Система финансового контроллинга

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Тамбовский государственный университет
имени Г.Р. Державина
Кафедра: Финансы и налогообложение
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу «Финансы»
На тему Система финансового контроллинга
Автор работы: студентка МельниковаА.А.
Группа 304
Руководитель работы: д. э. н., профессорТолстых Т.Н.
Тамбов

Содержание
Введение
Глава 1. Финансовый контроль как часть контроллинга
1.1 Финансовый контроль
1.2 Государственный финансовый контроль
Глава 2. Развитие финансового контроля внашей стране и использование системы финансовогоконтроллинга
2.1 Финансовый контроль в России
2.2 Контроллинг в коммерческих банках
Глава 3. Финансовый контроллинг на предприятии
3.1 Финансовый риск – контроллинг
3.2 Планирование издержек производства на основеиспользования метода «контроллинг»
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Концепция контроллинга была разработана в 80-е годы как средствоактивного предотвращения кризисных ситуаций. Принципом этой концепции, получившейназвание «управление по отклонениям», является оперативное сравнение основныхплановых (нормативных) и фактических показателей с целью выявления отклонений междуними и определение взаимосвязи и взаимозависимости этих отклонений на предприятиис целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности.
Под контроллингом понимается новая теоретическая и практическаяконцепция эффективного управления фирмой для обеспечения ее долгосрочного существованияна рынке.
Как самостоятельное научное направление контроллинг появилсяпосле второй мировой войны вначале в США, а затем в ведущих странах Европы и сразуже стал внедряться в практику. В настоящее время почти каждая фирма на западе втом или ином виде использует систему контроллинга. Вопросам контроллинга посвященомножество книг, статей ученых и практиков, издаются специальные журналы. Созданыорганизации, разрабатывающие и внедряющие контроллинг на конкретных предприятияхразличных отраслей народного хозяйства.
Первоначально под контроллингом имелась в виду совокупность задачв сфере учета и финансов, а контроллер был главным бухгалтером. Затем это понятиестали толковать шире: к функциям контроллинга стали относить финансовый контрольи оптимизацию использования финансовых средств и их источников. В настоящее времяконтроллинг можно определить как систему управления процессом достижения конечныхцелей и результатов деятельности фирмы, т.е. с некоторой долей условности, как системууправления прибылью предприятия.
финансовый контроллинг контроль россия
Основной принцип контроллинга — «Уже сегодня делай то, очем другие завтра будут только думать» — позволяет использовать самые современныеметоды менеджмента намного раньше конкурентов.
Глава 1. Финансовый контроль как часть контроллинга1.1 Финансовый контроль
формы и методы проведения
Финансовый контроль как неотъемлемаясоставная часть процесса управления финансами обусловлен важнейшими функциями финансов:распределительной и контрольной. Процесс распределения и перераспределения: стоимостиВВП сопровождается контролем денежных потоков в экономике.
Финансовый контроль можно рассматриватьв двух аспектах:
1) как деятельность специальных контролирующихорганов за соблюдением финансового законодательства;
2) как неотъемлемый элемент управленияфинансами и денежными потоками для обеспечения целесообразности и эффективностифинансовых операций.
Финансовый контроль — законодательнорегламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контролеров-аудиторовза соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономическихсубъектов, а также за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций.
Финансовый контроль не ограничиваетсяправовой и количественной сторонами, а должен иметь и аналитический аспект.
Исторически финансовый контроль возниккак государственный в связи с необходимостью контроля за расходованием средств изгосударственной казны. По мере развития финансовых отношений, создания бюджетнойи налоговой систем, появлением и развитием финансовых рынков сфера применения финансовогоконтроля постепенно расширялась.
Объектом финансового контроля преждевсего являются денежные отношения, возникающие при формировании и использованиифинансовых ресурсов в материальном производстве и в непроизводственной сферах, атакже во всех звеньях финансовой системы. Следовательно, финансовый контроль являетсямногоуровневым и всесторонним. Ведь финансовая система государства охватывает всевиды денежных фондов как на федеральном и региональном уровнях, так и на уровнеотдельных хозяйствующих субъектов.
Финансовый контроль призван обеспечитьинтересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономическихсубъектов.
Финансовый контроль можно разделить(как это и практикуется в экономически развитых странах) на две взаимодействующие,но самостоятельные составляющие: контроль государственный и негосударственный.
Органы финансового контроля.Система органов финансового контроля в экономически развитых странах в целом однотипнаи включает следующие элементы:
1) ведомство главного ревизора — аудитора(счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны.
2) Цель этого ведомства — контроль зарасходованием государственных средств и государственного имущества;
3) налоговое ведомство с подчинением президенту,правительству либо министерству финансов, контролирующее поступление налоговых доходовв государственную казну;
4) контролирующие структуры о составегосударственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;
5) аудиторские формы, осуществляющие накоммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информации изаконности финансовых операций;
6) службы внутрифирменного контроля (внутреннийаудит), основная задача которых — контроль снижения издержек, оптимизация финансовыхпотоков и увеличение прибыли.
В государствах тоталитарного типа, спреобладанием государственной собственности, государственный финансовый контрольносит глобальный административный характер, преследуя в основном фискальные цели.
Переход к рыночной экономике в Россиипривел к появлению новых учреждений контроля: налогового ведомства (МинистерстваРФ по налогам и сборам), Департамента страхового надзора Министерства финансов РФ,института счетных палат при федеральном и региональных органах власти, органов Казначейства,аудиторских фирм. К органам контроля также отнесены Центральный банк РФ, Государственныйтаможенный комитет РФ. По мере укрепления основ рыночного хозяйствования организацияфинансового контроля приобретает более правовой характер и постепенно приближаетсяк западной модели, которая, по оценкам специалистов, в целом доказала свою эффективность.
Принципы организации финансовогоконтроля. Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основныепринципы организации государственного финансового контроля, к реализации которыхво всей полноте стремится каждое современное цивилизованное государство. Они в значительноймере применимы и к деятельности негосударственных органов финансового контроля.Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ[1];в их числе такие универсальные, как независимость и объективность, компетентностьи гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностьюконтролирующего органа; более длительными по сравнению с парламентскими срокамиполномочий руководителей органов государственного контроля, а также их конституционнымхарактером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдениеконтролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работыконтролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.Гласность предусматривает постоянную связь финансовых контролеров с общественностьюи средствами массовой информации.
Существуют и другие принципы, носящиеболее прикладной характер, в том числе:
Каждый институт и разновидность контроляимеют свой регламент, т.е. порядок и последовательность контрольных действий.
Например, общепринятый регламент проведениякомплексной ревизии хозяйствующего субъекта включает следующие поэтапные действияконтрольных органов:
1) инвентаризацию наличия и сохранноститоварно-материальных ценностей, объектов незавершенного производства либо строительства,полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2) визуальную проверку правильностиоформления документов, полноты и достоверности заполнения реквизитов, соответствиепредъявленных к проверке документов утвержденным нормам, выявление некачественныхдокументов, арифметический подсчет итогов и т л.;
3)проверку полноты иправильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций, а также правильностьи пол ноту отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах,журналах-ордерах, в Главной книге и т.д.;
4)проверку правильностиисчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм,резервов, процентов за кредит и т.д.);
5)проверку правильностисоставления отчетности — бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой,кредитной и другой, предусмотренной действующим законодательством страны.
Другие виды контроля, например, документальныетематические проверки, требуют соответствующих регламентов, определяемых контрольнымиведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля).
Финансовый контроль принято классифицироватьпо следующим критериям:
•  регламенту осуществления- обязательный (внешний), инициативный (внутренний);
•  времени проведения- предварительный, текущий (оперативный), последующий;
•  субъектам контроля- президентский; законодательных органов власти и местного самоуправления; исполнительныхорганов власти; финансово-кредитных органов; внутрифирменный;
•  ведомственный; аудиторский;
•  объектам контроля- бюджетный; за внебюджетными фондами; налоговый; валютный; кредитный; страховой;инвестиционный;
•  таможенный; за денежноймассой.
Обязательный контроль финансовой деятельностиюридических и физических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например,к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательномуаудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности организацийи т.д.
Инициативный (внутренний) контроль невытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управленияфинансами для достижения тактических и стратегических целей.
Предварительный финансовый контрольпроводится до совершения финансовых операций и призван предупреждать финансовыенарушения. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходовдля предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.
Текущий (оперативный) финансовый контрольпроводится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи, ссуди субсидий. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходованиисредств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлениюденежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.
Последующий финансовый контроль, проводимыйпутем ревизии и анализа отчетной бюджетной, финансовой и бухгалтерской документации,призван оценить результаты финансовой деятельности с точки зрения законности и эффективности.
Методы финансового контроля.Различают следующие методы проведения контроля:
1) документальные и камеральные проверки;
2) обследования;
3) надзор;
4) анализ финансового состояния;
5) наблюдение (мониторинг);
6) ревизии.
1. В процессе проведения проверок на основеотчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовойдеятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
2. Обследование охватывает более широкийспектр финансово- экономических показателей обследуемого экономического субъектадля определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор осуществляется контролирующимиорганами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной видфинансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.Например осуществляется надзор за коммерческими банками со стороны Банка Россиии надзор за страховыми компаниями со стороны Департамента страхового надзора Министерствафинансов РФ. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлениюинтересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.
4. Анализ финансового состояния как разновидностьфинансового контроля предполагает детальное изучение поквартальной или годовой финансово-бухгалтерскойотчетности в целях общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности,обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
5. Наблюдение (мониторинг) — постоянныйконтроль со стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состояниемклиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могутпривести к ужесточению условий кредитования либо требованию досрочного возвратассуды.
6. Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющийметод финансового контроля. Это обследование финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта в целях проверки се законности, правильности, целесообразности,эффективности. Виды ревизии: полные и частичные, комплексные и тематические, плановыеи внеплановые.
Ревизии проводятся как внутриведомственнымиконтролирующими структурами, так и различными государственными и негосударственнымиорганами контроля (Департаментом финансового копт-роля и аудита Министерства финансовРФ, Казначейством, Центральным банком РФ, аудиторскими службами). Результаты ревизииоформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений,возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.
Негосударственный финансовый контроль.Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля,которые проводятся на основе российских законов, но без непосредственного участиягосударственных контролирующих органов. К негосударственным видам финансового контроляотносятся внутрифирменный (корпоративный); контроль со стороны кредитных организацийза организациями-клиентами и аудиторский контроль.
Внутрифирменный финансовый контрольосуществляется экономическими службами самой организации: бухгалтерией, финансовымотделом, службой финансового менеджмента. За финансами своей организации, ее филиалови дочерних структур.
Службы внутреннего контроля следят заэффективностью и целесообразностью денежных затрат — как собственных, так и заемныхсредств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми;оценивают финансовые результаты осуществления инвестиционных проектов; контролируютфинансовое состояние организации. Внутренний контроль сопровождает весь процессинвестирования капитала. Так называемый постаудит означает сравнение фактическихфинансовых результатов па каждой стадии призводственно-инвестиционной деятельностис прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причиних несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансовогопрогнозирования.
В случае предоставления ссуды банк контролируетиспользование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценкивероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такойконтроль со стороны банка — важный элемент управления кредитным риском.
Аудиторский контроль — вид финансовогоконтроля, возникший в России в конце 80-х годов.
Организация и цели аудиторской деятельности.Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определеныв Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность (аудит) представляетсобой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учетаи финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Основная цель аудита — выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствиипорядка веления бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Приэтом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данныхделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом иимущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения.
Аудиторским организациям и индивидуальнымаудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью,кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
При проведении аудиторской проверкиаудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку;
2) предоставлять по требованию аудируемоголица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации,касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РоссийскойФедерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации илииндивидуального аудитора;
3) и срок, установленный договором оказанияаудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу,заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов,получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержаниебез согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторскихуслуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации,и т.д.
1.2 Государственный финансовый контроль
К числу приоритетных задач любого современногогосударства, независимо от формы правления и его государственного устройства, относитсяосуществление контроля за исполнением государственного бюджета и государственнымифинансами. Более того, возможность не только воздействовать на формирование государственныхдоходов, но и контролировать распоряжение государственными средствами является важнейшиминструментом в руках государства для достижения его политических целей.
Роль финансового контроля проявляетсяв результатах практического использования функций финансов — распределительной ирегулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышенияэффективности использования финансовых ресурсов. Адекватное отражение взаимосвязиданных функций в создании соответствующих контрольных органов, в регулировании ихдеятельности формирует необходимую правовую базу эффективного использования финансовыхресурсов.
В рыночных условиях финансовый контрольдолжен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечениебесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств передбюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами.С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов,сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности,использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по целевому назначению.
Финансовый контроль осуществляется навсех стадиях финансовой деятельности, т.е. в процессе формирования, распределения(перераспределения) и использования фондов денежных средств. Он направлен на проверкусоблюдения финансового законодательства и целесообразности деятельности всех государственныхи муниципальных органов власти. Однако финансовый контроль охватывает не толькофинансовую деятельность государственных, муниципальных, но и иных организаций, физическихлиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сферефинансов.
Целью государственного управления являетсядостижение в обществе правового порядка, деятельности, строящейся в строгом соответствиис требованиями закона, которая закрепляется в нормативно-правовых актах.
Для достижения названной цели государствоорганизует проведение контроля во всех сферах и областях общественной жизни, в томчисле в сфере финансов, в процессе осуществления финансовой деятельности. Следовательно,финансовый контроль, в том числе государственный финансовый контроль, выступаетсредством достижения стоящих перед государством целей — установления правопорядка.
Соответственно, целью финансового контроляявляется также достижение правопорядка, а не только соблюдение законности, как принятоговорить об этом в специальной литературе. Подобный подход не отражает всех аспектовфинансового контроля, ограничивает его социальное назначение. Поскольку обеспечениезаконности не является конечной целью правового регулирования, а является условиемдостижения стабильности, урегулированности правом различных общественных отношений,соответственно, и финансовый контроль не сводим только к тому, как субъекты финансовыхотношений соблюдают законодательство страны. Функции финансового контроля, направленияего деятельности позволяют ему выступать каналом «обратной связи», дающиминформацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практикии т.п.
Государственный финансовый контроль- это система мероприятий по контролю за экономической обоснованностью, соблюдениемзаконодательных и нормативных правовых актов, норм, стандартов и правил использованиягосударственных средств, полнотой и своевременностью формирования и исполнения федеральногобюджета и государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерациии территориальных государственных внебюджетных фондов, сохранностью, эффективными целевым использованием государственных финансовых и материальных ресурсов, налоговыхльгот, кредитных и заемных средств, привлеченных под гарантии государства, а такжеиных форм государственной поддержки, за исполнением международных финансовых обязательствРоссийской Федерации, состоянием государственного внутреннего долга, соблюдениемналогового, таможенного, валютного законодательства и законодательства о рынке ценныхбумаг, за осуществлением операций с негосударственными средствами в целях выявлениянеобычных (нетрадиционных для финансово-хозяйственной деятельности субъекта правоотношений)сделок, требующих повышенного внимания и дополнительного контроля. [2]
Многообразие финансовых отношений, субъектомкоторых выступает государство, обусловливает широкую сферу деятельности государственногофинансового контроля. Это бюджетный, налоговый, денежно-кредитный, валютный, страховой,таможенный и другие виды финансового контроля, осуществляемого государственнымиорганами в пределах своей компетенции.
Можно выделить три формы государственногофинансового контроля в Российской Федерации: общегосударственный (парламентскийи административный), ведомственный и специальный финансовый контроль (бюджетный,налоговый и т. д).
Государственный финансовыйконтроль и странах с развитой рыночной экономикой. Во всех странах с устоявшимисядемократическими формами управления и с развитой рыночной экономикой действует эффективнаясистема государственных контрольно-ревизионных органов. При этом организация контролярассматривается там не как самоцель, а как неотъемлемая часть управления общественнымифинансами и материальными ресурсами, одном из средств реализации права граждан наполучение ими достоверной информации об использовании государственных средств.
В систему государственного контролявходят органы парламентского и правительственного контроля, которые функционируютпараллельно и тесно взаимодействуют между собой. При этом органы парламентскогоконтроля осуществляют внешний контроль, а органы правительственного контроля — внутреннийконтроль. Безусловным правилом является верховенство парламентского контрольно-ревизионногооргана.
Учреждения парламентского контроля,которые главным образом следят за законностью, правильностью и эффективностью использованиясредств из государственного бюджета, действуют во всех странах. В США — это Главноеконтрольное управление Конгресса во главе с Генеральным контролером, в ВеликобританииНациональный ревизионный совет во главе с Генеральным ревизором, в Канаде — ведомствоГенерального ревизора, в Японии — контрольно-ревизионное управление, в Индии — парламентскиекомитеты государственной отчетности, бюджетных предположений, по делам государственныхпредприятий, в Финляндии — 5 Государственных ревизоров, в Австралии, ФРГ, Франции,Венгрии, а также в Европейском сообществе — Счетные палаты.
В большинстве стран параллельно с парламентскимидействуют также правительственные контрольно-ревизионные системы. В США — это Административно-бюджетноеуправление при Президенте, система инспекторских служб в федеральных ведомствах,Президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственныхучреждениях (Совет по частности и эффективности); в Индии — это служба Генеральногоинспектора и ревизора (департамент ревизий и счетоводства Индии); в Финляндии — это Ревизионное управление государственного хозяйства, входящее в Министерство финансов,в Канаде — это ведомство Генерального контролера и т.д.
В некоторых странах созданы специальныеорганы, контролирующие не только бюджетно-финансовые вопросы, но и всю работу государственногоаппарата по существу. В Японии, например, такую функцию выполняет Управление административногоконтроля при канцелярии Премьер-министра. В его задачу входит подготовка предложенийпо совершенствованию системы и структуры государственного управления, укреплениеслужебной дисциплины государственных чиновников, борьба с коррупцией, с бюрократизмом,разработка проблем, волнующих различные слои населения, для решения которых требуетсявзаимодействие нескольких ведомств.
Контрольно-ревизионные органы зарубежныхстран осуществляют главным образом контроль за расходованием государственных средстви использованием государственного имущества. В рамках этой глобальной задачи. ониконтролируют расходование средств министерствами, ведомствами и другими органамиуправления, отпущенных на их содержание и на реализацию государственных программ,проверяют производственно-финансовую деятельность частных фирм по выполнению правительственныхзаказов. При этом проверяются законность, целесообразность и эффективность производимыхрасходов.
B зарубежных государствах накоплен достаточноразнообразный и интересный опыт использования контрольно-счетных органов. Для обменаопытом, накопленным в области государственного финансового контроля, изучения иобобщения достижений национальных контрольно-счетных органов создан ряд международныхорганизаций. Так, в связи с тенденциями к глобализации мировой экономики, бизнесаи торговли, усилением роли государственного контроля и регулирования иностранныхинвестиций при ООН созданы Международная организация высших органов государственногофинансового контроля и аналогичные организации, объединяющие высшие контрольныеорганы стран Европы и Азии, Для обмена опытом контрольной деятельности в странахЕвропы на региональном уровне создана Европейская организация региональных органовгосударственного финансового контроля (ЕВРОРАИ). В частности, важным результатомобобщения международного опыта организации деятельности контрольно-счетных органовстало принятие на IX Конгрессе Международной организации высших органов государственногофинансового контроля в октябре 1977 г. документа, известного как Лимская декларация,или Декларация руководящих принципов финансового контроля, которая закрепляет общепризнанноев международном сообществе мнение, что контрольно-счетные органы являются непременныматрибутом демократического общества, обязательным элементом управления общественнымифинансовыми средствами.
В соответствии с положениями Лимскойдекларации контроль — это не самоцель, а неотъемлемая часть общегосударственнойсистемы регулирования общественных отношений, вскрывающая допущенные отклоненияот принятых стандартов и имевшие место нарушения принципов законности, эффективностии экономии расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, с тем чтобыиметь возможность принять соответствующие корректирующие меры, а в необходимых случаях- привлечь виновных к ответственности, взыскать причиненный государству ущерб ивместе с тем разработать и осуществить мероприятия, направленные на предотвращениевозникновения подобных нарушений в дальнейшем.
Глава 2. Развитие финансового контроля в нашей странеи использование системы финансового контроллинга2.1 Финансовый контроль в России
Первым в Русском государстве органомфинансового контроля являлся приказ Счетного дела, учрежденный Алексеем МихайловичемРомановым с 1654 г., или, как он стал именоваться позднее, Счетный приказ. Непосредственнымповодом к образованию счетного приказа послужила необходимость укрепления государственногофинансового хозяйства во время войны с Польшей.
В первой четверти XVIII в. в Россиизакладываются основы финансового контроля: централизуется финансовое управление,наводится порядок в учете государственных ресурсов, Начинают складываться определенныеприемы ревизии отчетности; делается первый опыт законодательного определения функцийфинансового контроля.
В развитии контроля большую роль сыгралообразование Сената — органа высшего управления. Учрежденный в 1711 г. правительствующий Сенат был законосовещательным учреждением, которому принадлежало право возбуждатьи законодательные вопросы. Сенат осуществлял также многочисленные функции внутреннегоуправления, в том числе и в области финансового управления. Кроме того, Сенат былвысшей судебно-аппеляционной инстанцией. Наконец, Сенат был органом контроля надуправлением, в том числе органом контроля над финансовым управлением.
В начале 1712 г. Сенат создает для ревизий отчетности специальную Счетную канцелярию, которая в 1719-1721 гг, преобразовываетсяв Ревизион — коллегию и в декабре 1722 г. в Ревизион — контору при Сенате. Все они не имели местных органов. Порядок контроля устанавливался следующий: всеучреждения по окончании года должны были по подлинным документам отревизовать всехподчиненных им должностных лиц и составленные на этой основе «счетные выписки»направлять в Ревизион-контору.
В 30-е гг. XVIII в. со стороны правительствапоявляется интерес к финансовому контролю. Интерес — чисто фискальный: финансовыйконтроль пытались использовать как орудие увеличения доходов, орудие взыскания начетов.
При Екатерине II были организованы контрольныеучреждения в губерниях.
После Крестьянской войны 1773-1775 гг.под предводительством Е. Пугачева произведена реорганизация местного управления.Губернии получили однообразное устройство, основанное на формальном разделении административных,финансовых и судебных дел. Финансовые дела находились в ведении казенных палат(в губернских городах) и губернских и уездных казначейств. Казенные палаты обязаныбыли составлять и представлять государственному казначею ведомости о доходах и расходахгубернии и ревизовать отчетность. В составе казенных палат были созданы особые экспедициидля свидетельства счетов. Местные учреждения освободились от обязанности представлятьсвою подлинную отчетность на ревизию в центр.
Одновременно широкое развитие получаетвнутриведомственный контроль. Созданы особые экспедиции для свидетельства счетовв составе Военной коллегии и Адмиралтейств — коллегии (бесплодные, малополезные,как и органы общегосударственного контроля).
Вся организация контроля определяласьсоциально-политическими условиями. При наличии органов финансового контроля фактическицарствовала полная бесконтрольность в распоряжении государственными средствами.Все беззаконна — злоупотребления властей, казнокрадство, взяточничество, притеснениенарода — были неразрывно связаны с общим механизмом управления государством, Финансовыйконтроль, равно как и все другие политические и правовые учреждения этого историческогопериода, являлись орудием укрепления дворянской империи.
28 января 1811 г. на базе Государственной экспедиции для ревизии счетов специальным манифестом Александра I былоучреждено Главное управление ревизии государственных счетов во главе с государственнымконтролером, приравненное в правах к министерству, В его компетенцию входили: ревизиядоходов и расходов всех казенных средств и надзор за их движением. В его составдолжны были войти финансово-контрольные органы, существующие при ведомствах.
В 1836 г. Главное управление ревизии государственных счетов было преобразовано в Государственный контроль,основанный на системе генеральных отчетов, которая только создавала видимость контроля.
В ноябре 1855 г. для изучения вопросов финансового управления и контроля был командирован в Бельгию, Пруссию, Австрию,а потом и во Францию генерал-контролер департамента гражданских отчетов ТатариновВ.А. В конце 1858 г. Татаринов представил Александру II проект организации бюджетного,кассового и контрольного дела в России.
Проектом предусматривалось созданиеодной ревизионной инстанции — Государственного контроля, который бы по подлиннымактам и документам проверял как исполнителей (кассиров), так и распорядителей кредитами.По действиям исполнителей Государственный контроль должен был выносить окончательныерешения, а о неправильных действиях распорядителей кредитами (с заключением соответствующихминистров) докладывать верховной власти. Предлагалось вести предварительный и последующийконтроль.
Основная мысль проекта реформы контроля:в подчинении всех действий администрации по распоряжению государственными средствамиконтролю действенному, а не номинальному. Целью контроля являлась проверка правильности,целесообразности и выгодности для казны тех затрат, которые производились государственнымиучреждениями,
Проект был полностью принят Высшей контрольнойкомиссией (созданной Советом Министров), но вызвал резкое противоречие со стороныминистров.
И в окончательном варианте ограничивалисьлишь последующей документальной ревизией.
Местные органы Государственного контроля- контрольные палаты были созданы в конце 1864 г. в 12 губерниях, а к 1866 г. во всех. Контрольные палаты, хотя и действовали в пределах губернии,но к губернским учреждениям не относились: они принадлежали к особым установлениямведомства Государственного контроля (подотчетные Государственному контролю). Губернскоеначальство не имело права непосредственно распоряжаться контрольными палатами. Вместогенеральной отчетности введена документальная ревизия. С этого года, со временипреобразования кассового устройства и государственного контроля, обязанности понадзору за законностью и правильностью государственных доходов и расходов были возложенына контрольные палаты, подчиненные непосредственно Государственному контролеру иСовету Государственного контроля.
Аппарат Государственного контроля строилсякак система центральных и местных учреждений. Центральными учреждениями были департаменты:гражданской, военной, моральной, железнодорожной и кредитной отчетности.
Местными учреждениями Государственногоконтроля являлись контрольные палаты и специальные местные учреждения — органы контроляна казенных железных дорогах, в коммерческих портах и др.
Все центральные и местные учрежденияГосударственного контроля выступали первой инстанцией по ревизии отчетности. Второй,высшей инстанцией в составе Государственного контроля, являлся Совет Государственногоконтроля. Он руководил ревизионной деятельностью всех учреждений Государственногоконтроля, разрешал все затруднения, возникающие при ревизии отчетности, утверждаяили отменяя постановления центральных и местных учреждений Государственного контроля.
Высшей в России ревизионной инстанциейбыл правительствующий Сенат в лице его первого департамента, куда поступали по протестампротив заключений Совета Государственного контроля и дела, превышающие власть СоветаГосударственного контроля. Основным видом ревизий была последующая документальнаяревизия.
К концу XIX п. в России насчитывалось59 контрольных палат. В обязанности контрольной палаты входили надзор за сохранностьюказенных сумм путем внезапных проверок казначейств и касс специальных сборщикови наблюдение с использованием последующей ревизии за законностью и правильностьюпоступления государственных доходов и производства расходов в губернии. Ревизиипроводились контрольной палатой в тех же пределах и на тех же основаниях, что ицентральными учреждениями государственного контроля.
С образованием в октябре 1905 г. Совета Министров России государственный контроль был включен в его состав. Согласно опубликованным20 февраля 1906 г. манифесту и новым положениям о Государственном Совете и ГосударственнойДуме к компетенции Думы относилась государственная роспись доходов и расходов вместес финансовыми сметами министерств и отчетом по исполнению росписи.
Таким образом, в царской России государственныйконтроль входил в структуру правительства, но обладал широкими полномочиями и определеннымигарантиями самостоятельности.
В таком виде Государственный финансовыйконтроль просуществовал до 1917 г. В марте 1918 г. государственный контроль Российской империи был упразднен.
В СССР финансовый контроль организованв конце 1923 г. Основной вид ревизии — последующая проверка оправдательных документов.
В 1926 г. Постановлением СНК СССР от 16 сентября 1926 г. финансовый контроль реорганизован.
Органами Государственного финансовогоконтроля являлись:
Главное управление государственногофинансового контроля при Народном комиссариате финансов СССР с отделами по ревизииместных органов ведомств СССР (непосредственно подчиненными Главному управлениюгосударственного финансового контроля);
Управления государственного финансовогоконтроля при народных комиссариатах финансов союзных республик;
Управления государственного финансовогоконтроля при народных комиссариатах финансов областей, краев и т.д.
Управления государственного финансовогоконтроля при народных комиссариатах финансов союзных республик, областей, краеви т.д. осуществляют свою деятельность под общим руководством и по директивам Главногоуправления государственного финансового контроля при народном комиссариате финансовСССР.
В СССР ведущая роль в государственном,в том числе в финансовом контроле, согласно Конституции СССР принадлежала Советамнародных депутатов, важное место отводилось также органам народного контроля. Система,компетенция и порядок деятельности органов народного контроля определялись закономо народном контроле в СССР от 30 ноября 1979 г. Комитеты народного контроля имели широкие права, в том числе право налагать на виновных должностных лиц взыскания,производить денежные начеты, отстранять от занимаемой должности. Однако, хотя органынародного контроля действительно реализовывали некоторые функции финансового контроля,считалось, что эти функции не являются для них определяющими в социалистическомгосударстве. Органы народного контроля не имели даже специального аппарата финансовогоконтроля. При очевидной массовости народный контроль не обеспечивал необходимогокачества финансового контроля.
По сути своей организация финансовогоконтроля в СССР не изменялась вплоть до его распада, оставаясь по существу ведомственнымподчиненным всего лишь одному из министерств, не имея полномочия принятия решенийпо итогам проведенных ревизий. Все материалы реализовывались через решения исполнительныхорганов власти, в чьем подчинении находились ревизуемые учреждения.
Основная нагрузка в сфере бюджетно-финансовогоконтроля ложилась на Министерство финансов СССР, его контрольно-ревизионное управление,включая органы на местах. Одной из главных задач этого министерства был контрольза соблюдением государственной финансовой дисциплины, за выполнением предприятиями,учреждениями и организациями финансовых обязательств перед государством. Кроме того,министерство финансов СССР должно было осуществлять контроль за точным и неуклоннымисполнением государственного бюджета министерствами и ведомствами СССР, союзныхи автономных республик, бюджетными учреждениями и хозяйственными организациями ипредприятиями, Госбанком СССР и Стройбанком СССР.
Принятая в 1993 г. Конституция Российской Федерации провозгласила построение в России демократического общества.Началось коренное преобразование структуры государственной власти, основанное напринципах бюджетного федерализма и разделения властей, В частности, в Конституции 1993 г. были законодательно закреплены государственная и муниципальная формы собственности,в том числе и финансовые ресурсы как объект, входящий в понятие «имущество»(ч.2 ст.8 Конституции), а также разделение государственной собственности на государственнуюсобственность Российской Федерации и государственную собственность субъектов РоссийскойФедерации. Однако вопросы финансового контроля в Конституции 1993 г. в свете указанных принципов не нашли должного отражения. Например, в ней отсутствуют указанияна контрольные полномочия парламента, очень кратко и фрагментарно освещен вопросорганизации контроля за исполнением федерального бюджета.
Создание Счетной палаты Российской Федерации,подотчетной Федеральному Собранию Российской Федерации является важным этапом вразвитии государственного финансового контроля.
Однако создание Счетной палаты РоссийскойФедерации, не имеющей своих структурных подразделений в субъектах, без созданияаналогичных счетных палат в субъектах Российской Федерации не создает единой системыконтроля, При отсутствии контрольных органов у исполнительной власти субъектов иорганов местного самоуправления, при отсутствии полномочий по ревизированию бюджетоврегионов у КРУ МФ РФ по-прежнему осуществлялось практически бесконтрольное расходование.[3]
Зарубежный опыт может быть полезен дляРоссии в различных его аспектах. Однако его внедрение требует четкого разделениявластей, наличия твердой юридической базы, прежде всего стабильности Основного закона,развития гражданского общества, строгой регламентации компетенции отдельных органови инстанций, определения прав и обязанностей граждан. Российское государство находитсяеще в начале этого пути. Многое будет зависеть от того, будут ли, наконец, выполнятьсямногочисленные законы и указы, которые пока остаются на бумаге, насколько быстроможно восстановить экономическую и политическую стабильность в стране.
Государственный финансовый контроль- это неотъемлемая составная часть деятельности по управлению государством, функция,внутренне присущая управлению экономикой и подчиненная решению задач, стоящих передгосударственной управляющей системой. [4]Конечно, контроль не самоцель, но он становится основным источником информации длявыявления причин нарушений, возникающих в процессе управления государственными финансамии методом воздействия принятых решений по данному нарушению. Необходимость налаживаниячеткого механизма государственного финансового контроля диктуется также усложнениемфинансовых аспектов деятельности государства в рыночных условиях, в том числе активнымпривлечением к удовлетворению общественных нужд коммерческих структур, использованиеминфраструктуры банков и других финансово-кредитных учреждений для обслуживания государственныхсредств, выходом государства на рынок в качестве собственника имущества и производителятоваров и услуг.
В настоящее время правовое регулированиегосударственного финансового контроля приобретает особую актуальность, что обусловленомасштабностью, значительным ростом объема, многообразием и сложностью задач, решаемыхв процессе финансовой деятельности государства в период развития рыночных отношенийв России.
В условиях рыночного хозяйства финансовыйконтроль выступает наиболее действенной составной частью государственного контроля,поскольку именно при его осуществлении государство имеет возможность на единой стоимостнойбазе, в которой получает отражение экономическая, хозяйственная деятельность любогозвена, определять и оценивать законность и в ряде случаев целесообразно использованиересурсов, что позволяет повысить эффективность этой деятельности.
Законодательные органы власти подавляющегобольшинства стран мира государственный финансовый контроль осуществляют не прямо,а через специальные институты независимого финансового контроля, существование которыхопределено в конституциях государств.
В России этот конституционный орган- Счетная палата Российской Федерации, который и предназначен для выполнения функциигосударственного финансового контроля, никакой другой функции на этот орган не возложено.
Вопросами контроля за исполнением поручений,указов и распоряжений Президента и деятельностью властных институтов занимаетсяГлавное контрольное управление Президента России.
Федеральное казначейство осуществляетпредварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствамиглавных распорядителей и получателей бюджетных средств и другими участниками бюджетногопроцесса, координирует осуществление контрольных функций другими федеральными органамиисполнительной власти.
Министерство финансов России осуществляетвнутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями,распорядителями и получателями бюджетных средств.
Отдельными функциями государственногофинансового контроля наделены Министерство России по налогам и сборам, Государственныйтаможенный комитет России, Федеральная служба России по валютному и экспертномуконтролю, вновь созданная служба финансового мониторинга, контрольно-ревизионныеслужбы федеральных органов власти и другие органы.
При этом обеспечивается разделение функцийконтроля между институтами финансового контроля, каждый из которых осуществляетконтроль в рамках своих полномочий.
Министерство финансов Российской Федерацииосуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями,распорядителями и получателями бюджетных средств. Министерство финансов РоссийскойФедерации организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц — получателейгарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуди бюджетных инвестиций.
Федеральное казначейство осуществляетпредварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствамиглавных распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, другихучастников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственныхвнебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительнойвласти в процессе осуществления указанного контроля и координирует их работу. Руководителиорганов Федерального казначейства и их заместители наделены широкими полномочиямив области применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства.
Эффективность финансового контроля.Вопросы эффективности государственного финансового контроля (аудита эффективности)являются актуальными в настоящее время не только для России. Детальное знакомствос опытом парламентского контроля США, Канады, Германии, Франции, Швеции и другихстран наглядно нас в этом убеждает.
Необходимо повышение эффективности функционированиясистемы управления государственными финансами, прозрачности бюджетной политики государства,рациональности и результативности бюджетных расходов актуализирует вышеуказаннуюпроблему и для современной России.
Эффективность финансового контроля предполагаетдвойное толкование: с одной стороны — эффективность использования бюджетных средств,с другой — эффективность методов государственного финансового контроля[5].
'Важно подчеркнуть, что эффективностьконтроля напрямую связана с достижением реальной независимости контролирующих органов,т.е. обеспечением такого правового статуса, который позволил бы им устранять недостаткии отступления от закона в полном объеме, оперативно и, что самое главное для современнойдействительности, невзирая на лица. Наряду с законодательным закреплением принципанезависимости, органы контроля (надзора) должны быть организационно, функциональнои материально независимы от юридических или должностных лиц, деятельность которыхони проверяют. Независимость органов контроля играет важную роль в государственноммеханизме, так как именно она позволяет успешно и эффективно осуществлять контрольнуюдеятельность, решать поставленные перед ней задачи по обеспечению дисциплины, законностии правопорядка[6].
Проблемы должного обеспечения контроляи надзора, унификации функций соответствующих органов, их взаимодействия, что называется,у всех на слуху. Не обошел их вниманием и Президент РФ В.В. Путин, констатировав,в частности, что чиновники от имени государства продолжают выполнять множество незаказанных и не нужных налогоплательщику функций — разрешительных, лицензионных,надзорных. Упрек главы государства контрольно-надзорному корпусу не остался толькопопулистским выступлением; 9 марта 2004г. Президент РФ подписал Указ №314«О системе и структуре федеральных органов государственной власти», всоответствии с которым функции по контролю и надзору теперь сосредоточены в федеральныхслужбах. Таким образом, сделан важный шаг в направлении конкретизации плановогостатуса контрольно-надзорных органов, унификации их полномочий, а также сокращенияколичества.
Недостаточное Внимание к терминологии,качеству понятий, используемых в законе, приводит к низкой эффективности его норм.Правоту этого высказывания подтверждает анализ положений о новых федеральных службах,которые свидетельствуют о продолжающемся смешении понятий контроля и надзора и ихфункций. Многие убеждены, пора поставить точку в затянувшейся дискуссии о сущности,содержании, соотношении контроля и надзора, разделить неодинаковые (хотя и весьмасхожие) понятия. Кстати, еще в середине прошлого века было отметено, что органынадзора и контроля, выполняя общую задачу — осуществление борьбы за законность,тем не менее являясь различными по своему правовому положению органами государства,каждый из них действует присущими ему методами. Готовы подписаться под каждым словомэтого безусловно правильного суждения. Тем более что такую позицию разделяют и современныеавторы. К примеру, Я.А. Гейвандов писал: контроль, и надзор в теории российскогоправа, в правоприменительной практике имеют самостоятельное значение и собственноесодержание Е.Ю. Грачева подчеркивает, что контрольные и надзорные органы обладаютразличными полномочиями относительно проверяемых лиц. Считается; что основные различияконтроля и надзора заключаются в следующем:
в ряде случаев контроль осуществляетсяв отношении подчиненных органов;
контролеры вправе вмешиваться в оперативно-хозяйственнуюдеятельность контролируемого объекта (например, в полномочия сотрудников Федеральнойантимонопольной службы входит право останавливать деятельность предприятий);
контроль предполагает оценку деятельностиконтролируемого объекта не только с точки зрения законности, но и целесообразности;
должностные лица органов контроля вправесамостоятельно привлекать правонарушителей к ответственности.
 2.2 Контроллинг в коммерческих банках
Банковская система — одна из важнейших и неотъемлемых структуррыночной экономики. Специалисты по менеджменту относят управление современным банкомк одной из самых сложных интеллектуальных сфер деятельности. Это утверждение вдвойневерно для нынешних российских условий: банки объективно находятся в центре множествапротиворечивых, кризисных и трудно прогнозируемых процессов, протекающих в экономике,политике, социальной сфере.
В условиях неустойчивости финансовых рынков, обострения конкурентнойборьбы между банками, снижения доходности финансовых инструментов, роста степенириска банковских операций банки вынуждены внедрять в практику методы и инструментысовременного менеджмента, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочнойперспективе обладать достаточной ликвидностью, финансовой стабильностью, получатьоптимальную прибыль, расширять свою деятельность[7].
На многих успешно развивающихся фирмах индустриально развитыхстран менеджеры в своей работе обращаются к услугам специальной службы контроллинга,которая помогает эффективно руководить предприятием в соответствии с намеченнымиоперативными и стратегическими целями.
Службу контроллинга сравнивают с навигационной системой, котораяпомогает капитану привести корабль (банк) в нужную гавань, несмотря на все препятствия,трудности и опасности.
Служба контроллинга помогает руководству управлять таким образом,чтобы:
1) было ясно видны реальное финансовое положение банка, его местона рынке, структурные подразделения, приносящие прибыль (убытки), работников, ответственныхза результаты деятельности подразделения; видна ясная перспектива развития банка;определена величина прибыли, необходимой для развития банка;
2) рассчитаны возможные доходы и расходы на определенную отчетнуюдату, доходность отдельных финансовых инструментов, указаны виды банковских продуктови услуг, которые должны принести прибыль в будущем;
3) каждый работник искал и устранял причины неудач, руководствоне ограничивалось бы только наказанием виновных;
4) банк готов был преодолеть прогнозируемые кризисные ситуации.
Работа службы контроллинга помогает принять правильные решенияв складывающихся условиях, повысить эффективность работы, а если необходимо, и обеспечитьвыживание банка в условиях возрастающей сложности и динамичности финансовых рынков.Контроллинг — система эффективного управления банком для обеспечения его длительногофункционирования.
Основная концепция контроллинга включает:
Определение целей. В основе контроллинга лежат стратегическоепланирование, предвидение реального положения банка на рынке на перспективу (идеальнаяцель), согласование оперативного и стратегического менеджмента. Идеальная цель определяетсямиссией, философией и культурой банка.
Управление целями: поиск «узких мест» в деятельностибанка; поиск «узких мест» экономического роста; анализ отклонений от намеченногоплана; своевременная корректировка целей в соответствии с изменениями на рынке.
Достижение целей. Оно осуществляется посредством оперативногои стратегического менеджмента, хорошей мотивацией труда работников банка, разработкойи внедрением инноваций, планированием, ориентированным на будущее.
Основными элементами системы контроллинга, «процессорами,используемыми в качестве импульсных датчиков», являются учет, планирование,контроль и анализ.
Основной информационной системой предприятия служит система бухгалтерскогоучета, которая предусматривает сбор, классификацию и представление в денежной формеинформации о хозяйственной и финансовой деятельности. Помочь в обеспечении необходимойинформацией призван внутренний, или управленческий учет. Полезным документом припринятии решений является расчетно-аналитический баланс кредитной организации,т.е. преобразованный специальным образом официальный балансовый отчет.
Все активы имеют свою стоимость. От правильной оценки зависитреальность стоимости имущества (активов), обязательств и собственных средств, отражаемыхв балансе. Рыночная стоимость со временем может меняться. Основные средства (здания,оборудование) постоянно утрачивают свою стоимость. Степень утраты стоимости измеряетсяамортизационными отчислениями (износом). Остаточная стоимость определяется путемвычитания из первоначальной стоимости начисленной амортизации. Однако остаточнаястоимость на практике не соответствует реальным рыночным ценам, т.е. возможной ценереализации данного объекта. Кроме того, необходимо учитывать существование моральногоизноса оборудования. Например, компьютерное оборудование морально устаревает гораздораньше, чем начисляется амортизация по нормам, установленным стандартами российскогобухгалтерского учета. Как правило, через два года, а в современных условиях развитиятехники и раньше, компьютерное оборудование полностью устаревает. Таким образом,балансовая стоимость за вычетом износа явно не соответствует реальной рыночной цене,т.е. является завышенной.
Расчет рыночной стоимости ряда активов представляет достаточносложную проблему (например, банковские здания, не приспособленные для других видовдеятельности и оборудованные специальными средствами защиты, и т.п.), другая частьактивов в соответствии с требованиями бухгалтерского учета переоценивается ежедневно(ГКО, ОФЗ) либо ежеквартально (акции). Расчетный баланс, составленный предложеннымспособом, показывает менеджерам (руководству банка) реальную стоимость активов ипассивов банка, динамику роста цены (обесценения) отдельных балансовых составляющих.
Реальные собственные средства кредитной организации определяютсякак разница между рыночной стоимостью активов, подсчитанной на определенную дату,и рыночной стоимостью обязательств. Превышение рыночной стоимости актива от егобалансовой оценки образует резерв увеличения собственных средств кредитной организациии, наоборот, более низкая рыночная стоимость активов по сравнению с балансовой являетсявеличиной снижающей собственные средства банка. Существуют различные методики расчетарезервов под обесценение активов, в частности резерва на возможные потери по ссудам,резерва под обесценение инвестиций.
Менеджерам постоянно приходится принимать решения о величинепроцентных ставок, переменных и постоянных расходах, о приобретении и использованииресурсов. Если они не могут дать точного и достоверного прогноза об уровнях доходов(выручки) и затрат, их решения могут приносить вред или даже иметь разрушительныепоследствия.
Контроллинг однозначно и полностью отрицает необходимость учетавсех затрат, целесообразность калькулирования по полной себестоимости. Он базируетсяна системе «директ-костинг», определяющей реальную стоимость банковскихпродуктов и услуг вне зависимости от условно-постоянных и накладных расходов (расходовна содержание аппарата управления, эксплуатационных расходов и т.п.)
Управленческий учет сам по себе не позволяет достигнуть ничего.Он не может быть подпоркой слабой системы управления. Плохой менеджер остается плохимменеджером независимо от того, какой подход он попытается применить в своей работе.Но в руках компетентных менеджеров управленческий учет представляет собой мощноесредство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности, а такжеполучения первенства над конкурентами, которые до сих пор не внедрили или применилиненадлежащим образом такое средство.
Наличие эффективной, хорошо разработанной системы управленческогоучета является необходимым условием внедрения контроллинга в банке. В рамках системыконтроллинга, в количественных выражениях и бухгалтерских формах должны выражатьсярезультаты постановки задач планирования и распределения ресурсов.
Любой вариант контроллинга базируется на планировании, т.е. заданииплановых показателей, с которыми сравниваются фактические данные, за установленныеотчетные периоды. Сравнение запланированных показателей с фактическими ядро концепцииконтроллинга. Лишь благодаря ему отчетность становится составной частью системыуправления, поскольку отклонения, исчисляемые путем сравнения запланированных показателейс фактическими, являются основой выявления причин и последующего принятия соответствующихмер.
Планирование является активным инструментом развития любого предприятияи составляет фундамент системы управления
Специалисты изучали возможности более совершенного прогнозированияразвития банка, его анализа и регулирования, искали «первичный показатель управления».В результате пришли к выводу, что им должен быть потенциал банка, шанс на прибыльв будущем. Таким образом, потенциал — показатель жизнеспособности банка и возможностьполучения прибыли в дальнейшем. Там, где сегодня нет потенциала, завтра не будетприбыли. Задача менеджмента и заключается в создании рычагов управления потенциалом,а также выяснение причин увеличения потенциала в одних банках и уменьшения у других.Инструмент, при помощи которого можно достичь этой цели, — стратегическое планирование.Основная цель стратегического планирования — выживание. Стратегическое планированиепредставляется единственным способом прогнозирования будущих проблем и возможностей.Оно дает основу для принятия решений, ведь знание того, чего банк желает достичь,помогает уточнить наиболее подходящие пути действия. Планирование способствует снижениюриска при принятии решения: принимая обоснованные и систематизированные плановыерешения, руководство снижает риск принятия неправильного решения из-за ошибочнойили недостоверной информации о возможностях банка или о внешней ситуации.
Российские банки в большинстве несерьезно относятся к процессупланирования, вспоминая времена всеобщей плановой экономики. Часто планированиеосуществляется формально и представляет собой только затраты времени и сил отдельныхсотрудников, не принося реальной пользы банку. Неопределенность в банковской отраслиобескураживает и препятствует внедрению планирования. Но банкиры, которые планируют,будут иметь лучший шанс стать победителями, заняв доминирующее положение или покрайней мере выжить.
Стремление к выживанию представляет собой более важный мотивдеятельности банка, чем получение прибыли. При сокращении объемов операций, недостаточностисобственных средств или ликвидных средств у банка наличие прибыли может не спастиот трудностей. Становится очевидной необходимость долгосрочного выживания банка,и цель выживания явно преобладает над другими целями в критических ситуациях. Существуетмного путей к выживанию, и выбор зависит от многих факторов. Основное значение целивыживания заключается в том, что она является предпосылкой для достижения другихцелей и задач. Как главная цель банка она может иметь место тогда, когда обстоятельстванастолько сложны, что все должно быть направлено на долгосрочное выживание банкакак кредитного института.
Прибыль может быть получена только в случае успешной продажибанковского продукта или услуги клиентам вне банка. Таким образом, банк может существоватьтолько при условии, что он будет удовлетворять какую-то потребность, находящуюсявне его самого. Поэтому именно в окружающей среде руководство должно искать общуюцель организации. Чтобы выбрать соответствующую миссию, руководство банка должноответить на вопросы: кто клиенты банка, какие продукты и услуги банк будет предлагатьклиентам для удовлетворения их потребностей?
Важнейшим требованием при планировании является достижимость,реальность целей. При установлении цели надо обязательно учитывать реальное воздействиебанковского окружения, внешней среды, финансовых и технических возможностей самогобанка, квалификацию персонала, а то возможны негативные последствия. Цели будутявляться значимой частью процесса стратегического управления только в том случае,если высшее руководство правильно их сформулирует, затем эффективно их зафиксирует,информирует о них сотрудников и будет добиваться их осуществления.
При составлении планов служба контроллинга выступает в роли организатораи координатора процесса. Планирование в системе контроллинга является ответственностьюлинейного руководства. Служба контроллинга не занимается вопросами принятия решенийв области планирования. Она определяет содержание планов и форму их составления;разрабатывает методы и порядок расчета плановых показателей; консультирует подразделения,составляющие план своей работы; содействует организации единой системы планированияв банке, основанной на координировании всех сфер его деятельности; определяет соответствиеоперативных планов стратегическим.
Контроллинг предполагает трехступенчатую процедуру контроля:
на первом этапе устанавливаются нормативы, стандарты, плановыезадания деятельности банка, на втором — сравниваются показатели функционированияс заданными стандартами и определяется степень допустимых отклонений; на третьем- измеряются результаты, оценивается деятельность банка, структурных подразделений,отдельных сотрудников.
По видам контроль в банке подразделяется на предварительный,текущий и заключительный (итоговый) контроль.
Эффективный контроль невозможен без учета человеческого фактора.На стадии предварительного контроля необходимо убедиться, что сотрудники банка смогутвыполнить порученные им задания. Существуют определенные ограничения при приемена работу, например наличие специального образования, квалификации, стажа работыв банковской сфере.
Для того чтобы быть эффективным, контроль должен быть экономным.Если затраты на организацию системы контроля превосходят создаваемые ей преимущества,становится очевидным нецелесообразность использования данной системы контроля. Процессконтроля требует больших трудозатрат, занятости сотрудников, которые могли бытьиспользованы на решении других задач, причем сотрудников высококвалифицированных.Для того чтобы контроль был экономически оправдан, отношение затрат к возможнойприбыли должно быть низким. Существует непреложное правило контроля: любой контроль,который стоит больше, чем он дает для достижения целей, не улучшает контроля надситуацией, а направляет работу по ложному пути.
Из принципа экономичности следует другое его качество — простота.Простые методы контроля не требуют больших усилий и достаточно экономны. Усложненныесистемы контроля трудно воспринимаются сотрудниками и руководителями, вызывают раздражениеи реакцию отторжения, что по сути является потерей контроля над ситуацией.
В обеспечении эффективности контроля важнейшую роль играют передачаи распространение информации
Задача контроллера как координатора заключается в обеспеченииэффективного обмена информацией внутри банка для принятия управленческих решений.
Заключительным этапом контроля являются измерение результатов,оценка деятельности банка, структурных подразделений, отдельных сотрудников.
Анализ выполнения плана предоставляет возможность проанализироватьдоходы, результаты и успешность выполнения банковских планов. Такая оценка должнапроисходить по крайней мере ежеквартально, но лучше, если она происходит ежемесячно.Целью такой оценки являются обеспечение правления банка информацией о важнейшихрезультатах работы, привлечение его внимания к тем событиям, которые могут повлиятьна уровень прибыли банка, обновить данные об ожидаемой в текущем году прибыли истимулировать линейных руководителей сконцентрировать свои усилия на выполнениипланов мероприятий и решении задач. Регулярное формальное обсуждение результатовработы должно проходить на всех уровнях банка в ходе специальных совещаний. На этихсовещаниях должны обсуждаться действительные результаты, достигнутые банком, и ихотношение к планируемым показателям. Там, где имеют место серьезные расхождения,должны быть выявлены и проанализированы причины и обстоятельства, должны быть намеченыкоррективные планы действий.
Эффективный руководитель при оценке результатов деятельностине только обращает внимание на их стоимостное выражение, но и оценивает ключевыерезультаты, достигнутые в управлении персоналом и их развитии.
В отчетном периоде, кроме запланированных, могут быть полученынепредвиденные доходы, которые чаще всего достигаются быстрыми и мудрыми действиямив каждодневных непредвиденных ситуациях. Случайно полученные хорошие результатыимеют сами по себе такую же ценность, как и запланированные. Вместе с тем при оценкесобственной квалификации каждый сотрудник должен быть честным: какие-то результаты- хорошие или плохие — могут быть получены независимо от его деятельности. Поэтомунельзя поощрять или наказывать за их получение, несмотря на то, что с точки зренияорганизации это реальные результаты, являющиеся предметом оценки; не стоит делатьтакие результаты основой планирования будущей деятельности.
Контроллинг выступает средством серьезного улучшения деятельностибанка, повышения эффективности работы. В банке появляется конкретное лицо (контроллер),с которого можно спросить за результаты работы и выполнение возложенных обязанностей,информация о финансовом состоянии банка сосредоточена в одном месте и ее можно оперативнополучить, можно быстрее добиться ведения единых стандартов и правил планирования,контроля, учета и отчетности по подразделениям, планы всех подразделений будут скоординированыи проверены.
Однако наряду с положительными моментами внедрения контроллингав банке нужно помнить о том, что, придется изменять устоявшуюся организационнуюструктуру управления, возникнут проблемы с теми подразделениями банка, у которыхбудут изъяты отдельные функции, и т.п. Все понимают необходимость контроля, но относятсяк нему неоднозначно. Часто руководители структурных подразделений противятся установлениюплановых заданий, так как не хотят брать на себя обязательства работать в определенномнаправлении.
Процесс внедрения контроллинга в банках требует от контроллераорганизаторского таланта, способности отстаивать свою точку зрения, объяснять применениетех или иных принципов контроллинга в конкретных ситуациях, компетентность, независимостьот контролируемого. Информация, предоставляемая руководству не всегда приятна длявосприятия, рекомендации контроллера требуют принятия решительных мер, поэтому отнего требуются определенная смелость, а также выдержка и такт в общении.
Важно грамотно и последовательно внедрять новые методы управления,сохраняя накопленный положительный опыт, учитывая специфику российского рынка. Организацияв банке службы контроллинга — это не просто появление новой таблички, это последовательноевнедрение передовых методов менеджмента, нового образа мышления, когда контрольи управление со стороны уступают место самоконтролю и самоуправлению, повышениюответственности каждого работника, содействуют активизации процесса перемен, безкоторых нет развития.
Глава 3. Финансовый контроллинг на предприятии3.1 Финансовый риск – контроллинг
В системе основных функций финансового риск — менеджмента важнаяроль принадлежит осуществлению на предприятии внутреннего финансового риск — контроля.
Внутренний финансовый риск-контроль представляет собой организуемыйпредприятием процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех принятыхрешений в области управления финансовыми рисками с целью реализации финансовой стратегиии предупреждения кризисных ситуаций[8].
В общей системе контроллинга, организуемого на предприятии, выделяетсяодин из центральных его блоков — финансовый риск — контроллинг.
Финансовый риск — контроллинг представляет собой управляющуюсистему, координирующую взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовымриск — анализом, финансовым риск — планированием и внутренним риск — контролем,обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направленияхуправления финансовыми рисками предприятия, своевременное выявление отклонении фактическихего результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений,направленных на его нормализацию[9].
Основными функциями финансового риск — контроллинга являются:
· наблюдение за ходом реализации рисковых решений, установленных системойплановых финансовых показателей и нормативов;
· измерение степени отклонения фактических результатов финансового риск- менеджмента от предусмотренных;
· диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовомсостоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового развития;
· разработка оперативных рисковых решений по нормализации финансовойдеятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
· корректировка при необходимости отдельных целей и показателей риск- менеджмента в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансовогорынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности предприятия.
Построение системы финансового риск — контроллинга на предприятиибазируется на определенных принципах, основными из которых являются:
Направленность системы финансового риск — контроллинга на реализациюразработанной финансовой стратегии предприятия. Для того, чтобы быть эффективнымфинансовый риск-контроллинг должен носить стратегический характер, т.е. отражатьосновные приоритеты финансового развития предприятия. Обширный контроль над всемитекущими финансовыми операциями не имеет смысла, так как будет лишь отвлекать менеджеровот более важных целей управления финансовыми рисками.
Многофункциональность финансового риск-контроллинга. Он долженобеспечивать контроль реализации приоритетных показателей финансового развития сучетом факторов риска не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельныхего центров ответственности, предусматривать возможность сравнения контролируемыхпоказателей со среднеотраслевыми, обеспечивать взаимосвязь рассматриваемых финансовыхпоказателей, складывающихся в условиях риска, с другими важнейшими показателямихозяйственной деятельности предприятия.
Ориентированность финансового риск-контроллинга на количественныестандарты. Эффективность управляющих действий контроллинга значительно возрастает,если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количественнымипоказателями. Это не означает, что контроллинг не должен охватывать качественныеаспекты — речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выраженыв системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование.
Соответствие методов финансового риск-контроллинга спецификеметодов риск-анализа и риск-планирования. В процессе организации внутреннего контроллинганеобходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методовфинансового риск-планирования (при подготовке стандартов контроля) и риск-анализа(при подготовке показателей, отражающих фактически достигнутые результаты, и выявлениипричин их отклонений от стандартов).
Своевременность операций контроллинга. Своевременность заключаетсяне в высокой скорости или частоте осуществления контрольных и функций, а в адекватностипериодов контрольных и корректирующих действий периоду осуществления отдельных операций,связанных с генерированием финансовых рисков. Главное условие своевременности финансовогоконтроллинга заключается в следующем: он должен носить характер «раннего предупреждениякризисного развития», т.е. позволять устранять текущие отклонения прежде, чемони примут серьезный характер.
Гибкость построения контроллинга. Финансовый риск-контроллингдолжен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам;к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций.
Простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы финансовогориск-контроллинга, построенного в соответствии с его целями, требуют меньших усилийриск-менеджеров и, как правило, более экономичны. Чрезмерная сложность построенияфинансового риск-контроллинга может быть не понята или не поддержана его операторамиа также потребовать для его осуществления существенного увеличения потока информации.
Экономичность контроллинга. Затраты по осуществлению финансовогориск-контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту этойсистемы. Это означает, что объем расходов по организации риск-контроллинга не долженпревышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличения прибылии т.п.), который достигается в процессе его осуществления.
Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклоненийявляется заключительным этапом построения финансового риск-контроллинга на предприятии.Принципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключаетсяв трех алгоритмах[10]:
· «Ничего не предпринимать». Эта форма реагирования предусматриваетсяв тех случаях, когда размер отрицательных отклонений значительно ниже предусмотренного«критического» критерия.
· «Устранить отклонение». Такая система действий предусматриваетпроцедуру поиска и реализации резервов по обеспечению выполнения целевых, плановыхили нормативных показателей. При этом резервы рассматриваются в разрезе различныхаспектов финансовой деятельности и отдельных финансовых операций. В качестве такихвозможностей может быть рассмотрена целесообразность введения усиленного режимаэкономии (по принципу «отсечения лишнего»), использования системы финансовыхрезервов и другие.
· «Изменить систему плановых или нормативных показателей».Такая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализацииотдельных аспектов финансовой деятельности, подверженных факторам риска, ограниченыили вообще отсутствуют, В этом случае по результатам финансового мониторинга вносятсяпредложения по корректировке системы целевых стратегических нормативов, показателейтекущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаяхможет быть обосновано предложение о прекращении отдельных производственных, инвестиционныхи финансовых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.
Внедрение на предприятии системы финансового риск-контроллингапозволит существенно повысить эффективность всего процесса управления его финансовымирисками[11].
 3.2 Планирование издержек производства на основе использованияметода «контроллинг»
Контроллинг — это система управления процессами достижения целейи результатов деятельности предприятия. Понятие «контроллинг» шире понятия" управленческий учет" поскольку включает в себя не только учетные функции,но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии[12].
В основе контроллинга лежит система direct-costing, сущностькоторой заключается в делении затрат на условно-постоянные и условно-переменныеи предусматривает учет затрат по усеченной себестоимости. Основная цель контроллинга- ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием.
Планирование себестоимости продукции по системе контроллинг
Годовое планирование себестоимости продукции по системе«контроллинг» осуществляется в три этапа:
· составление годового плана;
· определение на основе годового плана приоритетных направлений развитияпредприятия;
· разбивка годового плана по кварталам.
При составлении годового плана исходными данными служат отчетныепоказатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущегогода и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации,в 4 квартале текущего года.
Выпуск продукции в текущем году представлен в таблице 1.
Для составления годового плана на планируемый год необходимыотчетные данные о составе затрат на производство и реализацию продукции за 1-3 кварталыи плановые на 4 квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов(расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных(ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов).
Таблица 1[13]
Выпуск продукции в текущем годуВидпродукции Всеговыпусквтекущемгоду Ценазаединицугрн По отчету Планнаквтекущегогода За 1 кв. За 2 кв. За 3 кв. Двигатели Всего: тыс. шт. 1160 232 278 325 325 тыс. грн. 1688000 В том числе А тыс. шт. 250 46 70 16 118 тыс. грн. 330000 1320 60720 92400 21120 155760 В тыс. шт. 490 93 125 146 126 тыс. грн. 627200 1280 119040 160000 186880 161280 С тыс. шт. 420 93 83 163 81 тыс. грн. 730800 1740 161820 144420 283620 140940
Планирование затрат на производство предусматривает группировкузатрат по системе контроллинга.
По этой системе все текущие затраты подразделяются на 3 группы:
1. прямые производственные затраты, которые вызываются непосредственно процессомизготовления продукции определенного вида, зависят от особенностей того или иногозаказа и степени загрузки оборудования;
2. затраты на организацию и подготовку производства группы 1, которые нельзяотнести к конкретным видам продукции, но можно учитывать по группам изделий, сферамответственности или функциональным областям деятельности;
3. затраты на организацию и подготовку группы 2, которые, как правило, являютсяусловно-постоянными, нераспределяемыми ни по видам продукции, ни по видам деятельности.
В таблице 2 рассчитываются суммы покрытия издержек, которые представляютсобой превышение валового оборота над прямыми затратами и служат для того, чтобысократить или устранить риск убытков в величине затрат на организацию производстваи получить прибыль.

Таблица 2
Калькулирование себестоимости по системе контроллинга№ строки Показатель Накопленные фактические данные за 1-3 кв. текущего года План на 4 кв. текущего года Итого в текущем году Прогноз на планируемый год 01 Объем товарной продукции в оптовых ценах 1230020 457980 1688000 1875720 02 Расход сырья, материалов, покупных изделий 344230,6 122994,3 467224,9 518619,6 03 Износ специнструментов 42312,5 15509,7 57822,2 64182,6 04 Предварительный итог (01-02-03) 843476,9 319476 1162952,9 1290877,7 05 Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование 222333,3 82090 304423,3 337909,9 06 Сумма покрытия 1 (04-05) 621143,6 237386 858529,6 952967,9 07 Зарплата руководителей, специалистов, служащих 69797,7 26460,2 96257,9 106846,3 08 Затраты на содержание производственных помещений 58164,7 22050,1 80214,8 89038,4 09 Транспортные расходы 25850,99 9800 35650,99 39572,6 10 Амортизационные отчисления 81430,6 30870,2 112300,8 124653,9 11 Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений 11632,9 4410 16042,9 17807,6 12 Прочие затраты 11632,9 4410 16042,9 17807,6 13 Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12) 258509,9 98000,5 356510,4 395726,5 14 Сумма покрытия 2 (06-13) 362633,7 139385,5 502019,2 557241,3 15 Затраты на организацию группы 2 115255,7 44274,1 159529,8 177078 16 Сумма покрытия 3 (14-15) 247378 95111,4 342489,4 380163,2 17 Прибыль (+), убыток (-) (16+17) 247378 95111,4 342489,4 380163,2
Расчет в таблице производится в 4 этапа:
1. суммируются и заносятся в графу 3 данные за 1-3 кварталы текущего года
2. в графу 4 заносятся планируемые показатели, которые предполагается достичьс учетом ситуации в 4 квартале текущего года
3. в графу 5 заносятся данные, полученные как сумма граф 3 и 4
4. данные графы 5 необходимо скорректировать с учетом целей, поставленных напланируемый год.
Для того, чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определитьиндекс роста объема производства в планируемом году по сравнению с текущим. Планированиена следующий за текущим год осуществляется на предприятии, исходя из портфеля заказов,который в 4 квартале текущего года в основном уже сформирован.
По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что валовой оборот превышаетпрямые затраты и способствует сокращению затрат на организацию производства и получениюприбыли. В прогнозируемом году прибыль предприятия составит 380163,2, что на 37673,8тыс. грн. больше, чем в текущем году.
Расчеты по определению индекса роста объема производства в планируемомпериоде выполнены в таблице 3.
Таблица 3
Расчет индексов роста объема производства в планируемом году№строки Показатели Изделие Итого А В С 01 Объем производства в планируемом году, тыс. шт. 191,4 574,2 510,4 1276 02 Цена за единицу, грн. 1320 1280 1740 - 03 Объем товарной продукции в планируемом году, тыс. грн. ( (01*02) /1000) 252648 734976 888096 1875720 04 Объем товарной продукции в текущем году, тыс. грн. 330000 627200 730800 1688000 05 Индекс роста объема производства (03/04) 0,77 1,17 1,215 1,11
Важным моментом в данном разделе является определение структурыиздержек производства по системе контроллинга в текущем и планируемом годах.
Структура издержек производства представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура издержек производства в текущем и планируемом годах№пп Показатель Текущий год Планируемый год тыс. грн. % тыс. грн. % 1 Производственные (прямые) затраты 829470,4 62 920712,1 63 2 Затраты на организацию группы 1 356510,4 26 395726,5 26 3 Затраты на организацию группы 2 159529,8 12 177078 11 4 Себестоимость товарной продукции 1336294,3 100 1446198,9 100
Себестоимость продукции в текущем году составляет 1336294,3,в планируемом — 1446198,9.
Для определения приоритетных направлений развития производстванеобходимо представить структуру издержек производства по видам выпускаемой продукциив таблице 5.
Таблица 5
Структура издержекпроизводства по видам выпускаемой продукции в планируемом году, %№пп Показатели Центры прибыли А В С 1 Объем выпуска 13,6 39,1 47,3 2 Сумма покрытия 1 14,3 38,8 46,9 3 Затраты на организацию группы 1 15 42 43 4 Сумма покрытия 2 13,5 36,7 49,8 5 Рентабельность 29,46 27,47 31,2
По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наиболее рентабельным(31,2 %) является третье изделие. Следовательно, предприятию выгодно производитьизделие СМД 21, которое принесет наибольшую прибыль.
Прогнозирование себестоимости приоритетного изделия.
Известно, что разные группы затрат по-разному подвержены воздействиюинфляции, и группировка затрат по системе контроллинга является слишком детализированной,чтобы быстро и с небольшими затратами спрогнозировать себестоимость продукции накраткосрочный период. В этом случае можно использовать укрупненный метод прогнозированиясебестоимости, который позволяет учесть темпы инфляции и без подробного калькулирования,достаточно точно определить себестоимость на ближайшую перспективу. Прогнозированиесебестоимости выполняется для приоритетного изделия на 1 квартал планируемого года.
Анализ издержек производства показывает, что в составе себестоимостипродукции следует выделить четыре составляющие: материальные затраты, затраты наоплату труда с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисленияи прочие затраты.
Амортизационные отчисления входящие в состав РСЭО, ОПР и потериот брака, для укрупненных расчетов могут быть приняты неизменными. Это объясняетсятем, что стоимость основных фондов в короткий промежуток времени не изменяется.
Материальные затраты в наибольшей степени подвержены инфляции.Поэтому для расчета их плановой величины необходимо знать точную норму расхода каждоговида материала на конкретное изделие в натуральном выражении и цены на материалына момент из приобретения для выпуска конкретного изделия. Это относится к материальнымв прямых статьях расходов.
Материальные затраты в комплексных статьях также следует индексировать,для чего зафиксированную сумму этих затрат в каждой статье корректируют с учетоминдекса изменения стоимости материалов. В укрупненных расчетах в качестве такогоиндекса используют индекс роста стоимости основных материалов.
Расчет прямых материальных затрат производится, исходя из нормрасхода каждого вида материала на изделие и цены за единицу материала. В даннойработе расчет выполняется укрупненно по отдельным статьям материальных затрат.
Нм = åНм ´ Цм’ / åНм´ Цм’’,
Цм — цены материалов соответственно зафиксированные на определеннуюдату и прогнозируемые на момент приобретения,
Нм — норма расхода материала,
n — число видов материалов, комплектующих и полуфабрикатов.
В курсовой работе индекс стоимости материалов принят равным 1,2.
Расчет прямых материальных затрат представлен в таблице 6.
Таблица 6
Расчет прямых материальныхзатрат в себестоимости приоритетного изделия по данным 4 квартала текущего года№пп Материальные затраты 4-й квартал текущего года На единицу, грн. На весь выпуск, тыс. грн. 1 Сырье и основные материалы (" — " возвратные отходы) 256,3 32703,9 2 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 148,4 18935,8 3 Топливо и энергия на технологические цели 67,4 8600,2 4 Возмещение износа специнструментов и приспособлений 64,7 8255,7 5 Итого 536,8 68495,7
Затраты на оплату труда также должны индексироваться, для этогоиспользуют индекс роста оплаты труда. Данный индекс можно определить двумя способами:
1) если предприятие ограничено фондом оплаты труда, то индекс можно рассчитать,прогнозируя рост минимальной заработной платы,
2) в случае снятия ограничения на фонд оплаты труда, индекс роста можно установить,исходя из желаемого роста стоимости минимального потребительского бюджета.
Расчет затрат на оплату труда рабочих производится одновременнопо статьям «Основная заработная плата», «Дополнительная заработнаяплата», «Отчисления на социальное страхование». Для этого общая суммапо этим статьям умножается на индекс роста оплаты труда. В работе индекс затратна оплату труда принят равным 1,18. Расчет прямых затрат на оплату труда выполненв таблице 7.
Таблица 7
Расчет прямых затрат на оплату трудаИзделие Зарплата основная дополнительная и отчисления на соцстрах на те года Индекс роста оплаты труда Зарплата с отчислениями на соц. страх 1 квартал планируемого года На единицу, грн. На весь выпуск 1-го кв. планир. года, тыс. грн. На единицу, грн. На выпуск, тыс. грн. СМД 21 326,4 41648,6 1,18 385,2 49145,3
Распределение комплексных косвенных статей расходов (РСЭО, ОПРи потери от брака) между изделиями в условиях постоянного роста на оплату труданежелательно производить пропорционально заработной плате рабочих, так как непропорциональностьв росте заработной платы рабочих и других элементов этих статей затрат будет существенноснижать объективность такого распределения. Эти статьи расходов между видами изделийрекомендуется распределять пропорционально трудоемкости.
Прочие расходы рекомендуется индексировать на прогнозируемыйиндекс инфляции, принятый равным 1,21.
Исходными данными для расчета фиксированной стоимости материальныхзатрат, заработной платы с отчислениями на социальное страхование, амортизационныхотчислений и прочих расходов в комплексных статьях калькуляции являются сметы РСЭО,ОПР и потерь от брака за 4 квартал текущего года.
Основываясь на вышеизложенных принципах, в общем виде расчетпрогнозируемой себестоимости изделия производится по формуле:
Сi = å Нm ´ Цm + Из ´ Зр + Им ´ å Мj + Из ´å Зj + åАj + Jи ´ å ПРк,
где: Сi — прогнозируемая себестоимость i-го изделия,
Нm, Цm — соответственно норма расхода i-го материала на i-е изделиеи его цена,
n — число видов основных материалов,
Зр — заработная плата с отчислениями на социальное страхованиена i-е изделие,
Из — Индекс роста оплаты труда,
Мj — материальные затраты в j-ой комплексной статье, зафиксированныена определенный момент,
Им — индекс стоимости основных материалов,
З — число комплексных статей,
Зj — зафиксированная величина заработной платы с отчислениямина социальное страхование в j-ой комплексной статье,
Аj — амортизационные отчисления в j-ой комплексной статье,
Jи — индекс инфляции в прогнозируемом периоде,
ПРк — прочие расходы в комплексной статье калькуляции,
к — количество статей прочих расходов.
Сводный расчет прогнозируемой себестоимости изделия.
Сводный расчет прогнозируемой себестоимости изделия заключаетсяв компоновке итоговых результатов по всем статьям затрат в конечную таблицу 8.
Прочие производственные расходы включаются в общую себестоимостьпродукции на предприятии в 1 квартале планируемого года на уровне 4 квартала текущегогода.
Прочие расходы определяются так:
( (С3а ´ 0,04)/ (С3а ´ (å1 — 12 (4)))) ´å(1 — 6) ед.,
где С3а — себестоимость приоритетного изделия за 4 квартал текущегогода;
å1 — 12 (4) — суммапроцентов затрат в себестоимости продукции за 4 квартал текущего года;
å (1 — 6) ед.- сумма затрат по статьям затрат на единицу продукции.
( (109255,8 ´ 0,03)/ (109255,8 ´ 1,46)) ´ 1255,6 = 25,8 тыс. грн.
Таблица 8
Калькулирование прогнозируемойсебестоимости изделия на 1-й квартал планируемого года№пп Статьи затрат Источники информации Затраты На единицу, грн. На выпуск, тыс. грн. 1 Прямые материальные затраты Табл.8, гр.2 536,8 68495,7 2 Основная и дополнительная зарплата с отчислениями на соц. страх. Табл.9 385,2 49145,3 3 РСЭО Табл.13 142,4 18170,2 4 ОПР Табл.13 169,7 21653,7 5 Потери от брака Табл.13 21,5 2743,4 6 Прочие производственные расходы - 25,8 3292 7 Производственная себестоимость - 1281,4 163500,3
Мы осуществили планирование издержек производства на изготовлениепродукции на основе использования прогрессивного метода «контроллинг».
Был составлен годовой план, осуществлена разбивка его по кварталам.Также была произведена калькуляция себестоимости по системе «контроллинг»,рассчитано, что прибыль предприятия в текущем году составляет 342489,4 тыс. грн.,а в плановом 380163,2 тыс. грн.
Для повышения эффективности деятельности предприятия в будущембыли определены приоритетные направления развития предприятия. Выяснили, что наиболеерентабельным является изделие СМД 21 (Р = 31,2). Следовательно, предприятию выгоднопроизводить именно этот вид продукции.
Осуществлено прогнозирование производственной себестоимости приоритетногоизделия. На единицу продукции себестоимость составила 1281,4, на весь выпуск — 163500,3.
Заключение
Я подошла к концу своей работы по теме«финансовый контроллинг». Понятие контроллинг включает в себя анализ данных,контроль и планирование.
Финансовый контроль одна из главныхсоставляющих финансового контроллинга. Понимание сущности финансового контроля оченьважно для того, чтобы понять важность и актуальность проблемы внедрения контроллинга,поэтому в моей работе финансовому контролю посвящена целая глава. Не могла я обойтивниманием и систему финансового контроля в нашей стране, его эффективность.
Контроллинг — это сравнительно новоевеяние в экономике. Сейчас систему финансового контроллинга используют передовыепредприятия и банки. Деятельность банка при внедрении такой системы становитьсязаметно эффективней.
Для России внедрение финансового контроллингане является повсеместным, у нас предпочитают действовать по старинке. Действительновнедрение новой системы управления всегда связано с затратами, тем более большинстворуководителей не особенно в этом разбирается. Но говорить, что у нас не используютновые методы управления, в том числе контроллинг, тоже нельзя.
Контроллинг позволяет не только анализировать,осуществлять контроль и планировать, но и также прогнозировать, предупреждать кризисныеситуации и успешно их предотвращать. Этим занимается отдел риск — контроллинга.
Список используемой литературы
1. Конституция РФ.
2. Банковское дело. / под ред. Лаврушина О.И. М.: Дашков и Ко, 2002г.
3. Бородина Е.И. Финансы предприятий. М.: Питер, 2005г.
4. Горемыкин В.А., Нестерова Н.В. Стратегия развития предприятий. М.: Дашкови Ко, 2004г.
5. Журнал «Деньги и кредит». №5 (25-34), 2005г.
6. Журнал «Вопросы экономики» №1 (85-98), 2004 г.
7. Журнал «Правоведение» №2 (67-74), 2006г.
8. Журнал «Экономист» №6 (64-82), 2003г.
9. Колчина Н.В., Поляк Г.Б. Финансы предприятия. М.: Юнити, 2003г.
10. Планирование и контроль: концепция контроллинга / под ред. Турчака А. А,Головача И. Г, Лукашевича М.Л. М.: Финансы и статистика, 2002г.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия., 2-е изд, переработанноеи дополненной, М.: Финансы и статистика, 2003г.
12. Финансы / под ред. Ковалевой А.М. М.: Финансы и статистика, 2003 г.
13. Финансы / под ред. Литовченко В.П. М.: Дашков и Ко, 2005г.
14. Финансы / под ред. Поляка Г.Б. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2003г.
15. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия. М.: Юнити, 2004г.
16. Экономика предприятия / под ред. Сафронова Н.А. М.: Юристъ, 2000г.
17. www.finance.ru