Содержание
Введение
Глава1 Организация государственной регистрации и учёта налогоплательщиков –юридических лиц
1.1 Совершенствование процедуры регистрациии учета юридических лиц в России
1.2 Общая характеристика процедурырегистрации юридических лиц
1.3 Общая характеристика налоговогоучета
1.4 Единый государственный реестрюридических лиц
Глава 2 Анализ результатовработы налоговых органов Алтайского края по государственной регистрации и учетуналогоплательщиков
2.1 Юридическиелица. Единыйгосударственный реестр налогоплательщиков
2.2 Физическиелица. Единыйгосударственный реестр налогоплательщиков
2.3Индивидуальные предприниматели. ЕГРН
Заключение
Список использованных источников
Введение
Взимание налогов — однаиз основных и древнейших функций государства, условие его существования. Невызывает сомнения тот факт, что это одна из составляющих стабильного развитияна пути к экономическому, социальному благополучию и наиболее эффективныйинструмент регулирования экономических отношений. Законодательство о налогах исборах регулирует властные отношения по поводу установления, введения ивзимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения,возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения.
Для установленияэффективной системы налогообложения необходимо четко определить кругналогоплательщиков, на которых будет возложена обязанность по уплате налогов.Данная цель достигается с помощью государственной регистрации юридических лиц,на основании которой в сою очередь происходит учет налогоплательщиков. Функции государственной регистрации и постановкиналогоплательщиков на налоговый учет осуществляют налоговые органы. Но функциягосударственной регистрации налогоплательщиков была передана им только с 1 июля2002 года. Эти меры были предприняты с целью создания Единого государственногореестра юридических лиц и осуществления налогового контроля за деятельностьюорганизаций. Таким образом, в ходе работы по регистрации и учетуюридических лиц налоговые органы получают первичную информацию оналогоплательщиках и включают ее в свою базу данных.
Основным законодательнымактом, регулирующим учет налогоплательщиков, является Налоговый КодексРоссийской Федерации, согласно которому обязанность встать на учет в налоговыеорганы возлагается на организацию.
Основнымже документом, регулирующим регистрацию налогоплательщиков, помимо НалоговогоКодекса Российской Федерации, является Федеральный закон «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»введенный в действие с 1 июля 2002 года, который регламентирует два тесносвязанных между собой круга правоотношений. Это непосредственно вопросырегистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, привнесении изменений в их учредительные документы, а также ведениягосударственного реестра юридических лиц.
К тому же, с 1 января2004 года вступил в силу Федеральный закон № 185-ФЗ РФ «О внесении изменений взаконодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедургосударственной регистрации и постановки на учет юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей», который кардинально изменил всю действовавшуюсистему налогового учета введением принципа «одного окна». Чуть позже былопринято Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учетюридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которое уточнило этупроцедуру и утвердило «Правила ведения Единого государственного реестраналогоплательщиков».
Итак, процедурагосударственной регистрации и учета налогоплательщиков по принципу «одногоокна» применяемая с 2004 годапоспособствовала взаимодействию регистрирующего органа с налогоплательщиками,что не могло не принести ощутимую пользу государству в деле взимания налогов снаселения. Таким образом, процедура регистрации и постановки на учет дляналогоплательщиков была существенно облегчена, но за годы применения принципа«одного окна» выявилось не малое количество проблем, которые требуют усиленноговнимания, как со стороны налоговых органов, так и со стороны законодательнойвласти. Исходя из выше изложенного, можно утверждать, что данная тема актуальнакак с теоретической, так и с практической точки зрения.
Цель данной работысостоит в том, чтобы на основе изучения теоретической базы, анализа и обобщениядействующей практики регистрации и учета налогоплательщиков Алтайского краяпредложить методологические подходы по совершенствованию процедурыгосударственной регистрации и постановки на учет юридических лиц.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) исследовать законодательные основы существующей системы регистрации иучёта налогоплательщиков в Российской Федерации;
2) раскрытьсодержание процедуры государственной регистрации и постановки на учетюридических лиц;
3) выявитьтеоретические аспекты ее эффективной организации и особенности практическойреализации в Российской Федерации (на примере – УФНС и ИФНС по ИНД. району);
4) охарактеризоватьосновные недостатки существующей системы;
5) провестиразработку основных направлений и методологических подходов посовершенствованию процедуры государственной регистрации и учета юридических лицв Российской Федерации.
Объектомисследования данной работы являются общественные отношения, возникающие впроцессе осуществления государственной регистрации и учёта юридических лиц УФНСпо Алтайскому краю.
Предметом исследования являются нормативно-правовыеакты, регулирующие вышеуказанные отношения. Длянаписания представленной работы были использованы следующие методыисследования: анализ и обобщение (дедукция и индукция), формально-логический истатистический методы. Источниками информации для работы являютсязаконодательные акты и нормативные материалы, федерального, регионального иместного уровня, материалы официального сайта ФНС РФ и периодической прессы, атакже отечественная литература по основам налогообложения и налоговогоконтроля.
Глава 1 Организация государственной регистрации и учётаналогоплательщиков – юридических лиц
1.1Совершенствование процедуры регистрации и учета юридических лиц в России
В период переходаэкономики от административно-хозяйственной к рыночной системе процедурарегистрации юридического лица неизбежно сильно усложняется, это отчетливо виднона примере процесса регистрации в конце 80-х гг. Учитывая, что государство в товремя было тоталитарным, то и первые правила регистрации предпринимателей, аточнее регистрация кооперативов в конце 80-х гг. прошлого века была чисторазрешительной процедурой. Одного желания и умения было недостаточно дляоткрытия кооператива. Требовалось доказать, что этот кооператив нужен, чтоимеются необходимые возможности для своего функционирования и т.д. и т.п. Всерешала комиссия исполкома по кооперативам.
На следующем этаперегистрация юридических лиц: малых предприятий (существовала ранее и такаяорганизационно-правовая форма), обществ с ограниченной ответственностью идругих осуществлялась отделом исполкома уже по заявительному принципу, но ссоблюдением определенных условий и подачей необходимых бумаг. Например,необходимо было одобрить в финансовом управлении района технико-экономическоеобоснование создания и функционирования предприятия, получить согласие экологови т.п.
Процессы либерализации идемократизации, происходившие в нашей стране на рубеже 90-х гг., оказывали своевлияние и на процесс регистрации. Постепенно препятствия, которые ставилисьперед предпринимателями, снимались, и регистрация вновь создававшихся предприятийперестала казаться таким уж невозможным делом.
Резкое изменение впроцессе регистрации произошло с момента вступления в действие в 1990 г. законов: «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и «О собственности в РСФСР».Следует подчеркнуть, что до вступления в силу с 1 июля 2002г. закона «Огосударственной регистрации юридических лиц» процесс регистрации в странеосновывался на статьях 34,35 закона «О предприятиях и предпринимательскойдеятельности»[40].
Действовавшая процедурарегистрации юридических лиц была сложна и запутанна. Главными причинаминесовершенства института государственной регистрации юридических лиц являлись:отсутствие единого законодательства, определяющего порядок и процедуругосударственной регистрации юридических лиц, отсутствие единогогосударственного реестра, закрытость информации, включенной в государственныйреестр, для субъектов рынка, а также множественность органов, осуществляющихрегистрацию юридических лиц. Более пяти лет с момента принятия первой частиГражданского кодекса РФ законодательными органами рассматривался проект закона«О государственной регистрации юридических лиц». 8 августа 2001 г. был принят долгожданный нормативно-правовой акт, он был введен в действие 1 июля 2002 г.
Новый Закон был направленна совершенствование процесса регистрации создания, реорганизации и ликвидацииюридических лиц, в том числе на упрощение процедуры регистрации и сокращение еесроков, создание правовых основ формирования Единого государственного реестраюридических лиц. Закон о государственной регистрации юридических лиц основан напринципе единообразия. Регистрация осуществляется в единой системерегистрирующих органов по общим правилам, действующим на всей территорииРоссийской Федерации. С 1 июля 2002 года, в соответствии с постановлениемПравительства Российской Федерации от 17 мая 2002 года N 319, принятым воисполнение Федерального закона N 129-ФЗ, функции уполномоченного федеральногооргана исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрациююридических лиц, возлагаются на налоговые органы.
До вступления в силуЗакона о государственной регистрации юридических лиц, регистрирующие органы взаконодательстве были выделены не четко, что породило множество органоврегистрации. Например, действовавший в то время п. 1 ст. 34 Закона РСФСР от25.12.90 N 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности», всоответствии, с которым регистрацию юридических лиц должны осуществлять органыместного самоуправления, а ГК РФ в ст. 51 содержит указание на то, чтоюридическое лицо подлежит регистрации в органах юстиции. Вследствие этоговопрос об органах, осуществляющих регистрацию юридических лиц, решалсяпо-разному. В сложившихся обстоятельствах субъекты РФ самостоятельно решаливопрос об органе, который осуществляет регистрационные функции. Так, послеутверждения Постановлением Правительства РФ от 07.10.96 N 1177 Концепцииреформирования органов и учреждений юстиции Российской Федерации в некоторыхсубъектах (республиках Татарстан, Марий Эл, Саха, Кемеровской, Читинскойобластях и др.) были созданы специализированные органы по регистрацииюридических лиц, являвшиеся либо самостоятельным органом, либо подразделениеморгана юстиции. В Москве орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, неявлялся ни органом местного самоуправления, ни органом юстиции. Московскаярегистрационная палата, действовавшая на основании Положения, утвержденногоПравительством Москвы от 25.07.91 N 134-2, являлась самостоятельнойорганизацией [40].
Итак, до 2002 годапроцедуру регистрации юридических лиц в различных субъектах РФ моглиосуществлять:
1) органы юстиции всубъектах Российской Федерации;
2) регистрационныепалаты, созданные администрациями субъектов РФ;
3) органы местногосамоуправления.
Приведенный переченьрегистрирующих органов дополняется иными органами, в чью компетенцию такжевходили вопросы регистрации юридических лиц. В банковской сфере органом,осуществляющим государственную регистрацию, являлся Центральный банк РФ, вобласти средств массовой информации — Министерство РФ по делам печати,телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Государственнаярегистрационная палата при Минюсте России является регистрирующим органом в отношениипредприятий с иностранными инвестициями нефтегазодобывающей,нефтегазоперерабатывающей и угледобывающей отраслей, независимо от размерауставного капитала, а также предприятий, размер вклада иностранного инвестора вкоторые составляет сумму, превышающую 100 000 руб.[40].
Итак, для всех былочевиден тот факт, что изменения существующей системы регистрации юридическихлиц были просто необходимы. Так как отсутствовала единая система регистрирующихорганов, отсутствовал государственный реестр, в котором содержались бы сведенияобо всех юридических лицах, зарегистрированных на территории страны, информацияиз которого способствовала бы более цивилизованному способу ведения российскогобизнеса и т.д.
На протяжении всех последующих лет процессрегистрации юридических лиц непрерывно совершенствовался, подвергалсяизменениям и дополнениям. Так главное нововведение Федерального закона от 23декабря 2003 г. N 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные актыРоссийской Федерации в части совершенствования процедур государственнойрегистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей», вступившего в силу с 1 января 2004 г., — система «одного окна». По этому принципу налоговые органы, получившие заявительныедокументы от организации, должны обеспечить следующую последовательностьдействий: провести госрегистрацию налогоплательщика, внести сведения о нем всоответствующий государственный реестр, поставить на налоговый учет. И главное- в течение пяти дней со дня госрегистрации отправить необходимые документы длярегистрации страхователя во внебюджетные фонды. В эти же пять дней налоговыеорганы должны выдать или отправить по почте «новообращенной» организации илипредпринимателю свидетельство о госрегистрации и о постановке на налоговыйучет, а также уведомление о совершении указанных действий. Таким образом,юридическому лицу оставалось только посетить орган Госкомстата для получениякодов статистики и открыть счет в банке [17].
Однако,несмотря на столь привлекательные общие принципы «нового» законодательства, попрошествии трехлетнего периода применения данных норм следует задаться вопросомоб эффективности и практичности его отдельных аспектов, так как за данныйпериод обнаружилось множество проблем выявленных практической стороной егоприменения.
1.2 Общаяхарактеристика процедуры регистрации налогоплательщиков — юридических лиц
Понятие процедуры ицель регистрации юридического лица
В настоящее времязаконодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит изГражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 августа 2001 г. N129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»(далее Закон о регистрации юридических лиц) и издаваемых в соответствии с нимииных нормативных правовых актов Российской Федерации.
Начинать изучениепроцедуры регистрации юридических лиц надо с четкого понимания того, кого жероссийское законодательство признает в качестве юридического лица и четкогоопределения государственной регистрации юридических лиц, которое нам даетзаконодательство.
Итак, юридическим лицом,в соответствии со ст.48 ГК РФ признается организация, которая имеет всобственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленноеимущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своегоимени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическим лицом каксамостоятельным субъектом права организация может стать лишь при условии еёгосударственной регистрации в данном качестве [1].
Налоговый Кодекс РФ даетследующее определение государственной регистрации юридических лиц (далее — государственная регистрация) – это акты уполномоченного федерального органаисполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственныереестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц и иныхсведений о юридических лицах в соответствии с Федеральным законом «Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»[7].
Государственнаярегистрация юридических лиц осуществляется в целях:
1) проверкисоответствия учредительных документов юридических лиц законодательству;
2) удостоверенияфакта создания, реорганизации и ликвидации юридического лица;
3) учета созданных,реорганизованных, ликвидированных юридических лиц на территории РФ;
4) ведения Единогогосударственного реестра юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ);
5) созданияинформационного банка данных о юридических лицах.
Государственнуюрегистрацию надо понимать, как установленную в законодательном порядкепроцедуру легализации деятельности субъектов хозяйствования, ей подлежат всевновь создаваемые (реорганизуемые) субъекты хозяйствования, а также изменения идополнения, вносимые в учредительные документы действующих коммерческих инекоммерческих организаций. Деятельность юридических лиц, осуществляемая безгосударственной регистрации, запрещается и признаётся незаконной, доходы,полученные от такой деятельности, и штраф в размере полученных доходоввзыскиваются в доход бюджета [26].
Подводя итог сказанному, можно отметить следующее:государственная регистрация является инструментом легализации юридическоголица, правоустанавливающим фактом и представляет собой регулированиегосударством порядка возникновения юридических лиц. Регистрация необходима,потому что с ее помощью можно избежать проникновения на рынок организаций,которые преследуют заведомо противоправные цели, например регистрация фирмы вцелях уклонения от налогов, обналичивания наличных денег, возврата НДС, оттаких фирм могут пострадать контрагенты, которые ничего не подозревают. Такимобразом, очевидно, что одной из основных функций государственной регистрацииявляется «фильтрация» субъектов, желающих приобрести статус юридического лица.
Порядокгосударственной регистрации юридических лиц
В настоящее время в законодательстве РФ четкоопределено, что для государственной регистрации юридических лиц предусмотренединый порядок регистрации юридических лиц независимо от ихорганизационно-правовой формы и сферы деятельности. Регистрация осуществляетсяпо общим правилам, действующим на всей территории Российской Федерации. Порядокгосударственной регистрации юридических лиц регулируют несколько глав Закона огосударственной регистрации юридических лиц, каждая из которых отдельноопределяет процесс регистрации создания юридических лиц, реорганизации,внесения изменений в учредительные документы юридического лица, внесенияизменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственномреестре, ликвидации юридического лица.
Как уже говорилось,современная система государственной регистрации юридических лиц базируется на129 Федеральном Законе, который вступил в силу в 2002 году, в его основе лежитконцепция отличная от действовавшей ранее. Раньше многие регистрирующие органыполностью контролировали процесс создания юридического лица, включая постановкуна учет в налоговом органе, внебюджетных фондах, органах статистики;контролировали открытие банковских счетов, изготовление юридическим лицомкруглой печати и т.д. Только удостоверившись в совершении этих и другихтребуемых законодательством действий, регистрирующий орган выдавал постоянноесвидетельство о регистрации. Некоторые чиновники настолько «увлекались»контролированием, что проникали даже в сферу интеллектуальной собственности:один из филиалов Московской регистрационной палаты для того, чтобы юридическоелицо могло использовать в своей круглой печати графическое изображение илисимволику, требовал представить свидетельство о регистрации товарного знака,содержащего соответствующее изображение [17]. Таким образом, Федеральный Закон№129 не только упростил процедуру регистрации, но и лишил регистрирующие органына местах возможности необоснованно требовать представления дополнительныхдокументов. Четко прослеживается направленность Закона на упрощение регистрациидля заявителя. Упрощение процесса выражается в установлении обязанностирегистрирующего органа информировать государственные и иные органы орегистрации юридического лица. При этом сама концепция упрощения процедурырегистрации сформулирована в Законе таким образом, что регистрирующие органыинформируют иные органы и организации не только о факте регистрацииюридического лица, но и обо всех изменениях сведений, которые содержатся вреестре относительно данного юридического лица[7].
Что касается заявителя,на сегодняшний момент при государственной регистрации юридического лица иммогут являться следующие физические лица:
1) руководительпостоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лицаили иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этогоюридического лица;
2) учредитель(учредители) юридического лица при его создании;
3) руководительюридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;
4) конкурсныйуправляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) приликвидации юридического лица;
5) иное лицо,действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, илиактом специально уполномоченного на то государственного органа, или актоморгана местного самоуправления.
Заявление, представляемоев регистрирующий орган, удостоверяется подписью заявителя. Следует обратитьвнимание на то, что подпись заявителя на заявлении о регистрации должна бытьнотариально удостоверена. При этом заявитель указывает свои паспортные данныеили в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иногоудостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика(при его наличии).
Датой представлениядокументов при осуществлении государственной регистрации является день ихполучения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получениидокументов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом вслучае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственнозаявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующиморганом. В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий органдокументов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня,следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанномузаявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении. На регистрирующий органтак же возложена обязанность обеспечивать учет и хранение всех представленныхпри государственной регистрации документов [7].
Срок государственнойрегистрации юридических лиц составляет пять рабочих дней. Исчисление сроканачинается с момента представления документов в регистрирующий орган[26]. До2002 года срок государственной регистрации был существенной выше около 30 дней,что создавало для организаций множество проблем, которые ушли с введениепятидневного срока. Но проблемы возникли у налогового органа, потому что былосущественно сокращено время для проверки корректности документов поданных длярегистрации, для выявления правонарушений, что породило множество ошибок.
Регистрирующий орган, получив документы, необходимыедля регистрации, принимает решение о государственной регистрации. Указанноерешение является основанием для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органомсоответствующей записи в Единый государственный реестр. С этим моментомсвязывается возникновение правовых последствий, присущих регистрируемомуюридическому факту: с момента государственной регистрации юридическое лицосчитается созданным (п. 2 ст. 51 ГК РФ) и приобретает правоспособность (п. 3ст. 49 ГК РФ); с момента государственной регистрации вступают в силу длятретьих лиц изменения устава акционерного общества (п. 2 ст. 14 Закона об АО);изменения в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью,связанные с увеличением уставного капитала, приобретают силу для участниковобщества и третьих лиц со дня их государственной регистрации (ч. 4 п. 1 ст. 19Закона об ООО) и т.д.
В течение одного рабочегодня с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестррегистрирующий орган, во-первых, выдает (или направляет по почте) заявителюдокумент, подтверждающий факт осуществления регистрации, во-вторых, в течениепяти рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения орегистрации в государственные органы, перечень которых определен ПравительствомРФ.
Регистрирующий орган припроведении процедуры регистрации может вынести решение об отказе вгосударственной регистрации по следующим основаниям:
1) непредставлениянеобходимых для государственной регистрации документов;
2) представлениядокументов в ненадлежащий регистрирующий орган;
3) по некоторымдругим основаниям определенным Федеральным Законом «О государственнойрегистрации юридических лиц».
Решение об отказе вгосударственной регистрации, как и решение о государственной регистрации имеетсвои обязательные требования:
1) должно содержатьоснования отказа с обязательной ссылкой на нарушения, предусмотренныезаконодательством;
2) должно быть принятов срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов врегистрирующий орган;
3) должно бытьнаправлено лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, суведомлением о вручении такого решения.
Так же надо отметить, чторешение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано всудебном порядке [7].
Государственнаярегистрация юридических лиц при их создании
Согласно ст. 49 ГК РФправоспособность юридического лица возникает в момент его создания, а созданнымоно считается с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ).
В соответствии со ст. 12Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц» (далее — Закон) при государственной регистрации создаваемогоюридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:
1) подписанноезаявителем заявление о государственной регистрации;
2) решение осоздании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа всоответствии с законодательством РФ;
3) учредительныедокументы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
4) выписка изреестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения илииное равное по юридической силе доказательство юридического статусаиностранного юридического лица-учредителя;
5) документ обуплате государственной пошлины.
Здесь надо отметить, чтосуществует большое разнообразие требований специальных законов, предъявляемых ксодержанию учредительных документов, что создает сложности в работерегистрирующих органов и оправдывает презумпцию достоверности заявленияуполномоченного лица[17].
В заявленииподтверждается, что представленные учредительные документы соответствуютустановленным законодательством РФ требованиям к учредительным документамюридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения,содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных длягосударственной регистрации документах, заявлении о государственнойрегистрации, достоверны, что при создании юридического лица соблюденустановленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядоких учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда,складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, ив установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственнымиорганами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридическоголица.
Государственнаярегистрация юридических лиц при их создании осуществляется регистрирующимиорганами по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, вслучае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — по местунахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имениюридического лица без доверенности.
Итак, по истечении пятидневного срока, отведенногона совершение процедуры государственной регистрации, налоговыми органами можетпроизвести следующие действия, которые определены законодательством:
1) в случае наличия полного комплекта документов,необходимого для совершения процедуры государственной регистрации юридическоголица, налоговым (регистрирующим) органам выдается свидетельство огосударственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговоморгане;
2) в случае отсутствия полного комплекта документов,необходимого для государственной регистрации или обращения в ненадлежащийналоговый орган, налоговый орган выносит решение об отказе в государственнойрегистрации.
Государственнаярегистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации
Реорганизация юридических лиц осуществляется вформах: преобразования, слияния, разделения, выделения, присоединения. Вслучаях реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния,разделения или выделения имеет место создание нового или нескольких новыхюридических лиц. В государственном реестре фиксируется создание новогоюридического лица, но при реорганизации процесс возникновения новогоюридического лица сопровождается существенными изменениями в состояниисуществующей организации. Поэтому в государственном реестре должно бытьотражено не только создание нового юридического лица, но и изменения пореорганизуемому юридическому лицу. Для внесения в реестр всех необходимыхсведений регистрирующий орган должен иметь соответствующие документы, которыеобязан представить заявитель из числа лиц, указанных в ст. 9 Закона огосударственной регистрации [21].
Реорганизация может бытьосуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридическоголица, уполномоченного на то учредительными документами, или в случаях,установленных законом, уполномоченными государственными органами. Приреорганизации юридических лиц имеет место переход прав и обязанностейреорганизуемого лица к создаваемым в результате такой реорганизации лицам.
При государственнойрегистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации(преобразования, слияния, разделения, выделения), в регистрирующий органпредставляются следующие документы:
1) подписанноезаявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающегоюридического лица, создаваемого путем реорганизации;
2) учредительныедокументы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путемреорганизации (подлинники или нотариально удостоверенные копии);
3) решение ореорганизации юридического лица;
4) договор о слиянииили присоединении в случаях, предусмотренных федеральными законами;
5) передаточный актили разделительный баланс;
6) документ обуплате государственной пошлины.
В заявленииподтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизацииюридических лиц соответствуют установленным законодательством РоссийскойФедерации требованиям к учредительным документам юридического лица даннойорганизационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительныхдокументах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, чтопередаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемствепо всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех егокредиторов, что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменнойформе о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизацииюридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и(или) органами местного самоуправления. Подпись заявителя в заявлении должнабыть удостоверена нотариально [7].
Таблица 1 — Моментызавершения реорганизации по формам проводимой реорганизацииФорма реорганизации Момент завершения реорганизации Преобразование С момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность Слияние С момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность Разделение С момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность Выделение С момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц Присоединение С момента внесения в Государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц
Местом государственнойрегистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, является местонахождения реорганизуемых юридических лиц.
В случае еслиреорганизация влечет за собой прекращение деятельности одного или несколькихюридических лиц, регистрирующий орган вносит в Государственный реестр запись опрекращении деятельности таких юридических лиц по получении информации отсоответствующего регистрирующего органа о государственной регистрации вновьвозникших юридических лиц.
Важным является вопрос омоменте завершения государственной регистрации юридического лица, создаваемогов результате различных форм реорганизации. В таблице 1 наглядно представленыварианты моментов завершения реорганизации в зависимости от форм проводимойреорганизации [40].
Представление документовюридических лиц, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в сроки ипорядке аналогичном «Порядку представления документов при государственнойрегистрации»[7].Государственнаярегистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица
В соответствии с п. 3 ст.52 ГК РФ изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц смомента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, — смомента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, отаких изменениях.
Решение о внесенииизменений в учредительные документы принимается или высшим органом управленияюридического лица, или его учредителями в зависимости оторганизационно-правовой формы субъекта. Следует помнить, что инициатором илицом, принимающим решение о принудительном внесении изменений, может выступатьсуд, но только в случаях, прямо предусмотренных законами (ст. 119 ГК РФ) [1].
Для государственнойрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, врегистрирующий орган представляются:
1) подписанноезаявителем заявление о государственной регистрации;
2) решение овнесении изменений в учредительные документы юридического лица;
3) изменения,вносимые в учредительные документы юридического лица;
4) документ обуплате государственной пошлины.
Для внесения вГосударственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но несвязанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, врегистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесенииизменений в государственный реестр. В заявлении подтверждается, что вносимыеизменения соответствуют установленным законодательством Российской Федерациитребованиям и содержащиеся в заявлении сведения достоверны.
Государственнаярегистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и(или) внесение в Государственный реестр изменений, касающихся сведений оюридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительныедокументы юридического лица, осуществляются регистрирующим органом по местунахождения юридического лица.
Представление документовдля регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридическоголица, и (или) внесения в Государственный реестр изменений, касающихся сведенийо юридическом лице, но не связанных с изменениями учредительных документовюридического лица, осуществляются в порядке, предусмотренном ст. 9 ФедеральногоЗакона №129.
В случае внесенияизменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахожденияюридического лица регистрирующий орган вносит в Государственный реестрсоответствующую запись и самостоятельно пересылает регистрационное дело врегистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.
В случае государственнойрегистрации учредительных документов в новой редакции и (или) внесения вГосударственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но несвязанных с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица,в Государственный реестр вносится соответствующая запись. Государственнаярегистрация юридического лица в связи с его ликвидацией
Ликвидация юридическоголица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядкеправопреемства к другим лицам. Поэтому процедура ликвидации достаточна сложная.Законом определен порядок проведения регистрации ликвидации, которыйприменяется с учетом норм ГК РФ [40].
В соответствии со ст. 62ГК РФ и ст. 20 Закона учредители (участники) юридического лица или орган, принявшиерешение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменнойформе уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемогоюридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица.
Всоответствии с п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)юридическое лицо может быть ликвидировано:
1) по решению егоучредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на тоучредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на которыйсоздано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;
2) по решению суда вслучае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушенияносят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащегоразрешения (лицензии), либо деятельности запрещенной законом, либо с иныминеоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо присистематическом осуществлении общественной или религиозной организацией (объединением),благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставнымцелям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.
Вместес тем порядок ликвидации, предусмотренный п. 2 ст. 61 ГК РФ, не применяется приналичии проверенных данных о прекращении юридическим лицом деятельности иотсутствии сведений о месте нахождения его органа и учредителей. В этом случаеподлежат применению положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «Онесостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о несостоятельности) [26].Однако признаки несостоятельности (банкротства) отсутствуют у значительнойчасти организаций, не осуществляющих деятельность. Кроме того, согласно ст. 65ГК РФ некоторые организации не могут быть признаны банкротами, напримернекоммерческие организации (за некоторыми исключениями).
Ликвидация отсутствующихдолжников, помимо механизма, предусмотренного Законом о несостоятельности,может быть произведена с помощью процедуры исключения недействующегоюридического лица из государственного реестра по решению регистрирующегооргана. Но решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестраюридических лиц может быть принято при наличии в регистрирующем (налоговом)органе документов, подтверждающих отсутствие у недействующего юридического лицазадолженности по обязательным платежам в бюджеты. То есть данный порядок внастоящее время распространяется на юридические лица не имеющих задолженностейперед бюджетом. Документы, подтверждающие отсутствие задолженности передбюджетом, по запросу регистрирующего (налогового) органа по месту нахождениянедействующего юридического лица, представляются соответствующим структурнымподразделением каждого налогового органа, в котором недействующее юридическоелицо состоит на учете по основаниям, установленным Налоговым кодексомРоссийской Федерации.
Итак,Федеральный закон от 02.07.2005 N 83-ФЗ, который внес изменения в Федеральныйзакон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей» и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации»(далее — Закон N 83-ФЗ) устанавливает критерии, при наличии которых юридическоелицо признается недействующим, и вводится процедура исключения недействующегоюридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа с соблюдением административнойпроцедуры. До введения в силу данного закона существовало много неточностей поповоду процедуры исключения из ЕГРЮЛ организаций, которые в течение многих летне представляют отчетность в налоговые органы, место нахождения которыхнеизвестно, теперь же все эти пробелы находятся на пути разрешения.
Юридическоелицо признается фактически прекратившим деятельность в случаях, если в течениепоследних двенадцати месяцев:
1)оно не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством оналогах и сборах.
НалоговымКодексом установлена обязанность налогоплательщика представлять, в налоговыйорган по месту учета налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность всоответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налоговый орган имеетправо принять решение о приостановлении операций по счетам в банке не толькодля обеспечения исполнения решения о взыскании налога, но и в целях принужденияналогоплательщика к исполнению обязанности по представлению налоговойдекларации. Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетамобеспечивает определенный режим функционирования счета. Статьей 134 НК РФзакреплена ответственность банка за неисполнение решения налогового органа оприостановлении операций по счетам.
2)Оно не осуществляло операции хотя бы по одному банковскому счету.
Всоответствии со ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуетсяпринимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета),денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачесоответствующих сумм со счета и о проведении других операций по счету. Одним изоснований расторжения договора банковского счета по требованию банка являетсяотсутствие операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотренодоговором.
Еслиюридическое лицо представило в течение последних двенадцати месяцев хотя быодну налоговую декларацию либо один расчет по авансовым платежам или провелохотя бы одну операцию по банковскому счету, положения Закона N 129-ФЗ на такоеюридическое лицо не распространяются.
Всоответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 26 Закона о государственной регистрацииспециальным признаком недействующего юридического лица является невыполнениетребований по сообщению сведений в регистрирующий орган. В этом Законеспециально оговорено, что для таких юридических лиц порядок исключения из ЕГРЮЛприменяется без наличия иных признаков недействующего юридического лица(резюмируется, что лицо, не представившее сведения о себе, являетсянедействующим).
Приустановлении признаков недействующего юридического лица регистрирующий органдолжен убедиться в отсутствии сведений о недвижимом имуществе и о транспортныхсредствах данного юридического лица. Информация об имуществе предоставляетсяорганами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Признаниеза юридическим лицом статуса недействующего юридического лица влечет в качествеправового последствия возможность применения в отношении такого юридическоголица процедуры исключения из ЕГРЮЛ [7].
Административнаяпроцедура ликвидации юридического лица начинается с принятием регистрирующиморганом решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
Дополнение,внесенное Законом N 83-ФЗ в ст. 5 Закона N 129-ФЗ, связано с включением вгосударственный реестр сведений о новом способе прекращения деятельностиюридического лица — об исключении из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.Срок, в течение которого регистрирующий орган принимает решение о предстоящемисключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, не определен. Решение опредстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ подлежит публикации в журнале«Вестник государственной регистрации» в течение трех дней с момента принятиярешения. Но решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ неявляется решением о приостановлении деятельности юридического лица.
Одновременнос решением о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ публикуютсясведения, предназначенные для обеспечения защиты прав и законных интересовкредиторов, учредителей, работников юридического лица и иных лиц, в том числеадрес, по которому лица, чьи права и законные интересы затрагивает исключениенедействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, могут подать регистрирующему органузаявление. Срок направления соответствующего заявления — не позднее трехмесяцев со дня опубликования решения; порядок направления заявлений — письменная произвольная форма. Содержание заявления, представляемогозаинтересованными лицами, не определено. Вместе с тем исходя из системноготолкования законодательных актов, регулирующих процесс прекращения деятельностиюридического лица, в заявлении должны быть приведены либо:
1) доказательстваналичия требований к юридическому лицу, что влечет переход к процедуребанкротства;
2) опровержениепризнаков недействующего юридического лица (например, факты представленияотчетности за предшествующие двенадцать месяцев), что влечет отмену вынесенногорешения о предстоящем исключении.
Еслизаявление поступило на указанный регистрирующим органом адрес до окончанияпоследнего дня трехмесячного срока, то решение об исключении недействующегоюридического лица из ЕГРЮЛ не принимается.
Вопросо переходе к судебной процедуре ликвидации будет решаться в зависимости от содержанияподанного заявления. Не исключено, что по истечении последующих двенадцатимесяцев в отношении этого же юридического лица может быть возобновленадминистративный порядок прекращения деятельности [31].
Еслизаявление не поступило в трехмесячный срок, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛзапись об исключении недействующего юридического лица из реестра. С этогомомента правоспособность юридического лица прекращается (соответствующаяпоправка внесена Законом N 83-ФЗ в п. 3 ст. 49 ГК РФ).
Срокобжалования решения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ — один год. Данный срок рассчитывается с того момента, когда лицо узнало илидолжно было узнать о нарушении своих прав.
Защитанарушенных прав осуществляется путем обращения в арбитражный суд с заявлением опризнании решения недействительным. Спор будет рассматриваться по правиламАрбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) [31].
Ответственностьза нарушение порядка государственной регистрации
Ответственность за нарушениепорядка государственной регистрации делится на:
1) ответственностьрегистрирующего органа за нарушение порядка государственной регистрации;
2) ответственностьзаявителя и (или) юридического лица за неправомерные действия.
Итак, регистрирующийорган несет ответственность, установленную ст. 24 Закона, за нарушение порядкагосударственной регистрации. К нарушениям порядка регистрации относятся:
1) необоснованныйотказ в регистрации;
2) неосуществлениегосударственной регистрации в установленные сроки;
3) иное нарушениепорядка государственной регистрации;
4) незаконный отказв предоставлении или за несвоевременное предоставление содержащихся вгосударственных реестрах сведений и документов.
Необоснованным считаетсяотказ, не основанный на положениях ст. 23 Закона о госрегисртрации:непредставление определенных Законом необходимых для государственнойрегистрации документов и представление документов в ненадлежащий регистрирующийорган.
Регистрирующий органвозмещает ущерб, причиненный отказом в государственной регистрации, уклонениемот государственной регистрации или нарушением порядка государственнойрегистрации, допущенным по его вине.
Государственной думой внастоящее время рассматриваются изменения в Уголовный кодекс РФ, касающиеся мерответственности за нарушение порядка регистрации юридических лиц [7].
Юридические лица же всвою очередь несут ответственность, установленную законодательством РоссийскойФедерации за непредставление или несвоевременное представление необходимых длявключения в государственные реестры сведений, а также за представлениенедостоверных сведений заявители.
Регистрирующий органвправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случаедопущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона илииных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также вслучае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативныхправовых актов о государственной регистрации юридических лиц [7].
1.3 Общаяхарактеристика налогового учета
Понятие и видыналогового учета
Налоговый Кодекс РФвыделяет следующие формы осуществления налогового контроля:
1) учетналогоплательщиков;
2) оперативныйбухгалтерский учет;
3) налоговые проверки.
Все формы осуществленияналогового контроля между собой взаимосвязаны. В данной работе подробнорассматривается такая форма налогового контроля как налоговый учет. Налоговыйучет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения междуналогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки наналоговый учет налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить вотношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, какследствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом,осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговыхорганов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию,необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адресфактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения оруководителях и организационно — правовой форме организации — налогоплательщикаи др.
Учет налогоплательщиковзаключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимыхдля контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщикамиустановленных налогов. К указанным сведениям относятся в первую очередьсведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, егоместонахождении (месте жительства), организационно — правовой форме, сведения оруководителе налогоплательщика. Тем самым учет налогоплательщиков являетсянеобходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно врезультате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля.
Цель учетаналогоплательщиков заключается в создании единого банка данных оналогоплательщиках, то есть целью постановки налогоплательщика на учетявляется, прежде всего, получение информации о налогоплательщике и егоимуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля.
Результатом учетаналогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единогогосударственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанныесведения о налогоплательщиках [12].
Итак, налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий,осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков(или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений оналогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков [16].
Налоговый учет проводитсятолько в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) илиналоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) неподлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержитнорм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действиеНалогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиковсборов не распространяется. По месту нахождения филиалов и обособленныхподразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учеторганизации, в состав которых входят данные филиалы и обособленныеподразделения, таким образом, филиалы и обособленные подразделения организацийне являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами.
Общими характеристикамиосуществления налогового учета являются:
1) налоговый учетосуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);
2) налоговый учетосуществляется налоговыми органами;
3) налоговый учетосуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связановозникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учетносит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;
4) налоговый учетодного и того же налогоплательщика может осуществляться по несколькимоснованиям;
5) НК РФ установленыосновные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядокпостановки на учет и др.);
6) налоговый учетявляется основой для ведения Единого государственного реестраналогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов(на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличиеидентификационного номера налогоплательщика — ИНН);
7) за нарушениепорядка налогового учета установлена ответственность по налоговомузаконодательству [19].
Налоговый учет можноразделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствиис Налоговым кодексом постановка на учёторганизации производится по следующим основаниям:
1) по месту нахождения организации;
2) по месту нахождения обособленных подразделений;
3) по месту нахождения недвижимого имущества;
4) по месту нахождения транспортных средств;
поиным основаниям [3].
Перечислим основныеэлементы налогового учета. Субъектами налогового учета являются органы,наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношенииналогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета иведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ). Объектомналогового учета являются действия (бездействие) организаций по предоставлениюинформации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятияс налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестраналогоплательщиков. Основания налогового учета — это юридические факты, скоторыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия попостановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.
Основаниями постановки наналоговый учет для юридического лица являются:
1) государственнаярегистрация юридического лица;
2) созданиефилиалов, представительств и обособленных подразделений организации;
3) обладаниенедвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.
Основаниями же дляпереучета и снятия с налогового учета являются:
1) изменениеюридического адреса и государственная перерегистрация организации;
2) ликвидация(банкротство) организации;
3) ликвидацияфилиала и обособленных подразделений организации;
4) прекращение илиутрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства,подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеряимущества и т.д.).
Важнейшим элементом иинструментом учета налогоплательщиков является ИНН — идентификационный номерналогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой дляналогоплательщика — организации десятизначный цифровой код. Последовательностьцифр ИНН слева направо показывает:
код налоговой инспекции,которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом,первые два — код региона, вторые два — код налоговой инспекции внутри региона);
собственно порядковыйномер (для налогоплательщиков — организаций — 5 знаков);
контрольное число,рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России (дляналогоплательщиков — организаций — 1 знак).
Идентификационный номерналогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его научет в налоговом органе: для организации — по месту нахождения, в том числе идля организации — налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика[14].
Несмотря на то что,Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учетюридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахожденияфилиалов и представительств, недвижимого имущества, каждому плательщику можетбыть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когдаплательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств,но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, вдополнение к идентификационному номеру налогоплательщика — организации введенкод причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.
Код причины постановки научет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующейпоследовательности цифр слева направо:
код налоговой инспекции,которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения,месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного натерритории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ейнедвижимого имущества и транспортных средств;
код причины постановки научет;
порядковый номерпостановки на учет по соответствующей причине.
Налоговый орган указываетидентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах.Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый органдекларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях,предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика — организацииидентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всехдокументах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причиныпостановки на учет.
Принципы веденияналогового учета
При проведении налоговогоучета налоговые органы руководствуются следующими принципами.
1) Принцип единстваналогового учета на всей территории Российской Федерации предполагаетединообразное осуществление налогового учета на всей территории РоссийскойФедерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территорииРоссийской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видамналогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номераналогоплательщика (ИНН).
2) Принцип множественностиналогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разныхналоговых органах по разным основаниям.
3) Принциптерриториальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаеввзаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, вкотором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности,документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налоговогозаконодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).
4) Уведомительный принциппостановки на учет.
5) Принципсоблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органамипри постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е.установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике,полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.
6) Принципвсеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учетакаждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот неосвобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановкиналогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применениемер ответственности [33].
Порядок проведенияналогового учета организаций
Постановка на учетюридических лиц до 1 января 2004 года осуществлялась на основаниисоответствующего заявления налогоплательщика, подаваемого в течение 10 дней смомента государственной регистрации.
Но в силу изменений,внесенных в ст. 83 НК РФ Федеральным законом от 23 декабря 2003 года N 185-ФЗ,с 1 января 2004 года установлен уведомительный принцип постановки на учетюридических лиц. Налоговый орган по месту нахождения организации осуществляетпостановку на учет данных налогоплательщиков одновременно с их государственнойрегистрацией.
В соответствии с п. 2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуальныхпредпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которымиНК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.Таким образом, постановка на учет связана только с формальным признаком -регистрацией организации в качестве субъекта предпринимательской деятельности — и не зависит от того, будут ли в дальнейшем налогоплательщики фактическиосуществлять предпринимательскую деятельность.
Уведомительный порядокпостановки на учет значительно сокращает административные барьеры пригосударственной регистрации юридических лиц, обеспечивая реализацию принципа«одного окна»
Введенный уведомительныйпринцип постановки на учет в отличие от прежнего заявительного принципаисключает пропуск налогоплательщиком срока для постановки на учет или уклонениеналогоплательщика от постановки на учет. Уведомительный принцип тем самымгарантирует постановку на учет всех зарегистрированных юридических лиц [15].
Порядок постановки научет юридических лиц определен Правилами ведения Единого государственногореестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26февраля 2004г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации ипостановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Согласноэтим Правилам постановка на учет организации осуществляется налоговым органомпо месту нахождения. Постановку на учет данных категорий налогоплательщиковналоговый орган осуществляет на основании сведений о создании организации,которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Сведения об организациях,поставленных на учет в налоговом органе, отражаются данным налоговым органом вЕдином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). В ЕГРН отражаются всесведения о налогоплательщике, зафиксированные в ЕГРЮЛ, а также сведения огосударственной регистрации данного налогоплательщика.
По итогам постановки научет юридическому лицу выдается (направляется по почте) свидетельство опостановке на учет. Форма свидетельства о постановке на учет утвержденаПриказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условийприсвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщикаи форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учетаюридических и физических лиц».
Поскольку государственнаярегистрация и постановка на учет проходят одновременно, свидетельство опостановке на учет выдается налогоплательщику одновременно со свидетельством огосударственной регистрации.
Согласно ст. 8Федерального закона от 08 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственнаярегистрация юридических осуществляется в течение 5 дней с момента представленияв налоговый орган всех необходимых документов.
Таким образом, налоговыйорган в течение 5 дней с момента представления юридическим лицом необходимыхдокументов осуществляет его государственную регистрацию (вносит соответствующуюзапись в ЕГРЮЛ) и постановку на учет в качестве налогоплательщиков (вноситсведения о данных налогоплательщиках в ЕГРН). Свидетельство о государственнойрегистрации и свидетельство о постановке на учет направляются налогоплательщикуне позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации ипостановки на учет.
Постановка на учет вналоговом органе юридического лица сопровождается присвоением имидентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причины постановкина учет (КПП).
Изменения в сведениях оналогоплательщике (изменение организационно-правовой формы юридического лица,изменение юридического адреса юридического лица, и др.), зафиксированных вЕГРЮЛ, отражаются налоговым органом, осуществившим постановку на учет данногоналогоплательщика, в ЕГРН на основании данных ЕГРЮЛ. Тем самым действующееналоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщиков подополнительному уведомлению налогового органа об изменении сведений, указанныхв ЕГРЮЛ. Изменение данных сведений обязывает налогоплательщика лишьзарегистрировать произошедшее изменение в ЕГРЮЛ посредством подачи в налоговыйорган заявления установленной формы. Снятие с учета налогоплательщиковосуществляется аналогично порядку внесения изменений в сведения оналогоплательщиках в ЕГРН. В случае ликвидации организации, прекращениядеятельности организации в результате реорганизации, исключения недействующейорганизации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа снятие с учета даннойорганизации осуществляется налоговым органом по месту ее нахождения наосновании сведений, содержащихся в соответствующей записи ЕГРЮЛ.
Если же организацияизменяет место нахождения, то налоговый орган снимает ее с учета также наосновании записи в ЕГРЮЛ. При этом постановка на учет организации в налоговоморгане по новому месту нахождения осуществляется на основании сведений,полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения. Организациям,изменившим место нахождения, налоговый орган по новому месту нахождения выдаетновое свидетельство о постановке на учет не позднее 5 дней с даты внесениясоответствующей записи в ЕГРЮЛ.
Поскольку постановка научет организации, снятие ее с учета, внесение изменений в сведения о ней в ЕГРНосуществляется налоговым органом исключительно на основании данных ЕГРЮЛ, тодатой постановки на учет, снятия с учета или внесения изменений в ЕГРН будетпризнаваться дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
Наряду с основным,уведомительным, порядком постановки на учет налоговое законодательство внекоторых случаях предусматривает обязанность налогоплательщика по постановкена учет в заявительном порядке. В частности, согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФорганизации, которые должны платить ЕНВД, помимо постановки на учет налоговым органомв порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, должны самостоятельно, посредствомподачи соответствующего заявления, встать на учет в налоговой инспекции поместу ведения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Встать на учетнеобходимо не позднее 5 дней с момента начала ведения деятельности, облагаемойЕНВД [15].Федеральный закон N 137-ФЗ от 27июля 2006 года внес в НК РФизменения в учет налогоплательщиков, в частности при постановке организаций научет по месту нахождения обособленных подразделений. В п. 4 ст. 83 НК РФ (в редакцииФедерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) сохранился заявительныйпорядок постановки на учет организаций по месту нахождения обособленныхподразделений.
Под обособленнымподразделением организации понимается любое территориально обособленное от нееподразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочиеместа [3]. Признание обособленного подразделения таковым производитсянезависимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных илииных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,которыми наделяется указанное подразделение. Таким образом, обязанность попостановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения возникаеттолько из совокупности условий: территориальная обособленность подразделения иналичие в подразделении стационарных рабочих мест.
Первое условие -территориальная обособленность подразделения. По смыслу ст. 55 ГК РФтерриториально обособленным считается подразделение организации, расположенноевне места нахождения самой организации. Согласно разъяснением Минфина РФ,данным в Письме от 17.11.1995 N 04-02-14, территориально обособленнымиподразделениями могут быть признаны представительства и филиалы организации. Необходимоучитывать, что сам по себе факт заключения гражданско-правового договора арендыимущества вне места нахождения самой организации не свидетельствует о созданииобособленного подразделения. Однако если по месту нахождения арендуемого илипереданного в доверительное управление имущества организацией создаетсяобособленное подразделение, то организация обязана встать на учет по местунахождения данного обособленного подразделения.
Второе условие признанияподразделения организации обособленным заключается в том, что по местунахождения данного подразделения должны быть оборудованы стационарные рабочиеместа. При этом для признания подразделения обособленным достаточно организациипо его местонахождению одного стационарного рабочего места.
При осуществлениидеятельности через обособленное подразделение организация подает заявление опостановке на учет в налоговый орган по месту нахождения данного обособленногоподразделения в течение одного месяца после создания обособленногоподразделения.
При подаче заявления опостановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организацияодновременно с заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных вустановленном порядке: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе поместу ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленногоподразделения. В качестве документов, подтверждающих создание обособленногоподразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридическоголица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, выписка изЕдиного государственного реестра юридических лиц, положение об обособленномподразделении, распоряжение (приказ) руководителя организации о созданииобособленного подразделения. Отметим, что до 1 января 2007 года представлениедокументов, подтверждающих создание обособленного подразделения, одновременно сзаявлением о постановке на учет носило факультативный характер. Указанныедокументы представлялись только при их наличии. Однако в силу изменений,внесенных Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в п. 1 ст. 84 НКРФ, представление организацией данных документов стало обязательным.
Организация, в составкоторой входят несколько обособленных подразделений, расположенных натерритории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождениякаждого своего обособленного подразделения. Если же налогоплательщик неисполнит в месячный срок обязанности по постановке на учет по месту нахожденияобособленного подразделения, то на основании п. 10 ст. 83 НК РФ налоговыеорганы вправе самостоятельно принять меры к постановке на учет данногоналогоплательщика на основе имеющихся у них данных и сведений.
Федеральным законом от 27июля 2006 года N 137-ФЗ внесены незначительные изменения в порядок постановкиорганизации на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Данныеизменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в целом направлены наупрощение порядка постановки на учет.
Во-первых, в силуизменений, внесенных в абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, организация, состоящая научете в налоговом органе по месту своего обособленного подразделения иоткрывающая на территории, подведомственной данному налоговому органу, еще однообособленное подразделение, не встает второй раз в этом же налоговом органе наналоговый учет. Указанное уточнение, не отменяющее обязанности организациивставать на налоговый учет по месту нахождения каждого из своих обособленныхподразделений, продиктовано здравым смыслом.
Во-вторых, в п. 4 ст. 83НК РФ установлен упрощенный порядок постановки на учет по месту нахожденияобособленных подразделений для тех организаций, которые имеют обособленныеподразделения в одном муниципальном образовании, но на территориях,подведомственных разным налоговым органам, и уже состоят на учете по местунахождения одного из подразделений. Теперь в этой ситуации организации невстают в общем порядке на учет в налоговых органах по месту нахождения иныхподразделений, а только в письменной форме уведомляет налоговый орган по местусвоего нахождения о создании обособленного подразделения. Напомним, что ранееорганизации были обязаны встать на учет в каждой соответствующей налоговойинспекции.
Если организацияодновременно создает в одном муниципальном образовании несколько обособленныхподразделений, расположенных на территориях, подведомственных разным налоговыморганам, организация вправе самостоятельно выбрать налоговый орган, в которомвстанет на учет [15].Что касается постановки налогоплательщиков на учет по местунахождения недвижимого имущества и транспортных средств, то в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ (вред. Федерального закона от 23 декабря 2003 года N 185-ФЗ) постановка на учеторганизации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества илитранспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами,указанными в ст. 85 НК РФ. Речь идет об органах, осуществляющих государственнуюрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах,осуществляющих регистрацию транспортных средств.
Указанные выше органы обязанысообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимомимуществе и транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, втечение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Налоговый органпроизводит постановку на учет налогоплательщика — владельца недвижимогоимущества или транспортного средства в течение 5 дней со дня поступлениясоответствующих сведений от органов, осуществляющих государственную регистрациюправ на недвижимое имущество и сделок с ним, органов, осуществляющихрегистрацию транспортных средств. В тот же срок налогоплательщику выдается илинаправляется по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и(или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.
Следует отметить, чтоорганизации подлежат постановке на учет в налоговых органах только по местунахождения того недвижимого имущества, которое принадлежит им на правесобственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.
Таким образом,налогоплательщики не обязаны подавать заявление о постановке на учет по местунахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Такой учетосуществляется налоговыми органами самостоятельно в уведомительном порядке.
Необходимо отметить, чтоФедеральным законом от 27 июля 2006 года не внесено каких-либо серьезныхизменений в порядок постановки налогоплательщиков на учет по месту нахождениянедвижимого имущества и транспортных средств. Отметим единственное изменение,вступившее в силу с 1 января 2007 года. Так, прежде местом нахождения морских,речных и воздушных транспортных средств признавалось либо место (порт)приписки, либо место государственной регистрации. В силу внесенных измененийместом нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств признаетсяместо (порт) приписки. И лишь при отсутствии места (порта) приписки местонахождения транспортного средства определяется по месту его государственнойрегистрации [15].
Итак, из всего выше приведенного можно сделать вывод отом, что учет налогоплательщиков — это информационная основа всей налоговойработы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этомучастке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. В тоже время нельзясводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных,технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единогогосударственного реестра налогоплательщиков по получению и составлениюнекоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, чтоналоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговойработы, иначе есть реальная угроза включения в базы данных ЕГРЮЛ недостоверныхданных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
В результате осуществления налогового учета налоговыеорганы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок:юридический адрес, сведения о руководителях и организационно-правовой формеорганизации-налогоплательщика и другое. Поэтому налоговый учет важен не толькодля налоговых органов, но и для многих юридических лиц, потому что, к примеру,из базы данных ЕГРН можно узнать о том, как долго предприятие работает нарынке, можно ли ему доверять как партнеру, определить активность предприятия имногое другое.
1.4 Единыйгосударственный реестр юридических лиц
На основании процедуры регистрации налоговымиорганами осуществляется оперативное ведение Единого государственного реестраюридических лиц (далее — Единый государственный реестр или ЕГРЮЛ).Государственный реестр — известное для отечественного правопорядка явление.Реестры, или регистры, как систематизированные перечни каких-либо данныхведутся различными государственными органами. К примеру, сведения оналогоплательщиках и присвоенных им идентификационных номерах включались ранеев государственный реестр предприятий, который велся налоговой службой.Лицензирующие органы ведут реестры лицензиатов. Как следует из приведенныхпримеров, информация, содержащаяся в реестрах, имеет функциональное значение иаккумулируется для контроля за соблюдением субъектами предпринимательскойдеятельности определенной обязанности, установленной государством. Единыйгосударственный реестр призван стать упорядоченной системой таких данных оюридических лицах, которые позволяют идентифицировать субъект, зафиксироватьего историю, составить представление о минимальном размере ответственности,хозяйственной компетенции.
Значение государственного реестра, его полноты,достоверности содержащихся в нем сведений и открытости для любогозаинтересованного лица чрезвычайно велико. Именно такая информация обеспечиваетвозможность получения необходимых данных при выборе контрагента и ведениихозяйственных операций, а это напрямую способствует устойчивости экономическогооборота.
Анализ законодательства позволяет выделить следующиеосновные принципы ведения Единого государственного реестра.
1) Всеобщность- в реестр включены все юридические лица, независимо от организационно-правовойформы и иных оснований.
2) Достоверность- записи реестра должны соответствовать реальному состоянию юридического лица.
3) Публичность- каждый вправе получить сведения из реестра.
4) Платность- за предоставление сведений из реестра, выписок и копий имеющихся документоввзимается плата.
Единый государственныйреестр является информационным банком данных обо всех зарегистрированныхюридических лицах. Составляющей частью его являются регистрационные делакаждого зарегистрированного юридического лица, а также книги учета документов.
В Единый государственныйреестр включаются записи о регистрации, о создаваемых, реорганизуемых иликвидируемых юридических лицах. Регистрационные дела формируются на каждоерегистрируемое юридическое лицо и содержат все документы, представляемые прирегистрации. Книги учета и регистрационные дела хранятся без ограничениявремени и не подлежат уничтожению. Именно с момента внесения записи в реестрюридическое лицо считается созданным, реорганизованным или ликвидированным [9].
Единство и сопоставимость сведений, содержащихся вреестре, обеспечивается за счет соблюдения единства принципов, методов и формведения Единого государственного реестра. Чтобы достичь единства исопоставимости указываемых в реестре сведений, все регистрирующие органы должнывести его по единым правилам.
Единый государственныйреестр является федеральным информационным ресурсом и ведется на бумажных иэлектронных носителях. При этом в случае выявления несоответствия междузаписями на бумажных и электронных носителях приоритет имеют записи на бумажныхносителях, если не установлен иной порядок ведения государственного реестра.
В Едином государственномреестре содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице:
1) полное и (вслучае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменноенаименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае если вучредительных документах юридического лица его наименование указано на одном изязыков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в единомгосударственном реестре юридических лиц указывается также наименование юридическоголица на этих языках;
2) организационно-правоваяформа;
3) адрес (местонахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (вслучае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридическоголица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридическоголица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;
4) способобразования юридического лица (создание или реорганизация);
5) сведения обучредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществтакже сведения о держателях реестров их акционеров;
6) подлинники илизасвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документовюридического лица;
7) сведения оправопреемстве — для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иныхюридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которыхвносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц,прекративших свою деятельность в результате реорганизации;
8) дата регистрацииизменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или вслучаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органомуведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы;
9) способпрекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации, ликвидации илипутем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решениюрегистрирующего органа);
10) размер указанногов учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочногокапитала, уставного фонда, паевых взносов или другого);
11) фамилия, имя,отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имениюридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иныхдокументов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при егоналичии;
12) сведения олицензиях, полученных юридическим лицом;
13) сведения офилиалах и представительствах юридического лица;/>
14) идентификационныйномер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридическоголица в налоговом органе;
15) коды поОбщероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
16) номер и датарегистрации юридического лица в качестве страхователя:
в территориальном органеПенсионного фонда Российской Федерации;
в исполнительном органеФонда социального страхования Российской Федерации;
в территориальном фондеобязательного медицинского страхования;
17) сведения обанковских счетах юридического лица.
Информация, содержащаясяв Едином государственном реестре, сохраняется даже при внесении изменений.Реестр должен хранить весь объем информации о юридическом лице в течениеопределенного Правительством РФ времени.
Основанием включения вреестр информации являются документы, представленные заявителями пригосударственной регистрации юридических лиц и внесении изменений вгосударственный реестр, а так же сведения предоставляемые банками,лицензирующими органами. Каждой записи присваивается государственныйрегистрационный номер и для каждой записи указывается дата внесения ее вгосударственный реестр.
Законом на юридическихлиц возложена обязанность уведомлять регистрирующий орган по месту своегонахождения об изменении сведений, перечисленных выше, в течение трех дней смомента изменения, за исключением сведений о лицензиях, полученных юридическимлицом (сведения предоставляются самими лицензирующими органами не позднее пятирабочих дней с момента принятия соответствующего решения) [3].
Регистрационное делоюридического лица содержит все документы, предусмотренные Законом огосударственной регистрации юридических лиц, представленные в регистрирующийорган.
Очень высока практическаясторона ведения государственного реестра юридических лиц для различныхсубъектов хозяйствования, при выборе контрагентов. Любое заинтересованное лицоможет получить сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре, о любомзарегистрированном юридическом лице. Указанная информация являются открытой иобщедоступной, за исключением паспортных данных физических лиц и банковскихсчетов налогоплательщиков. Паспортные данные физических лиц и сведения обанковских счетах налогоплательщиков могут быть предоставлены исключительно позапросам органов государственной власти в соответствии с их компетенцией.Установлено, что отказ в предоставлении содержащихся в Едином государственномреестре сведений не допускается. Предоставление содержащихся в Едином государственномреестре сведений осуществляется за плату, если иное не установлено федеральнымизаконами. Размер платы за предоставление сведений устанавливаетсяПравительством Российской Федерации. В случаях и в порядке, которые установленыфедеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства РФ,регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в Единомгосударственном реестре сведения по запросам органов государственной власти, втом числе правоохранительных органов и судов по находящимся в производстведелам, органов местного самоуправления, а также иных лиц, определенныхфедеральными законами.
Глава 2 Анализ результатов работы налоговых органов поучету налогоплательщиков
2.1 Юридические лица. Единый государственный реестрналогоплательщиков
Согласно сведениям,представленным территориальными органами ФНС России по Алтайскому краю, посостоянию на 01.01.2008 на учете по месту нахождения состоит 55350налогоплательщиков — юридических лиц, созданных в соответствии сзаконодательством РФ, из них 49604 (88,65%) получили Свидетельства о постановкена учет, по 49068 (88,65%) внесена запись в ЕГРЮЛ, 12235 случаев постановки научет по месту нахождения обособленных подразделений, 28837 по месту нахождения принадлежащегоорганизации недвижимого имущества, 67473 по месту нахождения принадлежащихорганизации транспортных средств, 385 случаев по иным основаниям. На учетесостоят 11 отделений иностранных организаций, 17 случаев постановки на учетиностранных организаций по месту нахождения недвижимого имущества.
Таблица2 –Количество юридических лиц поставленных на учет 01.01.2005 01.012006 01.01.2007 01.01.2008 Кол-во Юр. лиц, состоящих на учете по месту нахождения(ЕГРН) 55554 58621 55903 55350 Кол-во юр лиц по которым внесена запись в ЕГРЮЛ 38104 41439 44314 49068 Кол-во юр лиц по которым не внесена запись в ЕГРЮЛ 17450 17182 11589 6282
В Индустриальном районе,на учете по месту нахождения состоит 5446 юридических лица, из них получилисвидетельства о постановке на учет 4854(89,12%), по 4722 (86,7%) внесена записьв ЕГРЮЛ, 263 случая постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений,1512 по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества, 2115по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, 8 случаевпо иным основаниям. На учете в Инд. Районе состоит 1 отделение иностраннойорганизации.
За 2007год налоговыми органами края поставлено на учет по месту нахождения 7668юридических лиц (на 627 больше, чем в 2006 году), 29784 случая постановки научет по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества,транспортных средств, по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (на 8958больше, чем в 2006 году), снято с учета за данный период 7964 (на 796 больше, чемв 2006), 6203 случая снятия с учета по месту нахождения обособленныхподразделений, по месту нахождения принадлежащего организации недвижимогоимущества, по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, поиным основаниям (на 2904 больше чем в 2006 году). По состоянию на 01.01.2008сведения о 6282 (11,3%) юридических лицах, состоящих на учете, отсутствуют вЕГРЮЛ, так как они по различным причинам не прошли перерегистрацию и непредставили Сообщения согласно ст.26 Федерального Закона № 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
/>
Рисунок1- Динамика изменения количества организаций-юридических лиц, состоящих научете и зарегистрированных в налоговых органах Алтайского края
За 2007год общее количество юридических лиц, состоящих на учете, сократилось на 553,количество получивших Свидетельства о постановке на учет увеличилось на 3451,сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ увеличилось на 5307.
По состоянию на01.01.2008 в региональной базе данных (далее РБД ЕГРН) содержатся сведения о53730 юридических лицах (97,1 %), в Инд районе о 5252 юридических лица (96,4%),что обусловлено наличием ошибок в сведениях передаваемых с местного уровня дляформирования региональной базы данных.
/>
Рисунок 2 – Динамикаформирования региональной базы данных налогоплательщиков организации, состоящихна учете в ИФНС по Индустриальному району.
По состоянию на01.01.2008 налоговыми органами Индустриального района передано на региональныйуровень 6603 сведений, в них ошибок и замечаний 4887 (74%), приняты врегиональную базу данных 6387 (96,7%), не приняты соответственно 216 или 3,3%.По состоянию на 01.01.2007 были переданы 4305 сведений, в них замечаний 2686(62,4%), принято 3946 (91,66%).
В течение 2007 годаколичество переданных сведений увеличилось на 2298 или 153,4%, количествосведений, принятых в РБД ЕГРН, увеличилось 2441 или на 156,7%, при этом ошибоки замечаний в них не только не сократилось, значительно увеличилось на 2201 или151% (Приложение № 4).
Значительно увеличилоськоличество ошибок и замечаний в реестрах ИФНС России по Алтайскому краю- 13214или 135%: Октябрьскому (+5689), Ленинскому (+2299), Индустриальному (+2201) и Железнодорожному(+2137) районам г.Барнаула, Уменьшилось количество ошибок и замечаний вреестрах налогоплательщиков в межрайонных ИФНС России № 8 (-2193), № 4 (-917),№ 7 (-581), № 12 (-635).
Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)
В 2007 в соответствии сприказом ФНС России от 20.06.2007 ММ-3-13/377@ «Об организации работ повнедрению в 2007 году программного обеспечения, разработанного в рамках проекта«Совершенствование Единого государственного реестра налогоплательщиков»осуществлен 10.09.2007 перенос информации из АИС «Регистрация» ЕГРЮЛ в системуЭОД.
В целях проведениякомплекса мероприятий по внедрению в промышленную эксплуатацию программногообеспечения, разработанного в рамках проекта «Совершенствование Единогогосударственного реестра налогоплательщиков» (далее – БД ЕГР) инспекциями краябыла проведена подготовка БД ЕГРЮЛ местного уровня — исправлены ошибки допроведения конвертации.
Отделом регистрации иучета налогоплательщиков Управления проведен сравнительный анализ отчета «Сведенияо государственной регистрации юридических лиц» (сведения о количестве записей,внесенных в ЕГРЮЛ), сформированного в базах данных ЕГРЮЛ местного ирегионального уровней, до конвертации и после.
Установлено, что если до01.09.2007 потеря записей происходила только на региональном уровне, то после10.09.2007 произошло уменьшение количества записей, внесенных в ЕГРЮЛ наместном уровне (в инспекциях):
Таблица 3 – Сведения околичестве записей внесенных в ЕГРЮЛ По состоянию на 01.09.2007 (до конвертации) По состоянию на 01.10.2007 (после конвертации): Сокращение количества записей Отчет «Статистика» местный уровень 444027 443118 909 Отчет «Статистика» региональный уровень 447574 447290 284 Расхождение 3547 4172
При этом наибольшееколичество записей, потерянных на местном уровне после конвертации, составилиследующие записи:
-о регистрации сприсвоением ОГРН – 8017;
— о внесении изменений,не связанных с изменениями в учредительных документах– 32900;
— о представлениисведений о регистрации в ФСС– 11341.
Общее число записей,потерянных на местном уроне, посчитать не предоставляется возможным.
Сравнительный анализотчета «1-ЮР», сформированного в базах данных ЕГРЮЛ местного и региональногоуровней, до конвертации и после показал следующее.
По состоянию на01.09.2007 количество юридических лиц
— на местном уровне –50670,
— на региональном –47892, расхождение на 2778.
По состоянию на01.10.2007 количество юридических лиц
— на местном уровне — 51116,
— на региональном уровне– 47440, расхождение составило – 3676.
Увеличение расхождениймежду БД местного и регионального уровней в сведениях о количестве юридическихлиц (отчет «1-ЮР») и записях, внесенных в ЕГРЮЛ (отчет «Статистика») — эторезультаты проведенной конвертации.
В ходе сравнительногоанализа отчета «Сведения о государственной регистрации юридических лиц»(сведения о количестве записей, внесенных в ЕГРЮЛ), сформированного в базахданных ЕГРЮЛ местного и регионального уровней на 01.01.2008 видно, что ситуацияне улучшилась, хотя разработчиками в версии 2.4.470.07 от 17.12.2007 доработанырежимы конвертации с учетом выявленных замечаний. В инструкциях к версиисодержится информация об исправляющих командах для БД ЕГР, в том числе в частиисправления ссылок по Федеральному закону № 83-ФЗ (в случае обнаружениянекорректного состояния лица, ликвидированного по 83-ФЗ). Скрипты, направленныеразработчиками, не позволяют в полном объеме решить проблемы, возникшие послеконвертации.
Федеральный закон от 02.07.2005 №83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в статью 49 Гражданскогокодекса Российской Федерации», вступивший в силу 6 июля 2005 года, регламентируетпроцедуру исключения недействующих юридических лиц по решению регистрирующего(налогового) органа из ЕГРЮЛ. В течение 2007 года территориальными налоговымиорганами Алтайского края на постоянной основе проводится работа по выявлениюнедействующих юридических лиц, подлежащих исключению из государственного реестра,составлены соответствующие списки.
В течение 2007 года налоговыми органамиИндустриального района принято решений о предстоящем исключении по 617 юридическимлицам, сведения для публикации направлены в журнал «Вестник государственнойрегистрации», исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего (налогового) органа771.Всего было принято решений о предстоящем исключении по 1007, что составляло104,5% от задания ФНС, исключено из ЕГРЮЛ 980 недействующих юридических лиц.
Всего с даты вступления в силу Федеральногозакона № 83-ФЗ территориальным налоговыми органами Алтайского края принято решенийо предстоящем исключении по 12975 (137,7% от задания ФНС) недействующимюридическим лицам, исключено из ЕГРЮЛ 11376.
Врезультате проводимой работы по ликвидации юридических лиц через процедурубанкротства, по ФЗ-83, добровольной ликвидации разрыв количества юридическихлиц в ЕГРН и ЕГРЮЛ за истекший год сокращен с 11589 до 6282, в Индустриальномрайоне с1153 до 724.
Наилучшие показатели – в ЕГРЮЛсодержатся сведения более 90% от состоящих на учете юридических лицах – вмежрайонных инспекциях, №№ 6, 11, 7, 13, 10, 2, 5, 3, 8, ИФНС России поОктябрьскому и Ленинскому районам г.Барнаула. Ниже средне краевых (менее 88.65%)показатели в ИФНС по Центральному, Индустриальному и Железнодорожному районамг.Барнаула, МИФНС № 4, 1, 9, 12.
/>Рисунок3 – Сведения о работе регистрирующих органов по выявлению и исключению изгосударственного реестра юридических лиц2.2 Физические лица. Единый государственный реестрналогоплательщиков
По состоянию на 01.01.2008 в налоговых органах Алтайскогокрая и ИФНС России по Индустриальному району, согласно сведений, содержащихся вбазах данных ЕГРН местного уровня, на налоговом учете состоит:
Таблица 4 – Сведения по учету налогоплательщиков – физическихлиц Физические лица, имеющие ИНН
Индивидуальные предприниматели
(включая глав крестьянских хозяйств)
Нотариусы, осуществляющие
частную практику Адвокаты
Собственник
имущества, владельцев земли ИФНС России по Алт.краю 2277496 66985 137 498 652101 ИФНС России по Инд.району 140956 6421 9 52 50618
За 2007 год количество физических лиц, которым присвоен ИНН,увеличилось на 69293 по сравнению с общей численностью на 01.01.2007 (2208203),что обусловлено: первичным учетом новорожденных, существенным приростомсобственников имущества, за счет прибывших мигрантов на территорию Алтайскогокрая. Количество индивидуальных предпринимателей увеличилось на 5292 посравнению с их численностью на 01.01.2007 (61693). Прирост физических лиц — собственников имущества, владельцев земли, плательщиков налога на имущество,состоящих на учете по месту жительства за 2007 год составил 122382.
За 2007 год налоговыми органами края проведено 267270 учетныхдействия по месту жительства и нахождения имущества в отношении 213931 физическихлиц, проведены 76237 учетных действия по снятию с учета за данный период 55684налогоплательщиков. На 01.01.2008 в налоговых органах края состоит на учете1550 индивидуальных предпринимателей налогоплательщиков ЕНВД по местуосуществления деятельности, за 2007 год осуществлен учет 600, снято с учета122.
В 3-м квартале 2007 по заданию ФНС России от 18.06.2007 №СК-6-09/479@ и на основании сведений Алтайкрайстата о количестве родившихся в2006-2007 г.г., направленных письмом Управления от 04.07.2007 №10-22/07948@,проведены мероприятия по устранению расхождений между учетом сведений ородившихся, содержащихся в ЕГРН, с данными государственной статистики за этипериоды.
В связи с вступлением в силу Закона Алтайского края от29.12.2006 №145-ЗС в 2007 году увеличилось количество нотариальных округов исоответственно численность должностей нотариусов в нотариальных округах, со 130до 139 (2 вакансии).
В 2007 году количество сведений об адвокатах в ЕГРНувеличилось на 324, в связи с предоставлением некоммерческой организациейАдвокатская палата Алтайского края, по письму Управления от 10.04.2007 №10-25/03987, сведений об адвокатах иизбранной ими форме участия в адвокатских образованиях, прошедших процедурусохранения статуса адвоката на основании Закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Обадвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», до вступления всилу Федерального закона от 23.12.2003 №185-ФЗ «О внесении изменений взаконодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедургосударственной регистрации и постановки на учет юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей», согласно которому у Адвокатской палатыпоявилась обязанность предоставлять сведения об адвокатах принятых в членыадвокатской палаты с 01.01.2004.
Проведена работа по признанию ИНН недействительным, еслифизическому лицу было присвоено более одного ИНН, в результате достигнутозначительное снижение количества с 13316 ИНН на 01.12.2006 до 1021 по состояниюна 01.09.2007. Вместе с тем, за 3-й квартал в инспекциях вновь присвоилифизическим лицам 464 ИНН, с уже присвоенным ИНН. Отдел обработки данных иинформатизации провел анализ и направил список оставшихся физических лиц, укоторых присвоено более одного ИНН, для завершения работы в срок до 01.11.2007.
По состоянию на01.01.2008 в региональной базе ЕГРН содержится информация:
- о 2234711физических лицах (98,1%) в сравнении с информацией местного уровня,
- о 71133индивидуальных предпринимателях (102%) в сравнении с информацией местного уровня.
На постоянной основе проводится работа по исправлению ошибоки замечаний в реестрах налогоплательщиках ЕГРН местного уровня. Ежемесячноотдел обработки данных и информатизации осуществляет прием сведений в ЕГРНрегионального уровня, с применением автоматизированного формально-логическогоконтроля поступившей информации. После приема сведений в инспекции направляютсяпротоколы по не принятым документам для исправления ошибок и замечаний.Причинами возникновения ошибок являются — некорректный ввод данных, как ручным,так и автоматизированным способами; не используется автоматизированный контрольвведенных сведений на выявление рассогласований; при поднятии очередной версиисистемы ЭОД нередко происходит неконтролируемое искажение или исчезновение информациииз-за ошибок разработчиков, что не позволяет сформировать базу данныхфизических лиц на региональном уровне в полном объеме.
В результате анализа по работе со сведениями на имуществофизических лиц установлено, что в нарушение Приказа МНС России от 28.11.2000 №БГ-3-14/410 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайскогокрая принимала сведения по имуществу г. Барнаула от Росрегистрации вфайлах формата DBF и направлялаих в инспекции г. Барнаула (письмо Управления от 11.04.2007 №10-22/0408@). Из-зане соответствия структуры и формата файлов в инспекциях г. Барнаула возникалипроблемы в приеме и обработке сведений в системе ЭОД:
- часть сведений неподлежало идентификации;
- сведения на одини тот же объект поступали несколько раз, что приводило к задвоению объектов;
- в процессе приемавозникали трудности с идентификацией адресов;
- протоколы приема,в которых содержались ошибки, обнаруженные в ходе обработки файла направлялись в Межрайонную ИФНС России покрупнейшим налогоплательщикам Алтайского края, но из-за различия в структуре иформате исправленные сообщения от Росрегистрации не поступали.
С 01.07.2007 исключена возможность подобных нарушений, т.к.Управление Федеральной регистрационной службы по Алтайскому краю передаетсведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество в налоговые органыпо месту нахождения недвижимого имущества, в том числе по г. Барнаулу в разрезерайонов. Кроме этого в октябре 2007 получена база данных в электронном виде огосударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и об ихвладельцах за период с 01.09.1998 по 01.07.2007 по имуществу, расположенному натерритории г. Барнаула, которая передана в инспекции города для проведенияконтрольных мероприятий.
В настоящее время появилась возможность исправитьситуацию по г. Барнаулу.
Согласно приказу Федеральной регистрационной службы№219 и Федеральной налоговой службы РФ №ММ-3-13/556@ от 01.10.2007 утвержденПорядок предоставления сведений о зарегистрированных правах на объекты недвижимогоимущества, за исключением земельных участков из Федеральной регистрационнойслужбы в Федеральную налоговую службу.
В установленном Порядке Управление Федеральнойрегистрационной службы по Алтайскому краю (Далее – Росрегистрация) предоставитвсе сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимоеимущество и сделок с ним по состоянию на 01.01.2008 при первичной передачеинформации до 15.02.2008 в Управление ФНС России по Алтайскому краю.
Инспекциям края, в томчисле г. Барнаула необходимо будет провести сверку недвижимого имущества, вразрезе своего района используя БД Росрегистрации Алтайского края.
2.3 Единыйгосударственный реестр индивидуальных предпринимателей. ЕГРИП
За период с 01.01.2007 г.по 01.01.2008г. по сведениям региональной базы данных Единого государственногореестра индивидуальных предпринимателей (РБД ЕГРИП) внесено сведенийрегистрирующими (налоговыми) органами края:
-12032 о регистрациифизических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и созданных крестьянских(фермерских) хозяйств. За 2006 год внесено — 11196 сведений, увеличение на 836.
-6757 записей о внесенииизменений сведений об индивидуальном предпринимателе и КФХ, в 2006 – 4536,увеличение на 2221.
-5884 записей опрекращении деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей и КФХ, в2006 — 7027, уменьшение на 1143.
В 2007 в соответствии сприказом ФНС России от 20.06.2007 ММ-3-13/377@ «Об организации работ повнедрению в 2007году программного обеспечения, разработанного в рамках проекта«Совершенствование Единого государственного реестра налогоплательщиков»осуществлен 10.09.2007 перенос информации из АИС «Регистрация» ЕГРИП в системуЭОД.
В целях проведениякомплекса мероприятий по внедрению в промышленную эксплуатацию программного обеспечения,разработанного в рамках проекта «Совершенствование Единого государственногореестра налогоплательщиков» (далее — ПО «ЕГР») инспекциями края была проведенаподготовка БД ЕГРИП местного уровня по исправлению ошибок для проведенияконвертации.
В результатесравнительного анализа БД ЕГРИП местного и регионального уровней о количествеиндивидуальных предпринимателей и записях внесенных в ЕГРИП до и послеконвертации установлено следующее.
По состоянию на01.09.2007 (до конвертации):
-по отчету «Статистика»местного уровня внесено записей в реестр -586967, регионального уровня –586590, расхождение составляло в 377 записей;
-по отчету «1-ИП»количество индивидуальных предпринимателей на местном уровне – 66692, нарегиональном – 66406, расхождение на 286 ИП.
По состоянию на01.10.2007 (после конвертации):
-по отчету «Статистика»местного уровня -593578, регионального уровня – 589154, расхождение составило в4424 записей, т.е. увеличение расхождения между БД на 4047 (0,7%);
-по отчету «1-ИП»количество индивидуальных предпринимателей на местном уровне — 73153, нарегиональном уровне – 66716, расхождение составило -6437, т.е. увеличениерасхождения составило 6151 (8,8%).
Увеличение расхождениймежду БД местного и регионального уровней о количестве индивидуальныхпредпринимателей и записях, внесенных в ЕГРИП, связано с конвертацией в частизаписей о прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей.
По состоянию на01.01.2008 по отчету «1-ИП» количество индивидуальных предпринимателей наместном уровне — 75934, на региональном уровне – 67985, расхождение составило-7449 количества индивидуальных предпринимателей.
В ходе проведения анализасостояния БД ЕГР по индивидуальным предпринимателям на 01.01.2008 ситуация неулучшилась, хотя разработчиками в версии 2.4.470.07 от 17.12.2007 доработанырежимы конвертации с учетом выявленных замечаний при конвертации.
Инструкциями к версиидоведены исправляющие команды для БД ЕГР, в том числе в части исправленияссылок по Федеральному закону №76-ФЗ (об утрате статуса индивидуальныхпредпринимателей, не прошедших «перерегистрацию», в случае обнаружениянекорректного состояния лица при прекращении деятельности, список ГРНИП,подлежащих исправлению пропускается через корректирующий скрипт. Однако, невсеми Инспекциями проводится работа по анализу ошибок, имеющихся в БД «ЕГР», ипо их исправлению.
Также направленныеразработчиками скрипты не позволяют в полном объеме решить проблемы,возникающие после конвертации.
Сравнительный анализбаз данных ЕГРИП и ЕГРН местного и регионального уровней по состоянию на01.01.2008г.
Местный уровень:
— по отчетам,представленным районными инспекциями, количество индивидуальных предпринимателейв ЕГРИП (отчет по форме №1-ИП) — 75934, в ЕГРН (отчет по форме № 1-УЧ) — 66985,расхождение составляет 8949 (11,8%);
По сравнению с даннымпоказателем на 01.01.2007 (951 – 2%) расхождение на 01.01.2008 увеличилось на7998 (в 9,4 раза).
Региональный уровень:
— по результатам принятыхреестров количество индивидуальных предпринимателей в региональной базе данныхЕГРИП -67985, в региональной базе данных ЕГРН -71133, расхождение составляет3148 (4,63%).
В целях актуализации базданных ЕГРН и ЕГРИП на постоянной основе проводятся мероприятия по сверкеинформации, содержащейся в базах данных ЕГРН и ЕГРИП регионального уровня, наполноту внесения сведений о прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей(Письмо УФНС России по Алтайскому краю от 24.10.2007г. № 10-22/12961@).
Согласно представленнымотчетам и сравнительному анализу баз данных ЕГРН и ЕГРИП регионального иместного уровней установлено, что основной причиной несоответствия количестваиндивидуальных предпринимателей является потеря информации при конвертации ипередаче баз данных из АИС «Регистрация» ЕГРИП в систему ЭОД.
В связи с этим, непросматривается положительная динамика расхождений БД ЕГРН и БД ЕГРИП поколичеству индивидуальных предпринимателей и внесенных сведений о них,имеющаяся в предыдущих периодах:
ОКВЭД
В целях актуализации базданных ЕГРЮЛ и ЕГРИП проведены мероприятия по полноте содержания сведений обОКВЭД в ЕГРЮЛ, ЕГРИП регионального уровня. Отмечается положительная динамикауменьшения количества действующих юридических лиц (ЮЛ), у которых отсутствуюткоды ОКВЭД.
За период 01.07.2007 по01.01.2008 процент действующих ЮЛ, имеющих сведения об ОКВЭД, увеличился с74,1% до 85,4%, прирост составил 5,3%. Наибольший прирост процента внесенныхсведений об ОКВЭД в базу данных ЕГРЮЛ в ИФНС России по Октябрьскому району –10%, по состоянию на 01.01.2008 количество действующих ЮЛ, имеющих сведения обОКВЭД, составляет 97,4%.ЛицензииПосостоянию на 01.01.2008 в региональную базу данных ЕГРЮЛ введены сведения о 3722лицензиях, из них: 2007г. – 1539; 2006г.- 1806; 2004-2005гг.- 377.Посостоянию на 01.01.2008 в ЕГРИП внесено 447 лицензий, из них за 2007г. — 117,за 2006г.- 299, за 2004-2005гг.- 31.В2007г. в инспекции края поступали сведения о выданных (аннулированных)лицензиях от 20 лицензирующих органов. Десятью лицензирующими органами решениео выдаче (аннулировании) лицензий принимаются территориальными подразделениямиорганов государственной власти, осуществляющими лицензирование отдельных видовдеятельности.
В соответствии с ПриказомФНС России от 20.06.2007 № ММ-3-13/377@ «Об организации работ по внедрению в2007 году программного обеспечения, разработанного в рамках проекта«Совершенствование Единого государственного реестра налогоплательщиков» (далееприказ №377) Управлением ФНС России по Алтайскому краю 10.09.2007 проведенаработа по конвертации данных ЕГРЮЛ, ЕГРИП в систему ЭОД, раздел ЕГР.
В связи с тем, чтопрограммный комплекс СЭОД, раздел ЕГР в первые месяцы эксплуатации содержалбольшое количество ошибок, информация о лицензиях не передавалась нарегиональный уровень с сентября 2008г.
Банковские счетаПосостоянию на 01.01.2008 внесены сведения о банковских счетах: ВЕдиный государственный реестр юридических лиц регионального уровня: — 38582 всего; — 26830 открытых счетов; — 11852 закрытых счетов.
В Единый государственныйреестр индивидуальных предпринимателей регионального уровня: — 14147 всего; — 11234 открытых счетов;
— 2913 закрытых счетов.
В 2007г. в базы данныхвнесены сведение о банковских счетах:
ЕГРЮЛ – 8301;
ЕГРИП – 2777.
В 2006г. в базы данныхвнесены сведение о банковских счетах:
ЕГРЮЛ – 13882;
ЕГРИП – 4174;
В 2004-2005гг. в базыданных внесены сведение о банковских счетах:
ЕГРЮЛ – 16401;
ЕГРИП – 7196;
Снижение количествасведений внесенных в 2007г. обусловлено тем, что в период 2004-2006гг.проводилась работа по внесению сведений о банковских счетах открытых ранее.
Анализ отчета «1-НГР»
Анализ показателей отчета1-НГР (Отчет о нарушениях законодательства о государственной регистрации) вразрезе регистрирующих органов по итогам работы за 2007 год показал, что общееколичество протоколов о привлечении должностных лиц к административнойответственности, по сравнению с 2006 годом уменьшилось на 238 и составило 91,8%к показателю 2006 года.
В целом по краю общееколичество протоколов о привлечении должностных лиц к административнойответственности составило 2667, из них:
по предпринимателям — 1730, что на 182 протокола больше, чем в 2006 году (1548 протоколов);
по юридическим лицам — 937, что на 420 протоколов меньше, чемв 2006 году (1357 протоколов).
Как и в 2006 году,постоянно проводилась работа по привлечению к административной ответственностидолжностных лиц в 2007 году в следующих инспекциях: Межрайонная ИФНС России №12 (395 протоколов), ИФНС по Ленинскому району г. Барнаула (298 протоколов),ИФНС по Индустриальному району г. Барнаула (222 протокола), Межрайонная ИФНСРоссии № 4 (219 протоколов).
Среди мер, принятых кнарушителям законодательства о государственной регистрации юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей, наибольшую долю составляют предупреждения, общее количество должностных лиц, привлеченныхк административному штрафу, уменьшилось по сравнению с 2006 годом в 2 раза исоставило 108.
Применение мерыадминистративной ответственности в виде штрафа снизилось по сравнению с 2006 годомв 12 инспекциях края, при этом доля должностных лиц, привлеченных кадминистративному штрафу в общем количестве протоколов составила 4%.
К числу инспекцийАлтайского края, где данному направлению работы не уделяется должного внимания,и где на протяжении 2005 — 2007 г.г. количество должностных лиц, привлеченных кадминистративному штрафу, находится в интервале от 0 до 2, относятсяМежрайонные ИФНС России №1, №3, №4, №8.
Результаты анализапоказывают, что территориальные регистрирующие (налоговые) органы недостаточноприменяют предоставленное им право привлекать к административной ответственностинарушителей законодательства о государственной регистрации, не используют информацию,поступающую от органов, обязанных сообщать сведения в соответствии со ст.85 НКРФ или используют ее несвоевременно, что влияет на качество информации,содержащейся в государственных реестрах ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
Миграция
За 2007 год выбыли запределы Алтайского края 498 юридических лиц, в том числе в I полугодии — 364, во II полугодии – 134. Количество выбывшихчто в 1,3 раза превысило количество организаций, прибывших из других регионовРоссии,.
Прибыли из другихрегионов России за 2007 год — 378 юридических лиц, в том числе в I полугодии — 194, во II полугодии — 184.
При этом 45,7%организаций, прибывших из других регионов России, и 57,4% организаций, выбывшихза пределы Алтайского края, приходятся на г.Новосибирск и Новосибирскую область.
Заключение
В завершении данной работы следует отметить, чтогосударственная регистрация и учет налогоплательщиков является одним изосновных условий осуществления налоговыми органами контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщикаминалогов и сборов в федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации,местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
Государственнаярегистрация и учет налогоплательщиков является тем фундаментом, на которомосновывается вся налоговая система России, её существование нельзя представитьбез процесса учёта и регистрации, поскольку, невозможно взимать налоги снеучтённого и незарегистрированного налогоплательщика, так как юридически егопросто не существует.
Закон №129-ФЗ орегистрации юридических лиц, введенный в действие в 2002 ознаменовал новую эрув регистрации и учете юридических лиц в России. Этим Законом было определено,что процедура регистрации и учета юридических лиц целиком и полностью ложитсяна органы налоговой службы. Таким образом, функции по регистрации и учетуюридических лиц были возложены на один орган, упразднив разрозненную сетьрегистрирующих органов, существовавшую до 2002 года.
Новая редакция Закона огосударственной регистрации юридических лиц в 2004 году ввела в действие принцип«одного окна», который был нацелен на значительное упрощение процедурырегистрации и учета для налогоплательщиков. На первых порах данный принциппринес множество проблем, как для налоговых органов, так и для юридических лиц,поскольку налоговые органы еле справлялись со сроками установленными длярегистрации. Причиной была в не проработанности системы взаимного обменаинформацией между налоговыми органами, Фондом социального страхования, Фондомобязательного медицинского страхования, Пенсионным фондом. Однако хочетсяотметить, что процедура государственной регистрации и постановки на учетдействительно все же была облегчена для налогоплательщика. Главнымидостоинствами, на мой взгляд, стали следующие:
во-первых, сам принцип«одного окна», сделавший возможным легитимацию юридического лица в значительноупрощенном порядке, что отразилось на снижении административных барьеров в этойсфере;
во-вторых, введение впрактический оборот единого информационного ресурса — Единого государственногореестра юридических лиц, вобравшего в себя сведения о зарегистрированных натерритории Российской Федерации практически всех юридических лицах;
в-третьих, стремлениезаконодателя к унификации и персонификации общих принципов юридическойответственности, как регистрирующих органов, так и заявителей.
Эти и многие другиедостоинства Федерального закона N 129-ФЗ и ряда других правовых актов позволяютговорить о продвижении отечественной системы права к общемировым стандартам, кэффективному регулированию необходимых общественных отношений.
Но наряду с указаннымидостоинствами законодательства о государственной регистрации юридических лицоно содержит и значительное число недостатков, которые состоят:
во-первых, в фактическомотсутствии нормативно-правового регулирования процессуальных действийрегистрирующего органа по принятию решения о государственной регистрации юридическоголица, в том числе в отсутствии стадии правовой экспертизы представленных нарегистрацию документов;
во-вторых, внедостаточной проработке (неоправданном сужении) законодателем оснований дляотказа в регистрации юридического лица и т.д.
Итак, в ходе работы былирассмотрены теоретические основы процедуры регистрации и учетаналогоплательщиков, и механизм осуществления данной процедуры, дана оценкасуществующему положению в области регистрации и учета, а так же проведенсравнительный анализ сильных и слабых сторон.
Анализ информации отекущем состоянии дел в сфере регистрации и учета на примере УФНС России поАлтайскому краю позволил выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваютсяналоговые органы, и решение которых требует повышенного внимания. К даннымпроблемам относятся борьба с фирмами-«однодневками», проблема «фактического» и«юридического» адреса, и многие другие. На сегодняшнем этапе разрешение даннымпроблем следует проводить не по отдельности, а применяя комплексный подход, тоесть требуется обязательное установление взаимосвязей.
По-моему мнению, самымиэффективными методами решения данных проблем являются:
1) работа налоговыхорганов над так называемыми «черными» списками;
2) разработка нагосударственном уровне Единого регламента по борьбе с фирмами-«однодневками»;
3) внесениеизменений в Уголовный Кодекс, в частности статьи о личной ответственностисоздателей и руководителей фирм, применение в расширенном аспекте институтадисквалификации;
4) увеличение срокарегистрации и учета налогоплательщиков (18-20дней);
5) предоставлениеналоговым органам более широкого круга полномочий при проведении процедурырегистрации, в целях проведения не только количественной, но и качественнойоценки документов, предоставляемых при регистрации и т. д.
Исходя из этого, важнойна сегодняшний день представляется следующая задача: доработать действующийинститут государственной регистрации и учета юридических лиц в планеисправления имеющихся неточностей и дополнения его недостающими нормами. Иборыночная экономика не может стабильно и эффективно развиваться в ситуации,когда ее субъекты соответствующим образом не легитимированы, т.е. не прошлиобязательной стадии государственной регистрации и учета.
Списокиспользованных источников
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября1994г.: по состоянию на 5 февраля 2007 г.] // Российская газета. – 1994. – № 238-239.
2. Кодекс РоссийскойФедерации об административных правонарушениях: [федер. закон: принят Гос. Думой30 декабря 2001г.: по состоянию на 9 февраля 2007 г.] // Российская газета. – 2001. – № 256.
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации части 1и 2: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. и 19 июля 2000г: по состоянию на 23 марта 2007 г.].– М.: Омега-Л, 2007. – 672 с.
4. Уголовный кодексРоссийской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 13 июня 1996 г.: по состоянию на 30 декабря 2006 г.] // Российская газета. – 1996. – № 113-118.
5. Федеральный законот 27 июля 2006 г.N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательныеакты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованиюналогового администрирования»: [федер. Закон: принят Гос. Думой 7 июля 2006 г.: по состоянию на 30 декабря 2006 г.] // Российская газета. – 2006. – N 165.
6. Федеральный законот 23 декабря 2003 г. N 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные актыРоссийской Федерации в части совершенствования процедур государственнойрегистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей»: [федер. Закон: принят Гос. Думой 28 ноября 2003 г.] // Российская газета. – 2003. – N 261.
7. Федеральный законот 8 августа 2001г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей»: [федер. Закон: принят Гос. Думой 13 июля 2001 г.: по состоянию на 5 февраля 2007 г.] // Российская газета. – 2001. – N 153.
8. ПостановлениеПравительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 «О совершенствовании процедур государственнойрегистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей»: [по состоянию на 30 декабря 2005 г.] // Российская газета. – 2004. – N 51.
9. Приказ МНС РФ от22 июля 2004 г. N САЭ-3-09/436@ «О совершенствовании организацииработы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц,зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в Единыхрегистрационных центрах и в налоговых органах»: [по состоянию на 8 октября 2004 г.]// Гарант.
10. Приказ МНС РФ от3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения,применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика иформ документов, используемых при постановке на учет, снятии с учетаюридических и физических лиц»: [зарегистрировано в Минюсте РФ 24 марта 2004 г.] // Российская газета. – 2004. – N 64.
11. Письмо Федеральной налоговой службыот 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@ «О направлении Методическихуказаний для налоговых органов по учету юридических и физических лиц» //Гарант.
12. Александрова,А.Б. Новый минимум для уставного капитала фирм // Консультант. – 2006. – N 9. –C.25-30.
13. Алиев, Б.Х.Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Б.Х.Алиева. – М.: Финансы истатистика, 2007. – 416 с.
14. Благие намерения// Расчет. – 2004.– N 2. – С.15-21.
15. Брызгалин, А.В. Налоговый контроль ипроизводство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применениягл. 14 Налогового кодекса РФ: [с учетом Федерального закона от 27.07.2006 г. N137-ФЗ]/ А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин // Налоги и финансовоеправо. – 2007. – N 2. – С.10-46.
16. Гуев, А.Н.Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Частьпервая: Разделы I-VII: Главы 1-20. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 256с.
17. Гусева, Т.А.Постатейный комментарий к Федеральному Закону от 8 августа 2001г. № 129-ФЗ «Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей»// Нормативные акты для бухгалтера. – 2005. – N 7. – С.21-27.
18. Жадан, Л.Г.Когда фактический адрес не совпадает с юридическим// Налоговые споры: теория ипрактика. – 2006. – №7. – С.32-41.
19. Жильцова, Л.В.Налоговая проверка: общение не всегда из приятных, но полезное для бюджета //Мой налоговый советник. – 2005. – №5. – С.14-15.
20. Залесский, В.В.Государственная регистрация юридических лиц, создаваемых путем реорганизации //Законы России: опыт, анализ, практика. – 2006. – №8. – С.44-50.
21. Исаев, С.Г.Комментарий к Федеральному закону от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (вред. Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ) // Нормативные акты длябухгалтера. – 2005. – N 14. – С. 32-45.
/>22. Касьянов, А.Н.«Зачистка» юридических лиц началась// Новое в бухгалтерском учете и отчетности.– 2007. – N 2 .– С.7-11.
23. Мужичкова, Н.С.ФНС против «однодневок»: кто победит// Налоговый учет для бухгалтера. – 2006. –N 6. – С.14-16.
24. Налоговикипротив однодневок // Расчет. – 2006. – N 5. – С.25-31.
25. «Неуловимая»фирма // Консультант. – 2006. – N 9. – 15-25.
26. Организация иметоды налоговых проверок: учеб. пособ./ Под. ред. д-ра эконом. наук, проф. А.Н. Романова. – М: Вузовский учебник, 2005. – 288 с.
27. Переладов, А.В.Принцип одного окна – больше минусов, чем плюсов// Налоговые споры.–2006.– N 8,август.– Гарант
28. Покидова, Е.Фирма, похожая на однодневку //Директор — Инфо. – 2007. – №5. – С.23-28.
29. Попова, А.В.Зарегистрировать «однодневку» будет тяжело, бросить – нельзя// Главбух. – 2007.– №10. – С.10-11.
30. Разбираемся спроблемой юридического и фактического адреса// Главбух.–2006. – N 1. – С.36-39.
31. Разгулин, С.В. Комментарийк Федеральному закону от 02.07.2005 N 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральныйзакон «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации»// Налоговый вестник:комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2006. –N2. – С. 3-16.
32. Рогоцкая, С .C«одним окном» пока не все гладко. АКДИ «Экономика и жизнь» // Новаябухгалтерия. – 2004. – №4. – С.52-55.
33. Слом, В.И. Опринципах налогового законодательства // Налоги. –1995.– № 16. – С.57
34. Сычева, Т.А.Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ – альтернативаликвидации// Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. – N 7. – С.32-45.
35. Фандина, В.Г.Основы дипломного проектирования: учебное пособие./ Алт.гос.тех.университет имИ.И.Ползунова. – Барнаул, изд-во: АлтГТУ, 2006. – 101с.
36. ФНС против«однодневок»: кто победит //Налоговый учет для бухгалтера.–2006.– N 6. –С.36-46.
37. Чуряев, А.В.Государственная регистрация юридических лиц в России: отдельные аспекты//Адвокат. – 2006. – №4. – С.22-45.
38. Чуряев, А.В.Документы, необходимые для регистрации юридического лица: анализзаконодательства// Адвокат. – 2007. – №1. – С.10-24.
39. Ширинская, Е.В.Коллизии государственной регистрации// Юрист. – 2006. – N 6. – С.23-25.
40. Электронныйкаталог АКДИ [Электронный ресурс]: «Одноокая» регистрация. – Режим доступа: www.akdi.ru/NALOG/tema
/komm.htm – Загл. с экрана.
41. Электронныйкаталог ИНСАЙД-ЗИ [Электронный ресурс]: Погуляев, В.В. Безопасность ERP –Систем фирмы – однодневки исключат из ЕГРЮЛ. – Режим доступа: inside-zi.ru/pages/5_2005/26.html
– Загл. с экрана.
42. Электронныйкаталог КЛЕРК [Электронный ресурс]: Один адрес для фирмы – неизбежность?//Практическая бухгалтерия. – 2006. – №11.– Режим доступа: www.klerk.ru/law/?61698. – Загл. с экрана.
43. Электронныйкаталог НАЛОГ [Электронный ресурс]: база данных содержит информацию о ФНС РФ, оналоговой системе России, а также некоторую аналитическую и статистическуюинформацию. – Режим доступа: www.nalog.ru – Загл. с экрана.
44. Электронныйкаталог НАЛОГ [Электронный ресурс]: Мировой опыт регистрации юридических лиц. –Режим доступа: www.nalog.ru/ doceng.php?id=5941&topic=experience – Загл. с экрана.
45. Электронныйкаталог ПАРМ [Электронный ресурс]: Из истории регистрации юридических лиц. –Режим доступа: parm.ru/ru/pages/13592/– Загл.с экрана.