Правила исчисления и уплаты региональных и местных налогов

ВВЕДЕНИЕ
Важнейшее место среди источников поступления вгосударственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится 90%всех поступлений в разных странах.
Налоги участвуют в предоставлении национального дохода,выступают частью единого процесса воспроизводства специфической формойпроизводственных отношений, которые и формируют общественное содержаниеналогов. Это дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрытьвнутреннюю природу и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а такжемеханизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе.
Кроме общественного содержания налоги имеют материальнуюоснову – представляют собой реальную сумму денежных средств общества,мобилизируемого государством.
При перераспределении национального дохода налоги обеспечиваюторганы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Исходяиз этого следует отметить, что налоги – это обязательные платежи, взимаемыегосударством с физических и юридических лиц.
Исторически возникли в момент разделения общества насоциальные группы и появлению государственности.
Даже с первого взгляда видно, что никакое государство неможет существовать без налогов, поскольку они главный метод мобилизациидоходов. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, они находятсяв постоянном изменении.
Государство, исходя из общих интересов, формирует системуэкономических взаимоотношений с предприятиями, которые могут и не совпадать синтересами предприятий, что на практике приводит к усилению противоречий междусубъектами экономических отношений. Это в полной мере может быть отнесено кналоговой политике государства. Посредством налогов осуществляется процесспередачи части денежных доходов предприятий в бюджеты соответствующих уровней,а по существу осуществлять законодательно определенный процесс. Отчуждениячасти доходов хозяйствующего субъекта.
Взаимоотношения государства и налогоплательщика не могутсуществовать без определенных двусторонних компромиссов, что выражается взаконодательной защите в большей мере одной стороны и поиска вариантов дляуменьшения выплаты с другой. Вопросы изучения теоретических и методологическихаспектов налогового управления на предприятии имеют актуальное значение потому,что в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международнымстандартам учета и отчетности право предприятия, право собственности назаконное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практикерассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты налогов совсеми вытекающими отсюда экономическими последствиями.
К числу налогов следует отнести налоги, уплачиваемыеюридическими лицами – транспортный налог, земельный налог и налог на имуществоорганизаций.
Цель дипломной работы – изучить порядок начисления и уплатырегиональных и местных налогов.
Основными задачами написания дипломной работы являются:
— исследование актуальных вопросов совершенствованияналоговых отношений;
— выполнение характеристики налогов, уплачиваемых ООО«АгротехГарант»;
— изучение порядка исчисления и уплаты региональных и местныхналогов;
— проанализировать обязанности по уплате региональных иместных налогов;
— выявить пути совершенствования налогообложения ворганизации.
В качестве объекта исследования выступает ООО «АгротехГарант»Алексеевский и предметом является порядок исчисления и уплаты региональных иместных налогов.
Теоретической основой работы послужили нормативные изаконодательные акты, отечественные и зарубежные. Также учебная литература,периодические издания в области налогообложения.
Обработка информации и в целом выполнение дипломной работыпроизводились с использованием таких методов исследования, как монографическийподход, статистическо-экономический, расчетно-конструктивные методыисследования.
Структура дипломной работы состоит из введения, содержащего всебе актуальность темы; четырех частей, в первой из которых приведенаорганизационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия, во второйчасти раскрываются актуальные вопросы совершенствования налоговых отношений, втретьей части дается характеристика налогов, уплачиваемых исследуемымпредприятием, порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов,проводится анализ исполнения обязанностей по уплате региональных и местныхналогов данным предприятием, в четвертой части намечены пути совершенствованияналогообложения в ООО «Агротех Гарант» Алексеевский, заключения, содержащего всебе краткие выводы по исследуемой теме и предложения по усовершенствованиювзимания налогов; списка исследуемой литературы, на основании которой былавыполнена данная работа; приложений, дающих наиболее полное наглядноепредставление о материалах, излагающихся при выполнении работы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» АЛЕКСЕЕВСКИЙ
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский было основано 18 марта 2005года. Оно является преемником крестьянско-фермерского хозяйства Чеботарева А.В.ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский расположено в Белгородской области в севернойчасти Алексеевского района, в 12 км от районного центра города Алексеевка и 182 км от областного города Белгород.
Транспортная связь с областными и районными центрами, базамиснабжения и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется поавтодорогам твердого покрытия. На территории хозяйства имеется два населенныхпункта: село Глуховка и хутор Городище. Население составляет 900 человек, изних трудоспособных 163 человека.
Организация создана участником без ограничения срока, с цельюведения хозяйственной деятельности и получения прибыли. ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский является юридическим лицом с момента государственной регистрации вустановленном порядке и обладает всем комплексом прав и обязанностей,предусмотренных законодательством РФ и Уставом в соответствии с которыми:
— имеет обособленное имущество, принадлежащее ему на правесобственности и учитываемое на его самостоятельном балансе;
— отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим емуимуществом;
— приобретает и отчуждает имущественные права, в том числезаключает договора и совершает сделки, не противоречащие законодательству РФ;
— исполняет обязанности и несет ответственность по своимобязательствам, может быть истцом и ответчиком в суде.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет круглую печать сосвоим наименованием, угловой штамп и бланк, имеет эмблему.
Высшим органом управления Обществом является единственныйучастник Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляетсяединоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором.Исполнительные органы Общества подотчетны единственному участнику Общества.
Среднесписочная численность на предприятии составляет 163человека. Создан штат ИТР и служащих. Руководителем финансового отделапредприятия является главный бухгалтер. Главного бухгалтера на занимаемуюдолжность назначает непосредственно генеральный директор ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский.
Главный бухгалтер подчиняется только директору Общества.Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу, действует в соответствии сЗаконом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ, несет ответственность за формированиеучетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемыххозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества ивыполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операцийи предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведения обязательныдля всех работников организации.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов,рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы. Как вбухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевскийведет учет дебиторской и кредиторской задолженности – одних из главных объектовбухгалтерского учета.
Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучениепоказателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговойдеятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют с однойстороны результаты – прибыль и товарооборот, ресурсы и затраты –материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержкиобращения.
Общая площадь землепользования составляет 7995,1 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 7995,1 га, из них пашни 7177 га, сенокосов 818 га. Все земли постороннего пользования используются по целевому назначению. Впределах хозяйства развита эрозия, которая снижает естественное плодородие,уменьшает содержание гумуса, азота, фосфора и калия в почве.
Развитию процессов водной эрозии способствует определенноесочетание природных факторов и хозяйственная деятельность человека. Изприродных условий главная роль в развитии водной эрозии принадлежит рельефу. Открутизны склонов, их эксплуатации, протяженности и формы зависит степень интенсивностиэрозии. По механическому составу все сельскохозяйственные угодья глинистые итяжелосуглинистые, что сводит до минимума возможности ветровой эрозии.
Естественные пастбища используются под выпас общественногоскота. Определенной, отработанной системы выпаса скота не наблюдается. Скотличного пользования выпасается на участках пастбищ, согласно материалов попередаче земель в ведение Глуховского сельского совета.
Пахотные земли используются под посев сельскохозяйственныхкультур, бросовых участков нет. Существует производственное направление –зерново-свекловичное. Организационно-производственная структура хозяйства –отраслевая.
Центральным населенным пунктом ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский является село Глуховка, где расположены основные административные,культурно-бытовые и производственные здания и сооружения.
В растениеводстве ведущими культурами являются зерновые исахарная свекла. Остальные виды сельскохозяйственной продукции составляютнебольшой процент. Одним из важнейших организационно-хозяйственных мероприятий,направленных на рациональное использование земли, повышения ее плодородия инеуклонный рост урожайности культурных растений является введение и освоениенаучно-обоснованной системы севооборотов.
Учитывая данные, полученные агрономическим обоснованием,предложены следующие виды севооборотов: полевой свекловичный 9-ти польный на 1390 га; почвозащитный 5-ти польный на 232 га; запольные участки на 72 га. Проектирование севооборотов выполнено с учетом охраны земель, биологических требованийсельскохозяйственных культур, организационно-хозяйственных мероприятий иособенностей землепользования. Важным фактором повышения урожайностисельскохозяйственных культур и улучшения их качественных показателей служатудобрения.
Наглядно рассмотреть показатели размера предприятия можно втаблице 1.1.
Таблица 1.1. Показатели размера предприятияПоказатели 2006 г 2007 г 2007 в % к 2006 Валовая продукция (в текущих ценах) тыс.руб. 95660 109208 114,1 Денежная выручка, тыс. руб 77811 131517 169,1 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. 37691,5 56351,7 149,6 Потребленные оборотные средства (материальные затраты), тыс.руб. 18965 22373 117,9 Среднегодовая численность работников организации (предпр.) 126 163 129,4 Производство основных видов продукции: Зерно 49342 59973 121,6 Сахарная свекла 241758 413670 171,2 Подсолнечник 36458 27870 76,5

Анализируя динамику показателей размера предприятия ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, в целом можно отметить, что данное предприятиеявляется средним. Об этом свидетельствует такой важный показатель, как валоваяпродукция в текущих ценах, которая в 2007 году по сравнению с 2006 годомувеличилась на 14,1 %. Денежная выручка в 2007 году увеличилась на 69,1 % посравнению с 2006 годом. Стоимость основных и оборотных средств также возрослана 49,6% и 17,9% соответственно. В анализируемом 2007 году возросла численностьработников организации на 37 человек.
Так же следует отметить, что производство продукции в 2007году по зерну и сахарной свекле возросло на 10631 ц и 171912 ц, а подсолнечникв 2007 году снизился на 8588 ц по сравнению с прошлым годом.
Отношение отдельных видов основных фондов к общей ихстоимости определяет структуру основных фондов.
Структура основных средств предприятия представлена в таблице1.2.
Таблица 1.2. Состав и структура основных средств
Наименование
показателей
Наличие на 2006 г
Начало года
Наличие на 2007 г
Начало года
Отклонения
+, - Тыс.руб Стр-ра % Тыс.руб. Стр-ра % Тыс.руб Стр-ра % Здания 491 2,1 491 1,87 - — 0,3 Сооружения и передаточные устройства 1316 5,4 228 0,9 -1088 — 4,5 Машины и оборудование 21456 89,4 25469 92,9 4013 3,5 Транспортные средства 680 2,9 971 3,5 291 0,6 Прочие ОС 52 0,2 234 0,9 182 0,7 ВСЕГО: 23995 100 27393 100 3398 -
Основные средства являются важной составляющей бесперебойнойработы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский. Как видно из таблицы 1.2. в егораспоряжении имеются здания, оборудование и другие объекты производственныхфондов.
За анализируемый период наличие на начало и конец 2007 годастоимость основных средств увеличена на 3398 тыс. рублей, а некоторыхпоказателей уменьшилась. Это является следствием их выбытия и продажи. Изданных видно, что основные сдвиги в структуре основных средств, проявляюттранспортные средства, которые увеличились в 2007 году на 291 тыс.руб., посравнению с 2006 годом. Следовательно, увеличился их удельный вес в структуреосновных средств на конец года, рост составил 0,6 %… Значительно уменьшилисьсооружения и передаточные устройства на 1088 тыс.руб. Финансовые результатыдеятельности предприятия отражены в таблице 1.3.
Таблица 1.3. Финансовые результаты деятельности предприятия,тыс.руб.Показатели 2006 год 2007 год
Отклонение
+, -
Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 77811 131517 53706 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 58869 89462 30593 Валовая прибыль 18942 42055 23113 Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж 18942 42055 23113
Прочие доходы и расходы
Процент к получению Проценты к уплате 3430 3413 — 17 Доходы от участия в других организациях Прочие доходы 2467 2507 40 Прочие расходы 3053 7344 4291 Прибыль (убыток) до налогообложения 14926 33805 18879 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль 65 228 163 Иные платежи из прибыли Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 14861 33577 18716

Анализируя показатели финансового состояния ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский следует отметить тенденцию изменения доходов ирасходов по обычным видам деятельности. В 2007 году по сравнению с 2006 годомувеличилась выручка от продажи товаров на 53706 тыс.руб. Следует отметить, чтоувеличились прочие доходы на 40 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом.Увеличилась себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг посравнению с 2006 годом на 30593 тыс.рублей. Также увеличилась чистая прибыль,которая в 2007 году составила 33577 тыс.рублей. Увеличились прочие расходы в2007 году по сравнению с 2006 годом на 4291 тыс. рублей
Прибыль до налогообложения составила в 2007 году 33805тыс.рублей, что на 18879 тыс.рублей больше чем в 2006 году. Исходя иззначительных увеличений показателей можно сказать, что организация эффективноразвивается в сфере финансовой деятельности.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанностьпо уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах исборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,установленный законодательством о налогах и сборах. Также вправе исполнитьобязанность по уплате налога досрочно.
Так как ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский за 2006 и 2007 годналоговые декларации предоставляют в налоговые органы в установленные сроки, томожно сказать, что данная организация является добросовестнымналогоплательщиком.
Уплата налогов и сборов на предприятии показана в таблице1.4.

Таблица 1.4. Уплата налогов и сборов ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»АлексеевскийПоказатели 2006 г 2007 г
Отклонение (+, -)
2007 г от 2006 г Тыс.руб. % 1. Сумма уплаченных налогов, обязательных платежей, тыс.руб. 14153 23488 9335 165,9 2. Удельный вес налогов в денежной выручке, % 18,18 17,85 -0,33 98,1 3. Налогооблагаемая база (нагрузка) руб. 3.1. На 1 работника 11232,5 14409,8 3177,3 128,2 3.2. На 100 рублей затрат 37,4 144,1 106,7 385,3 3.3. На 100 рублей денежной выручки 18,2 17,9 — 0,3 98,4 3.4. На 100 рублей прибыли до налогообложения 94,9 69,5 — 25,4 73,3
Анализируя данную таблицу необходимо отметить, что в 2007году по сравнению с 2006 годом значительно увеличилась сумма уплаченныхналогов, обязательных платежей на 9335 тыс. рублей. Удельный вес налогов вденежной выручке снизился в 2007 году на 1,9 %. Налогооблагаемая базасоставила: на 1 работника за 2007 год 14409,8 тыс. рублей, что на 3177,3 тыс.рубля больше чем в 2006 году, на 100 рублей затрат в 2007 году увеличилась на106,7 тыс. рублей, на 100 руб. денежной выручки уменьшилась на 1,6 % и в 2007году составила 17,9 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. А налогооблагаемаябаза на 100 рублей прибыли до налогообложения в 2007 году тоже уменьшилась на26,7 % и составила 69,5 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом.
Экономическая эффективность производства характеризуетсякомплексом показателей. Поэтому чтобы получить правильное представление обуровне и динамике эффективности, надо проанализировать эти показатели вкомплексе.
Основными показателями эффективности производства являетсяприбыль от реализации и уровень рентабельности. Уровень рентабельности являетсярезультативным показателем работы предприятия, в котором находят отражение,объем произведенной и реализованной продукции, затраты на ее получение.
Экономические показатели деятельности предприятия отображеныв таблице 1.5.
Таблица 1.5 Экономические показатели деятельности предприятияПоказатели Годы 2007 г в % к 2006 г 2006 год 2007 год 1. Валовая продукция на 1 работника, тыс.руб. 759,2 669,9 88,2 2. Оплата труда на 1 работника в год, тыс.руб. 49,71 79,19 159,3 3. Прибыль от продаж на 1 работника, тыс.руб. 150,33 258,1 71,7 4. Фондоотдача, руб. 16,87 32,14 90,6 5. Уровень рентабельности предприятия, % 25,35 37,78 149,1 6. Уровень окупаемости затрат, % 410,2 587,8 143,2
Характеризуя основные показатели деятельности предприятия ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский следует отметить, что производство валовойпродукции на 1 работника в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на11,8% и составила 669,9 тыс.рублей. необходимо отметить, что оплата труда на 1работника в 2007 году увеличилась на 159,3% по сравнению с 2006 годом исоставила 79,19 тыс.рублей.
Показатель фондоотдачи повысился на 90,6% и составил 32,14тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. Характеризуя уровень рентабельностипроизводства происходит повышение в 2007 году на 51,1% и составляет 37,38 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом. Также повысился показатель уровня окупаемостизатрат на 43,2%. Это хорошая тенденция, в целом работа предприятия оцениваетсякак эффективная.

2. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
 
Налоговая система сформировалась позднее с появлениемотдельных налогов. Налоговая система РФ представляет совокупность федеральных,региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления,изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты,осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности занарушение налогового законодательства.
Вопросам налогообложениям свои работы посвятили многиеавторы, такие как Алексеенко М.М., Маркс К., Смит А., Селигман Э., Черника Д. имногие другие. Все они дают четкое определение данным налогам. Все они отмечаютценность и значимость региональных и местных налогов. Законодательство оналогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению ивзиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессеосуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,действий (бездействий) их должностных лиц или привлечение к ответственности засовершение налогового правонарушения.
Систему законодательства о налогах и сборах в Россиисоставляет Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законыо налогах и сборах. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов,взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РоссийскойФедерации.
Сегодня, по сути в РФ сложилась едва не тупиковая ситуация.
С одной стороны, мало кто знает, как правильно платитьналоги. С другой – мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилиягосударственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и поего пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можнопризнать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма не прост, даже еслиотвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.
Об этом свидетельствует и мировой опыт. Определить понятие«налог» и «сбор», адекватно отразив в определении их существенные признаки –значит, выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему,уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления вобласти установления и взимания такого рода платежей, ограничить налогом исборы от других обязательных взносов в доход государства, например, некоторыхвидов имущественных санкций.
Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогуна прибыль банков и страховых организаций, то есть по существу определяетразмер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права:установление налогов суть прерогатива законодательного органа и уже совершеннонедопустимым является положение, когда противоречия, проблемы и неточности вналоговом законодательстве «устраняются» разъяснением Госналогслужбы и МинфинаРоссии.
Вместе с тем, следует отдавать себе отчет в том, чтонеобходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогамсуществует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России ещенаходится в стадии становления, а налоговые законы носят рамочный характер,подчас представляют собой «каркас дома с возведенными стенами, но безотделочных работ и установки оборудования».
Никакой другой государственный орган не обладает такойподробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорныхположениях и неясных, как налоговая служба. Потому ни они, ни Минфин, ниТаможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработках и изданииправоприменительных актов по налогам. Однако одной из самых сложных и слаборазработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговыеправонарушения.
Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкцийв зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорированиепринципа вины в системе налоговой ответственности, динамичная жестокостьналоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения – все этоот начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующихответственность налогоплательщиков и налоговых органов, формирования иныхподходов и к решению проблемы. Совершенно не урегулирован на законодательномуровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля.
Нет никаких указаний о периодичности и продолжительностиналоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков врассмотрении актов проверок о порядке и сроках принятия решений и т.д.
Конечно это небольшой круг проблем, касающихся правовой базыналогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, чтопока не будет выработано авторитетной целостности концепции реформированияналогообложения и его правовых форм, результаты любых изысканий в этой сфереостанутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.
Под налогом понимается обязательный взнос в бюджетсоответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщикамив порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
В течение 1992-1993 годов серьезные изменения вносились вмеханизм налогообложения и структуру налогов.
На издержки становления налоговой системы можно отнести инесоблюдение принципа стабильности.
Только в 1992 году в налоговое законодательство семь развносились изменения и дополнения. Ни одно государство не может нормальносуществовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги – один из признаковгосударства.
Относительно комплексной структуры термины «налог» русскийэкономист М.М. Алексеенко, [6. С.25] еще в XIX веке отмечал: «С одной стороны, налог – один изэлементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которойсобственно и началась экономическая наука. С другой – установление, распределение,взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства.»[1]
Налоги одно из древнейших изобретений человечества. Онипоявились вместе с государством и использовались им как основной источниксредств для содержания органов государственной власти и материальногообеспечения его функций.
В концентрированном виде исключительную значимость налоговможно выразить словами К.Маркса, [8. С.309]: «Налог – это материнская грудь,кормящая правительство. Налог это пятый бог рядом с собственностью, семьей,порядком и решением. В налогах воплощено экономически выраженное существованиегосударства».[2]
Экономическая сущность налогов сводится к изъятиюгосударством части валового внутреннего продукта. Проблемы построения налоговойсистемы и принципы налогообложения занимали умы ученых – экономистов ифилософов на протяжении всего периода существования института государства, чтонашло отражение в работах Ф. Аквинского, Ш.Монтескье, А.Смита и др. ИменноА.Смиту человечество обязано первой наиболее четкой постановкой вопроса опринципах налогообложения и его справедливости[3].
Ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогамразличные определения.
Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазнойполитэкономии Д.Рикардо, [26. С.21] писал: «Налоги составляют ту долю трудастраны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегдавыплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода»[4].
Русским финансистом С.И. Иловайским, [21. С.191] былосвойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частныххозяйств»[5].
К.Маркс, [8. С.32]анализируя капиталистические производственныеотношения, отмечал: «Экономическим воплощением существования государстваявляются налоги»[6].
Позднее, в начале ХХ века, определение налогов было данорусским ученым Александром Соколовским: «Под налогом нужно разуметьпринудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельныххозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижениякаких-либо задач экономической политики без предоставления плательщиками егоспециального эквивалента»[7]
И.И. Тургенев, [27. С.18]: «Так как налоги, взимаемыеправительством с подданных, сделались везде единственным источником доходовгосударственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сейчасти государственного управления, искусство которого в том, чтобы народ, платясколь можно более, думал при том, что платить сколь можно менее»[8]
Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию,характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимостипроцессов развития государства и налогообложения.
В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена вработе Э. Селисмана и Р. Стурма, [23. С.67] «Этюды по теории обложения», вкоторой авторы выделили семь степеней понимания рассматриваемой категории,вначале господствующей является идея дара.
В средние века индивидуум делает подарок правительству. Навторой ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке… Натретьей стадии (проявляется идея) мы встречаемся с идеей помощи, оказываемойгосударству. На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимойиндивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо винтересах общественного блага. На пятой стадии у плательщика развиваетсячувство долга, обязанности. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения состороны государства, на седьмой и последней стадии мы видим идею определеннойдоли или определенного оклада, установленных или начисленных правительством,вне всякой зависимости от воли плательщика»[9]
Налоговую систему образуют совокупность налогов, сборов,пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Конечно же, онадолжна быть, по крайней мере ясной и четкой.
У А.Смита, [24. С.123] мы находим: «Налог, которыйобязывается уплатить каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, и неможет быть произвольным»[10]
Практика налогообложения исчисляется не одним столетием,разработаны основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы илиправила впервые сформулированы А.Смитом в XIX веке.
Первое правило – равномерность. Это правило требует, чтобыграждане каждого государства принимали материальное участие в поддержке имиправительства. Часто данное правило называется принципом справедливости,требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц, и щадящимдля социально слабо защищенных слоев населения.
Второе правило – определенность (известность). Согласно этогоправила, налог должен быть точно определен и не произволен, т.е. плательщикуизвестно время, способ и сумма платежа.
Третье правило – удобство. Это правило определяет, что каждыйналог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляютсянаиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно упростить актуплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.
Четвертое правило – экономность. Правило предлагает сокращениеиздержек взимания налогов: «Расходы по сбору налогов должны быть минимальными»[11].
Отношение к налогам давно привлекает внимание ученых игосударственных деятелей. В изданной в 1625 году книге «Опыты наставлениянравственные и политические» английский философ Ф.Бэкон лорд-хранитель большойпечати при короле Якове Стюарте, [12. С.56] писал: «Налоги, взимаемые ссогласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служитьпошлины в Нидерландах и до известной степени субсидии в Англии. Заметьте, чторечь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласиянарода или без такого, может быть одинаковая для кошельков, но не одинаково еедействие на дух народа»[12]
Налоги возникали вместе с товарным производством, разделениемобщества на классы и появлением государства, которому требовались средства насодержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
«В налогах воплощено экономически выраженное существованиегосударства» — справедливо подчеркивал К.Маркс.[13]
А.Смит, [24. С. 186] писал: «всякий человек, который получаетсвой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получить его либо отсвоего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый скапитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью,доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужаетего другому, называется процентом, или денежным ростом…
Доход, получаемый целиком с земли, называется рентой идостается землевладельцу… Все налоги и всякий основной на них доход – всеоклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода – в конечном счетеполучается из того или другого, из этих трех первоначальных источников дохода ивыплачивается непосредственно из заработной платы, из прибыли, с капитала илиренты с земли».[14]
Налоги исторически объективно присущи государству, требующемудля своего функционирования постоянного финансового обеспечения. Поэтому,следует согласиться с английским исследователем А.Дорки, [19. С. 45] которыйопределяет, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, что«государство – это дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечем вдругой».[15]
В тоже время ни одна современная налоговая система не можетдействовать без теоретических концепций.
Опыт зарубежных стран показывает, как на основе сочетаниятеории налогообложения и применения ее на практике достигается успех в развитиигосударства. Ведь именно теоретические положения легли в основу налоговыхсистем наиболее экономически развитых стран, таких как США, Великобритания,Германия, Франция, что способствовало созданию в них устойчивогоналогообложения.
При существовании различных общих налоговых теорий, таких кактеория обмена, аталистическая теория (С. Де Вобан, Ш.Монтескье), теориянаслаждения (Ж.Симонд де Сисмонди), теория налога как страховой премии (А.Тьер,Д.Мак-Кумок), следует обратить особое внимание на более классическиетеоретические концепции: теория налогового нейтралитета, кейнсианская теория,теория монетаризма, теория экономики предложения и социальная теория налогов.
Сторонники теории налогового нейтралитета (А.Смит, Д.Рикардо)рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должныпокрывать затраты на содержание правительства. При этом какая-либо иная роль(регулирование экономики, страховой платеж и др.) налогам не отводилась.
А.Смит, [24. С. 187] в своей книге «Исследования о природе ипричинах богатства народов» указал, что правительство должно обеспечиватьразвитие рыночной экономики, охраняя право собственности.
Для выполнения данной функции государству необходимысоответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доли прямых доходовгосударства существенно уменьшаются, то основным источником покрытия указанныхрасходов должны стать поступления от налогов.
Что касается затрат на финансирование расходов, то они должныпокрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этомлицами. При этом считалось, что поскольку налоги носят безвозмездный характер,то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.
Противоположностью теории налогового нейтралитета выступилитеория английского экономиста Джона Кейнса и его последователей.
Центральная мысль этой теории состояла в том, что налогиявляются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ееуспешного развития. По мнению Джона Кейнса, изложенному им в книге «Общаятеория занятости, процента и денег», экономический рост зависит от денежныхсбережений только в условиях полной занятости. Однако, полной занятостипрактически невозможно достичь.
В этих условиях большие сбережения мешают экономическомуросту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивныйисточник дохода для того, чтобы устранить негативные последствия, излишниесбережения должны изыматься с помощью налогов.
Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50 гг ХХ векапрофессором экономики Чикагского университета Минтоном Фридменом и основана наколичественной теории денег.
По мнению ее автора, изложенному в статье «Относительнаястабильность скорости обращения денег и мультипликатор инвестиций в США»регулирования экономики может осуществляться через денежное обращение, котороезависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом неотводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. Вданном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежноеобращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег.
Теория экономики предложения, сформированная в конце ХХ векаамериканским ученым М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чемкейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из доходовэкономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, чтовысокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую иинвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшениюналоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставкиналогообложения, представить корпорациям всевозможные льготы.
Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторовтеории, приводит к бурному экономическому росту. Нельзя не сказать и осоциальной теории налогов, которая легла в основу установления налоговых системНорвегии, Дании, Швеции, Финляндии, Германии и ряда других стран.
Последователи данной теории утверждают, что большиеотчисления в социальную сферу (наука, образование, культура) позволят ускоритьэкономические, производственные процессы внедрить новые технологии, что вконечном итоге скажется на общем уровне государства.

3. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВВ ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»
3.1 Общая характеристика налогов,уплачиваемых организацией
Предприятия и организации в Российской Федерации являютсяплательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии спервой частью Налогового Кодекса Российской Федерации.
В настоящее время в Российской Федерации проходит налоговаяреформа. Приняты и вступили в силу почти все главы Налогового Кодекса РФ.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является плательщиком такихналогов, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость,земельный налог, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц,водный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский признается прибыль, полученная организацией.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1. для Российских организаций– полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов;
2. для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенныхэтими постоянными представительствами расходов;
3. для иныхиностранных организаций – доходы, полученные от источников в РоссийскойФедерации.
К доходам относятся:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ;
— внереализационные доходы.
Все расходы организации делятся на расходы, связанные спроизводством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, вотдельных случаях доход.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется вфедеральный бюджет; сумма налога исчисляется по налоговой ставке в размере17,5% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации можетбыть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Налоговая ставка на доходы иностранных организаций несвязанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянноепредставительство, устанавливаются в следующих размерах:
1. 20% со всехдоходов;
2. 10% отиспользования или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортныхсредств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в видедивидендов, применяются следующие ставки:
1. 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российскихорганизаций Российскими организациями и физическими лицами – налоговымирезидентами Российской Федерации;
2. 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российскихорганизаций иностранными организациями.
Ставки налога с процентов по государственным и муниципальнымценным бумагам:
1. 9% по доходам,полученным в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным насрок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
2. 15% по доходу ввиде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированнымпосле 1 января 2007 года.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признаетсякалендарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девятьмесяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский исчисляют сумму авансового платежа, исходя изставки налога на прибыль, налогооблагаемой базы, рассчитанной нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:
1. исходя из суммыналога за предшествующий квартал;
2. исходя изфактической прибыли за месяц.
Организации, у которых за прошедшие 4 квартала не превысила 3млн. рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежипо итогам отчетного периода.
Авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетногопериода, уплачивается в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетногопериода.
Предприятие налоговые декларации предоставляют до 28 числаследующего за отчетным периодом. По окончании налогового периодапредоставляются декларации до 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает такой налог какналог на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимостьпризнаются следующие операции:
1. реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
2. передача натерритории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд,расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыльорганизации;
3. выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров натаможенную территорию Российской Федерации;
5. передача товаровна безвозмездной основе, товарообменные (бартерные) операции;
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общемслучае определяется как их стоимость, исходя из цен, определяемых всоответствии с положениями ст. 40 Налогового Кодекса РФ с учетом акцизов и безвключения в них налога.
В целях правильного исчисления налога необходимо установитьмомент определения налоговой базы. С 1 января 2006 года установлено, что имявляется наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период – квартал, а для налогоплательщиков сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога не превышающим 2000000 рублей, налоговый периодустанавливается как квартал.
По налогу на добавленную стоимость существует три ставки: 0;10 и 18%.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% приреализации льготных товаров, реализации товаров за границу в режиме экспорта,при условии предъявления в налоговые органы подтверждающих документов заисключением реализации газа, нефти и т.д.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% приреализации социально-значимых товаров, перечень регламентируется НалоговымКодексом Российской Федерации (продукты, детская одежда, обувь, книги,медицинские товары).
Ставка 18 % действует при реализации остальных товаров,работ, услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет право уменьшить общуюсумму налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикупри приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав натерритории Российской Федерации, либо уплаченные при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска длявнутреннего потребления.
Уплата налога производится ежемесячно, поквартально по итогамкаждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позднее 20 числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога по ввозимым на территорию Российской Федерациитоваров производится одновременно с уплатой таможенных платежей.
Так же ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский являетсяплательщиком единого социального налога.
Плательщики единого социального налога подразделяются на 2категории:
1. лица производящиевыплаты физическим лицам – организации, индивидуальные предприниматели,физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальныепредприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский, указанных в первом пункте являются выплаты в пользу физическихлиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.
Для налогоплательщиков второго пункта, доход за вычетомрасходов, связанных с их получением.
Налоговая база для первой категории лиц- доходы внатуральном, денежном выражении (по каждому физическому лицу), которыеопределяются отдельно с начала налогового периода, по истечении каждого месяцанарастающим итогом.
Для второй категории лиц, налоговая база равна сумме доходов,полученных такими налогоплательщиками за налоговый период отпредпринимательской либо профессиональной деятельности за вычетом расходов,связанных с их извлечением.
В налоговую базу не включаются:
— компенсационные выплаты;
— пособия;
— трудовые пенсии;
— единовременная материальная помощь;
— доходы ферм хозяйства в течение 5 лет с года регистрации.
От уплаты налога освобождаются:
1. организации,выплачивающие доходы инвалидам 1, П, Ш групп в течение налогового периода до1000000 рублей.
2. Организации,образователи культурных и лечебно-оздоровительных целей для помощи инвалидам.
3. Общественныеорганизации инвалидов, для этого необходимо, чтобы 50% уставного фонда принадлежалоинвалидам и 25% от фонда оплаты труда.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу признается первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно по каждомуработнику (отдельно в отношении каждого фонда).
Уплата налога по итогам отчетного периода определяется сучетом исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по итогам каждогокалендарного месяца.
Сумма за отчетный период уплачивается в срок до 15 числа следующегоза отчетным месяцем. Предоставляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Так как организация имеет земли для пользования, общаяплощадь которых 7995,1 га, то уплачивается земельный налог.
Земельный налог уплачивается в местный бюджет.
Объектом налогообложения признаются земельные участки,расположенные на территории которого уже введен налог.
Не являются объектом налогообложения: земельные участки,изъятые из оборота, ограниченные в обороте.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимостьземельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется всоответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельногоучастка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовымиактами органов муниципальных образований Российской Федерации в пределахустановленных Налоговым Кодексом Российской Федерации:
1. 0,3 % с земельныхучастков сельскохозяйственного назначения или жилого фонда;
2. 1,5 % в отношениипрочих земель;
3. допускаетсядифференцированная ставка в зависимости от категорий земель.
Организации Налоговые декларации по налогу предоставляют вналоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февралягода, следующего за истекшим налоговым периодом.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский в обязательном порядкеуплачивает транспортный налог.
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаютсяавтомобили, мотоциклы, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины имеханизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортныесредства.
Налоговая база определяется:
— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – какмощность двигателя в лошадиных силах;
— в отношении воздушных транспортных средств, для которыхопределяется тяга реактивного двигателя – как определяемая по паспортустатистическая тяга на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
— в отношении водных несамоходных транспортных средств, длякоторых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость врегистровых тоннах;
— в отношении иных водных и воздушных транспортных средств –как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРоссийской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовойвместимости транспортных средств.
Уплата налога по окончании налогового периода до 10 числавторого месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок предоставления налоговой декларации по транспортномуналогу по окончании налогового периода до 1 февраля.
Еще ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает налог надоходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц является:
1. физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. физические лица,не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы отисточников, расположенных на территории России.
Объектом налогообложения являются:
— для резидентов- доход, полученный от источников натерритории и за пределами России;
— для лиц, не являющихся резидентами – доход, полученныйтолько от источников на территории России.
При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, илиправо, на распоряжении которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной помощи.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,в отношении которых установлены различные налоговые ставки:
1. 13% в отношениивсех видов доходов;
2. 30 % в отношениидоходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации;
3. 35% в отношениидоходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных нарекламных мероприятиях, страховых выплат по договорам добровольногострахования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщикамизаемных средств;
4. 9% в отношениидоходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в видедивидендов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная насоответствующую налоговую ставку.
Общая сумма налога уплачивается по месту жительстваналогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которыхналоговым агентом не была удержана сумма налога, уплачивают налог равнымидолями в два платежа: первый – не позднее 30 дней со дня вручения налоговогоуведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срокауплаты.
Одним из региональных налогов является налог на имуществоорганизаций, который уплачивают организации.
Объектом налогообложения налога на имущество организацийпризнается движимое и не движимое имущество.
Налоговая база Российских и ведущих деятельность черезпредставительства иностранных организаций определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Ставки налога на имущество юридических лиц производятсязаконами субъектов РФ, причем они не могут превышать 2,2%. Установить налоговуюставку для отдельных организаций не разрешается, однако законодательствомдопускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков иимущества.
При определении суммы налога ООО «Агротех – Гарант»Алексеевский самостоятельно определяет налогооблагаемую базу и ставку.
Сроки уплаты и предоставление налоговой декларации не позднее30 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом и не позднее 30 мартапо окончании налогового периода.
Объектами налогообложения ООО «Агротех – Гарант» Алексеевскийпо водному налогу являются:
1. забор воды изводных объектов;
2. использованиеакватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использованиеводных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использованиеводных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях;
Налоговая база определяется дифференцированно по каждому видуводопользования и в применении к отдельным налоговым ставкам:
— при заборе воды – как объем воды забранной из водногообъекта за налоговый период;
— при использовании акватории водных объектов, за исключениемлесосплава в плотах и кошелях – как площадь предоставленного водногопространства;
— при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики– как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
— при использовании водных объектов для целей лесосплава –как произведение объема древесины, выраженного в тысячах куб. м., и расстояниясплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговым периодом признается квартал.
Размеры ставок водного налога установлены на федеральномуровне и варьируется в зависимости от вида пользования водного объекта, а такжепо бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.
Общая сумма налога определяется путем сложения сумм налога,исчисленных в отношении всех видов пользования и уплачивается по местунахождения объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом.
3.2 Порядок исчисления и уплатырегиональных и местных налогов
Важное место в налоговой системе занимают такие налоги, кактранспортный, налог на имущество организаций и земельный налог, которые вперспективе должны получить дальнейшее развитие.
Рассмотрим подробнее каждый из этих налогов, которыеуплачивает ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.
Транспортный налог установлен Налоговым Кодексом и законамисубъектов Российской Федерации. Налог обязателен к уплате на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектовРоссийской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленныхНалоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов РоссийскойФедерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиками.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых всоответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированытранспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы,автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическоми гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.
Не являются объектами налогообложения:
1. весельные лодки,а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. 2. автомобилилегковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а такжеавтомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученныечерез органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3. промысловыеморские и речные суда;
4. пассажирские игрузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственностиорганизаций, основным видом деятельности которых является осуществлениепассажирских и грузовых перевозок;
5. тракторы,самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные насельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6. транспортныесредства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления федеральным органом исполнительной власти, где законодательнопредусмотрена военная и приравненная к ней служба;
7. транспортныесредства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угонадокументом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты ивертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9. суда,зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база определяется:
— в отношении воздушных транспортных средств, для которыхопределяется тяга реактивного двигателя – как определяемая по паспортустатистическая тяга на взлетном режиме в земельных условиях в килограммах силы;
— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – какмощность двигателя в лошадиных силах;
— в отношении водных несамоходных транспортных средств, длякоторых определяется валовая вместимость — как валовая вместимость врегистровых тоннах;
— в отношении иных водных и воздушных транспортных средств –как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом для ООО «Агротех – Гарант» Алексеевский,признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРоссийской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимоститранспортных средств, категории транспортных средств в расчете на однулошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну или единицутранспортного средства.
Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средствукак произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортныхсредств в порядке и сроки, установленные региональным законодательством.
Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие втечение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждогоотчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождениятранспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налоговые декларации по налогу ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевскийпредставляет не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогупредставляется организацией в течение налогового периода не позднее последнегочисла месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский уплачивает налог наимущество организации.
Налог на имущество организаций относится к числуреспубликанских и краевых налогов РФ.
Данный налог также установлен Налоговым Кодексом и законамисубъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъектаРоссийской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются:
— Российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства и имеющие всобственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, наконтинентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономическойзоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский признаетсядвижимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектовосновных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций,осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектамосновных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, неосуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства, признается находящееся на территории Российской Федерациинедвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на правесобственности.
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участкии иные объекты природопользования;
2. имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органом исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органамидля нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраныправопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношенииимущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс, или постоянного представительства иностранной организации.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы,полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-ечисло каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода,на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРоссийской Федерации и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставокв зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемогообъектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения:
1. организации иучреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемогодля осуществления возложенных на них функций;
2. религиозныеорганизации – в отношении имущества, используемого ими для осуществлениярелигиозной деятельности;
3. общероссийскиеобщественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют наменее 80% в отношении имущества, используемого ими для осуществления ихуставной деятельности;
4. организации,основным видом деятельности которых является производство фармацевтическойпродукции – в отношении имущества, используемого ими для производстваветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы сэпидемиями и эпизоотиями;
5. организации – вотношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федеральногозначения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6. организации – вотношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов храненияядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивныхотходов;
7. организации – вотношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судоватомнотехнического обслуживания;
8. организации – вотношении космических объектов;
9. имуществоспециализированных протезно-ортопедических предприятий;
10. имуществоколлегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
11. имуществогосударственных научных центров;
12. организации – вотношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовыхплатежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогамкаждого отчетного периода в размере одной четвертой произведениясоответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной заотчетный период.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплатеналогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектовРоссийской Федерации.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский обязано по истечениикаждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своемуместонахождению, по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждогообъекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налогуи налоговую декларацию по налогу.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский представляет налоговыерасчеты АО авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончаниясоответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский имеет большую площадьземель 7995,1 га.
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом инормативными правовыми актами представительных органов муниципальныхобразований. Так же земельный налог является местным.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальныхобразований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НалоговымКодексом, порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога признаются организации и физическиелица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянногопользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом обложения признаются земельные участки,расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого ужевведен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1. земельныеучастки, в соответствии с законодательством изъятые из оборота;
2. земельныеучастки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народовРоссийской Федерации, объектами, включенными в список всемирного наследия,историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3. земельныеучастки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенныхнужд;
4. Земельныеучастки, расположенные в пределах лесного фонда;
5. земельныеучастки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектамив составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельныхучастков по состоянию на 1 января года, являющегося текущим налоговым периодом.
Государственная кадастровая оценка земель производитсятерриториальными органами Государственного комитета РФ по земельной политике иосновывается на классификации угодий по их целевому назначению и видуфункционального использования. Полученные данные вносятся в государственныйземельный кадастр и затем используются для определения налоговой базы поземельному налогу.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами дляналогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей признаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Определение налоговых ставок является прерогативой местныхорганов власти, однако их величина не может превышать:
1. 0,3% в отношенииземельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства,занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ илипредоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничестваили животноводства;
2. 1,5% в отношениипрочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставокв зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельногоучастка.
Освобождаются от налогообложения следующие организации и учреждения,использующие принадлежащие им земельные участки в общественно-значимых целях:
— организации и учреждения уголовно-исполнительной системыМинистерства юстиции РФ;
— организации – собственники земельных участков, занятыхгосударственными автомобильными дорогами общего пользования;
— религиозные организации;
— общероссийские общественные организации инвалидов присоблюдении условий установленных законодательством;
— организации народных художественных промыслов;
— физические лица, относящиеся к коренным малочисленнымнародам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов;
— организации-резиденты особой экономической зоны сроком на 5лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельныйучасток.
Сумма налога определяется по окончании налогового периода каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежейопределяются нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований.
Налоговые декларации по налогу представляются ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский не позднее 1 февраля года, следующего за истекшимналоговым периодом.

3.3 Анализ исполнения обязанности поуплате региональных и местных налогов
ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский является юридическим лицомс момента государственной регистрации в установленном порядке и обладает всемкомплексом прав и обязанностей, предусмотренных законодательством РФ и Уставом.
Рассмотрим налоговые декларации по транспортному налогу за 2006и 2007 годы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский (Приложение 6).
ИНН 003122504508
КПП 312201001
ОГРН 1053106501920
Проанализировав налоговые декларации, можно сказать о том,что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2006 год по итогам налоговогопериода составила 33277 рубля.
За 2007 год сумма налога, подлежащая уплате в бюджет поитогам налогового периода составила 37302 рубля, что на 4025 рубля больше посравнению с прошлым годом.
Такое увеличение уплаченного налога в 2007 году вызвано тем,что в этом году были приобретены новые транспортные средства. Если в 2006 годув организации имелось 62 вида транспортного средства, то в 2007 году количествотранспортных средств составило 74 вида.
Налоговая декларация по транспортному налогу в 2006 году былапредставлена в налоговые органы 6 июля 2006 года, а в 2007 году 14 июля 2007года.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что и за 2006 и за2007 годы налоговые декларации представлялись в налоговые органы вустановленные сроки, то есть до 1 февраля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Анализируя налоговые декларации по налогу на имуществоорганизаций за 2006 и 2007 годы ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский (Приложение 7)следует отметить, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в2006 году составила 24126028 рублей.
Сумма авансового платежа составила 132693 рубля и такимобразом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периодасоставила 132693 рубля.
За 2007 год среднегодовая стоимость имущества за налоговый периодсоставила 28258538 рублей, сумма авансового платежа составила 155422 рубля, и вконечном итоге сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода составила 155422 рубля, что на 22729 рублей больше по сравнению спрошлым годом, так как ставка налога осталась прежней 2,2 %, а измениласьсреднегодовая стоимость имущества. Это означает, что в организации появилосьновое имущество.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций былапредставлена в налоговые органы 24 октября 2006 года, а в 2007 году 22 октября2007 года. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что за 2006 и 2007 годыналоговые декларации представлялись в налоговые органы в установленные сроки.
Следующий, уплачиваемый налог – земельный (Приложение 8). Поданным платежам из налоговых деклараций, можно сказать о том, что за 2006 годсумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет составила 71227рублей, при этом налоговая база 43696915 рублей, а налоговая ставка 0,3%.
За 2007 год сумма авансового платежа по налогу увеличилась на10418 рублей и составила 81645 рублей, при этом налоговая база – 36286513рубля, налоговая ставка 0,3 %.
Такое увеличение суммы уплаченного налога в 2007 году вызванотем, что в этом году увеличилась площадь земель, составляющих 7995,1 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 7995,1 га, из них пашни 7177 га, сенокосов 818 га. Так как основное производственное направление организации –зерново-свекловичное.
Налоговые декларации по земельному налогу представленывовремя, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Наглядную динамику начисления и уплаты региональных и местных налоговза 2006 и 2007 годы можно представить в виде рисунка 3.1.
/>
Рис. 3.1. Динамика начисления и уплаты региональных и местныхналогов в 2006 и 2007 г.
Следует отметить, что ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский былопривлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения№ 14 от 28 марта 2008 года, где специалистом отдела камеральных проверок № 1Ольшанской Аллой Петровной при осуществлении мероприятий налогового контроляООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский выявлено, что организация не исполнила своюобязанность по представлению в налоговый орган сведений о среднесписочной численностиза 2007 год. Согласно пункта 3 статьи 80 Налогового Кодекса России сведения осреднесписочной численности работников за предшествующий календарный годпредставляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 январятекущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20числа месяца следующего за месяцем, в котором организация была создана(реорганизована). Организация представила указанные сведения 6 февраля 2008года, регистрационный номер 3971586, тем самым нарушила п. 3 ст. 80 Налоговогокодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового Кодекса Россиинепредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбораналоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведенийпредусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах исборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленныйдокумент. (Приложение 12).
Но ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский предложено уплатить всрок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, указанных в п.1настоящего решения.
Согласно ст. 101 п. 9 Налогового Кодекса России настоящеерешение вступает в силу по истечение 10 рабочих дней со дня его вручения лицу,в отношении которого оно вынесено и может быть обжаловано до момента вступленияв силу путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УправлениеФедеральной налоговой службы по Белгородской области руководителю УправленияПанкратову Игорю Николаевичу по адресу: 308000 г. Белгород, ул.Преображенская, 61.
Апелляционная жалоба подается в Межрайонную инспекцию ФНС РФ№ 1 по Белгородской области – 309850, Белгородская область, г. Алексеевка, ул.Урицкого, 33 который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступленияуказанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговыйорган.
Вступившее в силу настоящее решение, которое не былообжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в течение одного годас момента ее вынесения путем подачи письменной жалобы в Управление Федеральнойналоговой службы по Белгородской области руководителю Управления ПанкратовуИ.Н. по адресу: 308000, г.Белгород, ул. Преображенская, 61.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Рыночные отношения предъявляют более серьезные требования кразработке финансовой и в том числе, налоговой политики предприятия,находящейся в основе процесса управления налоговыми платежами.
Она должна стимулировать рост хозяйствующего субъекта.Налоговую политику можно свести к таким элементам, как:
— определение и поставки основных целей, вытекающих из общихцелей развития хозяйствующего субъекта, их конкретизация до уровняперспективных и текущих задач (В том случае можно говорить о налоговойстратегии и налоговой тактике);
— разработка методов налогового учета объектов налогообложения,налоговой базы по ним;
— подбор, расстановка и обучение кадров, которые будутреализовывать цели.
Формирование налоговой политики при нахождении хозяйствующегосубъекта на обычном режиме налогообложения осуществляется во взаимосвязи сразработкой амортизационной политики, политики резервирования финансовыхресурсов.
Амортизационная политика выступает в качестве важнейшегорычага воздействия на инвестиции, его воздействие проявляется в двух аспектах:
1. амортизацияпредставляет собой одну из форм финансового регулирования для последующеговосстановления основных фондов. По существу, это часть доходов, отложенных дляинвестиционных целей;
2. амортизацияоказывает влияние на величину налоговых платежей.
В связи с вышеизложенным, можно отметить двойственныйхарактер влияния амортизации на формирование собственных ресурсов дляинвестиционных целей: через величину и сроки формирования амортизационногофонда, через степень налога на имущество, транспортного налога, способствующихросту нераспределенной прибыли, обеспечивающих рост оборотных, так и основныхсредств.
В любом государстве амортизационная политика являетсяэлементом управления экономикой. Мероприятия по созданию эффективнойамортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства,основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения иэкономической обстановки норм законодательства.
Проведенный анализ действующего законодательства позволяетутверждать, что нормы налогового и бухгалтерского законодательства сегоднядалеки от совершенства и не представляют возможности использовать амортизацию вкачестве рычага управления налогообложения. Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и такт далее играет отрицательнуюроль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день –главная проблема реформ налогообложения.
Для успешного реформирования налоговой системы ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский можно предложить проведение следующихмероприятий:
1. Сделать налоговуюсистему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящихся нетолько в разных экономических условиях, но с учетом единого экономическогопространства для всех субъектов налога и единого механизма регулированияналогообложения.
2. Необходимоустранение пробелов в законодательстве, которые позволят целым слоям икатегориям населения успешно избегать всякого налогообложения.
3. Законодательствуликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов исроков, так и по категориям налогоплательщиков.
4. Провести комплексмероприятий организационного характера по повышению уровня собираемости налогови сборов, за счет включения в налоговое законодательство механизмов должностныхлиц налогового контроля.
Так же можно предложить много других мероприятий дляусовершенствования системы налогообложения Российской Федерации. Но для началанеобходимо переориентирование системы налогообложения на приоритет интересовразвития экономики, дополнительными мерами по организационно-методическомусовершенствованию деятельности самих налоговых органов, что позволит повыситьэффективность налогового регулирования, росту накопления и притоку инвестиций впроизводственный сектор.
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги представляют собой обязательный «встроенный» элементсовременных экономических отношений.
В зависимости от направления и способа использованиягосударством собираемых налоговых доходов налоги могут выступать в виде платыза обеспечение законности и поддержание правопорядка (содержание суда, милиции,исправительных учреждений); оплаты услуг государственных учреждений в сфереобразования, здравоохранения, культуры; взносов на страхование (поддержаниесистемы обязательного медицинского и пенсионного страхования, страхования отнесчастных случаев, от безработицы и т.д.); оплаты услуг по развитию исодержанию объектов общегосударственного значения (дороги, системы связи,водоснабжения и др.); финансирования совместных расходов на защиту от внешнихугроз (содержание дипломатических органов, вооруженных сил, пограничнойслужбы); платы за поддержание внешней конкурентоспособности национальнойэкономической системы (финансирование перспективных научных разработок,предоставление льготных кредитов и государственных гарантий экспортерам).
Существование общего экономического пространства в пределахтерритории РФ, где свободно перемещаются товары, работы, услуги, рабочая сила,предполагает общность налогового режима, устанавливаемого как федеральнымиактами, так и актами субъектов РФ,
В данной дипломной работе изложены основные теоретическиепонятия о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельномналоге такие как:
— налогоплательщики;
— объект налогообложения;
— налоговый период;
— отчетный период;
— налоговые ставки, налоговая база, льготы, сроки уплаты ипредставления налоговых деклараций.
Практическое применение уплаты региональных и местных налоговбыло рассмотрено на примере ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский, который находитсяна общем режиме налогообложения. На основании налоговых деклараций ООО«АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский по данным налогам за 2006 и 2007 годы былпроизведен анализ метода исчисления налогов за соответствующие периоды.Перечисление налоговых платежей данное предприятие производит регулярно, дажепорой в большем объеме, чем следовало по итогам налоговых деклараций.
Таким образом, исходя из этого сумма исчисленноготранспортного налога в 2007 году составила 37302 рубля, что на 4025 рублейбольше по сравнению с прошлым годом.
А по налогу на имущество организаций сумма составила 155422рубля, тем самым увеличилась на 22729 рубля.
По земельному налогу сумма увеличилась на 10418 рублей исоставила в 2007 году 81645 рублей.
В дипломной работе мной была выявлена сущность налоговогоуправления на предприятии и его нацеленность, разработать направления егосовершенствования, обосновать правильность нахождения предприятия на общемрежиме налогообложения.
При написании дипломной работы была достигнута главная цель –были исследованы региональные и местные налоги на примере ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский.
Исходя из поставленной цели были решены вытекающие из неезадачи: рассмотрены актуальные вопросы совершенствования налоговых отношений,охарактеризованы налоги, уплачиваемые исследуемым предприятием; изучен порядокисчисления и уплаты региональных и местных налогов в ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ»Алексеевский, проанализированы обязанности по уплате региональных и местныхналогов исследуемым предприятием, выявлены пути совершенствованияналогообложения в ООО «АГРОТЕХ-ГАРАНТ» Алексеевский.
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
1. Налоговый Кодекс РФ: официальный текст, действующаяредакция. -М.: Издательство «Экзамен», 2008 г.
2.Закон Белгородской области о транспортном налоге от28.11.2002 г. № 54.
3. Приказ МНС РФ от 18.03.2003 № БГ -3-21/125 «Обутверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по еезаполнению РФ ».
4 Приказ МНС РФ от 09.04.2003г. №БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы28 „Транспортный налог“ части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации ».
5. Письмо МНС РФ от 06.11.2002г. №НА-6-21/1704 «О транспортном налоге».
6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитиеучения о налоге. — Харьков 1870.- С.25
7. Аронов А.В., Кашин В. А. Налоги иналогообложение: Учеб. пособие. — М.: Экономисте,2004. — 560 с- (Institutiones). Иловайский С.И. Учебник финансового права. — Одесса, 1904. С с.148
8. Маркс К., Энгельс Ф. Собраниесочинений. – М.: Госполитиздат, 1955-Т.4.- С.309.
9. Мордухович А.Г. Практика экономического налогообложения 200вопросов и ответов.- 6 – е изд., доп. и измен. — М.: «Книжный мир»,2008. – 724 с.
10. «Налоги и налогообложение» Под редакцией Г.Б. Поляка,издательство: «Юнити» Москва — 2003 г.
11. Налоги и налогообложение. Под редакцией М.В. Романовскогоиздательство М: Питер. 2003 г
12. «Налогии налогообложение». Под редакцией О.А. Кубалгалеева, издательство: «Главбух»,Москва, 2003г.
13. Налоги; Учебное пособие. — 5-еизд., перераб. и доп./ Под. ред. Д.Г. Черника — М.: Финансы и статистика, 2006.- 656с.
14. Налоговые проверки/А.В. Ройбу. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 336с.
15. Основы современной экономики. Подредакцией Козырева В.М, М: Финансы и статистика, 2004 г.
16. Петрунин В.В. налоги, сборы иплатежи за пользование природными ресурсами в 2007 году:комментарии//Журнальное издание «Библиотечка „Российской газеты“№ 4, 2007. — С. 3 – 4,11.
17. Полежаева Л.В. Изменения,внесенные в порядок налогообложения прибыли и действующие в 2008году//Налоговый вестник, 2008. — № 5. – С.12.
18. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов — М.:Издательство „Норма-Инфра“, 2000.
19. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение:Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 799 с.
20. Сатарова Н.А. Налоговоеправонарушение как основание принуждения в налоговом праве. – Ж. «Современноеправо», № 11, 2005. — С.10.
21. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С, ТарасевичА. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. — СПб.: Питер, 2005. — 752с: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
22. Смит А. Исследование о природе ипричинах богатства народа. Сочинение – С.Пб.: Типография И.И.Глазунова и Б.Мещанского, 1908 – Т.1с.174, Т.3. – С. 185-187
23. Селисман Э., Стурм Р. Этюды потеории обложения. – 8-е изд., стер.– М.: Финансы, 2008. — С.67.
24. Смит А. Исследования о природе ипричинах богатства народов//Антология экономической классики. Предисловие И.А. Столярова– М.: «Ключ», 1993. – С. 123.
25. Соколов А.А. Теория налогов – М.:Налоги, 1928. – С.11
26.Скворцов О.В. Налоги иналогообложение: Учебное пособие средних профессиональных учебных заведений. — М.: Издательский центр „Академия“, 2002г.
27. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов.– М.: Наследие, 2007. — С.18.
28. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В.,Семыкина А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КИОРУС, 2004. –288с.
29. Учебное пособие для вузов/Подред. Профессора Г.Б. Поляха, проф. А.И. Романова. – М.: Юнитидана, 2003. –399с.