Введение
Упрощеннаясистема налогообложения — это один из четырех действующих сейчас в РФспециальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).
УСНпредусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта,налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряданалогов. Вообще Упрощенная система налогообложения ориентирована на малыйбизнес. Ее задача — упростить учет для тех, кто ее применяет.
Однимиз преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. Вабз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат киным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.
Такимобразом, если налогоплательщик решил перейти на УСН он вправе это сделать. Инаоборот: если он решил, что УСН не подходит, он может перейти с нее на инойналоговый режим.
Однакопри этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иныесистемы налогообложения, осуществляется по особым правилам.
Во-первых,установлен целый ряд ограничений на применение Упрощенной системыналогообложения. И чтобы начать ее применять, налогоплательщик должен все ихсоблюсти.
Аво-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейтис УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторымиисключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, цельработы состоит в рассмотрении и изучении порядка применения Упрощенной системыналогообложения. Исходя из цели, были определены следующие задачи:
— изучить порядокперехода на УСН;
— рассмотреть порядокучета хозяйственных операций при УСН;
— изучить порядок ведениябухгалтерского учета, учета доходов и расходов;
— рассмотреть сущность,проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения.
Теоретическойи методологической основой работы послужили идеи и концепции, сформулированныев трудах отечественных ученых, посвященных проблемам налогообложения, ролиналогов в системе макроэкономического регулирования и становления рыночныхотношений. Были использованы монографические исследования и публикации вотечественной научной периодической печати.
1. Ограничения наприменение УСН
Статья346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, новсе их для удобства можно разделить на две группы:
— ограничения для перехода на УСН;
— ограничения на дальнейшее применение УСН.
1.Лимит доходов.
Правоперехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величиныдоходов. Они не должны превысить установленный лимит. В противном случаеналогоплательщик не сможет перейти на УСН. А если он уже работаете на УСН, толишается этого права.
Уиндивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размераполученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.
Организацияимеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогамдевяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
Однако15 млн. руб. еще не окончательная величина. Чтобы определить окончательнуюсумму предельного дохода, нужно 15 млн. руб. проиндексировать накоэффициент-дефлятор.
На2008г. этот коэффициент определен в размере 1,34. Таким образом, величинапредельного дохода равна 20 100 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,34).
На2009г. значение коэффициента составляет уже 1,538. А это означает, что перейтина УСН с 1 января 2010г. можно будет, если доход не превысит 23 070 тыс.руб.(15 млн. руб. x 1,538).
Иорганизациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что влюбой момент они могут лишиться права на ее применение.
Этослучится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысятопределенный лимит. Его общая сумма установлена в размере 20 млн. руб. Однакоэта величина ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2009г. онустановлен в размере 1,538. Таким образом, в 2009г. предельная величинадоходов для работы на УСН составляет 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538).
На2008г. значение коэффициента составляло 1,34. Следовательно, в 2008г. размердохода был ограничен суммой 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34).
Такимобразом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходыустановленное ограничение по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия,9 месяцев, а также по итогам налогового периода – года.
Еслидоход все-таки оказался выше допустимого, то нужно будет начать применять общуюсистему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышениедоходов.
Вэтой ситуации налогоплательщик должен исчислить и уплатить налоги по общемурежиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданныхорганизаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени иштрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала,в котором перешли на ОСН, не грозят.
Невправе применять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатскиекабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13)организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
14)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25процентов, на некоммерческие организации;
15)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работниковкоторых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
16)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов превышает 100 млн. рублей;
17)бюджетные учреждения;
18)иностранные организации.
2. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
2.1 Общий порядок перехода на УСН
1.Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти наупрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноябрягода, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят наупрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своегонахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении опереходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов задевять месяцев текущего года, а также о средней численности работников зауказанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов по состоянию на 1 октября текущего года.
2. Выборобъекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налоговогопериода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Вслучае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления опереходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязануведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, вкотором впервые применена упрощенная система налогообложения.
3.Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальныйпредприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную системуналогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговоморгане.
4.Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущегокалендарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога навмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную системуналогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанностьпо уплате единого налога на вмененный доход.
5.Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе доокончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
6.Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщикапревысили 20 млн. такой налогоплательщик считается утратившим право наприменение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в которомдопущены указанное превышение.
7.Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправеперейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив обэтом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагаетперейти на иной режим налогообложения.
8.Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режимналогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения неранее чем через один год после того, как он утратил право на применениеупрощенной системы налогообложения.
Применениеупрощенной системы налогообложения организациями предусматривает ихосвобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога наимущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющиеупрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого всоответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
2.2 Объект налогообложения. Доходы. Расходы
УСНкак налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбратьдля себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем(п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.Объект налогообложения — доходы Объект налогообложения — доходы минус расходы Налоговая ставка 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) Общая ставка — 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) Налоговая база Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов
можно заполнять не все разделы.
В Книге учета доходов и расходов нужно заполнять все разделы
Исключениемиз этого правила являются налогоплательщики — участники договора простоготоварищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом(ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объектаналогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Применятьобъект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики.
Еслиже в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть приисчислении «упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложениядоходы минус расходы.
Принятьрешение о том, какой объект налогообложения будет использоваться, нужно доначала налогового периода.
Выбранныйобъект налогообложения налогоплательщик должен указать в заявлении о переходена упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.
С 1января 2009г. налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно (сначала нового налогового периода) независимо от срока применения УСН. Для этогонеобходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего годуперехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данное правилораспространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008г.
Изменятьобъект налогообложения в течение года запрещено.
Налогоплательщики,применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыльорганизаций. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.
Вседоходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1)доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2)доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Приэтом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
— надоходы от реализации;
— внереализационные доходы.
Пообщему правилу реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе всобственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказаниеуслуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами илиуслугами).
Доходот реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав.
Причемк доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Дляцелей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату,когда фактически получены деньги (на банковский счет или в кассу), иноеимущество, работы, услуги, имущественные права, либо когда должник погасил свойдолг иным образом.
Именнона эту дату отражается полученный доход в Книге учета доходов и расходов.
Данныйметод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что вдоходах налогоплательщик должен отражать все полученные авансы независимо оттого, когда он исполнит свои обязательства по договору.
Нередкопокупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги),имущественные права векселем.
Вексель- это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежноеобязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика передвекселедержателем. Если покупатель рассчитался векселем, то доход должныпризнать на одну из двух дат.
1. Надату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либоиного обязанного по указанному векселю лица).
2. Надату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.
Порядокпризнания расходов
«Упрощенцы»признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17НК РФ).
Порядокпризнания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НКРФ. Он зависит от того, выдает ли налогоплательщик продавцу собственный вексельили же передает ему вексель третьего лица.
1.Если в оплату налогоплательщик «выписывает» продавцу собственный вексель, торасходы он учитывает после того, как оплатит данный вексель.
2.Если в оплату налогоплательщик передает продавцу вексель третьего лица, торасходы он учитывает на дату передачи векселя.
Специальныеправила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат,указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда ит.д.
Вид расхода
Дата признания
Основание
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов ).
2. Расходы на оплату труда.
3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами
(включая банковские кредиты).
4. Расходы по оплате услуг третьих лиц
В момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином
способе погашения
задолженности — в момент
такого погашения Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
По мере реализации
указанных товаров.
Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 1. Расходы на уплату налогов и сборов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов
1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком 2. Учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление)основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности
отражаются в последнее
число отчетного
(налогового) периода в
размере уплаченных сумм.
Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
2.3 Налоговая база. Налоговый и отчетные периоды
Налоговойбазой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов,уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объектналогообложения избран: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НКРФ).
Приопределении налоговой базы важно помнить три общих правила.
1.Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе сдоходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать врубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на датуполучения доходов и (или) дату осуществления расходов.
2.Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Классическимвариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договорамены, когда, к примеру, в обмен на один товар получают другой товар, а неденежные средства.
Понятиерыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена,сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а приих отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических(коммерческих) условиях.
3.При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом сначала налогового периода.
Еслиприменяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщикможет переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговыхпериодах он вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размерубытков.
Заметим,что после перехода на УСН организация не вправе уменьшить налоговую базу поналогу на убытки, которые она получила, работая на иных режимахналогообложения.
ВКниге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, убытки отражаются в разд. III«Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому всвязи с применением упрощенной системы налогообложения».
С 1января 2009г. порядок переноса убытков на будущее значительно изменен.
Во-первых,снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть всоответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период(год) можно уменьшить на сумму убытков в полном размере.
Следующимизменением с 2009г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четкопрописано — переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за темналоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Еслиубыток не был полностью перенесен на следующий год, можно перенести его целикомили частично на любой год из следующих девяти лет.
Напрактике может так случиться, что организация получила убыток по итогамнескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007г., и 2008г.). Чтонужно делать в такой ситуации?
С2009г. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закреплено, что налогоплательщикипереносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То естьсначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем ужеболее поздние убытки.
Дляналогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарныйгод, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарногогода.
Напомним,что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговаябаза и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетныхпериодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи поналогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточнаяотчетность.
УСНпредусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объектналогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).
Объект налогообложения – доходы — налоговая ставка 6%.
Объект налогообложения – доходы минус расходы- налоговая ставка – 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Порядокисчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21НК РФ.
Схемауплаты налога выглядит следующим образом:
1) поитогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
2) поитогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Авансовыеплатежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. поитогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.
Порядокрасчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложенияприменяется: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
2.4 Порядок исчисления авансовых платежей
Еслиобъект налогообложения- доходы
Длярасчета необходимо:
1.Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этогоналогоплательщик рассчитывает нарастающим итогом сумму фактически полученныхдоходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (Iквартала, полугодия, 9 месяцев).
2.Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу,исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч= НБ x С,
гдеНБ — налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до концаотчетного периода, за который производится расчет;
С — ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налогасоставляет 6% .
3.Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, последующей формуле:
АП =АПрасч — НВ — АПупл,
гдеАПрасч — авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную сначала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ — налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионноестрахование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;
АПупл- сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов(в текущем налоговом периоде)
Налогоплательщики,применяющие объект налогообложения «доходы», могут уменьшить исчисленный заотчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионноестрахование (налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3ст. 346.21 НК РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на50%.
Дляорганизаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своихработников. Для предпринимателей — взносы, перечисленные за себя в видефиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются.
Согласност. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ) индивидуальныепредприниматели, нотариусы и адвокаты уплачивают за себя страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Так,в 2009г. величина ежемесячного фиксированного платежа составляет 606 руб. 20коп. А для страхователей 1966 года рождения и старше — 404,13 руб.
Налогоплательщики,применяющие объект налогообложения «доходы», вправе уменьшить исчисленныйавансовый платеж на сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности.
Такаявозможность используется с определенным условием. Общая сумма вычета (включая взносы на обязательноепенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности) можетуменьшать авансовый платеж не более чем на 50% .
Если объект налогообложения- доходы минус расходы
Итак,для расчета авансового платежа следует:
1.Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующейформуле:
НБ =Д — Р,
где Д- сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с началагода до конца отчетного периода;
Р — сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года доконца отчетного периода.
2.Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу,исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч= НБ x С,
гдеНБ — налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до концаотчетного периода, за который производится расчет;
С — ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливаетсяв размере 15%. В то же время законами субъектов РФ с 2009г. могут бытьустановлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% взависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Определитьавансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующейформуле:
АП =АПрасч — АПупл,
гдеАПрасч — авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную сначала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПупл- сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов(в текущем налоговом периоде).
Организацииуплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальныепредприниматели — по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Делатьэто необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшимотчетным периодом.
Еслиэта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днемуплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день.
Несмотряна то, что с 1 января 2009г. налогоплательщики не представляют декларации вналоговые органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужноуплачивать, как и раньше.
Сумманалога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода — календарного года. Организации платят налог по месту своего нахождения непозднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Чтокасается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своегожительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Дляналогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы,законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальныйналог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога.Налогоплательщик обязан уплатить его, если сумма налога, которая исчислена заналоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года полученубыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Разницу междууплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке,можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на этувеличину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.
Суммаминимального налога исчисляется за налоговый период — календарный год.Следовательно, рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия,9 месяцев не нужно.
Расчетминимального налога производится по следующей формуле:
МН =НБ x 1%,
гдеНБ — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до концаналогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налогаявляются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Пример исчисления и уплаты минимальногоналога
Организация«Альфа», применяющая УСН(объект налогообложения — доходы минус расходы), за налоговый период (2008г.)получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. Тоесть налоговая база по налогу равна 5000 руб. (90 000 руб. — 85 000 руб.).
Решение
Организации «Альфа» необходимо сделатьследующее.
Шагпервый.
Исчислитьсумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенныхрасходов. Она составит 750 руб. (5000 руб. x 15%).
Шагвторой.
Определитьсумму минимального налога. Для этого полученные за налоговый период доходы (безуменьшения их на расходы) умножаются на 1%. Величина минимального налогасоставит 900 руб. (90 000 руб. x 1%).
Шагтретий.
Сравнить сумму налога, исчисленного в общемпорядке, и величину минимального налога (750 руб.
Шагчетвертый.
Уплатитьв бюджет минимальный налог в размере 900 руб., поскольку его величина превысиласумму налога, исчисленного в общем порядке.
3. Сущность, проблемы и перспективы УСН
Внастоящее время переход на упрощенную систему налогообложения более выгоден дляорганизаций, чем для индивидуальных предпринимателей, поскольку организации, вотличие от индивидуальных предпринимателей, не уплачивают налог на прибыль(24%), налог на имущество (2,2%) и единый социальный налог (26%), аиндивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц(13%), но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
К УСНпереходят организации и индивидуальные предприниматели со средней численностьюработников не более 100 человек. Следовательно, это малые предприятия, чтопредопределяет ряд преимуществ. Приведем основные, наиболее значимые для контрагентов.
Преждевсего мобильность, позволяющая быстро реагировать на внешние изменения. Кпримеру, на требования к изготовлению продукции. Небольшим фирмам легчеперестроить производственные мощности и начать выпуск в соответствии с новымистандартами.
Какправило, именно они первыми внедряют новшества, что благоприятно сказывается накачестве товаров и услуг, и чаще, чем крупные организации, идут на риск. Этосерьезный шанс обогнать конкурентов, заняться другими проектами, произвести илизакупить новую продукцию и т.д.
Крометого, у таких предприятий меньше постоянных затрат: не нужно арендовать большоепомещение под офис, содержать большой аппарат управления и пр. Поэтому онимогут реализовывать товары и услуги по более низким ценам.
Инаконец, особое отношение к клиентам. Обычно у малых предприятий их не такмного — приходится дорожить каждым, считаясь с самыми разными обстоятельствами.В частности, идти на уступки покупателю и формировать поставки в удобныхколичествах или нужные для него сроки.
Заключение
26мая 2008г. на заседании Президиума Правительства РФ были рассмотрены и восновном одобрены внесенные Минфином России основные направления налоговойполитики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Предложенныемероприятия составлены с учетом преемственности базовых целей и задач,выработанных в 2007г. и определяющих стратегию налоговой реформы в 2008 — 2010гг. В документе подчеркивается, что масштабных мер в области налоговойполитики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, всреднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать вовнимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграцияРоссии в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговоезаконодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходеналоговой реформы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ вобласти налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированына период 2008 — 2010 гг., — создание эффективной, сбалансированной налоговой ибюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налоговогобремени.
Всвязи с принятием в июле этого года Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую НК РФ» произошли изменения, которыезатронули все спецрежимы, в частности УСН.
Вналоговой системе в ближайшие три года произойдут значительные изменения,предложенные Минфином в рамках Основных направлений налоговой политики на 2009год и на плановый период 2010 и 2011 годов, многие из которых носяткардинальный характер и сопровождаются сокращением бюджетных доходов. Этотдокумент является логическим продолжением Основных направлений налоговойполитики на 2008 — 2010 гг., представленных Минфином в прошлом году и рассчитанныхвпервые не на один, а на три года.
Всоответствии с изменениями, внесенными Законом N 224-ФЗ в п. 2 ст. 346.20 НКРФ, органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставленоправо устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15%в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Савицкая Г.В. Теория анализахозяйственной деятельности. – Учебник. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007. – 248 с.
3. Алиев Б.Х. Налоги иналогообложение. – Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 448 с.
4. Данилина И.Е. Индивидуальныйпредприниматель 2008: практ пособие. – М.: Проспект, 2008. – 560 с.
5. http://consultant.ru –справочно-правовая система Консультант Плюс.