Задачи
1.Организацияполучила выручку от реализации продукции в сумме 1500 тыс. руб. (с учетом НДС).Сумма фактических расходов производства равна 700 тыс. руб.
СогласноСт.284 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов.
Прибыльот реализации составила
(1500-1500*18/118-700)= 777,12
777,12*24%= 186,51 тыс.руб. –
Налогна прибыль
Полученаплата за сданное в аренду имущество в сумме 12500 руб. с НДС.
Согласност.250 НК РФ Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доход отсдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщикомв порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса; (в ред. Федерального законаот 29.05.2002 N 57-ФЗ)
СогласноСт.284 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов
12500*24%= 3 000 руб
Полученыосновные средства на безвозмездной основе от других организаций стоимостью10500 руб.
Согласноп. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги)или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получениене связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы,оказать услуги)10. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в видебезвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим илифизическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст.251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационнымдоходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового)периода.
10500*24%= 2520 руб
Распределеннаячасть прибыли организации, полученной в рамках договора о совместнойдеятельности, составила в сумме 15000 руб.
Всоответствии с пунктом 3 ст. 278 НК РФ участник совместной деятельности,который ведет учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения,обязан определять и прибыль каждого товарища.
Плательщикомналога на прибыль от совместной деятельности признается каждый член простоготоварищества. Свою долю прибыли он включает в состав внереализационных доходов(п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ). Полученная прибыль облагается налогом поставке 24% в общей сумме прибыли от других видов деятельности.
15000*24%=3600руб.
Определитесумму налога на прибыль за отчетный период.
186510+3 000 + 2 520 + 3 600 = 195 630 руб
2.На балансе организации находится следующий автотранспорт.
Согласност.361 НК РФ налоговая ставка для расчета транспортного налога (с каждойлошадиной силы)Наименование объекта налогообложения
Налоговая ставка
(в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 7 свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно 20 Автобусы со сроком полезного использования свыше 5 лет с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно 15 свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно 26 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 55 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 70
Грузовыеавтомобили: (считаем срок полезного использования свыше 5 лет)
КАМАЗ- 2 ед. (мощность 400 л.с.).
70*400*2= 56 000 руб
ЗИЛ- 3 ед. (мощность 240 л.с.).
55*240*3= 39 600 руб
Легковыеавтомобили:
«Жигули»- 3 ед. (мощность 80 ед.).
7*80*3= 1 680 руб
«ГАЗ»- 2 ед. (мощность 110 ед.).
20*110*2= 4 400 руб
Автобус- 2 ед. (мощность 150 ед.): (считаем срок полезного использования свыше 5 лет)
26*150*2= 7 800 руб
Определитесумму транспортного налога.
56000 + 39 600 + 1 680 + 4 400 + 7 800 =109 480
3.В 2007 году Музе Леденцовой была начислена зарплата в сумме 120 000 руб. (10 000руб. ежемесячно).
Согласност.224 п.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Согласноп.1 ст.218 НК РФ, налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налоговогопериода действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогомс начала налогового налоговым агентом, предоставляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 20 000 рублей налоговый вычет, предусмотренный настоящимподпунктом, не применяется;
Вданном случае доход нарастающим итогом превысил 20 000 рублей в феврале (сучетом стоимости абонемента в бассейн 18 000 руб.), поэтому начиная с февраля,стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не применяется. Рассчитаемналогооблагаемый доход:
(120000 – 400) = 119 600 руб.
119600 * 13% = 15 548 руб. — НДФЛ
Вянваре 2008 года Муза также получила на свой банковский счет 25 130 руб. Этобыла выплата премии за 2007 г., начислена в декабре 2007 г.
Согласноп.2 ст.223 НК РФ, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактическогополучения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, закоторый ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности всоответствии с трудовым договором (контрактом).
Вданном случае налогооблагаемый доход составляет 25 130 руб.
25130 * 13% = 3 266,90 — НДФЛ
Крометого, в 2007 г. театр произвел оплату Музе
— абонемента на посещение бассейна в сумме 18 000 руб. (абонемент приобретен вфеврале);
18000 руб – налогооблагаемый доход за февраль
— талонов на питание в буфете театра в размере 12 000 руб. (1 000 руб.ежемесячно);
Согласноподпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талоны на питание являются доходом в натуральной форме.Удерживается ежемесячно с 1 000 руб. согласно п.4 ст. 226
12000 руб. – налогооблагаемая база путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 000руб. (оплата в мае);
вп. 9 статьи 217 НК написано, что налог на доходы не платят «с суммы полной или частичнойкомпенсации стоимости путевок». Однако льготу по НДФЛ применить нельзя, еслипутевка туристическая, то есть если она «не предполагает проведение комплексалечебных мероприятий» (из разъяснений Минфина в письме от 19 января 2004 г. №04-04-06/10). Помимо этого, здравница должна располагаться на территории Россиии иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения.
36000 руб. — налогооблагаемый доход в мае
— полиса добровольного медицинского страхования стоимостью 50 000 руб. (оплата вянваре).
Личноедобровольное страхование сотрудников организации за счет средств работодателяне облагается НДФЛ. (письмо Минфина России от 17 июня 2008 г. №03-04-06-01/216.)
Такне учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физическихлиц суммы взносов, вносимых работодателями по договорам добровольного личногострахования, заключенным в порядке, определенном Законом Российской Федерацииот 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РоссийскойФедерации».
Такжев июле Муза получила от театра браслет стоимостью 16 000 руб. в качествеподарка на день рождения.
Согласност.217 НК не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 рублей,полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;
Такимобразом, налогооблагаемая база составит 16 000 – 4 000 = 12 000 руб.
12000 * 13% = 1 560 руб. — НДФЛ
Рассчитайтеналогооблагаемый доход Музы за текущий год.
119600 + 25 130 + 18 000 + 12 000 + 36 000 + 12 000 = 222 730 руб. –налогооблагаемый доход
15548 + 3 266,90 + 2 340 + 1 560 + 4 680 + 1 560 = 28 954, 90 руб. — НДФЛ
Объясните,как театр будет производить удержание НДФЛ с выплат, сделанных Музе внатуральной форме. абонемента на посещение бассейна в сумме 18 000 руб.(абонемент приобретен в феврале);
Состоимости абонементов в бассейн необходимо удержать НДФЛ. Оплатив бассейн,театр выдаст сотрудникам доход в натуральной форме. Такой вывод следует изподпункта 1 п.2 ст. 211 НК РФ.
Пункт4 статьи 226 НК РФ гласит, что НДФЛ следует удерживать в момент выплаты дохода.А подпункт 2 п.1 ст. 223 кодекса уточняет: доход в натуральной форме считается выплаченным,когда налогоплательщик его фактически получил, т.е. в феврале. В этот момент инужно удержать НДФЛ. Такой вывод можно сделать из п. 4 и 6 статьи 226 НК РФ.
18000* 13% = 2 340 руб. — НДФЛ
— талонов на питание в буфете театра в размере 12 000 руб. (1 000 руб.ежемесячно);
Согласноподпункту 1 п.2 ст. 211 НК РФ талоны на питание являются доходом в натуральнойформе. Удерживается ежемесячно с 1 000 руб. согласно п.4 ст. 226
12000 *13% = 1 560 руб. — НДФЛ за год
Такжев июле Муза получила от театра браслет стоимостью 16 000 руб. в качествеподарка на день рождения.
12000 * 13% = 1 560 руб. – НДФЛ
— путевки в Испанию на отдых стоимостью 36 000 руб. (оплата в мае);
36000 * 13% = 4680 руб. НДФЛ
2340 + 1 560 + 1 560 + 4680 = 10 140 руб. – НДФЛ с доходов в натур. форме.
4.Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. Набалансе организации числятся объекты основных средств сроком полезногоиспользования:
— три года (первоначальная стоимость — 180 тыс. руб., остаточная стоимость — 150тыс. руб.);
— девять лет (первоначальная стоимость — 730 тыс. руб., остаточная стоимость —540 тыс. руб.);
— 20 лет (первоначальная стоимость — 2830 тыс. руб., остаточная стоимость — 2540тыс. руб.).
Доходыот реализации продукции за год составили 9700 тыс. руб., расходы — 8200 тыс.руб., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование — 30 тыс. руб.(уплачено 25 тыс. руб.). Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс.руб.
Исчислитесумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объектналогообложения — доходы). Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту— объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Сделайтевывод, какой из вариантов оптимален для данной организации.
Рассчитаемсумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (объектналогообложения- доходы).
Согласност. 346.15. организации при определении объекта налогообложения учитывают следующиедоходы:
-доходыот реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав
-внереализационныедоходы
Согласност.346.20 НК РФ налоговая ставка составляет 6%
(9700 + 120)*6% = 589,2 тыс.руб. – сумма налога
Согласност. 346.21 сумма налога уменьшается на величину уплаченных взносов наобязательное пенсионное страхование. Максимальный размер льготы не превышает50% от суммы налога.
589,2*50% = 294,6 тыс.руб. – размер максимальной льготы
589,2– 25 = 564,2 тыс.руб. – сумма налога
Рассчитаемсумму налога по альтернативному варианту (доходы, уменьшенные на величинурасходов):
Согласноп.3 ст. 346.16 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитываютследующие расходы на приобретение основных средств:
вотношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода наупрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается врасходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
вотношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно- в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
вотношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно:в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20процентов стоимости;
вотношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями отстоимости основных средств.
Приэтом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодамравными долями.
Стоимостьосновных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества намомент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Такимобразом, расходы на приобретение основных средств:
150+ 540*50% + 2540*10% = 674 тыс.руб. – расходы на приобретение ОС
Вычетстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование при данном порядке начисленияналога не производится согласно ст.346 НК РФ.
Ставканалога составляет 15 % (ст. 346 НК РФ)
Такимобразом, сумма для начисления налога:
(9700 – 674- 8 200)*15% = 123,9 тыс.руб. – сумма налога исчисленная
Определимвеличину минимальную налога, равную 1% от дохода:
9700 * 1% = 97 тыс.руб – минимальная сумма налога
Минимальнаясумма меньше исчисленного налога, значит к оплате в бюджет 123,90 тыс.руб.
Израсчетов видно, что для данной организации выгоднее считать сумму налогаальтернативным вариантом, где объектом налогообложения приняты доходы,уменьшенные на сумму расходов.
5.Мехлесхоз во II квартале текущего года произвел сплав 25 тыс. м3древесины в кошелях по реке Енисей на расстояние 120 км длядеревообрабатывающего комбината.
Определитеставку налога, налоговую базу и сумму водного налога.
Согласност.333.10 НК РФ, при использовании водных объектов для целей лесосплава вплотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины,сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячахкубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на100.
25*120/100 = 30 – налоговая база
Согласноп. 1 ст. 333.12 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер,морей и экономическим районам в следующих размерах:
4)при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:Бассейн реки, озера, моря: Енисей
Налоговаяставка в рублях:
за1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины: 1 585
накаждые 100 км сплава Енисей: 2
30*1 585* 25 = 1 188 750 руб.
30*2* 1,2 = 72 руб.
1188 750 + 72 = 1 188 822 руб. – водный налог
5.Налогоплательщиком было направлено на инвестиции в ценные бумаги (ЦБ) 480 000руб. В январе на сумму 420 000 руб. были приобретены акции ОАО «Мечта» и насумму 60 000 руб. акции ОАО «Лето». В феврале все ЦБ были проданы. Выручка отпродажи акций ОАО «Мечта» составила 540 000 руб., выручка от продажи акций АО«Лето» — 120 000 руб. В марте были приобретены ЦБ ЗАО «Север» на сумму 540 000руб., после чего 60 000 руб. были перечислены налогоплательщику. В июне акцииЗАО «Север» были проданы за 660 000 руб., на 576 000 руб. были приобретеныакции ОАО «Факел», а 60 000 руб. были перечислены налогоплательщику.
Определить:1) сумму дохода в марте месяце, с которой должен быть уплачен налог;
2)сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет в марте месяце;
3)сумму дохода в июне месяце, с которой должен быть уплачен налог
4)сумму налога, которая подлежит доплате в бюджет в июне
1)Всоответствии с абзацем 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциямкупли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупностисделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течениеналогового периода, за вычетом суммы убытков. В абзаце 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФуказано, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется какразница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, идокументально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранениеценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Приопределении суммы налога, мы руководствуемся следующим принципом: нельзяуменьшить налогооблагаемую базу, в части произведенных расходов на имеющиеся(по остатку) ценные бумаги. Если бумаги, которые мы купили не проданыполностью, то и расходы нельзя полностью засчитывать.
Определимдоход: (540 + 120 — 420 — 60) = 180 тыс.руб – доход в марте нарастающим итогом.
Пунктом8 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что расчет и уплата суммы налогаосуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществленииим выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередногоналогового периода.
Налогподлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода илидаты выплаты денежных средств.
Согласноп.8 ст.214.1 НК РФ, при осуществлении выплаты денежных средств налоговымагентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с долидохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующейфактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется какпроизведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценкеценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которымналоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплатыденежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налоговогопериода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранееуплаченных сумм налога.
Отсюдадоля дохода при осуществлении денежной выплаты в сумме 60 тыс.руб.: 540тыс.руб. – стоимость ценных бумаг, имеющихся в наличии в марте, 180 * 60 / 540= 20 тыс.руб. – доля дохода в марте нарастающим итогом
2)Согласно ст.224 п.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13процентов.
20* 13% = 2,6 тыс. руб. – сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет в марте.
3)(660 – 540 + 540 – 420 + 120 – 60 + 60) = 360 тыс. руб — доход в июненарастающим итогом.
576тыс. руб. – стоимость ценных бумаг, имеющихся в наличии в июне.
360* (60 + 60) / 576 = 75 тыс.руб. – доля дохода в июне нарастающим итогом.
4)75*13% — 2,6 = 7,15 тыс.руб. – сумма налога, которая подлежит доплате в бюджетв июне.