План
Введение
I Возникновение и развитиеналогообложения в России
II Понятие налогов и сборов, их виды
1.Понятие и функции налогов и сборов
2.Классификация налогов и сборов
III Налоговая политика и налоговоепланирование
IV Некоторые итоги анализа налогообложенияпредпринимателей в РФ
V Принципы и направления налоговойреформы начала XXI в
VI Налоговое планирование на уровнепредприятия
1.Общие положения
2.Отчет о налогообложении ГОУ НПО ПУ-9 за 2006 год
3.Отчет о налогообложении торговой точки (ЧП)
Заключение
Списокиспользуемой литературы
/>/>/> — К введению —
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовыхотношений, которая связана с формированием денежных доходов государства(бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующихфункций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной,по развитию фундаментальной науки и др. как составная часть производственныхотношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическомубазису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловленыпотребностями поступательного развития общества. Государство, исходя изобъективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему,совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системестраны.
Факторы социального и экономического порядка стимулируютобновление производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночнойсистеме хозяйствования объективно потребовал от государства проведения кореннойперестройки налоговой системы и бюджетной политики. Отсутствие собственногоопыта в этой области и необходимость создания налоговой системы с нуля привелик тому, что использовался в основном метод проб и ошибок, а также механическоеперенесение некоторых черт современных зарубежных (в первую очередьевропейских) налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий иособенностей конкретного этапа развития национальной экономики. В течениепоследних двенадцати лет в нашей стране шла апробация различных видов стратегииуправления налогообложением, в результате сформировалась та налоговая система,которую мы имеем на сегодняшний день.
Поэтому объектом написания данной дипломной работы быловыбрано налоговое законодательство России, его становление и развитие.
В работе предпринята попытка анализа налоговой политики,проводимой в Российской Федерации за последние 15 лет, а также представлены теизменения налоговой системы, которые произошли в последние полтора года икоторые планируются на ближайшую перспективу.
В практической части представлена отчетная налоговаядокументация двух различных по организационно-правовой форме предприятий: ГОУНПО ПУ-9 и частного торгового предприятия, которая является иллюстрациейналоговой политики государства и возможности налогового планирования на уровнепредприятия.
/>/>Возникновение и развитие налогообложения
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположниковналогообложения А. Смит (1723 – 1790) говорил о том, что налоги для того, ктоих выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226 –1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689 –1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума,как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которуюоставляют им.
Значит, можно сказать, что налоговая система возникла иразвивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственнойорганизации начальной формы налогообложения можно считать жертвоприношение. Онобыло неписанным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатойили сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. ВПятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и изплодов дерева принадлежит Господу». Первоначальная ставка налога составляла 10%от полученных доходов.
По мере развития государства возникла «светская» десятина,которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной.Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий:от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII – VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги надоходы в размере6 одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволялоконцентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведениеукреплений вокруг городов государств, строительство храмов, водопроводов,дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другиеобщественные цели.
Позже Римской, Греческой и Византийской стала складыватьсяфинансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь сконца IX в. Основным источником доходовкняжеской казны была дань. Это был сначала нерегулярный, а позже все болеесистематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киевезанялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумяспособами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князьяили княжеские дружины сами ездили за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых исудебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горныезаставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – заправо иметь склады, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины«вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерениетоваров, что было в те годы довольно сложным делом.
Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — запрочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал«выход», взимавшийся сначала басками – уполномоченными хана, а затем самимирусскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.
Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы.Например, «ям» — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, илисодержание посла Орды с огромной свитой.
Взимание прямых налогов в казну самого Русского государствабыло уже невозможным. Главным источником внутренних доходов стали пошлины.
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440 – 1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямогоналога Иван III ввел «данные» деньги с черносошныхкрестьян и посадских людей. В результате различных способов составления«сошного» письма, которое служило для определения размера прямых налогов ипрочих нововведений, финансовая система России в XV – XVIIвв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование АлексеяМихайловича (1629 – 1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Но войны со шведами и поляками, которые он вел, требовали огромных расходов. К тому же Россию вовторой половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемическихболезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взималисначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «сживотов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно.Введенный для поправки финансового положения косвенный налог – акциз на соль –вскоре был временно отменен, т.к. начались народные соляные бунты средибеднейшего населения России. Началась работа по упорядочению финансов на болееразумных основаниях.
Эпоха Петра I(1672 – 1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-замногочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственныхпреобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводилисьдополнительные налоги, вплоть до налога на усы и бороды.
В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливостьналогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторыхпрежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей.
И даже на протяжении XIX в. главным источником доходов государства Российскогооставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогомбыла подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизскимпереписям.
Начиная с 1863 г. с мещан вместо подушной подати сталвзиматься налог с городских строений. Отмена подушной подати началась в 1882 г.
Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это былаплата казенных крестьян за пользование землей. Ставка сбора дифференцироваласьпо классам губерний.
Кроме государственных прямых налогов функционировали земские(местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы сземли, фабрик, заводов, торговых заведений.
В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены» новые налоги исборы «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, сразных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, сразных других статей городских доходов, сборы существующие, по коим допускаетсяусиление.
К концу XIX в.все суммы, включая земские, стали поступать в кассу государственногоказначейства.
В восьмидесятых годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати сталовнедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценныхбумаг. Затем государственный квартирный налог.
Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследствуили по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до6% стоимости имущества.
Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничныхпаспортов. Облагались полисы по страхованию от пожаров.
Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы Российскому государству давалиакцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи,осветительные нефтяные масла и ряд других товаров. Значительными былипоступления от производства и торговли алкогольными напитками.
Но система акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь нетолько фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержкуотечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе синостранцами.
В 1898 году Николай II утвердил положение о Государственном промысловом налоге. Налогпросуществовал вплоть до революции 1917 года. Основной промысловый налогсостоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога спромышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Онивзимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированнымставкам, дифференцированным по губерниям России.
Дополнительный промысловый налог по размеру превосходилосновной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Крометого, он зависел от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским илиакционерным обществом.
Акционерные общества платили дополнительный промысловый налогв форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли, который устанавливалсяпропорционально чистой прибыли.
Если проанализировать данные Д.Орлова по процентному сбору сприбыли акционерных предприятий, которые он приводит в своей статье «Налоговаяреформа 1898 года – последняя и самая удачная в истории промысловогообложения», то вне всякого сомнения, ставки налога стимулировали промышленниковРоссии к получению максимальной прибыли.
Приложение 1Чистая прибыль, % Процентный сбор с нее, %
3 – 4
4 – 5
5 – 6
6 – 7
7 – 8
8 – 9
9 – 10
Свыше 10
3
4
4,5
5
5,5
5,75
6
6 + 5% с суммы, превышающей 10% прибыли
Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимыхимуществ. В указанный период он взимался по ставке 9%.
Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на правов Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческихсвидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых ипромышленных заведений и др.
Косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь ивесов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, запрописку, выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборыс аукционной продажи векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.
Но мирное развитие России было прервано первой мировойвойной, которая губительно сказалась на финансовом положении страны. Резковыросла бумажноденежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные расходы,правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводитьновые акцизы. Стремительно росли суммы займов, как внутренних, так и внешних.
После февральской революции положение дел еще болееухудшилось. Временное правительство ни при одном из своих лидеров не сумелосправиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпыинфляции.
Очередной спад во всей финансовой системе России наступилпосле Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советскойвласти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.
Определенный этап в налаживании финансовой системы странынаступил в период новой экономической политики, когда были сняты запреты наторговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов,займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Опыт НЭПапоказал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенномпостроении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовуюобособленность предприятий от государственного аппарата управления, чтонеобходимо также для нормального механизма перелива капитала между отраслями ипредприятиями, для формирования рынка капиталов.
Финансовая система во время НЭПа имела много специфическихособенностей, но тем не менее она отталкивалась т налоговой системыдореволюционной России, как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт.Однако складывающаяся система налогообложения характеризовалась почти полнымотсутствием данных для определения финансового положения различных категорийналогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения.
В 1923 – 1925 гг. существовали следующие виды налогов:
1. Прямые налоги. Кним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественныйрентный налоги, гербовый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.
2. Косвенные налоги:акцизы и таможенные обложения.
Акцизы были установлены на продажу чая, соли, табачныхизделий, спичек, нефтепродуктов и др.
Прямые налоги являлись орудием финансовой политики – рычагом перераспределениянакапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то же время онистановились существенным фактором роста доходов бюджета.
В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировалав направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов онаперешла к административным методам изъятия прибыли предприятий иперераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизацияденежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий врешении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей всякой инициативы ипостепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже80 – 90 годов, его возникновению способствовал и ряд других объективных исубъективных факторов.
Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения иформирования налоговой системы Российской Федерации.
В новой налоговой системе одно из главных мест заняликосвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы,входящие в цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России ссамого начала было ориентировано на переход к либеральной модели рынка. Этопривело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, чтодало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет впервоначальный период.
Но эти первые годы рыночных преобразований в России привелик значительному спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовойсистемы и, самое главное, снижению уровня жизни подавляющей части населения: вдекабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен в 26 раз.
Учитывая сложившуюся ситуацию, в послании Президента РФФедеральному Собранию «Об укреплении Российского государства» отмечены были терезервы реформирования экономики, которые надлежало в полной мере использоватьв 1994 году. В числе этих резервов были названы:
— создание системы регулирования рыночной экономики;
— демонополизация производства и формирование конкурентнойсреды;
— эффективное преобразование налоговой системы (имея в виду,что она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя,стимулировать инвестиции).
На решение этих вопросов было потрачено и тратится внастоящее время много сил, знаний, желания сделать нашу страну цивилизованнойрыночной страной с «человеческим лицом» не только высшего руководства, но ипредпринимателей со всех уголков России. Ведь это наша Родина! И жить в ней нетолько нам, но и нашим детям и внукам.
Таким образом, можно выделить несколько этапов историивозникновения и развития налогообложения в России.
I этап (IX – XVII вв.) характеризуется введениемпрямого налога или дани, собираемой с населения. Со второй половины XVII в. налоги и сборы стали взиматься вденежной форме.
II этап включает в себя налоговые реформы Петра I (XVIII в.). Главным изменением в системе прямых налогов былпереход от подворного налога к подушной подати, которая представляла собой видпрямого личного налога, взимаемого с «души» в размерах, независимых от величиныимущества и дохода. С конца XVIIIв. подушный налог становится главным доходом государства, на него приходилосьсвыше 50% всех доходов.
III этап – налоговые реформы XIX – начала XX вв. при Александре I(1777 – 1825) вносятся крупные изменения в части таких налогов, как оброчныесборы, пошлины с наследств, горная подать, гербовый сбор, введены новые сборы(процентный сбор с доходов от недвижимого имущества), реформируется системаорганизации сбора налогов.
IV этап – налоговые реформы СССР. 8 ноября (26 октября) 1917года учреждается Народный комиссариат финансов, в обязанность которого входитконтроль за поступлением и взиманием налогов. Одними из первых вводятся прямыеналоги (на прибыль предприятий и доходы от личных промыслов), затемобъявляется введение чрезвычайного единовременного 10-миллиардногореволюционного налога на нужды революционного строительства и оборону страны,который устанавливается для богатой части городского населения и зажиточныхкрестьян… существенные изменения в налоговом законодательстве СССР произошли вгоды Великой Отечественной войны, появились налог на холостяков, одиноких ималосемейных граждан, подоходный налог с физических лиц, сельскохозяйственныйналог, государственная пошлина и др. С принятием 30 июня 1987 г. Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежейгосударственных предприятий в бюджет, формируется правовая база для введенияналогов с индивидуальных предпринимателей. С этого времени была признанацелесообразность отчислений платежей в бюджет в форме налогов.
Vэтап – налоговые реформы Российской Федерации (1990 – начало XXI в). в этот период вносятся измененияв законодательство, устанавливающие новый порядок налогообложения физическихлиц, принимается целый ряд законов, касающихся земельного, дорожного налога. Вэто же время формируется Государственная налоговая служба (с 1998 г. – министерство Российской Федерации по налогам и сборам). В 1998 году принимается перваячасть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 году – вторая. Внастоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства,что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической исоциальной сфере государства.
/>Понятиеналогов и сборов, их виды
/>
I Понятие и функцииналога и сбора
Законодательное определение налога дано в статье 8 частипервой Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Исходя из этого определения следует, что налог носитпринудительный и односторонне установленный характер, взимание которогоявляется элементом управленческой деятельности государства. Посредством налогаоно изымает часть денежных средств, принадлежащих физическим и юридическимлицам. При этом одновременно устанавливается обязательность и индивидуальностьего уплаты.
Целью взимания налога является обеспечение государственныхрасходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьигосударственных расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задачаналогового законодательства – «изыскать денежные средства на покрытие общихрасходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности…».
Налог также следует рассматривать как средство регулированияфинансовых отношений между плательщиками налога и государством.
Установленное Налоговым кодексом Российской Федерацииопределение понятия налога в целом включило в себя его основные правовые иэкономические признаки и функции.
Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местногосамоуправления финансовыми ресурсами.
Другой функцией является регулирующая, сущностькоторой выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношенийиспользуются государством и органами самоуправления для стимулирования развитияобщественного производства либо для сдерживания его отдельных отраслей, с ихпомощью можно регулировать потребление населения, его доходы.
В зависимости от конкретных социально-экономических иполитических условий развития общества, его потребностей на данном этапеизменяется соотношение между этими двумя функциями. Успех проводимой налоговойполитики во многом определяется тем, насколько государству удается сочетатьфискальную и регулирующую функции налогов и сборов в своей политике.
Французский философ Ш.Монтескье отмечал: «Ничто не требуетстолько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданныхзабирают, и той, которая у них остается». В условиях становления рыночныхотношений в России усилилось значение налогов как важнейшего инструментагосударственного воздействия на экономику страны.
Налоги выполняют и свойственную финансам контрольную функцию,в частности, они способствуют государству контролировать законностьхозяйственной деятельности субъектов, правильное распределение их доходов.
В налоговое законодательство включены также понятия сбора ипошлины.
Сборы и пошлины не имеют финансового значения, присущегоналогам, хотя некоторые их черты являются общими.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что подсбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиковсборов государственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
К категории «сборы» можно отнести предусмотренные Налоговымкодексом (ст. 13 – 15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, атакже федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.
Пошлина – особый вид налога и сбора, взимаемый с юридических и физических лиц,которые вступают в специфические отношения между собой и государством в лице государственныхорганов.
Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии безубытка, но и без чистого дохода издержек учреждения в связи с егодеятельностью. Пошлина или сбор выплачивается не за услугу, а в связи суслугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действую вобщих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплатапошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лицана судебную защиту, однако определяется общественно-полезной функцией суда –поддержанием режима законности.
IIКлассификация налогов и сборов
Налоги и сборы можно классифицировать по различнымоснованиям. Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет только одноклассифицированное деление по степени компетенции органов власти различныхуровней по установлению и введению налогов. К их числу относятсягосударственные (федеральные и региональные) и местные налоги.
Установление и введение федеральных налогов осуществляетсярешением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплатена всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают не только вфедеральный бюджет – они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам исборам относятся:
1. налог надобавленную стоимость (НДС);
2. акцизы наотдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль(доход) организаций;
4. налог на доходыот капитала;
5. подоходный налогс физических лиц;
6. взносы вгосударственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственнаяпошлина;
8. таможеннаяпошлина и таможенные сборы;
9. налог напользование недрами;
10. налог навоспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог надополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологическийналог;
16. федеральныелицензионные сборы.
Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъектыРоссийской Федерации свободны в определении условий взимания региональныхналогов. Налоговый кодекс определяет, что, устанавливая региональный налог,представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяютналоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и срокиуплаты налога, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ, т.е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 части первойКодекса).
Статьей 14 НК РФ к региональным налогам и сборам отнесены:
1. налог наимущество организаций;
2. налог нанедвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортныйналог;
5. налог с продаж;
6. налог на игорныйбизнес;
7. региональныелицензионные сборы.
Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территорияхсоответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила вгородах федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – местные налогиустанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации.
Статья 15 НК РФ установила следующие виды местных налогов исборов:
1. земельный налог;
2. налог наимущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог нанаследование и дарение;
5. местныелицензионные сборы.
Поступления от региональных налогов могут распределятьсямежду бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами. Местныеналоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Отсюда следует, чтобюджет, в который зачисляется конкретный налог, не является критерием дляотнесения налога к категории федеральных, региональных или местных налогов.Например, налог на прибыль предприятий, являющийся федеральным налогом,частично поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
В зависимости от характера взимания и использования налоги подразделяются на общие ицелевые.
Налоги, не предназначенные для финансирования конкретногорасхода, называют общими. Такими налогами являются налог на доходыфизических лиц, налог на имущество организаций, налог на рекламу и др.
Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевыхналогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета. Поэтомуустановление целевого налога требует особого механизма взимания средств. Дляэтого учреждается дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.
Если на финансирование отдельного мероприятия установленцелевой налог, то проведение мероприятия всецело зависит от этого налога.Целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затратвызвана получением определенных доходов. Так добыча полезных ископаемыхвызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ поразведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевойналог на восстановление минерально-сырьевой базы.
Также к целевым налогам следует отнести взносы вгосударственные социальные внебюджетные фонды, земельный налог и некоторыедругие.
По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямыми признаются налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления,материальных благ и непосредственно обращены к доходам, к имуществу и т.п. Так,подоходный налог взимается при получении дохода, налог на имущество уплачиваютсобственники определенных видов имущества (сбережений). Это примеры прямыхналогов.
Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товаров, работ и услуг иуплачиваются в процессе их реализации фактически покупателем. Следовательно,уплата налога производится опосредованно, через цену товара. В настоящее времяк косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы,таможенные пошлины.
По периодичности взимания налоги и сборы бывают регулярными и разовыми.
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностьюв течение всего времени владения имуществом, либо осуществления плательщикомкакого-либо вида деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог сфизических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленнуюстоимость – помесячно или квартально.
Уплата разовых налогов связывается с событиями, необразующими систему. Например, уплата таможенной пошлины зависит от фактаэкспорта или импорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортнаяоперация может иметь непостоянный случайный характер. К разовым относится такженалог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
В зависимости от субъектного состава налоги и сборы подразделяют на тривида:
1. уплачиваемыетолько юридическими лицами (например, налог на прибыль, налог на игорныйбизнес);
2. уплачиваемыетолько физическими лицами (налог на доходы, налог на имущество физических лиц);
3. смешанные налогии сборы, уплачиваемые всеми категориями субъектов (транспортный налог,земельный налог, государственная, таможенная пошлина и др.).
III Принципыналогообложения
Принципы налогообложения – основные исходные положения системы налогообложения.
В Налоговом кодексе Российской Федерации декларированы в ст.3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» следующим образом:
1. Принципвсеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков –каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Принцип учетавозможностей налогоплательщика по уплате налога – при установлении налоговучитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
3. Принципнедискриминации, принцип нейтральности налогообложения в отношении формэкономической деятельности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационныйхарактер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливатьдифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости отформы собственности, гражданства физических лиц или места происхождениякапитала.
4. Принципобоснованности норм налогового законодательства, принцип недопустимостисоздания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав — налогии сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
5. Принцип единстваэкономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо иликосвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаровили финансовых средств.
6. Принципразграничения полномочий в сфере налогового законодательства – федеральныеналоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК. Налоги и сборысубъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяютсясоответственно законами субъектов РФ о налогах и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления о налогах и сборахсоответственно НК.
7. Принципнедопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщиков – ни накого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы непредусмотренные НК.
8. Принципопределенности правил налогообложения – при установлении налогов должны бытьопределены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах исборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какиеналоги, когда и в каком порядке он должен платить.
В мировой практике налогообложения и построения используютсятакие принципы и правила: презумпция невиновности, правила совершившегосяфакта, принцип обложения реально полученного дохода, принцип достаточнойинформированности налогоплательщика, принцип обложения чистых доходовналогоплательщика, принцип стабильности налогового законодательства, принципсоздания максимальных удобств для налогоплательщиков, принцип доступности иоткрытости информации по налогообложению.
Налоговаяполитика и налоговое планирование
Налоговая политика – система мероприятий, проводимыхгосударством в области налогов, составная часть фискальной политики. Проведениеконкретной налоговой политики связана с реализацией фискальной и регулирующейфункций налогов. С помощью централизованных ресурсов государство способствуетсбалансированному производству и благоприятным структурным сдвигам,поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую стабильность. Изымаемые изпроизводства средства направляются на финансирование непроизводственныхотраслей и в значительной своей части расширяют совокупный спрос и двигаютпроизводство. Стимулирующее значение фискальной составляющей налоговой политикивыражается в снижении общего налогового бремени и расширении потенцийэкономического роста. На каждом конкретном историческом отрезке налоговаяполитика участвует в решении и тактических задач, проявляясь в отклонении отобщего порядка обложения. Исходя из классических принципов налогообложения,справедливость налогов изначально состоит в их равенстве. Поэтому только спроведением определенной налоговой политики возникает необходимость вдифференциации налогообложения. Налоговое регулирование сводится, такимобразом, к налоговым льготам. Активная налоговая политика предполагает широкоеиспользование льгот. Однако налоговые льготы имеют негативные стороны –освобождение от налогов одних ведет к переобложению других. Современные теорииналогообложения рекомендуют ограничить налоговые привилегии, полностьюотказаться от индивидуальных льгот. Практическая реализация той или инойналоговой политики в зависимости от ее целей включает маневрированиесоотношением прямых и косвенных налогов, использование налогов разной степенипрогрессии, применение различных моделей фискального федерализма и др. Историяналогов знает примеры ярко выраженного профессионального, сословного,классового, национального характера обложения. Налоговая политика может иметь имежгосударственный аспект: протекционизм, фритредерство, таможенные союзы.Налоговая политика во многом обуславливается общеэкономической политикойгосударства и часто подвергается незаслуженной критике. В частности, в Россиина налоги возлагается вся вина за экономический кризис, развал производства,рост цен, бедность. Тесная связь налогов с доходами населения и самыми острымигранями жизни общества делает их ареной политического противоборства, в ходекоторого налогам часто вменяются несвойственные им функции. Поэтому дляналоговой политики всегда актуальны проблемы сохранения научной обоснованноститех или иных мер и предотвращения сползания ее в русло популизма исубъективизма.
Составной частью системы бюджетного планирования,формирования налоговой политики является налоговое планирование. Основнаязадача налогового планирования – определение на заданный временной периодэкономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий иликонсолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретнымюридическим лицом – налогоплательщиком.
Налоговое планирование на уровне государства и органовместного самоуправления служит основой для выработки прогнозасоциально-экономического развития страны, субъектов Федерации и муниципальныхобразований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного иобоснованного составления проектов федерального, региональных и местныхбюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических,экономических и социальных решений.
Налоговое планирование проводится в соответствии с прогнозомважнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущихотраслей (ВВП, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей), атакже показателями развития экономики субъектов Федерации. Различаютоперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговоепланирование.
Оперативное налоговое планирование осуществляется МинфиномРоссии и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечитьреальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитовфинансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономическойклассификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственныхпрограмм (при этом одновременно решается задача подготовки аналитическихматериалов для осуществления краткосрочного – на год – налогового планирования,поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнениядоходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий,состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки).
Краткосрочное налоговое планирование осуществляется в целяхсоставления проектов федерального, регионального и местного бюджетов наочередной год. Основой для него служат показатели социально-экономическогопрогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономразвития России иэкономическими органами субъектов Федерации, а также анализ налоговыхпоступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным видам налогов.Краткосрочное налоговое планирование осуществляется непосредственно МинфиномРоссии и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) принепосредственном участии налоговых и других экономических органов (в частности,соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах).
Процесс краткосрочного налогового планирования состоит изряда взаимосвязанных последовательных действий экономических ведомств:детального анализа позитивных и негативных сторон действующего на моментсоставления прогноза налогового законодательства; разработки предложений повнесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных наликвидацию негативных элементов, расширение налоговой базы, повышениестимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всехуровней; анализа народнохозяйственных факторов, позитивно и негативно влияющихна поступление налогов в текущем году, и разработки мер по устранению негативныхфакторов и закреплению позитивных тенденций; расчета суммы поступлений покаждому виду налогов и всех налоговых поступлений (на основе проведенногоанализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемыхоценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих измененийналогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателейна предстоящий год); рассмотрения в органах исполнительной власти проектировкиналоговых поступлений в составе бюджета (совместно с показателями прогнозасоциально-экономического развития страны и каждого субъекта Федерации напредстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях вналоговое законодательство) и предоставления после одобрения в органызаконодательной власти, где эти документы детально рассматриваются,анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем ониутверждаются в форме соответствующих законов.
В условиях перехода к рыночным отношениям, ликвидациицентрализованного планирования и управления экономикой налоговое планированиеносит вероятностный характер, вместе с тем налоговые показатели в целом посоответствующему бюджету, а также по отдельным видам налогов включаются вдоходную часть бюджета и утверждаются в виде статей закона о бюджете.
Оперативное и краткосрочное налоговое планирование – двесоставляющие единого процесса текущего планирования. При этом решаются восновном тактические задачи и создаются важнейшие предпосылки для выработкистратегии налоговой политики, которая определяется в процессе среднесрочного идолгосрочного (перспективного) налогового планирования.
При прогнозе социально-экономического развития страныперспективное налоговое планирование используется как метод экономическогопредвидения. Перспективное налоговое планирование не получило в РФ достаточнополного развития и является составной частью стратегии бюджетного процесса на 3года, разрабатываемой в основном на федеральном уровне. При этом долгосрочноеналоговое планирование на 5-10 лет не осуществляется.
Процесс планирования налоговых поступлений можно представитьв виде схемы:/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Финансовые управления субъектов РФ
Важной составляющей налогового планирования является анализфакторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по отдельным видамналогов. Однако следует иметь в виду, что при государственном налоговомпланировании сложно учесть все особенности налогооблагаемой базы. Это приводитк погрешностям в определении реальных сумм налоговых поступлений в бюджет иболее доступно при налоговом планировании на уровне хозяйствующих субъектов.Например, реальность поступления в бюджет налога на прибыль зависит не толькоот объема производства, ценовой политики, уровня инфляции, определяющихвеличину прибыли от реализации произведенной продукции, но и влияния на конечныйрезультат операционных внереализационных доходов и расходов. В частности, курсовыхразниц, налогов, относимых на финансовые результаты и др., способных привести кпотере или значительному сокращению объекта налогообложения и, соответственно,к потерям бюджетных доходов. Очевидно, решение этих задач невозможно безширокого использования прогрессивных компьютерных технологий при обработкеинформации, которой располагают налоговые и другие государственные органы.Главным шагом в этом направлении является создание единого реестраналогоплательщиков и общей информационной системы налоговых, финансовых и иныхорганов, отвечающих за исполнение доходной части бюджета.
Некоторыеитоги анализа налогообложения предпринимателей в РФ до 2000 года
Анализ налогообложения предпринимательской деятельности до2000 года позволяет подвести некоторые итоги.
Налоговая политика велась таким образом, что для налоговойсистемы России были характерны большое количество налогов, сборов, отчислений итяжелое их бремя на предпринимателей. Это подтверждается высоким удельным весомсовокупных налоговых выплат в прибыли юридических лиц (по разным оценкам эта доляколеблется от 74 до 85% прибыли). Обусловлено это было не столько ставкаминалога на прибыль, которые были доведены до среднемировых, сколько принятойсистемой расчета налогооблагаемой базы в результате невозможности исключитьнеобходимые для ведения бизнеса расходы.
Налоговое бремя предпринимателя стало еще ощутимее врезультате косвенных налогов – НДС (основная ставка которого 20%), акцизов,таможенных пошлин, которые затрагивают предприятия, если они выступаютконечными потребителями товаров (работ, услуг), облагаемых этими налогами.Кроме того, к ним добавился налог с продаж в размере 5%, в результате котороговозникло не только двойное, но и тройное обложение.
Указанные налоги увеличиваются на сумму взносов в социальныевнебюджетные фонды. В конечном счете, косвенные налоги вместе со страховымивзносами вели к росту цен на продукцию и ослабляли конкурентоспособность. Предпринимательпри налогообложении сталкивался со сложностью расчетов, обусловленнойнечеткостью формулировок в законе, противоречивостью отдельных статей, а такжечастыми изменениями в налогообложении, которые не всегда вовремя становилисьизвестными налогоплательщику. Права юридических лиц в области налогообложениябыли ограничены, им тотчас сложно было получить необходимую информацию о налогообложении.Наблюдалось увеличение недополучения бюджетами огромных налоговых сумм в связис кризисом неплатежей предприятий и широкими масштабами отклонений.
Несовершенная налоговая система РФ, непомерная тяжестьналогового обложения сфер хозяйственной деятельности сдерживали экономическоеразвитие страны, требовали пересмотра налоговой системы.
Началом налоговой реформы стало вступление в силу первойчасти Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 года. Главным направлениемреформирования налоговой системы являлось поэтапное (в течение 4 – 5 лет)решение наиболее волнующих бизнес следующих вопросов:
1. Сокращениеколичества налогов (прежде всего с юридических лиц), достигающего в рядерегионов нескольких десятков, что осложняло работу финансовых служб предприятийи налоговых органов, путем отмены ряда налогов и объединения других соснижением ставок. Отмена должна была коснуться прежде всего налогов дорожныхфондов (которые утратили силу с 1.01.2003 г.) и сбора за использованиенаименований «Россия» и «РФ». Предполагалось осуществить объединение налога наимущество предприятий и налога на имущество физических лиц, а позднее к нимприсоединить земельный налог, в результате чего будет функционировать единыйналог на недвижимость.
2. Отменамногочисленных и особенно редко используемых налоговых льгот, которыезатрудняли расчеты налогов и приносили значительный урон бюджетам (12 – 15млрд. руб. в год), и расширение практики предоставления инвестиционногоналогового кредита при обеспечении подотчетности его использования исвоевременности возврата.
3. Пересмотр правилформирования налогооблагаемой базы налога на прибыль и других налогов.Планировалось ликвидировать ограничения при определении налоговой базы приисчислении налога на прибыль всех обоснованных и необходимых для ведениябизнеса расходов, в том числе расходов на рекламу, выплаты процентов, взносовна страхование, обучение персонала, затраты на НИОКР и др.
4. Пересмотр правиламортизации в сторону их повышения. Шире использовать методы ускореннойамортизации, особенно в первые годы службы основных фондов.
5. Сохранение НДС иналога с продаж, поскольку они обеспечивают большее поступление доходов: первый– федерального бюджета, второй – регионального бюджета, но при понижении налогас продаж до 3%.
6. Улучшение работыналоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного полученияналоговых доходов в бюджет, а также недопущение налоговых уклонений.
Все эти изменения позволили бы налогоплательщику бытьуверенным в соблюдении его прав и в конечном итоге способствовали бы большейпривлекательности предпринимательской деятельности в России.
Проведение ответственной налогово-бюджетной политики былонаиболее важным вкладом органов власти в поддержание устойчивого роста в периодпосле 1998 года. Начиная с 2000 года федеральный бюджет составлялся так, чтобыбыть профицитным даже при консервативных оценках цен на нефть. Такой подходобеспечил не только заметный профицит бюджета, но и его сбалансированностьнезависимо от колебаний цен на нефть. Правительству в основном удалосьпреодолеть искушение потратить дополнительные доходы и направить значительнуюих часть на погашение внешнего долга и создание резервов, в частности,стабилизационного фонда. Оно также сумело воспользоваться благоприятнойбюджетной ситуацией для проведения комплексной реформы налоговой системы, атакже ряда институционных реформ, призванных улучшить процесс выработкифинансовой политики и управление государственными расходами.
Жесткая налогово-бюджетная политика тоже способствоваластерилизации части притока иностранной валюты, обусловленного положительнымсальдо внешнеторгового баланса. В противном случае он привел бы к болеесущественному повышению курса рубля или к более быстрому росту денежной массы. Налоговаяреформа сыграла важную роль в восстановлении экономики. Упрощение механизманалогообложения содействовало повышению его эффективности, уменьшив искаженияхозяйственной деятельности. Многие ставки налогов были значительно снижены, аих налоговая база расширена. В результате были ослаблены стимулы к уклонению отуплаты налогов и ограничены возможности подобного поведения. Кроме того,налоговая система была сориентирована на изъятие большей части налоговой ренты,в частности, дополнительной прибыли, обусловленной высокими ценами на нефть.Наряду с сокращением ставки налога на прибыль и введением единого социальногоналога это стало первым шагом по уменьшению общей налоговой нагрузки на производственныйсектор при одновременном повышении налогообложения ресурсного сектора.
С целью прекращения роста внутренних цен и обеспеченияусловий для их существенного снижения по сравнению с мировыми возможно инеобходимо:
— предельно отрегулировать состав затрат, относимых насебестоимость, под жестким контролем налоговых органов(это элемент такназываемого налогового администрирования);
— провести ревизию цен монополистов, включая цены на электро итеплоэнергию;
— обеспечить налоговые преференции режиму накопления иустановить санкции за утрату прибыли.
Для реализации перечисленных мер необходимо было изменитьналоговое законодательство и ужесточить налоговое администрирование. Однако впроведении экономической политики правительство продолжает ориентироваться напассивную стабилизацию, используя ограниченный набор довольно примитивныхметодов. При этом даже Банк России продолжает ориентироваться на сохранениеограничительной фискальной политики, проводимой правительством.Принципыи направления налоговой реформы России началаXXI в.
В своем «Послании Федеральному собранию РФ» от 26.05.2004года В.В. Путин говорил о необходимости реформирования налоговой системы. Онпостарался ответить на вопрос: «Какой должна стать налоговая система послезавершения реформы».
Во-первых, необременительной для бизнеса. И не только поуровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов,упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности.
Во-вторых, она должна быть справедливой для всехэкономических агентов. Условия налогообложения должны быть равными дляпредприятий, работающих в одной сфере. Налоговая система должна быть такой,которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов.
В-третьих, налоговую систему России нужно сделать болееблагоприятной для инвестирования и развития бизнеса, — боле благоприятной, чемв странах-конкурентах.
Президент говорил и о необходимости снижение единогосоциального налога, о том, что необходимо вывести из «тени» значительную частьоплаты труда, защитить социальные права работников и стимулировать заботуграждан о собственном пенсионном обеспечении, снизив нагрузку на бизнес.
Еще один немаловажный вопрос, отмеченный в посланииПрезидента – дальнейшее снижение ставки налога на добавленную стоимость,решение вопроса о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и приосуществлении капитальных вложений, а также исключение налогообложенияавансовых платежей.
Масштабная налоговая реформа в Российской Федерации проходитуже несколько лет. Приняты и вступили в силу большинство глав Налоговогокодекса РФ. Реформа ориентирована при одновременном сокращении налоговых льготна снижение номинального налогового бремени, упрощение всей налоговой системы.
В результате можно говорить о том, что налоговая система вРоссийской Федерации в основном упорядочена и приспособлена к условиям рыночнойэкономики.
Среди уже сделанного особо следует отметить осуществленное входе налоговой реформы снижение налоговой нагрузки на экономику. Достигаетсяэтот эффект как за счет резкого сокращения числа «оборотных» налогов, так и засчет снижения налоговых ставок.
Начиная с 2000 г. были приняты решения об отмене большинстваналогов с оборота, таких как налог на реализацию горюче-смазочных материалов,налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы, налог напользователей автомобильных дорог, налог с продаж и др.
Снижение налогового бремени стало возможным благодаряупорядочению структуры налогов и изменению акцентов налоговой политики.
С 1 января 2005 года вступили в силу законы, которые внеслисущественные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
Самые важные поправки в часть первую НК РФ касаются перечняналогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации.
Осталось:
десять федеральных налогов –
— налог на добавленную стоимость,
— акцизы,
— налог на доходы физических лиц,
— единый социальный налог,
— налог на прибыль организаций,
— налог на добычу полезных ископаемых,
— налог на наследование и дарение,
— водный налог,
— сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов,
— государственная пошлина;
три региональных налога –
— налог на имущество организаций,
— налог на игорный бизнес,
— транспортный налог;
два местных налога –
— земельный налог,
— налог на имущество физических лиц.
Перечень специальных налоговых режимов остался прежним:
— система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— упрощенная система налогообложения;
— система налогообложения в виде отдельного налога навмененный доход для отдельных видов деятельности;
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции.
Не все перечисленные налоги имеют свои главы в Кодексе. Еслиучесть, что с 1 января 2005 г. введены новые главы НК РФ – 252«Водный налог» и 253 «Государственная пошлина», то остались безсвоих глав один федеральный налог и местные налоги: налог на наследование илидарение, налог на имущество физических лиц. Порядок исчисления этих налоговрегулируется законами, принятыми до вступления в силу части первой НК РФ.
С 1 января 2005 г. потерял силу Закон Российской Федерацииот 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,соответственно с этого времени налоги не установленные НК РФ не взимаются(налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами, сбор за использованиенаименования «Россия», «Российская Федерация», сборы за выдачу лицензий и правона производство алкогольной продукции).
Платежи за пользование природными ресурсами и таможеннаяпошлина также не вошли в перечень налогов, определенных Кодексом, так какуказанные платежи носят неналоговый характер. Но начисляют и уплачивают ихпо-прежнему.
Изменениями в часть первую НК РФ определено, что с 2005 г. региональные и местные власти могут устанавливать порядок, сроки уплаты налога, льготы по нимв рамках, предусмотренных НК РФ.
Подробнее можно остановиться на изменениях, которые произошлипри исчислении конкретных налогов.
1. Налог на прибыль организаций. При неизменности ставки налога наприбыль – 24% — распределяется между бюджетами разных уровней он по измененнымставкам: в федеральный бюджет 6,5% (вместо 5% в 2004г.); в региональный – 17,5%(вместо 17% в 2004г.), а ставка в местные бюджеты не предусмотрена. Ставканалога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Приэтом не может быть ниже 13,5%.
Повышена ставка по налогу на прибыль организаций по доходам,полученным в виде дивидендов от российских организаций российскимиорганизациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РоссийскойФедерации. С 2005 г. она согласно Федеральному закону от 29.07.04 № 95-ФЗсоставляет 9% при 6% в 2004 году.
Федеральным законом установлены особенности налогообложенияэмитентов облигаций с ипотечным покрытием, которыми в соответствии сФедеральным законом «Об ипотечных ценных бумагах» являются ипотечные агенты икредитные организации.
В связи с этим из состава дохода эмитента облигаций сипотечным покрытием, признаваемых таковыми в целях формирования налоговой базыналога на прибыль, исключены процентные доходы по видам деятельности,непосредственно связанным с выпуском облигаций с ипотечным покрытием, каковымиявляются деятельность по приобретению прав требований по кредитам (займам),обеспеченными ипотекой и (или) закладных и выпуск облигаций под обеспечениеипотечным покрытием.
Кроме того, установлено, что доходы ипотечного агента в видеимущества, включая денежные средства, и (или) в виде имущественных прав,полученные им в связи с его уставной деятельностью, не учитываются приопределении налоговой базы по налогу на прибыль.
В новой редакции изложен пункт 4 статьи 284 части второй НКРФ, устанавливающий ставки по налогу на прибыль, которые применяются кналоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговыхобязательств.
В соответствии с этими изменениями ставка налога в размере15% распространена на доходы в виде процентам по облигациям с ипотечным покрытием,эмитированным после 1 января 2007 года, и доходы учредителей доверительногоуправления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечныхсертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января2007 года.
Кроме того, Федеральным законом от 20.08.04 № 107-ФЗустановлена новая ставка в размере 9% по доходам в виде процентов помуниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1января 2007 года, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до1 января 2007 года.
Федеральным законом от 20.08.04 № 110-ФЗ глава 25 «налог наприбыль организаций» НК РФ дополнена положением, устанавливающим, чтоамортизируемое имущество, полученное от собственника организацией-инвестором всоответствии с законодательством об инвестированных соглашениях в сфереоказания коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации втечении срока действия инвестиционного соглашения.
2. Налог на добавленную стоимость.
В перечень операций, не подлежащих налогообложением налогомна добавленную стоимость (НДС), Федеральным законом от 20.08.04 № 109-ФЗвключены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них,операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме приреализации квартир. Не являются объектом налогообложения и операции пореализации земельных участков (долей в них).
Таким образом, с 1 января 2005 г. все операции на вторичном рынке жилья не облагаются НДС. Но здесь следует учесть, что ивходной НДС нельзя засчитывать. Налогоплательщику стоит помнить, что он можетотказаться от этой льготы, представив в налоговый орган соответствующеезаявление.
К товарам, налогообложение которых производится по налоговойставке 0%, отнесены нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природныйгаз, экспортируемые на территории государств – участников СНГ.
Отменен особый порядок применения Российской Федерации НДСпри ввозе и вывозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газас территории и на территории стран СНГ.
Кроме того, с 1 января 2005 г. вступило в силу изменение, внесенное в НК РФ Федеральным законом от 31.12.02 № 195-ФЗ, согласно которомуоблагаются по основной ставке НДС (18%) услуги по экспедированию и доставкепериодических печатных изданий и книжной продукции; редакционные и издательскиеработы (услуги), связанные с их производством4 услуги по размещению рекламы иинформационных сообщений в периодических печатных изданиях.
3. Налог на доходы физических лиц.
В 2005 году изменен ранее существующий порядок предоставленияимущественного вычета при налогообложении доходов физических лиц приприобретении жилья, в том числе и с помощью кредитов (займов), а также при егопоследующей реализации.
Указанный имущественный налоговый вычет может бытьпредставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращениик работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика наимущественный налоговый вычет налоговым органом.
Установлена ставка в размере 13% по налогообложению доходов ввиде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользованиецелевыми кредитами (займами), израсходованными на приобретение илистроительство жилья, на основании документов, подтверждающих целевоеиспользование кредитов (займов).
Увеличилось с 2005 года до 9% (с 6%) налоговая ставка вотношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных ввиде дивидендов.
Расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложениюналогом на доходы физических лиц, за счет включении я в него сумм материальнойпомощи, оказываемой инвалидам, в том числе в форме оплаты за их лечение имедицинское обслуживание, оказываемой им общественными организациями инвалидовза счет собственных средств.
Указанные выше изменения учтены в последней редакции главы 23«Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
4. Единый социальный налог.
Для всех категорий налогоплательщиков снижен размер базовыхналоговых ставок.
Установлен новый порог налоговой базы для применениярегрессии, он составит 280000 рублей. Изменена и регрессивная шкала ставкиналога. Для организаций (а также индивидуальных предпринимателей, физическихлиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), осуществляющих выплатыфизическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок при величиневыплат:
до 280000 руб. в год – 26%;
от 280001 руб. до 600000 руб. в год – 72800 руб. + 10% ссуммы, превышающей 280000 руб.
свыше 600000 руб. в год – 104800 руб. + 2% с суммы,превышающей 600000 руб.
При этом налогоплательщикам не нужно подтверждать право наприменение регрессии.
Распределяется сумма исчисленного ЕСН следующим образом:федеральный бюджет – 20%, Фонд социального страхования РФ – 3,2%, фондыобязательного медицинского страхования – 2,8% (в том числе в федеральный –0,8%, территориальный фонды – 2%).
Расширена сфера применения налоговых льгот, установленных НКРФ. С 1 января 2005 г. от уплаты ЕСН освобождены выплаты и иные вознагражденияв части, не превышающей 100000 руб. за налоговый период, производимыеорганизациями любых организационно-правовых форм в пользу каждого физическоголица, являющегося инвалидом I, II или III группы, а также выплаты, производимые в пользукаждого физического лица (в настоящее время – работника), указанного вподпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
Освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи,выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями,финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическоелицо за налоговый период.
С 2005 г. отменены льготы, предусматривающие освобождение отуплаты ЕСН с сумм, выплачиваемых:
— за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных,гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам,выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
— за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюзапри условии, что данные выплаты, осуществляемые в денежной и натуральнойформах, производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб.в год;
— в натуральной форме товарами собственного производства,сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в размере до 1000руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника закалендарный месяц.
В приведенной таблице отражены сниженные ставки ЕСН поналогоплательщикам – организациям, индивидуальным предпринимателям иприравненным к ним юридическим и физическим лицам.
Все эти изменения зафиксированы в главе НК РФ «Единыйсоциальный налог» в последней редакцииНалогоплательщик и ЕСН Ставка ЕСН (%) 2004 г. 2005 г. 1. Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, осуществляющие выплаты физическим лицам 35,6 26 2. Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования 26,1 20 3. Индивидуальные предприниматели 13,2 10 4. Адвокаты 10,6 8
5. Страховые взносы в Пенсионный фонд.
Для страхователей, выступающих в качестве работодателей, втом числе занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,семейных общин коренных мало-численных народов Севера, занимающиесятрадиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств,изменены величина налоговой базы, к которой применяется регрессивный размертарифа страховых взносов. С 1 января 2005 года она составляет 280000 руб.предусмотрены три интервала для применения регрессии, такие же как для расчетаединого социального налога. Только в отличие от ЕСН, тариф (ставка) страховыхвзносов остается прежним.
С 1 января 2005 г. все застрахованные лица подразделяются нена три, как было ранее, а на две возрастные группы независимо от пола:
— лица 1966 года рождения и старше;
— лица 1967 года рождения и моложе.
Для лиц 1966 года рождения начисление взносов нафинансирование накопительной части трудовой пенсии не предусмотрено. Для лиц1967 года рождения и моложе сохранен действующий ранее порядок, на них взносыначисляются на финансирование как страховой, так и накопительной частейтрудовой пенсии.
При этом следует учитывать, что на период 2005 – 2007 годыдействуют переходные положения. Лица, производящие выплаты физическим лицам, втом числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица,начисляют страховые взносы исходя из базового тарифа 10% и 4% на финансированиестраховой и накопительной частей трудовой пенсии соответственно.
Изменениями, вступающими в силу с 1 января 2005 г., которые введены Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ, законодательно закреплено, чтообязательное пенсионное страхование распространяется на постоянно или временнопроживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан.
6. Акцизы.
С 2005 года налоговые ставки на все подакцизные товары сталибольше. Прежними остались только нулевые акцизные ставки и ставка на винашампанские и игристые.
Акцизы на сигареты и папиросы исчисляются не так, как раньше.Но так же, как в предыдущие годы – по комбинированной ставке. При этом, еслисумма акциза, рассчитанная таким образом, окажется меньше 20% от отпускнойцены, то в бюджет нужно перечислить акциз в размере 20% от цены.
7. Транспортный налог.
Федеральным законом от 20.08.04 № 108-ФЗ изменен порядокопределения налоговой базы по транспортному налогу в отношении воздушных транспортныхсредств, имеющих реактивный двигатель. Уточнено, что налоговая база поуказанным транспортным средствам определяется не как мощность двигателя влошадиных силах, а как тяга реактивного двигателя в килограммах силы. В связи сэтим установлено, что налоговые ставки определяются также в зависимости оттяги реактивного двигателя в расчете на один килограмм тяги. При этомналоговая ставка для самолетов, имеющих реактивные двигатели, составляет 20руб. с каждого килограмма «силы тяги2.
8. Земельный налог.
Федеральным законом от 29.11.04 № 141-ФЗ в НК РФ введенановая «Глава 31. Земельный налог». Относясь к местным налогам, эта глава моглавступить в действие лишь при условии принятия нормативного правового актапредставительным органом субъекта Российской Федерации до 1 января 2005 г. Поскольку таких субъектов оказалось небольшое количество, в большинстве субъектов РФ этаглава вступила в действие с 1 января 2006 года.
9. Плата за землю.
С 2005 года установлены различные ставки земельного налога напериоды проектирования и строительства жилья и в период завершениястроительства и государственной регистрации прав на вновь построенные объектынедвижимости.
Земельный налог за земельные участки, приобретенные всобственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления наних жилищного строительства, на нормативный период строительства (3 года)взимается в двукратном размере. По истечении нормативного периода строительстваставка повышается и устанавливается равной 4-кратной ставке земельного налога.После завершения строительства устанавливается однократная ставка земельногоналога.
В случае, если жилищное строительство будет завершено доистечения нормативного срока, производится возврат налогоплательщику суммыземельного налога, уплаченной сверх однократного размера земельного налога.
Для индивидуального жилищного строительства на установленныйпериод строительства (10 лет) применяется однократная ставка земельного налога.Если по истечении этого срока строительство не завершено, то ставка повышаетсяи устанавливается в размере двукратной ставки земельного налога вплоть до егозавершения.
10. Единый налог на вмененный доход для отдельный видовдеятельности.
Установлены новые размеры базовой доходности по уже имеющимсяв Кодексе видам деятельности. Причем по всем видам деятельности они увеличены.
11. Налог на добычу полезных ископаемых.
С 2005 года увеличена налоговая ставка налога на добычуполезных ископаемых при добыче горючего природного газа из всех видовместорождений углеводородного сырья до 135 руб. за 1000 кубических метров газа(в 2004 – 107 руб.). увеличивается также налоговая ставка при добыче нефти до419 руб. за одну тонну.
Таким образом, в рамках проведения налоговой реформыцеленаправленно были предприняты шаги по существенному снижению налоговойнагрузки в отношении налога на прибыль, оказывающего заметное влияние наразвитие бизнеса.
С 2005 года заметно снижена ставка ЕСН. Это уже позитивносказывается как на собираемости этого налога, так и на легализации доходовграждан. Существенно – сразу на 8% снизился тариф взносов на обязательноепенсионное страхование. При этом на прямую в Пенсионный фонд поступает 14%отчислений, а 6% поступают в фонд через федеральный бюджет. Кроме того,уменьшены до 3,2% с 4% платежи работодателей в Фонд социального страхования идо 2,8% с действующих ранее 3,6% — взносы в Фонд обязательного медицинскогострахования.
Тем не менее, сохранился высокий уровень в общем объеменалоговых платежей, предназначенных для пенсионного, медицинского и социальногообеспечения.
Осталась на прежнем уровне ставка налога на доходы физическихлиц – одна из самых низких в Европе.
Что касается ставки НДС, то она в 2005 г. не изменилась для большинства налогоплательщиков. Упразднен ряд налоговых льгот, однако наэтом совершенствование самого налога и системы его собирания не заканчивается.
С 2005 года нормами Налогового кодекса стали регулироватьсятакие налоги, как государственная пошлина, земельный налог, водный налог.
Продолжают совершенствоваться специальные налоговые режимы.
Говоря о развитии налоговой реформы, нужно обратить вниманиена следующий глаг: несмотря на проводимые меры по общему снижению налоговойнагрузки, в последние годы удается обеспечивать стабильное увеличение суммналогов, зачисляемых в доходы бюджетов всех уровней.
Министерство финансов ставит перед собой задачи не толькоусовершенствовать принципы налогообложения, снизить ставки, но и сделатьвзаимодействие между государством и налогоплательщиками четким, комфортным,чтобы не создавалось барьеров для работы во всех сферах бизнеса.
На повестку дня встает резкое ужесточение ответственности зауход от уплаты налогов – увеличение штрафов и пеней, создание эффективнойсистемы выявления неплательщиков (в том числе среди физических лиц).Правоохранительные органы призваны четче отслеживать фирмы – однодневки,которые исчезают, не заплатив таможенных платежей, липовые оффшорные компании,контролировать банки на предмет «зависания налоговых платежей».
Планируется облегчение процедуры ликвидации «мертвых»организаций (по данным Минфина их насчитывается более 3 млн.). Эту проблемупредстоит решать на законно-дательном уровне.
Хочется верить, что уже после 2006 года поправки в Налоговыйкодекс станут исключением из правил и налоговое законодательство, наконец,станет стабильным.
В «Бюджетном послании» Президента РФ от 30.05.2006 года В.В.Путин ставит перед Федеральным Собранием следующие задачи: налоговая политика в2006 – 2007 годах и на среднесрочную перспективу должна формироваться исходя изнеобходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике,последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественногоулучшения налогового администрирования.
Кроме того, в 2006 году необходимо принять решения повведению нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых для вновьвводимых в эксплуатацию нефтяных месторождений, расположенных в ВосточнойСибири и на континентальном шельфе Российской Федерации, а также поустановлению понижающих коэффициентов к ставке этого налога по выработаннымместорождениям. Следует на постоянной основе закрепить в Налоговом кодексе РФ,применяемую сегодня формулу расчета этого налога в зависимости от мировой ценына нефть. Это позволит привлечь инвестиции в разработку новых месторожденийнефти и газа.
Необходимо в 2006 году принять решение об освобождении отналогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами отинвестиций в дочерние общества. При этом следует установить четкие условияпредоставления такого освобождения, а также механизмы, препятствующие злоупотреблениямс целью уклонения от уплаты налогов.
Реформирование системы взимания акцизов должно бытьориентировано на стимулирование потребления более качественного товара. Следуетпроработать вопрос о дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости откачества.
Индексацию ставок акцизов на нефтепродукты Президент считаетнецелесообразным.
Необходимо завершить разработку и принятия нормативныхправовых актов, устанавливающих основы и процедуры массовой оценки недвижимостив целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость взаменсуществующих ныне земельного и имущественного налогов с 2009 года.
Кроме того, Президент поддерживает предложение ПравительстваРФ о существенном увеличении размера социального налогового вычета по налогу надоходы физических лиц на лечение в медицинских учреждениях РФ.
Следует совершенствовать налоговый контроль за использованиеммеханизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения.
Целесообразно принять решения, обеспечивающие уплату всехналогов и таможенных платежей исключительно в российской валюте. При этомнеобходимо прекратить практику учета и перечисления таможенных платежей черезпромежуточные счета таможенных органов, обеспечив их уплату напрямую вфедеральный бюджет.
Касаются изменения в НК РФ и некоторых льгот. Например,согласно принятым в июне 2006 года в первом чтении поправкам в Налоговыйкодекс, размер социальных вычетов на обучение и лечение увеличится до 50000рублей ежегодно. Сейчас размер социального вычета составляет 38000 рублей.
Дополнена ст. 210 НК. В нее включен пункт, согласно которомупри определении налоговой базы не учитываются средства, полученные по договорамкредита или займа, а также поступившие в счет погашения заимствованных средств.
Идя в ногу с налоговой политикой государства власти г.Свободного особое внимание стараются уделять работе по выведению из тенизаработной платы, ликвидации всех «серых» схем, т.к. налог на доходы физическихлиц составляет основную часть местного бюджета, что является необходимымусловием для проведения социальных экономических преобразований в городе.
Кроме того, мэром города Р.Каминским был внесен рядпредложений по совершенствованию межбюджетных отношений. Два из нихнепосредственно касаются налоговой политики:
1. При расчетеналогового потенциала территории не учитывать неналоговые доходы территории.
2. Предусмотретьотчисления от транспортного налога в размере 30%:
— на содержание и строительство автомобильных дорог в границахмуниципальных образований;
— на содержание светофорных объектов и дорожных знаков.
Осуществление этих мер позволит содержать дороги города,проводить асфальтизацию улиц экономя бюджетные средства, которые можно будетнаправлять на другие нужды. Тем более, сравнивая доходные части бюджета городана 2005 г. и 2006 г. можно увидеть увеличение почти на 70 млн. рублей (доходы 2005 г. составили примерно 560588000 рублей, а на 2006 год запланированы в размере 626213862 рубля).Налоговоепланирование на уровне предприятия
В своей деятельности налогоплательщики стараются использоватьвсевозможные средства, приемы и способы для максимального сокращения своихналоговых обязательств. Разумеется, все эти способы должны соответствоватьзаконодательству.
Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности налогоплательщикапо минимизации его налоговых обязательств на определенный период без нарушениязаконодательства. Т.е. оно означает выбор между различными вариантамидеятельности лица для достижения возможно более низкого уровня возникающих приэтом налоговых обязательств.
В основе налогового планирования лежит максимально полное иправильное использование всех установленных законами льгот и преимуществ, атакже оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой,бюджетной и инвестиционной политики государства. То есть налогоплательщикивправе организовать свои дела таким образом, чтобы получить максимальнуюналоговую экономию.
В Российской Федерации субъекты предпринимательскойдеятельности обладают правом защищать свои имущественные права любыминезапрещенными законом способами. Поскольку налог – это изъятие в доходгосударства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственностипервично, налогоплательщик вправе избрать вариант уплаты налогов, позволяющийсохранять собственность, минимизировать налоговые потери. Данное положениеособенно важно в связи с действующей в налоговом праве «презумпциейоблагаемости», что выражается в обложении государством налогами всех доходов,за исключением перечисленных в законе. Если лицо воздерживается от получениядоходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов,в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и можетиспользоваться практически без ограничений.
Процесс налогового планирования можно разделить на несколькоэтапов, которые не следует рассматривать как четкую и неизменнуюпоследовательность действий, позволяющих добиться минимизации налоговыхобязательств. Большинство вопросов в планировании на любом этапе могут решатьсяодновременно.
К основным этапам налогового планирования относятся:
1) выбор месторасположения предприятия;
2) выбор места ведения хозяйственной деятельности;
3) выбор организационно-правовой формы;
4) выбор форм и методов ведения предпринимательскойдеятельности4
5) выбор форм и методов распределения активов и прибыли;
6) выбор форм системы налогообложения.
На первом этапе, как правило, принимается решение овыборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения, как самогопредприятия, так и его руководящих органов, филиалов, представительств идочерних компаний. При этом в первую очередь учитывается налоговый режим,предоставляемый местным законодательством.
Под налоговым режимом понимается совокупностьналоговых обязательств плательщика, возникающих в связи с его местоположением,либо особенностями налогообложения получаемых доходов.
Также учитывается возможности безналогового перевода доходов(например, из одной страны в другую), условия предоставления налоговыхкредитов, льгот и др. Так, целесообразно открывать предприятие в местности, гдене установлены некоторые виды региональных налогов и сборов, где значительнониже налоговые ставки и различные виды платежей (за воду, электроэнергию ит.п.).
На втором этапе выбирается оптимальное место веденияхозяйственной деятельности, т.к. предприятие или организация может находитьсяводном регионе, а осуществлять деятельность в другом, где предоставляются болееширокие возможности, в том числе и получение более высоких доходов.
Основная задача третьего этапа налогового планированиясостоит в выборе оптимальной для конкретных целей деятельностиорганизационно-правовой формы юридического лица. Понятно, что налоговыеобязательства предприятия определяются не только тем, в какой налоговойюрисдикции оно расположено или ведет предпринимательскую деятельность, но иналоговым режимом распределения получаемой им прибыли.
При этом можно выделить одну общую тенденцию: предприятие,несущее неограниченную имущественную ответственность по обязательствам передсвоими кредиторами, как правило, связано незначительными налоговымиобязательствами (полное товарищество).
Сущность четвертого этапа налогового планированиясостоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ ильгот при текущей предпринимательской деятельности. К числу наиболее важныхвопросов, решаемых на данном этапе, следует отнести планирование сделок, выборформ оплаты труда и реализации социальной политики предприятия; правильноеиспользование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование наизменение налогового законодательства и др.
Пятый этап налогового планирования – размещение наиболее рациональнымспособом активов и прибыли предприятия. Во многих случаях правильное размещениеприбыли и капиталов предприятия, и выбор инвестиционной политики могутобеспечить налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов. Например,в соответствии с действующим законодательством освобождаются от налогообложениядивиденды, реинвестируемые на техническое перевооружение предприятия,реконструкцию, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Какправило, освобождаются от налогообложения средства, вложенные в государственныеценные бумаги, а также доходы, полученные от них.
Шестой этап представляет собой выбор системы налогообложения. Этот этапприсущ очень узкому кругу налогоплательщиков. Им представляется право выборадеятельности с переходом на упрощенную систему налогообложения или уплатыналогов и сборов в соответствии с общей системой налогообложения.
Так, упрощенная система дает возможность замены ряда налогов(например, для организаций – налог на прибыль, налог с продаж, налог наимущество и др.) уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности за налоговый период.
Далее в работе будут представлены документы налоговойотчетности двух предприятий: ГОУ НПО ПУ-9 и частного торгового предприятия.
ГОУ НПО ПУ-9 – это государственное образовательное учреждениеначального профессионального образования профессиональное училище № 9, поэтомуоно, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, пользуется льготами помногим налогам: налогу на имущество организации, налогу на прибыль организаций,транспортному налогу, налогу на добавленную стоимость.
Основные обязательные платежи, которые платит ПУ-9 – этоединый социальный налог, расходы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платежи попенсионному страхованию.
Т.е. образовательным учреждениям предоставляется самыйблагоприятный налоговый режим.
Далее будут приведены два примера налогового планированиячастными предпринимателями: один из них снимает в аренду три помещения, в которыхоткрыты три магазина и столовая; второй имеет пекарню. Причина выбора длядипломной работы данных примеров основывается на некотором отличииналогообложения, которые и будут продемонстрированы ниже.
Первый предприниматель платит следующие налоги:
— единый налог на вмененный доход, т.к. площади его магазинови столовой не превышают 150 м2 (согласно действующему положению оедином налоге на вмененный доход, принятому Городским советом народныхдепутатов от ……… (см. приложение). Расчет данного налога представлендокументально в Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход дляотдельных видов деятельности;
—обязательные платежи в фонд социального страхования в размере0,2% от фонда заработной платы;
—обязательные платежи в Пенсионный фонд в размере 14% от фондазаработной платы. Кроме того, существует фиксированный платеж в этот фонд насамого предпринимателя в размере 300 рублей в страховую часть пенсионногообеспечения и 150 рублей в накопительную, которые осуществляются каждые 3месяца, т.е. один раз в квартал.
На пекарне применяется упрощенная система налогообложения.Она может производиться двумя способами (дается на выбор предпринимателю).
Первый способ – рассчитывается валовой доход за отчетныйпериод и платится 6% налога от данной суммы.
Второй способ – от суммы доходов вычитается сумма расходов,получается сумма чистой прибыли. В данном случае налог составит 15% от этойсуммы.
В конце календарного года рассчитывается минимальный налог,составляющий 1% от суммы валового дохода, который необходимо уплатить частномупредпринимателю. Но ему возвращают разницу между размером этого налога и темиплатежами, которые он уже осуществил в рамках упрощенной системыналогообложения.
Данное предприятие – пекарня - выбрало второй способупрощенной системы налогообложения.
Проведем сравнительные расчеты по первому и второмуспособам, чтобы показать целесообразность такого выбора (за первое полугодие2006 года).1 способ 2 способ
Налоговая база – валовой доход – равен 1651452 рублям
Ставка налога 6%
Сумма налогового платежа 99087,12 рублей
Налоговая база (чистая прибыль) равна разнице доходов и расходов, т.о.
1651452 – 1604687 = 46765 рублей
Налоговая ставка 15%
Сумма налогового платежа 7015 рублей…
Предположим, что валовая прибыль в конце года составит 1651452 × 2 = 3302904 рубля
Тогда 1% от этой суммы составит 33029,04 рубля. Следовательно, уплатив данную сумму в качестве минимального налога по окончании финансового года, предприятие получит 7015 рублей в качестве суммы единого налога к уменьшению налога за отчетный период, т.е. реально за год будет уплачено не 99087 рублей налогового сбора, а всего
33029 – 7015 = 26014 рублей (см. сборник «Главбух» №6 за 2004 г. стр. 13-15)
Выгода предприятия на лицо, тем более, что оно занимаетсясобственной производственной деятельностью и несет значительные затраты назакупку сырья, оплату использованной электроэнергии и т.п.
Т.к. земля находится в собственности предпринимателя, торасчет суммы налога на землю производится следующим образом6 от кадастровойстоимости земельного участка (берется из кадастрового плана) рассчитываетсяопределенная сумма в зависимости от ставки налога (см. приложение), котораяделится на 4 квартала и выплачивается ежеквартально. В данном случае ставканалога равна 1,5% от кадастровой стоимости.
Таким образом, мы видим на лицо проведение достаточнограмотного налогового планирования руководителями обоих предприятий (несмотряна то, что у них отсутствуют налоговые льготы), что позволяет экономитьсредства на уменьшение налоговых платежей и вкладывать их либо в расширениебизнеса, либо на увеличение заработной платы сотрудников. Тем более, чтоприменение таких схем налогообложения освобождает от некоторых налогов, такихкак НДС и налог на имущество предприятий.
Осовершенствовании налогового законодательства в России (вместо заключения)
Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, таккак каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономическогоразвития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующихсубъектов с государством.
Какие задачи предполагается решить с помощьюсовершенствования налоговой политики Российской Федерации? В среднесрочнойперспективе – это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочиваниегосударственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решениеприоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктурымировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управлениегосударственными финансами.
Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремяналогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условияналогообложения и повысить качество налогового администрирования.Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенныхинспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то жевремя должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплатуналогов.
Совершенствование налоговой системы включает следующиеосновные направления:
—обеспечение стабильности налоговой системы;
—максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законови инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
—ослабление налогового прессинга путем снижения налоговыхставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
—оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, при этомследует помнить, что в стране с развитой рыночной экономикой в последние годыпредпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенныеналоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций организоватьэффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
—усиление роли налогов за пользование природными ресурсами,имеющими устойчивую налогооблагаемую базу;
—приведение в соответствие с налоговым законодательством иныхзаконов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
—максимальный учет при налогообложении реальных издержекхозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;
—развитие принципа добровольности при уплате налогов,неотъемлемой частью которого является своевременное информированиеналогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказаниеконсультационных услуг при исчислении и уплате налогов.
Но, прежде всего, нужно четко понимать, что совершенствованиеналогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса истабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро этобудет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенногопревращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
России нужна такая налоговая система, которая являлась бымощным импульсом подъема экономики страны.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговый кодексРФ (по состоянию на 1 марта 2005 г.) части 1 и 2
2. Федеральный закон«О первоочередных мерах бюджетной и налоговой политики» / «Российская газета»,31 декабря 1998 г
3. «ПосланиеПрезидента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ» / «Российскаягазета», 26.05.2004 года
4. Бюджетноепослание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.05.2006 г «О бюджетнойполитике в 2007 году»
5. Черника Д.Г. «Налоги»Москва: «Финансы и статистика», 1995 г.
6. Романовский М.В., Врублевская О.В., Сабанти Б.М.
«Финансы» Москва6«Перспектива», «Юрайт», 2000 г.
7. ТолкушинА.В. «Налоги и налогообложение» (Энциклопедический словарь) Москва: «Юристъ», 2000 г.
8.Горфинкель В.Я., Швандар В.А. «Экономика предприятия» Москва: «ЮНИТИ», 2001 г.
9. РазбергБ.А. «Основы экономики» Москва: «ИНФРА-М», 2003г.
10. МальцевВ.А. «Налоговое право» Москва: «Академия», 2004 г.
11 ГрязноваА.Г. «Финансово-кредитный экономический словарь» Москва: «Финансы истатистика», 2004 г.
12 МоторинМ.А. «Принципы и направления налоговой реформы в России» /
сборник «Всео налогах 2005 г.» № 4 – 2005 г.
13. БорисовА.Б. «Большой экономический словарь» Москва: «Книжный мир», 2006 г.
14. Аренд Р«Источники посткризисного экономического роста в России» /
Журнал«Вопросы экономики» № 1 – 2005 г.
15. Фадеева Н.Г. «Осовершенствовании налоговой системы в России» /
Журнал«Социальные гуманитарные знания» № 2 – 2005 г.
16. Горегляд В.
«Бюджетнаятрехлетка (2006 – 2008) и экономическая политика государства» / Журнал«Вопросы экономики» № 8 – 2005 г.
17. РешениеСвободненского городского Совета народных депутатов от 03.11.2005 г. № 80 «Обутверждении положения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видовдеятельности на территории г. Свободного».
18. Российский бизнес– газета 20 июня 2006 г. ст. «Казна будет делиться: в 2007 году налоговыельготы увеличатся».
19. ст. «Земельныйналог по новым правилам» / газета «Налоговый путеводитель» № 1 – 2006г. / Издание Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Амурской области.
20. ст. «Какзаполнить декларацию по «упрощенке» за 2003 год тем, кто платит минимальныйналог» / журнал «Главбух» № 6 – 2004 г. (стр. 13 – 15).