ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПОКЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
кафедраНалогообложения, предпринимательства и права
Курсовая работа
по дисциплинеСпециальные налоговые режимы
на тему
Сравнительнаяхарактеристика специальных
налоговыхрежимов
Кемерово 2007
Содержание
Введение
1. Описание специальных налоговыхрежимов
1.1 Система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
1.2 Упрощенная системаналогообложения
1.3 Система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
1.4 Система налогообложения привыполнении соглашений о разделе продукции
2. Сравнительная характеристикаспециальных налоговых режимов
3. Достоинства и недостаткиспециальных налоговых режимов
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Понятие «специальныеналоговые режимы» занимает очень важное место в курсе налогообложения.Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения: всегосуществует четыре специальных налоговых режима. Для организаций илииндивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но,если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, взависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либоспециальный налоговый режим.
В принципе эта темадостаточно изучена в литературе по налогообложению. Как существенной,не только для самой налоговой системы, но, не в последнюю очередь, дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, о ней уже очень много написано ираскрыто ее содержание, на мой взгляд, достаточно полно и образно. Хотяконечно, специальные налоговые режимы для неподготовленного человека могут оказатьсясовершенно непонятными и сложными.
Налоговая система,которая представляет собой совокупность действующих налогов и сборов; принципових установления, введения, отмены; организации налогового контроля, налоговойответственности необходима для государства и разных бюджетов. В налоговуюсистему Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральнымсобранием (налоговым кодексом РФ) – содержат 9 налогов; региональные,устанавливаемые регионами – содержат 3 налога и местные налоги, устанавливаемыезаконодательством местных органов власти – содержат 2 налога.
Организации и индивидуальныепредприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо поодному из четырех специальному налоговому режиму. Согласно ст.18 НК РФ, специальныеналоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях ипорядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актамизаконодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могутпредусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а такжеосвобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренныхстатьями 13 — 15 НК РФ. Эти специальные налоговые режимы –1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложении в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог); 4) система налогообложения при выполнениисоглашений о разделе продукции.
Если, напримербухгалтерия организации или индивидуальный предприниматель не будут знать осуществовании специальных налоговых режимах, то они могут упустить возможность уплачиватьменьшее количество налогов и тратить меньше денег на их уплату, даже будучи, отличнымспециалистом в этой области, все равно необходимо продолжать их изучать (ивообще Налоговый кодекс РФ), так как очень часто в нем происходят изменения,принимаются федеральные законы, в которых идет речь о принятии, ликвидации илиизменении каких-нибудь налогов, в связи с тем, что НК РФ все еще меняется всоответствии с международными стандартами.
Цель написания даннойкурсовой работы – сделать сравнительную характеристику специальных налоговыхрежимов, оценить их достоинства и недостатки.
Задачи:
1. Дать описаниеспециальных налоговых режимов.
2. Произвестисравнительную характеристику специальных налоговых режимов.
3. Проанализироватьдостоинства и недостатки специальных налоговых режимов.
4. Дать оценку их соответствиятому или иному виду деятельности организации или индивидуальногопредпринимателя.
1. Описаниеспециальных налоговых режимов
1.1 Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог)
Главой 26.1 НК РФ установлена системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог), применяемая наряду с иными режимаминалогообложения (ст.346.1) и предусматривающая, что переход на уплату единогосельскохозяйственного налога доброволен и заменяет уплату соответствующейсовокупности налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Освобождаются от обязанностей по уплатеналога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (кроме ввозатоваров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, единого социальногоналога, налога на доходы физических лиц (от предпринимательской деятельности),налога на имущество физических лиц (для предпринимательской деятельности). Уплачиваютстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование и оплачивают другиеналоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, неосвобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговыхагентов. Эти правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Организация имеет право перейти науплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год доля дохода от реализациипродукции составляет не менее 70%, а ИП подает данные за 9 месяцев, подаютзаявление с 20 октября по 20 декабря. Не вправе перейти на уплату единогосельскохозяйственного налога: 1) организации, имеющие филиалы и (или)представительства; 2) организации и индивидуальные предприниматели,занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) организации и индивидуальныепредприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфереигорного бизнеса; 4) бюджетные учреждения.
Объектом налогообложения признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4).
Доходы от реализации товаров (работ,услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст.249 НК РФ, внереализационныедоходы — в соответствии со ст.250 НК РФ, при определении объектаналогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НКРФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшаютполученные ими доходы на расходы, указанные в ст.346.5 НК РФ. Эти расходы принимаютсяпри условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Налоговой базой признается денежноевыражение доходов, уменьшенных на величинурасходов (ст.346.6). Налогоплательщики вправе уменьшитьналоговуюбазу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%,превышающая указанное ограничение сумма, может быть перенесена на следующие налоговыепериоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом признаетсякалендарный год. Отчетным периодом признается полугодие (ст.346.7).
Налоговая ставка устанавливается вразмере 6 процентов (ст.346.8).
ЕСХН исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваютсяне позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Суммы ЕСХНзачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующегораспределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Организации по истечении налогового(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы посвоему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом; по итогам отчетного периода представляются не позднее 25дней со дня окончания отчетного периода, у ИП не позднее 30апреля года. Форма налоговых деклараций и порядок ихзаполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
1.2 Упрощенная системаналогообложения
Главой 26.2 НК РФ установлена упрощеннаясистема налогообложения (УСН), применяется организациями и ИП наряду с инымирежимами налогообложения, переход к УСН или возврат к иным режимамналогообложения осуществляется добровольно при подаче заявления в период с 1октября по 30 ноября, если по итогам 9 месяцев доходы, определяемые всоответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Ее применениепредусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций, единого социального налога, налога на добавленнуюстоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налога надоходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,используемого для предпринимательской деятельности) (ст.346.11). Производятуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствиис законодательством РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядокведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности,они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,предусмотренных НК РФ.
Не вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НКРФ.Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщикапревысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периодадопущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 статьи 346.12 НК РФ,то он считается утратившим право на применение УСН.
Объектом налогообложения признаются: 1) доходы;2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14), неможет меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.При его определении учитывают следующие доходы (ст.346.15): а) доходы отреализации (ст.249); б) нереализационные доходы (ст.250), уменьшая полученныедоходы на расходы (ст.346.16), которым признаются затраты после их фактическойоплаты. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базойпризнается денежное выражение доходов организации или ИП, налоговая ставкаустанавливается в размере 6 процентов. Если доходы, уменьшенные на величинурасходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных навеличину расходов и налоговая ставка – 15%.
Сумма минимального налога исчисляется заналоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы,определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в случае,если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммыисчисленного минимального налога. Убыток не может уменьшать налоговую базуболее чем на 30 процентов, оставшаяся его часть может быть перенесена, но неболее чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарныйгод. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года (ст.346.19).
Налогоплательщики — организациипредставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения,не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогамотчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода. Налогоплательщики — ИП представляют налоговые декларации непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогамотчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода.
Особенности исчисления налоговой базыпри переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иныережимы налогообложения (ст.346.25). Особенности применения упрощенной системыналогообложения ИП на основе патента (ст.346.25.1).
1.3 Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности
Главой 26.3 НК РФ установлена системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться порешениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,законодательных (представительных) органов государственной власти городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности п.2 ст.346.26.
Уплата организациями ЕНВД предусматриваетих освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (вотношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимыхфизическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектаминалогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамкахпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключениемналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ приввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики ЕНВД уплачиваютстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операцийв наличной и безналичной формах, установленный в соответствии сзаконодательством РФ.
Налогоплательщиками являются организациии ИП согласно ст.346.28. Налогоплательщики, осуществляющие наряду спредпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные видыпредпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательскойдеятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги всоответствии с иным режимом налогообложения.
Объектом налогообложения для примененияединого налога признается вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29). Налоговойбазой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененногодохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенномувиду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, ивеличины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога взависимости от вида предпринимательской деятельности используются физическиепоказатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности,и базовая доходность в месяц, указанные ст.346.29 НК РФ, уплата производитсяне позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым периодом по единому налогупризнается квартал (ст.346.30). Ставка единого налога устанавливается в размере15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31). Налоговые декларации поитогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органыне позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
1.4 Системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Главой 26.4 НК РФ установлена системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, отвечающимусловиям ст.346.35. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местныхналогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организацийв отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, еслиони используются исключительно для осуществления деятельности,предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортныйналог в отношении принадлежащих ему транспортных средств(за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно дляцелей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.
Налогоплательщиками и плательщикамисборов признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они вправепоручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением этогоналогового режима оператору с его согласия, на основании нотариальноудостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителяналогоплательщика (ст.346.36).
Особенности определения налоговой базы,исчисления и уплата налога на добычу полезных ископаемых при выполнениисоглашений определяются согласно ст.346.37. Налогоплательщики определяют суммуналога, в соответствии с гл.26 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведениеналоговой ставки, с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.
Статья 346.38 применяется при определенииналоговой базы, исчислении и уплате налога на прибыль организаций привыполнении соглашений Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организацийв соответствии с гл.25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль,полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, котораяявляется доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов.Доходомпризнаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащейинвестору, и внереализационные доходы, определяемые ст.250 НК РФ. Расходаминалогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденныерасходы: 1) возмещаемые расходы; 2) расходы, уменьшающие налоговую базу поналогу. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются гл.25 НК РФ.Возмещаемые расходы подлежат возмещению, которое не может быть выше размера,определяемого ст. 346.34 НК РФ.
Налоговой базой, которая определяется поитогам каждого отчетного периода, по каждому соглашению раздельно, признаетсяденежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговой ставкаопределяется п.1. ст.284 НК РФ и применяется в течение всего срока действия соглашения.Налоговый и отчетный периоды по налогу устанавливаются ст.285 НК РФ.
При выполнении соглашений налог надобавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетомособенностей, установленных статьей 346.39. Налоговая ставка, действует всоответствующем налоговом периоде согласно гл.21 НК РФ.
Не подлежат налогообложению: передачанабезвозмезднойосновеимущества,необходимого для выполнения работ; передача соответствующей доли произве-деннойпродукции; передача в собственность государства вновь созданного или приобретенногоимущества, использованногодлявыполненияработпосоглашению.
Налоговые декларации предоставляютсясогласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другойдеятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ.Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и сметарасходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программаи смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить всрок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездныхналоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42.
2. Сравнительнаяхарактеристика специальных налоговых режимов
Рассмотрим специальные налоговые режимыв соответствии с основными пунктами статей НК РФ.
1. Общие условия применения.
ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применятьорганизации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
п.1. Освобождаются от уплаты следующих налогов:на прибыль организаций; на имущество; единого социального налога; надобавленную стоимость (кроме вывоза товаров на таможенную территорию РФ); надоходы и имущество физических лиц.
п.2. Уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, не освобождаются отисполнения обязанностей налоговых агентов.
Все это распространяется на фермерские(крестьянские) хозяйства.
В применении УСН совпадают п.1 п.2.Сохраняется действующий порядок ведения кассовыхопераций и порядок представления статистической отчетности.
Применение ЕНВД вводится для разныхвидов деятельности, согласно ст.346.26. ЕНВД не применяется вовсех этих видах, в случае осуществления их в рамкахдоговора простого товарищества (о совместной деятельности). Совпадаетп.1, кроме налога на доходы физических лиц. Должны соблюдать порядок ведениярасчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
При применении режима при выполнениисоглашений о разделе продукции, то переход на этот режим возможен согласност.346.35. Уплачивают налоги: на добавленную стоимость; на прибыль, единыйсоциальный налог; на добычу полезных ископаемых; платежи за пользованиеприродными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду;водный; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный; акциз (кромеакциза на подакцизное минеральное сырье, подп.1 п.2 ст.181). Освобождаются отуплаты региональных и местных налогов и сборов; налога на имущество организацийв отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат (еслиони используются для осуществления этой деятельности); транспортного налога(кроме легковых автомобилей). Суммы платежей подлежат возмещению.
Организации и ИП вправе добровольноперейти на любой специальный режим, если они отвечают условиям, предусмотреннымконкретным налоговым режимом.
2. Налогоплательщики.
При ЕСХН (п.1, 2ст.346.2) ими являются организации и ИП, являющимися сельскохозяйственнымитоваропроизводителями и перешедшими на уплату сельскохозяйственного налога;осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукциии реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%. Туда же входятрыбохозяйственные организации, численность рабочих в которых (с учетом семей)не менее 1/2 численности населения. То же самое с лесным хозяйством ипродукцией животноводства могут перейти, если по итогам работы за календарныйгод доходы не менее 70%. Вновь созданная организация вправе перейти с началаследующего года при условии 70%, ИП при условии, что по итогам 9 месяцев – 70%.Не вправе перейти: 1) организации, имеющие филиалы или представительства; 2)организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) игорныйбизнес; 4) бюджетные учреждения.
На УСН имеют правоперейти организация по итогам 9 месяцев с доходом, не превышающим 15 млн. руб. Невправе: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3)страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6)профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров и добычей, реализацией полезных ископаемых, кромеобщераспространенных; 9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, адвокаты; 11) участники соглашений о разделепродукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в соответствии сгл.26.1 НК РФ; 13) организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме тех,уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организацийинвалидов), если среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доляв фонде оплаты труда не менее 25%; 15) численность в которых более 100 человек;16) остаточная стоимостьосновных средств превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы натерритории РФ.
На ЕНВД могут бытьорганизации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.Должны встать на учет в налоговых органах в срок не позднее 5 дней с началаосуществления этой деятельности.
При выполнении соглашенийо разделе продукции – являющиеся инвесторами соглашения. Налогоплательщик вправепоручить исполнение оператору с его согласия на основе нотариально завереннойдоверенности в качестве представителя.
3. Порядок перехода ивозврата налогового режима.
На ЕСХН (ст.346.3) подаютзаявление с 20 октября по 20 октября. Вновь созданная в 5-дневный срок с датыпостановки на учет. Не вправе до окончания налогового периода перейти на инойрежим. Если доля дохода менее 70% утрачивают этот режим. Если это произошло втечение 1 месяца должны произвести перерасчет, сообщить о переходе на инойрежим в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного периода.Вправе вновь перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив непозднее 15 января. Можно перейти обратно не ранее чем через 1 год.
На УСН (ст.346.13) подаютзаявление с 1 октября по 30 ноября и размеры доходов за 9 месяцев. В случаеизменения должны уведомить до 20 октября. Вновь созданная вправе в 5-дневныйсрок с даты постановки на учет. Если лишился этого режима, то не вправе доокончания налогового периода. Если доход больше 20 млн. руб. лишаются. Припереходе в течение 15 дней обязан сообщить по истечении отчетного периода сначала календарного года. На иной режим вправе перейти с начала календарногогода, уведомив не позднее 15 января. Если перешел, то обратно не ранее чем через1 год.
4. Объектналогообложения.
На ЕСХН им признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов.
На УСН – доходы илидоходы, уменьшенные на величину расходов.
При ЕНВД – вмененныйдоход налогоплательщика.
5. Доходы и расходы.
На ЕСХН (ст.346.5) учитываютсядоходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ и внереализационные доходы– ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы по ст.346.5.
При УСН доходыучитываются согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы считают согласност.346.16.
6. Налоговая база.
На ЕСХН она определяетсякак доходы минус расходы, могут уменьшить на сумму убытка не более чем на 30%.
На УСН если объект –доходы, то налоговая база – денежное выражение доходов; если объект – доходы завычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное навеличину расходов.
При ЕНВД – это величина вмененногодохода, равная базовой доходности по виду деятельности (исчисляется заналоговый период), помноженная на величину физического показателя(характеризующего данный вид деятельности). Используются физические показатели(их много), базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1=1,132(в 2006 году) и К2.
При выполнении соглашенийо разделе продукции налоговая база зависит от вида деятельности. Подразделяет:на добычу полезных ископаемых (ст.346.37), на прибыль (ст.346.38) и надобавленную стоимость (ст.346.39).
7. Налоговый иотчетный периоды.
На ЕСХН налоговымпериодом является календарный год, отчетным – полугодие.
При УСН налоговый период– календарный год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.
На ЕНВД налоговый период– квартал.
При соглашении о разделепродукции налоговый период устанавливается статьей 285 НК РФ, т.е. год, аотчетный – 1-ый квартал, 6 и 9 месяцев.
8. Налоговая ставка.
На ЕСХН она составляет6%.
На УСН налог исчисляетсясамостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения.Если доход, то 6%, если доход за вычетом расходов, тогда 15%.
При ЕНВД онаустанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
При соглашении о разделепродукции на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсатасоставляет 340 руб. за 1 тонну, при добыче остальных полезных ископаемыхналоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5 (ст.346.37). На прибыль размерналоговой ставки определяется согласно п.1 ст.284, а именно 24%. На добавленнуюстоимость применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговомпериоде в соответствии с гл.21, т.е. либо 0%, либо 10% или 18%, либо какпроцентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 иувеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
9. Порядок и срокиисчисления и уплаты налога.
ЕСХН исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовыеплатежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетногопериода.
При УСН налог исчисляетсятак же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства.Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов ирасходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1
Уплата ЕНВД производитсяналогоплательщиком не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего налоговогопериода. Сумма единого налога зачисляется на счета органов Федеральногоказначейства, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, не боле чем на 50%.
При соглашении о разделепродукции налоги налог уплачивается в соответствии с гл.21 с учетомособенностей статьи 346.39.
10. Налоговаядекларация.
На ЕСХН организациейзаполняется не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом. Поитогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетногопериода. ИП – не позднее 30 апреля (налоговый период) и не позднее 25 дней(отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполненияутверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение 1, 2, 3, 4).
На УСН заполняются точнотак же как и на ЕСХН.
При ЕНВД представляютсяналогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налоговогопериода.
При соглашении о разделепродукции по каждому виду отдельно не позднее 31 декабря, в случае каких-либоизменений обязаны предоставить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения.Подлежат постановке на учет по местонахождению участка недр, если на территорииРФ находятся, то постановка на учет производится в налоговом органе по егоместонахождению.
3. Достоинства инедостатки специальныхналоговыхрежимов
Любой специальныйналоговый режим имеет как свои достоинства, так и недостатки.
Если исходить из того,кто может применять специальные налоговые режимы, то ЕСХН могут применять любыеорганизации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями,осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукциии реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%.
При ЕСХН налоговая ставкадостаточно низкая – 6%. Этот режим является добровольным, освобождает от уплатычетырех налогов. Но при переходе на него налогоплательщики уже не вправеперейти на иной режим до окончания налогового периода. При этом они могут нанего вернуться не ранее чем через 1 год, после того, как утратили право науплату ЕСХН. При этом режиме большой налоговый период – год.
С другой стороны этотрежим не могут применять те, у кого доля сельскохозяйственной продукции меньше70% в общем доходе, а также: организации, имеющие филиалы илипредставительства; занимающиеся производством подакцизных товаров; игорныйбизнес; бюджетные учреждения.
На УСН не имеют правоперейти организации,имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционныефонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; занимающиеся производствомподакцизных товаров и добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных; занимающиеся игорнымбизнесом; нотариусы, адвокаты; участникисоглашений о разделе продукции; в которых доля участия других организаций более 25%; иностранные организации. Этосущественный недостаток, ведь при УСН можно самому выбрать объектналогообложения, а также достаточно низкую налоговую ставку 6% или 15% взависимости от объекта налогообложения.
При переходе на УСНналогоплательщики освобождаются от уплаты четырех налогов, но при этом за нимисохраняется обязанность платить взносы и исполнять обязанности налоговогоагента. Недостатком является то, что, если у организации выручка составитьбольше 20 млн. руб. в год, то они лишаются права на этот режим.Налогоплательщик может перейти на иной режим в любой момент, но обратно,отказавшись от этого режима, он может вернуться лишь через один год. Приобъекте налогообложения доходы минус расходы, имеется большой переченьрасходов, на которые уменьшается налоговая база. Имеется большой налоговыйпериод – год, обязаны заполнять декларации.
ЕНВД обязаны применятьорганизации и ИП, осуществляющие достаточно небольшую предпринимательскую деятельность,основанную на достаточно мелких услугах. Вроде бы это и недостаток, но с другойстороны достоинство, все четко расписано, не надо быть очень грамотнымбухгалтером, чтобы разобраться, сколько надо платить.
При переходе на этотрежим, также как и при УСН освобождаются от уплаты четырех налогов. Налоговаяставка идет в размере 15% величины вмененного дохода, исходя из базовойдоходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов. Таместь свои ограничения, даже в количестве людей и площади помещения. При этомрежиме небольшой налоговый период, с одной стороны это неудобно, так какприходится часто платить, заполнять налоговую декларацию. С другой же сторонымелкие предприниматели могут не накапливать свои бумаги, а чем чаще они платят,меньше вероятность их потери. Плохо, что этот режим обязателен и при немведется бухгалтерский учет.
При выполнении соглашенийо разделе продукции налогоплательщиками признаются только являющиесяинвесторами соглашения. Этот режим предусматривает особенности уплаты налогов взависимости от вида деятельности, как добыча полезных ископаемых, налог наприбыль, налог на добавленную стоимость.
Инвестор освобождается отуплаты региональных и местных налогов и сборов. Особенностью уплаты налогаявляется возмещение государством уплаченных налогов назад предприятию. Этотрежим также является добровольным, те, кто имеют право на него, могут имвоспользоваться. В зависимости от вида деятельности различаются налоговая база,налоговая ставка, объект налогообложения.
Для примера рассмотримнесколько различных предприятий.
Пусть будет ИП(фермерское хозяйство), производящий сельскохозяйственную продукцию. Долядоходов от этой продукции составляет больше 70% в общем доходе. Он вправеприменять ЕСХН, если захочет, тогда с 20 октября по 20 декабря он может податьзаявление о переходе на ЕСН. Тогда его налоговая база будет доходы, уменьшенныена расходы и налоговая ставка будет 6%, платить и подавать налоговую декларациюон будет 1 раз в год, не считая суммы авансового платежа по итогам отчетногопериода, который составляет полугодие. При этом он освобождается от уплатыналога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единогосоциального налога и налога на добавленную стоимость (кроме подлежащего уплатепри ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Но при этом он вправеперейти и на УСН, вместо ЕСХН, но только в том случае, если у него по итогам 9месяцев доходы меньше 15 млн. руб., он не применяет ЕСХН и средняя численностьработников не больше 100 человек и он удовлетворяет условиям ст.346.12 НК РФ. Тогдаон освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имуществофизических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость(кроме ввоза на таможенную территории РФ). В таком случае он должен податьзаявление в период с 1 октября по 30 ноября, сможет выбрать объектналогообложения (доходы или доходы минус расходы) и налоговая ставка составитсоответственно 6% или 15%. Он платит налоги и заполняет налоговую декларациюраз в год, но по итогам каждого отчетного периода (1-ый квартал, полугодие и 9месяцев) исчисляется авансовый платеж.
ЕНВД должен будетприменяться по п.6-9 ст.346.26, если только ИП не перешел на уплату ЕСХН. Вданном случае ЕНВД применяться не будет, так как деятельность ИП не подлежит куплате этого налога. Если бы было предприятие, оказывающее бытовые услуги, тооно обязано было бы перейти на ЕНВД, если оно отвечает условиям ст.346.26 НКРФ. И тогда налоговой базой была бы величина вмененного дохода, равнаяпроизведению базовой доходности (7500 руб. (в месяц)), исчисленной за налоговыйпериод (квартал), и величины физического показателя (количество работников,включая ИП), при этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1и К2 и налоговая ставка была бы 15% величины вмененного дохода,освобождаясь при этом от уплаты налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций, единого социального налога и налога на доходы иимущество физических лиц и налога на добавленную стоимость (те же условия, чтои выше).
Система налогообложенияпри выполнении соглашений о разделе продукции для ИП, производящегосельскохозяйственную продукцию применяться может только в случае выполненияусловий ст.346.35 НК РФ. При этом он освобождается от уплаты региональных иместных налогов и сборов, также ему возмещаются определенные налоги. Привыполнении соглашений на прибыль налоговой базой будет денежное выражениеподлежащей налогообложению прибыли (п.3 ст.346.38) (доход минус расход),налоговая ставка зависит от ст.284 (для неперешедших на ЕСХН, в 2004-2007 гг. –0%, в 2008-2009 гг. — 6%, в 2010-2011гг. – 12%). При выполнении соглашений налогна добавленную стоимость (ст.346.39) налоговая ставка может быть как 0%, так и10%, и 18%.
Чтобы выбрать необходимыйспециальный налоговый режим, более других удовлетворяющий требованиям ИП, снаименьшей налоговой базой, налоговой ставкой, более редкими платежами, менеетрудным учетом необходимо рассчитать доходы и расходы организации, какой именнодеятельностью занимается организация, сколько человек работает, какую площадьзанимает. Обобщив, проверим какой именно режим можно применять, если несколько,то надо выбрать более экономичный в отношении налогов. Надо рассчитатьналоговую базу во всех случаях, сколько будет уплата налога в денежномвыражении. В каких режимах расходы сильно уменьшают налоговую базу, подходят лиони организации, являются ли возмещаемыми. А может быть общий режим, даже безперехода на иной режим налогообложения будет экономичней.
Заключение
Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФустановлена система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная системаналогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законами субъектовРФ, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, предусматривающие,что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупностиналогов уплатой одного налога.
Каждый из специальных налоговых режимовимеет свои достоинства и недостатки.
Почти все режимы можно применятьдобровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют какорганизации, так индивидуальные предприниматели.
Разнятся налоговыеставки: при ЕСХН – 6%, при УСН – 6% и 15%, при ЕНВД – 15% величины вмененногодохода, исходя из базовой доходности, физического показателя и двухкорректирующих коэффициентов, при выполнении соглашений о разделе продукции онаколеблется от 0% до 18%. При этом различается объект налогообложения иналоговая база. По-разному уменьшается налоговая база, исходя из расходов.
На каждый из режимов естьсвои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей.
При переходе на инойрежим налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройтигод.
При определенных моментахналогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специальногоналогового режима. Существуют ограничения в каждом режиме, установленные НК РФ.
В первую очередь знатьусловия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самиморганизациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить своирасходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.
Список литературы
1. Гражданский кодекс. Часть I, II. – М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996
2. Налоговыйкодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен., вступающие в силу с 1 января 2007 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006
3. БорисовА.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части 2 НК РФ(постатейный). изд-е 2, перераб. и доп. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2005
4. ЕвстигнеевЕ.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2005
Журнал «Финансы». — 2006. — №4
5. КарповВ.В. Упрощенная системаналогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическоепособие. — М.: Экономика и финансы, 2005
6. КирилловаО.С., Муравлева Т.В. Налогии налогообложение: Курс лекций. — М.: Экзамен, 2005
7. Налоги:Учебник для вузов (под редакцией Черника Д.Г.). — М.: Юнити-Дана, 2004
8. «Официальные документы»№17. – 05.05.2004 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги,право»),
9. «Финансовый вестник. Финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет», №11. – 2004
10. «Экономика и жизнь», №19.- 2004,
11. Электронно-правовая система«Консультант Плюс»
12. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА, 2003