Проблемы и пути совершенствования казначейского контроля в бюджетной системе РФ

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Содержание/>
Введение. 3
1. Финансовый контроль как метод управления финансами. 6
1.1. Финансовый контроль, его цели и задачи. 6
1.2. Формы и методы финансового контроля. 9
1.3. Органы финансового контроля. 15
2. Казначейский контроль за исполнением федеральногобюджета в Российской Федерации. 30
2.1. Организация работы по контролю за исполнениемфедерального бюджета в органах федеральногоказначейства в Российской Федерации. 30
2.2. Технологии кассового обслуживания местного бюджета. 40
2.3. Процесс учета межбюджетных трансфертов. 46
2.4. Проблемы применения Российского законодательства поопределению ответственности за нецелевое использованиебюджетных средств. 59
3. Эффективность финансового контроля в Российской Федерации. 66
3.1.Эффективность использования средств высокодотационных региональных и местных бюджетов. 66
3.2.Совершенствование системыведомственного контроля в управлении федерального казначейства. 69
Заключение. 76
Список литературы… 82
 />/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Введение
Экономическая политика государства осуществляется с помощьюфинансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовойсистемы является финансовый контроль. На современном этапе организациифинансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано спринципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России,появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансовогорынка.
Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяютсяКонституцией Российской Федерации. В настоящее время, когда Россия переживаетпериод становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всехгосударственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий междуфедеральной властью и субъектами Федерации. Очень остро стоит вопрос онеобходимости определения задач и функций различных контрольных органовисполнительной и представительной власти.
Организация действенного финансового контроля над полнотой формирования исвоевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью иэффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственнойсобственностью становится одним из направлений современной российскойэкономической политики.
В настоящее время являются актуальными вопросы эффективностигосударственного финансового контроля  (аудита эффективности). Эффективностьфинансового контроля предполагает двойное толкование с одной стороны –эффективность использования бюджетных средств, с другой – эффективность методовгосударственного финансового контроля.
В результате кардинальных изменений, произошедших в бюджетном процессеРоссийской Федерации в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задачаобеспечения управляемости и подконтрольности федеральных финансовых ресурсов,их централизации у одного федерального органа исполнительной власти,уполномоченного обеспечивать упорядоченный поток ресурсов из федеральногобюджета и оперативно предоставлять информацию о состоянии государственныхфинансов для принятия оптимальных управленческих решений.
В связи с этим в целях проведения государственной бюджетной политики,эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федеральногобюджета Российской Федерации в 1992 г. было введено казначейское исполнениефедерального бюджета. Для его осуществления в составе Министерства финансовРоссийской Федерации было образовано Федеральное казначейство.
Это и обуславливает актуальность данной темы.
Целью данной работы является: исследовать систему казначейского контроля,выявить проблемы и определить направления совершенствования казначейскогоконтроля.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
1. раскрыть сущность и значение финансового контроля;
2. определить структуру органов финансового контроля, их права иобязанности;
3. определить место Федерального казначейства в системе органовгосударственного финансового контроля, пути совершенствования контроля надкассовым исполнением местного бюджета;
4. обозначить проблемы российского законодательства по применениюответственности за нецелевое использование бюджетных средств и определить путиих решения;
5. определить пути повышения эффективности использования средстввысокодотационных бюджетов;
6. выяснить пути совершенствования ведомственного контроля в управленииФедерального казначейства;
Объектом исследования данной работы является: деятельность Федеральногоказначейства как инструмента финансового контроля.
Предметом исследования является эффективность применяемых методовфинансового контроля в деятельности Федерального казначейства.
В данной работе использованы следующие методы: аналитический,индуктивный, дедуктивный, диалектический./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1. Финансовый контроль как метод управления финансами./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.1. Финансовый контроль, его цели и задачи
Финансовый контроль – это совокупность мероприятий, проводимых субъектамиконтроля по проверке финансовых и связанных с ними операций и действийгосударственных органов власти, муниципальных образований, предприятий,учреждений, организаций, а так же населения с применением специфических форм иметодов организации. Он пронизывает всю систему денежных отношений, возникающихв процессе распределения и перераспределения ВВП и части национальногобогатства в связи с формированием и использованием централизованных идецентрализованных денежных средств на всех уровнях власти и во всех звеньяхнациональной экономики. Данная система денежных отношений служит объектомфинансового контроля.
Непосредственным предметом контроля выступают:
— бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление,рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждениеотчета о его исполнении);
— финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль,доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фондыи др.);
— налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
— показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения;
— страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму.
Целью государственного финансового контроля является обеспечениепроведения единой финансовой и денежной политики, законности, целесообразностии эффективности использования государственных финансовых ресурсов игосударственной собственности, недопущение нецелевого и неэффективногоиспользования государственных ресурсов и их хищения.
Возрастание роли государственного финансового контроля в рыночнойэкономике связано с увеличением финансовых потоков. Сами финансы все болееобретают самостоятельное значение как инструмент активного контроля надсозданием и движением товарно-денежных потоков. При этом на практике происходитсращивание материальных и финансовых отношений.
Роль контроля проявляется в практическом использовании контрольнойфункции финансов, реализация которой способствует повышению эффективностирасходования финансовых ресурсов. Отсюда назначением государственногофинансового контроля является содействие успешной реализации финансовойполитики государства.[1]
Финансовый контроль призван обеспечить интересы и права не только органоввласти разных уровней, но и хозяйствующих субъектов и населения.Непосредственной фактической целью финансового контроля выступает гарантиябесперебойного и эффективного финансового обеспечения деятельности государстваи органов местного самоуправления.[2]
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
— содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсахи размерами денежных фондов государства и отраслей экономики;
— обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного,налогового, страхового и т.д.) законодательства;
— обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими ифизическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой ивнебюджетными фондами;
— содействие эффективному и целевому использованию средствцентрализованных и децентрализованных денежных фондов, а так же рациональномуиспользованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и ворганизациях;
— выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов,прибыли и рентабельности предприятий;
— обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности;
— проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы сцелью повышения финансовой дисциплины и др.
Решение этих задач обеспечивается,  в частности, системой ответственностивсех участников финансовых отношений. Она включает адмистративные, уголовные,дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителейфинансовой дисциплины. Для осуществления финансового контроля в РоссийскойФедерации созданы специализированные контрольные органы. В настоящее времяпродолжается работа по совершенствованию правовой регламентации ихдеятельности.[3]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.2. Формы и методы финансового контроля.
Поскольку финансовый контроль охватывает различные сферыфинансово-экономической жизни общества, его эффективность зависит отсоответствующей организации, видов, форм и методов проведения контроля.Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.
 В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различают следующиеего виды:
— государственный контроль, который проводится органами государственнойвласти (Президентом и Правительством РФ, Министерством финансов РФ,министерством РФ по налогам и сборам, Федеральной службой налоговой полиции РФ,счетной палатой РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, Центральным банкомРФ и др.). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на всеобъекты контроля независимо от их ведомственной принадлежности и формысобственности;
— ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-ревизионнымиуправлениями (отделами) министерств и ведомств, охватывает деятельностиподотчетных им предприятий, учреждений и организаций. Преимущества данного видаконтроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управленияотраслью, в специализации контроля применительно к отраслевым (ведомственным)особенностям финансово-хозяйственной деятельности;
— внутрихозяйственный контроль, проводимый финансово-экономическимислужбами субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение заэффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой исбытовой деятельностью, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранностиденежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающиххищения и бесхозяйственность;
— общественный контроль, выполняемый неправительственными общественнымиорганизациями или отдельными физическими лицами (экспертами) на основедобровольности;
— правовой контроль, который проводится правоохранительными органами вформе ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;
— гражданский контроль, осуществляемый физическими лицами приналогообложении их доходов и имущества, получении ими доходов в виде заработнойплаты, премий, пособий, дивидендов, процентов и т.д.
По времени проведения финансовый контроль условно подразделяется напредварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утвержденияпроектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) побюджетно-финансовым вопросам.[4]Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению нецелевогонеэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов ростадоходов и прибыли. Предварительный контроль позволяет выбрать наиболееэкономичные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований,средств предприятий, организаций на текущие и капитальные расходы.
Текущий контроль является основным видом деятельности субъектовфинансового контроля. Он ведется в ходе рассмотрения отдельных вопросовисполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих группзаконодательных (представительных) органов, представительных органов местногосамоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскимизапросами.[5]Его  цель: предупреждение и выявление нарушений финансовой (бюджетной,налоговой) дисциплины, соблюдение финансовых норм и нормативов, требованийбухгалтерского учета и отчетности. Текущий финансовый контроль опирается напервичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности,предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организацийв целях выявления резервов роста рентабельности и прибыли, снижениясебестоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской и кредиторскойзадолженности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетнымифондами. На макроуровне в процессе текущего анализа выявляются уровеньсобираемости налоговых и других платежей в бюджет, своевременность, полнота ицеленаправленность финансирования федеральных и территориальныхсоциально-экономических программ, размер бюджетного дефицита и временныхкассовых разрывов, источники их покрытия, исследуется динамика государственноговнешнего и внутреннего долга и т.д.
Последующий финансовый контроль проводится по окончании финансового годаили отчетного периода. В ходе его проверяется количественное и качественноевыполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, поналоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованиюбюджетных средств, исполнение бюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов)предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. При этом путем анализаотчетных бухгалтерских документов выявляются причины отклонения фактическихданных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельностипредприятий и организаций. Последующий контроль тесно взаимосвязан спредварительным контролем, базируется на результатах контрольно-аналитическойработы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет оценитьэффективность организации финансовой работы на предприятиях и организациях, вминистерствах и ведомствах, а так же в самих контрольных органах, выявитьнедостатки предварительного и текущего финансового контроля.
Основными методами проведения перечисленных видов финансового контроляявляются проверки, обследования, анализ и ревизии.
Проверки, проводимые органами государственного финансового контроля(например, налоговыми органами), подразделяются на документальные (выездные) икамеральные.
Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, ворганизации и учреждении в присутствии их должностных лиц. Источникамиинформации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета,бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, схемырасходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и другая документация. Изъятиедокументов для проверки вне предприятия (организации) запрещено законом. В тоже время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лицдокументы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) илисократи иных объектов налогообложения, расхищении и нецелевом использованиибюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они(документы) могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органаан основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями,учреждениями и организациями, и имеющимися у субъекта контроля документов исведений проверяемых юридических и физических лиц.
Один из методов контроля – обследование. Обследование заключается вличном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонамифинансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Приэтом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, нопроводятся контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверкаскрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования,инспекции на месте, наблюдения и т.д.
Важный метод финансового контроля – анализ, проводимый на основедетального изучения периодической и годовой финансово-экономической отчетности,организации финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений иорганизаций. В ходе анализа выявляется уровень выполнения плановых параметровпо доходам и расходам бюджетов и внебюджетных фондов, финансовых плановпредприятий и организаций, смет доходов и расходов бюджетных учреждений,соблюдение финансовых и натуральных норм расходования средств, финансовойдисциплины и т.д.
Основной метод финансового контроля – ревизия. Ревизия представляет собойкомплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельностипредприятий, учреждений, организаций, а так же работы финансовых органов посоставлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документальногои фактического контроля. Ревизии направлены на установление обоснованности,целесообразности и экономической эффективности совершаемых хозяйственныхопераций, бюджетных процедур; соблюдение финансовой дисциплины; сохранениегосударственной собственности; обеспечение достоверности ведения учета иотчетности. Цель ревизии – выявление и предупреждение нарушений вфинансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта.
Виды ревизий классифицируются по ряду признаков:
— по ведомственной принадлежности ревизуемых органов – ведомственные ихозяйственные;
— по полноте охвата ревизуемых материалов – полные и частичные,комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные;
— по отношению к плану контрольно-экономической работы – плановые, внеплановые,внезапные;
— по привлекаемым материалам и способам проверки – документальные ифактические;
— по очередности использования одних и тех же документов – первичные,дополнительные, повторные и др.
Каждый из видов ревизии имеет свою специфику, свои достоинства инедостатки, избирается в зависимости от характера стоящих перед ревизией общихи частных задач, особенности деятельности проверяемого объекта и т.д.
Ревизионный процесс условно подразделяется на четыре этапа:подготовительный; собственно проверка; систематизация и обработка материаловревизии; реализация выводов и рекомендаций по итогам ревизии. Акт ревизиитрадиционно состоит из трех частей:
— вводной – с атрибутикой ревизионной группы и ревизуемого объекта;
 - основной – с констатацией нарушений и обоснованием их причин;
 - заключительной (результативной) – с окончательными выводами,заключениями, рекомендациями.[6]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.3. Органы финансового контроля.
Состав и структура органов финансового контроля определяютсягосударственным устройством страны, функциями и задачами, выполняемымигосударством на каждом этапе своего развития. Отказ откомандно-административной системы управления экономикой и переход надецентрализованные рыночные методы рыночные методы регулирования потребовалиразработки и реализации новой финансовой политики, направленной на усилениевоздействия финансовых рычагов на социально-экономические процессы в обществе.Решение данной проблемы предполагает реформирование сложившихся форм контроля,а следовательно, изменение институционального и функционального состава контролирующихорганов, равно как и нормативно-правовой базы их деятельности[7].
Принцип разделения властей предопределяет создание органов финансовогоконтроля посредством следующих институтов:
1. Президентский контроль осуществляется путем реализации прав президентаРФ по формированию нормативно-правовой базы, в том числе регламентирующейорганизацию контроля, и прав по формированию состава Правительства РФ.Президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины служитважным элементом государственного управления, гарантом единой финансовойполитики на территории всей страны. Он проводится на основании конституции РФпутем издания указов по финансовым, бюджетным и налоговым вопросам, подписанияфедеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансовРФ, представлении в Государственную Думу РФ кандидатуры для назначения на должностьПредседателя Банка России.[8]
2. Контрольное управление Президента РФ действует на основе указаПрезидента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения о Контрольномуправлении Президента Российской Федерации»[9].Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняетсянепосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органамизаконодательной и исполнительной власти. Его функциями являются:
— контроль и проверка исполнения органами исполнительной власти, органамиисполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а так жеорганизациями федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ;
— рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц;
— подготовка на основе проведенных проверок информации Президенту РФ опредупреждении нарушений и совершенствовании деятельности исполнительных органов.
Специфика этого органа состоит в том, что деятельность организаций идолжностных лиц проверяется с точки зрения ее содержания и эффективности повыполнению конкретных государственных задач. Однако одновременно решается многодругих важных вопросов, например: проводится оценка финансово-хозяйственнойдеятельности, проверяется правильность использования бюджетных ассигнований,сохранность денежных и материальных ценностей, контролируется управлениегосударственным имуществом и т.п.[10]
Контрольное управление наделено правом требовать от руководителейгосударственных органов, организаций и предприятий (независимо от формсобственности) представления документов, материалов и любой информации,необходимой для проведения контрольных мероприятий и процедур, а так жепривлекать к проверкам необходимых специалистов и сотрудниковправоохранительных органов.
3. В решении финансово-правовых вопросов Правительство РФ в соответствии состатьями 101, 114 Конституции РФ и Федеральным конституционным законом от 17декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»[11]наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки иисполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в областифинансов; принимает решение об отмене налогов или освобождении от их уплаты,выпускает государственные займы; контролирует и регулирует финансовуюдеятельность министерств и ведомств, вопросы бюджетного федерализма имежбюджетных отношений.
Правительство РФ формирует систему органов государственного финансового контроля в рамках исполнительной ветви власти, определяет их функции, задачи икомпетенцию, обеспечивает их деятельность соответствующей нормативно-правовойбазой.[12]
4. Министерство финансов РФ занимает особое место в системеобщегосударственного финансового контроля. Его задачи в области организации ипроведения государственного финансового контроля сформулированы в постановленииПравительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов РоссийскойФедерации»[13].Финансовый контроль осуществляется всеми управлениями  и отделами МинфинаРоссии в пределах своих компетенций и сфер деятельности. Однако Минфин Россииимеет в своей структуре и специальные подразделения, предназначенные дляпроведения контроля – это Департамент финансового контроля и аудита иДепартамент страхового надзора. Организованны так же контрольно-ревизионныеуправления Минфина России в субъектах РФ (территориальные КРУ).
Департамент финансового контроля и аудита организует и проводитсамостоятельно и с привлечением территориальных КРУ ревизии и проверки;контролирует исполнение бюджетов и внебюджетных фондов, организацию денежногообращения, использование валютных и кредитных ресурсов, состояниегосударственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов,предоставление налоговых льгот; организует контроль за качеством проведенияпроверок аудиторами и аудиторскими организациями.
Функции государственного страхового надзора возложены на Департаментстрахового надзора Минфина России. Его контрольные (надзорные) полномочияограничены сферой страховой деятельности. Департамент осуществляетлицензирование страховых операций страховщиков, разрабатывает соответствующиеметодические и нормативные документы, а так же предложения по применениюстрахового законодательства, защищает интересы страхователей в случаебанкротства страховых организаций, проводит проверки отдельных сторонфинансово-хозяйственной деятельности страховщиков, контролирует соблюдение имистрахового законодательства и страховой дисциплины. В случае выявлениянарушений по результатам проверок он имеет право давать предписания страховыморганизациям об увеличении размера резервных фондов, изменении тарифовстраховых взносов (премии), правил и условий страхования и перестрахования. Вслучае невыполнения этих предписаний могут приниматься более жесткие решения,вплоть до аннулирования лицензии или полного прекращения деятельности страховойорганизации.
В процессе ревизий и проверок названные субъекты контроля вправепринимать меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины инеэффективного расходования средств, давать обязательные указания об устраненииэтих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении кответственности виновных лиц в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Другим управлением Минфина России, наделенным широкими контрольнымифункциями за полнотой поступления, целевым и экономным использованиемгосударственных средств, является Федеральное казначейство. Этот органобразован в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «ОФедеральном казначействе»[14].Основная задача Федерального казначейства – организация и осуществлениеконтроля за исполнением федерального бюджета РФ и федеральных внебюджетныхфондов. На казначейство возложена функция перераспределения поступивших налоговмежду бюджетами разных уровней в соответствии с установленнымизаконодательством нормативами (процентными отчислениями). Кроме того,казначейские органы осуществляют (совместно с другими финансовыми органами)сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансовыхфондов и представляют в высшие представительные и исполнительные органыгосударственной власти и управления отчетные данные о финансовых операцияхПравительства РФ (по федеральному бюджету РФ), государственных внебюджетныхфондов, а так же состоянии бюджетной системы РФ в целом; управляют иобслуживают вместе с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банкамигосударственный внутренний и внешний долг РФ; управляют доходами и расходамифедерального бюджета и внебюджетных фондов на счетах казначейства в банках,исходя из принципа единства кассы; прогнозируют объемы государственныхфинансовых ресурсов; разрабатывают методологические и инструктивные материалыпо вопросам, относящимся к компетенции казначейства; ведут операции по учетугосударственной казны РФ.
Как контрольному органу в целях укрепления финансовой дисциплиныФедеральному казначейству предоставлены следующие права:
— производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учрежденияхи организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых формсобственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов,регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов,связанных с зачислением, перечислением и использованием средствреспубликанского (федерального) бюджета РФ;
— получать от финансово-кредитных и налоговых органов справки и сведенияо состоянии счетов предприятий и учреждений, использующих средства федеральногобюджета и федеральных внебюджетных фондов, необходимые для контроля ирегулирования бюджетных процессов;
— приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений иорганизаций, использующих средства федерального бюджета РФ и внебюджетныхфондов, в случае непредставления органам казначейства бухгалтерских финансовыхдокументов, связанных с использованием указанных средств;
— налагать на банки и иные кредитные учреждения штрафные санкции вслучаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доходфедерального бюджета и внебюджетных фондов, или перечисления средств из этихфондов на счета получателей;
— взыскивать в бесспорном порядке бюджетные и внебюджетные средства,полученные предприятиями, учреждениями и организациями, в случае использованияих не по целевому назначению с наложением штрафа в размере действующей учетнойставки Центрального банка РФ;
— изымать на основе письменного постановления должностного лица органаказначейства документы, свидетельствующие о нарушениях финансовой дисциплины;
— требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органовустранения выявленных нарушений и недостатков в порядке исполнения бюджета.
Для усиления контроля за исполнением доходной части бюджета в РоссийскойФедерации созданы и функционируют государственные органы налогового контроля.
5. Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) представляет собой единуюцентрализованную и независимую систему инспекционных органов, входящую всистему центральных органов государственного управления. Структура ФНС РФорганизована по функциональному и территориальному признакам. Основнымиподразделениями налоговых органов являются отделы и сектора. Функциональныеуправления (отделы, сектора) образованы в зависимости от вида налога (например,Управление косвенных налогов), категории плательщика (Управлениеналогообложения физических лиц), сферы деятельности (Управление налогов исборов от внешнеэкономической деятельности), формы собственности (Управлениеналогообложения негосударственных организаций), объема платежей и другихфакторов.
Основные задачи ФНС РФ: контроль за соблюдением налоговогозаконодательства; проверка правильности исчисления, полноты и своевременностивнесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленныхзаконодательством РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления.
6. К числу специализированных органов финансового контроля относитсяФедеральная таможенная служба РФ. Она осуществляет свою деятельность наосновании Таможенного кодекса РФ (2003 г.) и Положения о Федеральной таможеннойслужбе от 21 августа 2004 г. № 429[15].Таможенный кодекс РФ от 2003 г. возложил все таможенные дела непосредственно натаможенные органы РФ. Таможенный орган – это государственный правоохранительныйисполнительной власти, наделенный специальными властными полномочиями в целяхвыполнения возложенных на него задач и функций в сфере таможенного дела идругих связанных с ним областях, в том числе налоговой сфере и в сферевалютного контроля. Все они находятся в иерархической соподчиненности.Центральный орган, осуществляющий непосредственное руководство таможеннымделом, — Федеральная таможенная служба РФ. Полномочия таможенных органов всфере налогов распространяются на налогообложение товаров, работ, услуг при ихперемещении через таможенную границуРФ.                                                                                                                                                                             
7. В проведении финансового контроля участвуют так же министерства иведомства, отделы и управления территориальных органов исполнительной власти. Вотличие от контроля со стороны общегосударственных финансовых органов, которыйраспространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо оторганизационно-правовых форм и подчиненности, ведомственный финансовый контрольограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчиненностиот контролирующего министерства и ведомства. Последние несут ответственность засостояние экономики и финансов, организацию учета и отчетности подотчетных импредприятий и организаций. С этой целью осуществляется систематическийфинансовый контроль и периодический документальные ревизии специальносозданными в министерствах и ведомствах контрольно-ревизионными отделами(группами).
Основными задачами ведомственного контроля являются: проверка законностифинансово-хозяйственных операций, произведенных предприятиями, учреждениями иорганизациями; соблюдение ими финансовой, бюджетной, налоговой и сметнойдисциплины; контроль за рациональным и целевым использованием полученных отглавных распорядителей бюджетных кредитов; выявление хищений, злоупотреблений инезаконного расходования материально-денежных средств и ценностей; проверкаправильности постановки бухгалтерского учета и отчетности, достоверностипервичных и бухгалтерских документов и т.д.
Наряду с органами исполнительной власти существенные контрольные функциивозложены на органы законодательной власти и Центральный банк РФ.
Парламентский контроль. В обеих палатах Федерального собрания РФ созданыфинансовые комитеты и комиссии, в функции которых входит проверка правильностии полноты предусмотренных в проекте бюджета государственных доходов и расходов,его рассмотрение и утверждение, контроль над рациональным и целевымиспользованием государственных средств и другие вопросы. Парламент черезспециальные отраслевые комитеты и комиссии может осуществлять выборочнуюпроверку деятельности отдельных звеньев финансовой системы, министерств,ведомств и государственных комитетов. По депутатскому запросу парламент вправеполучить информацию о нарушениях и недостатках, допущенных при формировании ииспользовании государственных средств.
Кроме того, парламент регулярно получает данные о состояниигосударственных финансов через специально созданный Советом Федерации иГосударственной Думой контрольный орган – Счетную палату РФ. Задачи Счетнойпалаты РФ:
— организация и осуществление контроля за своевременным исполнениемдоходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральныхвнебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
— определение эффективности и целесообразности расходованиягосударственных средств и использования федеральной собственности;
— оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федеральногобюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
— финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а так женормативно-правовых актов федеральных органов государственной власти,предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета ибюджетов федеральных внебюджетных фондов;
— анализ выявленных отклонений от установленных показателей федеральногобюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ,уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;
— регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думеинформации о ходе исполнения федерального бюджета и результатов проводимыхконтрольных мероприятий.
В процессе реализации поставленных задач Счетная палата осуществляетконтрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иныедеятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федеральногобюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В случаях выявлениянарушений, наносящих ущерб и требующих пресечения, Счетная палата РФ вправедавать администрации проверяемой организации предписание, обязательное дляисполнения. Если этого не происходит, то по согласованию с ГосударственнойДумой Счетная палата вправе принять решение о приостановлении всех видовфинансовых, платежных, расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций.
Счетная палата проводит экспертизу и дает заключения:
— по проекту федерального бюджета, обоснованности его доходных ирасходных статей, размерам государственного внутреннего и внешнего долга идефицита федерального бюджета;
— проблемам бюджетно-финансовой политики и совершенствования бюджетногопроцесса в Российской Федерации;
— проектам законодательных и иных нормативных правовых актов побюджетно-финансовым вопросам, выносимым на рассмотрение Государственной Думы;
— проектам международных договоров Российской Федерации, имеющих правовыепоследствия для федерального бюджета;
— проектам целевых программ, на финансирование которых используютсясредства федерального бюджета.
Кроме финансовых экспертиз Счетная палата занимается анализом иисследованием нарушений в исполнении бюджетного законодательства. Так, онапроводит анализ нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку ивнесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению,а так же совершенствованию бюджетного законодательства в целом – по итогампроведенных контрольных мероприятий. Обобщая причины и последствия выявленныхотклонений и нарушений, Счетная палата разрабатывает по совершенствованиюбюджетного законодательства и развитию финансовой (бюджетной, налоговой)системы Российской Федерации и представляет их на рассмотрение ГосударственнойДумы.
Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на всегосударственные органы и учреждения Российской Федерации, федеральныевнебюджетные фонды, органы местного самоуправления, предприятия, организации,банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы,ассоциации и объединения вне зависимости от видов и форм собственности, еслиони получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета илифедеральную собственность либо управляют ею, а так же имеют предоставленныефедеральным законодательством или федеральными органами государственной властиналоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Финансовый контроль, осуществляемый Центральным банком РФ (БанкомРоссии), отличается рядом особенностей в силу специфики своего правовогоположения: он одновременно является органом государственного управления,наделенным властными (в том числе надзорными) полномочиями, и юридическим лицом,занимающимся финансово-хозяйственной деятельностью. Банк России организует иконтролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор задеятельностью  коммерческих банков, соблюдением ими банковскогозаконодательства и нормативных актов, а так же законодательства о валютномрегулировании и денежном обращении. При этом преследуется главная цель –поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков,кредиторов и государства. Контрольную функцию Банк России осуществляет какнепосредственно, так и через создаваемый при нем орган (департамент)банковского надзора. К нарушителям банковского законодательства и банковскойдисциплины Банк России вправе применять соответствующие меры (от взысканияштрафной санкции до отзыва лицензии и ликвидации банка).
Важное значение в осуществлении финансового контроля имеет ивнутрихозяйственный контроль, осуществляемый работникамифинансово-бухгалтерских служб самих предприятий, учреждений и организаций.Особая роль при этом отводится главному (старшему) бухгалтеру. Он обязанобеспечить контроль и надлежащий учет всех финансово-хозяйственных операцийсвоего предприятия,  с тем исключить любую возможность образования недостач,растрат, хищений, незаконного и нецелевого использования денежных средств иматериальных ценностей. Главный бухгалтер несет ответственность (наряду сдругими должностными лицами) за полноту исчисления и своевременность внесения вбюджет причитающейся суммы налога. Для выполнения своих функций он наделендостаточно широкими правами и полномочиями.
Наряду с государственным, внутриведомственным и внутрихозяйственнымконтролем в мировой практике широко используется аудиторский контроль.Становление рыночных отношений, формирование налоговой системы, денежногорынка, возникновение различных форм собственности, развитие банковского истрахового дела, расширение внешнеэкономических связей и предпринимательскойдеятельности вызвали необходимость создания системы аудита и в РоссийскойФедерации.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскуюдеятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимыхвневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а так же оказанию другихаудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности являетсяустановление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическихсубъектов и соответствие совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам, действующим в Российской Федерации. В зависимости от того,кто проводит проверку, аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой инаправлен на повышение эффективности управленческих решений по экономному ирациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли ирентабельности. Особенностями внутреннего аудита являются, во-первых, то, чтоон проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, то,что он организуется по желанию руководства для получения информации, служащейосновой для принятия управленческих решений; в-третьих, то, что расходы на егопроведение финансируются самой организацией.
Внешний аудит выполняют аудиторские фирмы или частные предприниматели –аудиторы, на основании проверки обоснованности и законности всех хозяйственныхопераций они подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторскаяпроверка проводится в точном соответствии с требованиями соответствующихстандартов.
Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной(инициативной). Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленныхзаконодательством РФ или по поручению государственных органов.
Основные критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежитобязательной ежегодной юридической проверке, подразделяются на несколько групп:
— по организационно-правовой форме экономического субъекта (обязательнойпроверке подлежат все акционерные общества независимо от числа акционеров иразмера уставного капитала);
— виду деятельности экономического субъекта. По этому критериюобязательной ежегодной юридической проверке подлежат банки и другие кредитныеучреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные ифондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды;
— источникам формирования уставного капитала экономического субъекта(если в уставном капитале имеется доля иностранного капитала, то такой субъектподлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке).
При проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокоекачество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности,правильность исчисления и взимания налогов и других платежей, не расходуя приэтом средств бюджета. Но это не значит, что аудит подменяет государственныйфинансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными государственнымиорганами.
Аудиторский контроль не только информирует руководство экономического субъектаи государственные органы, являющиеся заказчиками аудита, о состояниифинансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта, но и позволяет емувыйти на качественно новый уровень производства, выдержать рыночнуюконкуренцию, ориентироваться в мире бизнеса, избежать много проблем вовзаимоотношениях с государственными органами, в первую очередь с налоговымиинспекциями, и в итоге успешно развиваться. По результатам аудиторской проверкисоставляется заключение, имеющее силу официального документа.
Итак, повышение качества и действенности финансового контроля – это целаясистема организационных, методических и правовых мероприятий, направленных насовершенствование видов и форм контроля, обеспечение тесного взаимодействиявсех органов, осуществляющих контрольные функции.[16]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2. Казначейский контроль за исполнением федерального бюджетав Российской Федерации./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.1.Организация работы по контролю за исполнением федерального бюджета в органахфедерального казначейства в Российской Федерации.
Начиная с1992 г. задачи исполнения федерального бюджета, обе­спечения предварительного итекущего его контроля, подготовки отче­таоб исполнении федерального бюджета были возложены на вновь созданныеорганы федерального казначейства.
Вусловиях, когда через федеральный уровень перераспределяет­ся около трети ВВП, неэффективные методыисполнения бюджета могут статьгенератором дестабилизирующих экономику факторов, в то же время оперативный учет состояния бюджетапозволяет в значитель­ной мересмягчить или устранить негативные явления в экономике.
УказомПрезидента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О федераль­ном казначействе»[17] в целях проведениягосударственной бюджетной политики,эффективного управления доходами и расходами в процес­се исполненияфедерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственныхпрограмм, усиления контроля запоступлением, целевым и экономным использованием государствен­ных средств в Российской Федерации была образованаединая центра­лизованная системаорганов федерального казначейства, включающая ГУФК Минфина России и территориальные органы по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям,автономным обра­зованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам,районам и районам в городах. Этим Указоморганам федерального казначейст­ва были предоставлены значительные права поконтролю за движени­ем ииспользованием средств федерального бюджета. Данный конт­роль позволяет гарантировать эффективноеуправление государствен­ными федеральными финансами.
Дальнейшиеизменения в работе органов федерального казначей­ства в области контроля за исполнением федерального бюджета нашли отражение в нормативных документах, постановленияхПравительства РФ. В соответствии сп. 13 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»[18] федеральное казначейство получило статусфедеральной служ­бы с правоприменительными функциями Министерствафинансов Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального бюджета. При этом иерархия органов федерального казначействапред­ставлена следующим образом:федеральное казначейство (казначей­ство России) в Москве, Управленияфедерального казначейства по субъектамРоссийской Федерации, отделения Управления феде­рального казначейства по субъекту Российской Федерации.
Полномочия,организация деятельности федерального казначей­ства (казначейства России) закреплены в Положении о федеральном казначействе,утвержденном постановлением Правительства РФ от1 декабря 2004 г. № 703 «О федеральном казначействе»[19]. В соответ­ствии с этим Положением федеральное казначейство(казначейство России) являетсяфедеральным органом исполнительнойвласти (федеральной службой),осуществляющим в соответствии с законода­тельством Российской Федерацииправоприменительные функции по обеспечению исполне­ния федерального бюджета, кассовому обслуживаниюисполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предвари­тельному и текущему контролю за ведением операцийсо средствами федерального бюджетаглавными распорядителями, распорядителями и получателями средствфедерального бюджета и находится в ведении Министерства финансов РФ.[20]
Анализнормативных документов, изменений в Бюджетном кодек­се Российской Федерации позволяет сделать вывод отом, что в работе органовфедерального казначейства произошел определенный сдвиг с последующего контроля в сторонупредварительного и текущего. Это обусловлено,прежде всего, изменением концепции государственного финансового контроля и переходом от фискальногоподхода к процес­су управленияфинансовыми потоками. В связи с этим значительно смягчились санкции за нарушения бюджетного законодательства и сде­лан упор на предупредительные (профилактические)меры.
Системареализации контрольных функций основывается на линей­но-функциональной структуре организации органовфедерального казначейства.
Горизонтальная структура управлениябазируется на функциональ­номразделении осуществляемой деятельности. В состав Управления федерального казначейства по субъектам РоссийскойФедерации вклю­чены следующиеструктурные подразделения, осуществляющие конт­рольные функции: отдел анализадоходов, отдел операций по доходам наедином казначейском счете, отдел платежей из федерального бюдже­та, отдел кассового исполнения бюджета, отделучета внутреннего долга и бюджетныхкредитов, главная бухгалтерия по операциям со средства­ми федерального бюджета,контрольно-инспекторский отдел.
Каждое подразделениепроводит контрольную работу по своему направлениюспециализации. Например, контрольные функции отде­ла анализа доходов и отдела операций по доходамна едином казна­чейском счете заключаются в следующем:
— контроль за поступлением налоговых и неналоговых доходов на едином казначейском счете в соответствии с Бюджетнойклассифи­кацией доходов;
— выяснениенеклассифицированных поступлений;
— контроль за распределением доходов междууровнями бюдже­тов в соответствии с налоговым и бюджетнымзаконодательством по нормативам отчислений;
— контроль за возвратом доходов на счета плательщиков в соот­ветствии с бюджетнымзаконодательством по представлениям адми­нистраторов доходов.
Для обеспеченияконтроля за поступлением доходов в Управлении федерального казначейства по субъектам Российской Федерации ве­дется большая работа по внесению в базу данныхизменений по класси­фикации доходовбюджетов Российской Федерации в соответствии с изменениями в бюджетном законодательстве. Например, в 2004 г. (согласно со ст. 7 Закона о федеральном бюджете на2004 год[21]) появи­лись новые источники формирования доходов федерального бюджета:
— доходы от сдачи в аренду иностраннымгосударствам вооруже­ния и военнойтехники, находящихся в федеральной собственности;
— плата за услуги (работы), оказываемыегосударственными учреждениями поформированию Государственного фонда драгоцен­ных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хране­нию, отпуску и использованию драгоценных металлови драгоценных камней при МинфинеРоссии (Гохран России) при осуществлении опе­раций с ценностями из Государственного фонда драгоценных метал­лов и драгоценных камней Российской Федерации;
— средства, которые юридические лица и индивидуальные предприниматели,реализующие и производящие товары или услуги, возмещают Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей МинэкономразвитияРоссии за проведе­ние экспертиз,испытаний (исследований) образцов (продукции);
— плата запользование водными биологическими ресурсами по межправительственнымсоглашениям;
— средства, полученные за выдачу лицензий,разрешений и серти­фикатов,предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии», а также за продление срокаих действия;
— прибыль Банка России.
С 1 января 2005 г. всоответствии с этими дополнениями были внесеныизменения в Бюджетную классификацию доходов.
Отделплатежей, главная бухгалтерия по операциям со средства­ми федерального бюджета организуютконтрольно-экономическую работу повопросам, входящим в компетенцию отделов:
— предварительныйконтроль за целевым использованием средств федерального бюджета, в том числе сбор и учет лимитов бюджетныхобязательств распорядителей и бюджетополучателей;
— текущий контроль и учет принятыхраспорядителями и бюджетополучателями денежных обязательств.
Контрольные функцииконтрольно-инспекторского отдела:
— координация работы отделов управления иотделений по рай­онам;
— проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений (целевого использования средств федеральногобюджета, выделенных на содержаниеотделения; постановка бухгалтерского учета; анализ контрольной работы, выполняемой отделением,эффективности рабо­ты отделов);
— проверка осуществления отделениями предварительного конт­роля при финансировании организаций через лицевыесчета казначей­ства с цельюопределить правильность и своевременность работы соот­ветствующих отделов отделений со средствамифедерального бюджета, выделенными бюджетополучателям.
Вначале года территориальные органы федерального казначейства разрабатывают план основных вопросовэкономической и контрольной работы, в котором предусмотрены следующие основныенаправления:
— исполнение доходнойчасти бюджетов;
— исполнение расходной части федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета,а также работа по обслуживанию лицевых счетов по учету средств,полученных от предпринимательской и инойприносящей доход деятельности;
— учет и отчетность;
— контроль за использованием средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и безвозвратной основе;
— контрольно-инспекторская работа;
— правовое обеспечениеорганов федерального казначейства;
— повышение квалификации, совершенствованиекадровой ра­боты;
— развитие и защитаинформационного обеспечения.
Набазе годового плана, в котором отражены основные вопросы экономической и контрольной работы, каждый отделУправления федерального/> казначействапо субъектам Российской Федерации (УФК) формирует индивидуальный план работы отдела по вопросам,входящим в его компетенцию. Каждымотделом УФК составляется отчет о выполнении пла­на экономической и контрольной работы за Iквартал, полугодие, де­вять месяцеви год. Работа отделов строится на взаимодействии с другими подразделениями (проведение совместныхконтрольных ме­роприятий, анализпроводимой работы, составление отчетов). В целом контрольная деятельность отделов УФК составляет единую систему, на­правленную на реализацию стоящих перед органамиказначейства задач по выполнению контрольных функций.
Вертикальнаяили линейная структура органов казначейства предполагает несколько уровней руководства и представляет собой систе­му «федеральное казначейство – управление –отделение», где каж­дый элементвыполняет свои контрольные функции.
Основныеконтрольные функции управления — организационно-методическая работа, проведение комплексных контрольных мероп­риятий, анализ результатов проводимой контрольнойработы, а также подготовка отчетов,информации, предложений для передачи в феде­ральное казначейство.
Отделенияфедерального казначейства участвуют непосредствен­но в контрольных мероприятиях, подготавливаютотчеты о своей рабо­те. В условияхперевода средств на лицевые счета бюджетополучате­лей перед отделениями встает задачапредварительного и текущего контроляза целевым использованием средств федерального бюджета.
Связь в системе двусторонняя. Припрямой связи «управление — отделение»направляются задания на проведение контрольных меро­приятий,методические рекомендации по проведению проверок и оформлению их результатов, различные запросы. При обратной свя­зи«отделение — управление» направляются материалы контрольных мероприятий,ежемесячные отчеты по их итогам, сведения о приоста­новлении операций по лицевым счетам распорядителей и получате­лей средств федерального бюджета в случаях нарушенийзаконодатель­ства Российской Федерации.
Бюджетныйконтроль, как и финансовый контроль в целом, по вре­мени проведенияподразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль – проводится на стадиисанкционирования расходов в момент контроля и учета принятия бюджетнымиучреждениями обязательств и препятствует принятию бюджетными учреждениямиобязательств, не обеспеченных назначениями.[22]
Примером такого контроля намакроуровне является процесс составления иутверждения бюджетов всех уровней и финансовых пла­нов внебюджетных фондов на основе оценкиобоснованности распре­деления ВВП иразработки макроэкономических показателей разви­тия экономики. На микроуровне это процесс разработки финансовых планов и смет, кассовых и кредитных заявок,финансовых разделов биз­нес-планов,составление учредительных договоров, договоров о совме­стной деятельности. Так, при выделении средствфедерального бюд­жета на содержаниебюджетной организации до утверждения сметы доходов и расходов проверяется обоснованность представляемых рас­четов о предстоящих расходах и ожидаемых доходах.Аналогичные проверки проводятся привыделении на возвратной основе средств на выполнение федеральных целевыхпрограмм.
Для осуществления предварительного итекущего контроля по исполнению расходнойчасти федерального бюджета в органах каз­начейства открываются и ведутсялицевые счета учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.
Лицевойсчет – это регистр аналитического учета органа казначей­ства, предназначенный для отражения в учетелимитов бюджетных обязательств,принятых денежных обязательств, объемов финансиро­вания и кассовых расходов, осуществляемых впроцессе исполнения расходов соответствующего бюджета главнымираспорядителями и получателями. Лицевыесчета подразделяются на следующие виды: лицевой счет распорядителя средств, лицевой счет получателя средств. Лимит бюджетных обязательств – предельный объемправ полу­чателя на принятие имденежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующегобюджета.
Предварительныйконтроль осуществляется в несколько этапов.
Этап 1.Распорядители и получатели средств федерального бюд­жета представляют в органы федеральногоказначейства уведомления обутвержденных лимитах бюджетных обязательств. После проверки уведомлений на соответствие требованиям бюджетногозаконодатель­ства лимиты бюджетныхобязательств учитываются на лицевом счете распорядителя или бюджетополучателя и являются основанием для санкционированияих расходов.
Этап 2.В соответствии спостановлением Правительства РФ от 15 июля1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органа­ми федерального казначейства обязательств,подлежащих исполнению за счетсредств федерального бюджета» и приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утвержденииправил учета террито/>/>риальными органами федерального казначейства обязательств, подле­жащих исполнению за счет средств федеральногобюджета»[23] органы федерального казначейства ведут работу по учету принятых бюджет­ныхобязательств бюджетополучателями, финансируемых за счет средств федеральногобюджета.
Таким образом, на этапепредварительного контроля органы федеральногоказначейства учитывают на лицевых счетах бюджетополучателей утвержденные лимиты бюджетных обязательств, а также принимают к учету договоры, определяющие размерыдолговременных бюджетных обязательств на финансовый год.
Текущий контроль осуществляюттерриториальные органы федеральногоказначейства на стадии финансирования расходов с лице­вых счетов бюджетополучателей по платежнымдокументам после проверки соответствующих документов, подтверждающихправо­мерность расхода в пределах сметных назначений. Это контроль заоперативной, текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюденияфинансовой дисциплины субъектами хозяй­ствования,распорядителями бюджетных ассигнований, т.е. соблю­дения бюджетных норми нормативов, целевого использования средств бюджета.
Текущийконтроль проводит операционная группа отдела плате­жей, где открываются лицевые счетабюджетополучателей. Такой кон­троль предусматривает проверку:
— соответствия предполагаемых к оплате расходовутвержденным сметам доходов ирасходов, кодам бюджетной классификации;
— соответствия заключаемых договоровустановленным лимитам бюджетных обязательств;
— соответствия суммы расходов, указанной вплатежном докумен­те, лимиту бюджетного обязательства и остаткуфинансирования на лицевом счете в разрезебюджетной классификации Российской Федерации;
— документов,подтверждающих надлежащую реализацию договоровна поставку продукции, выполнение работ.
Вслучае нарушения какого-либо из перечисленных пунктов про­верки платежный документ к исполнению непринимается и возвра­щается бюджетополучателю с указанием причин отказа.
Последующий контрольза использованием средств федерально­го бюджета, возложенный на органы федерального казначейства в соот­ветствии с Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации, заключает­ся врассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета. Одной из задач федерального казначейства выступаетанализ баланса исполнения федерального бюджета.[24]
Деятельность органов Федерального казначейства такжеявляется подконтрольной и может быть проверена со стороны других уполномоченныхорганов:
- по финансово-хозяйственной деятельности – налоговой инспекцией,представителями внебюджетных фондов, КРУ;
- по исполнению федерального бюджета – Счетной палатой,Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ, Прокуратурой РФ идр.[25]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.2. Технологиикассового обслуживания местного бюджета.
С января2006 года исполнение местных бюд­жетоввсех городов и районов республики Карелия осуще­ствляется в соответствии сбюджетным законодательством РоссийскойФедерации территориальными органами Федерального казначейства (ФК). Однако ещё с октября 2005 г. в качестве пилотного проекта был осуществлен переводместного бюджета Кондопожского района на кассовое исполнение в органах ФК. За время эксперимента врайо­не был накоплен некоторыйпрактический опыт использования информационных и коммуникационных техно­логий при кассовом исполнении местного бюджета.
Перваязадача, которая была поставлена – это обеспечениепринципиальной возможности организации информационноговзаимодействия между подразделени­емФК, финансовым органом, осуществляющим испол­нение бюджета, и получателями бюджетных средств. Проводя мониторинг технической оснащенности бухгал­терскихслужб 59 получателей бюджетных средств мест­ного бюджета Кондопожского района в июне 2005 г., мы столкнулись с тем, что имеющаяся в учрежденияхорг­техника, в основном выпуска 1995-98 гг., практически непригодна для внедрения необходимых технологий.Ло­кальные сети смонтированы тольков 3 учреждениях, электронная почтадействовала только в одном.
Поэтомуна первом этапе удалось установить только централизованно разработанноеприкладное программ­ное обеспечение для формирования электронного обра­за платежного поручения в соответствии сформатами, используемыми в органахфедерального казначейства -АРМ«Рабочее местополучателя бюджетных средств». Но в перспективе считается необходимым оборудование каждого получателя бюджетных средств комплексомАРМ ЭЦП, у бюджетополучателей должныбыть устойчивые электронные каналысвязи для возможности электрон­нойпередачи данных в финансовый орган для санкционирования. В течение первого года работы в районе осуществляласьпланомерная работа по техническомуперевооружению бухгалтерских служб,которая сегодня еще продолжается.
Безусловно,нашей целью в практической работе яв­ляетсянетолько ускорение документооборота, сниже­ние трудоемкости иобеспечение прозрачности финан­совойсистемы, но и применение новых технологий. Важны не только для сохранения основныхпринципов межбюджетных отношений, но и их более полная реали­зация приказначейском исполнении местных бюджетов.
Во-первых,это касается принципа субсидиарное™, зак­репленного в ст. 4.3 Европейской хартии местного самоуп­равления. «Осуществление государственныхполномочий, как правило, должнопреимущественно возлагаться на органы власти, наиболее близкие к гражданам.Передача  какой-либо функции какому-либо другому органу власти должнапроизводиться с учетом объема ихарактера конкретной задачи, а так же требований эффективности и экономии»[26]. Таким образом, необходимо четкое разграничение полномочий,соответ­ствующее наделениефинансовыми ресурсами органов вла­сти и обеспечение беспрепятственного ихфинансирования. И принципсубсидиарное™ жестко закреплен в Федераль­ном законе № 131-ФЗ от 6 октября 2003 г. «Об общих принципах организацииместного самоуправления в Российской Федерации». При этом только казначейскаясистема испол­нения бюджета с единымбюджетным счетом позволяет оперативноконтролировать соответствие вида расходов и полномочий определенного местногооргана власти.
Например,нередки случаи, когда за счет средств мест­ного бюджета оказывается помощь учреждениям и органи­зациям, финансируемым за счет бюджета другогоуровня. Но это недопустимо, если в тоже время не хватает ассигно­ваний дляосуществления финансирования собственных текущих расходов. Кассовое исполнение бюджета органа­ми ФК способствует предотвращению неэффективногои ненормативного расходованияденежных средств. В резуль­татедополнительные ресурсы местного бюджета остаются в распоряжении органа местного самоуправления.
Напрактике такого рода контроль осуществляется на этапе санкционированияплатежей, и роль используемых информационныхи коммуникационных технологий чрез­вычайноважна. Непосредственно порядок и условия об­мена информацией между финансовым органом и отделе­нием ФК при кассовом обслуживании исполнения мест­ного бюджета определил регламент обменаинформацией, подписанный нами 15июня 2005 г. Данным регламентом предусматривается,что платежные документы получате­лей бюджетных средств передаются в финансовыйорган, где проходят процедурусанкционирования, после чего направляются для исполнения в Казначейство.
Естественно,что здесь должна быть использована си­стемаэлектронного документооборота (СЭД). Используемое программное обеспечение СЭДтребует постоянной доработки в связи с меняющимися условиями документооборота.На сегодняшний день реально используют систему электронного документооборотатолько 3 бюджетных учреждения. Договоры подписаны с учреждениями и им сейчасгенерируются Э1ДП. Мы совместно с отделением Федерального Казначействапоставили себе задачу в течение летнего периода завершить этот процесс иперевести все учреждения на систему электронного документооборота.
Есть ипроблемы. Например, отсутствие стабильной связи препятствует использованию СЭДв отделенных сельских учреждениях, в частности, в образованных в соответствии стребованиями Федерального закона № 131-ФЗ администрациях сельских поселений.Но, тем не менее, мы уверены, что при полном внедрении СЭД процедурасанкционирования платежей будет занимать меньше времени и позволит более четкоприменять принцип субсидиарноетм при проведении платежейадминистрациями сельских и городского поселений.
Второйосновной принцип межбюджетных отношений – принцип достаточности определяет, что«финансовые ресурсы органов местного самоуправления должны быть соразмерныполномочиям, предоставленным им Конституцией или законом».[27] И в этом использованиеказначейской системы исполнения бюджета полезно для муниципалитета. Кассовыйметод работы позволяет сконцентрировать на едином бюджетном счете денежныесредства и обеспечить своевременное финансирование расходов органа местногосамоуправления. В недавнем прошлом типичной являлась ситуация, когда надесятках и сотнях счетов получателей бюджетных средств зависали несвоевременноиспользуемые деньги, когда значительные средства находились в банковскихнезавершенных расчетах между финансовым органом и бюджетополучателем в товремя, когда на бюджетных счетах органа местного самоуправления нет средств длянеотложных расчетов за отопление, электроэнергию по причине возникновениякассовых разрывов.
Конечнотакое неэффективное обращение с денежными ресурсами не в интересахмуниципалитета. Информационные технологии, которые внедряются, помогут решитьряд вопросов. В частности, вопрос оперативности при получении информации осостоянии счета 40204 УФК по РК в ГРКЦ НБ РК. Сейчас информация получается, влучшем случае к 11 часам дня, следующего за расчетным, после полученияОтделением Федерального Казначейства выписки по электронным каналам связи. Этовремя можно было бы сократить в дальнейшем. Владея оперативной информацией обостатке по счету, возможно наилучшим образом использовать имеющиеся ресурсы.
Здесь,как и при проведении, непосредственно платежей, нужно заботиться о соблюдениидостаточного уровня безопасности. Уже подписан договор об обмене электроннымидокументами, в котором определены правила электронного документооборота винформационной системе. АРМ Э1ДП включает в себя систему криптографическойзащиты информации (СКЗИ). Тем не менее, работа в этом направлении должнапродолжаться.
И,наконец, необходимо сказать о принципе транспарентности, т.е. о сотрудничествемежду всеми уровнями бюджетов. В первую очередь, в части бюджетногофинансирования это касается возможности оперативного перераспределения средств бюджетов разных уровнейна возврат­ной основе. Безусловно, концентрация и укрупнение бюджетных счетов при казначейской системепозволяет это делать. Налоговаясистема страны реформируется и трудноне согласиться с основной идеей реформы: сни­жение налогового бремени, резкое уменьшение числа налогов, упорядочение и сокращениемногочисленных, зачастуюнеоправданных налоговых льгот.
Положительносказывается на экономике страны и отменаналогов с оборота, забирающих у налогоплатель­щиков значительную часть их доходов вне зависимости от финансовых результатов их деятельности. Однакопродолжающиеся процессы реформы идругие причины не позволяютнадеяться на близкую стабильность в нор­мативах распределения налоговых платежей по бюдже­там различных уровней. В этих условиях принциптранспарентности как никогда важен.
Напрактике местные бюджеты получают более 20 ви­дов дотаций, субсидий и субвенций из бюджета республики Карелия. Соответственно необходим правильный учет этих средств. В настоящее время определеннаяпроблема возникает в том, что все этисредства поступают на еди­ный счет,где не ведется оперативного раздельного учета по видам поступивших средств. В результате финансовый орган вынужден на основании поступающих выписок посчету 40204 вручную осуществлятьразбивку денежных средств по их видам. Эта задача может быть решена на уровне министерства финансов Карелии путемприсвое­ния конкретных кодов конкретнымвидам расходов, каса­ющихся межбюджетных отношений в республике.
В целомже по итогам работы с подразделени­ями ФК можно сделать вывод о том, чтоникаких непре­одолимых трудностейпри переводе бюджетов на кассовое исполнениев системе Федерального казначейства не су­ществует в принципе. Технологическая часть разработана в достаточной степени хорошо. Технические иматериаль­ные вопросы могут и должныбыть решены в короткий срок.Кадровые проблемы всегда были и будут основными, но они носят уже субъективныйхарактер. Возможно ли в течение одного года осуществить перевод бюджетов на кассовое исполнение в системе федеральногоказна­чейства? Безусловно, можно.Для этого требуется только одно — добрая воля и большое желание работать.
Взавершение следует сказать, что в системе федератив­ного устройства местное самоуправление составляетосно­ву конституционного строя России. В Европейской хартии местного самоуправления «под местнымсамоуправлением понимается право  и реальная способность органов местного самоуправлениярег­ламентировать значительную частьобщественных дел и управлять ею,действуя в рамках закона, под свою ответ­ственность и в интересах местного населения»[28].
Аналогичныеформулировки приводятся в Конститу­цииРФ (ст.12,130) и в Федеральном законе «Об общих принципах организации самоуправления в Российской Федерации». Органы местного самоуправлениянаходят­ся ближе всех к конкретнымлюдям, и именно они должны решатьповседневные вопросы жизнеобеспечения на той или иной территории. А рольфинансистов заключается в том, чтобы максимально использовать имеющиеся в на­шемраспоряжении средства информационных и комму­никационных технологий, использовать их как действен­ные инструменты управления местными финансами.[29]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.3. Процессучета межбюджетных трансфертов
Приказом Минфина России от 18.07.2006 г. № 95н «Обутверждении Условий проведения эксперимента по осу­ществлению и учету операцийпо использованию субси­дий и субвенций, направляемых из федерального бюдже­та вбюджет субъекта Российской Федерации, а также по использованию средств бюджетасубъекта Российской Федерации, выделяемых учреждениям МВД России и МЧС России,на лицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации, открытом финансовомуоргану субъекта Рос­сийской Федерации в территориальном органе Федераль­ногоказначейства, и выбора участвующих в нем субъек­тов Российской Федерации»[30]устанавливается общий по­рядок ведения учета целевых средств органами исполни­тельнойвласти субъектов РФ в условиях открытия и ведения в финансовых органахсубъектов РФ лицевых сче­тов получателей целевых средств по учету операций сука­занными средствами.
Указанный порядок можно распространить и на об­щийслучай, когда лицевые счета по учету операций с це­левыми средствами открыты ворганах Федерального каз­начейства (ФК). Этот порядок четко определяетадминистратора целевых средств и момент начисления целе­вых средств.
С 1 января 2006 г. в связи с переходом субъектов РФ накассовое обслуживание исполнения бюджетов в органы ФК балансовый счет бюджетасубъекта РФ открыт в уч­реждении Банка России территориальному органу ФК. Ворганах ФК открыты лицевые счета по учету операций по использованию целевыхсредств соответствующим получателям средств бюджета субъекта РФ. В соответствиис приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н[31]с 1 января 2006 г. начисление доходов бюджетов, в том числе поступлений целевыхсредств, на основании объемов кас­совых поступлений является недопустимым.
Однако при наделении полномочиями администра­торацелевых средств финансовых органов субъектов РФ учет по­ступлений целевыхсредств по методу начисления невоз­можен в связи с тем, что финорган субъектаРФ в рамках установленного документооборота может получить ин­формацию только окассовых поступлениях целевых средств в бюджет субъекта РФ.
В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005 №152н администраторами поступлений по груп­пе доходов «00020000000000000000» — безвозмездные поступления, являются уполномоченные органы государ­ственнойвласти, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды РФ,территориальные фонды обязательного медицинского страхования, осуществляющиеначисление указанных средств.
Поскольку органы ФК не могут являться администра­торамицелевых средств, а федеральные органы государ­ственной власти, имеющиеобязательства по перечисле­нию целевых средств в бюджеты субъектов РФ, являютсяплательщиками, единственно возможным остается назна­чение администраторамицелевых средств главных распо­рядителей (получателей) средств бюджета субъектаРФ, имеющими право в соответствии с бюджетным законода­тельством распоряжатьсяцелевыми средствами.
Например, в соответствии с постановлением Прави­тельстваРФ от 04.02.2006 г. № 69, плательщиком субсидий на возмещение части затрат науплату процентов по ин­вестиционным кредитам, полученным в 2006 г. сельско­хозяйственнымитоваропроизводителями, организация­ми агропромышленного комплекса всех формсобствен­ности и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами – за­емщиками вроссийских кредитных организациях на срок до 8 лет на строительство,реконструкцию и модерниза­цию животноводческих комплексов (ферм), являетсяМинсельхоз России. При этом орган, уполномоченный органом исполнительной властисубъекта РФ на взаимо­действие с Минсельхозом, отбирает в установленном по­рядкезаемщиков и по получении субсидий санкциониру­ет их перечисление на расчетныесчета заемщиков. Уполномоченный орган является администратором субсидии.
При предоставлении целевых средств конечным по­требителям:
-  соответствующийфедеральный орган перечисляет целевые средства бюджету субъекта РФ;
-  уполномоченныйорган субъекта РФ проводит от­бор конечных потребителей и санкционирует перечис­лениеим целевых средств;
-  целевыесредства полностью или частично переда­ются в бюджеты муниципальных образованийдля даль­нейшего направления конечным потребителям.
Таким образом, в схеме предоставления целевыхсредств помимо органов, осуществляющих кассовое об­служивание исполнениябюджета, задействованы три уча­стника: плательщик – получатель средствфедерального бюджета, имеющий полномочия по санкционированию перечисленияцелевых средств из федерального бюджета в бюджет субъекта РФ, администраторцелевых средств и конечный потребитель целевых средств. В связи с разно­образиемформ и видов целевых средств возможны не­сколько вариантов распределениякассовых потоков.
Один из них предполагает доведение до конечного потре­бителяцелевых средств после перечисления целевых средств в бюджет субъекта РФ, другойв силу объектив­ных причин предполагает, что доведение целевых средствосуществляется до перечисления целевых средств в бюджет субъекта РФ. Учитываямногоплановую структуру распределения кассовых потоков, представляется целе­сообразнымустановить универсальный критерий определения момента начисления, которыйзаключается в том, что администратор целевых средств осуществляет начислениесумм целевых средств по мере санкциониро­вания соответствующих расходов.
В связи с вступлением в силу приказа Минфина Рос­сии от18.07.2006 г. № 95н лицевые счета получателей це­левых средств по учетуопераций с указанными средства­ми могут быть открыты в кассовых органах: вфинансовом органе субъекта РФ, если субъект РФ участвует в эксперименте, или ворганах ФК, если субъект РФ не участву­ет в эксперименте.
Отражение операций с целевыми средствами в бюд­жетномучете участников бюджетного процесса в части исполнения обязательств органовгосударственной вла­сти по предоставлению целевых средств осуществляется вследующей последовательности:
1. Факт перечисления целевых средств из федерально­го бюджета в бюджетысубъектов РФ подтверждается кас­совыми органами на основе платежных поручений,иных документов, являющихся основанием для осуществле­ния кассовых расходовфедерального бюджета, из кото­рого предоставляются целевые средства.
При этом получатель средств федерального бюджета,санкционирующий перечисление целевых средств из фе­дерального бюджета в бюджетсубъекта РФ, в бюджет­ном учете отражает указанную операцию следующимибухгалтерскими записями:
Дт 120612560 (Увеличение дебиторской задолженностипо выданным авансам по перечисленным другим бюджетам бюджетной системы РФ)
Кт 130405251 (Расчеты по платежам из бюджета сорганами, организующими исполнение бюджетов, по перечислениям другим бюджетамбюджетной системы РФ).
Орган ФК, в которомполучателю средств федераль­ного бюджета открыт лицевой счет, отражает у себя вучете указанную операцию в общеустановленном поряд­ке в соответствии сприложением 1 к Инструкции по бюд­жетному учету, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 10.02.2006 г. № 25н.[32]
2.  По получении целевыхсредств администратор це­левых средств и кассовый орган оформляют следующиебухгалтерские записи:
Администратор:Дт 121002151 (Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов попоступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ)
                             Кт 120505660 (Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетовбюджетной системы РФ)
Кассовыйорган: Дт 120201510 (Поступление средств на единый счет бюджета)
                              Кт 140201151 (Поступления в бюджет от других бюджетов бюджетной системы РФ).
Момент начисления целевых средств возникает приоформлении администратором целевых средств платеж­ных документов об оплатеденежных обязательств, под­лежащих исполнению за счет целевых средств. При этомадминистратор целевых средств оформляет следующие бухгалтерские записи,отражающие момент начисления целевых средств:
Администратор: Дт120505560 (увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от другихбюджетов бюджетной системы РФ)
                                   Кт 140101 151(Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ).
3. В соответствии с нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации контроль за использованием це­левых средств, в частности,предполагает сбор получате­лем средств федерального бюджета, санкционирующимперечисление целевых средств в бюджет субъекта РФ, отчетов об их использовании.На основании указанных отчетов получатель средств федерального бюджета офор­мляетследующие бухгалтерские записи:
Дт 140101251 (Расходы на перечисления другимбюджетам  бюджетной системы РФ) Кт 130212 730 (Увеличение кредиторскойзадолженности по расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системыРФ);
Дт 130212830 (Уменьшение кредиторской задолженностипо расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ)
Кт 120612660 (Уменьшение дебиторской задолженностипо выданным авансам по перечисленным другим бюджетам бюджетной системы РФ).
4. Далее администратор целевых средств либо доводитих самостоятельно до конечного потребителя, либо сан­кционирует их перечислениев бюджеты муниципальных образований. В первом случае бюджетный учет операций сцелевыми средствами осуществляется в общеустанов­ленном порядке в соответствиис приложением 1 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом МинфинаРоссии от 10.02.2006 г. № 25н. Во втором случае ведение бюджетного учетаопераций с целевыми средства­ми осуществляется в порядке, аналогичном порядку,описанному в п.п.  1-3.
Очевидным достоинствомрассмотренной выше схе­мы ведения бюджетного учета операций с целевыми сред­ствамиявляется то, что схема обеспечивает максималь­ную прозрачность финансовыхпотоков между бюджета­ми бюджетной системы РФ вне зависимости от схемыраспределения кассовых потоков. В то же время, опреде­ление момента начислениякак дебиторской задолжен­ности со стороны администратора целевых средств, так икредиторской задолженности со стороны органа власти, предоставляющего целевыесредства, несколько откло­няется от классических канонов, в соответствии с кото­рымимомент начисления сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности возникает вмомент появления со­ответственно права требования администратора поступ­лений кплательщику (увеличение дебиторской задолжен­ности) и возникновенияобязательств перед контраген­тами (увеличение кредиторской задолженности).
При этом моментначисления, вообще говоря, жест­ко не привязан к каким-либо кассовым операциям.В ча­стных случаях, когда доведение до конечного потребите­ля целевых средствосуществляется после перечисления целевых средств, и при этом администраторцелевых средств предварительно уведомляет получателя средств федеральногобюджета, предоставляющего целевые сред­ства, о выделении конкретных сумм,каноническая схе­ма отражения в бюджетном учете операций с целевыми средствамиявляется более предпочтительной по сравне­нию с рассмотренной выше схемой.
В качестве примера возможного применения кано­ническойсхемы вернемся к субсидиям на возмещение части затрат на уплату процентов поинвестиционным кредитам сельхозпроизводителям. В этом случае перечислениесубсидии в бюджет субъекта РФ осуществляется на основании представленнойуполномоченным органом в Минсельхоз России справки-расчета на предоставле­ниесубсидии. Таким образом, в этом случае момент от­правления справки-расчетаявляется моментом начис­ления сумм дебиторской задолженности, отражаемых в бюджетномучете администратора целевых средств, а момент получения Минсельхозом Россиисправки-рас­чета является моментом начисления сумм кредиторс­кой задолженности,отражаемых в бюджетном учете Минсельхоза России. Отражение операций с целевымисредствами в бюджетном учете администратора целевых средств и бюджетном учетеМинсельхоза России сводит­ся к следующим бухгалтерским записям:
Администратор целевых средств:
Дт 120505560 (Увеличение дебиторской задолженности попоступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ)
Кт 140101151(Доходы от поступлений от других бюджетовбюджетной системы РФ) – при отправлении справки-расчета;
Дт 121002151 (Расчеты с органами, организующимиисполнение бюджетов по поступлениям от других бюджетов и бюджетной системы РФ)Кт 120505660 (Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям от другихбюджетов бюджетной системы РФ) – при получении от кассового органа информации окассовых поступлениях целевых средств в бюджет субъекта РФ;
Получатель средств федерального бюджета (МинсельхозРоссии):
Дт 140101251 (Расходы на перечисления другим бюджетамбюджетной системы РФ) Кт 130212730 (Увеличение кредиторской задолженности порасчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ) – при полученииот администратора целевых средств справки-расчета;
Дт 130212830 (Уменьшение кредиторской задолженности порасчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ)
Кт 130405251 (Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов, по перечислениям другим бюджетам бюджетнойсистемы РФ) – при санкционировании кассовых расходов федерального бюджета напредостав­ление целевых средств.
Однако, учитывая, что каноническая схема эффектив­но«работает» далеко не во всех случаях, схема отражения в бюджетном учетеопераций с целевыми средствами, утвер­жденная приказом Минфина России от18.07.2006 г. № 95н[33],в силу своей универсальности является более жизнеспособной, в связи с чемрекомендуется к применению и в субъектах РФ, не принимающих участия вэксперименте.
Что касается межбюджетных трансфертов, перечисля­емых вбюджеты в виде дотаций, то здесь следует обратить внимание на следующиемоменты. Администратором до­таций является финорган субъекта РФ (орган,организую­щий исполнение бюджета муниципального образования). Момент начислениядотаций определяется по аналогии с определением момента начисления целевыхсредств. Со­ответственно, бюджетный учет начисления сумм дебитор­скойзадолженности по дотациям осуществляется в том же порядке. В то же время,существуют различия в ведении бюджетного учета получателем средств федеральногобюд­жета в связи с тем, что администратор дотаций не представ­ляет отчет обиспользовании дотаций. Поэтому бюджет­ный учет операций по перечислению дотацийв бюджет субъекта РФ (бюджет муниципального образования) осу­ществляетсяполучателем средств федерального бюджета, предоставляющим дотации, в следующемвиде:
Дт 140101251 (Расходы на перечисления другим бюджетамбюджетной системы РФ) Кт 130212730 (Увеличение кредиторской задолженности порасчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ)
Дт 130212830 (Уменьшение кредиторской задолженности порасчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ)
Кт 130405251 (Расчеты по платежам из бюджета с органами,организующими исполнение бюджетов, по перечислениям другим бюджетам бюджетнойсистемы РФ) – записи производятся одновременно при санкционировании кассовыхрасхо­дов федерального бюджета на предоставление дотации).
В заключение рассмотрим следующие вопросы, каса­ющиесяотражения в учете операций с остатками целе­вых средств прошлых лет. Первыйвопрос связан с офор­млением платежных документов на перечисление остат­ковцелевых средств прошлых лет в соответствующие бюджеты, и, как следствие, сорганизацией бюджетного учета операций возврата остатков целевых средств про­шлыхлет в органах ФК и в органах государственной вла­сти, являющимисяадминистраторами целевых средств и администраторами доходов бюджетов отвозврата целе­вых средств прошлых лет.
Второй вопрос связан с отражением по кодам бюд­жетнойклассификации поступлений в бюджеты (выбы­тий из бюджетов) остатков целевыхсредств прошлых лет. Общая схема операций с остатками целевых средств про­шлыхлет имеет следующий вид:
Местный бюджет -► Бюджет субъекта РФ -►Федеральный бюджет
Несмотря на многоступенчатую структуру перечис­ленийостатков целевых средств прошлых лет в бюдже­ты, порядок заполнения платежныхпоручений на пере­числение указанных средств является однообразным и имеетследующий вид:
-  в полях«ИНН», «КПП» плательщика указываются значения ИНН, КПП администратора целевыхсредств, а в поле «Сч. №» плательщика указывается номер счета органа ФК,открытого на балансовом счете № 40201 «Средства бюджетов субъектов РоссийскойФедерации» либо на балансовом счете № 40204 «Средства местных бюд­жетов» взависимости от бюджета, с которого осуществля­ется списание остатков целевыхсредств прошлых лет;
-    вполях «ИНН», «КПП» получателя указываются значения ИНН, КПП администраторадоходов бюджета от возврата остатков целевых средств прошлых лет, а в поле «Сч.№» получателя указывается номер счета территориального органа ФК, открытого набалансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Феде­ральногоказначейства между уровнями бюджетной сис­темы Российской Федерации». В поле«Получатель» ука­зывается наименование территориального органа ФК, с которымадминистратор доходов от возврата остатков целевых средств прошлых лет заключилсоглашение об информационном обмене в соответствии с приказом Минфина России от16.12.2004 г. № 116н;
Продолжим пример анализа предоставления субсидий навозмещение части затрат на уплату процентов по инве­стиционным кредитамсельхозпроизводителям в части опе­раций, связанных с возвратом неиспользованныхсубсидий прошлых лет. В этом случае в полях «ИНН», «КПП» пла­тельщикауказываются значения ИНН, КПП администра­тора целевых средств – уполномоченногооргана, непос­редственно предоставляющего субсидии заемщикам. В поле «Сч. №»плательщика указывается номер счета территори­ального органа Федеральногоказначейства, открытого на балансовом счете № 40201 «Средства бюджетовсубъектов Российской Федерации». В полях «ИНН», «КПП» получа­теля указываетсяИНН, КПП Минсельхоза России — ад­министратора доходов от возврата указанныхсубсидий про­шлых лет в доход федерального бюджета. В поле «Сч. №» получателяуказывается номер счета Управления ФК по г. Москве, открытого на балансовомсчете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства междууровнями бюджетной системы РФ», так как Минсельхоз России как администраторданных доходов в федеральный бюджет заключает соглашение об информацион­номвзаимодействии с Управлением ФК по г. Москве.
В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005г. № 152н по кодам бюджетной классификации «000 1 18 00000 00 0000 151 Доходыбюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлыхлет» отражаются поступления средств от воз­врата целевых средств прошлых лет вбюджеты бюджет­ной системы РФ, в то время как по кодам бюджетной классификации«000 1 19 00000 00 0000 15 Возврат остат­ков субсидий и субвенций прошлых лет»отражаются кассовые расходы (или доходы со знаком «минус») бюдже­товнижестоящих уровней бюджетной системы при пере­числении остатков целевыхсредств прошлых лет в бюд­жеты вышестоящих уровней бюджетной системы.
Спорный вопрос возникает при транзитном перечис­ленииостатков целевых средств прошлых лет из мест­ных бюджетов в федеральный бюджетчерез бюджет субъекта РФ. При оформлении платежного поручения на перечислениеуказанных средств в доход федераль­ного бюджета в поле «Назначение платежа» впринци­пе можно было бы указать код бюджетной классифика­ции00011802010020000151 «Доходы бюджетов субъек­тов Российской Федерации отвозврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет из местных бюджетов». Приэтом в бюджетном учете соответствующий орган исполнительной власти субъекта РФотражает опера­цию перечисления указанных средств в доход федераль­ного бюджетакак кассовый расход следующим обра­зом:
Дт 00011802010020000140101151 Кт00011802010020000121002151 (с обязательным указанием кода адми­нистратора в 1-3знаках КБ К).
В то же время отражение операции возврата целевыхсредств прошлых лет, которые были получены только бюджетом субъекта РФ для ихпредоставления непосред­ственно конечным потребителям, в бюджетном учетеадминистратора целевых средств осуществляется следующим образом:
Дт 00011902010020000140101151 Кт00011902010020000121002151 (с обязательным указанием кода адми­нистратора в 1-3знаках КБК).
При этом отметим, что в некоторых случаях один и тот жевид субсидии одновременно используется как ор­ганом исполнительной властисубъекта РФ, так и орга­ном местного самоуправления. При образовании остат­ковнеиспользованной субсидии, образовавшихся у орга­на местного самоуправления,остатки перечисляются из местного бюджета в федеральный бюджет транзитом че­резбюджет субъекта РФ, в то время как остатки неис­пользованной субсидии,образовавшиеся у органа исполнительной власти субъекта РФ, перечисляются избюдже­та субъекта РФ в федеральный бюджет. Таким образом, получаем, что приперечислении остатков одного и того же вида субсидии в федеральный бюджет вбюджетном учете субъекта РФ используются два варианта отражения опе­рациивозврата остатков целевых средств прошлых лет, что абсолютно недопустимо.Следовательно, отражение опе­рации возврата остатков целевых средств прошлыхлет осу­ществляется органами исполнительной власти — получа­телями средствнижестоящих бюджетов только по кодам бюджетной классификации«00011900000000000151 Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет».[34]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>2.4. Проблемы применения Российского законодательства поопределению ответственности за нецелевое использование бюджетных средств
Применение ответственности за нецелевое исполь­зованиебюджетных средств — актуальная проблема для органов бюджетного контроля,получателей средств бюджета, а также арбитражных судов.
С 1992 г. мера принуждения за нецелевое использова­ниебюджетных средств в виде штрафа в размере учетной ставки Банка России устанавливаласьуказом Президен­та РФ о создании органов Федерального казначейства ипостановлением Правительства РФ, определяющим компетенцию названных органов.Очевидно, что указан­ное правонарушение носит административный характер. Однаков прежнем Кодексе об административных пра­вонарушениях РСФСР такиеправонарушения, как не­целевое использование бюджетных средств, равно как исанкция за его совершение, отсутствовали. Не предус­матривали это и иные,действовавшие в то время, зако­ны. Таким образом, возникли справедливыесомнения в правомерности установления штрафа нормативными правовыми актами, неносящими статус закона (федерального закона), поскольку взыскание штрафасвязано с лишением собственника части его имущества (в дан­ном случае денежныхсредств).
Как известно, конституционное право частной соб­ственностине является абсолютным и может быть ог­раничено федеральным законом в той мере,в которой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя,нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспеченияобороны страны и безопасности государства. Следовательно, лишение собственникаего денежных средств возможно только в случаях предусмотренных федеральнымзаконом. Установленный в 1992 г. указом Президента РФ и подтвер­жденный в 1993г. постановлением Правительства РФ, штраф за нецелевое использование бюджетныхсредств в размере учетной ставки Банка России есть основания расценивать какнезаконный и несоответствующий Конституции России, а также общим принципам инор­мам международного права.
В 1996 г. установлен штраф за нецелевое использо­ваниебюджетных кредитов в размере двух учетных ста­вок Центрального банка РФ. С техпор названная санк­ция ежегодно предусматривается федеральными законами офедеральном бюджете. Таким образом, законо­датель выделил штраф за нецелевоеиспользование бюд­жетных кредитов, одновременно придав ему законный статус. Всеостальные бюджетные средства, используе­мые не по целевому назначению,по-прежнему подле­жали оценке в рамках указа Президента РФ и постанов­ленияПравительства РФ.
С вступлением в силу Бюджетного Кодекса РФ в 2000 г.проблемы, связанные с наложением штрафа за нецеле­вое использование бюджетныхсредств, приобрели новое качество.
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ нецеле­воеиспользование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании ихна цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определеннымутвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетныхассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием ихполучения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетныхсредств в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях,изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целе­вомуназначению, а также при наличии состава преступ­ления — уголовные наказания,предусмотренные Уго­ловным кодексом РФ[35].Как уже было сказано, прежним Кодексом об административных правонарушениях РФне было предусмотрено такое административное пра­вонарушение. В новом КодексеРФ об административ­ных правонарушениях, который вступил в силу в 2002 г.,установлено, что использование бюджетных средств получателем бюджетных средствна цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденномбюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, сметедоходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получениябюджетных средств, — влечет наложение административного штра­фа на должностныхлиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; наюридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.[36]Уго­ловный Кодекс РФ также первоначально не предусматривал соответствующийсостав преступления, лишь в 2003 г. были внесены дополнения, в соответствии ско­торыми расходование бюджетных средств должностным лицом их получателя нацели, не соответствующие ус­ловиям их получения, совершенное в крупном разме­ре,отныне наказывается штрафом, либо арестом на определенный срок, либо лишениемсвободы с лише­нием права занимать определенные должности или за­ниматьсяопределенной деятельностью в зависимос­ти от квалификации преступления.
Таким образом, сегодня законодателем установле­нонесколько видов ответственности за нецелевое ис­пользование бюджетных средств:бюджетная (в рамках норм бюджетного законодательства) — с 1996 г., адми­нистративная— с 2002 г., уголовная — с 2003 г. Разделе­ние бюджетной и административнойответственности в данном случае весьма прозрачно.
Отметим, что Бюджетный кодекс РФ лишь декла­рируетсостав правонарушения и санкцию за его совер­шение, но не устанавливает ееразмер, т.е. не определя­ет размер штрафа. Бюджетный кодекс в данном случаеотсылает к Кодексу об административных правонаруше­ниях. Кроме того, вБюджетном кодексе РФ за нецеле­вое использование бюджетных средств предусмотренад­министративный штраф лишь в отношении должност­ных лиц — руководителейбюджетополучателей. Ответственность же самого юридического лица не установле­на.Данный пробел был устранен в новом Кодексе РФ об административныхправонарушениях, который пре­дусмотрел административную ответственность исамого юридического лица в виде штрафа в размере от четырех­сот до пятисотминимальных размеров оплаты труда. Однако ни Бюджетный кодекс РФ, ни Кодекс обадми­нистративных правонарушениях РФ не уточнили, что именно они понимают под«бюджетными средствами» в рамках ответственности за их нецелевое использование.
В результате возникло противоречие в квалифика­цииштрафа за нецелевое использование бюджетных кредитов, налагаемого набюджетополучателя как юри­дическое лицо:
-  устанавливаемого ежегодно федеральными зако­нами офедеральном бюджете;
— установленного Кодексом РФ об административныхправонарушениях.
Размер первого исчисляется исходя из учетной став­киБанка России, второго — из минимального размера оплаты труда. Учитывая, чтоБюджетный кодекс РФ называет штраф за нецелевое использование бюджет­ныхсредств административным, отсылая к Кодексу об административныхправонарушениях, фактически мы можем говорить о возможности наложения админист­ративнойответственности на одно и то же лицо за одно и то же правонарушение в различныхразмерах. Контролирующий орган получил возможность лавировать в названномпротиворечии, что, очевидно, может повлечь за собой должностныезлоупотребления.
Изложенное свидетельствует о том, что законода­тельчетко не разделяет бюджетную ответственность и административную. В данномслучае необходимо иметь в виду, что по своей правовой природе бюджетная от­ветственностьявляется разновидностью администра­тивной, и требует лишь своего уточнения.Полагаем, что разделение ответственности возможно по аналогии с налоговойответственностью, необходимо лишь вне­сти в Бюджетный кодекс РФ соответствующиеизмене­ния, предусматривающие ответственность за нецеле­вое использованиебюджетных средств в виде штрафа в определенном размере. Соответственно исчезнетнеоб­ходимость ежегодно предусматривать ответственность в федеральных законах офедеральном бюджете.
В связи с решением проблем разделения ответствен­ности иопределения ее статуса возникает также необ­ходимость внесения в БюджетныйКодекс РФ процес­суальных норм, предусматривающих порядок привле­чения кбюджетной ответственности, в данном случае также применима аналогия с Налоговымкодексом РФ.
Отсутствие в бюджетном законодательстве процессу­альныхнорм повлекло за собой обращения в суд субъек­тов, привлеченных кадминистративной ответственнос­ти, которые оспаривали не только сам фактадминистра­тивного правонарушения, но и несоблюдение процедуры привлечения их кадминистративной ответственности. При рассмотрении подобных дел подлежитдоказыванию не только сам факт правонарушения, но и степень его вины, что такжеподтверждает необходимость введения в бюджетное законодательство процессуальныхнорм.
Кроме того, как справедливо указал Конституцион­ный СудРФ, введение ответственности за администра­тивное правонарушение и установлениеконкретной санкции должно отвечать требованиям справедливос­ти, бытьсоразмерным конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам,а также ха­рактеру совершенного деяния. Как мы выше указыва­ли, федеральнымизаконами о федеральном бюджете ежегодно предусматривается ответственность занеце­левое использование бюджетных кредитов в фиксиро­ванном размере — двойнаяучетная ставка Банка Рос­сии. В данном случае мы наблюдаем невозможностьснижения либо увеличения суммы штрафа с учетом характера совершенногоправонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, егоимущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния, что нарушаетпринцип справедливости наказания, его индивидуализации и соразмер­ности.Следовательно, при внесении изменений в Бюд­жетный кодекс РФ размер штрафадолжен быть уста­новлен не фиксированный, но дифференцированный в зависимостиот обстоятельств дела. Кроме того, следу­ет обратить внимание на то, что ставкарефинансиро­вания Банка России установлена в процентах годовых, следовательно,ее применение возможно лишь при ис­числении пени, но не штрафа. Учитываяизложенное, в целях единообразного применения ответственности за нарушениебюджетного законодательства, следует пре­дусмотреть в Бюджетном кодексе РФ и,если это необ­ходимо, в федеральных законах о федеральном бюдже­тедифференцированный штраф за нецелевое использование бюджетных средств так же,как и в Кодексе об административных правонарушениях РФ исходя из ус­тановленногоминимального размера оплаты труда.
Проведенное исследование позволяет утверждать, что нормыбюджетного законодательства сегодня дале­ки от совершенства, несмотря на ихширокое примене­ние. Изменения, которые следует внести, в том числе в Бюджетныйкодекс РФ, должны коснуться определе­ния роли бюджетного права в правовойсреде, утверж­дения бюджетной ответственности как самостоятель­ной правовойкатегории, введения процессуальных норм, а также устранения конкуренции нормбюджет­ного и административного законодательства./>/>/>/>/>/>/>[37]/>/>/>/>3. Эффективность финансового контроля в Российской Федерации/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>3.1.Эффективностьиспользования средств высокодотационных региональных и местных бюджетов
Принцип эффективности и экономности использо­ваниябюджетных средств особое значение приобрета­ет при исполнении высокодотационныхбюджетов.
Отделение Федерального казначейства по г. Адыгей­ску совторой половины 2002 г. осуществляет кассовое обслуживание исполнения местныхбюджетов двух му­ниципальных образований — г. Адыгейска и Теучежского района. Внастоящее время в отделении осуществля­ется кассовое обслуживание исполнениябюджета г. Адыгейска. Более 80% доходной части этих бюджетов формируется засчет безвозмездных и безвозвратных перечислений из вышестоящих бюджетов.
В связи с реорганизацией структур ЦБ РФ и ликви­дациейРКЦ, балансовые счета 40204 органов федераль­ного казначейства по кассовомуобслуживанию испол­нения местных бюджетов открыты в кредитных организациях.Дотации вышестоящих бюджетов, находящи­еся на этих счетах, не только завышаюткраткосроч­ную ликвидность этих кредитных организаций, но и ис­пользуются вкачестве бесплатного источника кредитных ресурсов. При этом, в конечном счете,федераль­ный бюджет, вынужден прибегать к краткосрочным и долгосрочнымзаимствованиям, нести расходы по об­служиванию долговых обязательств.
Важным резервом повышения эффективности исполь­зованиябюджетных средств является ускорение их обора­чиваемости. Анализоборачиваемости бюджетных средств в 2003-2005 гг., показывает, чтосреднедневной остаток средств на балансовом счете 40204 составляет 2,9 млн.руб., в отдельные месяцы достигает 5-6 млн. руб. При этом среднедневнойкассовый расход не превышает 320 тыс. руб., соответственно оборачиваемостьбюджетных средств со­ставляет около 9 дней, а в отдельные месяцы — 15-17 дней.
Так как величина кассовых расходов заложена в бюджетизначально и практически не изменяется, ускорение обо­рачиваемости бюджетныхсредств возможно путем мини­мизации остатков на соответствующем балансовомсчете.
Одним из вариантов решения проблемы являетсяпредоставление не полной суммы дотации на счет глав­ного распорядителя средствместного бюджета, а толь­ко в сумме прошедших процедуру санкционированиябюджетных расходов по заявке органа федерального каз­начейства, осуществляющегокассовое обслуживание исполнения бюджета, аналогично подкреплению счета 40116.При этом до момента фактического использова­ния безвозмездные и безвозвратныеперечисления из вышестоящего бюджета находились бы на счете по уче­ту средствэтого бюджета, поддерживая его ликвидность.
Увеличение на один день, для подкрепления балан­совогосчета 40204 суммами дотаций, времени прохож­дения платежных документовполучателей средств ме­стного бюджета не существенно, так как иногда суммыдотаций на счете главного распорядителя и получате­лей находятся неделями. Нопри этом скорость обора­чиваемости бюджетных средств существенно увеличит­ся, апродолжительность одного оборота составит 3-4 дня, что в нашем случае означаетдвукратное увеличе­ние оборачиваемости, а следовательно, и эффективно­стииспользования бюджетных средств.
Предложенный метод предоставляет возможность болееэффективного управления бюджетными средства­ми, уменьшает потребность взаимствованиях на внут­ренних и внешних финансовых рынках, сокращает рас­ходына обслуживание государственного долга.
Актуальной является разработка системы, позволя­ющейоценивать количественные результаты эффектив­ности использования бюджетныхсредств. Показатель оборачиваемости мог бы использоваться в качестве од­ного изединых критериев как эффективности исполь­зования бюджетных средств, так идеятельности орга­нов Федерального казначейства по кассовому обслужи­ваниюисполнения бюджетов, а главных распорядите­лей — по исполнению бюджетов.
В зависимости от делегированных полномочий, рольказначейства может изменяться от пассивной — «кас­сира» (когда оно лишьвыделяет средства в соответствии с утвержденным бюджетом), до активной и даже более,как, например, в США, где Казначейство является од­ним из самых влиятельныхведомств и несет ответствен­ность за всю финансовую политику государства и всеего имущество (в США «Казначейство» является аналогом министерства финансовстраны, а не аналогом российского Федерального казначейства. Федеральнаяструктура, носящая название «Ми­нистерство финансов», в США отсутствует).
Имеющийся в РФ потенциал органов федеральногоказначейства недостаточно реа­лизован. Практически имеющиеся единая информаци­оннаяи телекоммуникационная система, структура, методология, квалифицированныйкадровый состав и реализация концепции единого казначейского счета в органахфедерального казначейства позволяют после­довательно расширять его функции приисполнении бюджетов, в первую очередь управленческие, и позици­онироватьфедеральное казначейство как активный эле­мент единой вертикали властиРоссийской Федерации.[38]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>3.2.Совершенствованиесистемы ведомственного контроля вуправлениифедерального казначейства
Важнейшим направлением повышения эффективности си­стемыуправления органами государственной власти является совершенствование системыведомственного контроля – в на­правлении перехода от традиционно пассивного,констатиру­ющего контроля к его активным формам, например, к конт­рольно-аналитическомуобеспечению управления информацией и обоснованию организационных и управленческихрешений, к выявлению резервов повышения эффективности деятельно­сти органовгосударственной власти. Поэтому в настоящее вре­мя особенно актуальны вопросыорганизации ведомственного контроля, направления его совершенствования иповышения эффективности контрольных мероприятий.
В УФК по Волгоградской области в 1994 г. было созданоструктурное подразделение, осуществляющее координацию деятельности поподготовке и проведению контрольных ме­роприятий: сначала это былконтрольно-ревизионный отдел, затем отдел инспекторской работы, а с 1 января2006 г. — отдел внутреннего контроля.
Проверки деятельности отделов и отделений УФК прово­дятсяв соответствии с нормативными документами Федераль­ного казначейства и Планомпроведения проверок отделов и отделений УФК по Волгоградской области насоответствую­щий год на основании Программы проверки по каждому объек­ту. По ихитогам на совещаниях с сотрудниками отделений УФК обсуждаются необходимые мерыпо устранению и недо­пущению выявленных нарушений и недостатков.
В 2005 г. отделом внутреннего контроля было проведено 21контрольное мероприятие, из них 20 проверок деятельности отделений и 1 проверкаотдела УФК по Волгоградской области, в 2006 г. — 25, из них 20 проверокдеятельности отделений, 5 — деятельности отделов УФК по Волгоградской области,в том числе 1 проверка выполнения мероприятий по устранению нарушений,установленных первоначальной проверкой.
Анализ результатов проведенных в 2005-2006 гг. проверокпоказал, что самое большое количество нарушений выявлено в части обеспеченияисполнения расходной части федерального бюджета и кассового обслуживанияисполнения бюджета субъекта РФ и местных бюджетов, а именно в организацииработы по предварительному и текущему контролю, соблюде­ния порядка открытия,переоформления и закрытия лицевых счетов распорядителям, получателям средствфедерального бюд­жета, лицевых счетов для отражения операций по дополни­тельномубюджетному финансированию за счет арендных платежей, лицевых счетов для учетасредств, полученных феде­ральными учреждениями от предпринимательской и инойпри­носящей доход деятельности, лицевых счетов для учета опера­ций сосредствами, поступающими во временное распоряже­ние федеральных учреждений.
По итогам контрольных мероприятий 2005 г. к четыремруководителям отделений УФК были применены дисципли­нарные взыскания, а завысокий профессиональный уровень и организацию работы шесть руководителейотделений УФК по Волгоградской области были поощрены. В 2006 г. в трех отде­ленияхУФК проверками не выявлено нарушений и недостат­ков в работе, а руководителямостальных семнадцати отделе­ний было указано на необходимость усиления контроляза де­ятельностью соответствующих структурных подразделений отделений.
Перспективным направлением контрольной работы явля­етсяразвитие тематических проверок структурных подразделе­ний, а также внедрениеметодов дистанционного контроля за деятельностью отделений УФК по Волгоградскойобласти. В 2007 г. планируется провести проверки деятельности отделов УФК поформированию планов работы и своевременности выполнения запланированныхмероприятий.
Первостепенное значение в деятельности контрольных ор­гановимеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок,выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, условий,которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь профилактических меропри­ятийорганизационного и воспитательного характера, выработка рекомендаций иобязательных указаний по принятию соответ­ствующих мер.
Такими профилактическими мерами в области внутренне­гоконтроля и аудита УФК по Волгоградской области является ежеквартальный анализконтрольных мероприятий, результа­ты которого доводятся до отделов и отделенийУФК в виде обзорных писем.
Следует отметить, что все большее значение в деятельнос­тиУФК приобретает внутренний аудит, направленный на обес­печение законности,предоставление рекомендаций по повы­шению эффективности и результативностидеятельности орга­нов Федерального казначейства, повышение эффективностивнутреннего контроля и качества составляемой отчетности.
Целью внутреннего контроля является, прежде всего, вы­явлениеотклонений от установленных норм и правил, а внутреннего аудита – принятиеуправленческих решений для по­вышения эффективности деятельности. Такимобразом, задача внутреннего аудита состоит не только в установлении наруше­нийзаконодательства, административных, технологических и должностных регламентов,а самое главное – в выработке пред­ложений по повышению эффективности работы,как отдель­ного работника, так и целых подразделений. Отдел внутренне­гоконтроля вносит предложения по повышению эффективно­сти деятельностиструктурных подразделений УФК по Волгог­радской области.
Одним из методов совершенствования и повышения эф­фективностисистемы внутреннего контроля является деятель­ность Контрольного совета УФК поВолгоградской области – экспертно-совещательного органа при руководителеУправле­ния. На его заседаниях рассматриваются результаты всех про­веденныхконтрольных мероприятий. Ключевая цель совета – подготовка рекомендаций попредупреждению и устранению нарушений и недостатков в деятельности отделов иотделений Управления.
Одна из задач Контрольного совета – совершенствованиесистемы управления деятельностью, поэтому на заседаниях обсуждаются разногласияпо материалам проверок, рассматри­ваются мероприятия по улучшению деятельностиотделов и отделений УФК.
В целях соблюдения законности, повышения результатив­ностидеятельности отделов и отделений УФК отделом внут­реннего контроля поднят рядпроблемных вопросов, в частно­сти, по учету бюджетных обязательств, подлежащихисполне­нию за счет средств федерального бюджета, по порядку форми­рованияюридических дел, по ведению регистров бюджетного учета, по приведению штампов,используемых в отделах и от­делениях Управления, в соответствие с нормативнымидокументами.
Отдел внутреннего контроля осуществляет в установлен­номпорядке координацию и взаимодействие с Территориаль­ным управлениемфинансово-бюджетного надзора в Волго­градской области, правоохранительнымиорганами и иными организациями в установленной сфере деятельности. Так, позапросу областной прокуратуры была направлена информация о результатах работыУправления по итогам 2005 г. Отделом осуществлялось взаимодействие также сВолгоградской межрайонной природоохранной прокуратурой, Комитетом эконо­микиадминистрации Волгоградской области, Военной проку­ратурой Волгоградскогогарнизона.
Отдел внутреннего контроля ежеквартально проводит ана­лизинформации Главного управления Центрального банка России по Волгоградской областио счетах, открытых федераль­ным учреждениям для учета операций со средствами,получен­ными от предпринимательской и иной приносящей доход де­ятельности,представленной в Управление. Ведется работа по закрытию счетов в банках набалансовом счете 40503 «Неком­мерческие организации» в соответствии с Порядкомприостановления органами Федерального казначейства операций по счетам, открытымфедеральным учреждениям в учреждениях Центрального банка России и кредитныхорганизациях (фили­алах) для учета операций со средствами, полученными от пред­принимательскойи иной приносящей доход деятельности, утвержденным приказом Минфина России от26.10.04 г. №94н. По состоянию на 1 октября 2006 г. на территории области при­остановленыоперации на лицевых счетах на балансовом счете 40503 четырем федеральнымучреждениям.
В целях усиления и совершенствования ведомственногоконтроля в УФК по Волгоградской области оценивается каче­ство контрольныхмероприятий, проведенных в отделах и от­делениях, которое включает в себя качестводокументов на всех этапах контрольного мероприятия: планирования, проведения иреализации итоговых материалов; качество проведения кон­трольного мероприятия икачество реализации контрольного мероприятия.
Качество проверки оценивается по следующим основнымкритериям:
-  соответствие выполненных процедур правилам проведе­нияпроверок деятельности территориальных органов Феде­рального казначейства,правилам проведения проверок деятель­ности отделений и отделов УФК поВолгоградской области;
-  соответствие содержания справки и акта программе про­верки,а также рекомендациям по оформлению результатов проверок деятельностиструктурных подразделений централь­ного аппарата и территориальных органовФедерального каз­начейства;
-  результативность проведенной проверки;
-  корректность поведения сотрудников проверяющейгруппы.
Очень сложной функцией отдела внутреннего контроля УФКявляется осуществление в рамках проводимых конт­рольных мероприятий анализаорганизационной структуры отделений, ее оптимальности и достаточности длявыполнения возложенных на них задач и функций, а также выявление опе­раций вдеятельности отделов и отделений, связанных с воз­можностью возникновениянегативных последствий при осу­ществлении возложенных на них функций. Сложностьсосто­ит, прежде всего, в отсутствии нормативно-правовой базы, показателейэффективности деятельности органов Федераль­ного казначейства, позволяющихоценить работу объекта про­верки. В данном направлении предстоит интересная иочень трудоемкая работа. Для начала следует изучить имеющийся опыт работыказначейских органов по оптимизации контрольной работы и повышения ееэффективности.
По нашему мнению, назрела необходимость введения впрактику внутреннего контроля «аудита эффективности», а для повышенияэффективности системы внутреннего контроля и аудита – формализации его процедурв Федеральном казна­чействе и его территориальных органах.
Бюджетная реформа, переход к бюджетированию, ориен­тированномуна результат, смещение акцентов бюджетного процесса с управления затратами науправление результатами предопределяют усиление ведомственного (внутреннего)кон­троля. Поэтому для повышения эффективности контрольной работы, по нашемумнению, необходимо:
— наличие единых законодательных норм и правовых доку­ментов.Для эффективной деятельности ведомственного конт­роля в первую очередьнеобходим Федеральный закон об осно­вах государственного финансового контроля,в котором най­дут свое место отправные нормы контроля, осуществляемоговедомствами в сферах своего влияния. Следует внести измене­ния в Бюджетныйкодекс РФ, разработать методические рекомендации по осуществлению внутреннегоконтроля, стандар­ты ведомственного контроля, в которых будут регламентиро­ваныправа, обязанности и ответственность сотрудников служ­бы ведомственногоконтроля;
-  определение единого для всех государственных конт­рольныхорганов порядка осуществления контрольных функ­ций и применения мер принужденияк нарушителям бюджет­ного законодательства, разработка классификатора, разделяю­щегонарушения на финансовые и процедурные, четкое раз­граничение понятий«нарушение» и «недостаток». С учетом этой классификации необходимо установитьстепень ответственно­сти нарушителей законодательства;
-  повышение профессионального уровня специалистов,участвующих в проведении контрольных мероприятий, совер­шенствование механизмараспространения успешного опыта и положительных тенденций осуществлениявнутреннего конт­роля и аудита;
-  внедрение принципов аудита эффективности, которыедолжны обеспечить высокую его результативность, действен­ность и экономичность;
-  автоматизация процессов и процедур по основным на­правлениямразвития системы внутреннего контроля и аудита.[39]/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Заключение
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1. Органы Федерального казначейства призваны проводить государственнуюбюджетную политику, управлять процессами исполнения федерального бюджета.Анализ нормативных документов, изменений в бюджетном кодексе РФ позволяетсделать вывод о том, что в работе органов федерального казначейства произошелопределенный сдвиг с последующего контроля в пользу предварительного итекущего. Значительно смягчились санкции за нарушение бюджетногозаконодательства и сделан упор на предварительные (профилактические) меры. Всостав Управления федерального казначейства входят следующие структурныеподразделения: отдел анализа доходов, отдел операций по доходам на единомказначейском счете, отдел платежей из федерального бюджета, отдел кассовогоисполнения бюджета, отдел учета внутреннего долга и бюджетных кредитов, главнаябухгалтерия по операциям со средствами федерального бюджета,контрольно-инспекторский отдел. Каждое подразделение проводит контрольнуюработу по своему направлению.
Бюджетный контроль Федерального казначейства также как и финансовыйконтроль в целом, подразделяется на предварительный (до совершения финансовыхопераций), текущий (на стадии финансирования расходов с лицевых счетовбюджетополучателей) и последующий (рассмотрение и утверждение  отчетов обисполнении бюджета).
2. Введение в органах финансового контроля системы электронногодокументооборота позволило значительно сократить процедуру санкционированияплатежей, однако возникают некоторые трудности с введением системы: во-первых:техника во многих учреждениях довольно устарела; во-вторых: из-за отсутствиястабильной связи систему электронного документооборота проблемно ввести вотделенных сельских учреждениях.
Кассовый метод работы позволяет сконцентрировать на едином бюджетномсчете денежные средства и обеспечить своевременное финансирование расходоворгана местного самоуправления, будет возможно получать оперативную информациюоб остатке по счету, что в дальнейшем позволит наилучшим образом использоватьимеющиеся ресурсы.
3. Согласно Приказу Минфина РФ от 18.07.2006 г. В органах Федеральногоказначейства проводится эксперимент по учету операций по использованию субсидийи субвенций, направляемых из федерального бюджета в бюджет субъекта РФ,согласно которому устанавливается общий порядок ведения учета целевых средстворганами исполнительной власти субъектов РФ в условиях открытия и ведения вфинансовых органах субъектов РФ лицевых счетов получателей целевых средств поучету операций с указанными средствами. Этот порядок определяет администраторацелевых средств и момент начисления целевых средств.
4. Применение ответственности за нецелевое использование бюджетных средств– актуальная проблема для органов бюджетного контроля, получателей бюджетныхсредств, а также арбитражных судов. Сегодня законодательством установленонесколько видов ответственности за нецелевое использование бюджетных средств:бюджетная (в рамках бюджетного законодательства) – с 1996 г., административная - с 2002 г., уголовная  — с 2003 г. Разделение бюджетной и адмистративнойответственности в данном случае весьма прозрачно. Бюджетный кодекс лишьдекларирует состав правонарушения и санкцию за его совершение, однако неустанавливает ее размер, кроме того, ответственность налагается только наруководителя, но никак не на юридическое лицо. Понятие «бюджетные средства», занецелевое использование которых возлагается ответственность до сих пор не определенони в Бюджетном, ни в Административном кодексах, что ведет к противоречиям приквалификации штрафа, налагаемого на бюджетополучателя или на юридическое лицо.Контролирующий орган может лавировать в названном противоречии, что можетповлечь за собой должностные злоупотребления.
Установление в Бюджетном кодексе РФ изменений,предусматривающих ответственность за правонарушение за нецелевое использованиебюджетных средств в виде штрафа в определенном размере отбросит необходимостьежегодно предусматривать ответственность в федеральных законах о федеральномбюджете. При внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ размер штрафа должен бытьустановлен не фиксированный, но дифференцированный в зависимости отобстоятельств дела и желательно в минимальных размерах оплаты труда как вКодексе об адмистративных правонарушениях РФ. Проведенное исследованиепозволяет утверждать, что нормы бюджетного законодательства сегодня дале­ки отсовершенства, несмотря на их широкое примене­ние. Изменения, которые следуетвнести, в том числе в Бюджетный кодекс РФ, должны коснуться определе­ния ролибюджетного права в правовой среде, утверждения бюджетной ответственности каксамостоятель­ной правовой категории, введения процессуальных норм, а такжеустранения конкуренции норм бюджет­ного и административного законодательства.
5. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средствособое значение приобретает при исполнении высокодотационных бюджетов. Важнымрезервом повышения эффективности исполь­зования бюджетных средств являетсяускорение их обора­чиваемости. В 2003-2005 гг. средняя скорость оборачиваемостибюджетных средств по счету 40204 составляет 5-6 дней, а то и 15-17 дней.Ускорение оборачиваемости бюджетных средств возможно путем минимизации остатковна соответствующем бюджетном счете. Путем решения данной проблемы являетсяпредоставление не полной суммы дотации на счет глав­ного распорядителя средствместного бюджета, а толь­ко в сумме прошедших процедуру санкционированиябюджетных расходов по заявке органа федерального каз­начейства, осуществляющегокассовое обслуживание исполнения бюджета. При этом до момента фактическогоиспользова­ния безвозмездные и безвозвратные перечисления из вышестоящегобюджета находились бы на счете по уче­ту средств этого бюджета, поддерживая еголиквидность.
6. В настоящее время особенно актуальны  вопросы организации ведомственногоконтроля, направления его совершенствования и повышения эффективностиконтрольных мероприятий. Анализ результатов проведенных в 2005-2006 гг.проверок показал, что самое большое количество нарушений выявлено в части организации работы по предварительному и текущемуконтролю. Все большее значение в деятельности УФК приобретает внутренний аудит,направленный на обеспечение законности, предоставление рекомендаций поповышению эффективности и результативности деятельности органов Федеральногоказначейства, повышение эффективности внутреннего контроля и качествасоставляемой отчетности. В связи с этим в УФК по Волгоградской области созданэкспертно-совещательный орган при руководителе управления, где рассматриваютсярезультаты всех проведенных контрольных мероприятий и по результатамрассмотрения предлагаются пути устранения недостатков в деятельности отделов иотделений УФК. Сложность работы данного органа состоит в отсутствиинормативно-правовой базы, показателей эффективности деятельности органов ФК,позволяющих оценить работу объекта проверки. В связи с чем возникаетнеобходимость внедрения в практику внутреннего контроля аудита эффективности, чтопотребует внесения изменений в бюджетное законодательство, разработкуметодологии и стандартов ведомственного контроля, предусматривающих права,обязанности и ответственность сотрудников его службы;  повышениепрофессионального уровня специалистов, участвующих в проведении контрольныхмероприятий, совер­шенствование механизма распространения успешного опыта иположительных тенденций осуществления внутреннего конт­роля и аудита; внедрениепринципов аудита эффективности, которые должны обеспечить высокую егорезультативность, действен­ность и экономичность; автоматизация процессов ипроцедур по основным на­правлениям развития системы внутреннего контроля иаудита.
Таким образом, в ходе исследования системы казначейского контроля быливыявлены следующие проблемы:
1. неэффективное и нецелевое использование денежных средств;
2. несвоевременное поступление информации об остатках на счетах;
3. несвоевременное перечисление и низкая оборачиваемость денежных средств.
4. отсутствие внешнего контроля над органами Федерального казначейства;
Политика по совершенствованию государственного финансового контролядолжна включать следующие направления:
1. внедрение практики аудита эффективности;
2. разработка методологической базы аудита эффективности;
3. проведение соответствующим образом подготовки специалистов;
4. разработка требований, предъявляемых работникам (уровень их образования,стаж работы и т.п.).
Введение аудита эффективности позволит более точно оценить обстановку,предотвращать нарушение бюджетного законодательства на ранних этапах. Принципыаудита эффективности должны обеспечить высокую его результативность,действенность и экономичность.
Выполнение вышеуказанных рекомендаций позволит повысить эффективностьказначейского контроля, приведет к более рациональному использованию средств,позволит государству в большем объеме выполнять социальные и экономическиепрограммы и, следовательно, повысит народное благосостояние./>/>/>Список литературы
1. Европейская хартия местного самоуправления
2. Конституция РФ, официальный текст. – М.: Айрис-Пресс, 2006
3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «ОПравительстве Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ «О федеральномбюджете на 2004 год» (с изменениями от 29 июня, 28 июля, 20 августа, 10ноября 2004 г.)
5. Указ Президента РФ от 08 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральномказначействе».
6. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г. № 314 «О системе и структурефедеральных органов исполнительной власти»
7. Указ Президента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения оКонтрольном управлении Президента Российской Федерации.
8. Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учетатерриториальными органами Федерального казначейства обязательств, подлежащихисполнению за счет средств федерального бюджета».
9. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329«О Министерстве финансов Российской Федерации» (с изменениями от 1декабря 2004 г., 27 мая, 21 декабря 2005 г., 26 июля, 11 ноября 2006 г.)
10. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 703«О Федеральном казначействе» (с изменениями от 14 марта 2005 г., 11ноября 2006 г.)
11. Положение о Федеральной таможенной службе от 21 августа 2004 г. № 429
12. Приказ Минфина России от 13 августа 1999 г. № 55н «Об утверждении правилучета территориальными органами Федерального казначейства обязательств,подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».
13. Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утвержденииИнструкции по бюджетному учету».
14. Приказ Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 55н «Об утвержденииПравил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств,подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета» (с изменениямиот 13 апреля, 4 июля 2001 г.)
15. Приказ Минфина России от 18 июля 2006 г. № 95н «Об утверждении Условийпроведения эксперимента по осуществлению и учету операций по использованиюсубсидий и субвенций, направляемых из федерального бюджета в бюджет субъектаРоссийской Федерации, а так же по использованию средств бюджета субъектаРоссийской Федерации, выделяемых учреждениям МВД России и МЧС России, налицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации в территориальном органеФедерального казначейства, и выбора участвующих в нем субъектов РоссийскойФедерации».
16. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (сизменениями от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8,23 декабря 2003 г., 20 августа, 23, 28, 29 декабря 2004 г., 9 мая, 1 июля, 12октября, 19, 22, 26, 27 декабря 2005 г., 3 января, 2 февраля, 16 октября, 3ноября, 4, 19, 30 декабря 2006 г., 20, 26 апреля 2007 г.)
17. Кодекс РФ об административных правонарушениях. С изменениями идополнениями на 20 ноября 2006 г. – М.: Эксмо, 2006
18. Новый план счетов Бюджетного учета. Инструкция по бюджетному учету. –М.: Эксмо, 2006
19. Бельский К.С. и др. под ред. Запольского С.В., Финансовое право:учебник. – М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006
20. Дьяконова М.Л., Ковалева Т.М., Финансы и кредит: учебник. – М.: Кнорус,2007
21. Романовский М.В. и др. под ред. Романовского М.В. и Врублевской О.В.,Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. – М. Юрайт-Издат, 2007
22. Ковалева А.М., Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Финансы истатистика, 2006
23. Бычков С.С., Об учете межбюджетных трансфертов//Финансы №1/2007
24. Глазунова О.В., Нелюбова Н.Н., Ведомственный контроль в управленииФедерального казначейства// Финансы, №1/2007
25. Никитина Т.Р., Применение ответственности за нецелевое использованиебюджетных средств//Финансы №11/2005
26. Панов О.А., Технологии кассового обслуживания местного бюджета//Финансы№9/2006
27. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Государственные и муниципальные финансы:учебное пособие. – М.: Эксмо, 2005.
28. Семиколенных А.Н. Деятельность министерств и ведомств взята подконтроль// Президентский контроль. – 1995. — №5
29. Чениб Р.Ш., Об Эффективности использования средств высокодотационныхбюджетов//Финансы №11/2005
30. Internet resource: www1.minfin.ru/
31. Internet resource: www.roskazna.ru/
32. Internet resource: mfportal.garant.ru/