Особенности налогообложения физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Налогообложение доходов физических лиц
1.1 Налогоплательщики и налогооблагаемая база
1.2 Налоговые агенты и их обязанности
ГЛАВА 2. Особенности исчисления налога
2.1 Порядок определения дохода и дата получения дохода
2.2 Порядок определения налоговой базы
2.3 Налоговые ставки
ГЛАВА 3. Налоговые вычеты
3.1 Виды налоговых вычетов
3.2 Стандартные налоговые вычеты
3.3 Социальные вычеты по НДФЛ
3.4 Имущественные налоговые вычеты
ГЛАВА 4. Практические расчеты
4.1 Исчисление налога на отдельного работника
4.2 Порядок подачи сведений в налоговый орган
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение
Вусловиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговаясистема является одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Оттого, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызываетналог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказалась, пожалуй,главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как иострой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Налогообложениефизических лиц», — особо актуальна в настоящее время.
Цельданной курсовой работы исследовать особенности налогообложения физических лицна основе российского налогового законодательства.
Задачи,поставленные при написании курсовой работы следующие:
1.Определить основные понятия налогообложения доходов физических лиц.
2.Рассмотреть виды налоговых вычетов.
3.Изучить порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
Работасостоит из введения, основной части, практической части, заключения, спискаиспользуемой литературы и приложения.
Основная часть состоит изтрех глав.
В первой главе раскрытыкатегории налогоплательщиков по НДФЛ, определено понятие налоговых агентов и ихобязанностей .
Во второй главерассмотрен порядок определения налогооблагаемой базы, виды и сущность налоговыхставок, практические примеры применения налоговых ставок.
В третьей главе указаныналоговые вычеты, приведены практические примеры предоставления вычетов.
В четвертой главе рассмотренпрактический пример исчисления налога на доходы физических лиц, порядок подачисведений в налоговый орган и заполнения форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Формы заполняютсяна основании практического примера и даны в приложении курсовой работы.
В заключении рассмотреныосновные изменения налогообложения доходов физических лиц в 2006 году.
Законодательной базойкурсовой работы послужили: Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы РФ N 71-ФЗ (от 30.06.05), № 204-ФЗ(от 29.12.04), № 112-ФЗ (от 20.08.04) " О внесении изменений в статью 217части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Письмо NММ-6-04/199 (от 31.12.04) «О формах отчетности по налогу на доходы физическихлиц за 2004 год».
Теоретической основойработы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: ЧерникаД.Г., Петрова А., Михайловского А.
Глава 1. налогообложение доходовфизических лиц 1.1 Налогоплательщики иналогооблагаемая база
С 1января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, которыйисчисляется на основании гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаныплатить всем без исключения категории граждан, независимо их профессиональной,социальной или какой-либо иной принадлежности.
Плательщикаминалога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, неявляющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников,расположенных на территории РФ (7, с. 452).
Объектомналогообложения признаются доходы, полученные (10, с. 5):
- Резидентами — отвсех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
- Нерезидентами — отисточников в РФ.
Налоговаябаза определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральнойформе или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Всоответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собойстоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и ееисчисление производится наряду с различными категориями также и работодателями:российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постояннымипредставительствами иностранных организаций в РФ, от которых или в результатеотношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащиеналогообложению у источника выплаты,— по суммам таких доходов (1, ст.53).
Приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжениекоторыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщикапо его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либоудержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (1, ст.212).1.2 Налоговые агенты и их обязанности
Российскиеорганизации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предпринимателии постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношениис которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (6,с. 42).
 Исчислениесумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом сначала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ковсем доходам, облагаемым по ставке 13%.
Суммыналога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если уналогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случаеналог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода.Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплатедохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемаясумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Приневозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого можетбыть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог уналогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый органпо месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженностиналогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленногоналога по месту своего учета в налоговом органе.
Налогна доходы физических лиц перечисляется не позднее: дня, следующего за днемфактического получения дохода, если доход выплачивается я в денежной форме;дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доходвыплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; фактическогополучения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дняперечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика,если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своихбанковских счетов.
Уплатаналога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯНАЛОГА 2.1 Порядок определения дохода и дата получения дохода
Работникможет получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и ввиде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся:заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещениепрофессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районнымрегулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводныхместностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.
Кдоходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата за работника товаров(работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ илиоказание работникам услуг) на безвозмездной основе, т. е. бесплатно; оплататруда в натуральной форме (6, с.12).
Приэтом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иныхорганов налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговомпериоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, аразница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год непереносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов икаждому источнику выплаты.
Основнымидоходами налогоплательщиков являются следующие (8, с.3).
1.Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненнуюработу, оказанную услугу.
2.Материальная выгода.
3.Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионногообеспечения.
4.Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках,находящихся на территории РФ.
5.Дивиденды и проценты, полученные от российской организации иностраннойорганизацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальныхпредпринимателей.
6.Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав.
7.Доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества,находящегося на территории РФ.
8.Доходы от реализации: движимого и (или) недвижимого имущества, акций иди иных иценных бумаг, много имущества, принадлежащего физическому лицу, долей участия вуставном капитале организаций, прав требования к российской организации илииностранной организации в связи с деятельностью её представительств натерритории РФ.
9.Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые всоответствии с законодательством.
10.Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушныесуда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и(или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы отпредоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).
11.Доходы от долевого участия в организации.
12.Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления имдеятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).
Налогомоблагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации вкалендарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и насумму налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежатналогообложению следующие виды доходов физических лиц (приведенный в даннойкурсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, вотношении которых организации работодатели наиболее часто являются источникомвыплаты):
1.Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующимзаконодательством.
2.Пенсиипо государственному пенсионному обеспечению трудовые пенсии, назначаемые впорядке, установленным действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ вредакции Федерального закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).
ПРИМЕР. В соответствии с коллективным договором, принятым в организации,работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производствеили профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.
Сумматакой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым поставке 13%.
3.Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательнымиактами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправлениякомпенсационных выплат( в пределах норм, установленных в соответствии сзаконодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационныхвыплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии сзаконодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленномпорядке.
ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживанияв общежитии за своего работника.
В этом случае оплата организацией за работника стоимости егопроживания в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральнойформе в соответствии со ст. 211 НК РФ.
Посколькувозмещение работнику стоимости проживания в общежитии действующимзаконодательством не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу подоходам, облагаемым по ставке 13%.
4.Суммыединовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НКРФ.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связисо смертью его матери в сумме 5000руб.
Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связисо смертью его брата в сумме 5000руб.
Вданном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма материальнойпомощи от налогообложения не освобождается. Данная матриальная помощьоблагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ
5.Доходы,не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов вденежной и натуральной формах и т.п.
ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор,стоимость которого — 8000руб.
При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым поставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.
Такимобразом, в доход работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. — 2000руб.).(7, с.467-492).
Налоговымпериодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).
Приисчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактическогополучения дохода является (10, с.9):
- день выплаты дохода,в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по егопоручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;
- день передачидоходов в натуральной форме—при получении доходов в натуральной форме;
- день уплатыпроцентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров,приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;
- последний деньмесяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности всоответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда. 2.2 Порядок определения налоговойбазы
Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другиминалоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию всередине налогового периода и из Справки о доходах физического лица,представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговымагентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например,предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов идр.), исправление их новым налоговым агентом не допускается.
 Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налогаменее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различныеналоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащаяуплате за налоговый период (календарный год} физическим лицом, являющимся налоговымрезидентом РФ, представляетсобой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путемумножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которогоустановлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.
При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме илиправо на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, порешению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они неуменьшают налоговую базу.
Если налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные(номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходыфизических лиц они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному надату фактического получения доходов (на дату фактического осуществлениярасходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчисленииналога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходыналогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.
При этом дата фактического получения дохода определяется какдень (п. 1 ст. 223 НК РФ):
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счетаналогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — приполучении доходов в денежной форме; — передачи доходов в натуральной форме тпри получении доходов в натуральной форме;
— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — приполучении доходов в виде материальной выгоды.
Приполучении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщикомтакого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислендоход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п.2 ст. 223 НК РФ)

2.3 Налоговые ставки
Налоговыеставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всехкатегорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иныеставки.
Ставка35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (8, с.12):
- со стоимостилюбых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимыхрекламных мероприятиях;
- со страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;
- с процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанном по рублевымвкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, втечение периода, за который начислены проценты, и 9 % годовых—по валютнымвкладам;
Налоговаяставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФот 05.08.2000 №117-ФЗ) (8, с.12).
С2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов, — с 6 до 9%. Данныеизменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.
Доходыв виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласноп.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9% (7, с.454).

Глава 3. Налоговые вычеты 3.1 Виды налоговых вычетов
налоговыйбаза ставка доход
Суммадоходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговыевычеты. Налоговый вычет—это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работникапри исчислении налога.
Вычетыбывают (9, с.6):
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Приопределении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получениестандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартныевычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст. (3, ст.218 НК РФ).
Социальныеналоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%,на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на целиблаготворительности, обучения и лечения (3, ст. 219 НК РФ).
Имущественныеналоговые вычеты предоставляются физическим лицам при продаже и приприобретении имущества (3, ст. 220 НК РФ).
Впределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательныеорганы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливатьиные размеры вычетов.
Профессиональныеналоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 221НК РФ.
Организацияможет уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты.Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией непредоставляются. Организация может предоставить стандартные налоговые вычетытем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицовыполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не можетуменьшать его доход на стандартные вычеты.
Есличеловек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычетыпредоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет,работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменногозаявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например,копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидаи т. д.).3.2 Стандартные налоговые вычеты
Доходработников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычетыежемесячно. Стандартные, налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующихсуммах: 3000руб.; 500руб.; 600руб.; 400руб.
Еслидоход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог надоходы физических лиц с него не удерживается.
Переченьлиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. В месяц, приведен в п. 1 ст.218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 июля 2002 г., № 116-ФЗ).Максимальный размер вычетов за год составляет 36000 руб.(3000 руб. х 12 мес.)
Этотвычет, в частности, предоставляется работникам: которые пострадали на атомныхобъектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; которыеявляются инвалидами Великой Отечественной войны; которые стали инвалидами I, II и IIIгрупп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, атакже другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен вп. 1.
Переченьлиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в п. 1 ст. 218НК РФ. Максимальный размер вычетов за год составляет 6000 руб.(500 руб. х 12мес.)
Этотвычет, в частности, предоставляется работникам: которые являются ГероямиСоветского Союза или РФ; которые награждены орденом Славы трех степеней; которыестали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I и II групп; которыепострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют правана стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а также другим категориямработников, более подробный перечень которых приведен в п. 1 ст.218 НК РФ.
Всемработникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, покадоход работника не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет предоставляется накаждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, вкотором ребенок достиг указанного возраста. Если работник не состоит в браке,то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенкасамостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник,обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему непредоставляется.
Есличеловек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется сучетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
Доходработников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб.,должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом поставке 13 %, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доходработника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Есличеловек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется сучетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работникдолжен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ спредыдущего места работы.
Еслиработник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которыхсоставляет 3 000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них.Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо оттого, пользуется работник другим вычетом или нет.
Рассмотримприменение стандартных вычетов на практике:
ПРИМЕР. Работник организации представил в бухгалтериюзаявление и необходимые документы для предоставления ему стандартногоналогового Вычета на содержание ребенка, родившегося в январе 1987 г.
Несмотряна то, что ребенку в январе 2005г. уже исполнилось 18лет и независимо от того,продолжает этот ребенок учебу или нет, вычет на его содержание отцупредоставляется до конца 2005г. (при условии, что доход налогоплательщика непревысил за год 40000руб.).3.3 Социальные вычеты по НДФЛ
Работники, у которых естьдоходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные вычеты (4,ст. 219 НК). Так государство поощряет благотворительную деятельность, получениеобразования и укрепление здоровья. Если человек учится за свой счет, то имеет право насоциальный налоговый вычет. Его предоставляют при оплате образования как вотечественных, так и в иностранных учебных заведениях, в том числе и зарубежом. Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении накурсах повышения квалификации. Можно также получить вычет за обучение ребенка,если ему не исполнилось 24 года. Воспользоваться вычетом на учебу детей могутне только родители, но и опекуны. При этом для вас форма обучения может бытьлюбая, а для ребенка – только дневная. Вычет ограничен суммой 38 тысяч рублей вгод. Он также не может быть больше зарплаты сотрудника.
Если сотрудник платит засвою учебу и за обучение двоих детей, то лимит увеличивается втрое – по 38тысяч рублей на каждого учащегося. Чтобы получить вычет, у учебного заведенияобязательно должна быть лицензия на образовательную деятельность. С учебнымзаведением должен быть письменный договор, в котором указаны форма обучения иего стоимость.
От налога на доходыфизических лиц освобождают оплату лечения в медучреждениях России. Медицинскоеучреждение должно иметь лицензию. Общая сумма социального вычета на лечение имедикаменты не может превышать 38 тысяч рублей в год. По дорогостоящим видамлечения (например, операции при многих тяжелых формах болезней) вычетпредоставляется в размере фактических расходов. Такие виды лечения такжеперечислены в постановлении № 201. 3.4 Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеетправо на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученныхналогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовыхдомиков или земельных участков, а также иного имущества.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилыепомещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанномимуществе вычет предоставляется (п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федеральногозакона от 20.08.2004 № 112-ФЗ):
— в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 руб., еслипроданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;
— в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи названныхобъектов, если имущество находилось в его собственности три года и более.
ПРИМЕР. Физическое лицо продало в 2005 г. квартиру, стоимостькоторой по договору купли-продажи составила 1200 000руб.
1. Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2004г.,т.е. находилась в собственности менее 3 лет. Имущественный вычет предоставляетсяв сумме 1 000 000 руб. Доход в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб. -1000000руб.) подлежит налогообложению по ставке 13%.
2. Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2001 г.,т.е. находилась в собственности более З лет. Имущественный вычет предоставляетсяв сумме 1 200 000 руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.
При продаже иного (не относящегося к жилым объектам)имущества вычет предоставляется:
— в сумме, не превышающей в целом 125 000 руб., еслипроданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трехлет;
— в полной сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегосяв собственности налогоплательщика три года и более.
ПРИМЕР. Физическое лицо продало машину (стоимость по договорукупли-продажи — 210 000руб.) и гараж (стоимость по договору купли-продажи —300000руб.).
Машина находилась в собственности физического лица 2 года.Имущественный вычет предоставляется в сумме 125 000 руб. Доход в сумме 85 000руб. (210000руб. — 125000руб.) подлежит обложению налогом поставке 13%.
Гаражнаходился в собственности физического лица 4 года. Имущественный вычетпредоставляется в полной сумме полученного дохода — 300 000руб. Доход,подлежащий налогообложению, не возникает.
Новымположением является то, что можно получить вычет при приобретении квартиры илиправ на квартиру в строящемся доме. Для получения вычета при приобретении правна квартиру в строящемся доме можно предоставить соответствующий договор. Такимобразом, урегулирована ситуация, когда человек платил деньги заранее, еще настадии проектирования, а льготу получал через много лет в момент получениядокумента о праве собственности
Кромевычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размересумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечнымкредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменится.Целевой заем (кредит) можно будет получить как от кредитных, так и от иныхорганизаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам(займам) принимаются также к вычету.

ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ
4.1 Исчисление налога на отдельногоработника
ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России(ИНН 410112345678), в 2005 году получил следующие доходы:
1. С января по декабрь в ООО «Темп» он ежемесячнополучал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартныеналоговые вычеты:
— вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
— вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка институтаочного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
2. 25 января 2005г. Петрову П.П.выдан беспроцентный заем всумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ надату выдачи займа, — 13% годовых).
3.Петров П.П. владеет акциями российской организации ООО«Темп», по которым в марте 2005 году он получил дивиденды в размере 10 000 руб.
4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий емуна праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.
5.В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.
6.В августе ООО «Темп» выдало ему подарок к юбилею стоимостью10 000 руб.
7.В октябре получил материальную помощь на приобретениеквартиры в сумме 50 000 руб.
8.В течении года работникпроизвел следующие затраты:
Перечислил наблаготворительные цели 2 000 руб.;
Оплатил за обучениедочери 40 000 руб.;
Оплатил лечение 15 000руб.
Приобрел квартиру 350 000руб.

1. Определим сумму налогана доходы, исчисленную налоговым агентом:Месяц Доходы Вычеты
 Налогооб.
доход Сумма налога
с нач.
года за мес. январь  9000  600+400=1000 8000 1040 1040 февраль  9000х2=18000  600х2+400х2=2000 16000 2080 1040 март  9000х3=27000  600х3+400х2=2600 24400 3172 1092 апрель  9000х4=36000  600х4+400х2=3200 32800 4264 1092 май  9000х5=45000  600х4+400х2=3200 41800 5434 1170 июнь  9000х6+10000=64000  600х4+400х2=3200 60800 7904 2470 июль  64000+9000=73000  600х4+400х2=3200 69800 9074 1170 август  73000+9000+10000=92000  600х4+400х2+2000=5200 86800 11284 2210 сентябрь  92000+9000=101000  600х4+400х2+2000=5200 95800 12454 1170 октябрь  101000+9000+50000=160000  6 00х4+400х2+2000х2=7200 152800 19864 7410 ноябрь  160000+9000=169000  7200 161800 21034 1170 декабрь  169000+9000=178000  7200 170800 22204 1170 итого 178000 7200 170800 22204  
2. Определим сумму налогана доходы, исчисленную налоговым органом:
1.Доход Петрова П.П.составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.
2.Расходы Петрова П.П.поитогам года составят:
7 200 руб.+2 000 руб.+350000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.
3.Налогооблагаемый доход:448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.
4.Сумма налога: 35 800руб. х13%=4 654 руб.
5. Возврат суммы налога:4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.
3.Расчет суммы налога подивидендам:
Сумма полученныхдивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.
4.Расчет суммы налога позаемным средствам:
Петров П.П. уполномочил организацию-заимодавца производитьопределение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработнойплаты.
В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставкирефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.
Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработнойплаты за февраль.
В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставкирефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. — 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%,составляет:
82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработнойплаты за март.
В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставкирефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. — 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%,составляет:
40,07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработнойплаты за апрель.
Для правильного учетадоходов налоговые агенты обязаны вести форму N 1-НДФЛ «Налоговая карточкапо учету доходов и налога на доходы физических лиц », а в отношениипредставления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы форму N2-НДФЛ " Справка о доходах физического лица".
Налоговая карточкасодержит персональную информацию о физическом лице — получателе дохода,необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговыеорганы сведений о доходах такого лица.
Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органовпроизводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базуи при заполнении Налоговой карточки не учитываются.
В Налоговой карточкевсе суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку,за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются вполных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и болееокругляются до полного рубля.
В Налоговой карточкеотражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включаядоходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы,определяемые в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходыфизических лиц» Налогового кодекса как доходы, не подлежащиеналогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы такихдоходов, в Налоговой карточке не отражаются.
/>/>/>/>/>/>/>Для заполнения формы 2-НДФЛ (Справки)используются данные, содержащиеся в «Налоговой карточке по учету доходов иналога на доходы физических лиц» за 2003 год, форма N 1-НДФЛ и справочнаяинформация, приведенная в Приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.
ВСправке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом — источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного иудержанного этим источником выплаты налога.
Примерзаполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ в Приложении 1, 2.4.2 Порядок подачи сведений вналоговый орган
Организацияобязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходовведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, утвержденнойприказом МНС РФ от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686 «Об утверждении формотчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 г.».
Налогдолжен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были полученыналичные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода булла перечисленана банковский счет работника.
Еслидоход выплачивается в натуральной форме или получен работником в видематериальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, которыйследует за днем фактического удержания налога. Налог перечисляется по меступостановки организации на налоговый учет.
Еслиобщая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующеммесяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабрятекущего года.
Вконце года на каждого работника организации составляется справка о доходахфизического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходыфизических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговуюинспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Заключение
Врезультате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложениядоходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налогаявляются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиесяналоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных натерритории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных вденежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная насумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных ипрофессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лицявляется календарный год.
Российскиеорганизации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предпринимателии постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношениис которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, которые они выплачивают работникамв специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ и составлять справку одоходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в конце каждого отчетного периода.
Вданной работе было изучено налогообложение доходов физических лиц на основанииныне действующего законодательства Российской Федерации. Однако в 2006 годупредусматривались изменения в Налоговом Кодексе Российской Федерации, которыеповлекли за собой новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Так30июня 2005 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 71-ФЗ «Овнесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации». Рассмотрим нормы закона, которые вступили в силу с 1 января2006 года.
Преждевсего, Закон повышает с 2 до 4 тысяч рублей сумму освобождаемых отналогообложения некоторых доходов физических лиц. Во-первых, речь идет одоходах, которые получены в виде подарка от организации или индивидуальногопредпринимателя в качестве приза за конкурс или соревнование, проведенноегосударственным или муниципальным органом, либо выигрыша в мероприятии,проведенном в целях рекламы товаров (работ, услуг). Во-вторых, в названныхпределах не будут облагаться налогом доходы, полученные физическими лицами, ввиде материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациямиинвалидов, либо работодателем своему работнику (своему бывшему работнику,уволенному в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту).В-третьих, аналогичный режим налогообложения распространен на возмещение(оплату) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям,бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Как ипрежде, освобождение от налогообложения будет предоставляться при предъявлениидокументов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Список литературы
1.  Налоговый кодексРоссийской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениямиот 29 декабря 2004 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (сизменениями от 29 декабря 2004 г.)
2.   Федеральный закон РФ N 71-ФЗ «Овнесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» от 30.06.05
3.   Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от29.12.2004.
4.   Федеральный закон РФ № 112-ФЗ «Овнесении изменений в статью 23 “Налог на доходы физических лиц” Налоговогокодекса Российской Федерации от 20.08.2004.
5.   Письмо N ММ-6-04/199 «О формахотчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» от 31 декабря 2004.
6.   Налоги: Учеб. пособие. Под. ред.Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.
7.   Воробьева Е.В. Заработная плата в2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. — М.: АКДИ «Экономика ижизнь», 2005.
8.   Черник Д. Г. «Налоги».- М.: «Финансыи статистика», 2003.
9.  Петров А.Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы //Расчет. №10. 2005.
10. Михайловский А.«Идеальная фирма» – гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004.
11. Подоходный налог«прогрессивным» не станет // Федеральное Агентство Финансовой Информации. № 11.2005.
12. Электроннаясправочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2005г.