Оптимизация движения денежных потоков в учреждениях сферы здравоохранения (на примере ГУЗ "Областной кожно-венерологический диспансер")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательноеучреждение высшего профессионального образования
«АСТРАХАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ
«Оптимизация движения денежных потоков в учреждениях сферыздравоохранения (на примере ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер»)»
Выполнил:
Студентка гр. ФН-61
Специальность
«Финансы и кредит»
Камскова А.
Научный руководитель:
к.э.н., доц. АхунжановаИ.Н.
Астрахань – 2011

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ
1.1 Денежные средства: сущность и содержание
1.2 Управление денежными потоками в бюджетных учреждениях
ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИПОТОКАМИ
2.1 Основные принципы анализа движения денежных потоков
2.2 Методика анализа денежных потоков предприятия
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ГУЗ «ОБЛАСТНОЙКОЖНО-ВЕНЕРОЛОГИЧЕСКИЙ ДИСПАНСЕР»
3.1 Краткая экономическая характеристика ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер»
3.2 Анализ системы управления движением денежных потоков ГУЗ«Областной кожно-венерологический диспансер»
3.3 Основные направления совершенствования управленияденежными потоками ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетныеучреждения осуществляют свою деятельность за счет различных источниковфинансирования. Основным источником погашения их затрат несомненно являютсявыделяемые им бюджетные ассигнования. Однако, с расширением и развитиемразрешенных учреждениям видов предпринимательской деятельности все большеезначение для обеспечения финансовой устойчивости учреждений приобретают доходыот предпринимательской деятельности.
Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всехрасчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств,ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно исвоевременно выполнять все расчеты.
Необходимость приведения в соответствие современным условиямрыночной экономики системы финансового учета, практическая потребность висследовании денежных потоков предприятий сферы здравоохранения определяютактуальность выбранной темы дипломного проекта. Кроме того, скоростью движенияденежных средств во многом определяется эффективность всей деятельности.Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средстваопределяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристикего финансового положения. Денежные средства являются единственным видомоборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью — немедленнойспособностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтомуискусство управления денежными потоками заключается в оптимизации запасовденежных средств, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков,чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствамобеспечивалось поступление денег.
Все это придает особое значение анализу потоков денежных средствкак важнейшему инструменту управления, контроля сохранности, законности иэффективности использования денежных средств, поддержания повседневнойплатежеспособности предприятия, что в свою очередь, делает актуальной темуисследования.
Цель дипломного проекта – оптимизация движения денежных потоков вучреждениях сферы здравоохранения. В соответствии с поставленной целью ввыпускной квалификационной работе поставлены и решены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретических, прикладных источников по проблемамуправления денежными потоками предприятия и по проблемам оптимизации этойдеятельности в условиях развития рыночных отношений.
2. Изучить методик анализа управления денежными потокамипредприятия;
3. Проанализировать состав, структуру, динамику денежных потоков наисследуемом предприятии.
4. Подготовить предложения по оптимизации процесса управления денежнымипотоками и оценить эффективность предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования выступают процессы формирования ииспользования финансовых потоков в общественном производстве, распределение ирегулирование финансовых потоков, современная система управления финансовымипотоками.
Предметом исследования является ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер».
Теоретической основой данной работы стали труды отечественныхученых-экономистов В.В. Ковалева, Г.В.Савицкой, Е.С. Стояновой и др. Информационнойбазой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в областифинансового менеджмента. Также при выполнении работы использовалисьнормативно-правовые акты РФ, учебники и учебные пособия по финансовомуменеджменту, антикризисному управлению, экономическому анализу, монографии инаучные статьи в периодических изданиях, а также данные, полученные в ходесамостоятельно проведенных экономических исследований.
Дипломный проект состоитиз введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Во введенииобосновывается актуальность темы, раскрываются предмет, цели и задачиисследования.
В первой главе«Теоретические основы денежными потоками» раскрываются, экономическая сущностьи специфическое содержание денежных потоков, их состав, структура и характерныесвойства, роль в обеспечении пропорциональности и материально-финансовойсбалансированности.
Во второй главе«Методологическая основа формирования денежных потоков» проводится методикианализа современной системы формирования и использования денежных потоков,структуры источников их формирования, механизм образования и использования.
В третьей главе «Анализуправления денежными потоками» проведен анализ системы управления и движенияденежных потоков на предприятии, выявлены проблемы и предложены направлениясовершенствования движением денежных потоков с их экономическим обоснованием.
В заключении приводятсяосновные результаты и выводы дипломного проекта.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ 1.1 Денежные средства: сущность и содержание
В любой момент времени предприятие может рассматриваться каксовокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов,кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. Этисредства направляются на различные цели: приобретение основных средств,создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.Взятый на определенный момент общий капитал предприятия стабилен, затем черезкакое-то время он изменяется. Движение капитала на предприятии происходитпостоянно.
Конкуренция между предприятиями требует постоянного приспособленияк изменяющимся условиям; технологические усовершенствования, обуславливающиезначительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок, налоговоезаконодательство, — все это оказывает большое влияние на движение капиталапредприятия. Поэтому необходимо эффективно управлять движением капитала врамках предприятия. Денежные средства — это наиболее ликвидная категорияактивов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а,следовательно, и свободы выбора действий.[1]
С движения денежных средств начинается и им заканчиваетсяпроизводственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная наполучение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различныеактивы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализациипродукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процессинкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинаетсяновый цикл, обеспечивающий получение прибыли. Аналитики в области финансовойотчетности сделали вывод, что сложность системы бухгалтерского учета скрываетпотоки денежных средств и увеличивает их отличие от отчетного значения чистогодохода (прибыли). Они подчеркивают, что именно денежные средства должныиспользоваться для выплаты ссуд, дивидендов, расширения используемыхпроизводственных мощностей. Все сказанное подтверждает растущее значение такойкатегории, как «денежные потоки».
В отечественных и зарубежных источниках эта категория трактуетсяпо-разному. Так, по мнению американского ученого Л.А.Бернстайна[2]«сам по себе не имеющий соответствующего толкования термин «потоки денежныхсредств» (в его буквальном понимании) лишен смысла». Компания может испытыватьприток денежных средств (то есть денежные поступления), и она может испытыватьотток денежных средств (то есть денежные выплаты), причем они могут относитьсяк различным видам деятельности — производственной, финансовой илиинвестиционной. Можно определить различие между притоками и оттоками денежныхсредств.
Эти различия лучше всего отнести к чистым притокам или чистымоттокам денежных средств. Таким образом, чистый приток денежных средств будетсоответствовать увеличению остатков денежных средств за данный период, тогдакак чистый отток будет связан с уменьшением остатков денежных средств в течениеотчетного периода.
Большинство же авторов при характеристике денежных потоков,подразумевают денежные средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.Американский ученый Дж.К.Ван Хорн считает, что «движение денежных средств фирмыпредставляет собой непрерывный процесс»[3].Активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, апассивы — чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени взависимости от выручки, дебиторской задолженности, капитальных расходов ифинансирования.
В России категория «денежные потоки» приобретает важное значение.Об этом говорит то, что с 1995г. в состав бухгалтерской отчетности была введенадополнительная форма №4 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняетизменения, произошедшие с денежными средствами. Она предоставляет пользователямфинансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать ииспользовать денежные средства.
Российские ученые понимают под потоком денежных средств разностьмежду всеми полученными и выплаченными предприятием денежными средствами заопределенный период времени; они сопоставляют его с прибылью[4].Прибыль выступает как показатель эффективности работы предприятия и источникего жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу длясамофинансирования деятельности предприятия, для осуществления расширенноговоспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей. Засчет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками идругими организациями. Различие между суммой полученной прибыли и величинойденежных средств заключается в следующем: прибыль отражает учетные денежныедоходы в течение определенного периода, что не совпадает с реальнымпоступлением денежных средств; при расчете прибыли расходы на производствопродукции признаются после ее реализации, а не в момент их оплаты; денежныйпоток отражает движение денежных средств, которые не учитываются при расчетеприбыли: амортизацию, кап. Расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты, заемные иавансированные средства.
Основные денежныеотношения, возникающие в бюджетной организации:
1. Денежные отношениявнутри организации – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фондаоплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичнымраспределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же отпредпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределениеприбыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения свышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетныхорганизациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средствразличных специальных фондов, а так же с финансированием в порядкеперераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения состраховой компанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатойстрахового совмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношениямежду Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета илибюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (пополучению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения сдругими хозяйствующими субъектами — денежные отношения с покупателями,поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, состроительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но пообъему платежей – это самая большая группа денежных отношений. Эта группанаиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. Привзаимодействие коммерческих предприятий создается национальный доход и выручкаот реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетныеорганизации и большинстве своем осуществляют управленческие,социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческогохарактера. Хотя некоторые бюджетные организации и вправе заниматься иопределенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальныйдоход незначителен.
6. Денежные отношения сбюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательскойдеятельности бюджетными организациями.
Основные функции финансовбюджетных организаций [5].
1. распределительная
2. контрольная
Распределение – связующеезвено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельностьорганизации невозможна без соответствующего финансирования. В организацияхосуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов).Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое местозанимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством,счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговойинспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговаяполиция. Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные(осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы),внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица)[6].
Финансовые ресурсы бюджетных учреждений — это совокупность денежныхсредств, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений. Ониявляются результатом взаимодействия поступления и расходов, распределенияденежных средств, их накопления и использования.
В настоящее время для финансирования учреждений здравоохраненияиспользуются следующие источники:
— Бюджетные средства, выделяемые учреждениям здравоохранения наоснове установленных нормативов.
Нормативы бюджетного финансирования выполняют роль цены (тарифа) нате работы (услуги), которые предоставляются государством потребителю.
— Ресурсы фондов обязательного медицинского страхования (ОМС),фондов медицинских страховых организаций.
— Денежные средства государственных, частных и общественныхорганизаций, граждан, полученные от выполнения работ (услуг), проведениямероприятий на платной основе в соответствии с заключением с юридическимилицами договоров и заказам населения. Например, сюда можно отнести поступлениеденежных средств за предоставление сверхнормативных услуг в областимедицинского обслуживания граждан.
— Доходы от предпринимательской и иных видов деятельности(поступления от продажи изделий собственного производства (например,лекарственных средств, медицинских препаратов и т.п.), выручка от сдачи варенду основных фондов и имущества учреждения здравоохранения; приобретениеценных бумаг и получение дивидендов по ним и т.п.).
Услуги, относимые к предпринимательской деятельности учрежденийздравоохранения определяются законодательными актами Российской Федерации вобласти здравоохранения, например, Законом РФ «О медицинском страховании гражданв Российской Федерации».
— Добровольные взносы и безвозмездно переданные учреждениюздравоохранения материальные ценности, поступающие от государственныхпредприятий и общественных организаций, благотворительных и иных общественныхфондов, отдельных граждан (включая средства опекунов) и т.п.
— Другие денежные поступления (кредиты, лизинговые операции, выпускценных бумаг и т.п.).
Таким образом, в процессе функционирования любого предприятияприсутствует движение денежных средств, т.е. денежные потоки; существуютразличные подходы к определению категории «денежные потоки»; в России вусловиях становления рыночных отношений управление денежными потоками являетсянаиболее актуальной задачей в управлении финансами. 1.2 Управление денежными потоками в бюджетных учреждениях
Управление денежными потоками является одним из важнейшихнаправлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчетвремени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока,его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств,составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов,как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основнымипричинами[7]:
— рутинность — денежные средства используются для выполнениятекущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потокамивсегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободныеденежные средства на расчетном счете;
— предосторожность — деятельность предприятия не носит жесткопредопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы длявыполнения непредвиденных платежей;
— спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивнымсоображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, чтонеожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежныхсредств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности ихвеличину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либодоступном инвестиционном проекте (вместо того, чтобы быть вложенными вопределенный проект и приносить дополнительный доход, денежные средствапредприятия, находясь в кассе или на расчетных счетах постепенно обесцениваютсяв результате инфляционных процессов). Поэтому любое предприятие должноучитывать два взаимно исключающих обстоятельства — поддержание текущей платежеспособностии получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежныхсредств.
Таким образом, одной из основных задач управления денежнымиресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.
Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем,является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегдаочевидна. Оказывается, можно получать прибыль по данным бухгалтерского учета иодновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которыемогут вызвать не только социально-экономическую напряженность вовзаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и вконечном итоге (пока теоретически) привести к банкротству.
Характер финансовой деятельности учреждений здравоохранения зависитот его организационно-правового статуса и формы собственности.
Основные положения о статусе медицинского учреждения приведены вГражданском кодексе Российской Федерации 1994 г. В соответствии с этим закономмедицинское учреждение, функционирующее в условиях бюджетно-страховогофинансирования, обязано иметь статус юридического лица[8].Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности вразных формах имущество, несет ответственность за производственнуюдеятельность, может быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должныиметь самостоятельный баланс или смету.
Являясь самостоятельным хозяйствующим субъектом и имея статусюридического лица, медицинская организация располагает определеннымифинансовыми средствами для своей профессиональной деятельности.
Финансы лечебных учреждений представлены на рис.1.
Денежные средства учреждений здравоохранения складываются изпоступлений от внешних источников и собственных накоплений в виде денег насчетах в банках, ценных бумаг: акции, облигации, векселя, приобретенные нафинансовых рынках, самостоятельно выпущенные ценные бумаги, средств,находящихся в обороте. К собственным ресурсам относятся имущественные ценности,которые могут быть проданы. Собственные средства могут пополняться за счеткоммерческой деятельности учреждения и в виде амортизационных отчислений –часть дохода организации, выделяемая на восстановление износа основных средств.Собственные средства являются залогом устойчивости учреждения.
Основными источниками финансовых ресурсов учреждения являютсявнешние поступления: безвозмездно выделяемые ассигнования для обеспечениядеятельности бюджетных ЛПУ из государственного и местных бюджетов. В формекосвенного финансирования учреждения получают налоговые льготы, полное иличастичное освобождение от платежей в бюджет, дотации при приобретении товаровпо ценам ниже рыночных, снижение таможенных пошлин.
Косвенное бюджетное финансирование может распространяться и начастные медицинские организации в виде льгот – налоговых, при сдаче в арендуобъектов государственной собственности, выделения земельных участков.
Лечебные учреждения получают денежные средства из ФОМС, согласноЗакону о медицинском страховании.
В финансировании учреждений здравоохранения могут принять участиеразные предприятия в форме заключения прямого договора об оказании медицинскихуслуг работникам предприятия, а также в виде договора о добровольноммедицинском страховании.
Предприятия и предприниматели могут также предоставлять финансовыересурсы медицинскому учреждению в форме благотворительности, спонсорства,льготного кредитования.
Общественные организации, такие как, добровольные объединения, ассоциации,общественные фонды, религиозные организации, партии, благотворительныеорганизации, финансируют медицинские учреждения чаще всего безвозмездно дляцелевого использования.
/>

/>/>/>/>/>/>/>
Учреждения здравоохранения  
Бюджеты федеральный, муниципальный   Внешние источники                                                    Собственныеденьги
/>/>/>
Счета в банках                                1
/>/>/>/>/>/>/>/>                             2
/>

/>
Имущество  
ОМС                                         3
/>

/>
Прибыль от экономической деятельности  
Предприятия                                        
/>
Общественные организации                                         4/> /> /> /> /> /> /> /> />
Средства по ДМС  

/>/>/>
Амортизационные отчисления   />
Банки                                         5
/>

1 – прямое 2-косвенное         3-внебюджетное 4-целевое   5-кредитованием
/>Рис.1. Финансирование учреждений здравоохранения[9]
Цель устанавливается финансирующей стороной. К таким общественныморганизациям могут относиться и зарубежные фонды, содействующиездравоохранению.
Немаловажным субъектом финансирования медицинских организацийявляется население, непосредственно оплачивающее медицинские услуги, либо делаяблаготворительные взносы напрямую или опосредованно, через заключение договорао добровольном медицинском страховании. Еще один источник финансирования учрежденийздравоохранения — кредиты и ссуды, предоставляемые банками на определенный срокпод проценты. В последнее время получило распространение кредитование в формелизинга — долгосрочной аренды машин, оборудования с возможностью последующегоих выкупа.
Финансовые ресурсы, которыми располагает учреждение здравоохранения,должны обеспечить его эффективную работу по оказанию качественной исвоевременной лечебно-профилактической помощи населению.
Эффективную работу можно обеспечить при рациональном использованиифинансовых ресурсов, применяя ресурсосберегающие технологии, снижающие расходтруда, материалов, энергии, оборудования. К ресурсосберегающим технологиямотносятся рациональная организация лечебно-профилактического процесса,повышение качества медицинской помощи, внедрение инноваций.
На современном этапе развития здравоохранения в целях повышенияэффективности и результативности отрасли большое внимание уделяетсясовершенствованию хозяйственного механизма медицинских учреждений.[10]
Характеризуя экономическую деятельность учреждений здравоохранениялюбой формы собственности, можно выделить ее направления.
Планирование — традиционно важнейший вид экономической работы.Главная задача планирования — определение способов зарабатывания средств,способов их рационального использования для достижения целей организации.
В соответствии с современными требованиями планирование должно бытьтаким, чтобы имеющиеся ресурсы покрывали объемы оказываемых медицинских услуг.
Исходя из финансовых прогнозов и объемов медицинской помощи,определяются производственные мощности и обосновываются штаты, при планированиипоследних используются штатные нормативы, которые носят в настоящее времярекомендательный характер. Формирование штатов находится в полном ведениимедицинского учреждения и осуществляется не только на основании нормативов, аисходя из объемов работы и других факторов ее экономической эффективности, т.е.с учетом реальной потребности.
Требование экономической эффективности при планировании относится ик составлению сметы. Смета — это план предстоящих расходов лечебногоучреждения, основа всей плановой работы, представляющая выбор оптимальноговарианта развития медицинского учреждения, исходя из имеющихся ресурсов,мощностей, поставленных задач.
Анализ финансового положения медицинского учреждения, от которогозависит само выживание учреждения. Объектом анализа является не толькоиспользование койко-места, нагрузка на врача, но и лечение конкретныхзаболеваний по нозологическим группам — длительность, стоимость.
Сравнительный анализ вариантов деятельности, выгодности отдельныхвидов оказываемых услуг. Например, вводить или не вводить те или иные видымедицинской помощи, развивать собственную диагностическую службу илипользоваться услугами специализированных учреждений, приведет ли это ксбережению ресурсов.
Анализ работы параклинических, лечебно-диагностическихподразделений: структуры расходов, распределения объемов работы по основнымслужбам.
Нормирование — выработка собственных внутриучрежденческихнормативов.
Ценообразование. Это направление деятельности появилось в связи снеобходимостью сопоставления собственных затрат учреждения с тарифами,установленными специальными согласительными комиссиями на территориальномуровне. При развитии платных услуг возникла необходимость расчета полныхзатрат, включая износ оборудования и прибыль. В связи с этим тарифы становятсякомплексным показателем деятельности медицинского учреждения, реальнымориентиром экономической стратегии.
Расчет заработной платы с учетом объемов выполненной работы, еекачества и подготовка в связи с этим таких документов, как положения об оплатетруда и премировании, о формировании фондов оплаты труда и материальногопоощрения, о заключении трудовых договоров.
Проведение маркетинга в целях поиска наиболее дешевых поставщиковмедикаментов, оборудования, продуктов питания; решения проблем, связанных соказанием платных услуг, определения ценовой политики, изучения рынка — спроса,предложения, его сегментации.
Участие в разработке медико-экономических стандартов, стандартовкачества, критериев оценки качества труда. Использование показателей качествапри установлении размера оплаты труда может дать гораздо больший эффект, чемадминистративные меры.
Разнообразный характер современной экономической работы требуетвзаимодействия экономической службы учреждения с другими смежными областями егодеятельности, в частности организационно-методической работой, основанной насборе и анализе стратегической информации о деятельности учреждения, ибухгалтерским учетом.[11]В результате взаимодействия этих подразделений решаются задачи по обеспечениюфинансовой стабильности медицинского учреждения. Совместно решаются вопросывыставления счетов, проводится контроль за своевременностью и полнотой ихоплаты, проверка и оплата счетов других организаций, вопросы совершенствованиябухгалтерского учета в рамках разных источников возникновения затрат, расчетатарифов.
В экономической деятельности весьма серьезное место занимает ееюридический аспект: решение вопросов оплаты труда, участие в подготовкеколлективных трудовых договоров, должностных инструкций, работа с договорами напредоставление медицинских услуг, с выставлением счетов, проверкой счетовдругих организаций. Положения гражданского законодательства учитываются приразработке Устава медицинского учреждения, положений о подразделениях, присоставлении договора подряда.
Таким образом, денежные потоки — один из центральных элементовжизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемойчастью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения целипредприятия — получения прибыли.
В рыночных условиях управление денежными потоками становитсянаиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именноздесь сосредоточены основные пути получения положительных финансовыхрезультатов.
денежный потокдвижение оптимизация
ГЛАВА 2МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ 2.1 Основные принципы анализа движения денежных потоков
Экономический анализ финансовой и хозяйственной деятельностинеобходим для оценки степени устойчивости учреждения, состояния финансовыхресурсов, а значит, возможности свободно маневрировать денежными средствами дляобеспечения бесперебойного процесса производства и реализации медицинскихуслуг, а также расширения и обновления производственной базы.
При рассмотрении основных принципов управления денежными средствамиможно выделить как минимум три крупных блока: анализ движения денежных средств,прогнозирование денежных потоков, определение оптимального уровня денежныхсредств.
Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности,представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены изоборота. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которогофинансовые ресурсы находятся без движения в запасах и дебиторскойзадолженности, Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временнымлагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е.финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается какположительная тенденция. Если сокращение операционного цикла может быть сделаноза счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторскойзадолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данныхфакторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемостикредиторской задолженности. Таким образом, продолжительность финансового цикла(ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:
ПФЦ = ПОЦ — ВОК = ВОЗ + ВОД –ВОК       (1)
ВОЗ = />(2)
ВОД = />(3)
ВОК = />(4)
где ПОЦ — продолжительность операционного цикла;
ВОК — время обращения кредиторской задолженности;
ВОЗ — время обращения производственных запасов;
ВОД — время обращения дебиторской задолженности;
Т — длина периода, по которому рассчитываются средние показатели(как правило, год, т.е. Т = 360)[12].
Информационное обеспечение расчета — бухгалтерская отчетность.Расчет можно выполнять двумя способами:
а) по всем данным о дебиторской и кредиторской задолженности;
б) по данным о дебиторской и кредиторской задолженности,непосредственно относящейся к производственному процессу.
Смысл анализа движения денежных средств достаточно очевиден иопределяется, в частности, следующим обстоятельством — с позиции контроля иоценки эффективности функционирования предприятия весьма важно представлять,какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений иоттоков. Не случайно отчет о движении денежных средств входит в число основныхотчетных форм любого западного предприятия и нередко приводится в годовомотчете. В нашей стране эта форма впервые появилась в годовой отчетности за 1996г., однако до настоящего времени ее роль все же менее значима по сравнению сбалансом и отчетом о прибылях и убытках. Анализ движения денежных средствпозволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежногопотока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этотпериод прибылью.
В западной учетно-аналитической практике методика подобного анализаразработана достаточно подробно и сводится к анализу потока денежных средств потрем основным направлениям: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.Можно взять за основу данную схему, однако, исходя из реальностифинансово-хозяйственных операций, имеющих место на отечественных предприятиях,целесообразно несколько видоизменить состав направлений видов деятельности, втой или иной степени связанных с движением денежных средств:
— текущая (основная) деятельность — получение выручки отреализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочныхкредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом,выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;
— инвестиционная деятельность — движение средств, связанных сприобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;
— финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов изаймов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашениезадолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов;
— прочие операции с денежными средствами — использование фондапотребления, целевые финансирование и поступления, безвозмездно полученныеденежные средства и др.
Для обеспечения эффективного управления денежными потокамицелесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам,методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах И.А.Бланка[13].
1. По направленности движения денежных средств выделяют следующиевиды денежных потоков:
— положительный денежный поток (приток денежных средств);
— отрицательный денежный поток (отток денежных средств).
На рис. 2 стрелки, направленные к центру, показывают положительныйденежный поток, от центра — отрицательный денежный поток. Следует отметить ихтесную взаимообусловленность: сбой во времени или в объеме одного из нихобуславливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно рассматривать вовзаимосвязи как единый объект управления.Продажа имущества Поступление дебиторской задолженности Выручка Новый заемный капитал Выпуск акций
/>
/>
/>/>/>
/>Денежные потоки
/>
/>
/>
/>
/>/> Основные фонды Финансовые вложения Налоги Выплата дивидендов Погашение кредиторской задолженности Выплата заработной платы Наличные платежи /> /> /> /> /> /> /> />
Рис. 2 Денежные потоки предприятия[14]
2. По методу исчисления объема:
— валовой денежный поток — это все поступления или вся суммарасходования денежных средств в анализируемом периоде времени;
— чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собой разностьмежду положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежных средств ванализируемом периоде времени: ЧДП = ПДП — ОДП. ЧДП может быть какположительной, так и отрицательной величиной.
3. По видам деятельности: денежный поток от операционнойдеятельности (отражает поступление денежных средств от покупателей и выплатыденег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основномпроизводстве, налоговых платежей, отчислений органам соцстраха и т.д.);денежный поток от инвестиционной деятельности — это поступления и расходованияденежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования;денежный поток от финансовой деятельности — это поступления и выплаты денежныхсредств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевогокапитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатойдивидендов.
4. По уровню достаточности объема различают: избыточный денежныйпоток, при котором поступления денежных средств значительно превышают реальнуюпотребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаютсяи простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительнониже реальных потребностей предприятия.
5. По непрерывности формирования различают: регулярный денежныйпоток, при котором в рассматриваемом периоде времени по отдельным хозяйственнымоперациям осуществляется регулярный приток или отток денежных средств;дискретный (эпизодический) денежный поток, который связан с осуществлениемединичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде времени.
6. По стабильности временных интервалов регулярные денежные потокимогут быть: с равномерными временными интервалами, который носит названиеаннуитета; с неравномерными временными интервалами.
7. По периоду времени: краткосрочные денежные потоки (до года);долгосрочные денежные потоки (свыше года).
8. В зависимости от того, когда поступают денежные средства — вначале или в конце периода — различают денежные потоки: пренумерандо;постнумерандо.
9. По видам используемых валют различают: денежные потоки внациональной валюте; денежные потоки в иностранной валюте.
10. По законности осуществления выделяют: легальный денежный поток,который соответствует действующим правовым нормам и налоговомузаконодательству; нелегальный денежный поток (с нарушением принятых норм сцелью уклонения от налогообложения и личной выгоды)[15].
Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленноосуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков напредприятии.
От объемов и скорости движения денежного оборота, эффективности управленияим находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и ликвидностьпредприятия. Анализ денежных потоков проводится по предприятию в целом, а такжев разрезе основных видов хозяйственной деятельности. Основными источникамиданных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерскийбаланс», пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные синтетическогои аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.
Основная цель анализа денежных потоков — выявить уровеньдостаточности денежных средств, необходимых для нормального функционированияпредприятия; определить эффективность и интенсивность их использования впроцессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; и изучитьфакторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттокаденежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективнойплатежеспособности предприятия. 2.2 Методика анализа денежных потоков предприятия
В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков:изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистогоденежного потока предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываютсятемпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема. Темпыприроста чистого денежного потока сопоставляются с темпами прироста активовпредприятия и с темпами прироста объемов производства (реализации) продукции.
Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовойустойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продажбыли выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потокаопережали темпы роста объема продаж:
100
Параллельно проводится и структурный анализ положительного (ПДП),отрицательного (ОДП) и чистого (ЧДП) денежных потоков:
а) по видам хозяйственной деятельности (операционной,инвестиционной, финансовой), что позволит установить долю каждого видадеятельности в формировании этих видов денежных потоков;
б) по отдельным внутренним подразделениям (центрамответственности), что покажет вклад каждого подразделения в формированиеденежных потоков;
в) по отдельным источникам поступления и направлениям расходованияденежных средств, что дает возможность установить долю каждого из них вформировании общего денежного потока. При этом определяются роль и место чистойприбыли в формировании ЧДП, выявляется степень достаточности амортизационныхотчислений для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.
Результаты горизонтального и вертикального анализа служат базойпроведения факторного анализа формирования чистого денежного потока, прикотором рекомендуется использовать прямой и косвенный методы. Прямой методнаправлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый потокденежных средств предприятия в отчетном периоде. При применении этого методаиспользуются непосредственно данные бухгалтерского учета и отчета о движенииденежных средств, характеризующие все виды их поступлений и расходования.Различия результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методамиотносятся только к операционной деятельности. По операционной деятельности ЧДПпрямым методом определяется следующим образом:
ЧДПод = ВРП + Пав + ППод – ОТМЦ– ЗП – НП – ПВод.(6)
где ВРП — выручка от реализации продукции и услуг;
Пав — полученные авансы от покупателей и заказчиков;
ПП0д — сумма прочих поступлений от операционнойдеятельности;
Отмц — сумма средств; выплаченная за приобретенныетоварно-материальные ценности;
ЗП — сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;
НП — сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;
ПВод — сумма прочих выплат в процессе операционнойдеятельности[17].
Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления ирасходования денежных средств с базовыми данными, можно сделать выводыотносительно способности предприятия наращивать денежные средства в результатесвоей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является неприток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, тоэто может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия. Одно изпреимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммыпоступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которыегенерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако он не раскрываетвзаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежныхсредств.
Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения,так как позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатамии свободными остатками денежной наличности.
Расчет ЧДП косвенным методом осуществляется путем соответствующейкорректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторскойзадолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений идругих статей актива, относящихся к текущей деятельности. Источникамиинформации для расчета и анализа денежных потоков косвенным методом являютсяотчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. По операционнойдеятельности он рассчитывается следующим образом:
ЧДПод = ЧПод+ А+ />ДЗ+ />ЗТМЦ+ />КЗ+ />ДБП+ />Р+ />Пав+ />Вав. (7)
Где: ЧПод – сумма чистой прибыли от операционной деятельности;
А – сумма амортизации;
/>ДЗ – изменение суммыдебиторской задолженности;
/>ЗТМЦ – изменение суммызапасов и НДС;
/>КЗ – изменение суммыкредиторской задолженности;
/>ДБП – изменение суммыдоходов будущих периодов;
/>Р – изменение суммы резервапредстоящих расходов;
/>Пав – изменение полученныхавансов;
/>Вав – изменение выданныхавансов.[18]
Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие междучистым финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия. С помощьюряда корректировочных процедур финансовый результат предприятия преобразуется ввеличину ЧДП от операционной деятельности. В результате использования этогометода можно установить факторы, способствующие увеличению и сокращению чистогоденежного потока, для этого изучают причины изменения каждой составляющей ЧДП.
Это говорит о том, что необходимо управлять движением денежныхпотоков, для чего на первом этапе анализируется доля денежных средств в составетекущих обязательств, то есть определяется коэффициент абсолютной ликвидностипо формуле[19]:
КАбЛ = />(8)
Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженностиможет быть погашена на дату составления баланса. Если фактическое значениекоэффициента будет меньше 0,2-0,3, то это свидетельствует о дефиците денежныхсредств на предприятии. В этих условиях текущая платежеспособность будетполностью зависеть от надежности дебиторов.
Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле:
КСрЛ = />         (9)
Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Однако оно может оказатьсянедостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторскаязадолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаяхтребуется большее соотношение. Если в составе оборотных активов значительнуюдолю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то этосоотношение может быть меньшим.
Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов)- показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.Удовлетворяет обычно коэффициент равный 2[20].
КТЛ = />          (10)
Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовымиобязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которыеможет понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов,кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенностькредиторов, что долги будут погашены.
Если в ходе анализа выяснится, что сумма денежных средств в составетекущих обязательств уменьшается, а текущие обязательства увеличиваются, то этонегативная тенденция. На втором этапе производится оценка достаточностиденежных средств. Для этого определяют длительность периода их оборота поформуле:
Д 1/> оборота= /> (11)
Средние остатки денежных средств рассчитываются по среднейхронологической. Для расчета берутся данные о величине остатков на начало иконец периода по счетам денежных средств. Для исчисления среднего оборотаследует использовать кредитовый оборот по счету 51 за анализируемый период.Основной документ для анализа движения денежных потоков — «Отчет о движенииденежных средств». Все это обусловливает значение анализа и целесообразностьего проведения для целей оперативного и стратегического финансовогопланирования деятельности предприятия.
В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозудвижения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективнойнеравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденныхобстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения коммерческойдеятельности движение денежных средств охватывает период времени между уплатойденег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовойпродукции (товаров). На продолжительность этого периода влияют: периодкредитования организации поставщиками, период кредитования организациейпокупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, периодпроизводства и хранения готовой продукции на складе. Выживание предприятиясегодня зависит от умения правильно выбрать экономические ориентиры и достичь поставленнойцели. Для этого необходима оценка перспектив развития предприятия, прогноз егофинансового состояния в будущем, которые базируются на анализе фактической ипрогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Прогнозирование денежных потоков является непременным атрибутомбизнес-планирования и вообще взаимоотношений с потенциальными инвесторами. Вчастности, предприятие может обращаться к своему инвестору за дополнительнымифинансовыми ресурсами. В подавляющем большинстве случаев инвестор запрашиваетсреди прочей документации прогнозный отчет о движении денежных средств. Ещеодна ситуация, когда необходим расчет прогнозных денежных потоков, можетвозникнуть при заключении договора с банком о кредитовании текущих платежей.
Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислениювозможных источников поступления и оттока денежных средств. Используется та жесхема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторыепоказатели могут агрегироваться.
Прогноз денежных потоков по сути дела предполагает синхронизациюпритоков и оттоков денежных средств на какой-то период. Естественно, полнойсинхронизации денежных потоков добиться невозможно — именно поэтому предприятиевынуждено иметь страховой запас денежных средств либо периодически пользоватьсякраткосрочными кредитами, неся при этом определенные расходы. Посколькубольшинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью,нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежныхсредств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока:объем реализации, доля выручки за наличный расчет, прогноз кредиторскойзадолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезеподпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т.п.
В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются вследующей последовательности[21]:
— прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;
— прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам;
— расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) поподпериодам;
— определение совокупной потребности в краткосрочном финансированиив разрезе подпериодов.
Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможныхденежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете можетвозникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определениявыручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежныхсредств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаровза наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживаютсредний период времени, который требуется покупателям, чтобы оплатить счета.Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованнуюпродукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощьюбалансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления иизменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:
ДЗН+ВР = ДЗК+ДП(12)
где ДЗН — дебиторская задолженность за товары и услугина начало подпериода;
ДЗК — дебиторская задолженность за товары и услуги наконец подпериода;
ВР — выручка от реализации за подпериод;
ДП — денежные поступления в данном подпериоде[22].
Более точный расчет предполагает классификацию дебиторскойзадолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполненапутем накопления статистики и анализа фактических данных о погашениидебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать помесяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторскойзадолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90дней и т.д. При наличии других существенных источников поступления денежныхсредств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценкавыполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к суммеденежных поступлений от реализации за данный подпериод.
На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным егосоставным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается,что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени ономожет отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют «растягиванием»кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этомслучае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочногофинансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различныесистемы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется взависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использованииподобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольнодорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется частьпредоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использованияденежных средств относятся заработная плата персонала, административные идругие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплатыналогов, процентов, дивидендов.
Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих — путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитываетсячистый денежный поток. На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребностьв краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размеракраткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой дляобеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуетсяпринимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете,который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможныхнепрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.
Отметим, что приведенная методика не является единственной ибесспорной. Она может быть существенно усложнена. В частности, вполнеобоснованным могло бы быть прогнозирование безнадежных долгов. Рассмотреннаямодель может быть дополнена субмоделями по прогнозированию, например, затрат насырье и материалы по видам продукции. Наконец, подобные расчеты целесообразновыполнять в рамках имитационного моделирования, варьируя параметрами (темпинфляции, изменение цен на сырье, темп наращивания объемов производства ит.п.).
Будучи достаточно трудоемкими при ручной обработке информации, этирасчеты легко могут быть формализованы и выполнены в среде электронных таблиц,например, с помощью пакета типа Microsoft Excel. Кроме того, не следуетсмущаться отсутствием пресловутой «точности расчетов» и наличием определеннойусловности в формализации модели. Подобные условности являются неизбежнымспутником любых расчетов прогнозного характера. Важно помнить о том, что втаких расчетах нужна не точность, а выявление тенденций, при этом сами методикии получаемые от их применения результаты являются лишь некоторой «материальной»основой принятия управленческих решений финансового характера.
Таким образом, целью прогнозирования является гарантированиеплатежеспособности предприятия на всех этапах его функционирования, уменьшениефинансовых рисков из-за возможной неплатежеспособности, реализация финансовойстратегии предприятия. При прогнозировании денежных потоков также выявляютсявеличины чистых денежных потоков в разрезе различных видов деятельностипредприятия (основной, инвестиционной, финансовой). Прогнозирование денежныхпотоков также включает в себя моделирование будущих бюджетов денежных средств,чистого денежного потока, потребности в дополнительном финансировании и др.Прогноз желательно составлять в разрезе более коротких временных отрезков, азатем — в целом за соответствующий период.
Прогнозирование денежных потоков предполагает разработку планадоходов и расходов предприятия, который составляется в разрезе трех основныхвидов деятельности предприятия, желательно, на год с поквартальной разбивкой, апри необходимости — и с помесячной. План дает возможность управлять сальдоденежных потоков. При составлении плана используются данные о величине остаткаденежных средств на начало планируемого периода, общий объем возможногопоступления денежных средств (в т.ч. от реализации продукции, имущества,погашения дебиторской задолженности и др.), общая величина расходованияденежных средств (в т.ч. по основным направлениям затрат и платежей),планируемый остаток денежных средств на конец определенного периода.Показателем эффективности такого планирования выступает степень адекватностиотчета о прибылях и убытках (форма № 2) данному плану.
ГЛАВА 3 АНАЛИЗУПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ГУЗ «ОБЛАСТНОЙ КОЖНО-ВЕНЕРОЛОГИЧЕСКИЙ ДИСПАНСЕР» 3.1 Краткая экономическая характеристика ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер»
Рассмотримосновные экономические показатели деятельности />ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер» за2005-2009 гг. по данным бухгалтерской отчетности.
Рациональное использование персоналапредприятия – непременное условие, обеспечивающее успешное выполнениепроизводственных планов. Достаточная обеспеченность предприятий нужнымитрудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокая эффективность трудаимеют большое значение для повышения качества оказываемых услуг.
В частности от обеспеченностипредприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объеми своевременность выполнения всех работ, эффективность использованиямедицинского оборудования и как результат, объем оказанных услуг, ихсебестоимость и ряд других экономических показателей.
Для анализа показателей эффективностииспользования трудовых ресурсов ГУЗ «Областной кожно-венерологическийдиспансер» за 2005 – 2009 гг. составим табл. 1
Таблица1 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» за 2005- 2009 гг.Показатели Год Изменение (+;-) 2005 2006 2007 2008 2009 2006 к 2005 г. 2007 к 2006 г.
2008 г.
к
2007 г.
2009 г.
к
2008 г.  Доходы, тыс. руб. 510000 690000 820000 1000000 1200000 180000 130000 180000 200000 Численность работающих, чел. 2095 2102 2071 2025 2067 7 -31 +46 42 Фонд оплаты труда, тыс. руб. 150000 202000 261000 293000 302000 52000 59000 32000 11000 Среднемесячная зарплата, тыс. руб. 5,2 6,5 9,2 10,85 15,1 1,3 2,7 1,65 4,25  Производительность труда, тыс. руб./чел 243,44 238,26 395,94 493,83 580,55 -5,18 157,68 97,89 86,72
Эффективностьиспользования трудовых ресурсов предприятия характеризует показательпроизводительности труда. Показатель рассчитывается делением дохода на численностьработающих. Численность работающих в ГУЗ «Областной кожно-венерологическийдиспансер» за анализируемый период уменьшилась с 2095 до 2067 человек, т.е. на28 человек. Производительность труда в 2005 г. составила 243,44 тыс. руб./чел.,в 2006 г. – 238,26 тыс. руб./чел, в 2007 г. – 395,94 тыс. руб./чел., в 2008 г.– 493,83 тыс. руб./чел., в 2009 г. – 580,55 тыс.руб./чел. В 2006 г. посравнению с 2005 г. произошло снижение показателя на 5,18 тыс. руб./чел. или на2,13 %. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. рост показателя составил 157,68 тыс.руб./чел. и во все остальные годы анализируемого периода также наблюдался ростпоказателя. Это было обусловлено как ростом доходов, так и снижениемчисленности работающих. Таким образом, можно говорить о том, что за анализируемыйпериод повысилась эффективность использования трудовых ресурсов.
/>
Рис. 4 Соотношение темповроста заработной платы и производительности труда ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» за 2005 – 2009 гг.
В то же время средняязаработная плата работника за месяц составила в 2005 г. – 5,2 тыс. руб., в 2006г. – 6,5 тыс. руб., в 2007 г. – 9,2 тыс. руб., в 2008 г. – 10,85 тыс. руб., а в2009 г. – 15,1 тыс.руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживаеттенденцию к росту, причем темпы роста производительности труда несколько нижетемпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивноготипа развития.
Графически соотношениетемпов роста заработной платы и производительности труда ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» за 2005 – 2009 гг. представлена на рис. 4
Основные фонды – эточасть медицинского оборудования, которая вещественно воплощена в средствах труда,сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит почастям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения несколькихпроизводственных циклов. Для характеристики эффективности использованияосновных средств ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер» составимтаблицу 2
Таблица 2  Анализпоказателей эффективности использования основных средств ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» за 2005 — 2009 гг.Показатели Год Изменение, (+;-) 2005 2006 2007 2008 2009 2006 к 2005 2007 к 2006
2008 г.
к
2007 г.
2009 г.
к
2008 г.  Доходы, тыс. руб. 510000 690000 820000 1000000 1200000 180000 130000 180000 200000 Прибыль от продаж, тыс. руб. 20783 36746 76519 63129 106423 5963 39773 -13390 43294 Численность работающих, чел. 2095 2102 2071 2025 2067 7 -31 +46 42 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 274450,5 276527 278855 283232 284491 2076,5 2328 4377 1259  Фондоотдача, руб. 1,86 2,5 2,94 3,53 4,22 0,64 0,44 0,59 0,69 Фондоемкость, руб. 0,54 0,4 0,34 0,28 0,24 -0,14 -0,06 -0,06 -0,04 Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 131 131,55 134,65 139,87 137,63 0,55 3,1 8,32 -2,24 Фондорентабельность, %. 8 13 27 22 37 5 14 -5 15
Как следует из таблицы 2,на анализируемом предприятии за период 2005 — 2009 гг. среднегодовая стоимостьосновных средств повышается с 274450,5 тыс. руб. до 284491 тыс. руб., то естьна 10040,5 тыс. руб. или на 3,66%. При этом необходимо отметить, чтосреднегодовая стоимость основных фондов растет стабильно, повышаясь с каждымгодом.
Фондоотдача – показательдоходов, приходящейся на 1 рубль стоимости основных фондов. Данныйпоказатель характеризует эффективность использования основных средствпредприятия. В 2005 г. на 1 рубль стоимости основных средств предприятия приходилось1,86 руб. услуг и продукции, в 2006 – 2,5 руб., в 2007 – 2,94 руб., в 2008 г. –3,53 руб., в 2009 г. – 4,22 руб. Таким образом, наблюдается увеличениефондоотдачи на 2,36 руб. или 126,88% за весь анализируемый период. Такимобразом, мы можем говорить о том, что повышение эффективности деятельностипредприятия обусловлено использованием интенсивных факторов развития.
Эффективностьиспользования основных средств предприятия также можно охарактеризоватьпоказателем фондоемкости. Фондоемкость – показатель обратный фондоотдаче. В2005 г. на рубль доходов приходилось 0,54 руб. стоимости основных средств, в2006 г. – 0,4 руб., в 2007 г. – 0,34 руб., в 2008 г. – 0,28 руб., в 2009 г. — 0,24 руб. Снижение фондоемкости (увеличение фондоотдачи) означает повышениеэффективности использования основных средств.
Фондовооруженностьхарактеризует обеспеченность предприятия основными средствами и рассчитываетсяделением среднегодовой стоимости основных средств на численность работающих. Изанализа показателя следует, что обеспеченность больницы основными средстваминесколько возрастает, небольшое снижение было только в 2009 г., о чемсвидетельствует рост показателя фондовооруженности с 131 тыс. руб./чел. в 2005г. до 139,87 тыс. руб./чел, т.е. на 6,77 % в 2008 г. в 2009 г. снижениепоказателя составило 2,24 тыс. руб./чел. (1,6%) по сравнению с уровнем 2008года.
Рентабельность основногокапитала рассчитываем делением прибыли от деятельности на среднегодовуюстоимость основных средств. Данный показатель увеличивается с 8% в 2005 году до37% в 2009 г.
Таким образом, можносделать вывод о достаточно эффективном использования основных средств больницы,а также о том, что эффективность использования основных фондов за весьанализируемый период стабильно растет, что связано с расширением сферы платныхуслуг, оказываемых предприятием.
Наряду с основнымифондами для работы больницы имеет огромное значение наличие оптимальногоколичества оборотных средств. Для характеристики эффективности использованияоборотных средств предприятия составим таблицу 3.
Таблица 3 Анализпоказателей эффективности использования оборотных средств ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» за 2005 — 2009 гг.Показатели Год Изменение (+;-) 2005 2006 2007 2008 2009 2006 к 2005 2007 к 2006
2008 г.
к
2007 г.
2009 г.
к
2008 г.  Доходы, тыс. руб. 510000 690000 820000 1000000 1200000 180000 130000 180000 200000 Прибыль от деятельности, тыс. руб. 20783 36746 76519 63129 106423 5963 39773 -13390 43294  Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 577398 672634 767694 984868 1458414,5 95236 95060 217174 473546,5  Оборачиваемость оборотных средств: — в числе оборотов 1,13 1,03 1,07 1,01 0,82 -0,1 +0,04 -0,06 -0,19 — в днях оборота 318,58 349,51 336,45 356,44 439 30,93 -13,06 19,99 82,58  Рентабельность оборотного капитала, % 3,6 5,46 9,97 9,22 7,3 1,86 4,51 -0,75 -1,92
Среднегодовую стоимостьоборотного капитала определяем по формуле средней простой арифметической наосновании данных бухгалтерской отчетности. Среднегодовая стоимость оборотногокапитала растет на протяжении анализируемого периода с 577398 тыс. руб. в 2005г. до 1458414,5 тыс. руб. (на 152,06 %) в 2009 г. Оборачиваемость оборотногокапитала очень низкая на протяжении 2005 — 2009 гг., при этом необходимоотметить, что она постоянно снижается. Только в 2007 году был незначительныйрост оборачиваемости оборотного капитала. В 2005 г. один оборот совершался за318,58 дней (коэффициент оборачиваемости – 1,13), в 2009 г. один оборотсовершался за 439 дней (коэффициент оборачиваемости – 0,82).
Динамика показателейэффективности использования основных и оборотных средств больницы за 2005 –2009 гг. представлены на рис. 5.
/>
Рис. 5 Динамикапоказателей эффективности использования основных и оборотных средств ГУЗ«Областной кожно-венерологический диспансер» за 2005 – 2009 гг.
Тенденцию к увеличению за2005-2009 гг. обнаруживает показатель рентабельности оборотного капитала. В2005 г. на каждый рубль оборотного капитала было получено 3,6 коп. чистойприбыли, в 2009 г. рентабельность оборотного капитала увеличилась до 7,3%.
Проведенный анализпоказателей использования оборотного капитала свидетельствует о повышенииэффективности его использования.
/> 
3.2 Анализ системы управления движениемденежных потоков ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер»
Проведем анализпоступлений финансовых средств по комплексным целевым программам из бюджета.
 
Таблица 4 Анализпоступлений финансовых средств по комплексным целевым программам из бюджетаПоказатели Год Изменение (+;-) 2005 2006 2007 2008 2009 2006 к 2005 2007 к 2006
2008 г.
к
2007 г.
2009 г.
к
2008 г.  Доходы от платных услуг, тыс. руб. 510000 690000 820000 1000000 1200000 180000 130000 180000 200000 По комплексным целевым программам из бюджета 2000 3600 4000 5300 3000 1600 400 1300 -2300 Кредиты 70000 80000 80000 - 150000 10000 -80000 150000 Услуги, предоставляемые предприятиям 21000 25600 19200 30400 28000 4600 -6400 11200 -2400 Итого 603000 799200 923200 1035700 1381000 196200 124000 112500 345300 Доля целевых средств в общем поступлении средств (%) 0,33 0,45 0,43 0,51 0,22 0,12 -0,02 0,08 -0,29
Как видно из таблицы 4,доля целевых средств, получаемых из бюджета в общем объеме поступленийфинансовых средств очень невелика и за весь анализируемый период не превышает1%. За весь период произошло снижение доли поступлений финансовых средств покомплексным целевым программам из бюджета с 0,33% в 2005 г. до 0,12% в 2009 г.Данное снижение было обусловлено в основном ростом выручки от оказания платныхуслуг. Самое высокое значение доли целевых средств, получаемых из бюджета вобщем поступлении финансовых средств было в 2008 г. и составило 0,51%. В этотже год была самая высокая сумма полученных целевых средств за весьанализируемый период и составила 5300 тыс. руб. Основную долю поступленияфинансовых средств составляет выручка от платных услуг населению, чтоположительно характеризует деятельность организации и свидетельствует от еенезависимости от бюджетных источников финансирования.
Таким образом, изпроведенного анализа можно сделать вывод о том, что организация мало зависит отбюджетного финансирования, сумма получаемых бюджетных средств значительно нижеполучаемой прибыли, следовательно, при прекращении бюджетного финансированияорганизация сможет продолжить прибыльную деятельность, что положительнохарактеризует деятельность организации.
Таким образом,деятельность ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер»за период2005 – 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж, увеличениемфондоотдачи, увеличением периода оборачиваемости оборотных средств предприятия,ростом производительности труда. Вместе с тем за анализируемый период из года вгод темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности трудаи темпы роста выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг за 2009 годниже, чем темпы роста себестоимости, что, естественно, сказалось на сниженииприбыли от продаж в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
Организация управления любой государственной собственностью иестественно бюджетных учреждений, как ее частью, представляет собой сложнуюсовокупность действий государства. В нее включаются: определениегосударственной политики в области государственной собственности; образованиеинституциональной основы управления; учреждение субъектов, осуществляющихнепосредственное владение государственной собственностью; учет объектовгосударственной собственности и их распределение между субъектами,осуществляющими непосредственное управление.
В управлении бюджетными учреждениями можно выделить основные методыи инструменты управления. Методы управления можно подразделить на прямые(административные) и косвенные (экономические).
Административные методы управления основаны на том, что субъектуправления вырабатывает директивные команды, подлежащие неукоснительномуисполнению со стороны объекта управления. Среди инструментов этого метода можноотметить, например, прямое воздействие государства на параметры государственнойсобственности; отчисление части прибыли в бюджет; установлениеадминистративного режима (например, тарифов) по отношению к монополиям;ограничения для руководителей бюджетных учреждений по распоряжению имуществом идр.
Экономические методы управления подразумевают использованиерыночных инструментов для воздействия на интересы участников. Центральнымблоком любой системы управления является планирование.
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учрежденияпредполагает самоокупаемость и извлечение прибыли от использованиягосударственных средств и имущества, поэтому государство должно эффективноуправлять бюджетными учреждениями, планировать их деятельность.
Основными блоками плана финансово-хозяйственной деятельностибюджетного учреждения, в т.ч. казенного предприятия должны быть: планированиеоказания услуг в натуральном и стоимостном выражении; планирование повышенияэффективности использования основных и оборотных средств; планирование численностиработающих и оплаты труда; планирование финансового обеспеченияпроизводственно-хозяйственной деятельности; планирование эффективности ифинансовых результатов; планирование инвестиций в основные и оборотныесредства; планирование перспектив развития производства. План должен содержатькачественные, содержательные характеристики деятельности и целей, которыеставит перед предприятием собственник и администрация.
Отправной точкой процесса планирования должен стать финансовыйфактор, т.е. прогнозируемый объем бюджетных средств, выделяемых на нуждыбюджетного учреждения в соответствии с теми целями, которые ставит государствоперед ними.
Система управления и мониторинга деятельности бюджетного учреждениядолжна строиться на основе отраслевого принципа, он является наиболеепредпочтительным для достижения поставленных задач. Именно с позиции отрасливозможна объективная оценка эффективности бюджетного учреждения, перспектив ихразвития на внутреннем и внешнем рынках, учет возможных конкурентныхпреимуществ.
Механизм управления государственной собственностью в целом игосударственными бюджетными учреждениями в частности нуждается всовершенствовании. Представляется следующий вариант мероприятий посовершенствованию управления государственной (муниципальной) собственностью:
во-первых, необходима оценка количества и эффективностидеятельности бюджетных учреждений и распределение их на группы в зависимости отее результатов;
во-вторых, проведение реорганизации неэффективных бюджетныхучреждений в соответствии со специальной программой;
в-третьих, разработка для предприятий, которые будут оставлены впрежней форме собственности (унитарной), системы контролирующих показателей,характеризующих эффективность их деятельности, а также механизмаответственности руководителей за их выполнение;
в-четвертых, ведение учета при реорганизации бюджетных учрежденийсоциальной значимости их деятельности;
в-пятых, сосредоточение внимания на развитии отношений аренды (втом числе коллективной) и доверительном управлении при законодательномразрешении экономических противоречий в их функционировании.
В ходе исследования установлено, что имеющиеся инструментыуправления и контроля пока не обеспечивают необходимого качества управленческихвоздействий и не позволяют эффективно решать задачи, стоящие перед бюджетнымиучреждениями. По нашему мнению, на данном этапе особенно важно при формированиимеханизмов управления бюджетным учреждением учесть уровни управления иконкретные виды управляемых объектов. Результатом формирования управленческих механизмов,адекватных качественным особенностям управляемых хозяйствующих структур, должныстать оптимизация структуры и размеров государственного сектора экономикиРоссии и повышение эффективности использования государственной собственности.
Одной из ключевых проблем повышения эффективности управлениябюджетных учреждений, по нашему мнению, является уточнение тогогосударственного органа, который должен наделяться полномочиями управляющегогосударственной собственностью. В настоящее время эти функции выполняетФедеральное агентство по управлению федеральным имуществом (далее – Агентство).Деятельность этого Агентства нуждается в совершенствовании. Прежде всего этосвязано с тем, что в последнее время Агентство занималось в основном вопросамиприватизации государственного имущества, а между тем функции управлениябюджетными учреждениями не сводятся только к этому. Они являются более широкимии поэтому, видимо, есть смысл расширить число субъектов, которые бы реальнозанимались вопросами управления бюджетными учреждениями.
За Агентством можно было бы оставить функции, связанные странсформаций объектов государственной собственности (приватизация инационализация). Функции управления бюджетными учреждениями, не подлежащимиприватизации, можно было бы передать министерствам и ведомствам соответствующихсекторов экономики. Кроме того, можно было бы создать и некий новый орган,который бы выполнял исключительно стратегические функции по управлениюгосударственной собственностью.
В качестве одного из путей повышения эффективности управленияставится вопрос о трансформации бюджетных учреждений в другие организационныеформы. Вместе с тем, процесс перевода в акционерную форму части бюджетныхучреждений, основанных на праве хозяйственного ведения, осуществляется в настоящеевремя медленно.
Финансовые отношения между государством и бюджетными учреждениямиотличаются определенной спецификой, развиваясь под влиянием взаимообменаденежными средствами, находящимися в распоряжении предприятий, с одной стороныи аккумулируемых в соответствующих бюджетах, с другой. При этом те и другиесредства являются государственной собственностью.
По сути, денежные средства бюджетных учреждений формируются за счетдецентрализуемых денежных активов государства, а часть денежных средств бюджетныхучреждений, в свою очередь, централизуется в виде денежных доходов государства.
Основным методом финансирования бюджетных учреждений, основанных направе оперативного управления, является бюджетное финансирование в соответствиисо сметой доходов и расходов.
В зависимости от организационно-правовой формы бюджетногоучреждения и вида права, на котором ему передается имущество, существенноразличается организация финансов и финансовые отношения предприятий в процессеих деятельности.
Финансовый механизм бюджетного учреждения имеет более простуюструктуру в отличие от общего финансового механизма из-за ограниченностифинансового поля, отличается от финансового механизма частных предприятии болеевысокой степенью регламентации распределительных отношений и спецификойиспользуемых методов, рычагов и форм организации управления финансовымиотношениями.
В состав финансового механизма бюджетного учреждения входятфинансовые методы и средства как внешнего финансового управления (воздействиягосударственных органов управления), так и внутреннего финансового управления(самих субъектов) по поводу управления его финансами в целях реализациипрограмм финансово-хозяйственной деятельности, утвержденных собственникамиимущества бюджетного учреждения.
На наш взгляд, совершенствование системы финансового механизмабюджетного учреждения предполагает корректировку нормативно-правовой базы сцелью наиболее полного использования на ее основе потенциала финансовыхметодов, финансовых рычагов и стимулов с учетом специфики формы собственности иорганизационно-правовых форм. Соответственно, основными задачами в этомнаправлении является создание норм и правил, которые способствовали бы развитиюи совершенствованию таких финансовых методов, как финансовое планирование ипрограммирование, финансовый мониторинг, финансовый контроль (в том числе,аудит), финансовая ответственность предприятия и органов, осуществляющихуправленческое воздействие.
/> 
3.3 Основные направлениясовершенствования управления денежными потоками ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер»
Повышение экономической эффективности ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» будем рассматривать в двух направлениях:
а) за счет резервов роста объема деятельности (за счет повышенияэффективности использования медицинского оборудования);
б) за счет коммерциализации деятельности предприятия – оказаниеуслуг населению.
На 2011 год в отделе платных косметических услуг ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» с целью увеличения объема осуществляемыхработ предлагается увеличить на одну единицу количество действующегооборудования. На приобретение дополнительного оборудования необходимо 220 тыс.руб.
Планируется также увеличение объема оказанных услуг за один машино-часна 0,8%, средняя продолжительность смены увеличится на 4,1%, увеличениекоэффициента сменности составит 2,1%, число дней, отработанных единицейоборудования возрастет на 1,6% (по данным планового отдела предприятия).
Воспользуемся формулой и произведем способом цепной подстановки
расчет влияния факторов:
ВП = К х Д х Ксм х П х ЧВ,(13)
где: ВП – объем ремонтных работ,
К – среднегодовое количество действующего оборудования,
Д – число дней, отработанных единицей оборудования в среднем загод, Ксм — коэффициент сменности, П – средняя продолжительность смены,
ЧВ — объем ремонтных работ на единицу оборудования за один машино –час.Определение экономической эффективности внесенныхпредложений
Исходные данные для расчета экономической эффективностипредлагаемых мероприятий представлены в таблице 5.
Таблица 5 Исходные данные для расчета экономической эффективностипредлагаемых мероприятийПоказатели Годы Изменение, (+,-) Темп изменения,% 2009 2008 1.Среднегодовое количество действующего оборудования, единиц 9 10 1 111,1 2. Отработано дней единицей оборудования 245 249 4 101,6 3. Коэффициент сменности работы оборудования 1,92 1,96 0,04 102,1 4. Средняя продолжительность работы смены, часов 7,3 7,6 0,3 104,1 5. Стоимость оказанных услуг за машино – час, руб. 312,35 315 2,65 100,8 6. Объем оказанных услуг, тыс. руб. 9648 11684 2036 121,1
Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки:
ВП0 = К0 х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0= 9 х 245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 9648 (тыс. руб.);
ВПусл.1 = Кпл х Д0 х Ксм 0х П0 хЧВ0 = 10 х245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10726 (тыс. руб.)
ВПусл.2 = Кпл х Дпл х Ксм 0х П0х ЧВ0 = 10 х249 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10901 (тыс. руб.)
ВПусл.3 = Кпл х Дпл х Ксм плх П0х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,3 х 312,35 = 11128 (тыс. руб.);
ВПусл.4 = К1пл х Дпл х Ксм пл хП1 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 312,35 = 11585 (тыс. руб.);
ВПпл = Кпл х Дпл х Ксм плх Ппл хЧВпл = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 315 = 11684 (тыс. руб.).
Влияние факторов:
DВП (К) = ВПусл.1 — ВП0 = 10726 – 9648 = +1078 (тыс. руб.);
DВП (Д) = ВПусл.2 — ВПусл.1 = 10901 – 10726 = +175 (тыс. руб.);
DВП (Ксм) = ВПусл.3 — ВПусл.2 = 11128 — 10901 = +227 (тыс. руб.);
DВП (П) = ВПусл.4 — ВПусл.3 = 11585 — 11128 = +457 (тыс. руб.);
DВП (ЧВ) = ВПусл.3 — ВПпл = 11684 — 11585 = +99 (тыс. руб.).
В таблице 6 обобщим резервы увеличения объема оказываемых услуг врезультате намеченных мероприятий.
Таблица 6 Эффективность мероприятий по повышению эффективностииспользования оборудования отдела платных косметических услугНаименование мероприятия Сумма, тыс. руб. 1. Ввод в действие нового оборудования 1078 2.Сокращение целодневных простоев оборудования 175 3.Повышение коэффициента сменности 227 4. Сокращение внутрисменных простоев и увеличение средней продолжительности смены 457 5. Повышение среднечасовой выработки оборудования 99 6. Расходы на приобретение оборудования 220 Итого 1816
Расчеты показали, что внедрение разработанных мероприятий поповышению эффективности использования оборудования отделения платныхкосметических услуг позволят увеличить объем оказываемых услуг на 1816 тыс.руб. В целях повышения доходности и прибыли больницы предлагается в 2008 годуорганизация отделения оказания анонимной медицинской помощи, тем более чтонеобходимое оборудование имеется в наличии, а оказание подобных услуг являетсяэкономически выгодным. Расчет основных финансово-экономических показателейнового отделения произведем в таблице 7.
Таблица 7 Финансово-экономическое обоснование организациианонимного медицинского обслуживанияПоказатели
Единицы
измерения Значение показателя 1.Количество осмотров в среднем за день шт. 50 2. Тарифная ставка руб. 150,0 3. Планируемая выручка за год руб. (50 х 150 х 365) = 2737500
4. Капитальные вложения всего, в т.ч.:
— затраты на медицинскую экспертизу
тыс. руб.
тыс. руб.
60,0
60,0 5. Численность работающих чел. 5 6. Среднемесячная заработная плата тыс.руб. 4,92 7. Годовой фонд заработной платы тыс.руб. 4,92 х 5 х 12 = 295,2 8. Отчисления в фонд страхования тыс.руб. 295,2 х 0,26 = 76,7 9. Расходы на медицинские препараты тыс.руб. 60,0 10. Амортизация основных фондов (10%) тыс.руб. 150 х 0,1 = 15 11. Коммунальные услуги тыс.руб. 18,0 12. Услуги связи тыс.руб. 2,5 13. Прочие расходы тыс.руб. 2,5 Итого затрат: тыс.руб. 529,9 18. Прибыль до налогообложения тыс.руб. 2737,5 – 529,9 = 2207,6 19. Налоги: 3,0 + 19,4 = 22,4 — налог на имущество тыс.руб. 150 х 0,02 = 3,0 — налог на прибыль тыс.руб. (2207,6 – 3,0) х 0,24= 529,1 20. Чистая прибыль тыс.руб. 2207,6 – 529,1 = 1678,5 21. Рентабельность % (1678,5: 529,9) х 100 = 316
Таким образом, анализируя полученные показатели можно сделатьвывод, что при внедрении данного вида услуг ГУЗ «Областнойкожно-венерологический диспансер» получит прибыль в размере 1678,5 тыс. руб.Рентабельность данного вида услуг достаточно высока, т.е. на каждый вложенныйрубль, организация получит 3,16 руб. чистой прибыли, что позволит ГУЗ«Областной кожно-венерологический диспансер» повысить эффективность финансовойдеятельности.
При планировании внедрения новых услуг необходимо знать запасфинансовой устойчивости проекта (зону безопасности). С этой целью предварительновсе затраты по проекту следует разбить на две группы в зависимости от объемареализации услуг: переменные и постоянные.
Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорциональнообъему оказанных услуг. Это расходы медицинских препаратов, материалов,энергии, зарплаты работников на сдельной форме оплаты труда, отчисления иналоги от зарплаты и выручки и т.д. Постоянные затраты не зависят от объемапроизводства и реализации продукции. К ним относятся амортизация основныхсредств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты банка,арендная плата, расходы на управление и организацию производства, зарплатаперсонала предприятия на повременной оплате и др. Постоянные затраты вместе сприбылью составляют маржинальный доход предприятия.
Деление затрат на постоянные и переменные и использованиепоказателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, т.е.ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянныерасходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка.Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.
Рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянныхзатрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинальногодохода в выручке.
/> (14)
Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запасфинансовой устойчивости (ЗФУ):
/> (15)
Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивостивнесенных предложений произведем в таблице 8.
Таблица 8 Расчет точки безубыточности и запаса финансовойустойчивостиПоказатели Расчет показателей 1. Выручка от реализации платных услуг, тыс. руб. 2737,5 2. Прибыль, тыс. руб. 1678,5 3. Полная себестоимость, тыс. руб. 529,9 4. Сумма переменных затрат, тыс. руб. 374,2 5. Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 155,7 6. Сумма маржинального дохода, тыс. руб. 155,7 + 1678,5 = 1834,2 7. Доля маржинального дохода в выручке, % 67,0 8. Точка безубыточности, тыс. руб. 155,7: 0,67 = 232,4 9. Запас финансовой устойчивости: — сумма, тыс. руб. 2737,5 – 232,4 = 2505,1 — % (2737,5 – 232,4): 2737,5 = 91,5
Как показывает расчет, нужно оказать услуг на сумму 232,4 тыс.руб.,чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю.Фактически выручка составит 2737,5 тыс. руб., что выше порога безубыточности на2505,1 тыс. руб., или на 91,5 %.
Это и есть запас финансовой устойчивости. Запас финансовойустойчивости достаточно большой.
Таким образом, проведенные анализ и экономическое обоснованиепредполагаемого отделения анонимной медицинской помощи показывают, что подобнаяреструктуризация деятельности анализируемого предприятия экономически выгодна ипредприятие получит достаточно высокую прибыль.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовый механизм деятельности бюджетных учреждений теоретическипредполагает использование как внутренних (амортизация, прибыль, доходы отучастия в других предприятиях и хозяйственных обществах), так и внешних(капитальные вложения и дотации из бюджета и целевое бюджетное финансирование,заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций)источников финансирования. Принципиальным отличием от акционерных обществявляется отсутствие в ряду внешних источников финансирования акций и облигаций,поскольку сама организационно-правовая форма унитарного предприятия не допускаетвозможности распределения имущества по вкладам (долям, паям), а, следовательно,выпуска ценных бумаг.
Сохранение в обозримом будущем бюджетных учреждений как субъектовхозяйствования в российской переходной экономике делает актуальным выделение вкачестве самостоятельного направления регулятивной активности государства вобласти имущественных отношений минимизацию недостатков, вытекающих из правахозяйственного ведения.
В практическом плане это означает минимизацию коммерческих рисковпри ведении государственного предпринимательства через унитарные предприятия. Кнаиболее очевидным и широко распространенным коммерческим рискам в этой сфереследует отнести:
·  возможностьчастичного отчуждения имущества, переданного государством в хозяйственноеведение бюджетного учреждения;
·  низкую вероятностьполучения государством доходов от деятельности бюджетных учреждений как в силуотраслевой специфики (низкая рентабельность и ликвидность активов, ориентацияна государственный заказ с вытекающей отсюда проблемой исполнения государствомсвоих обязательств), так и возможностей перехвата финансовых потоков стороннимиструктурами;
·  опасность старенияпроизводственного аппарата в результате нецелевого использования инвестиционныхсредств и «проедания» прибыли;
·  риск банкротствабюджетных учреждений и полной утраты государством права собственности напереданное им в хозяйственное ведение имущество.
Основными путями активности государства по минимизации этих рисковследует считать:
·  приведениедеятельности бюджетных учреждений в соответствие с требованиями,предусмотренными нормативно-правовыми актами Правительства РФ и МГИ РФ1999–2001 гг., что предполагает перерегистрацию обновленных уставов предприятийв Минимуществе РФ; назначение руководителей на контрактной основе; фиксацию вуставе права государства на долю получаемой прибыли; внедрение новой системыконтроля и отчетности;
·  эффективноеприменение правомочий собственника в рамках действующего законодательства ивышеуказанных требований (определение объема правоспособности; контроль заиспользованием имущества и достижением определенных показателей экономическойэффективности деятельности; пополнение неналоговых доходов бюджетной системы засчет регулярного перечисления бюджетными учреждениями установленной доли прибылиот текущей деятельности, проведение кадровой политики посредством решенийаттестационных комиссий и расторжения контрактов);
·  детализацию иорганизационную оптимизацию управляющего воздействия государства на бюджетныеучреждения;
·  продолжение и завершениеработы по инвентаризации государственного имущества в части включения бюджетныхучреждений в Реестр собственности РФ на основе их четкого разграничения междуфедеральным, региональным и муниципальным уровнями.
Крайне медленный процесс преобразования государственных унитарныхпредприятий сделал необходимым принятие Закона «О государственныхунитарных и муниципальных предприятиях», который призван устранитьосновные недостатки права хозяйственного ведения в отношении совершения крупныхсделок, сделок с заинтересованностью, ограничения возможностей созданиядочерних унитарных предприятий.
Совершенно очевидно, что уставы унитарных предприятий и контракты сих руководителями необходимо дополнить нормами, гарантирующими сохранностьгосударственного имущества и защищающими его от нецелевого использования. Речьидет о расширении круга обязанностей директоров предприятий и основанийрасторжения контракта, изменении системы оплаты их труда в направленииувеличения взаимосвязи выплат с результатами хозяйственной деятельности исоблюдением условий контракта, ограничения возможностей руководителейпредприятий по совершению определенных действий без их предварительногосогласования с представителем собственника.
Безусловного решения требует вопрос об определении нормативовотчисления прибыли бюджетных учреждений в бюджет и регламентации общих вопросовее использования.
Постепенная гармонизация взаимоотношений государства с бюджетнымиучреждениями должна воплощаться в программах деятельности бюджетных учреждений,которые при включении соответствующих обязательств в устав предприятия иконтракт с их руководителем могут стать одним из наиболее действенныхмеханизмов управления этими предприятиями и контроля над их деятельностью.
В целях увеличенияпоступлений денежных средств в ГУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер»необходимо провести ряд мероприятий:
·  доведение уведомлений о бюджетныхобязательствах и лимитов бюджетных ассигнований одной строкой;
·  предоставление правабюджетополучателям осуществлять расходование средств бюджета в пределах общейсуммы финансирования, самостоятельно определяя их распределение по статьямэкономической классификации;
·  сохранение за бюджетным учреждениемостатка средств, обоснованно образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущегогода на счете бюджетного учреждения.
Необходимо отказаться отпрактики централизованного планирования структурных и организационныхпреобразований, сделав основной упор на постепенный запуск механизмовсаморегулирования.
Для решения данных проблем в условиях ограниченностигосударственных средств финансирования можно рекомендовать мероприятия подополнительному поиску резервов финансовых ресурсов. К таким мероприятиям можноотнести: получение доходов от платных услуг; формирование цен на медицинские услуги,которые могли бы компенсировать все затраты на услугу и содержать прибыльбольницы как дополнительный источник финансирования; развитие сети дневныхстационаров; освобождение отрасли здравоохранения и ее учреждений от налога наприбыль от платных медицинских услуг; более широкое внедрение и развитиемедицинского лизинга; формирование предпринимательской среды; использованиефакторинга; развитие ДМС; организации учреждения здравоохранения в форменекоммерческого учреждения; возможность более широко использования аренднойплатой; разрешение накопления и формирования фонда амортизации; перспективныемедицинские научные разработки с хорошо продуманныморганизационно–экономическим механизмом внедрения в учреждение здравоохранения.Внедрению в практику деятельности лечебного учреждения данных мероприятийпозволит повысить эффективность использования финансовых ресурсов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аветисян И.А. Основы финансового менеджмента намакроуровне (вопросы теории и методологии). Учеб. пособие для вузов. Вологда,2005. — 191 с.
2. Амборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственнойдеятельности в бюджетных и научных учреждениях. М.: Дело, 2005. – 234 с.
3. Архипов В. Государственные предприятия // Общество иэкономика. — 2006. — № 7-8. — С.148-160.
4. Базаров Т., Аксенова Е. Кризисная ситуация в организации.Норма или патология? // Психология в бизнесе. – 2008. — № 1. – С. 65 – 69.
5. Байдина О.С. Финансовые риски: природа и взаимосвязь //Деньги и кредит. — 2010. — № 7. — С.29-32.
6. Банников К. М. Бюджетный федерализм в России: становлениеи развитие М.: Финансы, 2005. – 529 с.
7. Басков И.Г. Резервы и факторы устойчивого развития напредприятиях // Микроэкономика. — 2010. — № 1. — С.152-156.
8. Беклемишев А.В. Финансовое планирование на предприятии вусловиях кризиса. — М.: Международная Медиа Группа, 2010. — 48с.
9. Белоусов Р. Становление системы планового распределенияфинансовых ресурсов // Экономист. — 2007. — № 5. — С.46-51.
10. Боди З. Финансы: пер. с англ. / Боди З.,. — М. и др.:Вильямс, 2007. — 584с.
11. Бурцев В.В. Система государственного контроля // Финансы.- 2000. — № 9. — С.47-49.
12. Быкадоров В. Л, Алексеев П. Д. Финансово-экономическоесостояние предприятия: Практ. пособие. М: ПРИОР, 2008. — 96с.
13. Бюджетный кодекс Российской Федерации. — М.: Велби, 2005.- 160 с.
14. Васильева Е.А. Анализ стабилизационой функции иустойчивости государственных финансов Российской Федерации// Экономическийжурнал ВШЭ. — 2009. — № 3. — С.383-401.
15. Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих инекоммерческих организациях. – М: ИКЦ «Маркетинг», 2007. – 320с.
16. Витютнева И.Л. О финансировании муниципальногоздравоохранения // Финансы. — 2007. — № 10. — С.22-24.
17. Воронин Ю. Вопросы оптимизации расходов региональныхбюджетов // Экономист. — 2002. — № 11. — С.59-66.
18. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование ианализ в бюджетных учреждениях., М.: ИНФРА-М, 2005. – 420 с.
19. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная системаРоссийской Федерации. – М: Дашков и Ко, 2008. – 276с.
20. Грищенко О.В. Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог:Изд-во ТРТУ, 2008. — 112с.
21. Гурылев Ю.А. Социальные аспекты проектов федеральногобюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 2006 год/Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. -2005. -№ 27 (279) – С. 14-29.
22. Доклад о результатах инвентаризации научных организацийРоссийской Федерации. Министерство промышленности, науки и технологий. М.:Статистика, 2005. – 319 с.
23. Жильцова Е. Экономика, организация и планирование внепроизводственной сфере. М.: Финансы, 2005. – 672с.
24. Захаров И.В. Автоматизация процесса бюджетирования напредприятии // ЭКО. — 2008. — № 12. — С.106-119.
25. Зикунова И.В., Кравцов Д.Г., Чернова Т.В. Антикризисноеуправление: Оценка финансового состояния и оздоровления предприятия: Учебноепособие. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2007. – 140 с
26. Иванчук О.И. Социальное обеспечение экономических реформ// Научные труды № 44Р. М.: ИЭПП, 2005. – 116 с.
27. Кислухина И. Концепция гибкого развития предприятия какоснова противодействия экономическим кризисам // Проблемы теории и практикиуправления — 2009. — № 11. — С.109-121.
28. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет вбюджетных организациях. М.: Проспект. 2005. — 232 с.
29. Лавров А.М. Бюджетная реформа 2006 -2008 гг.: отуправления затратами к управлению результатами // Финансы. 2005 — №11, с. 36 –38.
30. Латышев И.В. Производные финансовые инструменты вэкономике// Аспирант и соискатель. — 2010. — № 5. — С.19-22.
31. Леухин А. Финансовый менеджмент на бюджетных организацияхМ.: Финансы и статистика, 2006 – 519 с.
32. Лушин С.И. Об эффективности государственного бюджета//Финансы. — 2005. — №10. — с. 12-16.
33. Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Бюджет. Формывзимания. Мест. финансы. Гос. кредит. — М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2008. — 622с.
34. Панкова Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственнойдеятельности бюджетных организаций: Учебное пособие. М.: Новое знание, 2004. — 409 с.
35. Пестравкин А.А. Бюджетирование: функции и факторыформирования // Микроэкономика. — 2010. — № 5. — С.139-145.
36. Поляк М. Финансы бюджетной организации. Вузовскийучебник, 2005. — 363с.
37. Постышев В. Финансовое оздоровление по рыночным рецептам:неплатежи предприятий // Экономика и жизнь. – 2007. — № 43. – с. 3.
38. Родионова В.М. Сущность финансов и их роль в рыночнойэкономике // Финансы. — 2010. — № 6. — С.60-66.
39. Романский М.В. Бюджетная система Российской Федерации.М.: Финансы, 2005. — 290 с.
40. Сенчагов В.К., Гельвановский М.И., Гловацкая Н.Г.Экспертное заключение на проект Федерального бюджета на 2010 год и прогнозсоциально-экономического развития Российской Федерации. Авторский коллектив: идр. Институт экономики РАН. М., 2010.-С.6.
41. Середа К. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение вбюджетных организациях. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. — 448с.
42. Социальное положение и уровень жизни населения России,2005. Крат. стат. сб. М.: Госкомстат России, 2005. – 328 с.
43. Тимофеева О.И. Новые финансовые технологии // Финансы. — 2008. — № 5. — С.20-23.
44. Токарев И. Н Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях…М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005.- 504 с.
45. Фадейкина Н.В. Финансовый контроль в сферегосударственного сектора экономики. – Новосибирск.: Пресс, 2002. — 423с.
46. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовойотчетности: учеб. пособие. — Ростов н/Д, 2002. — 208с.
47. Черемисина Т.П. Сила финансового рычага в современнойРоссии // ЭКО. — 2008. — № 5. — С.27-41.
48. Чернец В.А., Чирикова А.Е. Финансовые аспектыреформирования отраслей социальной сферы // Научные труды № 60. М.: ИЭПП, 2005.
49. Чернюк А.А. Бюджетная классификация и ее значение дляорганизации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М.: Дело, 2005.– 429 с.
50. Шахова Г.Я., Боженко И.П. Государственные расходы исоциально-экономическое развитие // Финансы. 2005.-.№ 8,-С.62 — 69.
51. Шохин CO., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль иаудит. Теория и практика применения в России. М.: ИНФРА-М, 2006. – 392 с.