Налоговая реформа 1998 года вТурции
Нынешняя налоговая система Турции сложилась в ходеболее чем 75–летних преобразований, являвшихся составной частью европеизацииполитических и социально–экономич/>еских институтов, ихэволюции из полуфеодальных и шариатских в рыночные и светские.
Турецкие налоги в республиканский периоднеоднократно подвергались реформированию – некоторые из налоговых реформявились вехами не только в совершенствовании финансово-бюджетной сферы, но ивсего государственного аппарата. Такой по своему содержанию и последствиям былаотмена в 1925 г. ашара – феодальной десятины, краеугольного камня шариатскойналоговой системы. Не меньшее значение в модернизации и европеизациифинансово–экономического хозяйства страны сыграли реформы подоходных налогов,преобразованных в 1949–1950 гг. по западным образцам (за основу были взятызападногерманские подоходный и корпоративный налоги), а в 1985 г. – введениеналога на добавленную стоимость (НДС). Эти нововведения сопровождалисьупразднением устаревших и малоэффективных налогов или же их передачей враспоряжение местных бюджетов. Наконец, в 1998 г. в Турции был принят Закон оналоговой реформе, в определенной мере являющийся итоговым.
Основными целямипроводившихся в Турции налоговых преобразований было:
1) общее повышениефискальной эффективности налоговой системы в связи с ростом государственныхрасходов;
2) использование налоговв качестве инструмента экономического и социального регулирования всоответствии с целями общей стратегии развития (поддержка национальногопроизводства, промышленный протекционизм, обеспечение социально–политическойстабильности и др.);
3) сближение турецкойналоговой системы с налоговыми системами стран Запада – основных партнеровТурции по внешним экономическим связям, процесс такого сближения начался уже в19 в. с вовлечением Османской империи в орбиту колониальной политикизападноевропейских держав – уже тогда в Турецкую налоговую систему быливнедрены некоторые элементы европейских налогов.
Несмотря на существенноеосовременивание, турецкая налоговая система в последние десятилетия все менеесправлялась со своей главной задачей – мобилизацией денежных средств дляфинансирования бюджетных расходов. Рост экономического потенциала страны несопровождался адекватным расширением налоговой квоты (налоговогоперераспределения ВВП).
Во второй половине 90-хгг. она составляла лишь 15% для налогов центрального бюджета, 18% – с учетомместных налогов и 22% – вместе с выплатами в систему социального страхования. Встранах ЕС эти показатели в среднем в два раза выше 1.
Основные причины низкойфискальной эффективности турецких налогов заключаются в следующем:
– главным объективнымограничителем роста налогового перераспределения ВВП в Турции остаетсяневысокий абсолютный и среднедушевой размер последнего – во второй половине90–х гг. ВВП страны составлял около 190 млрд. долл., а средне–душевой доход3000 долл. 2, что на несколько порядков меньше, чем в развитыхстранах с высокой налоговой квотой;
– преобладание вэкономике мелкотоварного сектора, доходы которого распылены, слабо поддаютсяучету и регистрации, их трудно охватить налогами, особенно прямыми; большиемасштабы теневой экономики; уклонения от налогов, в том числе и их неуплата назаконных основаниях, как следствия политики протекционизма по отношению кчастному предпринимательству;
– неудовлетворительноесостояние налогового контроля и налогового аппарата, не отвечающая требованиямквалификация и нередкая коррумпированность его кадров.
Слабая фискальнаяэффективность налогов (а ими в Турции обеспечивается около 85% обычных доходовцентрального и около 60% местных бюджетов) в условиях опережающего инепрерывного расширения государственных расходов заставляет правительствошироко пользоваться заемными средствами для финансирования хроническихдефицитов, величина которых часто в два–три раза превышает установленнуюмеждународными финансовыми организациями (МВФ и др.) максимально допустимуюнорму в 3% ВВП. 3
Привлечение внутренних ивнешних займов для финансирования бюджетных расходов привело к стремительномуросту государственного долга, платежи по погашению основных сумм и процентов покоторому превратились в 90–е гг. в основную статью бюджетных расходов.
Как видно из приводимыхниже официальных данных, стремительно растущая долговая кабала привела к тому,что в 90–е годы бюджетные платежи по погашению основных сумм и процентовсравнялись, а затем стали превышать налоговые доходы–в 1996 г. уже на целыйпорядок 4.
В качестве другогоисточника бюджетного финансирования использовалась практически неограниченнаяденежная эмиссия: ее прямым следствием стала гиперинфляция (среднегодовой ростцен в Турции в 90–е гг. составил 80–90%), создавшая обстановкуфинансово–экономической нестабильности с такими ее негативными последствиями,как широкомасштабное переключение внутренних и привлекаемых извне инвестиций вспекулятивные, в том числе биржевые операции, скупку земли и иной недвижимости,усиление неравномерности в распределении доходов и углубление пропасти междубогатством и бедностью, размывание средних слоев и т.д. Все это тормозилопродвижение страны по пути экономического и общественного прогресса, вело кнагнетанию социально–политической напряженности, усиливало позиции исламистов ииных политических сил, противящихся демократическим и рыночным преобразованиям.
Обострение политическойборьбы, в том числе между политическими партиями, входящими во власть, явилосьодной из основных причин задержки в проведении налоговой реформы, онеобходимости которой в стране заговорили уже в начале 90–х гг. Не смоглопровести такую реформу и правительство Т. Чиллер в периодфинансово–экономического кризиса 1994–1995 гг., несмотря на то, что такаяреформа входила в его стабилизационную программу, принятую по требованию МВФ.Учитывая рост бюджетных дефицитов, обострение проблем с изысканием средств длявыполнения долговых обязательств, коалиционное правительство ПС–НДП во главе сМ. Йылмазом – опять–таки под сильнейшим давлением МВФ, который в качествеусловия предоставления Турции кредитов в период 1998–2000 гг. продолжалнастаивать на безотлагательном проведении налоговой реформы, – приступило к ееподготовке. Но прежде чем перейти к конкретному рассмотрению этой реформы,следует кратко охарактеризовать ныне действующую налоговую систему Турции.
Как уже отмечалась, вструктурном отношении турецкая налоговая система уже в целом соответствуетпринятым в мировой практике большинства развитых и развивающихся стран срыночной экономикой стандартам. Налоговые поступления в центральный бюджетобеспечиваются сравнительно небольшим числом современных налогов – подоходными(личными и корпоративным), НДС и некоторыми другими (см. таблицу в приложении).Малодоходные налоги, включая налоги на недвижимое имущество, ряд акцизов исборов, среди которых можно встретить реликтовые, почти средневековые формы, вразное время были переданы из центрального в бюджеты муниципальных,провинциальных и деревенских органов управления.
В 80–90–е гг., в связи спереводом турецкой экономики целиком на рыночные принципы, государствосущественно усиливает поддержку частного предпринимательства, в том числе ичерез предоставление частичного, а в некоторых случаях полного освобождения отуплаты подоходных налогов, а также НДС и таможенных пошлин. Рост налоговыхпоступлений в бюджет в возрастающей мере обеспечивается за счет косвенныхналогов, ставки которых повышаются, также как и расширяется круг облагаемых имитоваров и услуг. За период с 1980 по 1996 гг. доля налогов на прибыль и приросткапитала в общей массе налоговых поступлений в центральный бюджет снизилась с61,8 до 38,6% 5.
Базовым косвенным налогомстал введенный в 1985 г. НДС, который был распространен на большинство товарови услуг как национального, так и зарубежного происхождения. В 1996 г. им былаобеспечена треть всех налоговых поступлений в казну, в том числе – 18,6% отобложения местных и 14,7% – импортных товаров и услуг. Ставки НДС в первоедесятилетие после его введения неоднократно пересматривались: для бюджетамаксимальные ставки НДС представляли наиболее простой способ мобилизациидоходов, но повышению ставок активно противились объединения частного сектора ипрофсоюзы. В результате достигнутого компромисса во второй половине 90–х гг.общая ставка по НДС составляла 15% с дифференциацией в зависимости от видатовара и услуги 6. По минимальным ставкам – от 1 до 5% –облагаются товары массового потребления и некоторые необработанныесельскохозяйственные продукты; сравнительно невысокими – от 6 до 12% – являютсяставки на продукцию производственного назначения (полуфабрикаты, техническиеизделия, удобрения и ядохимикаты и др.); по ставкам до 15% облагаютсяпотребительские товары длительного пользования, от 20 до 40% и более – предметыроскоши. Высокой фискальной эффективности НДС в Турции способствуетповсеместное внедрение кассовых аппаратов, а также частичная возвратностьналога потребителям через систему чеков. Помимо НДС, действуют налоги напотребление нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива и др. продуктов,используемых владельцами транспортных средств), на операции банков и страховыхкомпаний, на покупку автомобилей, гербовой и некоторые др. сборы. Одной иххарактерных тенденций в эволюции турецкой налоговой системы является падениероли таможенных пошлин, взимаемых с импорта, – экспорт турецких товаров нетолько ими не облагается, но напротив, поощряется в форме частичного возвратавнутренних налогов. Данная тенденция связана с политикой активного включениястраны в мировой рынок, в первую очередь, – с условиями ее ассоциации в ЕС, а с1996 г. – с принятием ее в Таможенный союз ЕС. Кроме того, подавляющая частьввозимых в страну средств производства, доминирующих в импорте, либо вообщеосвобождена от импортной пошлины, либо облагается по минимальным ставкам. Темне менее, это не означает утрату фискальной роли налогов на внешнеторговыеоперации – они обеспечивают около 18% поступлений в центральный бюджет, т.к.помимо таможенной пошлины с них взимают НДС, а также специальные отчисления впользу внебюджетных фондов.
В результате политикиразвития косвенных налогов их удельный вес в стоимости товаров и услуг болеечем удвоился по сравнению с 1980 г. – с 5,1% до 11,4% в 1996 г. 7.Этот средний показатель значительно выше для товаров массового спроса, в ценукоторых входят не только НДС и другие центральные налоги, но и акцизы и сборы,взимаемые местными властями, в первую очередь – муниципальными. Усилениекосвенных налогов наряду с инфляцией – важный фактор роста дороговизны встране.
Среди прямых налоговосновными в Турции являются подоходные – личный и корпоративный, их вклад в налоговыепоступления в казну составлял 30% и 8,4% соответственно.
В течение всего периодапосле введения в Турции личного подоходного налога его особенностью было то,что, благодаря высокой начальной ставке (25%), свыше половины всех поступленийот него обеспечивали вычеты из заработной платы и жалования. Эта особенностьличного подоходного налога постоянно служила примером социальнойнесправедливости при критике налоговой политики власти – в 1996 г., например,из 8700 тыс. общего числа плательщиков налога 70% были лица наемного труда, ихдоля в ВВП составляла 27%, а налоговое бремя – 44% 8.
Налоговая обязанность по личному подоходному налогураспространяется на резидентов и нерезидентов. Физические лица –резиденты – разв год подают декларацию в налоговую службу (дефтердарлык) о своем годовомсовокупном доходе. Нерезиденты платят подоходный налог только с дохода,полученного из турецких источников. Обложение подоходным налогом осуществляетсяпо прогрессивной шкале, которая с 80–х гг. не менялась, периодически пересматриваласьлишь изменявшаяся из–за хронической инфляции сумма облагаемого дохода:
Ставки личного подоходногоналога в Турции в 1997 г.Сумма облагаемого годового дохода, млн. лир Ставка налога, % 0 – 500 25 500 – 1000 30 1000 – 2000 35 2000 – 4000 40 4000 – 8000 45 8000 – 16000 50 выше 16000 55
Ставка корпоративногоналога, взимаемого с юридических лиц, первоначально составляла 25% (в некоторыхслучаях она снижалась до 20%) одинаково для резидентов и нерезидентов. Однаковведение дополнительных удержаний и надбавок привело к тому, что реальныйкорпоративный налог достиг в 90–е гг. 44%. Взимание корпоративного налогаосуществляется на основе ежегодно подаваемых в налоговую службу деклараций отчастных и государственных компаний, кооперативов и некоторых др. объединений ифондов. Сумма облагаемого дохода устанавливается после вычета из валовогодохода юридических лиц целого ряда издержек, прибылей, пожертвований и т.п.Величина облагаемого дохода снижается еще более в случае, если юридическое лицообладает так называемым поощрительным сертификатом (teşvikbelgesi). Этотдокумент, выдаваемый властями компаниям–инвесторам, действующим в приоритетныхотраслях и регионах, предоставляет им целый ряд налоговых скидок и освобожденийи, кроме того, дает им право пользоваться льготными кредитами государственныхбанков, скидками по транспортным и энерготарифам 9. Чтобыполучить такой сертификат, компания должна отвечать ряду требований не только вотношении ее капитала, но и используемых технологий, экспортного потенциала,создания рабочих мест. Степень предоставляемых налоговых и иных льгот в большоймере зависит от территориального размещения инвестиций. Соответственно этомутребованию, территория страны подразделяется на 4 категории:
1 – «нормальные регионы»,включающие западную и частично центральную части Анатолии;
2 – «развитые регионы»,включающие зоны крупнейших городов и торгово-промышленных центров – Стамбула,Анкары, Измира, Коджаэли, Аданы и Бурсы;
Инвесторы данныхтерриторий пользуются меньшими льготами, чем те, которые вкладывают капиталы в:
3 – регионы первойстепени приоритетности;
4 – регионы второйстепени приоритетности.
В эти две последниекатегории включены наиболее отсталые восточные и юго-восточные анатолийскиерегионы – здесь вложение капиталов, предпринимательская деятельность пользуютсямаксимальным поощрением государства, что объясняется целым комплексомсоциально–экономических и политических причин, в первую очередь, необходимостьюхозяйственного освоения этих территорий, разработки их богатых минеральныхресурсов, созданием рабочих мест и сокращением миграции населения в болееразвитые регионы. Не менее важна для установления налоговых и иных льготстепень приоритетности отраслей и производств (их списки публикуются в годовыхправительственных программах развития), в которые вкладываются инвестиции. Кчислу приоритетных в последние десятилетия отнесены экспорториентированныеотрасли обрабатывающей промышленности, индустрия туризма, судостроение иавтомобилестроение, электроника, создание агропромышленных комплексов иинтенсификация сельского хозяйства, сфера образования, здравоохранение, охранаокружающей среды, проведение НИОКР.
В зависимости оттерриториальной и производственной характеристик (в соответствии сзаконодательством на 1995 г.) инвесторы в Турции (местные и иностранные)пользуются следующими скидками при определении необлагаемой части дохода: 10Территориальная и отраслевая характеристика инвестиций Инвестиционная скидка, % «развитые регионы» 20 «нормальные регионы» 30 инвестиции в сельское хозяйство 40 регионы 2–й степени приоритетности 60 регионы 1–й степени приоритетности 100 приоритетные отрасли обрабатывающей промышленности, социальной и производственной инфраструктуры, НИОКР, защита окружающей среды 100
Помимо инвестиционныхскидок при уплате корпоративного налога, компании, имеющие поощрительныйсертификат, пользуются скидкой при уплате НДС и импортных пошлин при ввоземашин и оборудования, они освобождаются также от муниципальных налогов на зданияи строительство, могут пользоваться отсрочкой при уплате корпоративного налога.
Дополнительные налоговыельготы имеют производства, ориентированные на экспорт: если, спустя пять лет сначала эксплуатации, предприятие экспортирует часть своей продукции, то онополучает право на 100%-ю инвестиционную скидку, освобождается от НДС, импортныхпошлин, сборов при оформлении банковского кредита и уплате процентных платежей.
Доля экспортируемойпредприятием продукции в ее годовом объеме должна составлять не менее 20% для«развитых регионов», 10% – для «нормальных» и 5% – для приоритетных регионов1–й и 2–й степени.
Полный налоговыйиммунитет предоставлен местным и иностранным предприятиям, расположенным натерритории свободных зон 11, открытых в 80–90–е гг. в Стамбуле,Измире, Анталье, Мерсине, Трабзоне (создание новых подобных зон в другихрайонах в настоящее время продолжается). Существенные налоговые и иные льготыполучают компании, создающие предприятия на территории более чем 20промышленных зон. Новым направлением проводимой турецкими властями политикиналогового протекционизма в отношении частного бизнеса в 80–е гг. сталаподдержка мелких и средних предприятий.
В октябре 1996 г.турецким парламентом (меджлисом) был принят закон об оказании государственнойподдержки предприятиям с числом занятых до 150 чел. и с производственным иинвентарным фондом до 50 млрд. лир 12. Целью закона являетсяповышение качества продукции мелких и средних предприятий, укрепление ихконкурентоспособности в связи со вступлением Турции в Таможенный Союз ЕС.Предусмотрено освобождение мелких и средних предприятий от гербового икомиссионного сборов, а для предприятий, получающих валютные доходы, –освобождение от НДС импорта оборудования и машин (компенсация выплат по НДСвозложена на государственный фонд поощрения инвестиций и услуг).
Как видим, в Турцииналоги наряду с выполнением своей основной фискальной функции широкоиспользуются в качестве важного инструмента государственного регулированияэкономики, главное направление которого состоит в поддержке инвесторовпроизводственной сферы, ее экспортных отраслей. Одновременно государственноерегулирование средствами налогово-кредитной и социальной политики содействуетсозданию новых рабочих мест, научно–техническому прогрессу, хозяйственномуосвоению отсталых регионов, решению других стратегических задач, намеченных внациональных планах и программах развития.
Для подготовки проектаналоговой реформы в рамках Объединения торгово-промышленных палат и бирж Турции(ТОББ) во второй половине 1997 г. была создана специальная комиссия во главе сизвестным экономистом проф. Халилом Надароглу, к работе комиссии былипривлечены представители министерства финансов, деловых кругов, профсоюзныхобъединений – ТЮРК–ИШ, ДИСК, ТЕСК, ТИСК – последних представлялипрофессиональные экономисты 13. Например, от ТЮРК–ИШ в комиссиибыл занят известный турецкий ученый проф. Огуз Ойан. Благодаря этому вподготовленном проекте реформы нашли место требования демократическихорганизаций об устранении нарушений элементарных правил социальнойсправедливости, в первую очередь характерных для подоходного налога сзаработной платы и жалования. В октябре после двух месяцев работы комиссиипервоначальный проект реформы был готов и в виде доклада поступил вМинистерство финансов, где его рассмотрение было продолжено – также спривлечением представителей частного сектора и профсоюзов. В декабреокончательный проект реформы был передан в парламент (ВНСТ). Ожидалось, что онбудет им утвержден еще до конца года вместе с бюджетом на 1998г.
Концепция реформызаключается в том, чтобы, подняв фискальную роль налогов, в то же время ненарушить основные балансы в экономике и социальной сфере – напротив,способствовать оздоровлению и стабилизации общества через смягчение контрастовв распределении налогового бремени. По замыслу реформаторов, налоговыепреобразования не должны вести к снижению производства, инвестиций, усилениюбезработицы или вызывать потрясение на финансовом рынке, они не должныповредить процессу интеграции Турции в мировой рынок. По словам министрафинансов Закарьи Те–мизеля, «налоговая политика не должна наносить вредпредпринимательской деятельности, в то же время она не должна приводить к тому,чтобы доходы и сбережения хранились под подушкой»14. «Налоги должныплатить все» – этот главный принцип реформы должен обеспечить реализацию ееконцепции. В первую очередь, имеется в виду закрыть лазейки для уклонения отуплаты налогов, распространить их на теневую экономику, на все сферыдеятельности, до сих пор фактически не охваченные налогообложением.
С этой целью намечаетсяповсеместное внедрение документированной регистрации по всем операциям нетолько при продажах товаров и предоставлении услуг, но и операций с ценнымибумагами, превращение декларирования доходов во всеохватывающий метод отношенийнаселения с государственной налоговой службой. Каждому налогоплательщикуприсваивается налоговый номер, без которого он не сможет осуществлять крупныепокупки (дом, автотранспорт), производить операции по нотариату, кредитным картам,перевозкам и т.д. Налоговая служба, в свою очередь, используя современныетехнологии и технические средства, получает широкие полномочия по контролю заточностью и полнотой декларируемых доходов, включая право контроля и проверки.Именно за счет ныне утаиваемых, нерегистрируемых доходов предполагаетсярасширить налоговую базу государства и тем самым повысить его доходы. Реформане предусматривает отмены основных действующих налоговых льгот, которымипользуются предприниматели и деятельность которых укрепляет существующие исоздает новые реальные источники для пополнения бюджета.
Проведение реформырассчитано на три года – это позволит осуществить плавный переход к новымправилам и нормам, обеспечить его необходимыми организационными и техническимисредствами.
По мнению турецкихэкономистов, Турция сможет в случае последовательного проведения в жизньнамеченных мер существенно поднять использование своего налогового потенциала,одновременно гармонизировав свою налоговую систему с системами стран ЕС.
Интересны данные,обнародованные в ходе подготовки реформы и характеризующие основные недостаткии изъяны действующей налоговой системы, вскрывающие причины ее фискальнойнеэффективности:
– Значительная частьэкономики – до 50% – вообще не охвачена прямыми налогами, а та, которая имиохвачена, любыми способами стремится их не платить. При общей численностипредпринимателей и лиц свободных профессий в 6,5 млн. чел. подоходный налогплатят лишь 2648 тыс. или 40,7% 15. Плательщики наивысшейгруппы по уровню дохода уплатили в 1996 г. подоходный налог на общую сумму 88млн. лир в среднем каждый, что крайне мало, учитывая инфляционный ростдоходов; 16
– Чрезвычайно великимасштабы утайки доходов, неполное их декларирование – этим способом от уплатыналогов уклоняется 96,5% налогоплательщиков. В том числе, при сборе гербовогосбора на каждые 100 лир объявленного дохода – 317 лир скрывается, при уплатеналога на наследство и дарение – соответственно 119 лир, подоходного налога –130 лир, корпоративного –42 лиры, НДС – 3,4 лиры; ежегодно казна недосчитывается до 40% потенциальных поступлений от НДС и 60% – от подоходныхналогов и т.д.; 17
– Вообще не платят налогипри получении прибыли от своей деятельности – 5 тыс. действующих в страневакуфов (фондов) и 67 тыс. дернеков (обществ);
– При общей численностиплательщиков глобального подоходного налога в 60 тыс. (ремесленники, мелкиеторговцы, кустари и т.п.), каждый из них вносил в среднем 28 млн. лир в год или60% суммы, взимаемой с минимальной заработной платы наемных работников 18.
Хотя подготовка проектареформы была завершена уже в конце 1997 г. и предполагалось, что он будетрассмотрен и принят парламентом в начале 1998 г., он еще полгода изучался идорабатывался в парламентских комиссиях. Лишь 14 июня он был внесен на обсуждениепленарного заседания парламента. Парламентские слушания продолжались (несмотряна жару) почти пять недель. В окончательном виде Закон о налоговой реформе былпринят парламентом 22 июля 1998 г. и после утверждения его Президентом страныС.Демирелем был опубликован в «Ресми Газете» (официальной газете). В полномобъеме он войдет в силу с 1 января 1999 г.
Ниже излагаются основныемоменты Закона о налоговой реформе 1998 г. 19.
Наибольшим новациямподверглись подоходные налоги – личный и корпоративный. Существенно расширенабаза личного подоходного налога – согласно заново сформулированному в законепонятию «доход», последний исчисляется как «чистая сумма всех видов доходов иприбылей, полученная в течение календарного года физическим лицом и образующая источникдля расходов и сбережений». Таким образом, в круг плательщиков подоходногоналога включены предприниматели, в том числе действующие в сельском хозяйстве,коммерсанты, лица наемного труда, лица, получающие доходы от сдачи в арендудвижимого и недвижимого имущества, биржевые игроки, лица свободных профессий, ивсе другие, независимо от источника получаемого дохода. Каждому гражданинустраны присваивается индивидуальный налоговый номер, не имея которого нельзяоформлять нотариальные сделки, куплю–продажу недвижимости и т.д.
Снижаются верхняя инижняя ставки шкалы личного подоходного налога: с 25 и 55% до 20 и 45% в 1998г. и до 15 и 40% – с начала 1999 г.
Снижение нижней ставки –долгожданная уступка трудящимся, которые в течение десятилетий вели борьбупротив переложения на них основного бремени по данному налогу. Ощутимо сниженаставка на наиболее крупные доходы – теперь она приближена к соответствующимставкам, применяемым в западноевропейских странах. То же самое относятся и кставке корпоративного налога, которая установлена в размере 30% взамен прежней,превышавшей (вместе с надбавками) 40%.
Еще более усилены мерыпоощрения для физических и юридических лиц, вкладывающих капиталы в реальнуюэкономику, особенно в отсталые отдаленные регионы и приоритетные отрасли.
Если прежде при наличиипоощрительного сертификата размер скидки при установлении величины облагаемогодохода составлял от 30 до 100%, то согласно новому закону, он повышен до 40%(для нормальных регионов) и до 200% (для приоритетных регионов 1–й степени).Внесены и уточнения о размере инвестиций, которые дают право пользоватьсяданной льготой – для торгово-промышленных предприятий их сумма составляет 50млрд. лир, для сельскохозяйственных – 10 млрд. лир. При инвестировании вприоритетных регионах эти суммы снижаются на половину. Кроме того, всеналогоплательщики, имеющие поощрительный сертификат, освобождены от уплаты НДСпри закупке машин и оборудования, если они соответствуют качеству и техническимстандартам, зафиксированным в сертификате (данное положение подтверждает иуточняет уже действующие льготы – в проекте закона предусматривалась ихотмена).
От НДС освобождаютсяподрядно-строительные компании, осуществляющие работы для жилищныхкооперативов, а также операции банков и страховых компаний, связанные скредитованием и страхованием жилищных кооперативов.
Освобожден от уплатыподоходного налога доход величиной до 240 млн. лир, полученный в 1998 г. отсдачи помещения под жилье – в последующие годы сумма данного необлагаемогодохода должна пересматриваться в с соответствии с ростом цен. Последние изназванных льгот и освобождений связаны с сохранением остроты жилищной проблемыв Турции, для ее снижения турецкое государство в последние десятилетия проводитналоговое и кредитное регулирование (субсидирование).
Снижение ставок поличному подоходному и корпоративному налогам, как ожидается, не уменьшит общийобъем поступлений в бюджет – поддержание нынешних достаточно высоких темповроста (7–8% ежегодно) должно обеспечить приток средств в казну. Кроме того,снижение налоговых ставок для предпринимателей компенсируется расширением кругаплательщиков этих налогов. Так, отныне корпоративный налог должны будут платитьфонды и общества, получающие доходы. Подоходный налог будет взиматься свыигрышей по лотереям (Лото и Спорт–Лото), а также с владельцев игорных домов идомов терпимости, с операций с «черными деньгами» – последние должныотслеживаться при оформлении покупок дорогостоящего движимого и недвижимогоимущества, при открытии банковских счетов, внесении платы за учебу и др. –налоговая служба получает право выяснять обстоятельства получениясоответствующих доходов. С 2000 г. намечено распространить подоходный налог набиржевых игроков, которые должны будут включать в налоговую декларацию свои доходыот операций по купле–продаже ценных бумаг. Введено обложение по ставкам в25–45% подоходным налогом платы по соглашениям и трансфертов из государственныхи частных фондов на жалование футболистам (футбол – один из самых популярныхвидов спорта в Турции), прежде с этих сумм взимались 15%–е вычеты. По самымвысоким ставкам – 40–45% – будут облагаться игроки футбольных команд высшейлиги.
С 1 января 1999г. налогомбудут облагаться гонорары на сумму свыше 7 млрд. лир, а также доходы,полученные в виде процентов, в том числе от операций репо, дивидендов по ценнымбумагам (с условием «очистки» их от инфляционного роста).
Большая по численностигруппа налогоплательщиков подоходного налога, которая прежде платила его наоснове «глобального метода», отмененного новым законом, отныне будет это делатьсогласно «простому (реальному) методу», т.е. с суммы дохода, превышающей расходи подтвержденной документально. В эту группу включено около 1 млн.ремесленников и кустарей, а также представителей свободных профессий (адвокаты,консультанты фирм и коммерсанты, концертирующие музыканты, зубные протезисты,другие работники здравоохранения), в то же время акушерки, лица, совершающиеобрезание, а также переписчики, гиды – в случае, если они постоянно проживают,занимаясь данным видом деятельности, в деревнях и пунктах с населением менее 5тыс. жителей – от уплаты подоходного налога освобождаются. Вводитсядифференцированный подход при обложении арендного дохода, также теперьисчисляемого «простым методом», – для мелких домовладельцев, сдающих жилье,введено освобождение от налога: в крупных городах их доход в этом случае недолжен превышать 420 млн. лир, а в мелких – 300 млн. лир. Доходы от занятиясельским хозяйством также будут облагаться «простым методом», т.е. на основе документированнойразницы между суммой расходов и доходов за определенный период времени.
Внесены уточнения (восновном в виде снижения ставок и дифференциации объектов обложения) и внекоторые другие прямые налоги: снижена ставка налога на недвижимость с 0,04%до 0,01% от ее стоимости для жилых зданий и земельных участков (в сельскойместности – с 0,03% и с 0,05% до 0,02% – для других строений, с 0,06% до 0,03%– для земельных участков в городах, отводимых под застройку). Стоимостьнедвижимости должна ежегодно пересматриваться. Дифференцированы ставки налогана наследство и дарение:
турецкийналог косвенный ставка
Шкала ставок по налогу нанаследство и дарение (%)Облагаемая сумма При переходе по наследству при безвозмездной передаче (дарении) до 10 млрд.лир 1 10 от 10 до 20 3 15 от 20 до 40 5 20 от 40 до 80 7 25 150 и более 10 30
В новом налоговом кодексесущественно ужесточены наказания за сокрытие доходов и уклонение от уплатыналогов. Тех, кто фальсифицирует сведения в счетах–фактурах и бухгалтерскихкнигах, и тех, кто вносит изменения в ведомости и документы или их скрывает,будут наказывать тюремным заключением сроком от 3 до 6 лет. Тех же, кто неимеет бухгалтерских книг, счетов и документов, или же из них вырваны страницы,а вместо них вклеены другие листы, а также тех, кто печатает поддельныефинансовые документы, ожидает тюремное заключение сроком от 18 месяцев до 3лет.
Денежными штрафами занарушение требований бухгалтерской отчетности будут наказываться торговцы 1–гокласса и представители свободных профессий в размере 100 млн. лир; торговцы2–го класса и крестьяне, ведущие бухгалтерские книги; лица, чей доходопределяется «простым методом», за соответствующие нарушения платят штраф вразмере 50 млн. лир. Штрафом в 25 млн. лир могут быть наказаны управляющиегосударственных учреждений и предприятий, если они уклоняются от подачиинформации, интересующей налоговую службу. Ее собственные сотрудники, в своюочередь, могут быть оштрафованы на сумму в 75 млн. лир, если они не выполняютсвои обязанности. Такую же сумму штрафа должны платить предприниматели,допустившие уклонение от налога по ошибке.
В то же время в налоговомкодексе говорится, что налоговая служба в своих отношениях с неплательщикаминалогов и штрафов будет искать пути для соглашения.
В новом кодексесодержится статья, предусматривающая создание «Центра высшего финансовогообразования», слушатели которого будут обучаться современным методам подготовкибанковских служащих и овладению технологиями менеджмента.
Особое значение придаетсядальнейшему совершенствованию налоговой службы – ее деятельность должна бытьпростой, понятной, не отнимающей много времени у клиентов. Полагают, что сточки зрения насыщенности квалифицированными кадрами и необходимымитехническими средствами турецкая налоговая служба в ближайшие годы будетобладать достаточным потенциалом, чтобы поднять уровень своей работы иобеспечить выполнение нового законодательства.
В Турции принятие даннойналоговой реформы называют революцией в упорядочении налогов, завершением грандиознойвосьмилетней работы, проведенной по изучению всех аспектов этой проблемыправительством. Конечно же, реальное значение реформы для повышения доходовказны и уменьшения ее зависимости от использования займов и чрезмерной эмиссииможно будет оценить лишь спустя несколько лет. Но уже теперь принятие новогоналогового кодекса следует считать крупным достижением турецких законодателей,которым удалось внести такие изменения в налоговую систему, которые в случаевнедрения их в практику должны повысить фискальную роль налогов, сохранив ихфункции в качестве важных стимуляторов экономического развития приодновременном, если не устранении, то некотором смягчении негативных сторон ихвлияния на социальные процессы.
В то же время очевидно,что достижение позитивных перемен в налоговой сфере, стабилизация финансовогоположения страны в большой степени зависит от успеха преобразований в другихобластях экономики и общественно–политической жизни Турции в целом.
Литература
1. TÜRK–İŞYıllığı – 97, Ankara, 1997, c. 81.
2. Economic Indicators ofTurkey 1995–1997. Ankara, 1998, c. 3.
3. «Pover», 1998, nisan,Ankara, с. 70.
4. TÜRK–İŞYıllığı – 97, с. 71.
5. World DevelopmentsIndicators 1998. Wash., сс.271–272.
6 1996 International TaxSummaries.A Guide for Planning and Decisions.Coopers and Zybrand Global TaxNetwork.1996, N–Y, сс.45–46.
7. World DevelopmentsIndicators 1998, сс. 271–272.
8. «Pover». Ankara, 1998, nisan, с. 65.
9. Жердев А., Ивахнюк И. Наш деловойпартнер – Турция. – М., 1996. – Сс. 27–28.
10. Turkey. An InvestmentOpportunity.Ankara, 1996, с. 4.