РЕФЕРАТ
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВОЕБРЕМЯ, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ, НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, СБАЛАНСИРОВАННОСТЬБЮДЖЕТА
Цель курсовой работы – исследование понятия налоговойсистемы и налогового бремени и необходимости формирования сбалансированногогосударственного бюджета в Республике Беларусь на современном этапе.
Предмет исследования – понятие налогового бремени исбалансированного государственного бюджета.
Задачи:
— изучение понятия налоговой системы и налогового бремени внациональной экономике;
— исследование зарубежного опыта формирования налоговойсистемы, как основы сбалансированного бюджета (на примере сравнения налоговыхсистем Российской Федерации и Республики Беларусь);
— анализ основных направлений бюджетной политики РеспубликиБеларусь на современном этапе.
При выполнении работыиспользованы методы анализа, синтеза, обобщения, сравнения, описания,исторический метод, логический метод.
Автор работы подтверждает, что приведенныйв ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражаетисследуемый объект, а все заимствованные из литературных и других источниковтеоретические, методологические и методические положения и концепциисопровождаются ссылками на их авторов.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Сущность и значение налоговой системы, понятие налоговогобремени
2 Зарубежный опыт формирования налоговой системы, какосновы сбалансированного бюджета (на примере сравнения налоговых системРоссийской Федерации и Республики Беларусь)
3 Основные направления формирования сбалансированногогосударственного бюджета Республики Беларусь
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношенийв обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения формкоторого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. Всовременном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этойчисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействиягосударства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитиенаучно-технического прогресса, определения приоритетов социального иэкономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система РеспубликиБеларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствоваламировому опыту.
Бюджетно-налоговая система является одним из наиболееважных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое исоциальное регулирование. Именно посредством бюджетной системы государствообразует централизованные и воздействует на формирование децентрализованныхфондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных нагосударственные органы функций. Экономические и политические реформы,проводимые в Республике Беларусь в последнее время, также не могли не затронутьсферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетно-налоговую систему.Сбалансированный государственный бюджет, являясь главным средством мобилизациии расходования ресурсов государства, в условиях современногофинансово-экономического кризиса дает политической власти реальную возможностьвоздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку,стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальнуюподдержку населения. Нынешние экономические реалии, во-первых, обусловленыобстоятельствами финансового кризиса и слабостью банковской и расчетной систем,а, во-вторых, сопровождаются недостаточно согласованной финансово-экономическойполитикой на различных уровнях власти.
Таким образом, чрезвычайно актуальной представляется цельданной курсовой работы – исследование понятия налоговой системы и налоговогобремени и необходимости формирования сбалансированного государственного бюджетав Республике Беларусь на современном этапе.
В соответствии с целью курсовой работы выдвигаютсяследующие задачи:
— изучение понятия налоговой системы и налогового бремени внациональной экономике;
— исследование зарубежного опыта формирования налоговойсистемы, как основы сбалансированного бюджета (на примере сравнения налоговыхсистем Российской Федерации и Республики Беларусь);
— анализ основных направлений бюджетной политики РеспубликиБеларусь на современном этапе.
Курсовая работа основывается на законодательных актахРеспублики Беларусь, теоретических исследованиях и периодических изданиях, вкоторых затронут предмет нашего исследования. В работе используетсястатистическая информация о бюджетных показателях за последние годы вРеспублике Беларусь.
1Сущность и значение налоговой системы, понятие налогового бремени
Налоговая система является одним из основных элементоврыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государствана развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономическогоразвития, формирования эффективного и сбалансированного государственногобюджета.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношенийв обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основной источникдоходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса [12, с. 67].
Налоги стали известны еще на заре человеческой цивилизации.Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитииформ и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.
На начальном этапе развития общества (от древнего мира доначала Средневековья) государство не имело финансового аппарата, способногоопределить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общаясумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налоговвозлагался на город или общину.
На втором этапе (XVI – начало XIX в.) государство организует сеть государственныхучреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнениюказны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов,ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.
И, наконец, третий современный этап – государство берет всвои руки все функции установления и взимания налогов, и на сегодняшний деньсложилась широкая практика применения государством правил налогообложения.региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имеяту или иную степень самостоятельности [12, с. 70].
В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являютсямощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методовуправления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов скоммерческими интересами предпринимателей, форм собственности иорганизационно-правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектовпредпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечениеиностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам [12, c. 54].
В условиях перехода от административно-директивных методовуправления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов какрегулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслейнародного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство,приводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развиватьнаукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.
Под налоговым бременем, как правило, понимают мерыэкономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов[15, c. 115].
На макроэкономическом уровне показатель налогового бремениопределяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупномунациональному продукту. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странахсоставляет обычно 40-45%.
Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщикаотражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг ипрочей реализации), изымаемую в бюджет:
Налоговое бремя налогоплательщика определяется как сумманачисленных налоговых платежей, разделенная на совокупный доход
Данный показатель дифференцирован по предприятиям различныхотраслей производства. Так, на предприятиях по производству винно-водочныхизделий и в транспортных организациях этот показатель выше, чем на предприятияхстроительной индустрии, и много выше, чем на предприятиях сельского хозяйства.
Снижение ставок налогов (налогового бремени) позволяетувеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливатьмотивацию труда и повышать покупательную способность населения), что всовокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличениюдоходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговойбазы.
Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговойбазы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально ростуставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы напоследующих этапах налогообложения, в силу чего сумма налоговых поступленийсначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторогопорогового значения налогового бремени — уменьшается.
Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся уналогоплательщика после уплаты налогов, вследствие чего неизбежно уменьшаютсяинвестиции в производство и снижается заработная плата производственногоперсонала.
Следует также отметить, что тяжелое налоговое бремяпонуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величинудекларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику.
Посредством налогов государство воздействует наопределенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступаетгарантом Конституционного права.
Система налогообложения государства базируется наопределенных принципах, основными из которых являются:
1. Каждое лицо обязано уплачивать законноустановленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признаетсяплательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложенаобязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи.
3. Налогообложение в Республике Беларусьосновывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов,сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасностиРеспублики Беларусь, ее территориальной целостности, политической иэкономической стабильности.
5. Допускается установление особых видовтаможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин взависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексоми таможенным законодательством [12 ,c.24].
В настоящее время действующие в Республике Беларусь налогии другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций иисточника уплаты, могут быть объединены в 7 укрупненных групп:
1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки отреализации продукции. А именно:
— налог на добавленную стоимость;
— местные налоги и сборы;
— акцизы.
2. Налоги на прибыль и доходы. Сюда входит налог наприбыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог сфизических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющихдеятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налогна доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
3. Налог на недвижимость.
4. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейсяв распоряжении плательщиков. К ним относятся: налог на приобретениеавтотранспортных средств, оффшорный сбор, местные налоги и сборы (целевыесборы, налог на рекламу).
5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектамипредпринимательства на себестоимость продукции. К этой группе относятся:
— земельный налог;
— экологический налог;
— плата за проезд по автомобильным дорогам общегопользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;
— плата за размещение отходов производства и потребления вокружающей среде;
— плата, взимаемая за древесину, отпускаемая на корню;
6. Упрощенная система налогообложения — это единый налогдля производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальныхпредпринимателей и иных физических лиц, упрощенная система налогообложения длясубъектов малого предпринимательства.
7. Прочие сборы.
Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговомзаконодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс РеспубликиБеларусь; Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь,Постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые актыреспубликанских органов государственного управления, органов местногоуправления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.
Экономические отношения в области налогообложения, уплаты вбюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собойединый систематизированный свод законов, соответствующих Конституциигосударства.
Налоговый кодекс регламентирует порядок введения,изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуруустановления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности,ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объектыналогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.
Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного,равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности сучетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины немогут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических,идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобныхкритериев.
Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов,пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности,организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, местапроисхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанныеобстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.
Налоговая система включает в себя множество элементов,каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение.К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база,ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодексявляется документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которымидолжны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в составреспубликанских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могутвноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо привнесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Такимобразом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости еереакции на изменения экономической ситуации в республике.
Помимо фискальных целей в Налоговом кодексе закладываютсяфункции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государстваотраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодексвыполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия натоваропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителемналоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависитобщественный прогресс и рост благосостояния.
Таким образом, налоговая система является одним из главныхэлементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействиягосударства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального иэкономического развития. Под налоговым бременем, как правило, понимают мерыэкономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов.Посредством налогов государство воздействует на определенные общественныепроцессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом Конституционногоправа. Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве,которое включает в себя: Налоговый Кодекс Республики Беларусь; Декреты, указы ираспоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления ПравительстваРеспублики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органовгосударственного управления, органов местного управления и самоуправления,регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.2Зарубежный опыт формирования налоговой системы, как основы сбалансированногобюджета (на примере сравнения налоговых систем Российской Федерации иРеспублики Беларусь)
С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение междуПравительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненииработ, оказании услуг [2].
При взимании косвенных налогов в мировой налоговой практикеприменяются два принципа: по месту потребления (стране назначения) и по меступроизводства (стране происхождения). Принцип взимания косвенных налогов постране назначения наиболее точно отвечает сути данных платежей, так как они посвоей природе носят потребительский характер, т.е. уплачиваются покупателем впроцессе потребления товаров, работ, услуг. Соглашением устанавливаетсявзимание косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) вторговле между странами по принципу страны назначения. Особенностью примененияэтого принципа между Беларусью и Россией является то, что между нашими странамиотсутствует таможенный контроль и таможенное оформление при перемещениитоваров, что потребовало разработки и принятия Положения о порядке взиманиякосвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаровмежду Беларусью и Россией, которые являются неотъемлемой частью соглашения.
Положением предусматривается: взимание косвенных налоговвозлагается на налоговые органы (за исключением акцизов по товарам, по которымв соответствии с законодательством акцизы взимаются таможенными органами);уплата косвенных налогов при импорте осуществляется не позднее 20-го числамесяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров; применениенулевой ставки НДС и освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров приусловии подтверждения факта уплаты косвенных налогов при импорте, т.е.покупатель (другое лицо, ввозящее товар), уплатив косвенные налоги по ввезеннымтоварам, обеспечивает применение нулевой ставки НДС (освобождение от акцизов)продавцу (поставщику).
Порядок применения косвенных налогов при импорте товаровпредусматривает обязательства налогоплательщика представить в налоговые органы(до 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенныхтоваров): налоговую декларацию; заявление о ввозе товара в трех экземплярах,содержащее определенные сведения, необходимые для расчета налоговой базы иуплаты налогов. Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второйи третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа. Третийэкземпляр направляется поставщику товара; выписку банка (копию), подтверждающуюфактическую уплату косвенных налогов по ввезенным товарам; договор (копию), наосновании которого товар ввозится; транспортные документы, подтверждающиеперемещение товаров; налогоплательщики Беларуси — счета-фактуры российскихналогоплательщиков с отметкой налогового органа России; российскиеналогоплательщики — товаросопроводительные документы белорусскихналогоплательщиков [2].
Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров,перевозимых через территории государств транзитом, товаров, ввозимых дляпереработки с последующим вывозом (на «давальческих условиях»), атакже товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на таможенную территориюгосударств.
При экспорте товаров для применения нулевой ставки илиосвобождения от уплаты акцизов налогоплательщик представляет в налоговые органы(в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров): налоговую декларацию,договор (копию), на основании которого реализуется товар; выписку банка(копию), подтверждающую фактическое получение выручки от покупателя указанноготовара на счет налогоплательщика; третий экземпляр заявления о ввозеэкспортированного товара с отметкой налогового органа, подтверждающего уплатукосвенных налогов в полном объеме; копии транспортных (товаросопроводительных)документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренныенациональными законодательствами. Если такие документы не представлены, тосуммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, накоторый приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права навычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам заприобретенные (принятые на учет) товары, использованные для производства и(или) реализации товаров в порядке, установленном национальнымизаконодательствами.
Для ускорения процесса передачи информации предусмотренобмен данными в электронном виде. Налоговые органы двух наших государств поспециальным каналам связи будут передавать информацию о суммах уплаченныхкосвенных налогов на основе заполненного заявления. Поступление такойинформации будет являться основанием для применения нулевой ставки НДС(освобождения от акцизов) экспортером, не дожидаясь наличия третьего (бумажного)экземпляра заявления [2].
Реализация Соглашения позволила перейти на принцип страныназначения между Беларусью и Россией, в результате чего установлен единый режимналогообложения косвенными налогами со всеми государствами; в условияхотсутствия таможенного контроля осуществляется уплата косвенных налогов вналоговые органы; уплата налогов производится не позднее 20 числа месяца,следующего за месяцем постановки на учет ввезенного товара; применяется нулеваяставка НДС (освобождение от уплаты акцизов) при представлении в налоговый органсоответствующих документов в течение 60 дней с даты отгрузки товаров.
При отсутствии таможенного оформления товаров«чистота» в уплате косвенных налогов и применении нулевой ставки НДС(освобождения от акцизов) должна быть обеспечена добросовестнымивзаимоотношениями партнеров по сделке. В противном случае, не уплатив налоги поимпорту, можно лишить своего партнера возмещения НДС по нулевой ставке либоосвобождения от акцизов, и наоборот. Следовательно, порядочность контрагентовгарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов и эффективную внешнеторговуюдеятельность.
Создание Таможенного союза Российской Федерации иРеспублики Беларусь неизбежно предполагает унификацию законодательств двухгосударств, в том числе и унификацию налогового законодательства.
Существующая система нормативных правовых актов РоссийскойФедерации чрезвычайно сложна. Разграничение полномочий федеральных органовгосударственной власти и органов власти субъектов Федерации заложено вКонституции РФ, и там же заложены основные принципы соотношения федеральныхзаконов и подзаконных актов с законами и подзаконными актами субъектовФедерации [3].
Единственным нормативным правовым актом, устанавливающимобщие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, а также системуналогов, взимаемых в федеральный бюджет, является Налоговый кодекс. Любыеизменения системы федеральных налогов и сборов должны происходить путемвнесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Данныйдокумент в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу.Прочие нормативные правовые акты о налогах и сборах принимаются в соответствиис Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.
Данный документ устанавливает трехуровневую систему налогови сборов, включающую федеральные, региональные и местные налоги и сборы.Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающие перечнифедеральных, региональных и местных налогов и сборов. Тем самым он вполнелогично накладывает ограничения на возможную активность региональных и местныхзаконодательных органов в области установления налогов, кодексом непредусмотренных (таблица 2.1).
Нормативные акты органов исполнительной власти невключаются в состав налогового законодательства — они не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах.
Таблица 2.1 — Налоги Российской Федерации
Федеральные налоги
Региональные налоги
Местные налоги
-налог на добавленную стоимость;
— акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
— налог на прибыль (доход) организаций;
— налог на доходы от капитала;
— подоходный налог с физических лиц;
— взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
— государственная пошлина;
— таможенная пошлина и таможенные сборы;
— налог на пользование недрами;
— налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
— налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
— сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
-лесной налог;
-водный налог;
-экологический налог;
— федеральные лицензионные сборы.
— налог на имущество организаций;
— налог на недвижимость;
-дорожный налог;
-транспортный налог;
— налог с продаж;
— налог на игорный бизнес;
— региональные лицензионные сборы.
-земельный налог;
-налог на имущество физических лиц;
— налог на рекламу;
— налог на наследование или дарение;
-местные лицензионные сборы.
Российское законодательство устанавливает следующие общиепринципы в отношении налоговых льгот:
1. Не допускается устанавливать налоговыельготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц илиместа происхождения капитала.
2. Данная правовая норма направлена наобеспечение гарантированного Конституцией РФ равенства форм собственности. Онатакже уравнивает в правах российских и зарубежных инвесторов в отношенииполучения налоговых льгот.
3. Нормы законодательства о налогах исборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам исборам, не могут носить индивидуального характера.
4. Эта правовая норма очень важна. Онанаправлена на создание равных условий для всех налогоплательщиков и позаложенной в нее идее должна препятствовать искусственному созданию«индивидуально облегченных» условий хозяйствования для конкретныхналогоплательщиков.
5. Налогоплательщик вправе отказаться отиспользования льготы либо приостановить ее использование на один или нескольконалоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
6. Законодательные (представительные)органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы иоснования для их использования налогоплательщиком при установлении региональныхналогов.
7. Представительные органы местногосамоуправления вправе предусматривать налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиком при установлении местных налогов.
8. Льготы по налогам могут бытьпредоставлены только и исключительно актами налогового законодательства [2].
На практике это означает, что налоговые льготы не могутбыть предоставлены, например, законодательством об иностранных инвестициях.
Помимо налоговых льгот Налоговый кодекс предусматриваетвозможность введения на территории РФ специальных налоговых режимов. Какправило, специальный налоговый режим предполагает и специфические налоговыельготы.
К специальным налоговым режимам относятся:
· упрощенная система налогообложениясубъектов малого предпринимательства;
· система налогообложения в свободныхэкономических зонах;
· система налогообложения в закрытыхадминистративно-территориальных образованиях;
· система налогообложения при выполнениидоговоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Роль основного документа, регулирующего функционированиеналоговой системы в Республике Беларусь выполняет Налоговый кодекс споследующими изменениями и дополнениями [6].
Поскольку Республика Беларусь является унитарнымгосударством, то в стране существует двухуровневая система налогов и сборов:общегосударственные и местные налоги, сборы и пошлины.
В отличие от Налогового кодекса РФ, содержащегоисчерпывающий перечень налогов и сборов, подлежащих уплате в федеральный,региональный и местные бюджеты, в Республике Беларусь приведенным выше перечнемобязательные платежи в бюджет не исчерпываются.
Кодекс устанавливает, что «Кроме налогов и сборов,предусмотренных настоящим законом, в бюджет Республики Беларусь поступаютустановленные законодательством неналоговые платежи». Применение этой нормы напрактике — введение рентного и оффшорного сборов.
В Налоговом кодексе формулируются основные принципыгосударственной политики в отношении предоставления льгот по уплате налогов:«Льготы по налогам и сборам устанавливаются Президентом Республики Беларусь изаконами Республики Беларусь.
Индивидуальные льготы по налогам и сборам юридическим ифизическим лицам Республики Беларусь предоставляются Президентом РеспубликиБеларусь.
Местные Советы депутатов или по их поручению местныеисполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, установленном актамиПрезидента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь, предоставлятьюридическим и физическим лицам Республики Беларусь льготы по налогам и сборам,полностью уплачиваемым в местные бюджеты, за исключением налогов на доходы иприбыль, налога на добавленную стоимость, акцизов».
Таблица 2.2 — Государственная политика поотношению к предоставлению льгот в Российской Федерации и Республике Беларусь
Основные положения
Российская Федерация
Республика Беларусь 1) Правовой акт, содержащий исчерпывающий перечень налогов и сборов Налоговый кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Республики Беларусь 2) Органы, имеющие право устанавливать налоговые льготы Законодательные органы Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местные законодательные органы Национальное собрание Республики Беларусь, Президент Республики Беларусь, исполнительные органы местной власти 3) Возможность предоставления льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала Отсутствует Имеется (правом предоставления обладают Национальное собрание и Президент Республики Беларусь 4) Возможность получения индивидуальных льгот Отсутствует Имеется (правом предоставления льгот обладает Президент Республики Беларусь).
Существуют принципиальные различия в государственнойполитике по отношению к предоставлению льгот по уплате налогов и сборов вРоссии и Республике Беларусь (таблица 2.2) [9].
Приоритет в установлении налоговых льгот в нашей странеотдан главе исполнительной власти, тогда как в России органы исполнительнойвласти принимают минимальное участие в принятии нормативных правовых актовналогового законодательства.
В отличие от Российской Федерации в Республике Беларусьвозможно получение льгот по уплате налогов на основании формы собственности(де-факто) или страны происхождения капитала (де-юре). Так, предприятия синостранными инвестициями имеют льготы по уплате налога на прибыль. Тем самыминостранные инвесторы получают определенные преимущества при осуществлениихозяйственной деятельности по сравнению с отечественными.
Круг лиц, получающих льготы по уплате налогов и сборов,расширяется за счет ряда актов законодательства [6].
Таким образом, с 1 января 2005 года вступило в силуСоглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством РоссийскойФедерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импортетоваров, выполнении работ, оказании услуг. При взимании косвенных налогов вмировой налоговой практике применяются два принципа: по месту потребления(стране назначения) и по месту производства (стране происхождения). Принципвзимания косвенных налогов по стране назначения наиболее точно отвечает сутиданных платежей, так как они по своей природе носят потребительский характер,т.е. уплачиваются покупателем в процессе потребления товаров, работ, услуг.Соглашением устанавливается взимание косвенных налогов (налога на добавленнуюстоимость и акцизов) в торговле между странами по принципу страны назначения.Особенностью применения этого принципа между Беларусью и Россией является то,что между нашими странами отсутствует таможенный контроль и таможенноеоформление при перемещении товаров, что потребовало разработки и принятияПоложения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за ихуплатой при перемещении товаров между Беларусью и Россией, которые являютсянеотъемлемой частью соглашения. Таможенный союз Российской Федерации и РеспубликиБеларусь неизбежно предполагает унификацию законодательств двух государств, втом числе и унификацию налогового законодательства.
Существующая система нормативных правовых актов РоссийскойФедерации чрезвычайно сложна. Разграничение полномочий федеральных органовгосударственной власти и органов власти субъектов Федерации заложено вКонституции РФ, и там же заложены основные принципы соотношения федеральныхзаконов и подзаконных актов с законами и подзаконными актами субъектовФедерации. Основными нормативными правовыми актами в Российской Федерации иРеспублике Беларусь, устанавливающими общие принципы налогообложения и сборов,а также систему взимаемых налогов, являются налоговые кодексы стран.3Основные направления формирования сбалансированного государственного бюджетаРеспублики Беларусь
В Республике Беларусь бюджетная политика, ориентированнаяна функционирование в рыночных условиях, проходит этап становления. В периоднахождения страны в рамках Советского Союза осуществлялись некоторые мерыфинансового регулирования со стороны государства, но поскольку всоциалистической экономике считалось невозможным возникновение кризисов исвязанных с ними проявлений нестабильности, действие бюджетной политики простоисключалось.
С 1992 г. система налогообложения в Республике Беларусьнаходилась в состоянии постоянного реформирования. Это выражалось в апробациивидов налогов, их ставок, налоговых льгот, определении структурыреспубликанских и местных налогов, уточнения их функциональной роли и т.д.Конечно, был использован опыт применения форм и методов налоговогорегулирования и проанализированы модели налоговых систем развитых рыночныхэкономик, но Беларусь не пошла по пути простого их копирования. Поэтому процессреформирования налоговой системы и системы государственных расходов занимаетстоль длительный процесс, отражая происходящие в нашей стране события [9].
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджетномустройстве» республика перешла на самостоятельное построение бюджетов различныхуровней власти: республиканского, регионального (область, район) и местного(административные группы, в том числе города и районы в городах).
Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах и сборах»применяется способ долевого участия в использовании налоговых поступлений. Онзакрепляет зависимость развития местной экономики от Центра, предполагаетсубсидирование нижестоящих бюджетов. Данный механизм заимствован от прежнейпрактики централизованного регулирования вышестоящими органами доходов местныхбюджетов.
Поскольку республиканский бюджет финансирует расходы наоборону, правоохранительные и судебные органы, обслуживание государственноговнутреннего долга, республиканские программы, мероприятия по ликвидации последствийкатастрофы на Чернобыльской АЭС и др., то все поступления отобщегосударственных налогов зачисляются в общереспубликанский бюджет, а затемпо ряду налоговых отчислений осуществляется и долевое использование. Срединалогов, по которым устанавливаются нормативы отчислений в республиканские иместные бюджеты, — налог на прибыль и доходы, платежи за пользование природнымиресурсами, госпошлина и сборы.
Вместе с тем есть и отрицательные стороны существующегоцентрализованного порядка распределения налоговых поступлений. Так, местныеорганы власти не имеют серьезных стимулов к зарабатыванию средств, посколькуони недостаточно самостоятельны; высокая дотационность местных бюджетовпредопределена стремлением довести бюджетную обеспеченность на одного жителя досреднереспубликанского уровня; нагрузка на финансовые органы возрастает попричине огромных встречных финансовых потоков из региона в Центр, а затем изреспубликанского бюджета — в местные.
К моменту приобретения Республикой Беларусь суверенитетадоля консолидированного бюджета в ВВП составляла 32,4 % (таблица 2.1). Затем втечение двух лет этот показатель возрастал, что было связано с необходимостьюцентрализации в бюджете финансовых ресурсов для осуществлениясоциально-экономической политики в условиях самостоятельности.
Таблица 2.1 – Доходы консолидированного бюджетаРеспублики Беларусь, % к ВВПДоходы бюджета 1992 1996 2000 2005 2009 Без учета целевых бюджетных фондов 32,4 27,9 28,4 35,4 35,3 С учетом целевых бюджетных фондов - - 34,9 46,3 46,1
За 1995—2009 гг. значительно увеличился охват бюджета засчет поэтапного включения в него внебюджетных средств государства (таблица2.2). В 2004 г. в бюджет включен Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)Министерства труда и социальной защиты, в 2005 г. — инновационные фонды, в 2006 г., с принятием Закона о бюджете, — фонд развития строительнойнауки.
Таблица 2.2 – Консолидация государственныхфинансов в бюджете Республики Беларусь, % к ВВП
/>
Бюджетная политика Республики Беларусь имеет следующиенаправления:
— обеспечение роста экономики, укреплениефинансово-кредитной системы;
— поэтапное сокращение налоговой нагрузки и упрощениеналоговой системы;
— повышение уровня жизни посредством увеличения зарплаты,пенсий, пособий и других выплат населению, укрепления материальной базыучреждений социальной сферы, государственной поддержки строительства жилья;
— государственная поддержка приоритетных отраслей реальногосектора экономики [1, с. 329].
Для оценки налоговой нагрузки, эффективностигосударственных расходов, системы социальной защиты, влияния бюджетной политикина экономику требуются достоверные бюджетно-налоговые данные, базой дляформирования которых являются бюджетные классификации. Согласование иунификация статистики государственных финансов — один из важных вопросов,которые предстоит решить при формировании международной нормативной правовой базыв рамках Единого экономического пространства (ЕЭП) Республики Беларусь,Республики Казахстан, Российской Федерации и Украины. В ходе унификацииметодологии статистики государственных финансов основная задача состоит вгармонизации национальных бюджетных классификаций на основе международныхстандартов в этой области, в частности Руководства по статистикегосударственных финансов Международного валютного фонда (в ред. 2001 г.) (РСГФ-2001). В качестве первого этапа перехода к методологии РСГФ-2001 Министерствомфинансов разработаны и с 1 января 2006 г. введены в действие новые бюджетные классификации: классификация доходов и функциональная классификация расходовбюджета Республики Беларусь. Следует отметить, что с 2005 г. Республика Казахстан, Российская Федерация и Украина также перешли к использованиюклассификаций, разработанных с учетом международных стандартов.
Согласно методологии РСГФ классификация доходов бюджета в 2009 г. позволяет четко разграничивать налоговые и неналоговые поступления в бюджет, отражатьисточники формирования целевых бюджетных фондов и ФСЗН по разделамклассификации, проводить качественный анализ доходов бюджета и обеспечиватьмеждународную сопоставимость показателей бюджета Республики Беларусь.
В структуре налоговых инструментов бюджетной политикиРеспублики Беларусь на современном этапе важнейшую роль играет НДС. Всоответствии с общим направлением на упрощение, повышение прозрачностиналоговой политики и снижения налоговой нагрузки на экономические субъектыРеспублики Беларусь с 01.01.2010 был отменен ряд налогов и сборов, включая сборв Фонд поддержки сельхозпроизводителей. Для компенсации убытков бюджета от данныхизменений размер НДС был повышен до 20%, что еще более повысило значимостьданного инструмента фискальной политики.
Из таблицы 2.3 видно, что в структуре доходных источниковконсолидированного бюджета Республики Беларусь значительную часть наряду с НДС занимаютналоговые доходы от ВЭД. Однако, принимая во внимание последние соглашения сРоссийской Федерацией относительно поставок нефти и газа, снижение объемовнефти, беспошлинно поставляемой в Республику Беларусь, а также падение спросана калийные удобрения на мировых рынках можно предположить, что доля данногодоходного источника в ближайшие годы будет снижаться [8].
Основными источниками налоговых доходов консолидированногобюджета в 2009 г. являются: налог на добавленную стоимость — 9,8 трлн р. (32 %дохода без учета средств ФСЗН); налоги на доходы и прибыль, уплачиваемыеорганизациями, — 3,9 трлн р.; акцизы — 4,1 трлн. р.; налоговые доходы отвнешнеэкономической деятельности — 12,3 трлн р.) (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Основные доходные источникиконсолидированного бюджета (без учета ФСЗН) Республики Беларусь, % от доходабюджетаВид налога 2003 2004 2005 2009 Налог на добавленную стоимость 23,7 23,1 24,5 28,8 Налоги на доходы прибыль 9,1 11,2 11,1 11,7 Акцизы 6,9 6,6 5,7 12,1 Налоговые доходы на ВЭД 7,8 6,8 7,6 36,1
Важным инструментом бюджетной политики Республики Беларусь на современном этапеявляются государственные расходы, которые характеризуются высоким уровнемсоциальной направленности, большим удельным весом расходов на социальнуюполитику. По оценкам международных организаций, проведение социальноориентированной бюджетной политики в республике позволило значительно снизитьуровень дифференциации населения по доходам за последние 15 лет, уменьшитьколичество населения, находящегося у черты бедности с 30-35% в 1994 г. до 5-8% в 2008 г. и повысить общий уровень благосостояния и социальной защищенности.
Расходы по бюджету за 2009 г. представлены по новой функциональной классификации, особенностями которой являются:сокращение количества разделов (до 10) и подразделов функциональнойклассификации расходов с их четкой привязкой к основным функциям и сферамдеятельности государства, отражение целевых бюджетных фондов в составе разделови подразделов функциональной классификации по соответствующим отраслям (таблица2.4).
Таблица 2.4 –Структура расходовконсолидированного бюджета Республики Беларусь
/>
Таким образом, запрошедшие годы достигнуто значительное продвижение в проведении бюджетной политики в Республике Беларусь, отвечающей современным требованиям. Фактически,она прошла трансформацию от административно-командных механизмовперераспределения всех общественных ресурсов до сочетания построенной нарыночных принципах налоговой системы.
Отличительными чертами бюджетной политики РеспубликиБеларусь является использование следующих инструментов:
— использование бюджетныхрасходов, как основного механизма,обеспечивающего функционированиегосударственной системы социальной защиты, бюджетных организаций игосударственного сектора экономики;
— прямые субсидиинегосударственному сектору играют незначительную роль (следует, однако,учитывать, что в большей мере это пока связано с замедленными темпамиприватизации государственного имущества);
— система государственных закупок на конкурсной основеявляется важным инструментом бюджетно-налогового регулирования.
Введена общепринятая классификация доходов и расходовбюджета (включая экономическую), а также источников внутреннего и внешнегофинансирования бюджетного дефицита и видов государственного долга.
Показателями стабильности бюджетно-налоговой системы ирезультативности фискальной политики в мировой практике служат следующиепороговые значения: дефицит бюджета — не более 3 % ВВП; уровеньгосударственного долга для переходных экономик — не более 55 % ВВП; уровеньплатежей по обслуживанию внешнего долга — не более 30 % объема доходов бюджета.
Показатели финансовой безопасности находятся в РеспубликеБеларусь в допустимых границах и далеки от критических значений.
В таблице 2.5 показана динамика изменения бюджетногодефицита с 1998 г.
Таблица 2.5 – Динамика дефицитаконсолидированного бюджета Республики Беларусь
/>
Отличительной особенностью бюджетной политики Беларуси напротяжении последних 10 лет является сохранение дефицита бюджета на достаточнонизком уровне — в пределах 2—3 % ВВП. С 2004 г. из источников финансирования дефицита бюджета исключены кредиты Национального банка, что оказало положительноевоздействие на уровень инфляции в республике.
Внутренние источники финансирования дефицита бюджета в 2009 г. составляли 2,43 трлн. р., кредиты иностранных государств и иных иностранных кредиторов – 0,27трлн. р.
Выплаты по внешнему долгу до сих пор не являлись обременительнымидля государства. По оценкам автора основная сумма выплат по внешнему долгуРеспублики Беларусь придется на 2012-2014 гг., когда начнется выплата основныхсумм долга по кредитам МВФ в рамках программы stand-by и погашениекредитов Российской Федерации. По данным Национального банка РеспубликиБеларусь на начало 2010 г. внешний государственный долг составлял 4,57 млрд.дол. США при утвержденном лимите 2 млрд. дол. Совокупный внешний долг составлял19,298 млрд. долл. Однако, по подсчетам автора на данный момент внешнийгосударственный долг Республики Беларусь составляет не менее 7,2 млрд. долл., асовокупный внешний долг не менее 21,4 млрд. долл. (с учетом последнего траншаМВФ, кредита синдиката российских банков и кредита Всемирного Банка) (таблица 2.6).
Таблица 2.6 –Внешний долг РеспубликиБеларусь
/>
В настоящее время основными кредиторами Республики Беларусьявляются МВФ, Россия, Венесуэла, Китай. На протяжении всего периодасуществования внешнего долга Беларусь сохраняла свои позиции в группе стран снизким уровнем задолженности. Однако в последнее время внешний долг РеспубликиБеларусь демонстрирует стремительный рост. Стоит заметить, что в развитыхстранах критическим считается объем внешнего государственного долга в размерене менее 50-55% ВВП. Республика Беларусь находится далеко от этой отметки.
В Основных направлениях социально-экономического развитияРеспублики Беларусь на период до 2010 года непосредственно указано, чтобюджетно-налоговая политика является важнейшим инструментом реализации основныхнаправлений и приоритетов социально-экономического развития страны. Вдальнейшем предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя общееколичество республиканских налогов к 7—8 основным. Политику государственныхрасходов планируется направить на обеспечение гарантий социальной защитынаселения, сокращение доли государственных расходов в ВВП, стабилизациюэкономики, избирательную поддержку АПК, повышение эффективности финансированияжилищного строительства.
Подведем итог осуществления бюджетной политики в Беларуси.
Фундаментальные проблемы, характеризующие бюджетнуюполитику Республики Беларусь на современном этапе, заключаются в следующем:
1. Несмотря на определенные достижения внаправлении создания эффективной системы управления государственными финансами,все ее элементы функционируют с низкой степенью эффективности;
2. Поскольку в соответствии с действующимиправовыми актами основное внимание обращается на соответствие исполнениябюджета заложенным в законе показателям, т.е. в первую очередь на целевоеиспользование бюджетных средств, то на оценку действительной эффективностигосударственных расходов не хватает ни материальных, ни профессиональныхресурсов;
3. Управление государственным долгомпродолжает осуществляться главным образом исходя из бюджетных потребностей инеобходимости финансовой поддержки нерентабельных отраслей без надлежащегоучета воздействия рынка государственного долга на сбережения и частныеинвестиции, а также без достаточного внимания к эффективности различныхдолговых инструментов.
Таким образом, основными направлениями формированиясбалансированного государственного бюджета Республики Беларусь являютсяследующие:
— Прозрачностьбюджетов всех уровней и процедур принятия бюджетных решений, максимальнаяконсолидация внебюджетных и целевых бюджетных фондов;
— Созданиеэффективной системы управления государственными финансами на всех стадияхбюджетного процесса;
— Реформамежбюджетных отношений на основе более четкого разграничения расходных иналоговых полномочий между республиканским и местными бюджетами и формированияновых систем финансовой поддержки регионов.
Для достижения этих целей Беларуси потребуется поэтапнаяреализация комплекса мер. Правительству РБ необходимо: осуществить структурнуюперестройку экономики; обеспечить рост инвестиций в основной капитал запятилетие в 2 – 2,2 раза по сравнению с предыдущей пятилеткой; снизить к 2010году уровень налоговой нагрузки не менее чем на 8-10 процентных пунктов;уровень инфляции к 2010 году должен составить 3-4%.
Опыт мировой бюджетной политики показал, что формированиеэффективной бюджетно-налоговой системы должно, с одной стороны, основываться нафискальных принципах, а с другой – учитывать социально-экономическое положениестраны и модель макроэкономического регулирования, которую поддерживаетправительство.
В настоящее время идет процесс активного реформированиябюджетно-налогового законодательства:
— 1 января 2004 года принят Налоговый кодекс,
— сокращено значительное количество индивидуальныхналоговых льгот и преференций,
— отменен ряд налогов (например, сбор в Фонд поддержкисельхозпроизводитей),
— с целью возмещения поступлений в бюджет повышена ставкаосновного бюджетообразующего налога – НДС – до 20%.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделатьследующие выводы.
Налоговая система является одним из главных элементоврыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государствана развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.Под налоговым бременем, как правило, понимают меры экономических ограничений,создаваемых отчислением средств на уплату налогов. Посредством налоговгосударство воздействует на определенные общественные процессы, выполняетконтрольные функции, выступает гарантом Конституционного права. Принципы изадачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, котороевключает в себя: Налоговый Кодекс Республики Беларусь; Декреты, указы ираспоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления ПравительстваРеспублики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органовгосударственного управления, органов местного управления и самоуправления,регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.
С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение междуПравительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненииработ, оказании услуг. При взимании косвенных налогов в мировой налоговойпрактике применяются два принципа: по месту потребления (стране назначения) ипо месту производства (стране происхождения). Принцип взимания косвенныхналогов по стране назначения наиболее точно отвечает сути данных платежей, таккак они по своей природе носят потребительский характер, т.е. уплачиваютсяпокупателем в процессе потребления товаров, работ, услуг. Соглашениемустанавливается взимание косвенных налогов (налога на добавленную стоимость иакцизов) в торговле между странами по принципу страны назначения. Особенностьюприменения этого принципа между Беларусью и Россией является то, что междунашими странами отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление приперемещении товаров, что потребовало разработки и принятия Положения о порядкевзимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещениитоваров между Беларусью и Россией, которые являются неотъемлемой частьюсоглашения. Таможенный союз Российской Федерации и Республики Беларусьнеизбежно предполагает унификацию законодательств двух государств, в том числеи унификацию налогового законодательства. Существующая система нормативныхправовых актов Российской Федерации чрезвычайно сложна. Разграничениеполномочий федеральных органов государственной власти и органов властисубъектов Федерации заложено в Конституции РФ, и там же заложены основныепринципы соотношения федеральных законов и подзаконных актов с законами иподзаконными актами субъектов Федерации. Основными нормативными правовымиактами в Российской Федерации и Республике Беларусь, устанавливающими общиепринципы налогообложения и сборов, а также систему взимаемых налогов, являютсяНалоговые кодексы стран.
Основными направлениями формирования сбалансированногогосударственного бюджета Республики Беларусь являются следующие:
— Прозрачностьбюджетов всех уровней и процедур принятия бюджетных решений, максимальнаяконсолидация внебюджетных и целевых бюджетных фондов;
— Созданиеэффективной системы управления государственными финансами на всех стадияхбюджетного процесса;
— Реформамежбюджетных отношений на основе более четкого разграничения расходных иналоговых полномочий между республиканским и местными бюджетами и формированияновых систем финансовой поддержки регионов.
Для достижения этих целей Беларуси потребуется поэтапнаяреализация комплекса мер. Правительству РБ необходимо: осуществить структурнуюперестройку экономики; обеспечить рост инвестиций в основной капитал запятилетие в 2 – 2,2 раза по сравнению с предыдущей пятилеткой; снизить к 2010году уровень налоговой нагрузки не менее чем на 8-10 процентных пунктов;уровень инфляции к 2010 году должен составить 3-4%.
Опыт мировой бюджетной политики показал, что формированиеэффективной бюджетно-налоговой системы должно, с одной стороны, основываться нафискальных принципах, а с другой – учитывать социально-экономическое положениестраны и модель макроэкономического регулирования, которую поддерживаетправительство. В настоящее время идет процесс активного реформированиябюджетно-налогового законодательства:
— 1 января 2004 года принят Налоговый кодекс,
— сокращено значительное количество индивидуальныхналоговых льгот и преференций,
— отменен ряд налогов (например, сбор в Фонд поддержкисельхозпроизводитей),
— с целью возмещения поступлений в бюджет повышена ставкаосновного бюджетообразующего налога – НДС – до 20%.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бондарь, А.В.Макроэкономика: учебное пособие. – Минск: БГЭУ, 2009. – 415 с.
2. Воловик, Е. Налоговое обозрение// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — №48. – 2008. – С. 5.
3. Воловик, Е. Налоговое обозрение// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — №4. – 2009. – С. 5.
4. ДекретПрезидента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. №12// Журнал «Экономика. Финансы. Управление». – №11. –2005. – С. 129.
5. Ивашевский, С.Н. Макроэкономика: Учеб. пособие. – 4-е изд., испр., доп.– М.: Дело, 2008. – 472с.
6. Информационныйотдел. Международные финансовые и экономические новости// Журнал «Директор». –№7. – 2007. – С. 54.
7. История экономическихучений: Учеб.-практ. пособие/ Г.А. Шмарловская. – Мн.: БГЭУ, 2008. – 130 с.
8. Киреева, Е. Налоговая система РБ на современном этапе// Журнал«Директор». – №3. – 2008. – С. 24-25.
9. Киреева, Е. Страны СНГ «оттачивают» налоги// Журнал «Директор». — №6.– 2007. – С. 44
10. Колесников, А. Финансовый рынок Беларуси в январе-сентябре 2009 года//Журнал «Экономика. Финансы. Управление». — №11. – 2009. –С. 61-62.
11. Макконнелл, К.Р., Брю, С.Л. Экономикс: принципы,проблемы и политика: Пер. с 14-ого англ. Изд. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 972 с.
12. Макроэкономика:Учеб. пособие/ под ред. Л.П. Зеньковой. – Мн.: Новое знание, 2002. – 244 с.
13. Матвеева, Т.Ю. Введение в макроэкономику: Учеб. пособие. – 2-е изд.,испр. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004. – 512 с.
14. Миров, В. Сценарии экономического «блокбастера»// Журнал«Директор». — №7. – 2004. – С. 24-25.
15. Современнаяэкономика: Учеб. пособие. – Изд. 8-е/ под ред. О.Ю. Мамедова. Ростов н/Д:Феникс, 2005. – 416 с.
16. Экономическаятеория: Учеб. пособие/ Н.И. Базылев, М.Н. Базылева. – Мн.: Книжный Дом, 2004. –608 с.