Министерство образования и наукиРоссийской Федерации
Дальневосточный федеральныйуниверситет
Институт менеджмента и бизнеса
Финансовый факультет
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Реферат по дисциплинам:
«Введение в специальность». «Теория иистория налогообложения»
Организация налогового контроля в РФ
Студентки 2 курса группы 1325А
Очного обучения
Митягиной Ксении Сергеевны
Проверила к.э.н., доцент
Хлыстова Ольга Васильевна
Владивосток 2010
Содержание
Введение
Глава I. Основные формы и методы налогового контроля
1.1 Формы и методы налоговогоконтроля
1.2 Налоговая проверка как основнаяформа налогового контроля
1.3 Организация налоговых проверок
Глава II. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налоговналогоплательщиками
2.1 Методики оценки эффективностиконтрольной работы налоговых органов
2.2 Повышение качества иэффективности налогового администрирования
Заключение
Список литературы
Введение
Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплатыустановленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любогогосударства и, вместе с тем, необходимым условием существования самогогосударства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числесоциально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, т.е.каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанностьадресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанностипо уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы,уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.
Значимость налогового контроля заключается в том, что посредствомего достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизманалогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляютдопущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени иштрафных санкций.
Цель данного реферата заключается в том, чтобы изучить ипроанализировать налоговый контроль.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
1. Рассмотреть и изучить различные классификации налоговогоконтроля;
2. Оценить эффективность налоговых проверок по уплате налоговналогоплательщиками.
Методологической основой для написания реферата послужилинормативные правовые акты по организации налогового контроля в РФ, а такженаучные труды отечественных авторов, статьи, подборки документов, посвященныеналоговому контролю.
Глава I. Основныеформы и методы налогового контроля
1.1 Формы и методы налогового контроля
Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностныхлиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплатызаконно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую впределах своей компетенции.
Налоговый контроль реализуетсяпосредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основукоторой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средстваили способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.
В теории и на практике зачастуюдопускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так частопредварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы,либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхожденияхарактерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактическийконтроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическаяпроверка являются методами, видами либо формами контроля.
Формы налогового контроля
Важнейшим с теоретической точки зренияявляется вопрос о форме контроля. В науке налогового права мнения насчет этойкатегории, как уже отмечалось, существенно разнятся. В отдельных работахфактически допускается смешение или отождествление форм, методов и видовналогового контроля. Некоторые авторы под формами контроля понимают его виды –в зависимости от времени осуществления контрольных действий. В свое время впонятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е.их предлагалось рассматривать как технику его проведения. В зависимости отпризнака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяютразличные формы хозяйственного контроля. К таким признакам отнесены: времяпроведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления.
По мнению А.С. Титова (к.ю.н.), следуетпризнать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретноговыражения и организации контрольных действий. Специалистами, придерживающимисяаналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля,как:
1. Ревизия охватывает все (или почтивсе) стороны деятельности объекта контроля.
2. Проверка проводится по определенномукругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности.
3. Надзор (наблюдение, мониторинг)производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами на предметсоблюдения последними установленных правил и нормативов.
Анализ норм, регламентирующих процедурыналогового контроля, позволяет заключить, что основной формой его осуществленияявляется именно проверка, так как ревизия и надзор в законодательстве о налогахи сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, чтоосновной, наиболее эффективной формой налогового контроля являетсядокументальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключаетполностью использования, например ревизии в рамках соответствующей контрольнойдеятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляетсяорганами прокуратуры.
Виды налогового контроля
Значительный интерес представляет такжеклассификация налогового контроля по видам, которая может быть осуществлена поразличным основаниям.
1. В зависимости от времени проведения налогового контроля поотношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяютпредварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль:
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемыхопераций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательстваи выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы,пресечь попытки нерационального использования средств. Предварительный контрольпризван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности ине нацелен исключительно на выявление нарушений.
Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовымислужбами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессепривлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательствперед бюджетом. В сфере налогообложения такой контроль является частьюрегулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую вотчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций идостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемыхплательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства иреализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачнойпродукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения заниженияналогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществляетсяМежрегиональной государственной налоговой инспекцией.
Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственныхопераций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путемпроверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях иорганизациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторонхозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостаткипредварительного текущего контроля. Принимая во внимание цикличностьналогообложения, самым распространенным следует признать именно последующийналоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетногопериода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальнойпроверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.
2. По объекту налоговый контроль можноразделить на комплексный и тематический:
Комплексная проверка охватывает вопросыправильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, вотношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематическая проверка, как правило, охватываетвопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельныхвидов налогов. Например, в судебной практике тематической была признанапроверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налогана добавленную стоимость.
3. По характеру контрольных мероприятийналоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный):
Плановый контроль подчинен определенномупланированию. Внеплановый (внезапный) осуществляется в случае внезапновозникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговыеорганы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однакопреобладающим следует признать плановый контроль.
4. Кроме этого, налоговый контроль можнотакже определить как сплошной и выборочный:
Сплошной налоговый контроль основываетсяна проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Выборочныйналоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждоммесяце проверяемого периода или за несколько месяцев.
Однако если выборочной проверкойустанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства илизлоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельностипредприятия провести сплошную проверку.
5. Также налоговый контроль подразделяетсяна камеральный и выездной:
Камеральными именуются проверки,проводимые по месту нахождения налогового органа. Выездными – проверки свыездом к месту нахождения налогоплательщика.
Выездные проверки являются болееэффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразныеметоды контрольной деятельности и соответственно получить больше информации офинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверкинепосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организациибухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такойконтроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппаратработников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительноечисло состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камеральногоконтроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилийналогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основепредставленных ими налоговых деклараций и других документов.
6. Принимая во внимание источникиданных, предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный ифактический:
Документальный контроль основан наизучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Припомощи фактического контроля достигается всестороннее исследование деятельностипредприятия и полноценности первичных документов.
Изучение действующего законодательствапозволяет констатировать, что налоговые органы теперь наделены полномочиями поосуществлению налогового контроля с использованием различных методов. Видимо,поэтому налоговые органы, прежде осуществлявшие преимущественно документальныйконтроль, последнее время все чаще прибегают к контролю фактическому.
7. В зависимости от субъектов налоговогоконтроля его можно подразделить на:
· контрольналоговых органов,
· контрольтаможенных органов,
· контрольорганов государственных внебюджетных фондов,
· контрольфинансовых органов,
· контрольиных контролирующих и правоохранительных органов.
8. Налоговый контроль подразделяетсятакже на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилуналоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе непроверять налогоплательщика сколько угодно долго. Тем не менее, в отдельныхслучаях он неизбежен. Так, налоговый инспектор обязан осуществить проверкуналичия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период иподтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случаепрекращения деятельности. При снятии с учета организации в связи с ееликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением правасобственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции,осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьюперечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную ивыездную налоговые проверки.
9. По периодичности проведенияналогового контроля различаются первоначальный и повторный.
Первоначальными следует признатьконтрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщикавпервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течениекалендарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки поодним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком заодин и тот же период. Согласно ст. 87 НК РФ проведение налоговыми органамиповторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев,когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидациейорганизации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядкеконтроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
10. Наконец, отдельные специалисты сталивыделять такой вид, как внутренний налоговый контроль, осуществляемыйруководителем или налоговым экспертом организации-налогоплательщика. В качествеего целей определяются: аккуратное ведение финансовых документов; своевременноеи правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций ипромежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетовналога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога наприбыль и т.п.; защищенность активов предприятия; обеспечение достоверностибухгалтерского учета.
Методы налогового контроля
Под методом налогового контроляпонимаются специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаютсяв зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным илифактическим.
Что касается метода налогового контроля,то он включает:
1. Применительно к документальномуналоговому контролю выделяются следующие приемы:
· формальная,логическая и арифметическая проверка документов;
· юридическаяоценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
· встречнаяпроверка;
· оценкаправильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;
· экономическийанализ.
2. Фактический налоговый контрольпредусматривает использование таких способов, как
· учетналогоплательщиков,
· исследованиедокументов,
· получениеобъяснений (допрос свидетелей),
· осмотрпомещений (территорий) и предметов,
· инвентаризация,
· сопоставлениеданных о расходах физических лиц и их доходах,
· экспертизаи экстраполяция.
Последняя основывается на правеналоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщикамив бюджет (государственные внебюджетные фонды), расчетным путем на основанииимеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иныханалогичных налогоплательщиках.
Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильноговыбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля.Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигатьнаилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило,находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из нихоблекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методическихрекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическуюоснову налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успехконтрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качестваметодик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.
1.2 Налоговая проверка как основная форманалогового контроля
Одной из наиболее распространенных форм налогового контроляявляется проведение налоговых проверок.
В зависимости от места проведения налоговой проверки различаюткамеральные (проводится в помещении налогового органа) и выездные (проводитсяна территории налогоплательщика) налоговые проверки.
Особо следует сказать о существовании встречных и контрольныхналоговых проверок. При первой контрольные мероприятия проводятся сразу вотношении двух и более организаций, имеющих договорные отношения(контрагентов). Вторые осуществляются в целях контроля за деятельностьюподчиненных налоговых органов вышестоящими должностными лицами.
Основные правила проведения налоговой проверки:
1) налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарныхгода деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента,непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
2) запрещается проведение налоговыми органами повторных выездныхналоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченнымналогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи среорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящимналоговым органом при проведении контрольной проверки.
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожденияналогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленныхналогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а такжедругих документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговогооргана.
Для проведения камеральной налоговой проверки какого-либоспециального разрешения (постановления) не требуется. Она проводитсяуполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с ихслужебными обязанностями.
Срок камеральной налоговой проверки ограничивается тремя месяцамисо дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов,служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством оналогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документовили противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующиеисправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправеистребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения идокументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплатыналогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральнойпроверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммыналога и пени.
Выездная налоговая проверка
Основным документом, санкционирующим проведение выездной налоговойпроверки, является решение руководителя (его заместителя) налогового органа оее проведении.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика(плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному (например,НДС) или нескольким (например, НДС и акцизам) налогам.
В течение одного календарного года налоговый орган не вправепроводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам заодин и тот же период.
Срок проведения выездной налоговой проверки ограничен двумямесяцами. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган можетувеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Припроведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства,срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверкикаждого филиала и представительства.
Срок проведения проверки включает в себя время фактическогонахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика,плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываютсяпериоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования опредставлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением имзапрашиваемых при проведении проверки документов.
Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительстваналогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо отпроведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщикасбора).
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи среорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора– организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля задеятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводитьсянезависимо от времени проведения предыдущей проверки.
1.3. Организация налоговых проверок
Истребование документов
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора,налогового агента необходимые для проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов,обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента отпредставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов илинепредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением ивлечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В случае такого отказа должностное лицо налогового органа,проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов впорядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
Выемка документов и предметов
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточныхоснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершенииправонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены,производится выемка этих документов. Порядок проведения выемки регламентированст. 94 НК РФ.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых илиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимыхслучаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Недопускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляетпостановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их праваи обязанности.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которогопроизводится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случаеотказа производит выемку принудительно.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещенияили иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы,должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегаяпричинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и другихпредметов.
О производстве выемки изъятия документов и предметов составляетсяпротокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 94, 99 НК РФ.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются впротоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указаниемнаименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности– стоимости предметов.
В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятийнедостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органовесть достаточные основания полагать, что подлинники документов будутуничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налоговогооргана вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном ст. 94 НКРФ.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которыезаверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которогоони изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копииодновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которогодокументы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается подрасписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
По результатам выемки должен быть составлен соответствующий акт.
Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет правопри выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованиювнесены в акт.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы искреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента,плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента,плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этомделается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передаетсяналогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
Осмотр помещений, принадлежащих налогоплательщику
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщикасбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственнопроводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицамислужебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налоговогооргана о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика,плательщика сбора, налогового агента.
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящиеналоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществленияпредпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщикалибо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактическихданных об указанных объектах документальным данным, представленнымналогоплательщиком.
При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов,проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кромежилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт,подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый органвправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основанииоценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.
При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делаетсясоответствующая запись.
Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговуюпроверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физическихлиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основаниисудебного решения не допускается.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговуюпроверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полнотыпроверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, вотношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверкидопускается, если документы и предметы были получены должностным лицомналогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлениюналогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение ихосмотра.
Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношениикоторого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а такжеспециалисты.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка,видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О производстве осмотра составляется протокол.
Инвентаризация имущества проверяемой организации
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговыхорганов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводитьинвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование)производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных ссодержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.
Лица, участвующие при проведении налоговой проверки
1. Свидетели
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любоефизическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетелязаносятся в протокол.
Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических илипсихических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства,имеющие значение для осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведенияналогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональныхобязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц,в частности адвокат, аудитор.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только пооснованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
2. Эксперт и производство экспертизы
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действийпо осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездныхналоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Цельпроведения экспертизы – разъяснение возникающих вопросов, если для ихразрешения требуются специальные познания в науке, искусстве, технике илиремесле.
Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могутвыходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качествеэксперта осуществляется на договорной основе.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налоговогооргана, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановленииуказываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта инаименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза,вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые враспоряжение эксперта. Должностное лицо налогового органа, которое вынеслопостановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлениемпроверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.
Эксперт вправе:
1) знакомиться с материалами проверки, относящимися к предметуэкспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительныхматериалов;
2) отказаться от дачи заключения, если предоставленные емуматериалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниямидля проведения экспертизы.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеетправо:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по нимзаключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органапри производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Взаключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные врезультате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Еслиэксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства,по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы обэтих обстоятельствах в свое заключение.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточнойясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованностизаключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другомуэксперту.
3. Специалист
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действийпо осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездныхналоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист,обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этимже обстоятельствам как свидетеля.
4. Переводчик
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлениюналогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо,владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знакинемого или глухого физического лица.
Переводчик предупреждается об ответственности за отказ илиуклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чемделается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.
5. Понятые
При проведении действий по осуществлению налогового контроля вслучаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются вколичестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любыене заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие вкачестве понятых должностных лиц налоговых органов.
Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание ирезультаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать поповоду произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
Протоколы действий, осуществляемых в рамках налоговой проверки
В случаях, предусмотренных НК РФ, при проведении действий поосуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколысоставляются на русском языке.
В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действииили присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес,гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела фактыи обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстведействия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делатьзамечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налоговогооргана, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия илиприсутствовавшими при его проведении.
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы,киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстведействия.
Акт налоговой проверки
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляетсправку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и срокиее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцевпосле составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностнымилицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме актналоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемойорганизации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказепредставителей организации подписать акт делается соответствующая запись вакте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, этодолжно быть отражено в акте налоговой проверки.
В этом акте должны быть указаны документально подтвержденные фактыналоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, атакже выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений иссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный видналоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителюорганизации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (ихпредставителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим одате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случаенаправления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой врученияакта считается шестой день начиная с даты его отправки.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а такжес выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельныйсрок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговыйорган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по актув целом или по его отдельным положениям.
При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению(возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (ихзаверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивынеподписания акта проверки.
По истечении срока, указанного в п. 5 ст. 100 НК РФ, в течение неболее 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органарассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы,представленные налогоплательщиком.
Глава II. Оценкаэффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками
2.1 Методики оценки эффективности контрольнойработы налоговых органов
Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работуналоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложенок использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.
Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Ониподготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическимиразработками, применение которых в практической деятельности налоговых органовзатруднительно.
Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которыевнедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.
Одна из наиболее используемых методик разработана и применяетсяМинистерством по налогам и сборам в городе Москве. Она была предложена дляприменения всеми вышестоящими инспекциями МНС, осуществляющими вертикальный(ведомственный) контроль. С помощью этой методики исследуются и сравниваютсяуже не только количественные показатели, но и качественные. Предполагаетсясравнение по следующим показателям:
Количественные показатели:
1. Удельный вес дополнительно начисленных проверками налогов идругих платежей в общей сумме налоговых поступлений.
2. Рост дополнительно начисленных проверками налогов и другихплатежей в общей сумме налоговых поступлений (как в абсолютных цифрах, так и поудельному весу в общей сумме налоговых поступлений).
3. Удельный вес финансовых санкций в сумме дополнительноначисленных платежей.
4. Удельный вес доначислений по камеральным и документальнымпроверкам (отдельно) в общей сумме дополнительно начисленных налогов иплатежей.
5. Рост дополнительно начисленных сумм по документальнымпроверкам (в абсолютных цифрах и по удельному весу в общей сумме доначислений).
6. Процент взыскания (удельный вес взысканных в общей суммедоначислений).
Качественные показатели:
1. Сумма доначислений на одного работника налоговых органов.
2. Сумма доначислений на одного документально проверенногоналогоплательщика.
Сравнение также ведется и по другим показателям.
Методика, разработанная в Министерстве по налогам и сборамг. Москвы (методологическим отделом под руководством профессора Д. Г. Черника),лежит в основе многих методик региональных ИМНС, которые иногда дополняют ее«своими» показателями.
Сопоставление количественных и качественных показателей различныхинспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы,акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решениевыявленных проблем. Сопоставление данных нижестоящей инспекции МНС ивышестоящей позволяет определить эффективность работы нижестоящей налоговойинспекции.
В данной методике используется немалое число как количественных,так и качественных показателей. В этом ее неоспоримое достоинство. Другимдостоинством является возможность ее использования при анализе проблемныхучастков работы налоговых органов, сравнения результатов конкретныхинспекторов, инспекций и т.п. А недостаток ее состоит в применении большогоколичества сравниваемых показателей для анализа эффективности работы налоговыхорганов. Причем, каждому налоговому инспектору (инспекции) присваивается место(балл) с учетом «весомости» конкретного показателя. Таким образом, сравнениеосуществляется по всем рассчитываемым показателям на основе присвоенных баллов.Неизбежный субъективизм оценки «весомости» конкретных показателей контрольнойработы налоговых органов – второй недостаток данной методики.
Взяв за основу предложенную профессором Д. Г. Черникомметодику оценки эффективности контрольной работы налоговых органов,Министерство по налогам и сборам РФ разрабатывает и ежегодно уточняет общиерекомендации, содержащие в основном количественные показатели. Многие налоговыеинспекции субъектов Федерации рассчитывают такие показатели по предлагаемойметодике и применяют их для рейтинговой оценки нижестоящих налоговых инспекций.
Методика, применяемая в настоящее время, включает:
– общую оценку показателей эффективности контрольной работы;
– оценку показателей организации и проведения камеральныхналоговых проверок;
– оценку показателей организации и проведения выездныхналоговых проверок;
– оценку работы с организациями и индивидуальнымипредпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетностьили представляющими «нулевую» отчетность.
Для оценки работы управлений МНС России по субъектам Федерациипредусмотрены следующие критерии.
1. По общей оценке показателей эффективности контрольнойработы.
2. По оценке показателей организации и проведения камеральныхпроверок.
3. По оценке показателей организации и проведения выездныхпроверок.
4. По оценке работы с организациями, не представляющими вналоговые органы отчетность или представляющими «нулевую» отчетность.
Для комплексной сравнительной оценки эффективности контрольнойработы управлений МНС России по субъектам Федерации применяются коэффициентыкорректировки отдельно взятых показателей:
/>/>
где /> – соответствующийпоказатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Федерации;
/> – соответствующиймаксимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъектуФедерации из общих показателей по Министерству;
/> – соответствующийминимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъектуФедерации из общих показателей по Министерству.
При использовании коэффициента корректировки /> соответствующий показательконтрольной работы управления МНС России по субъекту Федерации упорядочиваетсяв порядке убывания результата контрольной работы, при использованиикоэффициента корректировки /> – впорядке возрастания.
Оценка результатов контрольной работы, рассчитанных присопоставлении с соответствующим периодом прошлого года удельных весов (долей)отдельно взятых показателей, проводится только по позитивным показателям. Еслиизменение удельного веса (доли) по сравнению с предыдущим периодом имеетнегативную тенденцию, то этому показателю присваивается нулевое значение. Приэтом в расчетах с применением коэффициента корректировки /> нулевое значениеприсваивается изменению удельного веса (доли), полученному со знаком «–», а сиспользованием /> – нулевоезначение имеет результат со знаком «+».
Итоговая оценка результатов контрольной работы каждого отдельногоуправления МНС России по субъекту Федерации осуществляется при суммированиивсех показателей, приведенных выше.
Оценка результатов контрольной работы производится ежеквартально попоказателям форм статистической налоговой отчетности управлений МНС России посубъектам РФ.
Всем перечисленным методам присущи некоторые недостатки:
1. Нечеткое определение терминов и понятий.
2. Сложность практической реализации предложенныхтеоретических разработок.
3. Недоступность полного объема информации для проведениярасчетов.
4. Несмотря на все положительные моменты рейтинговых методик,их существенным недостатком является способ установки баллов. «Вес»показателей, используемых при оценке эффективности работы, «спускается сверху»;таким образом, вопрос, как определить значимость того или иного показателя,остается открытым.
5. Для оценки работы налоговых органов МНС России используютсяданные форм статистической налоговой отчетности, в которых невозможно отразитьрегиональные особенности.
6. Частое изменение налогового законодательства затрудняетанализ некоторых показателей эффективности работы налоговых органов, связанныхс налоговыми поступлениями, налоговой базой и т.д., не позволяет выявитьвременную динамику.
Очевидно, что построение единой системы оценки деятельностиналоговых органов с учетом всех вышеперечисленных обстоятельств проблематично.Типовая методика должна представлять собой модель, учитывающую вариабельностьпризнаков, возможность исключения или добавления необходимых элементов взависимости от уровня оценки.
2.2 Повышение качества и эффективностиналогового администрирования
Задачи, поставленные президентом и правительством, по созданиюконкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокиесоциальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовыхресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата встране. Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельностиФедеральной налоговой службы.
Для выполнения задач, поставленных Президентом Российской Федерациии правительством, Федеральная налоговая служба должна постоянно повышатькачество налогового администрирования.
Основные направления работы на 2010 год
Поступление администрируемых доходов и работа с задолженностью
В последние годы, несмотря на сложную ситуацию в экономике,отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные вфедеральном бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступлениясоставили всего 5 млрд. деноминированных руб., то в 2009 году доходы бюджетнойсистемы страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4трлн. руб.
В I квартале 2010 года в консолидированный бюджет РФ поступилооколо 1,8 трлн. руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем вI квартале 2009 года.
Основной рост поступлений в бюджет (44%) — поступления от уплатыНДПИ, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке (рис. 1). Еще45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счетинфляции. А остальные (11%) — за счет налогового администрирования./> />
Рисунок 1. Динамика цены нанефть марки «ЮРАЛС» и поступление доходов, администрируемых ФНС России
На протяжении последних лет задолженность перед бюджетом стабильноснижалась. Однако из-за последствий мирового экономического кризиса, оказавшегонегативное влияние на финансовое состояние организаций всех отраслей экономики,в 2009 и 2010 годах она начала расти. На 1 апреля текущего года она составилапочти 1,5 трлн. руб. И по сравнению с 1 января 2009 года увеличилась на 20%(рис. 2). При этом почти в два раза снизилась эффективность взысканиязадолженности.
/> />
Рисунок 2. Динамика совокупной задолженности в бюджетную систему РФ (без учетавзносов в ПФР)
Около половины всего прироста задолженности приходится на Москву иМосковскую область.
В общей структуре задолженности на 1 апреля 2010 года 1/3составляет задолженность, возникшая более трех лет назад, которая в основномзначится за предприятиями-банкротами. Более половины задолженности — долги,практически нереальные к взысканию.
ФНС готовит предложения по реализации комплекса мероприятий,направленных на списание «старой» задолженности, невозможной к взысканию.
Вместе с тем перед налоговыми органами стоит задача по повышениюэффективности взыскания задолженности, недопущения ее образования по винеспециалистов инспекций с безусловным соблюдением процедурных сроков. Требуетсяв полной мере задействовать механизм погашения задолженности через субсидиарнуюответственность руководителей и учредителей.
Досудебное и судебное урегулирование
Одним из приоритетных направлений работы налоговых органов остаетсяконтрольная работа. Сегодня налоговое законодательство РФ является одним изсамых либеральных в мире. В результате законодательных изменений полномочияналоговых органов были серьезно ограничены. Например, установлены жесткие срокивзыскания задолженности, увеличивающие риски потери права на бесспорноевзыскание, а при неоднозначной трактовке налогового законодательства судами,как правило, принимается позиция налогоплательщика.
Таким образом, процесс налогового администрирования усложнился, и кналоговым органам предъявляются повышенные требования. Однако и в таких сложныхусловиях из года в год наблюдается рост доначислений по результатам налоговыхпроверок. В то же время процент взыскания не превышает и половины, а за Iквартал 2010 года он составил 39%. Имеют место факты некачественного проведенияпроверок, несоблюдения всех процедур, установленных законодательством, неполныйсбор доказательств налоговых правонарушений, не учитывается сложившаясяарбитражная практика. Все эти недостатки влияют на принятие судом и вышестоящиморганом решений по искам и жалобам налогоплательщиков в их пользу. А послевступления в силу с 1 января 2009 года обязательного досудебного порядкаобжалования решений по проверкам выросло число рассмотренных в досудебномпорядке жалоб налогоплательщиков, особенно в части наиболее сложной категориижалоб — на решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок. Ихдоля в общем количестве жалоб составляет более 60%. Например, по сравнению с2007 годом количество представленных налогоплательщиками возражений увеличилосьв 1,7 раза, а жалоб — в 1,8 раза. Соотношение количества жалоб на стадиидосудебного аудита по сравнению с исками в суде составляет почти 2 к 1.
Анализ причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков показал, чтона стадии досудебного аудита исключается до 10% от сумм, первоначальноотраженных в материалах проверок, а по решениям арбитражных судов по искамналогоплательщиков еще около 40%.
Таким образом, некачественное проведение проверок можетсформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной налоговойслужбе в целом и создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба ставит передсобой задачу повышения эффективности контрольной работы, побужденияналогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная контрольнаяработа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, откоторых зависит результативность контрольных мероприятий, — отделов контрольнойработы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведенияконтрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т. д.).
Причем отделы досудебного аудита должны проводить постоянный анализпричин удовлетворения жалоб налогоплательщиков и оспаривания решений налоговыхорганов в арбитражных судах, и если основанием для этого является низкоекачество собранной доказательной базы, привлекать к ответственностиспециалистов и руководителей, совместно с контрольными и юридическимиподразделениями вырабатывать единую стратегию и тактику проведения контрольныхмероприятий.
Одним из резервов повышения качества контрольной работы являетсяболее эффективное использование возможностей информационных ресурсов налоговыхорганов. Ближайшая задача — модернизация данных ресурсов, повышение мобильностиих работы, включая автоматизацию отбора налогоплательщиков для выездныхналоговых проверок, проведения предпроверочного анализа, взаимоувязки ресурсовмежду собой.
Работа по регистрации
Деятельность ФНС России в сфере регистрации в значительной степениограничена. Это касается:
· перечня оснований для отказа в государственной регистрации;
· возможности проверки представляемых в ходе регистрации сведений;
· отсутствия ответственности за представление ложных сведений иответственности банков за открытие счетов по фиктивным документам.
Кроме того, недоработан механизм исключения из государственныхреестров фактически не действующих субъектов предпринимательства. Недостаткизаконодательства создают почву для действий, направленных как на уклонение отуплаты налогов путем создания фирм-однодневок, так и для рейдерства — процессазавладения чужой собственностью. А в реестрах содержатся огромные массивыинформации о налогоплательщиках, которых фактически уже не существует.
Поскольку вопросы изменения законодательства до сих пор неурегулированы, ФНС России необходимо улучшить работу в рамках действующихнормативно-правовых актов.
Во-первых, в целях обеспечения полноты и актуальности сведений,включенных в информационные ресурсы налоговых органов, следует повыситьэффективность количественного и качественного анализа такой информации.
Во-вторых, продолжить деятельность по исключению недействующихюридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре.Активизировать работу с учредителями и руководителями организаций, долгое времяне отчитывающихся и имеющих задолженность.
Имущественные налоги как дополнительный источник доходов бюджета
Имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсныеплатежи или налоги на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен науглеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являютсянаиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко этопроявилось в условиях экономического кризиса. Динамика поступленийимущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов.
Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:
· в бюджетной системе РФ — около 7%;
· региональных бюджетах — до 14%;
· бюджетах муниципальных образований — до 18%.
Около 70% всех поступлений имущественных налогов обеспечивает налогна имущество организаций, земельный налог — 17%, транспортный налог сорганизаций и физических лиц — более 11%. А доля налога на имущество физическихлиц не превышает 3%.
В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественныеналоги имеют больший вес, чем в России. В США указанный показатель составляет9,2%, в Великобритании – 8,4%, в Канаде – 8,3%. В целом подходы к порядку взиманияимущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органыместного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу.Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти.Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости вРоссии отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странахсконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралиии в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложенияосуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства,находящиеся в ведении министерства финансов.
Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных,идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различнымиорганами государственной власти, так остро стоящие в России, в других странахуже решены.
В качестве основных путей совершенствования имущественногоналогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразноназвать следующие.
Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможноеколичество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счетобеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органамитехнической инвентаризации, органами местного самоуправления,налогоплательщиками.
Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов повсему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретныйналогоплательщик.
И наконец, в-третьих, следует предусмотреть освобождение отобложения налогом на имущество организаций высокотехнологичного оборудования вцелях стимулирования инновационного развития предприятий всех отраслейэкономики.
Итогом реформы имущественного налогообложения будет созданиеусловий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имуществоорганизаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.
Главная стратегическая цель сегодня – добиться устойчивостиформирования доходов бюджетной системы и максимально снизить влияние нефтянойконъюнктуры на поступление налогов.
Одним из приоритетных направлений работы должны стать меры поувеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильногоисточника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работыс регистрирующими органами. Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-занекорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только40% объектов недвижимости.
Упрощение налоговых процедур
Особое внимание необходимо уделять повышению открытости Федеральнойналоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая взаимодействие сналогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развитияинформационных технологий, создания новых и развития действующих электронныхсервисов.
Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используютединый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД), спомощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Дляобработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве,Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которыхобеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленнаяинформационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационныересурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции иуправления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Всеэто позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.Не секрет, что к 2004 году Федеральная налоговая служба стала фактическимлидером в части использования информационных технологий среди всехгосударственных структур. Однако на сегодняшний день архитектура программногокомплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдениярегламентов и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы неиспользуются комплексно, содержат дублирующую и даже ошибочную информацию.
Должны получить развитие различные электронные сервисы, направленныена повышение открытости и упрощение налоговых процедур. Существующий сегодня насайте www.nalog.ru сервис «Личный кабинет» будет преобразован в ключевоесредство взаимодействия между Федеральной налоговой службой иналогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Так, в «Личномкабинете» для всех категорий налогоплательщиков уже в 2010 году будетотражаться полный набор сведений о взаимоотношениях с налоговыми органами(декларации, платежи, состояние расчетов с бюджетом, уведомления) и обеспеченавозможность бесконтактного взаимодействия с налоговой службой по всем видамналоговых процедур (представление отчетности, проведение зачетов, истребованиедокументов, электронные платежи и т. д.).
Предполагается узаконить понятия «электронное уведомление»,«электронное требование» и «электронное истребование документов».Налогоплательщикам – физическим лицам будет предоставлена возможностьуплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и сиспользованием мобильной связи.
Кроме того, планируется создать специализированные центры обработкии хранения документов, а также систему управления электронными архивами. Врезультате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно сэлектронными документами.
Центры обработки данных в настоящее время узкопрофильные и будутпоэтапно перепрофилированы в межрегиональные аналитические центры обработки игенерации информации при проведении контрольных мероприятий.
Итак, улучшая качество и эффективность работы, внедряя новые,передовые технологии, ФНС России обязана решать главную задачу – обеспечиватьдоходы бюджетов всех уровней в полном объеме. От этого зависит выполнение всегокомплекса экономических и социальных задач, поставленных Правительством РФ инаправленных на модернизацию экономики и улучшение жизни российских граждан.
Заключение
Налоговый контроль представляет собой вид деятельностиуполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требованийзаконодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.
Средиформ налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, посколькуявляются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка направлена нетолько на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, врезультате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплатеналогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюденияналогового законодательства.
Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильноговыбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля.Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигатьнаилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило,находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаютсяв форму ведомственных нормативных правовых актов, методических рекомендаций(указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основуналогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех контрольнойдеятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик,рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.
Особое место в налоговом контроле занимает выбор методики оценкиэффективности контрольной работы налоговых органов. На сегодняшний день совершеннойметодики не существует. В каждой имеются свои минусы и недостатки. Построениеединой системы оценки деятельности налоговых органов проблематично. Типоваяметодика должна представлять собой модель, учитывающую вариабельностьпризнаков, возможность исключения или добавления необходимых элементов взависимости от уровня оценки.
Задачи по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики,переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрациизначительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшениеделового климата в стране. Решение этих задач во многом зависит отрезультативности деятельности Федеральной налоговой службы. Для выполнениязадач ФНС должна постоянно повышать качество налогового администрирования.
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части 1 и 2: федер. закон: [принят Гос. думой 16 июл. 1998 г.: по состоянию на 3 июн. 2006 г.] / Российская Федерация. – М.: Эксмо, 2010. – 800 с.
2. Овчинникова, Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль состороны правоохранительных органов / Н. О. Овчинникова. – М.: Дашков и Ко,2010. – 284 с.
3. Дадашев, А. З. Налоговыйконтроль в Российской Федерации / А. З. Дадашев, И. Р. Пайзулаев. – М.: КноРус,2009. – 128 с.
4. Нестеров, Г. Г. Налоговыйконтроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. – М.: Эксмо, 2009. –384 с.
5. Красницкий, В. А.Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В. А. Красницкий. –М.: Финансы и статистика, 2008. – 168 с.
6. Искра, В. В.Налоговый контроль: Формы и методы проведения / В. В. Искра. – СПб:Университет, 2001. – 184 с.
7. Ногина, О. А.Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. – СПб: Питер, 2002. – 160 с.
8. Миронов, О. А.Налоговое администрирование / О. А. Миронов, Ф. Ф. Ханафеев. – М.: Омега-Л, 2009.– 288 с.
9. Пономарев, А. И.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие для вузов / А.И. Пономарев. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 352 с.
10. Пансков, В. Г.Налоги и налогообложение. Теория и практика / В. Г. Пансков. – Люберцы: Юрайт, 2010.– 688 с.
11. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение / В. А. Скрипниченко. – СПб: Питер, 2010. – 464 с.
12. Сердюков, А. В.Налоги и налогообложение / А. В. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. –СПб: Питер, 2008. – 704 с.
13. Кучеров, И. И. Теорияналогов и сборов / И. И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2009. – 480 с.
14. Налоги иналогообложение / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 368 с.
15. Кашин, В. А.Налоги и налогообложение. Курс-минимум / В. А. Кашин. – М.: Магистр, 2008. –368 с.
16. Налоги иналогообложение. Учебник для вузов / Под редакцией М. В. Романовского, О. В.Врублевской. – СПб: Питер, 2009. – 528 с.
17. Еналеева, И. Д. Налоговоеправо России / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. – М.: Юстицинформ, 2006. – 320с.
18. Никулкина, И. В. Общаятеория налогообложения / И. В. Никулина. – М.: Эксмо, 2010. – 208 с.
19. Лобанов, В. А. Цели, задачи и проблемы налогового администрирования всовременных условиях развития налоговой системы Российской Федерации //Сибирская финансовая школа. – 2004. – № 4. – С. 1-5.
20. Куницын, Д. В. Методики оценки эффективностидеятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования ипути совершенствования / Д. В. Куницын, Е. С. Синицына, Л. А. Худяева //Сибирская финансовая школа. – 2004. – № 3. – С. 69-82.
21. NALOGI.RU [Электронныйресурс] / Информационный портал. – Режим доступа: www.nalogi.ru/
22. ГАРАНТ [Электронный ресурс] / Информационный портал. – М.: ООО НППГарант-Сервис, 2010. – Режим доступа: www.garant.ru/
23. Российский налоговый курьер [Электронный ресурс] / Электрон. журн. – М.:ООО Российский налоговый курьер, 2010. – Режим доступа: www.rnk.ru/
24. Российский налоговый курьер [Электронный ресурс] / Информационныйпортал. – М.: ООО Консультант Плюс, 2010. – Режим доступа:www.consultant.ru/
25. РБК [Электронный ресурс] / Информационный портал. – М.: ОООРосБизнесКонсалтинг, 2010. – Режим доступа: www.rbk.ru/