СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы организациибухгалтерского учета на малых предприятиях
1.1 Понятие малого предпринимательства и особенностиналогового учета на малых предприятиях
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета иналогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимовналогообложения
1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»
Глава 2. Организация бухгалтерского учета в ООО«ВетКор»
2.1 Учет имущества организации
2.2 Учет обязательств организации и источников ихформирования
2.3 Учет финансовых результатов
Глава 3. Действующая практика налогообложения ООО«ВетКор»
3.1 Налоговый учет при применении упрощенной системыналогообложения
3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в видеединого налога на вмененный доход
3.3 Сравнительный анализ различных объектовналогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Развитиемалого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоямелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являютсяосновой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности идемократического развития общества.
Этотсектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основномна местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и услуг.
Выбраннаятема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинствомалых предприятий затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованноего выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, атакже введение специальных налоговых режимов можно отнести к выполнению одногоиз пунктов Федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации».
Поэтомуперед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решениязадача – выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, котораяв наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.
Вданной дипломной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения исистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частностиорганизация бухгалтерского и налогового учета.
Применениеспециальных режимов налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощаетналоговый и бухгалтерский учет и отчетность для небольших предприятий, что всвою очередь способствует развитию малого бизнеса в России и ростаэффективности экономики страны в целом.
Цельюдипломной работы является обоснование необходимости разработки стратегии поминимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета напредприятии.
Длядостижения цели необходимо решить следующие задачи:
— раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии;
— выявить особенности налогообложения малых предприятий;
— рассмотреть упрощенную форму и систему учета в ООО«ВетКор»;
— обосновать необходимость разработки стратегии Орма и системы учета на маломпредприятии по минимизации налогового бремени на предприятии.
Объектомвыпускной квалификационной работы является система учета и налогообложенияобщества с ограниченной ответственностью «ВетКор».
Предметомисследования являются упрощенная форма налогообложения и налогообложение в видеединого налога на вмененный доход, а также система учета на малом предприятии.
Информационнойбазой для проведения исследования послужили следующие источники: Налоговыйкодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации».
Практическаязначимость представленной работы заключается в разработке стратегии поминимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета вООО «ВетКор».
Раскрытиепоставленных задач определило структуру работы, которая состоит из введения,трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Понятие малого предпринимательства и особенностиналогового учета на малых предприятиях
Малоепредпринимательство – это предпринимательская деятельность, осуществляемаясубъектами рыночной экономики при определенных установленных законами,государственными органами или другими представительными организациями критериях(показателях), определяемые сущность этого понятия
Западныеэкономисты определяют предпринимательство, как процесс поиска новыхвозможностей, внедрения новых способов производства, открытость к новымперспективам, преодоление старых ограничений. Предпринимательство, считают они,есть четвертый фактор производства, который, однако, неосязаем.
Отечественныепсихологи усматривают в предпринимательстве особый, связанный с риском виддеятельности по организации нового потенциала, прибыльного дела, а такжетворческую активность в экономике, требующих специфических личностных качеств.
Какпоказывает мировая и отечественная практика, основным показателем, на основекоторого предприятия (организации) различных организационно-правовых формотносятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередьсредняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии(организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимаетсядеятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, илипредприятие, управляемое одним собственником.
Какправило, наиболее общими показателями, на основе которых субъекты хозяйственнойдеятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, являетсячисленность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величинаактивов, объем оборота (прибыли, дохода).
Малоепредпринимательство имеет свои особенности в частности возможности гибкогореагирования на изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые видытоваров и услуг и т. д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенныйкапитал путем перелива его из одной отрасли в другую, внедряясь тем самым вновые сферы экономики.
Высокийуровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемымсовременной модели рыночного конкурентного хозяйства. Если прежняяэкономическая система в России делала отчетливый акцент на развитие крупных идаже гигантских предприятий, то в настоящее время преодоление чрезмернойконцентрации производства и капитала, разукрупнения структуры экономикивыступает одной из важнейших составляющих процесса приватизации, всейэкономической реформы в целом.
Какизвестно, в настоящее время вопросы развития малого предпринимательства вРоссийской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «Оразвитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», проекткоторого был внесен в палату группой депутатов Государственной Думы. Предметомправового регулирования действующего закона являются отношения, возникающиемежду юридическими, физическими лицами, органами государственной властиРоссийской Федерации и ее субъектов, а также органами местного самоуправленияпо вопросам развития малого и среднего предпринимательства.
Внастоящее время к субъектам малого и среднего предпринимательстваотносятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительскиекооперативы и коммерческиеорганизации (заисключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а такжефизические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальныхпредпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские(фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям.
Первымкритерием является: Для юридических лиц — суммарная доля участия РоссийскойФедерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозныхорганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном(складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должнапревышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерныхинвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектамималого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пятьпроцентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества,деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении)результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронныхвычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленныхобразцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретовпроизводства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям(участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям илисозданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетнымобразовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданнымгосударственными академиями наук образовательным учреждениям высшегопрофессионального образования);
Второйкритерий – средняя численность работников за предшествующий календарный год недолжна превышать следующие предельные значения средней численности работниковдля каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
1) отста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
2) доста человек включительно для малых предприятий;
3) средималых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;
Применениетакого критерия позволяет обеспечить сопоставимость законодательства РоссийскойФедерации и стран Европейского союза в области развития субъектов малого исреднего предпринимательства.
Третийкритерий — выручка от реализации товаров (работ, услуг) безучета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) запредшествующий календарный год не должна превышать предельные значения,установленные Правительством Российской Федерации для каждой категориисубъектов малого и среднего предпринимательства (микропредприятия — 60 млн.рублей; малые предприятия — 400 млн. рублей; средние предприятия — 1000 млн.рублей. [Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельныхзначениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категориисубъектов малого и среднего предпринимательства»]). ДелегированиеПравительству РФ данного права связано со сложностью законодательногоустановления реальных размеров годовой выручки и стоимости основных средств всилу их значительных колебаний.
Средняячисленность работников микропредприятия, малого предприятия или среднегопредприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в томчисле работников, работающих по гражданско-правовым договорам или посовместительству с учетом реально отработанного времени, работниковпредставительств, филиалов и других обособленных подразделений указанныхмикропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручкаот реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке,установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Балансоваястоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете.
Применениеустановленных законом дифференцированных критериев отнесения предприятий ксубъектам малого и среднего предпринимательства позволит формироватьсамостоятельные, специализированные программы для каждого вида этих субъектов.
Чтокасается основных целей государственной политики по развитию субъектов малого исреднего предпринимательства, то согласно закону таковыми являются:
1)развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формированияконкурентной среды в экономике Российской Федерации;
2)обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднегопредпринимательства;
3)обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднегопредпринимательства;
4)оказание содействия субъектам малого и среднего предпринима-тельства впродвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатовинтеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранныхгосударств;
5)увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;
6)обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;
7)увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательстватоваров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;
8)увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательстваналогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов РоссийскойФедерации и местных бюджетов.
Важноезначение имеет то обстоятельство, что в действующем законе четко прописаныособенности правового регулирования субъектов малого и среднегопредпринимательства. В соответствии с ними в целях реализации государственнойполитики в области развития малого и среднего предпринимательства нормативнымиправовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:
1)специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета,упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малыхпредприятий;
2)упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий,осуществляющих отдельные виды деятельности;
3)упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательствастатистической отчетности;
4)льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднегопредпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5)особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков(исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров,выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6)меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднегопредпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7)меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднегопредпринимательства;
8)меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднегопредпринимательства;
9)иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящегоФедерального закона меры.
Малыепредприятия являются неотъемлемой частью эффективной экономики. Во всехразвитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль вэкономической системе государства. Заполняя вакуум между громоздкими гигантами,малые предприятия в некотором смысле цементируют экономику, используютпустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций. Напредприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые невыполняются или выполняются в недостаточной степени другими хозяйствующимисубъектами. Небольшие фирмы играют роль фундамента рыночной экономики,связывают воедино все ее звенья. Эта функция малых предприятий предотвращаетявление так называемой «лоскутной экономики», при которой изобилие однихтоваров имеет место наряду с дефицитом других.
Другаяважнейшая функция мелких фирм – поддержание конкуренции, что обеспечивается ихмногочисленностью, гибкостью, большей свободой ценовой политики. Малыепредприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителямтоварами и внедрение несложных научно-технических достижений.
Внастоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системыналогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальныхпредпринимателей.
1)Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектамималого предпринимательства совокупности установленных законодательством оналогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
2)Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса,применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.
Изприведенной выше характеристики можно сделать вывод о том, что малыепредприятия обладают значительными конкурентными преимуществами и способны кболее эффективной деятельности, чем крупные предприятия в некоторых сферахдеятельности.
Малыйбизнес может дать экономике:
¾ необходимуюнасыщенность и мобильность рынка;
¾ тенденциюк устойчивости цен, повышение качества продукции вследствие ценовой и неценовойконкуренции;
¾ ускорениепроцесса внедрения новых технологий;
¾ средуконкуренции, которой так не хватает крупным монополистам-гигантам;
¾ глубокуюспециализацию и кооперацию;
¾ средуи дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.
Малоепредпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка,придает рыночной экономике необходимую гибкость. То есть малый бизнес создаеттакие экономические условия, без которых немыслима высокая эффективность рынка.Наконец, создание этого сектора экономики — позитивная альтернатива подпольномубизнесу, устраняет его монопольное положение на рынке путем совершенствованияюридических условий деятельности легально работающих МП.
Очевидно,что любая страна нуждается в развитом малом предпринимательстве, поэтомунеобходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса.
Длястраны таких масштабов как Россия малый бизнес не может стать основойэкономики, в наших условиях он может стать лишь связующим звеном, котороеобеспечило бы бесперебойную работу крупных промышленных предприятий. Но, тем неменее, в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальнойрыночной экономике становление и развитие малого бизнеса является одной изосновных проблем экономической политики.
Формированиеконкурентной среды, чему способствует малое предпринимательство, имеетпервостепенное значение для нашей высокомонополизированной экономики.
Всовременной учебной и научной литературе проблема предпринимательстварассматривается в узких рамках. Обычно учебники по малому предпринимательствупосвящены деятельности индивидуальных предпринимателей и предпринимателей,действующих в частном секторе. Однако принципы предпринимательства могут идолжны использоваться и в государственном (общественном) секторе экономики.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета иналогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимовналогообложения
Нормативноеправовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации иосуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010)«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иныминормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иныминормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативнымиправовыми актами органов местного самоуправления.
Специальныйналоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной)системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видовдеятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральноезвено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов,заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.
Изучениеданной темы предполагает выделение не только субъектов, но и объектаисследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов,определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговыхрежимов.
Общимдля всех них является то, что центральное место в объекте специального режимаотводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает егоналогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов,которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямойсвязи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием дляперевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости,специфики и строго целевой направленности налогов.
Ктакого рода налоговым платежам следует отнести следующие:
¾ налоги,взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (восновном налоги на доходы своих работников);
¾ акцизына отдельные виды товаров;
¾ государственнаяпошлина;
¾ таможенныеплатежи;
¾ взносы(платежи) на обязательное пенсионное страхование;
¾ лицензионныеи регистрационные сборы;
¾ налоги,уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного спроизводством и реализацией базовой продукции;
¾ экологическиеналоги;
¾ другиеналоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно несвязанные с основной деятельностью субъекта.
Всене перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимомналогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (заисключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов отдеятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставкеединого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или всреднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.
Налоговоерегулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двухипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета иотчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и ввиде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговымрежимом.
Регулирующиеспособности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базыобложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база,по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей заулучшение показателей производственной, экономической и финансовойдеятельности.
Однакона практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификойтой или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру,некоторые виды предпринимательской деятельности.
Поэтомуна практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малогопредприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.
С1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» исоответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (частьвторая):
1. Глава26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
2. Глава26.2 «Упрощенная система налогообложения» — с 1.01.2003 г.
3. Глава26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности» — с 1.01.2003 г.
4. Глава26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» — с 1.06.2003 г.
Специальныеналоговые режимы, установленные Главой 26 Налогового кодекса РФ (НК РФ),изначально задумывались как льготные режимы налогообложения, ориентированные насубъектов малого предприни-мательства. Включают в себя четыре специальныхналоговых режима, из которых наибольшей популярностью пользуются:
¾ системаналогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
¾ упрощеннаясистема налогообложения (УСН); как разновидность УСН выступает упрощеннаясистема налогообложения на основе патента (патент).
¾ системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) — ориентированана производителей с/х продукции.
Единыйсельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применятьсясубъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переходосуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиосуществляется в обязательном порядке.
Общаяхарактеристика — переход на специальный налоговый режим освобождает субъектапредпринимательской деятельности от уплаты трех налогов; НДС (за исключениемНДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налога наприбыль и налога на имущество организаций (налога на доход физических лиц иналога на имущество физических лиц — для ИП) и заменяет их одним налогом. Приэтом за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты взносов в Пенсионныйфонд РФ. Помимо этого, вместо четырех деклараций по каждому отдельному налогусдается лишь одна налоговая декларация, в соответствие с применяемымспециальным налоговым режимом. Налицо значительное уменьшение налоговогобремени и процедуры отчетности.
Обязанностьвести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ«О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) только в отношении организаций(п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговымзаконодательством Российской Федерации.
ПриказомМинфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации поорганизации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства(далее — Рекомендации). Этот документ был разработан задолго до утверждениянового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, непротиворечащей вышедшим позднее нормативным актам.
Всоответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерскогоучета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несут руководители малых предприятий.
РабочийПлан счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетныхдокументов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества иобязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия.
Малыепредприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формыпервичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанныеформы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренныеЗаконом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учетесовершенных хозяйственных операций.
Дляобобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых кбухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетахбухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистрыбухгалтерского учета.
Малоепредприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденныхсоответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своегопроизводства и управления, численности работников.
Намалых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета,который субъектам малого предпринимательства предлагают использоватьРекомендации.
Материальныесчета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производствоаккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.
Учетденежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется сприменением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущихпериодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.
Этосвязано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовымметодом. То есть производственные затраты могут отражаться только в частиоплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованныхтоваров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.
Пунктом3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли наУСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средстви нематериальных активов.
Нов реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути являетсяформальным.
Во-первых,бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы идля того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности.
Во-вторых,в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимостьвести бухучет в силу законодательства.
Кпримеру, бухучет должны вести акционерные общества и общества с ограниченнойответственностью. Это следует Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Обакционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) и Федерального закона от08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).
КонституционныйСуд РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-О установил отсутствие противоречиямежду нормами Законов №№ 129-ФЗ и 208-ФЗ. Он указал, что, несмотря наосвобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществамнеобходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном ифинансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Этообеспечивает права акционеров на получение информации о деятельностиакционерного общества.
Тоесть, Конституционный Суд РФ своим Определением подтвердил необходимостьведения бухгалтерского учета акционерными обществами.
Следуетобратить внимание, что нормы законодательства об обществах с ограниченнойответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона «Об обществах с ограниченнойответственностью») обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлятьбухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли иубытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ в случае публичногоразмещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегоднопубликовать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.
Нормызаконодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78,83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона № 208-ФЗ) обязывают акционерное общество вестибухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а такжеутверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.
Указанныенормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всемиакционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в томчисле перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Воисполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности утверждены Типовыерекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовыхрекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства».
Вцелях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малыхпредприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010№ 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения внормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Важно, что указанныеизменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства,являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (ЕНВД) — обязательная система для тех категорийналогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный кустановленному Законом перечню.
Упрощеннаясистема налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системойналогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Порядоки условия начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке 1.2.1.
Условияначала и прекращения применения УСН
/>
Рисунок1.2.1
Следуетособо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, находящиесяна специальном режиме налогообложения, уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а с01 января 2010года в связи с утратившей силу главы 24 НК РФ, на уплатустраховых взносов переведены так же предприятия находящиеся на общем режименалогообложения.
Иныевопросы, связанные с УСН и ЕНВД, следует изучить непосредственно по текстуНалогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.
1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»
ООО«ВетКор» зарегистрировано Корсаковской городской администрацией 29.03.1996годаза номером 780-00. ООО «ВетКор» является юридическим лицом и действует наосновании Устава и законодательства России.
Юридическийадрес: 694020, Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Гастелло, 7.
ИНН:6504028239/ КПП 650401001
р\сч40702810250340115597
Банк:Филиал АК СБ РФ ОАО Южно-Сахалинское отделение №8567, г. Южно – Сахалинск.
Посостоянию на 01.01. 2010 года общая численность работающих в фирме ООО«ВетКор» составляет 49 человек.
Организационно-правоваяформа предприятия – частная.
Величинауставного фонда ООО «ВетКор»на 1 января 2010 составляет 300 тыс. руб.
УставомООО «ВетКор» предусмотрены следующие виды экономической деятельности:
¾ оптовая,розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, коммерческихцентров, ларьков, магазинов;
¾ бытовоеобслуживание и предоставление иных платных услуг населению;
¾ сдачаимущества в аренду;
¾ пассажирскиеи грузовые перевозки автомобильным транспортом;
¾ организацияи проведение лотерей;
¾ осуществлениеиных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и непротиворечащих предмету и основным задачам деятельности общества.
ООО«ВетКор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование,круглую печать. ООО «ВетКор» приобретает права юридического лица с моментагосударственной регистрации. Для достижения своих целей ООО «ВетКор» вправе отсвоего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нестиобязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ВетКор» отвечает по своимобязательствам всем своим имуществом.
Предприятиесоздано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующимзаконодательством и на основании Устава.
Генеральнымдиректором общества является Цымбал Борис Иванович, избранный общим собраниемучредителей. Основной целью деятельности общества является насыщениевнутреннего рынка товарами народного потребления и получение прибыли. Основнымивидами деятельности общества являются торгово – закупочная и посредническаядеятельность, производство продуктов народного потребления, а такжепредоставление услуг населению.
Всоответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность заорганизацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерскийучет ООО «ВетКор» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ, ПБУ и другим нормативным актам,регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. В настоящеевремя ООО «ВетКор» применяет два режима налогообложения: УСН (объектомналогообложения являются доходы) и ЕНВД.
Ежегоднодо 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика,которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налоговогоучета. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ВетКор» используется рабочийПлан счетов (Приложение), утвержденный генеральным директором и разработанныйна основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказомМинфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Инвентаризацияимущества и ТМЦ в ООО «ВетКор» проводится перед составлением годовойбухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведениеинвентаризации обязательно.
Вучетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета. Так,учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этомстоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом,в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Учетпроцесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке пофактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
Списаниематериалов производится путем списания на затраты на производство в моментпередачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждойединицы.
Учетзатрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».
Коммерческиерасходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг)полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видамдеятельности.
Присписании материалов применяется метод средней себестоимости.
Затраты,произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» иподлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Итак,несмотря на то, что в ООО «ВетКор» разработаны и применяются бухгалтерская иналоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены.Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации вбухгалтерском и налоговом учете одинакова.
Припроведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.
Анализосновных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение одостаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «ВетКор»,отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.
Всоответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечиваетправильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всеххозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия инесет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входитчастичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности иорганизации бухгалтерского учета, участие в проведении анализафинансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.
Вбухгалтерском учете ООО «ВетКор» применяется автоматизированная форма учета сприменением программы 1С: Бухгалтерия 8,0. Порядок хранения первичныхдокументов в организации определяет главный бухгалтер. Первичные и сводныеучетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленныена машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. Пообщему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенномуучетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают вотдельные папки в хронологическом порядке.
Основныетехнико – экономические показатели за период 2007 – 2009гг ООО «ВетКор»представлены в таблице Приложения.
Данныетаблицы показывают, что у предприятия увеличилась выручка от реализации 2008года на 2694 тыс. руб. (3,9 % = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2007годом, а в 2009 году – увеличилась на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с2008 годом. Это, в свою очередь, объясняется увеличением себестоимости товаров,а именно в 2008 году по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 1621 тыс.руб. (3%), а в 2006 году – увеличилась на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнениюс 2008 годом.
Валовыйдоход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1072 тыс. руб. (7,3%), а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – увеличился на 4330 тыс. руб.(27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая наценка) в 2008 году –снизилась на 6,4 % по сравнению с 2007 годом.
Прибыльот реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 70 тыс. руб.,это связано с увеличением коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс.руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годомувеличилась на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом ее доля в товарооборотеснижается.
Балансоваяприбыль снизилась в 2008 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %) по сравнению с 2007годом, а в 2009 году – снизилась на 1741 тыс. руб. (65,75 %) по сравнению с 2008годом, в результате увеличения расходов. Чистая прибыль снизилась в 2008 годупо сравнению с 2007 годом на 2231 тыс. руб. (62.5 %), а в 2009 году – снизиласьна 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2008 годом.
Нижепредставлена диаграмма распределения выручки по видам деятельности ООО «ВетКор»за период 2007 – 2009гг.
Распределениевыручки по видам экономической деятельности ООО «ВетКор» за 2007 — 2009год
/>
Рисунок1.3.1
Всоответствии с рисунком 1.3.1 наблюдается распределение выручки от реализациипо видам экономической деятельности ООО «ВетКор». Розничная торговля ипредоставление услуг населению попадает под ЕНВД. Сдача в наем собственногоимущества и производство продукции — под УСН.
Втечение рассматриваемого периода наблюдается увеличение выручки по следующим видамэкономической деятельности ООО «ВетКор»: Розничная торговля, предоставление услугнаселению и сдача в наем собственного имущества.
Всвязи с уменьшением спроса на производимую продукцию 2009 году ООО «ВетКор»прекратило деятельность по производству и исключило данный вид экономическойдеятельности из единого государственного реестра юридических лиц.
Организации,совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст.346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций.
Дляэтого в ООО «ВетКор»:
¾ ксчетам бухгалтерского учета открыты субсчета для отражения операций по разнымвидам деятельности;
¾ вприказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов и методикараспределения расходов (издержек обращения).
Сцелью организации налогового учета показателей своей деятельности для целейупрощенной системы налогообложения на предприятии ведется раздельный учетдоходов и расходов. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при УСНучитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Для ЕНВД величина доходов (так же, как и расходов) не имеетзначения, поскольку его определяют исходя из физических показателей, базовойдоходности и коэффициентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом иместными нормативными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важентолько для УСН.
Присовмещении ООО «ВетКор» двух режимов — УСН и ЕНВД — ведется полноценныйбухгалтерский учет, составляется и представляется бухгалтерская отчетность вцелом по организации, т.е. по всем видам деятельности (Письмо Минфина России от24.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/7).
Распределениевыручки от реализации товаров, работ, услуг ООО «ВетКор» для целиналогообложения за 2007 – 2009 год
/>
Рисунок1.3.2
Всоответствии с рисунком 1.3.2 наблюдается распределение доходов по видамдеятельности ООО «ВетКор» для целей налогообложения.
В2007 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2 тыс.руб., доля выручкипо УСН – 13% или 8944,8 тыс. руб.
В2008 году доля выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручкипо УСН – 10% или 7150 тыс. руб.
В2009 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или 108146,6 тыс.руб., доля выручкипо УСН – 16% или 20599,4 тыс. руб.
ГЛАВА2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕТКОР»
2.1 Учет имущества организации
Всоответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «ВетКор»бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведетсяпутем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенныхв рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в приложении.
Чтобысистематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учетупервичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерской отчетности, в ООО «ВетКор» ведутся регистры бухгалтерского учета.
ВООО «ВетКор» применяется машинно-ориентированная (автоматизированная) формаучета на основе журнально-ордерной формы. Так как регистры ведутся вспециальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах икарточках, на бумажных носителях, полученных при использовании персональногокомпьютера.
Способыоценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете вООО «ВетКор» следующие.
Порядокотражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизацииотражен в ПБУ 6/01. В ООО «ВетКор» практически все активы, срок службы которыхпревышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО«ВетКор» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не могутбыть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу ихмассового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда,хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы ит. д.). А также указано, что в пределах стоимости 20 000 рублей включительно основныесредства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организациисогласно пункту 5 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля засохранностью и движением такого рода объектов (выбран аналитический учет, когдаконтроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 «Основныесредства» в количественном выражении.
Всеосновные средства в ООО «ВетКор» принимаются к учету по первоначальнойстоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимостиосновных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основныхсредств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Спервого января 2006 года ООО «ВетКор» сдает в аренду собственные нежилыепомещения.
Учетдоговора аренды у арендодателя, т.е. ООО «ВетКор» при передаче арендованногоимущества арендатору происходит следующим образом — арендодатель переводит егов состав основных средств переданных в аренду для этого к счету 01 «Основныесредства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в арендуимуществе, при этом делаются следующие записи:
Дебет01 с/сч «Имущество переданное в аренду» / Кредит 01 – Имущество передано арендатору.
Учетдоговора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельностиарендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если жеаренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этомудоговору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результатарендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как данныйвид деятельности не оказывает существенного влияния на финансовый результат ине является основным видом деятельности, следовательно в учете ООО «ВетКор» используетсясчет 91 «Прочие доходы и расходы».
Вучете операции будут отражаться следующим образом:
Дебет76 / Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате (в моментвыставления счета – фактуры арендатору);
Дебет91 / Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу,переданному в аренду;
Дебет51 / Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.
Стоимостьостальных объектов основных средств погашается посредством начисленияамортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисленияамортизации основных средств: линейный способ; способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка; способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
ООО«ВетКор» применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта.
Срокполезного использования основных средств определяется организациейсамостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01)на основании технических и иных характеристик объекта.
Следуетотметить, что для определения срока полезного использования основных средств,приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете ООО «ВетКор»применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред.от 10.12.2010) (далее Классификация основных средств). Ниже приведен примерисчисления амортизации основных средств линейным способом.
ООО«ВетКор» 25.11.2007 года приобретен и принят к бухгалтерскому учету компьютер,первоначальной стоимостью 42000 рублей (без учета НДС). Для определения срокаполезного использования применена Классификация основных средств, на основаниикоторой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере5 лет (3 амортизационная группа).
Соответственно,годовая норма амортизации будет равна:
100%:5 лет = 20%.
Величинаежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:
42000 руб. х 20%: 12 месяцев = 700 руб.
Также как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен вмесяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средствабудет выглядеть следующим образом:
42000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 700 руб.
Вбухгалтерском учете начисление амортизации по приобретенному компьютеру следуетпроизводить с декабря 2007 года и необходимо отразить следующим способом:
дебетсчета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 700 руб. — начисленаамортизация основных средств.
Кматериально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «ВетКор» относятся материалы,используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учетаопределен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем ихприобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездногополучения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада вуставный капитал.
МПЗпринимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ВетКор» по фактической себестоимости(пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ,собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья иматериалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшойноменклатуре МПЗ. При этом возникает необходимость четко отслеживатьпринадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной ихпартии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учетеуже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет44 «Расходы на продажу».
ООО«ВетКор» 12.02.2008г приобрело 100 пачек бумаги «Снегурочка», стоимостью 11 800рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организациибыла нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумагисоставила 1 180 рублей (включая НДС 18% — 180 рублей). В учете данные операцииотражаются следующим образом (таблица 2.1.1)
Таблица2.1.1 — Отражение МПЗ в бухгалтерском учетеСодержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Оприходованы материалы (бумага) (с учетом НДС) 10 60 11800 Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (в т.ч. НДС) 10 60 1180 Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11800 руб. + 1180 руб.) 60 51 12980
Если, например, расчетныедокументы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов(бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО «ВетКор»будут такими:
дебетсчета 44 «Расходы на продажу» / кредит счета 60 — 1 180 руб. —стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержкиобращения (в т.ч. НДС);
дебетсчета 60 / кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена оплататранспортной компании за услуги;
Еслив процессе производства организация использует значительную номенклатуруматериалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗдовольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанныеэкономическими службами, так называемые учетные (или плановые) цены, которыебудут постоянными в пределах определенного временного периода до момента ихпересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимостиматериалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей». В ООО «ВетКор» данные счета не применяются.
Оценкаматериалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляетсяорганизацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимостикаждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времениприобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО «ВетКор» используют метод по среднейсебестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО «ВетКор» и присписании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ),более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.
Какуже говорилось выше, товары в ООО «ВетКор» являются частью МПЗ. Поэтому порядокучета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогиченпорядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же времяимеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетнойполитике организации.
Например,оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласнопункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (приприобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качествеуставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организацийрозничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — попродажным ценам, включающим в себя торговую наценку. В ООО «ВетКор»используется данный способ.
Следовательно,стоимость приобретенных товаров в учете отражена по продажным ценам, включающимпомимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.
ВООО «ВетКор» стоимость приобретенных товаров отражаеться в бухгалтерском учетена счете 41 «Товары» по продажным ценам. В данном случае также применяется счет42 «Торговая наценка».
Заянварь 2009 г. в ООО «ВетКор» были произведены следующие расходы, связанные сприобретением товаров:
фактическаястоимость товаров, полученных от поставщика, составила 1500 тыс.руб.;
транспортныерасходы по доставке товаров на склад — 35 тыс.руб.;
прочиерасходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическуюсебестоимость, — 101 тыс.руб.
Вбухгалтерском учете ООО «ВетКор» при этом делается проводка:
дебетсчета 41 / кредит счета 60 — 1636 тыс.руб. (1500 тыс.руб. + 35 тыс.руб. + 101тыс.руб.) — расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены вих фактическую себестоимость (в т.ч. НДС).
Еслиже расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретениемтоваров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организациюпосле их оприходования, то в учете они отражаются так:
дебетсчета 44 / кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с приобретениемтоваров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражениястоимости этих товаров (продуктов) в учете.
Какуже говорилось выше, в ООО «ВетКор» учет товаров ведется по продажным ценам. Приприменении организациями торговли торговой наценки следует учесть, что такаянаценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуретоваров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров(продуктов).
Данныйспособ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественнавеличине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовыхрезультатов от операций реализации необходимо установить фактическуюсебестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в учетной политике.
СогласноПлану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), сумма торговой наценки наостаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях розничной торговлиможет быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходяиз отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на началоотчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованныхпо продажным ценам за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (также попродажным ценам).
Такназываемый средний процент реализованного торгового наложения можно представитьследующей формулой:
(сумматорговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяцтоварам): (выручка от реализации товаров за месяц) + остаток товаров на конецмесяца) х 100% = средний процент
или
(сальдопо счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1): (оборот покредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток посчету 20)) х 100% = средний процент.
Умножаяполученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимостьреализованных по продажным ценам товаров, определяют величину торговой наценки,приходящейся на реализованные товары. В Приложении представлен расчетреализованного торгового наложения за 2009год.
Пунктом13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций (оптовых и розничных)отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз),производимых до момента их передачи в продажу, в покупную (продажную) стоимостьтоваров или продуктов (то есть либо непосредственно на счет 41 «Товары», либопосредством применения счетов 15 и 16). Но затраты можно также включать всостав расходов на продажу (издержек обращения), в этом случае они относятся насчет 44 «Расходы на продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкциипо применению Плана счетов) такого рода расходы списываются в составе издержекобращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части,приходящейся на реализованные товары.
Такойрасчет будет производиться следующим порядком:
1)суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов)на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2)определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни), проданных вотчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца;
3)определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров(продуктов) путем деления определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения ксумме реализованных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2);
4)умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процентуказанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров(продуктов) на конец месяца.
ВООО «ВетКор» расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило,большинство из них составляют транспортные расходы) включаются в продажнуюстоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно на счет 41 «Товары».
Оценкатоваров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.)производится теми же способами, что и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): посебестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первыхпо времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).
Способоценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли, укоторых присутствует небольшая номенклатура товаров. Для этого в бухгалтерии ина складе учет движения товаров ведется отдельно по каждой их партии (даже еслиэти товары отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточнотрудоемким.
Поэтомубольшинство организаций, включая ООО «ВетКор» применяют способ оценки посредней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров какчастное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли(оптовых и розничных), то можно рассмотреть их на примере организаций торговли.
МетодФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенногопериода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары,первыми проданные, должны быть оценены по себестоимости первых по времениприобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало этогопериода.
Вданном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первойпоступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньшеизрасходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО«ВетКор» данный метод не применяется.
2.2 Учет обязательств организации и источников ихформирования
Действующеезаконодательство определяет ведение бухгалтерского учета как одно изобязательных условий существования предприятия как юридического лица. Даннаяобщая норма связывает с фактом поступления товаров обязательство получившего ихпредприятия по отражению данного факта в бухгалтерском учете.
Подписывая,например, договор поставки, предприятие — покупатель принимает на себяобязательство по оплате имущества, которое обязуется поставить продавецтоваров. После того, как поставщик исполняет свое обязательство, задолженностьпредприятия — покупателя приобретает безусловный характер долга, исполнениекоторого зависит только от добросовестности воли предприятия — покупателя.
Приобретаемыепо договору товары поступают на склад, становясь при этом предметомобязательства материально ответственных лиц перед предприятием по сохранностипоступивших ценностей. С другой стороны, так как действия по обеспечениюсохранности данных товаров входят в предмет трудового договора междупредприятием и его работниками — материально ответственными лицами, результатомэтих действий становится возникновение обязательства предприятия по выплатезаработной платы.
Вобщем смысле в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить впользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передатьимущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться отопределенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполненияего обязанности. Данное определение обязательства дает статья 307 ГК РФ.
Вместес тем, оно передает смысл категории «обязательство» в его определение любойотраслью права. Так, например, обязательство по уплате налога в бюджет можноопределить как обязательство, в силу которого одного лицо (налогоплательщик)обязано перечислить другому лицу (агенту государства) сумму налога, исчисленнуюв соответствии с требованиями норм налогового законодательства, а кредитор(агент государства) имеет право требовать от должника исполнения егообязанности.
Традиционнов качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются:
· договор,
· закон;
· деликт,т.е. причинение вреда.
Так,обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащегокачества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, обязательства покупателяперед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и вопределенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источникомявляется договор.
Обязательствапо уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по ихсоглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, котороеустанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядокисчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетв указанные сроки.
Такимобразом, источником возникновения обязательств ООО «ВетКор» по уплате налоговвыступает закон.
Трудовойдоговор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность засохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущербаорганизации ее работником предполагает возникновение обязательства работника повозмещению ущерба. В этом случае имущественный вред — деликт служит источникомвозникновения обязательства работника перед предприятием.
Призаключении договора поставки не найдет отражения в бухгалтерском учете егосторон. С момента начала исполнения договора предприятием-продавцом ООО«Паритет» в учете организации-покупателя ООО «ВетКор» одновременно с отражениемфакта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано обязательство поих оплате. При этом составляются следующая запись:
Дебет 41 / Кредит60 — на стоимостьприобретения товаров в т.ч. НДС;
Аналогичныйпорядок действует в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие опредварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора фактего заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон.Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторондоговора отразится: у покупателя — задолженность продавца по передаче товара.
Вбухгалтерском учете организации-покупателя ООО «ВетКор» на сумму перечисленныхденег с налогом на добавленную стоимость составляется запись:
Дебет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму долга заприобретенные товары
Следуетотметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетахрасчетов отразится неденежное обязательство — обязательство передать товары вего денежной оценке, равной цене товаров.
У ООО«ВетКор» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим на примере два из них,поставщик №1 ООО«Паритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного изних предприятие получает партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1),а по другому выплачивает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2).Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеетследующий вид:
/>
Рисунок 2.2.1
В течениеотчетного периода ООО «ВетКор» частично (в размере 100 000 руб.) оплачиваетпоставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.) оплаченных авансом товаров(операция 4). При этом схема бухгалтерских записей следующая:
/>
Рисунок 2.2.2
В концеотчетного периода счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеетследующий вид:
/>
Рисунок 2.2.3
Дебетовоесальдо счета в 80 000 руб. отражает задолженность поставщика по выплаченномуавансу, а кредитовое сальдо в 100 000 руб. — задолженность ООО «ВетКор» передпоставщиком по неоплаченной поставке.
Такимобразом, очевидно, что ведение бухгалтерского учета расчетов необходимопредполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующимсинтетическим счетам. Основаниями, по которым могут быть открыты аналитическиесчета учета расчетов, служат: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты,заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашенияобязательств, виды поступлений и платежей и т.д.
Так в ООО«ВетКор» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»открыто два аналитических счета: поставщик № 1 — ООО «Паритет» и поставщик № 2– ООО «М-1 Корстрейд».
При этомсхема записей на них за период будет иметь следующий вид:
/>
Рисунок 2.2.4
В отличие отдоговорных, обязательства, непосредственным основанием которых выступает закон,отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо отстепени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учетеобязательств такого рода являются обязательства предприятия по уплате налогов иобязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) суммналоговых платежей.
Такимобразом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства,источником которого является налоговое законодательство, независимо от его(обязательства) исполнения.
Деликт являетсяоснованием возникновения обязательства только в том случае, когда деликтныйущерб подлежит возмещению лицом, его причинившим, или кем-либо за это лицо. Приэтом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером еговозмещения.
Отсюда, обязательство,основанием которого является деликт, возникает с момента признания обязанностивозместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основаниииска лица, которому был нанесен ущерб.
Так,например, утрата товарно-материальных ценностей по винематериально-ответственного лица, т.е. собственно факт деликта, отразится вбухгалтерском учете предприятия записью:
Дебет 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» / Кредит 41 «Товары» — на учетную стоимость ценностей.
Обязательствоже материально-ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено вучете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба, либо присужденияего судом. На основании соответствующего документа в этом случае составляетсязапись:
Дебет 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» — научетную стоимость утраченных ценностей или сумму, причитающуюся к получению.
Как былоотмечено выше, сумма возмещения ущерба, как правило, отличается от его оценки вучетных ценах утраченного имущества. Так, если трудовой договор с нанесшимущерб лицом не содержит условия о его полной материальной ответственности,возмещаемая сумма ущерба ограничится среднемесячным окладом работника. Если жес работником подписано соглашение о полной материальной ответственности,стоимость утраченных товаров по решению руководителя организации может бытьвзыскана, исходя из их продажных цен.
В первомслучае разница между полной сумой ущерба и его возмещаемой величиной как убытокпредприятия будет списана записью:
Дебет 91/2«Прочие расходы» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Во второмслучае на разницу между обязательством материально ответственного лица и суммойущерба в оценке по учетной стоимости утраченных товаров составляется запись:
Дебет 73/2«Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 91/1 «Прочие доходы»
Если сюридической точки зрения, отражаемые в бухгалтерском учете дебиторская икредиторская задолженность представляют собой суммы обязательств по уплатеденежных средств или передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг), тос экономической точки зрения, данные величины отражают объем, соответственно,предоставленного и полученного предприятием кредита.
С позицийэкономики актив бухгалтерского баланса трактуется как средства производства, апассив — как источник формирования этих средств. Любое отвлечение средств изоборота в пользу контрагентов на условиях их последующего возврата представляетсобой предоставленный этим лицам кредит. Соответственно, любое получение отконтрагентов средств на условиях их последующего возврата представляет собойкредит, который получило предприятие.
По завершениикаждого месяца производится разноска по счетам бухгалтерского учета. Позавершении разноски, подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету,который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету всоответствующей ведомости.
Выявленныесуммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равенобщей сумме оборотов по кредиту счетов.
Дебетовые икредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотнуюведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию напервое число месяца, следующего за отчетным.
Оборотнаяведомость составляется на основании шахматной ведомости по форме № В-9Приложение.
На основаниизаполненной оборотной ведомости бухгалтер малого предприятия составляетбухгалтерский баланс Форма №1 Приложение.
2.3 Учет финансовых результатов
Финансовыйрезультат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов надрасходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Модельформирования и использования результата деятельности организации представленана рисунке 1 (Приложение 1).
В современныхусловиях сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовыйрезультат деятельности организации — валовая (балансовая) прибыль или убыток.Конечный результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль илиубыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов отфинансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.
Конечныйфинансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации впроцессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, которыйвыражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль(убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всехдоходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышаютпроизведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.
Основнымиисточниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являютсянакладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета посчету 90, 91 и 99, финансовой отчетности Форма № 2 «Отчет о прибылях иубытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социальногоразвития предприятия.
Информация одоходах и расходах ООО «ВетКор» от торговой деятельности обобщается набалансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определенияфинансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
¾ доходы и расходыот обычных видов деятельности;
¾ прочие доходы ирасходы.
Для ООО«ВетКор» торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельностиявляется товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходамиот торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров(себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы напродажу).
Структурадоходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90«Продажи».
Счет 90«Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравниваютдебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, тоэто означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. Напоследнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 90«Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99«Прибыли и убытки».
Доход отторговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
1. организация имеетправо на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора илиподтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма дохода можетбыть определена;
3. есть уверенностьв том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации;
4. правособственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло оторганизации к покупателю;
5. расходы, которыепроизведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут бытьопределены.
Расходыпризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):
1. расход производится в соответствии сконкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаямиделового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. есть уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации.
Доходы,отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочимипоступлениями. В ООО «ВетКор» к прочим доходам относятся:
¾ поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации;
¾ проценты,начисленные банком на остаток денежных средств на депозитном счете;
¾ штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров;
¾ активы,полученные безвозмездно;
¾ поступления ввозмещение причиненных организации убытков;
¾ прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном году;
¾ суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
¾ суммы дооценкиактивов;
¾ прочиевнереализационные доходы.
С 2007 г.такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а нена счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Расходы,отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами.В ООО «ВетКор» к ним относятся:
¾ расходы,связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активоворганизации;
¾ расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,продукции;
¾ проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов);
¾ расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
¾ прочиеоперационные расходы, например за бухгалтерские услуги;
¾ штрафы, пени,неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету всуммах, присужденных судом или признанных должником);
¾ возмещениепричиненных организацией убытков;
¾ убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году;
¾ суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности;
¾ суммы долгов,нереальных для взыскания;
¾ суммы уценкиактивов;
¾ перечислениесредств, связанных с благотворительной деятельностью;
С 2007 г.такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а нена счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Информация опрочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы ирасходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конецотчетного месяца.
По окончаниимесяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым,то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:
Дт 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9
кт 99«Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдополучается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 99«Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.
Сальдо посчету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию офинансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдопо счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.
По окончанииотчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходыи расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9соответственно.
Закрытиесубсчетов к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:Дебет Кредит Сумма за отчетный год 90-1 90-9 Выручка от продаж 90-9 90-2 Себестоимость проданного товара Расходы на продажу 91-1 91-9 Прочие доходы 91-9 91-2 Прочие расходы
Такимобразом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.
Для обобщенияинформации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ВетКор»предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансусчет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли,по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотовза отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия –чистую прибыль или чистый убыток.
Учетфинансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовыерезультаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочихдоходов и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов ирасходов.
В течение отчетногогода указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом сначала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующиепроводки:Дт Кт Наименование операции 90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года 99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года 91 99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года 99 91 отнесены прочие расходы на финансовый результат отчетного года
По окончаниюотчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99«Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале операций делаетсязаключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 — Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списываетсяследующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщенияинформации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформациибаланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль,подлежащая распределению
84.2Нераспределенная прибыль
84.3Непокрытый убыток
Чистаяприбыль может быть использована на расширение предприятия (для этогопроизводится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)Дт Кт Наименование операции 84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется 84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет
малыйпредпринимательство налоговый учет
Аналитическийучет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится понаправлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
В концекаждого месяца составляется Ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи».Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях иубытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:
По строке 010показывается выручка (нетто) от продажи готовой продукции, товаров, работ,услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичныхобязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показанасумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).
Графа 4(показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется наоснове данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.
По статье«Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020)отражаются затраты, связанные с приобретением продукции для перепродажи.
В отчете оприбылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом: 91282тыс. руб.
По статье«Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб. (108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).
По статье«Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «ВетКор» отражает затраты по реализации(учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованнойпродукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.
По статье«Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26«Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятияустановлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции(работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». ООО «ВетКор» отражает расходыпо сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убыткахуправленческие расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете оприбылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом:
По строке 050показывается прибыль (или убыток) от продаж:
16863 тыс.руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки 029 – 030 — 040)
Прочие доходыи расходы в отчете о прибылях и убытках отражены по строкам 090 и 100. Всоставе прочих доходов (строка 090) и прочих расходов (строка 100) отражаютсясуммы учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В строке 090 отражаетсякредитовый оборот счета 91- 1 «Прочие доходы» — 20601тыс.руб., по строке 100отражается дебетовый оборот счета 91- 2 «Прочие расходы» — 17387 тыс.руб.
По статье«Прочие расходы» (строка 100) так же показываются убытки прошлых лет,выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).
По строке 140показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:
3056 тыс.руб. + 20601 тыс. руб. – 17387 тыс.руб. = 6270 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 +090 – 100).
По статье«Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150)показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль,исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленнымзаконодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет. Таккак ООО «ВетКор» находится на специальном режиме налогообложения иосвобождается от налога на прибыль, то в строке 150 ставится прочерк.
Сумму ЕНВД, атакже единого налога по УСН в Отчете о прибылях и убытках нужно показать послестроки «Текущий налог на прибыль» по свободной строке 160 – 5966 тыс.руб.
По строке 190указывается чистая прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 140 — 160) – 304 тыс.руб.
Подводя итогвсему написанному выше можно сделать вывод о том, экономическое состояние ООО «ВетКор»устойчивое, но в целях повышения прибыльности предприятия предлагаетсярассмотреть следующие резервы увеличения балансовой прибыли.
1. Снижениесебестоимости в части материальных затрат — основной путь увеличения прибыли отреализации продукции.
2. Так жерезервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная отреализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции,связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния нафинансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своимимуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленногооборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать варенду.
3. Другиеоперации, например безвозмездная передача основных средств предприятию, неотносятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли,предназначенной на накопление.
4. Необходимоуделить внимание также таким факторам, как: снижение материалоемкости и трудоемкости;внедрение новых технологий и оборудования; усовершенствование организационнойструктуры предприятия, снижение трудовых затрат; повышение качества продукции иоптимизация ассортимента; увеличение оборачиваемости оборотных средств.
ГЛАВА3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВЕТКОР»
3.1 Налоговый учет при применении упрощенной системыналогообложения
С01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новыеправила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).
Вновой редакции гл.26.2 НК РФ решаются налоговые проблемы малого бизнеса. Заоснову при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят утратившийсилу Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учетаи отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольностьперехода. Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет однимединым налогом уплату основных налогов.
Краткаяхарактеристика применения упрощенной системы налогообложения представлена в таблице3.1.1. Приложения.
Упрощеннаясистема налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателямиприменяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотреннойзаконодательством РФ о налогах и сборах.
Дляэтого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующегогоду, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему,в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации взаявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 45млн. рублей (без учета НДС). Величина предельного размера доходов организации,ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежитиндексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждыйследующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары(работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а такжена коэффициенты — дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент — дефляторопределяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленномПравительством Российской Федерации (см. таблица 3.1.2 Приложение).
Дляцелей применения главы 26.2 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации величина предельного размера доходов организации, ограничивающаяправо организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который сучетом индексации действовал в 2009 году, величина предельного размера доходовналогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применениеупрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 года по 31декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексациидействовал в 2009 году (см. таблица 3.1.3 Приложение).
Применениеупрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налоговогокодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Уплатастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируетсяФедеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральнымзаконом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Уплатастраховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится всоответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины,государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются, всоответствии с общим режимом налогообложения.
Сохраняетсяпорядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности,также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностейналоговых агентов.
Вцелях увеличения прибыли, на собрании учредителей общества было принято решениео внесении нового вида экономической деятельности (код по ОКВЭД — 70.20 «Сдачавнаем собственного недвижимого имущества») который предполагает общий режимналогообложения.
Вноябре 2005 года ООО «ВетКор» было подано «Заявление о переходе на упрощеннуюсистему налогообложения» по форме 26.2-1. Рассмотрев заявление и руководствуясьположениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2. НК РФ, Межрайонная ИФНС России№5 по Сахалинской области выдало Уведомление о возможности примененияупрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения – «доходы»(Приложение). С первого января 2006 года, ООО «ВетКор» перешло на упрощеннуюсистему налогообложения.
Вседоходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иногоимущества и (или) имущественных прав.
Доходымогут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной валюте (или вусловных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли по курсуБанка России, установленному на дату, когда были получены доходы.
Воизбежание возможных разногласий с налоговыми органами в ООО «ВетКор» ведетсяраздельный учет доходов по основным видам деятельности, не попадающим под УСН идоходов от сдачи в наем собственных нежилых помещений. Порядок расчета выручкиот реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 истатьей 250 НК РФ.
Датойполучения доходов ООО «ВетКор» признается день поступления средств на счета вбанках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав– это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощеннойсистеме используется только кассовый метод определения доходов.
Приопределении налоговой базы, доходы определяются нарастающим итогом с началаналогового периода.
Сумманалога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый(отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектомналогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может бытьуменьшена более чем на 50%.
ВООО «ВетКор» объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставкаустанавливается в размере 6 %.
Налогоплательщикиобязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых дляисчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов ирасходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам посогласованию с Министерством финансов РФ.
Формакниги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих УСН, и порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходови расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,утверждены Приказом №БГ-3-22/606. Форма книги и порядок отражения в нейхозяйственных операций ООО «ВетКор» приведена в Приложении.
Регистрациякниги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ непредусмотрена, однако в Приказе МНС РФ такая обязанность установлена. До началаведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последнейстранице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учетадоходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, котороеподтверждается подписью руководителя организации (индивидуальногопредпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — приее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа искрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органадолжна быть и на титульном листе книги.
Налоговыйучет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единогоналога показателей, он схематично показан на Рисунке 3.1. приложение.
Основаниемдля отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, дата иномер которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходови расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаютсяоправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.
Согласностатье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачиваетналог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода — календарного года.
Поитогам каждого отчетного периода бухгалтер ООО «ВетКор» исчисляет суммуавансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в размере 6% и фактическиполученных доходов, рассчитанных нарастающем итогом с начала налогового периодаокончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетомранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовыхплатежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшаетсяуказанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинскоестрахование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленныхсумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) неможет быть уменьшена более чем на 50%.
Расчетуплаты ООО «ВетКор» авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи сприменением упрощенной системы налогообложения в период 2009 года представлен втаблице 3.1.1.
Таблица3.1.1 – Расчет уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи сприменением УСН за 2009г.Период Сумма дохода, тыс. руб. Сумма уплаченных страховых взносов, б/л, тыс. руб. Сумма платежа по налогу, тыс. руб. Период Сумма дохода, тыс.руб. Сумма уплаченных страховых взносов, б/л, тыс. руб. Сумма платежа по налогу, тыс. руб. Январь 1 725 35,6 Июль 1 828 43,3 Февраль 1 622 40,3 Август 1 706 37,5 Март 1 842 45,6 Сентябрь 1 698 40,6 Итого за I кв. 5 189 121,5 189,84 Итого за 9 мес. 15 685 350,5 590,6 Апрель 1 711 28,9 Октябрь 1 800 29,5 Май 1 698 41,2 Ноябрь 1 504 33,3 Июнь 1 855 37,5 Декабрь 1 612 49,1 Итого за I полугодие 10 453 229,1 398,08 Итого за год 20 601 462,4 773,66
Уплачиваютсяавансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Суммыналога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для ихпоследующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственныхвнебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
БухгалтеромООО «ВетКор» в 2009году были произведены следующие платежи в бюджет:
1)10.04.2009 Платежное поручение № 45 на сумму 190 тыс.руб.;
КБК18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших вкачестве объекта налогообложения доходы;
Назначениеплатежа: Авансовый платеж по УСН за первый квартал 2009года;
2)10.07.2009 Платежное поручение № 112 на сумму 208 тыс.руб.;
КБК18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших вкачестве объекта налогообложения доходы;
Назначениеплатежа: Авансовый платеж по УСН за второй квартал 2009года;
3)11.10.2009 Платежное поручение № 189 на сумму 193 тыс.руб.;
КБК18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших вкачестве объекта налогообложения доходы;
Назначениеплатежа: Авансовый платеж по УСН за третий квартал 2009года;
Окончательныйрасчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговуюинспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога загод и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31марта следующего года.
4)10.04.2010 Платежное поручение № 251 на сумму 183 тыс.руб.;
КБК18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших вкачестве объекта налогообложения доходы;
Назначениеплатежа: Платеж по УСН за 2009год;
Образецзаполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, представлен в Приложении.
Составляядекларацию по единому налогу, бухгалтер ООО «ВетКор» заполняет Раздел 2. За2009 год предприятие получило доходы, которые признаются объектом налогообложения.Они отражены в Книге учета доходов и расходов в размере 20 601 тыс. руб.Отражаем эту величину по строкам 210 и 240 раздела 2. Сумма единого налогасоставила 1 236 тыс. руб. (20 601 тыс. руб. х 6 %). Отражается данная суммастроке 260. За отчетный период бухгалтер ООО «ВетКор» перечислил взносы наобязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа и выплатилпособий по временной нетрудоспособности в указанном периоде на общую сумму 462тыс. руб. Уменьшать единый налог будет сумма страховых взносов и пособий,которая не больше половины этого налога. Рассчитывается она следующим образом.Сумма единого налога, рассчитанная за 2009 года, равна 1 236 тыс. руб.Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж,составляет 618 тыс. руб. (1 236 тыс. руб. х 50%). Сравним сумму уплаченныхстраховых взносов и пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшитьналог. Размер уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единыйналог, который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 462 тыс. руб.(строка 280).
Такимобразом, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2009 год, составит:
1236 тыс. руб. – 462 тыс. руб. = 774 тыс. руб.
Втечение отчетного периода бухгалтером ООО «ВетКор» в 2009году были произведеныавансовые платежи в бюджет на сумму 591 тыс. руб. Они отражены по строкам 030,040, 050 Раздела 1 декларации нарастающем итогом в течение девяти месяцев. Суммуавансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за первый квартал (030) –190 тыс. руб.; за полугодие (040) – 398 тыс. руб.; девять месяцев (050) – 591тыс. руб.
Построке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период: стр.260 — стр. 280 — стр. 050, если стр. 260 — стр. 280 — стр. 050 >= 0 1236 –462 – 591 = 183 тыс.руб. Следовательно 183 тыс.руб. необходимо доплатить до 31марта 2010г.
Налог,подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднеесрока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 31 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-организациипо истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговыеорганы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налоговогопериода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.
3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в видеединого налога на вмененный доход
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – этоодин из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговыхрежимов.
Онпредусматривает особый порядок определения объекта налогообложения, налоговойбазы, налоговой ставки и прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видовналогов.
Сутьэтой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплатеЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, аразмером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.Краткая характеристика применения системы налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностипредставлена в таблице 3.2.1. Приложения.
Всоответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ признаетсяплательщиком ЕНВД ООО «ВетКор», которое занимается:
1)розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадьюторгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииторговли;
2)розничнойторговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объектыстационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектынестационарной торговой сети;
3)ремонтом,техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств.
СуммаЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности (БД), умноженной навеличину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) (она составляет15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4ст. 346.29 НК РФ).
К1- это коэффициент — дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен натовары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, инеобходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход(абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный годМинистерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряженияПравительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
Коэффициент-дефляторК1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход(ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения
КоэффициентК2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовойдоходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режимработы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательскойдеятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадьинформационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения,площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменойизображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковыхи грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речныхсудов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иныеособенности.
Значениякоэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органамимуниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными)органами государственной власти городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут бытьустановлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговойбазой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененногодохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, атакже значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Прирасчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД= (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1)
гдеВД – величина вмененного дохода,
БД– значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательскойдеятельности;
N1,N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, вкаждом месяце налогового периода;
К1,К2, – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Еслив течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВДучитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Определивразмер вмененного дохода, организация умножает его на ставку единого налога.Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
ЕН= ВД х 15 % (2)
гдеВД – вмененный доход за налоговый период;
ЕН– сумма единого налога.
Рассмотрим,что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а такжекорректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога навмененный доход.
Длякаждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действуетсвоя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание: базовая доходность являетсяпостоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.
Физическиепоказатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательскойдеятельности, и базовая доходность приведены в таблице 3.2.3 Приложения
Рассчитаннаяза налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы,предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:
–страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот жепериод времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам,которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
–выплаченные за счет средств работодателя пособия по временнойнетрудоспособности.
Образецзаполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход дляотдельных видов деятельности, представлен в Приложении.
Порядокзаполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности».
Раздел2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому видуосуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе предприятиячислятся объекты, расположенные по адресу:
1)г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 – Магазин «Зуля» — торговая площадь 43 м3
2)г. Корсаков, ул. Чехова, 7 – Магазин «Витязь» — торговая площадь 95 м3
3)г. Корсаков, Приморский бульвар, 7 – Магазин «Кафель Плюс» — торговая площадь144 м3
4)г. Корсаков, ул. Советская, 41 – Магазин «Техник» — торговая площадь 135 м3
5)г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 – Торговый киоск «Ряба»
6)г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 – Комплекс технического обслуживания и мойкиавтомобилей.
Покоду строки 010 указывается код вида осуществляемой ООО «ВетКор» деятельности,по которому заполняется данный раздел.
Покоду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида деятельности,указанного по коду строки 010.
Покоду строки 030 указывается код административно-территориального образования всоответствии с Общероссийским классификатором объектовадминистративно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). ООО «ВетКор» ведетдеятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО – 64216000000.
Дляисчисления суммы единого налога ООО «ВетКор» в зависимости от видапредпринимательской деятельности используются следующие физические показатели,характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базоваядоходность в месяц отраженные в таблице 3.2.4.
Таблица3.2.4 – Физические показатели и базовая доходность, используемые для расчетаналога на вмененный доходОбъект Виды предпринимательской деятельности Физические показатели. Код строки 050, 060, 070 Раздела 2 Базовая доходность в месяц (рублей). Код строки 040 Раздела 2 Магазин «Зуля» Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала– 44м3 1 800 Магазин «Витязь» То же Площадь торгового зала– 95м3 1800 Магазин «Кафель Плюс» «» Площадь торгового зала– 144м3 1800 Магазин «Техник» «» Площадь торгового зала– 135м3 1800 Торговый киоск «Ряба»
Розничная торговля,
осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не
имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной
торговой сети, площадь
торгового места в которых не превышает 5 м2 Торговое место 9000 Комплекс тех. обслуживания и мойки автомоби-лей Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
Количество работников
8 12000
Коэффициент-дефляторК1 необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доходв соответствии с главой 26.3 НК РФ в 2009году установлен – 1,148 (ПриказМинэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392). Указывается в Разделе 2 налоговойдекларации по строке 080.
Приопределении величины базовой доходности используется корректирующий коэффициентК 2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков представительными органами муниципальных образования«Корсаковский городской округ».
Таблица3.2.5 — Значения корректирующего коэффициента используемые для расчета налогана вмененный доходОбъект Виды предпринимательской деятельности Код строки, раздела 2 Коэффициент – дефлятор К 2 1 2 3 4
Магазин «Зуля»
Магазин «Витязь» Магазин «Кафель Плюс» Магазин «Техник» Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы 090 0,5 Торговый киоск «Ряба» Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров 090 0,45 Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 090 0,55
Налоговаябаза отражается по строке 100 Раздела 2 декларации и рассчитывается, какпредставлено в формуле (1). Рассчитывается налоговая база по объектам:
1)Магазин «Зуля» — 133 283 руб.
ВД= 1800 х (43+43+43) х 1,148 х 0,5
2)Магазин «Витязь» — 294 462 руб.
ВД= 1800 х (95+95+95) х 1,148 х 0,5
3)Магазин «Кафель Плюс» — 446 342 руб.
ВД= 1800 х (144+144+144) х 1,148 х 0,5
4)Магазин «Техник» — 418 446 руб.
ВД= 1800 х (135+135+135) х 1,148 х 0,5
5)Торговый киоск «Ряба» — 13 948 руб.
ВД= 1800 х (1+1+1) х 1,148 х 0,45
6)Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 181 843 руб.
ВД= 12000 х (8+8+8) х 1,148 х 0,55
Суммаисчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период отражаетсяпо строке 110 Раздела 2 и рассчитывается, как представлено в формуле (2).Рассчитывается налоговая база по объектам:
1)Магазин «Зуля» — 19 992 руб.
ЕН= 133 283 х 15%
2)Магазин «Витязь» — 44 169 руб.
ЕН= 294 462 х 15%
3)Магазин «Кафель Плюс» — 66 951 руб.
ЕН= 446 342 х 15%
4)Магазин «Техник» — 62 767 руб.
ЕН= 418 446 х 15%
5)Торговый киоск «Ряба» — 2 092 руб.
ЕН= 13 948 х 15%
6)Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 27 276 руб.
ЕН= 181 843 х 15%
Порядокзаполнения Раздела 3. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход заналоговый период».
Построке 010 Раздела 3 налоговой декларации рассчитывается налоговая база,исчисленная по всем ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных Разделов 2декларации):
133283+ 294462 + 446342 + 418441 + 13948 + 181843 = 1 488 324 руб.
Покоду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единогоналога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всехзаполненных разделов 2 Декларации):
19992+ 44169 + 66951 + 62767 + 2092 + 27276 = 223 247 руб.
Покоду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинскоестрахование за налоговый период в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым втех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.В ООО «ВетКор» сумма таких взносов составляет 362 000руб.
Покоду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средствООО «ВетКор» пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым всферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход –12845 руб.
Покоду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временнойнетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не болеечем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки020).
362000 + 12 845 = 374 845 руб.
Таккак сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности большесуммы исчисленного единого налога, то исчисленную сумму налога уменьшаем на50%.
223247 х 50% = 111 623 руб.
Покоду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход,подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 — код строки050) – 111 623 руб.
Послерасчета суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период, заполняетсяРаздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»декларации.
Покоду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации всоответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетнойклассификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная построке 030 Раздела 1 Декларации.
КБК18210502000021000110
Покоду строки 020 — код административно-территориального образования по меступостановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход всоответствии с Общероссийским классификатором объектовадминистративно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
Покоду строки 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате вбюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строкиопределяется как произведение значения показателя по коду строки 060 Раздела 3Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значениюпоказателя по коду строки 010 Раздела 3 Декларации.
Построке 030 Раздела 1 отражается сумма 111 623 руб.
Налоговуюдекларацию по итогам налогового периода ООО «ВетКор» представляет в налоговыеорганы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплатаединого налога производится ООО «ВетКор» по итогам налогового периода непозднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммыединого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для ихпоследующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательствомРоссийской Федерации.
3.3 Сравнительный анализ различных объектовналогообложения при упрощенной системе налогообложения. Рекомендации по выборуналогообложения
Системаналогообложения предприятия, по сути, определяет стоимость владения бизнеса,поэтому ее выбор является ключевой задачей, которая должна решаться еще доэтапа регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Втаблице 3.3.1 представлены краткие характеристики плюсов и минусов основныхрежимов налогообложения, применяемых в РФ в настоящее время.
Таблица3.3.1 – Характеристика основных режимов налогообложенияОбычная (традиционная) система налогообложения (ОСН) Плюсы Минусы Не имеет ограничений на виды деятельности, размер получаемой прибыли и количество привлеченных работников Все налоги выплачиваются в полном размере Не возникает проблем при работе с другими участниками рынка по уплате НДС Сложная и обременительная система налогообложения и учета Упрощенная система налогообложения (УСН) Низкие ставки налогов, простая система учета деятельности (только для УСН-6) Могут возникать сложности при работе с другими участниками рынка Освобождение от уплаты налогов на прибыль, НДС Имеет ограничения по видам деятельности (НК РФ ст.346.12) Необходимо постоянно соблюдать условия применения УСН Налог придется заплатить даже в случае убытков Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Фиксированный налог на доходы вне зависимости от прибыли Имеет ограничения по видам деятельности (п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ) Освобождение от уплаты большинства налогов Налоги выплачиваются в любом случае, вне зависимости от результатов деятельности Очень простая система учета
Возможныдве схемы учета: «доходы 6%» (УСН6) при уплате 6% налога на любые поступления и«доходы–расходы=15%» (УСН15) при уплате 15% налога с разницы между доходами ирасходами.
ЕНВДможет быть использован совместно с УСН или ОСН для упрощения или оптимизацииуплаты налогов по отдельным видам деятельности.
Факторы,влияющие на выбор режима налогообложения.
Ключевымфактором, определяющим наиболее выгодную схему налогообложения являетсясуммарная налоговая нагрузка, однако в ряде случаев существенную роль могут идругие составляющие:
—стоимость и сложность бухгалтерского сопровождения и налогового учета;
—необходимость оформления первичных документов;
—учет основных средств и способов их реализации;
—характер налогообложения дивидендов;
—учет расходов на оплату труда и обеспечения наемных работников.
—наличие и эффективность законных способов уменьшения налогового бремени.
Какуже говорилось раннее, в целях увеличения прибыли, на собрании учредителейобщества было принято решение о внесении нового вида экономической деятельности(код по ОКВЭД — 70.20 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества») который предполагает общий режим налогообложения. По условию, предприятие имелоправо перейти на упрощенный режим налогообложения.
Передпринятием решения о подаче «Заявления о переходе на упрощенную системуналогообложения» по форме 26.2-1, был проведен сравнительный анализ возможныхобъектов налогообложения – «Доходы», «Доходы минус Расходы» и общая системаналогообложения, для определения наиболее экономически выгодного объектаналогообложения предприятия.
Воснову расчетов положен предполагаемый размер выручки от сдачи в наемсобственных нежилых помещений. Расчетный период – месяц. Стоимость услуг дляпокупателя 1500тыс.руб. Расходы, связанные с оказанием услуг (зарплата, аренда,телефон, канцтовары и т.д.) 42,9тыс.руб., взносы на ОПС – 2,1тыс.руб.
Объектналогообложения – Доходы (6%).
Налоговойбазой для расчета налога будет являться вся выручка от сдачи в аренду имущества,то есть все 1500тыс.руб. Расходы в данном случае не учитываются, кроме взносовна обязательное пенсионное страхование (ОПС), на которые можно уменьшить единыйналог. Но уменьшить его можно не более чем на 50 %. Предполагается, что взносысоставили 50тыс.руб. Налог составит: 1500тыс.руб. х 6 % = 90тыс.руб. Суммаисчисленного налога уменьшается на взносы ОПС 90тыс.руб. – 2,1тыс.руб. = 87,9тыс.руб.Это сумма к уплате в бюджет за период. Чистая прибыль: 1455 – 87,9 =1367,1тыс.руб.
Объектналогообложения – Доходы минус Расходы (15%).
Дляопределения налоговой базы (то есть величины, от которой будет считаться налог)следует уменьшить сумму полученных доходов (выручку) 1500тыс.руб. на суммупроизведенных и оплаченных, расходов. Причем только тех, что поименованы встатье 346.16 НК РФ. Из полученного дохода вычитаются расходы и взносы на ОПС: 1500тыс.руб.– 42,9тыс.руб. – 2,1тыс.руб.= 1455тыс.руб. Это и будет налоговой базой в данномслучае. Далее налоговая база умножается на ставку налога 1455тыс.руб. х 15 % =218,25тыс.руб. Это сумма к уплате в бюджет за период. Чистая прибыль: 1455 –218,25 = 1236,75тыс.руб.
Общаясистема налогообложения.
Приобщей системе налогообложения все налоги выплачиваются в полном объеме. Налоговойбазой является прибыль предприятия (т.е. выручка – расходы). При общем режименалогообложения расходы составляют 70,4 тыс.руб. Следовательно из суммы выручки1500тыс.руб. вычитаются произведенные расходы 70,4тыс.руб. Размер прибыли доналогообложения составит 1430тыс.руб. Далее рассчитывается налог на прибыль:1430 х 20% = 285,9 тыс.руб. Чистая прибыль: 1429,5 – 285,9 = 1143,6тыс.руб.
Длянаглядности примера, приведенные выше расчеты, объединены в таблице 3.3.2.
Таблица3.3.2 – Сравнительный анализ возможных систем налогообложения ООО «ВетКор», руб.Показатель УСН 6% УСН 15% ОСНО Выручка 1 500 000 Расходы включая НДС, кроме ФОТ и налогов 27 900 ФОТ (общая зарплата) 15 000 Общие налоги с ФОТ 2 100 2 100 3 900 НДС к уплате нет нет 23 644,07 Итого расходов 45 000 45 000 70 444,07 Прибыль до налогообложения 1 455 000 1 455 000 1 429 555,93 Налог на прибыль нет нет 285 911,19 Единый налог (УСН) 87 900 218 250 Нет Чистая прибыль 1 367 100 1 236 750 1 143 644,74
Сравнительныйанализ показал, что самый наиболее экономически выгодный вариант применения ООО«ВетКор» (в отношении вновь вводимого вида деятельности) режимовналогообложения является УСН с объектом налогообложения «Доходы», по ставке 6%.
Приразличных видах деятельности объект налогообложения нужно выбирать разный,рассчитав наиболее выгодный для предприятия. Снижение налоговой нагрузки вреальных условиях — всегда интересная и эксклюзивная задача.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малыепредприятия являются неотъемлемой частью эффективной экономики. Во всехразвитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль вэкономической системе государства. Заполняя вакуум между громоздкими гигантами,малые предприятия в некотором смысле цементируют экономику, используютпустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций.
Напредприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые невыполняются или выполняются в недостаточной степени другими хозяйствующимисубъектами. Небольшие фирмы играют роль фундамента рыночной экономики,связывают воедино все ее звенья. Эта функция малых предприятий предотвращаетявление так называемой «лоскутной экономики», при которой изобилие однихтоваров имеет место наряду с дефицитом других. Другая важнейшая функция мелкихфирм – поддержание конкуренции, что обеспечивается их многочисленностью,гибкостью, большей свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряютзаполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрениенесложных научно-технических достижений.
Посколькулюбая экономическая система не идеальна и на практике приходится иметь дело снесовершенной конкуренцией, крупные компании стремятся монополизировать своюдеятельность, установить контроль над рынком. В этих условиях существованиенебольших предприятий ставится под угрозу. Обоснованность деятельности малогобизнеса и его выживаемость в условиях рынка обуславливается следующим. Крупнымкорпорациям часто бывает невыгодно разорять малые предприятия, так как онизачастую не представляют прямой опасности для их функционирования. Нередкопоглощение мелкой фирмы оказывается менее выгодным, чем деловое сотрудничествоили даже помощь, так как малые предприятия в ряде случаев являются поставщикамиболее крупных организаций. Помимо этого существует различие в сферахдеятельности мелких и крупных фирм. Например, малые предприятияпредпочтительнее в сфере инновационных технологий, освоения принципиально новыхтоваров и услуг, то есть в случаях, когда направление деятельностисопровождается серьезным риском. Немногие крупные корпорации готовы рисковатьвложениями в не проверенные товары или услуги. Абсолютное господство имеютмалые предприятия в тех ситуациях, в которых отсутствует необходимость вмассовом производстве. Разделение труда между крупными и мелкими хозяйствующимисубъектами позволяет повысить совокупную рентабельность производства и тех, идругих.
Кооперированиемалого бизнеса с крупным создает для первого устойчивый рынок сбыта, охраняетот неожиданной конкуренции, позволяет специализировать деятельность внутрифирмы. С другой стороны, большие корпорации освобождают себя от ряда затратныхфункций, так как получают необходимые элементы от малых предприятий. Еще одиночень важный фактор – поддержка малого бизнеса со стороны государства. Из-заполезности и важности малых предприятий в экономической системе страны,государство, как правило, оказывает всестороннюю поддержку малому бизнесу,стимулируя его развитие.
Запоследнее время малое предпринимательство постоянно сталкивается с множествомтрудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейсяситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы заниженияналогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъектымалого предпринимательства являются стабильным источником налоговыхпоступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов,малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Установленныйзаконодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в видеупрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малогопредпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета иотчетности, сокращения документооборота.
Упрощеннаясистема налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общимрежимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации(налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог наимущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальныхпредпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанностивыплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов впредусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает веденияналогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вестиналоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогув отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий тольков отношении одного налога.
Такженемаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета дляналогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данноеупрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкогобухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров,журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учетадоходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимальноупрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услугбухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированногопрограммного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме можетпроизводить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятияили другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опытаработы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.
Несмотряна перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительнооблегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета,что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектовмалого бизнеса.
Однаиз положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется ввозможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды
Действующаяс 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельныйвыбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налоговогобремени учесть специфику деятельности организации или индивидуальногопредпринимателя.
Выборобъекта налогообложения – отдельный вопрос, над которым стоит подумать заранее,так как изменить его возможно только через год, подав соответствующее заявлениев налоговый орган.
Присмене объекта налогообложения необходимо будет произвести ряд операций в учетев отношении основных средств и нематериальных активов.
Стоитотметить, что какой бы объект налогообложения не выбран, учет и доходов ирасходов должен будет осуществляться в соответствии с правилами главы 26.2 НКРФ, а в отдельных случаях придется применять нормы главы 25 НК РФ (налог наприбыль).
Такиеналоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъектапредпринимательства.