки.
Таблица 3.1
Поступление единого налога по упрощенной системеналогообложения в Российской Федерации за 2004 — 2006 гг.[2]Федеральные округа За 2006 г.  тыс. руб. 2006 г. к 2005 г., в % 2005 г. К  2004 г., в % РФ 28 858 517 148,9 196,0 Центральный 8 551965 163,9 290,0 Северо-Западный 4 039 455 114,7 121,7 Южный 2 998 170 158,6 241,4 Приволжский 4 694 318 160,7 171,0 Уральский 3 280 881 134,0 270,4 Сибирский 3 576 436 153,4 166,3 Дальневосточный 1717 292 159,9 247,7
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации системаналогообложения виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности, введенная гл. 26.3 НК, является специальным налоговым режимом,который должен применяться налогоплательщиками если этот режим введен натерритории региона РФ. На территории КЧР Единый налог на вмененный доход введенЗаконом Карачаево-Черкесской республики № 47-РЗ от 28.11.2002 года.
Согласно ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налогапредусматривает замену уплаты следующих налогов:
· налогана прибыль организаций (но только в части прибыли, полученной отпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
· налогана имущество предприятий (но только в части имущества, используемого дляведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
· единогосоциального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
· налогана добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложенияналогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательскойдеятельности используются следующие физические показатели, характеризующиеопределенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность вмесяц.
Изменение базовой доходности в 2005 г. равнозначно увеличению ставки единого налога на вмененный доход с 15% до 22,5%, что вплотнуюприблизит данный режим к общей системе налогообложения со ставкой 24%.3.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется гл. 26 НК РФ иприменяется по решениям представительных органов муниципальных районов,городских округов, законодательных органов государственной власти городовфедерального значения Москвы и Санкт — Петербурга.
Вмененный доход –потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетомсовокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, ииспользуемый для расчета величины единого налога.
Базовая доходность –условная месячная доходность в стоимости выражении на ту или иную единицу физическогопоказателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельностив различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величинывмененного дохода.
Корректирующиекоэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияниятого или иного фактора на результат предпринимательской деятельности,облагаемый единым налогом, а именно;
К1 — корректирующий коэффициент базовойдоходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность, режим работы, площадьинформационного поля световых и электронных табло и иные особенности;
К2 — устанавливаемый на календарный годкоэффициент – дефляторов, учитывающий изменение потребительских цен на товары вРФ в предшествующем периоде Коэффициент – дефлятор определяется ПравительстваРФ.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К-1, К-2. Корректирующийкоэффициент К-1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли поместу осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком.Коэффициент К-1 при расчете суммы налога за период с 2004 — 2006 годов неиспользовался. При определении величины базовой доходности субъекты РоссийскойФедерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующийкоэффициент К-2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов,особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадьинформационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поляпечатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Значениякорректирующего коэффициента К-2 определяются для всех категорийналогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могутбыть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. ЗакономКарачаево-Черкесской Республики К-2 установлен в размерах, которые мы привели втаблице 2.2.
Таблица 3.2
Значения корректирующего коэффициента К-2 в муниципальныхобразованиях КЧР в 2004 — 2005 гг.Виды предпринимательской деятельности г.Черкесск г.Карачаевск г.Усть-Джегута Районные центры Оказание бытовых услуг 0,40 0,32 0,28 0,24 Оказание ветеринарных услуг 0,30 0,24 0,21 0,18 Оказание услуг по тех.обслуживанию и мойке автотранспортных средств 0,30 0,24 0,21 0,18 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (реализация прочих товаров) 0,20 0,16 0,14 0,12
Согласно ст. 346.32 п. 2 Налогового кодекса РФ сумма единогоналога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками насумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемоев соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот жепериод времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам,занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачиваетсяединый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей,уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченныхпособий по временной нетрудоспособности.
При этомсумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Розничная торговля –торговля товарами на основе розничной купли – продажи.
Стационарная торговлясеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудованных для веденияторговли в зданиях и строениях. К данной категории относятся магазины,павильоны и киоски.
Нестационарная торговлясеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разноснойторговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые кстационарной торговли сети.
Площадь торгового зала –площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком дляторговли или организации общественного питания, определяемая на основеинвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Магазин – специальнооборудованное стационарное здание, предназначенное для продажи товаров иоказаний услуг покупателям, а также помещения для приема, торговли товаров.
Киоск – строение,немеющее торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Бытовые услуги – платныеуслуги, оказываемые физ. Лицами, за исключением услуг ломбардов и услуг поремонту, тех обслуживания и мойке автотранспорта.
Система налогообложения ввиде ЕНВД может применяться в следующих случаев:
1. оказание бытовыхуслуг;
2. оказаниеветеринарных услуг;
3. оказание услуг поремонту автотранспорта;
4. розничнойторговли;
5. оказание услугобщественного питания;
6. оказаниеавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
7. оказание услуг похранению автотранспортных средств на платных стоянках;
8. распространение иразмещение печатной и полиграфической наружной рекламы;
9. распространение иразмещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло.
При осуществлениинескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД,учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно покаждому виду деятельности.
Налогоплательщикамявляются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие натерритории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды предпринимательскойдеятельности предусмотренные гл. 26 НК РФ и законом субъекта РФ.
Объектами налогообложениеявляется вмененный доход. Налоговой базой признается величина вмененногодохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенномувиду предпринимательской деятельности и величины физ. показателя,характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом поЕНВД является квартал.
Ставка устанавливается вразмере 15% вмененного дохода. Уплата налога производится не позднее 5 числамесяца, следующего за отчетным периодом.
Для исчисления суммы ЕНВДв зависимости от вида предпринимательской деятельности используются указанные втаблице физ. показатели, характеризующие определенный вид предпринимательскойдеятельности, и базовая доходность в месяц.
Базовая доходностьумножается на коэффициенты К1 и К2.
Изменение суммы ЕНВД,происшедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможнотолько с начала следующего налогового периода.
Таблица 3.3
Физическиепоказатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности ЕНВД№ Виды  предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в мес. (руб) 1.  Оказание бытовых услуг Количество работников 7500 2.  Оказание ветеринарных услуг Количество работников 7500 3.  Оказание услуг по ремонту, тех. Обслуживанию и мойке автотранспорта. Количество работников 12000 4.  Розничная торговля ч\з объекты имеющие торговые залы. Площадь торгового зала (м²) 1800 5.  Розничная торговля ч\з объекты не имеющие торговых залов Торговое место 9000 6.  Общественное питание Площадь зала обслуживающих посетителей (м²) 1000 7.  Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозов 6000 8.  Разносная торговля Количество работников 4500 9.  Оказание услуг по хранению автотранспортных средств. Площадь стоянки (м²) 50
В этом году произошлиизменения и в налоговом законодательстве относительно ЕНВД. С 1 января 2006года существенно меняется правовое регулирование специального налогового режимав виде ЕНВД. Изменения в главу 26 п.3 НК РФ, о котором пойдет речь, содержатсяв Федеральных законах от 29.07.2004 г., от 18.06.2005г., №64-ФЗ и от 27.07.2005г., № 101–ФЗ. Итак, согласно указанным ФЗ с 01.01.2006 года меняется порядокведения ЕНВД. Действующий на момент порядок предусматривает введение ЕНВДзаконами субъектов РФ.
Для исчисления суммы единогоналога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используютсяфизические показатели, представленные в таблице 3.3.
На налог на вмененный доход возлагаются большие надежды, причем впервую очередь, в части формирования местных бюджетов. Поступление единогоналога на вмененный доход в бюджет в целом по России можно рассмотреть напримере таблицы 3.4.[3]
Увеличение поступлений единого налога на вмененный доход былотакже зафиксировано во всех федеральных округах, из них в наибольшей степенипоказатели возросли в Уральском и Северо-Западном федеральных округах.
Таблица 3.4
Поступление единого налога на вмененный доход в РоссийскойФедерации за 2004 — 2006 гг.Федеральные округа
За 2006 год,
тыс. руб.
2006 г.
к 2005 г, %
2005 г.
к 2004 г., % РФ 28 397 449 154,7 57,5 Центральный 6 707 211 144,8 77,7 Северо-Западный 3 099 513 203,8 50,4 Южный 3 310 047 148,8 41,8 Приволжский 5 715 022 140,5 68,5 Уральский 3 048 718 217,9 42,2 Сибирский 4 391 409 147,5 53,8 Дальневосточный 2 125 529 136,5 54,8
По итогам 2005 г. увеличение поступлений единого налога навмененный доход произошло в 86 регионах, в то время как за аналогичный периодпрошлого года рост наблюдался всего в 11 регионах. Максимальный рост показателябыл зафиксирован в Санкт-Петербурге (в 1417,7 раза). Более чем в 1,9 разавыросли налоговые поступления в Коми-Пермяцком (в 45,4 раза) и Усть-ОрдынскомБурятском (в 11,3 раза) автономных округах, Удмуртской Республике (в 5,2 раза)и Курской области (в 2,2 раза). Более чем на 70% показатель увеличился вСмоленской области (на 94,4%), Республике Ингушетия (на 91,4%), Алтайском крае(на 91,1%), Курганской (на 83,9%) и Волгоградской (на 78,7%) областях.Наибольшее сокращение поступлений единого налога на вмененный доход наблюдалосьв Эвенкийском АО (на 35,4%). Кроме того, в Свердловской области зафиксированотрицательный объем поступлений.
Заметно (в 1,5 раза) в рассматриваемом периоде увеличились какпоступления единого налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения,так и поступления единого налога на вмененный доход. Более того, можноконстатировать, что по итогам 2005 г. проявляется тенденция к выравниваниюпоступлений по двум режимам налогообложения: на 1 января 2006 г. поступления единого налога по упрощенно системе налогообложения и единого налога на вмененныйдоход составили 28 858 517 и 28 397 449 рублей соответственно. Это обусловленоизменением законодательства, регулирующего специальные режимы налогообложениядля малого бизнеса, с 1 января 2003 г.
Единый налог на вмененный налог — на первый взгляд, кажется самымблагоприятным. Жесткое требование к обязательному переходу на уплату единогоналога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льготдело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, ина его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размерполученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия. 
3.3 Единыйсельскохозяйственный налог
 
С введением единогосельскохозяйственного налога в 2002 году отменены некоторые налоги. Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируетсягл.26 НК РФ.
Специфика этого налогасостоит в том, что переход на его уплату осуществляется добровольно.Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на его уплату.
Налоговоезаконодательство имеет направление снижения налоговых ставок для хозяйствующихсубъектов с целью повышения уровня производства. Но в то же время налоговаяполитика вместе с решением других задач еще направлена на изыскание все большихденежных потоков в доходную часть бюджета. Доходная часть соответственно, пополняетсясейчас в основном за счет налоговых взносов. А если еще ни занизятся налоговыеставки и не представится возможность раскачки производства, особенно такойважной отрасли как сельское хозяйство, потребительскую способность населенияпродуктами своего государства нам еще не удовлетворить долгие годы.
Нестабильность экономикиРоссии слабая поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей со стороныгосударства вынуждает предприятия более рационально использовать оборотныеактивы, находящиеся у него на балансе. Оздоровление финансового состоянияпредприятия заключается в проведении радикальных мер по совершенствованиюфинансово-кредитной и налоговой систем, чтобы они соответствовали требованиямрыночной экономики. В современных условиях решение проблемы развитияпредприятий в значительной степени зависит от обеспечения их собственнымисредствами в оптимальных объемах и требует серьезной проработки.
Для целей налогообложенияс\х товаропроизводителями признаются организации и индивидуальныепредприниматели, производящие с\х продукцию, выращивающие рыбу, осуществляющиеее первичную и последующую переработку, и реализующие эту продукцию, при этомдоля дохода составляет 70%.
Порядок отнесенияпродукции к продукции первичную переработки к продукции первичной переработкиустанавливается Правительством РФ.
Переход на уплату ЕСХНвозможен при соблюдении следующих условий: по итогам 9 месяцев того года, вкотором подается заявление о переходе на уплату налога, доля дохода отреализации произведенной с\х продукции или выращенной рыбы и продукциипервичной переработки составила не менее 70% в общем доходе от реализации.
Переход на уплату ЕСНХисключен:
- Дляпроизводителей подакцизных товаров;
- Организаций,имеющих филиалы;
- Лиц, перееденныхна ЕНВД.
Заявление о переходе науплату подается в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующегопереходу.
Налоговая ставкаустановлена в размере 6%.
Механизм расчетаналоговой ставки состоит в следующем:
1. определяетсяобщая сумма налогов и сборов, которую сельхозпроизводители должны были уплатитьв бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения запредшествующий календарный год.
2. общая сумманалогов уменьшается на сумму налогов, обязанность по уплате которых сохраняетсяпри переходе на уплату ЕСХН (НДС, акцизы и др.).
3. полученнаявеличина делится на 4, а затем на сопоставимую по кадровой стоимости площадьсельскохозяйственных угодий.
Объектом налогообложенияпризнаются доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень которых для ЕСХНсодержится в ст. 346 НК РФ.
Налоговой базойпризнается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговойбазы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налоговогопериода.
Налогоплательщик вправеуменьшить налоговую базу на сумму убытка, но не более 30%
ЕСНХ уплачивается в 2приема. Отчетным периодом является полугодие.
Налоговая декларациядолжна быть подана по итогам налогового периода:
- Организациями –не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а по итогам отч. периода – непозднее 25 дней со дня его окончания;
- Индивид.предпринимателями – соответственно не позднее 30 апреля и не позднее 25 дней содня окончания отчетного периода.
Налоговая декларация поЕСХН представляется в налоговую инспекцию по местонахождению принадлежащихналогоплательщику сельскохозяйственных угодий не позднее 10-го числа месяца,который следует за истекшим кварталом. Сельхозпроизводитель уплачивает ЕСХНодним платежным поручением ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, которыйследует за истекшим кварталом.
В таблице 3.5.представлена отраслевая структура налоговых поступлений г. Черкесску. Налоговыепоступления от предприятий сельского хозяйства занимают незначительный удельныйвес в общем объеме поступлений. Причем в структуре поступлений налогов поспециальным налоговым режимам поступления от предприятий сельского хозяйстватакже весьма незначительны и составили в 2006 г. всего 0,7%.
Снижение ставки налогапозволяет создать условия к снижению налогооблагаемой базы путем увеличениясебестоимости товаров и услуг. С введением этого налога стал увеличиватьсяразмер средств, остающихся в распоряжении предприятия.
Таблица 3.5
Отраслевая структураналоговых поступлений по г. Черкесску
  Всего Налоги со спец. режимом 2006г В% к.ит. 2006г В % к. ит. Всего в т.ч. 1071856 100,0 64771 100,0 Сельское хоз-во 8063 0,8 430 0,7 Рыболовство Добыча полезных ископаемых 4132 51,2 Обрабатывающие производства в т.ч. 391132 36,5 22063 34,1 Производства пищевых пр. 171199 16 1571 2,4 Оптовая и розничная торговля 89737 8,4 21434 33,1 Гостиницы и рестораны 2331 0,2 1604 2,5 Транспорт и связь 59576 5,6 2144 3,3 Операции с недвижимым им-вом аренда 47282 4,4 4894 7,6 Образование 12564 1,2 62 0,1 Гос. упр-е и обеспечение военной безопасности 102017 9,5 62 0,1 Остальные виды экон. деятельности 13241 1,2
 
Дальнейшая либерализацияналогового законодательства, усиление налогового администрирования по всемнаправлениям могут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическуюситуацию в России.
Кроме того, регионампредоставлено право снижать налоговую ставку до 20 %. Соответственно этому,налоговую нагрузку на предприятия можно снизить. Ставка ЕСХН до 20,6 % являетсяпринципиальным шагом Правительства РФ в направлении снижения налогового бременидля законопослушных налогоплательщиков. В целом заложенные в новый налог (ЕСХН)принципы воплощают будущее российской налоговой системы с низким уровнемналогового бремени для налогоплательщиков.
Главой 26.1 НалоговогоКодекса РФ утвержденной Федеральным законом от 29 декабря 2001 года «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другиеакты законодательства РФ о налогах и сборах», определен общий порядок исчисленияи уплаты налогов сельхозтоваропроизводителями. Закон определяет, что для этихналогоплательщиков может быть установлен специальный налоговый режим,предусматривающий замену большей части налогов уплатой единогосельскохозяйственного налога.
В статье 346. 1 НК РФуказано, что сельхозпроизводители (организации, фермерские хозяйства ииндивидуальные предприниматели, далее – СХП) переходят на уплату единого налогапри соблюдении ряда условий. Одно из них таково: доля выручки от реализациисельскохозяйственной продукции (включая продукты ее переработки) в совокупнойвыручке определяется по данным за предшествующий календарный год. А реализуемаясельскохозяйственная продукция должна быть произведена на сельскохозяйственныхугодьях, являющихся объектами налогообложения численность работников сельхозпредприятияне имеет значения для перевода на специальный налоговый режим. Плательщики ЕСХНосвобождены от большинства остальных налогов, за исключением НДС, акцизов,платы за загрязнение окружающей среды, налога на покупку иностранных дензнаков,государственной и таможенной пошлин, налога на имущество физических лиц,лицензионных сборов и налога на имущество переходящее в порядке наследованияили дарения. Эти налоги сельхозпроизводители уплачивают независимо от переводана уплату ЕСХН. Кроме того плательщики ЕСХН не освобождаются от взносов, наобязательное пенсионное страхование работников.
Таким образом,сельхозпроизводители освобождаются лишь от налога на прибыль, налога наимущество организаций, транспортных налогов, земельного налога, налога нарекламу и некоторых других. От уплаты единого социального налога ониосвобождаются в части социального и медицинского страхования. ЕСХН облагаютсясельскохозяйственные угодья сельхозпроизводителя с учетом их кадровой стоимости.Методика определения стоимости площади сельскохозяйственных угодий должна бытьустановлена и утверждена Правительством РФ. Налоговый период равен кварталу.Для отдельных категорий плательщиков ЕСХН законодательные власти региона Могутувеличить налоговую ставку, но не более чем на 25 %.
Если сумма дохода которуюсельхозпроизводитель получил в течении квартала, в расчете на один гектарсельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз, превышающую кадастровуюстоимость этих угодий, то ставка ЕСХН увеличивается на 35 %.
Чтобы определить суммуЕСХН, которая подлежит уплате, сельхозпроизводителю нужно умножить ставкуналога на площадь сельскохозяйственных угодий, скорректированную с учетом ихкадастровой стоимости.
 3.4 Фискальная роль специальных налоговых режимов
Фискальную рольспециальных налоговых режимов характеризуют следующие данные.
По таблице 3.6. видно,что 58,3% налогов по специальным налоговым режимам составляет ЕНВД, 41,6% — УСНи 0,1% составляет единый с\х налог, по налогам поступившим в консолидированныйбюджет КЧР.
По УСН план собираемости,также как и по ЕНВД недовыполнен на 2,2%.Недоимка по состоянию на 1 января 2007года составила по УСН – 3 910т.р., по ЕНВД – 2568 т.р., а в общем поспециальным налоговым режимам недоимка составила – 6478 т.р.
Переплата же составилавсего по специальным налоговым режимам – 14 279 т.р., из них 9140 т.р. — по УСН, 5 127 т.р. – ЕНВД, и 12 т.р. – по ЕСХН, что составляет – 0,08%, по64% по УСН и 35,92% по ЕНВД, и в общем по таблице видно, что план помобилизации доходов по специальным налоговым режимам выполнен.
Таблица 3.7
Динамикапоступлений по специальным налоговым режимам по КЧРВид налога
2004 г,
тыс. руб. 2005 г 2006 г Сумма, тыс. руб. Темп роста 2005 г. к 2004 г., %
Сумма, тыс.
руб. Темп роста 2006 г. к 2005 г., % Всего поступило 667155 747682 112,1 801241 107,2 УСН 27553 40485 146,9 43584 107,7 ЕНВД 13598 23061 169,6 25783 111,8 ЕСХН 295 309 104,8 391 126,5
/>
Рис. 3.1Динамикапоступлений по специальным налоговым режимам по КЧР
По данным таблицы 3.7видно, что темп роста по всем налоговым платежам на 2006 год по сравнению с2005 годом составило 801241 тыс. руб., или на 7,2%, а если сравнить 2005 год с2004 годом видно увеличение на 12,1%, что составляет 747682тыс.руб. По УСН тожетемп роста увеличивается, если сравнить 2006 год по с 2005 годом наблюдаетсярост на 7,7%, что в составляет 43584 тыс. руб., а если сравнить 2005 годс 2004 годом наблюдается рост на 146,9% или на 40485 тыс.руб. По ЕНВД если сравнить2005 год с 2004 годом видно на 69,6%, что составляет 23061 тыс. руб., а еслисравнить 2005 год с 2006 годом, то виден рост на 11,8% или на 25783тыс. руб. Апо ЕСХН тоже наблюдается, если сравнить 2004 год с 2005 годом увеличение на4,8% или на 309 тыс.руб., а если сравнить 2005 год с 2006 годом видноувеличение на 26,5% или на 391 тыс. руб. т.е. на 82 тыс. руб.И в общем можносделать вывод, что по налогам взимаемым на территории КЧР по специальнымналоговым режимам наблюдается увеличение и хотя оно небольшое, но имеетстабильный характер.
По таблице 3.8 видно, чтоувеличивается объем поступления налогов и хотя увеличение небольшое, оно имеетстабильный характер.
Таблица 3.8
Динамикапоступлений по специальным налоговым режимам по городу ЧеркесскуВид налога Отклонение 2004-2003 гг. 2005-2003 гг. 2005-2006 гг. (+,-) Темп роста, % (+,-) Темп роста % (+,-) Темп роста, % Всего поступило 80527 112,07 178033 131,25 191531 154,13 УСН 12932 146,94 29342 363,32 34021 370,14 ЕНВД 9463 169,6 14865 281,4 15904 301,41
По всем поступившимналогам видна динамика, которая увеличивается с каждым годом. Если сравнивать2004-2003 гг. то виден рост на 80527 тыс. руб. или на 12,07%, 2005-2003 гг.положительное отклонение составило 178033 тыс. руб. или на 31,25%, а еслисравнить 2005-2006 гг. рост составил 191531 тыс.руб. или на 54,13%. По УСН тожевиден рост в 2004-2003 гг. на 46,94 %, в 2005-2003 гг.- 263,42%, а в 2005-2006 гг.рост составил 270,14%.
И по ЕНВД наблюдаетсяувеличение 2004 – 2003 гг., на 9463 тыс. руб., или на 69,6%, а на 2005 – 2003гг., рост виден на 14865 тыс. руб. или на 181,4%. А по сравнению 2005 года с2006 годом рост на 15904 тыс. руб. или на 201,41%. И в общем можно сделатьвывод, что по специальным налоговым режимам собираемым в городе Черкесске наблюдаетсяувеличение.
По данным таблицы 3.9видно, что поступление по налоговым и неналоговым платежам равен 100%, из них99,89% составили налоговые платежи на 2006 год, а на 2005 год эта величинасоставляла 0,93%.
Таблица 3.9
Структура поспециальным налоговым режимам по г. Черкесску%Вид налога 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. Всего поступило налоговых и неналоговых платежей 100 100 100 100 Поступило налоговых платежей 99,63 98,96 99,89 92,82 УСН 2,2 4,7 5,43 5,25 ЕНВД 1,5 2,24 3,32 2,9 ЕСХН 0,03 0,04 0,04 0,5
/>
Рис. 3.2 Структурапоступлений по специальным налоговым режимам за 2006 г.
По УСН, если сравнить 2004год с 2003 годом видно увеличение с 2,2% до 4,7%, а если сравнить 2005-2006 гг.то виден снижение с 5,43% до 5,25%. По ЕНВД тоже видно увеличение с 1,5% до2,24% в 2003-2004 гг., а если сравнить 2005-2006 гг. то видно снижение с 3,32%до 2,9%. А по ЕСХН в 2003-200 4гг. рост с 0,03% до 0,04%, тогда как в 2004 году– 16236 тыс. руб., а в период 2005-2006 гг. они увеличились с 0,04% до 0,5%т.е. доля этих налогов в последний год увеличилась .
На основании изложенного материала можно сделать вывод, что однимиз препятствий нормального функционирования малых предприятий является то, чтобольшая часть доходов предприятия уходит на уплату налогов и сборов, а так жесложность заполнения и многочисленность документации для правильной уплатыналогов.
Существует около 200 форм и схем, которые предпринимателюнеобходимо заполнить, а также ознакомиться с примерно 700 страницами объясненийи инструкций по правильному заполнению отчетности.
На заполнение уходит приблизительно одна пятая рабочего времени, и78% предприятий приходится нанимать квалифицированного юриста для заполненияналоговых форм, 16% дохода предприятия тратится на отчетность.
4. Пути оптимизации применения специальных налоговыхрежимов
/>По официальным даннымвклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 -12%, адоля занятых в секторе малого предпринимательства— 15-17%. По уровню занятостив секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых странЕвропы (50-55%), Японии — (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, ачисло занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителейприходится 30-35 малых предприятий в России — около 7.
Вместе с тем, при сопоставлении вклада российских малыхпредприятий в ВВП страны с вкладом европейского и американского малого бизнесаследует учитывать, что критерии, применяемые в России, странах ЕС и СШАнесопоставимы. Так, в России к категории малых относятся предприятия спредельной численностью от 30 до 100 чел., в зависимости от вида деятельности.В странах ЕС Союза и США оценивается общий вклад микропредприятий (ло 10 чел.),малых (от 11 до 50 чел.) и средних предприятий (от 51 до 250 чел — в ЕС, от 51до 500 чел. — в США).
Согласно результатам анализа, проведенного в 2004 г. Агентством США по международному развитию совместно с Ресурсным центром малогопредпринимательства РФ, вклад предприятий с численностью занятых до 250 чел(малые и средние предприятия по классификации ЕС) по отношению ксоответствующей суммарной величине всех предприятий России в 2002 и 2003 гг.составил 47%, а общая занятость в малом бизнесе на 1 января 2006 г. оценивается в 16,7 млн. чел. или 24,5% от общего числа занятых в экономике. Однако, этипоказатели также ниже уровня экономически развитых стран.
Высокий уровень развития малого бизнеса в экономически развитыхстранах был бы невозможен без реализации системы мер государственной поддержки,включая меры налогового стимулирования.
В большинстве европейских стран налоговые льготы для малыхпредприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготныеналоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалыналогообложения. При этом абсолютно отдельная, специально для субъектов малогопредпринимательства, система правил определения налогооблагаемой прибыли,явление достаточно редкое.
В ряде стран субъектам малого предпринимательства разрешаетсяединовременное списание (в определенных пределах) инвестиций в основные фонды.В других применяется ускоренная амортизация. В США предоставляются специальныеналоговые льготы на венчурные инвестиции в малые предприятия отдельныхкатегорий, а также действуют льготные ставки налога на прирост капитальнойстоимости в части реализации акций малых предприятий.
В некоторых странах для субъектов малого предпринимательстваустановлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в целяхналогообложения расходов на НИОКР. Итальянские предприниматели получилиупрощенную и ускоренную систему возврата НДС. В Австралии ксубъектам малогопредпринимательства применяется упрощенная система налогообложения,направленная на снижение административного бремени соблюдения налоговогозаконодательства.
В России сложилась другая ситуация — упрощенная системаналогообложения для малого предпринимательства предусматривает абсолютно иныеправила, заключающиеся в замене основных налогов одним налогом.
Упрошенная система налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства была введена с 01 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет и первоначально этот льготный налоговый режимприменялся наряду с налоговыми льготами для малых предприятий по налогу наприбыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением в действие частивторой НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» гл. 25 «Налогна прибыль организаций» налоговые льготы для малых предприятий по налогу наприбыль и налогу на добавленную стоимость были отменены.
С 01 января 2003 г. часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26!«Упрощенная система налогообложения» (далее -УСН), которая замениладействовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который взначительной степени был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НКРФ, вступившие и силу с 01 января 2006 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и привлекательным для малого бизнеса.
Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2005 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до1059,0 тыс. ед. или в 5,4 раза, в том числе: организаций — с 66,8 до 491,2 илив 7,4 раз; индивидуальных предпринимателей со 130,4 до 567,8 или4,4 раза.
При этом за период с 2002 по 2005 гг. количество малых предприятийвозросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс. или всего на 11%. Отношение количестваорганизаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002-05 гг.увеличилось с 7,6% до 50,2%. Несмотря на то, что не все организации,применяющие УСН можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральнымзаконом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуюто резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН.
Вместе с тем, сумма налогов уплачиваемых в связи с применением УСНвыросла за 2002-05 гг. с 7,9 млрд. руб. до 38,8 млрд. руб. или в 4,9 раза.Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от ростаколичества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисленияналоговой базы при применении УСН, в результате внесения в него изменений, сталболее льготным. Вместе с тем, одной из причин роста числа налогоплательщиков-организацийстало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.
Применение УСН для субъектов малого предпринимательства в Россииимеет уже достаточно длительную историю, что позволяет выявить проблемы,связанные с функционированием этого специального налогового режима.
Одной из наиболее острых проблем является определение критериев,дающих право на применение УСН.
В последнее время совершенствование этого специального налоговогорежима шло по пути увеличения размера доходов, позволяющих перейти на УСН, атакже расширения перечня расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.Однако эти меры не сопровождались одновременным ведением норм в гл. 265 НК РФ,направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкиеединицы в целях получения доступа к этому налоговому режиму.
Таблица 4.1
Критерии разделения субъектов малого предпринимательстваПоказатели Средние предприятия Малые предприятия Микро-предприятия Максимальное число работающих (человек) 250 50 10 Максимальная величина годового оборота (млн. евро) (млн. руб.) 40 1 360 7 238 - Максимальная величина балансовой стоимости активов (млн. евро) (млн. руб.) 27 918 5 170 -
В настоящее время, Минэкономразвития России осуществляетподготовку новой редакции федерального закона о государственной поддержкемалого предпринимательства, одной из задач, которого, в частности, являетсяустановление системы критериев, по которым должны определяться субъекты малогопредпринимательства, что позволит обеспечить целевой характер мер ихгосударственной поддержки, в том числе налогового стимулирования.
В материалах, подготовленных комиссией по инвестициям к заседаниюСовета по торговле и развитию в рамках 17 сессии ООН (2000 г.) предложена схема разделения субъектов малого предпринимательства исходя из численностиштатных работников: субъекты микробизнеса — не более 5 чел.; субъекты малогобизнеса — от 6 до 50 чел.; субъекты среднего бизнеса — от 51 до 250 чел.
Для каждой категории предприятий предусмотрена своя системаотчетности того уровня детализации, который соответствует размерам предприятия.
В силу того, что до сих пор между европейскими странами естьразличия в определении сектора микро-, малого и среднего бизнеса (SME), общеевропейские программыфактически адресованы лишь части SME в каждой отдельной стране. Свои собственныеопределения SME использовали Европейский инвестиционный банк и Европейскийинвестиционный фонд. В целях унификации определений SME, действующих в разныхевропейских странах и на уровне Европейского Союза, Европейская Комиссияприняла следующее определение микро-, малых и средних предприятий, которые всовокупности составляют сектор SME в экономике западноевропейских стран:
Чтобы в соответствии с приведенной классификацией ЕС, предприятиесчиталось микро-, малым или средним, оно должно соответствовать критериючисленности и одному из двух финансовых критериев. Наряду с этим, предприятиедолжно быть экономически независимым. Это означает, что предприятию или группепредприятий, не принадлежащих сектору SME, может принадлежать не более 25 % собственностипредприятия из сектора SME. Верхние границы годового оборота и балансовойстоимости активов, указанные в определении, должны регулярно, обычно 1 раз в 4года, пересматриваться, чтобы учесть изменения, происходящие в экономикестран-участниц ЕС (изменение уровня цен, рост производительности труда). Средикритериев отнесения к SME основной — количество занятых, финансовыекритерии необходимы для определения реальной значимости предприятия и егопозиции среди конкурентов. Критерий по числу занятых учитывает как полную, таки частичную занятость на предприятии.
В силу специфики деятельности, предприятия торговли и сферыраспределения имеют больший годовой оборот, чем предприятия производственногосектора. Поэтому кроме критерия «годовой оборот» применяется критерий«балансовая стоимость активов», который более точно отражает реальный масштаббизнеса. В соответствии с рекомендациями Европейской Комиссии, если по итогамфинансового года предприятие из числа SME превысило пороговые значения финансовыхпоказателей, то не происходит автоматического исключение его из числа SM Е. Исключение наступаетлишь в том случае, если зафиксированное превышение финансовых критериевповторяйся по итогам еще 2 финансовых лет.
В целях обеспечения сопоставимости мер государственной поддержкималого и среднего предпринимательства в странах ЕС и России в российскомзаконодательстве также целесообразно выделить три вида субъектов экономическойдеятельности: микропредприятия с численностью занятых не более Ш чел., малыепредприятия — от 11 до 50 чел., средние предприятия — от 51 до 250 чел., атакже критерии в виде выручки и балансовой стоимости активов.
Как показывает международный опыт, в общем количестве предприятийосновную часть составляют микропредприятия, например, во Франции — 92,85 %,Канаде — 80 %, Бельгии — 70 % предприятий.
В России доля предприятий с численностью до 10 чел.(микро-предприятия) составляет 73,5%, а с численностью до 50 чел. (малые предприятия)составляет 98%. Поэтому установление в российском законодательстве приопределении малых предприятий порогового значения по численности работников науровне 50 чел. позволит охватить практически все малые предприятия.
В новом Федеральном законе о поддержке малого предпринимательствакритерий по численности работающих целесообразно установить в размере 50 чел.,кроме того, целесообразно установить критерии в виде доходов от реализациипродукции (работ, услуг) и балансовой стоимости активов, примерно на уровнеаналогичных критериев ЕС, соответственно, 240 и 170 млн. руб.
Указанные критерии должны применяться и при определении права наприменение УСН. Однако, критерий в виде доходов от реализации продукции (работ,услуг) в размере 240 млн. руб. должен применяться дифференцированно.
Например, общий критерий по доходам в целях УСН может быть повышендо 110 млн. руб., что будет соответствовать первоначальному критерию в видедоходов, установленному при введении УСН с I января 1996 г. Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства», согласно п. 3 ст. 2которого субъект малого предпринимательства имел право перейти на УСН, если втечение года, предшествующего кварталу, 8 котором произошла подача заявления направо применения УСН, его валовая выручка не превысила 100 тыс. МРОТ. С 01 мая 2006 г. МРОТ составляет 1100 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 26.12.04 г. № 198-ФЗ),соответственно 100 тыс. МРОТ составят 110 млн. руб.
Что касается максимального размера доходов от реализации, топоказателя от 110 до 240 млн. руб. целесообразно было бы разрешить применятьмалым предприятиям исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходовот реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов отреализации:
- высокотехнологичнойпродукции и услуг (в т.ч. на экспорт —70%);
- продукциии услуг от осуществления инновационной деятельности;
- правна изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базыданных (за исключением случаев их перепродажи);
- научно-исследовательскихо опытно-конструкторских работ собственного производства.
При этом право утверждать перечень высокотехнологичной продукции иуслуг, а также продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности вцелях УСН следовало бы предоставить Правительству РФ.
Что касается предлагаемого ограничения в виде балансовой стоимостиактивов малого предприятия в размере 170 млн. руб. то данный критерий следовалобы также применять дифференцированно, в целях стимулирования деятельности малыхпредприятий по повышению эффективности производства.
Например, при определении указанного критерия в стоимости основныхсредств и нематериальных активов могло бы не учитываться приобретенное малымпредприятием:
- новоевысокотехнологичное оборудование (при условии ввода его в эксплуатацию);
- исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительноеавторское право на программы для ЭВМ,
базы данных и т.д. (при условии его фактического использования в производстве).
Такой критерий как средняя численность работников мог бы бытьиспользован в целях стимулирования привлечения малыми предприятиями,работающими в редко заселенных территориях России, работников из числапереселенцев, прибывших на эти территории в рамках осуществляемых мероприятийпо реализации государственной миграционной политики.
Например, при определении ограничения в 50 работающих вфактической средней численности малого предприятии могли бы не учитыватьсяработники, принятые в рамках реализации государственной политики по привлечениютрудовых ресурсов, осуществляемой в связи с реализацией внутренней миграционнойполитики через территориальное перераспределение трудовых ресурсов внутристраны, перепрофилирование рабочей силы, а также реализацией внешнеймиграционной политики по стимулированию притока в страну квалифицированноймиграции, привлечения из-за рубежа наших соотечественников. При этом правоувеличивать максимальный размер критерия в виде средней численности работающих(например — до 100 чел.) следовало бы предоставить законодательным(представительным) органам государственной власти субъектов РоссийскойФедерации.
Перечень условий для дифференцированного применения критериев ввиде доходов от реализации продукции (работ, услуг), средней численностиработающих и балансовой стоимости активов может быть и шире, исходя изобозначенных государством приоритетов социально-экономического развития,которые должны решаться с помощью развития малого бизнеса.
Вместе с тем, при установлении предлагаемых критериев дляприменения УСН, особенно в виде доходов от реализации, следует учитывать потерибюджетной системы и, в первую очередь, федерального бюджета.
Так, согласно расчетам Минфина России, представленным на заседаниеПравительства РФ 03 марта 2005 г.,/> рассматривавшим проектфедерального закона о внесении изменений в УСН, в том числе предложения обувеличении с 01 января 2006 г. критерия в виде доходов, дающего право наприменение УСН, с 15 млн. руб. до 20; 30 или до 50 млн. руб. потери бюджетамогли бы составить соответственно 10,3, 37,5 и 48,4 млрд. руб., тогда как всепоступления от УСН за 2005 г. составили 38,8 млрд. руб.
Поэтому важнейшей задачей при совершенствовании законодательства оподдержке малого предпринимательства является разработка мер направленных напредотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы вцелях получения доступа к льготам, предназначенным для малогопредпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый бизнес, в том числе вцелях применения УСН, с учетом аффилированных компаний (лиц).
В международной практике совокупность предприятий, рассматриваемыхдля целей налогообложения в качестве единой хозяйственной единицы, — это темалые предприятия, которые зависят от одних и тех же капиталовложений, а такжеуправления, снабжения и пр., даже если эти отдельные малые предприятия сюридической точки зрения являются отдельными хозяйствующими субъектами.
По действующему порядку в гл. 26 НК РФ при определенииналогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый режим применятся именносубъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком УСНнеобходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств инематериальных активов, численность работающих соответствовали установленнымгл. 26 НК РФ размерам, а также чтобы доля участия других организаций составлялане более 25%.
Вместе с тем, ограничение по участию других организаций неучитывает возможность косвенной аффилированное или аффилированности сфизическим лицом.
Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не долженприменяться к предприятиям, входящим в единую сеть, а также к предприятиям,аффилированным с крупными и средними предприятиями, вступающими с ними всделки. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий для целейопределения его статуса, как налогоплательщика УСН, необходимо идентифицироватьи рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям,включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговоеадминистративного, оно будет компенсировано увеличением налоговых поступленийот крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения.Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер поналоговому стимулированию развития малых предприятий.
Таким образом, в целях ограничения возможностей разделения бизнесана более мелкие единицы с целью перехода на УСН и минимизации налогообложения,необходимо идентифицировать малый бизнес для целей применения УСН с учетоммасштабов прямо или косвенно аффилированных с ним лиц. При этом следует иметь ввиду, что в целях Налогового кодекса применяется понятие не аффилированных, авзаимозависимых лиц (ст. 20 части первой НК РФ), которое предназначено дляосуществления налогового контроля для определения рыночных цен на товары (работы,услуги) по сделкам между взаимозависимыми лицам и.
Поэтому в целях Федерального закона о поддержке малогопредпринимательства и в целях УСН для определения принадлежности к малымпредприятиям целесообразно применять единое понятие аффилированных лиц, данноев законе РСФСР от 22.03.91 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничениимонополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.06 г.).
Таким образом, если группа предприятий имеет единого владельца(владельцев), если менеджмент и важнейшие функции этих предприятийцентрализованы и/или взаимозависимы, то в таком случае эта группа предприятийдолжна считаться единой компанией и критерии применения УСН должныраспространяться на все предприятия в совокупности, в том числе, в отношении:
- объемадоходов от реализации, балансовой стоимости активов и среднесписочнойчисленности работников;
- техвидов предпринимательской деятельности, по которым запрещено применение УСН(производство подакцизных товаров; добыча и реализация полезных ископаемых;игорный бизнес и др.).
Кроме того, в части первой НК РФ целесообразно законодательноустановить, что при постановке на учет в налоговом органе организации вкачестве налогоплательщика УСН эта организация обязана уведомить налоговыйорган о наличии организаций, созданных участии (вне зависимости оттого,действуют фактически эти организации или нет).
Соответственно должна быть введена обязанность налогоплательщикаУСН по уведомлению по установленной форме налогового органа при сдаче налоговойдекларации за налоговый период об общем количестве предприятий акционером,учредителем, пайщиком которых является данный налогоплательщик.
Предоставление недостоверной информации об общем количествепредприятий акционером, учредителем, пайщиком которых является налогоплательщикУСН, должно быть в части первой НК РФ квалифицировано как налоговоеправонарушение, за которое должны применяться соответствующие штрафные санкции.
Таким образом, совершенствование критериев для идентификациисубъектов малого предпринимательства в целях применения УСН, с одной стороны,увеличивает возможности для перехода на этот специальный налоговый режим малыхпредприятий, особенно тех, кто осуществляет приоритетные для государства видыдеятельности, а с другой стороны, жесткие меры по противодействию разукрупнениюпредприятий резко сократит число предприятий, применяющих УСН, что компенсируетпотери бюджета. И, главное, — будет обеспечено целевое применение упрощеннойсистемы налогообложения, для чего она собственно первоначально ипредназначалась, — стимулирование в стране развития малого предпринимательства.
5. Автоматизированные информационные технологии всистеме налогообложения в МиФНС №3
 
5.1 Основныеподходы и принципы проектирования автоматизированной информационной системы(АИС) МиФНС
Автоматизированнаяинформационная система МиФНС относится к классу сложных информационных систем.Создание программно – технического комплекса, обслуживающего такую систему,предполагает решение следующих проблем:
- Информационноеобъединение налоговых органов федерального, регионального и местного уровнейчерез телекоммуникационные сети;
- Разработку,создание, информационное наполнение и последующую поддержку системы баз данных;
- Разработкуприкладные программных средств, полностью охватывающих функциональные задачиналоговых органов всех уровней.
В основе технологииразработки АИС МиФНС лежит концепция жизненного цикла программных систем (ПС).Модель жизненного цикла ПМ состоит из четырех этапов;
1. анализ;
2. проектирование;
3. кодирование;
4. Модификация.
Анализ – его цельюявляется полное, последовательное, доступное для чтения и обзора описаниезадач, позволяющее проводить сравнение с реальными условиями.
Проектирование – можноначинать базируясь на имеющемся понимании требовании к системе в данный моментвремени.
Признаком окончанияпроектирования является получение таких представлений о процессепроектирования, которые не требуют дальнейшей декомпозиции.
Кодирование – состоит изработ по написанию программ. Преимущества данного процесса;
- Широкая обратнаясвязь пользователя с системой;
- Поэтапноевнедрение отдельных компонентов системы;
- Специалисты могутвидеть результаты работы системы не дожидаясь завершения проекта. Модификация –используется для решения практических задач управления, должна подвергатьсяпостоянным изменениям по мере развития самой системы управления, появлениеновых технических и программных возможностей.
5.2 Состав,структура и особенности АИС МиФНС
На уровне субъектов РФсоздаются различные функциональные подсистемы АИС МиФНС.
Рассмотрим основные цели,задачи и составляющие этих подсистем. Подсистема хранения и выдача показателейАИС налоговой отчетности (АИСНО) АИСНО на региональном уровне должна обеспечитьрешение следующих задач:
- Формированиеотчетных форм по федеральному и городскому бюджетам;
- Формированиесправок о поступлении нарастающим итогом по кварталам, разделам бюджетнойклассификаций;
- Формированиеаналитических таблиц для подсистемы управления МиФНС;
- Формирование,просмотр и печать выходных документов.
Выходные формы срасчетами различной степени сложности формируются на базе данных электронногоинформационного хранилища налоговой инспекции.
Подсистема управления.Информационная подсистема региональной налоговой инспекции подразделяется начетыре составляющие:
1. системауправления;
2. информационноехранилище;
3. системаформирования оптимальные решений;
4. оперативная базаданных.
Подсистема предназначенадля обеспечения;
- оперативногосбора и координации данных в процессе функционирования налогового органа ипредставления информации руководящему составу для принятия решений;
- информационноговзаимодействия всех подразделений инспекции.
Из множества факторов,влияющих на эффективности работы, выделяют наиболее существенные, т.е. факторы доминирующиев достижении целей работы Инспекций.
Подсистемаюридического обеспечения
Цель проведения работ посозданию автоматизированной подсистемы юридического обеспечения АИС налоговыхорганов заключается в;
- определениеструктуры проекта информации;
- определениефункционального состава задач с распределением по отдельным рабочим местам;
- выявлении составазапросов, периодичности их возникновения и приоритетности.
2.АИС налоговойинспекции, как совокупность автоматизированных рабочих мест (АРМ)
2.1 Модель автоматизациирайонной налоговой инспекции
Основными функциямиИнспекции является;
- Учет ирегистрация налогоплательщиков;
- Прием налоговойотчетности;
- Контроль запоступлением платежей;
- Экономическийанализ деятельности инспекции;
- Формированиеотчетности Инспекции.
Рассмотрим каждую функциюотдельно.
Учет и регистрацияналогоплательщиков – выполняется юрист консультантом Инспекции, действующим наоснове законодательства.
С этого этапа должнаначинаться автоматизация районной налоговой службы. Функция хранения информациио налогоплательщике и заведение на него регистрационной карточки должен взятьна себя АРМ учета и регистрации юридических лиц, одновременно формируетсяэлектронная папка на каждого налогоплательщика.
Следующим этапом работыинспекции являются прием налоговой отчетности. Использование компьютера даетвозможность следить за динамикой развития предприятия, использование имразличных льгот.
Следующей функциейналогового инспектора является проведение документальной проверки, т.е. просмотрпервичных документов с юридической точки зрения, контроль за правильностью иполнотой заполняемых в них реквизитов.
Технология ввода иобработки сведений о доходах физических лиц. Информация о физ. лице имеетдостаточно разветвленную структуру, ее можно разделить на предприятий иорганизаций.
Важной проблемой вавтоматизации работы этого отдела Инспекции является создание по возможностиавтоматизированного интерфейса с банком клиента. Это позволяет оперативноосуществлять все операции по лицевому счету налогоплательщика по движения егосредств. На данный момент работы с банком районной налоговой инспекциизаключается в принятии инспектором отдела учета и отчетности банковских выписоки приложенными к ним платежными документами.
2.2 АРМ внутри МиФНС№3
АРМ по обработкедокументов юридических лиц в МиФНС должны предусматривать возможность веденияразличных справочников по юридическим лицам и использование этих справочников восновной базе данных, автоматически вводить информацию, исключая возможность внесенияв базу данных некорректной информации.
АРМ по обработкеинформации по юридическим лицам должны состоять из следующих подсистем.
1. АРМ «регистрацияпредприятий», предназначена для ввода информации по контролируемымпредприятиям.
По каждому налогоплательщикув базе данных должны иметься следующие атрибуты:
- Наименованиеплательщика;
- Юридическийадрес;
- Фактическийадрес;
- Номер расчетногосчета;
- Полные атрибутыучредителей плательщика;
- Дата регистрации;
- Размер уставногокапитала;
- Данные о директореи бухгалтере;
- Вид деятельности;
- Месторегистрации;
- Иностранныеинвестиции;
- Информация о всехсчетах предприятия.
Получаемая в результатеввода первичной информации база данных является основной для камеральныхпроверок и ведения лицевых карточек предприятий.
2. АРМ «камеральнаяпроверка», служит для автоматизации процесса приема квартальной бухгалтерскойотчетности предприятий.
С помощью даннойподсистемы при проведении камеральной проверки должны реализоваться следующиеосновные возможности:
- Осуществление вавтоматическом режиме проверки расчетов, взаимо -увязки форм отчетности,начисление налогов;
- Формирование накомпьютере достоверной базы данных в результате приема квартальной и годовойотчетности;
- Выдачарекомендации инспекторскому составу для документальных проверок;
- Получениеинформации для ее последующего использования в других АРМ;
3. АРМ «ведения лицевыхкарточек предприятий», предназначена для ведения лицевых счетов предприятий побюджетам и видам налогов и обеспечения следующих функций;
- Фиксироватьплатежные документы;
- Автоматическиепроизводить вычисление сальдо, начисление пени;
- Получить справкуо недоимках и переплатах по предприятиям;
- Проводитьавансовые платежи с разбивкой по срокам;
- Печать инкассовыепоручения.
4. АРМ «анализ состоянияпредприятия», преследует цель проведения анализа итогов деятельностипредприятий на оснований данных, сформированных инспектором при камеральнойпроверке.
Анализ состоянияпредприятий проводится на основе данных полученных как при регистрации, так ипри камеральной проверке.
5. АРМ «юридическийотдел», позволяет работать с законодательными актами, постановлениями, указамии другими правительственными документами, приказами и распоряжениями ГНС Россиии налоговых инспекции по областям и городу, а также с инструкциями поналогообложению и другим вопросам деятельности налоговой службы.
6. Ответственность работодателя за нанесение ущербаздоровью работников
6.1Первоочередные меры принимаемые в связи с несчастным случаем в МиФНС №3
 
О несчастном случае,происшедшем в МиФНС №3, пострадавший или очевидец извещает непосредственноруководителя, который обязан:
- немедленноорганизовать первую помощь пострадавшему и при необходимости доставить его вучреждение здравоохранения;
- принятьнеотложные меры по предотвращению развития аварийной ситуации в Инспекции;
- сохранить доначала расследования несчастного случая обстановку, которая была на моментпроисшествия.
При групповом несчастномслучае руководитель МиФНС №3 обязан сообщить в течение суток:
- в гос. испекциютруда по субъекту РФ;
- в прокуратуру поместу происшествия;
- в органисполнительной власти субъекта РФ;
- территориальныйорган гос. надзора.
При групповом несчастномслучае с числом погибших 5 и более человек в состав комиссии включаются такжепредставители Федеральной инспекции труда при Министерстве труда и социальногоразвития РФ.
По результатамрасследования группового несчастного случая в МиФНС №3 комиссия собираетследующие документы:
- Приказ о созданиикомиссии по расследованию несчастного случая;
- Планы, схемы,фотографии места происшествия;
- Документы,характеризующие состояние рабочего места, наличие опасных факторов;
- Выписки изжурналов регистрации инструктажей;
- Протоколы опросовочевидцев;
- Медицинскоезаключение о характере и степени тяжести повреждения пострадавшего;
- Другие материалыпо усмотрению комиссии.
На основании собранныхданных и материалов комиссия устанавливает обстоятельства и причины несчастногослучая, определяет был ли пострадавший в момент несчастного случая связан сдеятельностью в МиФНС №3.
6.2 Порядокрасследования несчастных случаев в МиФНС №3
Руководитель МиФНС №3должен издать приказ о создании комиссии оп расследованию. В ее состав следуетвключать представителей МиНФС №3, а также профсоюзного органа или иминогоуполномоченного работниками представительного органа. При этом в составкомиссии не должен входить руководитель отвечающий за безопасность вподразделении, где произошел несчастный случай.
Комиссии в течение 3-хсуток обязан провести расследование обстоятельств и причин несчастного случая,выявить и опросить очевидцев и лиц, допустивших нарушения правил по охранетруда, по возможности получить объяснение от пострадавшего. Опросы оформляютсяв произвольной форме и подписываются опрашиваемыми. Объяснение пострадавшегоможет приниматься в рукописном виде с указанием даты составления, а также можетбыть записано со слов пострадавшего.
При несчастном случае, вызвавшему работника потерю трудоспособности, комиссия оформляет и подписывает акт формыН-1 в 2-х экземплярах и направляет его руководителю для рассмотрения иутверждения. К акту прилагаются все объяснения, схемы, планы и другиедокументы, характеризующие состояние рабочего места пострадавшего, медицинскоезаключение и.т. д.
Все несчастные случае,оформленные актами формы Н-1, регистрируются на предприятии в журналерегистрации несчастных случаев по форме утвержденной Министерством труда РФ.
Руководитель МиФНС№3 долженнезамедлительно принять меры к устранению причин, вызвавших несчастный случай,рассмотреть и в случае согласия с результатами расследования, утвердить акт изаверить его печатью предприятия.
После окончаниярасследования в 3-х дневный срок один экземпляр акта выдается пострадавшему,второй – хранитель вместе с материалами расследования МиФНС№3.
Особо следует выделитьнесчастные случаи, при которых могут пострадать 2 и более работников, а такжеслучаи со смертельным исходом. В таких случаях руководитель МиФНС№3 обязансообщить в гос. инспекцию труда по субъекту РФ, в соответствующий органисполнительной власти, в прокуратуру по месту, где произошел несчастный случайи.т.д.
Руководитель обязанобеспечить анализ причин несчастного случая, разработке и осуществлениемероприятий по профилактике травматизма на работе, а также вопросов овозмещении вреда пострадавшим.
6.3 Порядоки сроки выплаты сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью работника
Заявление о возмещениивреда подается работодателю самим пострадавшим или лицам, имеющими права навозмещение вреда по случаю потери кормильца.
Руководитель не имеетправо добровольно возмещать работнику вред, причиненный его здоровью приисполнении трудовых обязанностей. При этом полагающиеся денежные суммы ввозмещение вреда, компенсации дополнительных расходов и размер единовременногопособия могут быть увеличены по соглашению сторон.
При недееспособностипотерпевшего заявление может быть подано его законным представителем.
Заявление о возмещениивреда составляется в произвольной форме, причем заявителя не обязаны указыватьконкретные денежные суммы и приводить расчет размера возмещений.
К заявлению о возмещениивреда необходимо приложить заключение ВТЭК степени утраты профессиональнойтрудоспособности и о нуждаемости пострадавшего в дополнительных видах помощи.
К заявлению о возмещениивреда гражданам прилагаются документы:
1. Копиясвидетельства органа ЗАГС о смерти кормильца.
2. Справкажилищно–эксплуатационного органа о составе членов семьи умершего.
3. Справка онеработающих членах семьи умершего.
4. Справка учебногозаведения об очной учебе семьи умершего.
Руководитель МиФНС№3обязан рассмотреть заявление о возмещение вреда и принять соответствующиерешение в десятидневный срок.
Решение оформитьприказом. Документ должен быть мотивированным с указанием граждан, которымустанавливается возмещение вреда, а также его размера на каждого члена семьи исрока выплаты или с обоснованием отказа в возмещении.
В случае несогласиязаявителя с решением руководителя спор рассматривается судом.
Судебные решения,вынесенные по делам о возмещении ущерба, могут быть обжалованы обеими сторонамив кассационном порядке или опротестованы в порядке надзора.

6.4 Проблемыобеспечения пожарной безопасности в РФ и на предприятий
 
1. Совершенствованиегосударственного управления в области пожарной безопасности
С каждым годомувеличивается количество федеральных законов, приказов, нормативных актов всовершенствовании в пожарной безопасности.
Безопасность – этосостояние объекта защиты, при котором воздействие на него всех потоковвещества, энергии и информации не превышает максимума допустимых значений.
Под пожарном понимаетсянеконтролируемый процесс горения, сопровождающийся уничтожением материальныхценностей и создающее опасности для жизни людей.
При приеме на работу вМиФНС№3 каждый человек проходит обучение по пожарной безопасности, в частностикаждый должен изучить и заполнить памятку и поставить снизу свою подпись.
6.5Создание эффективных механизмов государственного регулирования пожарнойбезопасности
В МиФНС№3 по КЧРразработаны и утверждены планы действий при возникновении пожара, создано звенопожаротушения в количестве трех человек, разработаны и утверждены ихфункциональные обязанности.
Ежегодно в МиФНС№3проводится обследование и оценка состояния пожарной безопасности с участиемпожарной службы МЧС. России по КЧР. По результатам обследования составляютсяакты, выписываются рекомендации по совершенствованию мер пожарной безопасности.
В инспекции оборудовануголок безопасности жизнедеятельности, где помимо прочего наглядного пособия,продемонстрированы меры и действия персонала при тушении пожара, имеются схемыэвакуации из здания.
Кроме того, инспекцияоснащена комплектом средств охранно – пожарной сигнализации, первичнымисредствами пожаротушения ( огнетушители, стенд пожаротушения, на каждом этажеустановлены пожарные рукава, поэтажная постоянная подача воды)
К средствампроизводственной безопасности в МиФНС№3 относятся устройства, которыепредназначены для оповещения или защиты человека от воздействия опасныхфакторов.
Также в инспекцииустановлена противопожарная сигнализация.
Средства сигнализации –это устройства предупреждающие персонал о пожаре. Сигнализация может бытьсветовой, звуковой или и той и другой одновременно.
Также в МиФНС№3 имеютсяпамятки по пожарной безопасности, схемы и планы взаимодействия с персоналом сослужбой охраны, наличие возможности оперативного отключения электричества.
В этом году планируетсяустановление в МиФНС голосовой сигнализации.
Исходя из оценкивозможного ущерба деятельности инспекции определены приоритетные направленияликвидации пожара и эвакуации документов, имущества инспекции. К указаннымзонам относятся архивы и серверная.
Заключение
Проведенное исследование подтверждает объективную необходимостьпристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим иметодологический, и методический пересмотр основ налогообложения с цельювыведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать нетолько орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимуломразвития народного хозяйства страны. Они должны способствоватьструктурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированиюэкономических интересов, укреплению всех форм собственности. Наша странапостепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированнойэкономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственныхрасходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства.Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способнысамостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все этоспособствует формированию такого состава и структуры государственных расходов,которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи:
· финансированиепотребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностейфундаментальных научных исследований;
· финансированиесистем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.
Однако, переходный период требует специфических затрат,обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержаниетерриториальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемонаступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизнинезащищенных слоев населения. Все выше названные следствия ломки старыхполитических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой,предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения:
· сокращениегосударственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного родафинансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделениефедеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечиваютпоступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;
· созданиеналоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это — снижение налогового бремени для предприятий — производителейконкурентоспособных товаров, услуг;
· государственноестимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование,валютное финансирование и др.). Таким образом, совершенствованиеналогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса истабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро этобудет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенногопревращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
Изменения в Налоговом кодексе РФ с 2006 года, должны благоприятноповлиять на динамику развития малого предпринимательства в РоссийскойФедерации. Соответственно, малый бизнес может внести существенный вклад вразвитие экономики в целом по стране, в повышение жизненного уровня населения иего социальной защищенности, а эти проблемы, в настоящее время, являются наиболееактуальными.
В настоящее время из существующих систем налогообложения малогопредпринимательства наиболее эффективными являются специальные налоговыережимы. Применение же общего режима налогообложения без налоговых льгот,губительного для малого бизнеса.
Темп роста по всемналоговым платежам по данным МИ ФНС РФ № 3 по КЧР на 2006 год по сравнению с2005 годом составило 801241 тыс. руб., или на 7,2%, а если сравнить 2005 год с2004 годом видно увеличение на 12,1%, что составляет 747682 тыс.руб. По УСНтоже темп роста увеличивается, если сравнить 2006 год по с 2005 годомнаблюдается рост на 7,7%, что в составляет 43584 тыс. руб., а если сравнить2005 год с 2004 годом наблюдается рост на 146,9% или на 40485 тыс.руб. По ЕНВДесли сравнить 2005 год с 2004 годом наблюдается прирост поступлений на 69,6%,что составляет 23061 тыс. руб., а если сравнить 2005 год с 2006 годом, то виденрост на 11,8% или на 25783тыс. руб. А по ЕСХН тоже наблюдается, если сравнить2004 год с 2005 годом увеличение на 4,8% или на 309 тыс.руб., а если сравнить2005 год с 2006 годом видно увеличение на 26,5% или на 391 тыс. руб. И в общемможно сделать вывод, что по налогам взимаемым на территории КЧР по специальнымналоговым режимам наблюдается увеличение и хотя оно небольшое, но имеетстабильный характер.
Доля налоговыхпоступлений по специальным налоговым режимам в общей сумме поступлений по МИФНС РФ № 3 по КЧР составляет:
1. По УСН, еслисравнить 2004 год с 2003 годом видно увеличение с 2,2% до 4,7%, а если сравнить2005-2006гг. то виден снижение с 5,43% до 5,25%.
2. По ЕНВД тожевидно увеличение с 1,5% до 2,24% в 2003-2004гг., а если сравнить 2005-2006гг.то видно снижение с 3,32% до 2,9%.
3. По ЕСХН в2003-2004гг. рост с 0,03% до 0,04%, тогда как в 2004 году – 16236 тыс. руб., ав период 2005-2006гг. они увеличились с 0,04% до 0,5% т.е. доля этих налогов впоследний год увеличилась.
На основании изложенного материала можно сделать вывод, что однимиз препятствий нормального функционирования малых предприятий является то, что большаячасть доходов предприятия уходит на уплату налогов и сборов, а так же сложностьзаполнения и многочисленность документации для правильной уплаты налогов.
В ряде стран обсуждаются интересные проекты упрощения системналогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на доход или нарасход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы илирасходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получатполную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемыегосударством.
Необходимо принятие нового Федерального закона о поддержке малогопредпринимательства, в котором критерий по численности работающих целесообразноустановить в размере 50 чел., кроме того, целесообразно установить критерии ввиде доходов от реализации продукции (работ, услуг) и балансовой стоимостиактивов, примерно на уровне аналогичных критериев ЕС, соответственно, 240 и 170млн. руб.
Что касается максимального размера доходов от реализации, топоказателя от 110 до 240 млн. руб. целесообразно было бы разрешить применятьмалым предприятиям исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходовот реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов отреализации:
- высокотехнологичнойпродукции и услуг (в т.ч. на экспорт —70%);
- продукциии услуг от осуществления инновационной деятельности;
- правна изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базыданных (за исключением случаев их перепродажи);
- научно-исследовательскихо опытно-конструкторских работ собственного производства.
При этом право утверждать перечень высокотехнологичной продукции иуслуг, а также продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности вцелях УСН следовало бы предоставить Правительству РФ.
При определении указанного критерия в стоимости основных средств инематериальных активов могло бы не учитываться приобретенное малымпредприятием:
- новоевысокотехнологичное оборудование (при условии ввода его в эксплуатацию);
- исключительноеправо патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительноеавторское право на программы для ЭВМ,
базы данных и т.д. (при условии его фактического использования в производстве).
Такой критерий как средняя численность работников мог бы бытьиспользован в целях стимулирования привлечения малыми предприятиями,работающими в редко заселенных территориях России, работников из числапереселенцев, прибывших на эти территории в рамках осуществляемых мероприятийпо реализации государственной миграционной политики.
При определении ограничения в 50 работающих в фактической среднейчисленности малого предприятии могли бы не учитываться работники, принятые врамках реализации государственной политики по привлечению трудовых ресурсов,осуществляемой в связи с реализацией внутренней миграционной политики черезтерриториальное перераспределение трудовых ресурсов внутри страны,перепрофилирование рабочей силы, а также реализацией внешней миграционнойполитики по стимулированию притока в страну квалифицированной миграции,привлечения из-за рубежа наших соотечественников. При этом право увеличиватьмаксимальный размер критерия в виде средней численности работающих (например —до 100 чел.) следовало бы предоставить законодательным (представительным)органам государственной власти субъектов Российской Федерации.
Важнейшей задачей при совершенствовании законодательства оподдержке малого предпринимательства является разработка мер направленных напредотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы вцелях получения доступа к льготам, предназначенным для малогопредпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый бизнес, в том числе вцелях применения УСН, с учетом аффилированных компаний (лиц).
Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не долженприменяться к предприятиям, входящим в единую сеть, а также к предприятиям,аффилированным с крупными и средними предприятиями, вступающими с ними всделки. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий для целейопределения его статуса, как налогоплательщика УСН, необходимо идентифицироватьи рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям,включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговоеадминистративного, оно будет компенсировано увеличением налоговых поступленийот крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения.Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер поналоговому стимулированию развития малых предприятий.
Если группа предприятий имеет единого владельца (владельцев), еслименеджмент и важнейшие функции этих предприятий централизованы и/иливзаимозависимы, то в таком случае эта группа предприятий должна считатьсяединой компанией и критерии применения УСН должны распространяться на всепредприятия в совокупности, в том числе, в отношении:
- объемадоходов от реализации, балансовой стоимости активов и среднесписочнойчисленности работников;
- техвидов предпринимательской деятельности, по которым запрещено применение УСН(производство подакцизных товаров; добыча и реализация полезных ископаемых;игорный бизнес и др.).
Таким образом, совершенствование критериев для идентификациисубъектов малого предпринимательства в целях применения УСН, с одной стороны,увеличивает возможности для перехода на этот специальный налоговый режим малыхпредприятий, особенно тех, кто осуществляет приоритетные для государства видыдеятельности, а с другой стороны, жесткие меры по противодействию разукрупнениюпредприятий резко сократит число предприятий, применяющих УСН, что компенсируетпотери бюджета. И, главное, — будет обеспечено целевое применение упрощеннойсистемы налогообложения, для чего она собственно первоначально ипредназначалась, — стимулирование в стране развития малого предпринимательства.
Список использованной литературы
 
1.КонституцияРоссийской Федерации от 12 декабря 1993 г.
2.Налоговыйкодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от07.03.2005) (часть 1).
3.Налоговыйкодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от07.03.2005) (часть 2).
4.Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145–ФЗ.
5. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексуРоссийской
6. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. Учебное пособие длявузов. М., Сомитек, 2001.
7. Федерации.«Статус – КВО 97», 2003.
8. Александров И.М. Налоговые системы Россиии зарубежных CTpaH//www.garant.ru.
9. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольнойработы — важная задача налоговых органов. //Налоговый вестник. 2003. № 1.
10. Батяева А.Т.Что мешает платить налоги? //Вопросы экономики. 2004, № 9.
11. Бахмуров А.С.Налоги и налоговая политика. //Российский налоговый курьер. 2002, №7.
12. Бобоев М.А.Налоговая политика России на современном этапе. //Нормативные акты. 2003. №1.
13. Борисов Е.Ф. Экономическаятеория: Учебник длявузов. М., «Юристъ», 2003.
14. Брызгалин А.В.Основные принципы российского налогового права. //Налоговый вестник. 2003, № 3.
15. Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнениемналогового законодательства. //Налоговый вестник. 2003. № 2.
16. Бурда Б.Краткий курс истории налогов. //Финансы. 2000, №5.
17. Бюджетнаясистема России. /Романовский М.В. Учебник. М., Юрайт. 2004.
18. Глухов. В.В.,Дольдэ И.В. Некрасова Т.П. Налоги, теория и практика: Учебник. 2-ое издание.СПб., Изд-во «Лань», 2002.
19. Государственная налоговая служба. /Под редакциейБабаева В.К. Нижний Новгород, 2003.
20. Государственная поддержка и развитиемалого предпринимательства в Карачаево-Черкесской Республике на 2006 — 2008 гг.//День Республики 2005, 1 декабря № 209.
21. Динамика развития малогопредпринимательства в РФ в 2004 году. Ежеквартальныйинформационно-аналитический доклад Апрель 2005 года Рабочий центр экономическихреформ при Правительстве РФ //www.government.gov.ru.
22. Лыкова Л.Н.Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. //Вопросы экономики. 2005,№ 9.
23. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальныхпроверок. //Налоговый вестник. 2004, № 11.
24. МасленниковаА.А. Культура построения налоговой реформы. //Нормативные акты. 2004, № 6.
25. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника. М., Финансы истатистика. 2004.
26. Налоги иналоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина М., Аналитика-Пресс,2002.
27. Налоги иналогообложение. /Под ред. В.А. Усманова, СПб., Питер, 2001.
28. Налоги иналогообложение: Учебн. пособие /Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши М., Финансы,ЮНИТИ, 2003.
29. Налоги, налогообложение и налоговоезаконодательство /Под ред. Е.Н. Евстигнеева Спб., Питер, 2003.
30. Налоговоеправо. Учебное пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., ФБК-ПРЕСС, 2002.
31. Налоговыесистемы зарубежных стран. Содружество Независимых Государств. Бобоев М.Р. идр., «Гелиос» 2002.
32. Окунева Л.П. Налоги иналогообложение в России, М., 2002.
33. Ответственность за нарушение налоговогозаконодательства: учебное пособие для вузов /Под ред. Проф. Петрова Г.В. М.,Изд-тво НОРМА, 2003.
34. Пансков В.Г. Онерешенных проблемах части первой Налогового кодекса. //Налоговый вестник. 2003,№ 12.
35.ПансковВ.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. //Финансы. 2002, № 11.
36. Поляк Г.Б.Бюджетная система России М., ЮНИТИ, 2004.
37.ПрудниковВ.М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов. М., ИНФРА-М. 2004.
38. РомановскийМ.В. Налоги и налогообложение 2-ое изд. СПБ., Питер. 2004.
39. Рукина С.Н.Местные налоги и сборы в условиях реализации Налогового кодекса РФ. Учебноепособие. Р-н-Дону. 2003.
40. Русакова И.Г.,Кашин А.Р., Толкушкин А.В. История налогообложения в России. М., Юристь, 2001.
41. Сажина М.А. Налоговую систему России необходимосовершенствовать. //Финансы. 2006, №7.
42. Скворцов О.В.Налоги. Экспресс-курс М., Дело и сервис, 2003.
43. Сластенко В.Б.О налоговой оптимизации. //Финансы, 2003, № 73.
44. Сутырин С.Ф.,Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб., Изд-воВ.А. Михайлова, Полнус, 2004.
45. Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., Юристь, 2003.
46. Толкушкин А.В.История налогов в России. М., Юристь, 2001.
47. Тонов Н.И.Опыт теории налогов. М., 2002.
48. Трошин П.Е.Налоги в условиях рыночной экономики. //Налоговый вестник. 2002, № 12.
49. Хритинин В.Ф.Результативность контрольной работы повысилась. //Финансы.2006, № 5.
50. Хритинин В.А. О направлениях развития налоговойреформы //Финансы. 2004. № 1.
51. Шаталов А.Д.Реформа налоговой системы. //Финансы. 2005, №2.
52. Щербинин А.Т.Еще один этап организации налогового контроля. //Финансы. 2003, № 4.
53. Экономика. /Под ред. Булатова А.С. Учебник для вузов.М., Бек, 2003.
54. Юткина Т.Ф. Налогии налогообложение. М., Инфра-М, 2003.
55. Налогив системе рыночных отношений// www.garant.ru
56. www/nestor/minsk/dy/sn