Налогообложение игорного бизнеса

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
ДИПЛОМ
Налогообложение игорного бизнеса
2009

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
1.1 Понятие игорного бизнеса, особенности осуществления
1.2 Общая характеристика налогообложения игорного бизнеса
1.3 Основные направления налогового контроля игорного бизнеса
2 ОБЩЕЕ СОСТОЯНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
2.1 Оценка налоговых поступлений от деятельности игорных заведенийв консолидированный бюджет Российской Федерации
2.2 Меры государственного регулирования игорного бизнеса в РоссийскойФедерации
2.3 Социальный аспект налогообложения игорного бизнеса
3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСАВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон
3.2 Контрольная работа налоговых органов процесса организации игорныхзон
3.3 Судебная практика споров по налогообложению игорного бизнеса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Развитиерыночных отношений легализовало некоторые виды деятельности, среди которых игорныйбизнес занимает немалое место. В настоящее время игорный бизнес — бурно развивающаясяотрасль в инфраструктуре отдыха и развлечений.
Отсутствиеопыта регулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения изаконодателей к появлению индустрии азартных игр определяют необходимость четковыстроенной политики в его отношении.
Игорныйбизнес и в целом индустрия развлечений воспринимаются как неминуемое (допустимоев разумных пределах) социальное явление, требующее достаточно четкой правовой регламентации.
Однимиз механизмов такого регулирования в демократических странах с развитыми налоговымисистемами традиционно выступают в своем дополняющем сочетании достаточно жесткаялицензионно-разрешительная система и налоговые стимуляторы развития соответствующеговида экономической деятельности в четко отведенных территориальных зонах. При этомочерчивание таких зон осуществляется не посредством установления административныхбарьеров (ибо они как правило, менее эффективны), а с помощью введения различныхналоговых режимов, в том числе путем локализации на отведенной территории льготныхрежимов взимания с субъектов игорного бизнеса налогов и сборов.
Выбори формирование соответствующей модели налогообложения игорного бизнеса непосредственносопряжен с уровнем развития налоговой системы (и в целом — правовой системы) конкретногогосударства.
ВРоссийской Федерации, в последние годы попытки решения проблемы государственногорегулирования исключительно административно-запретительными методами показала своюнесостоятельность. В условиях продолжающейся налоговой реформы постепенно повышаетсязначение налоговых механизмов управления экономикой, однако в настоящее время пониманиевозможностей использования тех или иных стимулирующих методов, а главное практикаих реализации в законодательстве о налогах и сборах оставляет пока желать многолучшего.
Перечисленныевыше проблемы в определенной части обусловлены и отсутствием целостного (системного)взгляда на многие проблемы функционирование системы налогообложения в виде налогана игорный бизнес, его правовую основу. Указанныеобстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значенииформирования и развития учения о налогообложении игорного бизнеса, что определяетактуальность темы данного исследования.
Цельданной выпускной квалификационной работы – изучить состояние и перспективы налогообложенияигорного бизнеса в Российской Федерации, для достижения поставленной цели решаютсяследующие задачи:
- рассмотреть основные аспекты налогообложения игорного бизнеса;
- дать понятие игорного бизнеса и описать особенности его осуществления;
- охарактеризовать основные направления налогового контроляигорногобизнеса;
- описатьобщее состояние и налогообложение игорного бизнеса в Российской Федерации на современномэтапе;
- оценитьналоговые поступления от налогообложения игорного бизнеса в бюджет Российской Федерации;
- охарактеризоватьмеры государственного регулирования налогообложения и размещения игорных зон;
- рассмотретьсоциальный аспект налогообложения игорного бизнеса;
- исследоватьпроблемы и перспективы развития и налогообложения игорного бизнеса в РоссийскойФедерации;
- изучитьорганизационные проблемы создания и функционирования игорных зон;
- описать контрольную работу налоговыхорганов процесса организации игорных зон;
- датьобзор судебной практики споров по налогообложению игорного бизнеса.
Объектомисследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовойрегламентации системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а так жеее использования и применения на практике.
Предметисследования — нормы налогового права, посредством которых осуществляется нормативно-правоваярегламентация системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес в РоссийскойФедерации, действующая практика применения налогового законодательства в отношенииигорного бизнеса как вида экономической деятельности.
Методологическуюоснову исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы исследования,в том числе: конкретно-исторический, формально-логический, сравнительно-правовой,системно-структурный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широкоприменяемые в науке.

1 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГОБИЗНЕСА
 
1.1 Понятие игорного бизнеса, особенности осуществления
Игорныйбизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности,связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартныхигр либо пари.
Азартнаяигра- это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькимиучастниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора)по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Пари- основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участникамимежду собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора),исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оноили нет.
Статистикасовременного игорного бизнеса берёт начало с советских времён. А именно – с 1988года. По сохранившимся обрывочным данным можно сделать вывод, что на начало 1991года в стране работали три казино и было всего около 500 игровых автоматов.
Вконце 1991 года игорный бизнес уже серьёзно развивается. Казино открываются не тольков Москве, но и в Санкт-Петербурге и в некоторых регионах. В сфере казино уже работаюттакие известные впоследствии компании, как «Ниневия-гранд», «АНО и Лойко» и «Конти».Начинает развиваться производство игорного оборудования, появляются компании «КСИ»,«РИО», «Уникум». Стоит отметить, что многие из начинавших игорный бизнес в начале90-х годов работают в нём и по сегодняшний день.
В течение двух лет в Москве открываются всё новые и новые казино и залы игровыхавтоматов. Игорный бизнес постепенно появляется в регионах, в основном стараниямиработавшей к тому моменту Ассоциации деятелей игорного бизнеса.
В1994 году ситуация уже кардинально меняется. Согласно статистике налоговых органовна начало 1994 года в 87 субъектах Российской Федерации (из 89) было зарегистрировано496 компаний, занимающихся игорной деятельностью. Игорный бизнес развивается в Москве– 86 предприятий, Санкт-Петербурге – 57, Ростове-на-Дону – 12, Владивостоке – 7,в Краснодарском крае – 51, в Ставропольском крае – 14, в Ленинградской области –20, Московской области – 15, Волгоградской – 10 и Мурманской области – 9.
Уровеньправовой сознательности предпринимателей к тому времени был катастрофический. Налоговыепроверки показали, что 315 из 454 охваченных проверкой предприятий игорного бизнесав Российской Федерации осуществляли свою деятельность без специального разрешения(лицензии) на право занятия этой деятельностью.
Порезультатам первой серьёзной проверки предприятий игорного бизнеса, проведённойпо заданию Госналогслужбы России, налоговыми органами было предъявлено к взысканиюв бюджет и доначислено около 4 млрд руб. (неденоминированных рублей). В 1995-1996годах игорный бизнес всё больше и больше набирает обороты. В стране работает отраслеваяобщественная организация – Ассоциация деятелей игорного бизнеса, наладившая диалогс местными властями (в основном с правительством Москвы). Бизнес живёт, развивается.Однако отсутствие необходимого правового регулирования и сверхвысокое налогообложениепо-прежнему не позволяют в должной мере наладить конструктивный диалог с федеральнойвластью и определить место игорного бизнеса в экономической и социальной жизни России.
Ктому времени на рынке уже работают такие известные компании, как «Игровое Ателье»,«ГЕМ», «Карт», «ОДА». Среди игорных заведений большую известность получают казино«Метрополь», «Голден Пэлас», «Арбат», «Метелица», «Конти», «Беверли Хиллз».
По приблизительным подсчётам, в отрасли было занято к тому времени около 80 тысяччеловек.
С1998 года игорный бизнес развивался всё интенсивней и интенсивней. Для его объективнойоценки Госналогслужбой России после вступления в силу Закона № 142-ФЗ «О налогена игорный бизнес» [6] была организована работа по ежемесячному мониторингу общегочисла зарегистрированных объектов налогообложения в налоговых органах по их видам.К середине 1998 года в стране работало более 800 игорных заведений.
Как видно из динамики изменений количества игорных заведений в стране и объектовналогообложения, в течение всего четырёх месяцев в целом по стране наблюдался постоянныйрост как общего количества игорных заведений, так и каждого вида объектов обложенияналогом на игорный бизнес, зарегистрированных в органах Госналогслужбы России.
Так,количество игорных заведений, состоящих на учёте в налоговых органах, в декабре1998 года увеличилось по сравнению с сентябрём того же года на 40 процентов, приобщем увеличении объектов налогообложения на 34,8 процента. Максимальный темп приростав абсолютном и относительном выражении в отчетном периоде наблюдался по игровымавтоматам (36,5 процента). Этому способствовало, прежде всего, принятие Закона «Оналоге на игорный бизнес», который дал сильный толчок постепенной легализации игорногобизнеса на территории Российской Федерации.
Такимобразом, в течение рассматриваемого периода в общем по Российской Федерации наблюдаетсяпостоянный рост как общего количества игорных заведений, так и каждого вида объектовобложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в налоговых органах.
Первыйэтап внедрения системы налогообложения в России, начавшийся в 1990 г., не предполагалспециальной концепции налогообложения игорного бизнеса. Налог взимался в рамкахЗакона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» по ставке 90%и зачислялся в бюджеты субъектов Федерации.
В1998 г. был принят Закон «О налоге на игорный бизнес» (от 31.07.98 № 142-ФЗ)[6], который в корне изменил подход к налогообложению игорного бизнеса, впервыеопределив специфику этого вида деятельности и соответствующие этому принципы налогообложения.Данное в Законе определение игорного бизнеса как вида предпринимательской деятельности,не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного с извлечениемигорным заведением дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платыза их проведение, является ключевым для последующего подхода к определению объектаналогообложения. Кроме того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорноезаведение, пари, азартная игра, игровой стол, игровой автомат, касса игорного заведения,что на тот момент было новым в налоговом законодательстве. Объектами налогообложенияявлялись: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которыхигорное заведение участвует как сторона или как организатор, игровые автоматы, кассытотализаторов или кассы букмекерских контор.
Введениев 1998 г. специальной системы налогообложения игорного бизнеса совпало и по времении концептуально с введением единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности и представляет собой налог на вмененный доход для каждого ранее перечисленногообъекта налогообложения. Ставки налога установили в размерах, кратных минимальномуразмеру оплаты труда (МРОТ). Минимальный размер ставок в месяц составлял за каждыйигровой стол 200 МРОТ, за каждый игровой автомат — 7,5 МРОТ, за каждую кассу тотализатора- 200 МРОТ, за каждую кассу букмекерской конторы — 100 МРОТ, а конкретные размерыставок определяли органы законодательной власти субъектов Федерации. Надо отметитьеще и ту особенность законодательства, что для крупных заведений, имеющих более30 столов или более 40 игровых автоматов, предусматривалось снижение ставки налогана 20% для каждого объекта соответствующих параметров.
Положительнаядинамика поступления налога, простота и прозрачность законодательства сделали егосодержание базовым для гл. 29 Налогового кодекса «Налог на игорный бизнес»[5]. При этом, учитывая резко выраженную специфику отрасли и негативное отношениек ней значительного количества депутатов Государственной Думы, на стадиях принятиягл. 29 Налогового кодекса РФ дискуссия практически отсутствовала, и не было ни воздержавшихся,ни выступавших против.
Впроцессе работы над гл. 29 Налогового кодекса РФ было принято решение сменить статусналога на игорный бизнес с федерального на региональный, что является вполне разумным,учитывая природу налога и то, что это соответствует принципам бюджетной политикигосударства по отношению к регионам.
Еслирассматривать материал главы 29 Налогового кодекса РФ с позиции ясности изложенияи однозначности толкования, то очевидно, что он выигрывает по сравнению с ранеедействующим законодательством. Учитывая отсутствие специальных законов, определяющихправовой статус игорного заведения, очень важно четко определить ряд специфическихпонятий, используемых в игорном бизнесе. Значительно более четко и профессиональносформулировано само понятие «игорный бизнес», вместо ранее используемогопонятия «игорное заведение» введены термины «организатор игорногозаведения» и «организатор тотализатора», появилось новое понятие«участник», характеризующее физическое лицо, принимающее участие в азартныхиграх, определено понятие «игровое поле», уточнена и конкретизированаранее применявшаяся терминология.
Объектыналогообложения, принципы их учета и контроля за деятельностью в целом не изменились,хотя общеизвестно, что игорный бизнес плохо поддается государственному и налоговомуконтролю.
Однаконеобходимо отметить и очевидные недостатки данной главы. В п. 2 ст. 366 [5] налогоплательщикупредписывается обязанность поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрациив качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения. В п. 3 этой же статьиналогоплательщика обязывают зарегистрировать в налоговых органах по месту своейрегистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения.Таким образом, из текста Закона следует, что место регистрации объекта налогообложенияувязывается не с местом ведения предпринимательской деятельности, а с местом регистрацииего владельца. Очевидно, что эти места далеко не всегда совпадают. Учитывая, чтоНалоговым кодексом устанавливаются только нижние и верхние границы ставок налогана игорный бизнес, ясно, что предприниматели будут стремиться зарегистрировать деятельностьв регионах с минимальными ставками, а вести бизнес там, где им это удобно и выгодно.Здесь налицо простой вариант легального налогового планирования, возможного в результатеявного упущения в налоговом законодательстве. Если учесть, что нижняя граница ставкиналога на игорный бизнес отличается от верхней в 5 раз, вероятность злоупотребленияпредставляется высокой.
Значительныеизменения в организации и налогообложении игорного бизнеса были введены Федеральнымзаконом «О государственном регулировании деятельности по организации и проведениюазартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации» от 26.12.2006 № 244-ФЗ [10].
Игорныезаведения должны отвечать следующим требованиям (согласно Федерального Закона «Огосударственном регулировании деятельности по организации и проведению азартныхигр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»от 26.12.2006 № 244-ФЗ [10]):
1)игорные заведения могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях,являющихся объектами капитального строительства, занимать указанные объекты полностьюили располагаться в единой обособленной их части;
2)игорное заведение не может быть расположено в зданиях, строениях, сооружениях физкультурно-оздоровительныхи спортивных учреждений (за исключением букмекерских контор и тотализаторов);
3)площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чемвосемьсот квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения,гардероб, места для отдыха посетителей игорного заведения, туалет. В доступном дляпосетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона,установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещенияигорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорныхзаведений;
4)в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено неменее чем десять игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы,кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы. Игровые столы и игровые автоматы,установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатораазартных игр;
5)в служебной зоне игорного заведения должны находиться помещение для отдыха работниковорганизатора азартных игр, специально оборудованное помещение для приема, выдачии временного хранения денежных средств, помещение для организации службы безопасностиигорного заведения;
6)в случае установки игровых автоматов в зоне обслуживания участников азартных игрв казино на данное игорное заведение распространяются требования, установленныепунктами 8, 10;
7)площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не можетбыть менее чем сто квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведенияи туалет;
8)в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно бытьустановлено не менее чем пятьдесят игровых автоматов, а также могут находиться кассытотализатора и (или) букмекерской конторы;
9)в служебной зоне зала игровых автоматов должно находиться специально оборудованноепомещение или должно быть установлено оборудование для приема, выдачи и временногохранения денежных средств;
10)игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительнов собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процентденежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем девяносто процентов;
11)в зоне обслуживания участников азартных игр в букмекерской конторе должна находитьсякасса букмекерской конторы, а также может находиться касса тотализатора;
12)организатор азартных игр в букмекерской конторе при помощи специального оборудованияобязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплаты выигрыша;
13)организатор азартных игр в букмекерской конторе вправе самостоятельно определятьсобытие, от которого зависит исход пари, за исключением случаев, установленных федеральнымизаконами;
14)положения пунктов 11 – 13 применяются также в отношении касс букмекерских контор,расположенных в казино, залах игровых автоматов;
15)в зоне обслуживания участников азартных игр в тотализаторе должна находиться кассатотализатора;
16)организатор азартных игр в тотализаторе при помощи специального оборудования обязанобеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша;
17)организатор азартных игр в тотализаторе обязан обеспечить участникам азартных игрвозможность наблюдать развитие и исход события, от которого зависит результат пари,в том числе при помощи специального оборудования.
Игорныезаведения, не отвечающие указанным требованиям, должны были прекратить свою деятельностьс 01.07.2007 г.
УказаннымФедеральным Законом [10] вводятся требования к букмекерским конторам и тотализаторам.
Букмекерскиеконторы и тотализаторы могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях,являющихся объектами капитального строительства и не могут быть расположены:
1)в объектах жилищного фонда, объектах незавершенного строительства, во временныхпостройках, в киосках, под навесами и в других подобных постройках;
2)в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены детские, образовательные,медицинские, санаторно-курортные учреждения;
3)в зданиях, строениях, сооружениях автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речныхвокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках всех видов общественноготранспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;
4)в помещениях, в которых осуществляется деятельность, не связанная с организациейи проведением азартных игр или оказанием сопутствующих азартным играм услуг;
5)в зданиях, строениях, сооружениях, которые находятся в государственной или муниципальнойсобственности и в которых расположены федеральные органы государственной власти,органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления,государственные или муниципальные учреждения и унитарные предприятия;
6)в зданиях, строениях, сооружениях, в которых расположены культовые и религиозныеорганизации.
Имеющиесоответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям,указанным выше, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года.
Такимобразом, осуществление игорного бизнеса в настоящее время находится в пограничномвременном отрезке, отделяющем текущие условия ведения данного бизнеса от полногопереноса данного бизнеса в определенные законодательно игорные зоны.
1.2 Общая характеристика налогообложения игорного бизнеса
Необходимостьпринятия самостоятельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первуюочередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильностьведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода.Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходностипредприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере былиочень низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотраподхода к налогообложению в этой отрасли.
Налогна игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе.Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененногодохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказываетсяот него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видовигровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условноопределенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговойбазой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели,не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.
Плательщикаминалога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели,осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодексаРФ) [5].
Организациии предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346 Налогового кодекса РФ). Если же помимоигорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяетсяобычная система налогообложения (в соответствующих случаях – система налогообложенияединым налогом на вмененный доход).
Объектаминалогообложения признаются:
/>1) игровой стол;
/>2) игровой автомат;
/>3) касса тотализатора;
/>4) касса букмекерской конторы.
Покаждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 Налогового Кодекса [5],налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектовналогообложения./>
Налоговымпериодом признается календарный месяц./>
Налоговыеставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
/>1) за один игровой стол — от 25000 до 125000рублей;
/>2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500рублей;
/>3) за одну кассу тотализатора или одну кассубукмекерской конторы — от 25000 до 125000 рублей.
/>В случае, если ставки налогов не установленызаконами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующихразмерах:
/>1) за один игровой стол — 25000 рублей;
/>2) за один игровой автомат — 1500 рублей;
/>3) за одну кассу тотализатора или одну кассубукмекерской конторы — 25000 рублей.
Сумманалога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговойбазы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленнойдля каждого объекта налогообложения./> В случае, если один игровойстол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столуувеличивается кратно количеству игровых полей./>
Налоговаядекларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговыйорган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотренонастоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РоссийскойФедерации (Приложение А).
/>Налогоплательщики, в соответствии со статьей83 Налогового Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговыедекларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Приустановке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налоговогопериода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующихобъектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) иставки налога, установленной для этих объектов налогообложения./>При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущегоналогового периода сумма налога по этому объекту (объектам) за этот налоговый периодисчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и однойвторой ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытииобъекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налоговогопериода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляетсякак произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставкиналога, установленной для этих объектов налогообложения.
/>Описанные выше элементы налога на игорныйбизнес можно представить в виде схемы (Приложение Б).
/>Налог, подлежащий уплате по итогам налоговогопериода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органеобъектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 Налогового Кодекса, непозднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, в соответствии со статьей 370 Налогового Кодекса [5].
Такимобразом, налог на игорный бизнес построен на принципиально иной,нежели другие налоги, основе. Он базируется на принципе вмененного дохода, когдаустанавливается налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровыхучреждений. Доход не является налоговой базой, и объектом обложения этим налогомявляются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственнойдеятельностью.
1.3 Основныенаправления налогового контроля игорного бизнеса
Налоговыйконтроль игорного бизнеса осуществляется в следующих видах:
- предварительныйконтроль;
- текущийконтроль;
- последующийконтроль.
Видыналогового контроля в виде схемы представлены в Приложении В.
Предварительныйналоговый контроль осуществляется в следующих формах:
- регистрацияв налоговом органе налогоплательщика;
- регистрацияв налоговом органе объекта налогообложения;
- лицензированиедеятельности.
Текущийналоговый контроль подразумевает проверку технического состояния игрового оборудования;сертификацию программного обеспечения игрового оборудования.
Последующийналоговый контроль состоит из камеральной налоговой проверки налоговых деклараций;выездной налоговой проверка налогоплательщика; проверка своевременности перечисленияналога в бюджет.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ [5] налогоплательщики подлежат постановкена учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ееобособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местунахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по инымоснованиям, предусмотренным НК РФ. Обособленным подразделением организации согласнопункту 2 статьи 11 НК РФ [5] признается любое территориально обособленное от нееподразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимоот того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительныхдокументах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок болееодного месяца.
Еслиорганизация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса,оборудует стационарные рабочие места вне места своего нахождения, это является созданиемобособленного подразделения. Следовательно, организация обязана встать на учет вналоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом,объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахожденияобособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложенияпо месту нахождения обособленного подразделения организации).
Статьей366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогоми подлежат регистрации в налоговом органе. К ним относятся:
- игровойстол- специально оборудованное у организатора игорного заведения место, предназначенноедля проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Организатор игорного заведенияучаствует в азартной игре через своего представителя. Игровой стол состоит из одногоили нескольких игровых полей;
- игровойавтомат- специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное), установленноеорганизатором игорного заведения. Оно используется для проведения азартных игр слюбым видом выигрыша. Представители организатора не принимают участия в азартнойигре;
- кассатотализатора или букмекерской конторы — специально оборудованноеместо у организатора игорного заведения (тотализатора), где учитывается общая суммаставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Каждыйобъект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установкиэтого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Еслиобъекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта РоссийскойФедерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет вналоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за дварабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Предпринимательскаядеятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеетсвои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создаватьсеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либособытия, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставокможет учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор,так и в самих пунктах тотализатора.
Приопределении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов,объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данноговида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного местадля осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.
Поэтому,в том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставоки подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении,то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальноеобособленное структурное подразделение тотализатора.
Еслиже организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша,подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектомналогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головноеподразделение организации.
Вотношении игровых автоматов следует иметь в виду следующее: если игровой автоматрасположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделенияорганизации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляетсяв налоговом органе по месту нахождения организации.
Индивидуальныйпредприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорногобизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства,а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить всеимеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговоморгане по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложенияналогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации.
Формазаявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнесутверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года № 8н «Обутверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогомна игорный бизнес».
Обязанностьюналогоплательщика является и регистрация в налоговых органах по месту регистрацииобъектов налогообложения и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения.Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установкиили выбытия каждого объекта.
Рекомендуемаяформа заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогомна игорный бизнес утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 24 января 2005года №ВГ-3-22/5@ «Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрацииизменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес».
Приэтом в заявлении налогоплательщик должен указать только те объекты налогообложения,которые подлежат установке (выбытию).
Заявлениео регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган личноили через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправленияс описью вложения.
Объектналогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщикомв налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогомна игорный бизнес.
Выбывшимобъект налогообложения считается с даты представления налогоплательщиком заявленияо регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Фактрегистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельствао регистрации. Рекомендуемая форма свидетельства о регистрации объекта (объектов)налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 24 января 2005 года №7н «Об утверждении формы свидетельства орегистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложенияк свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорныйбизнес».
Свидетельствоо регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней сдаты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.
Внесениеизменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектовналогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течениепяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения.Согласно Письму МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года «22-1-14/1345@»О налоге на игорный бизнес" [21] факт получения нового свидетельствао регистрации объектов налогообложения или факт внесения изменений в ранее выданноесвидетельство определяется налогоплательщиком в заявлении. Количество вносимых измененийв свидетельство главой 29 НК РФ не установлено. Если налогоплательщику выдаетсяновое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес,ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельствуприсваивается новый номер.
Занарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога,установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.
Еслиналогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвоеи составит уже шестикратный размер ставки налога. По указанному налогу объект обложенияв силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.
Дляполного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательнуюрегистрацию игорного бизнеса в территориальных органах Федеральной налоговой службыпо месту нахождения объектов до момента их установки с обязательным получением вналоговых органах свидетельства о регистрации. При этом налогоплательщики обязаныхранить в игорном заведении копию свидетельства о регистрации общего количестваобъектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.
Еслив игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо видаобъектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанностьзарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дняустановки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации иливнесением изменения в ранее выданное свидетельство.
Еслив ходе проверки налоговый орган выявит наличие на территории игорного заведениянезарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщикомустановленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года,это может явиться основанием для постановки налоговым органом вопроса об отзывелицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.
Приведемвыдержку из Письма МНС Российской Федерации от 27 августа 2004 года №22-1-14/1475«О налоге на игорный бизнес», касающуюся регистрации в налоговых органахигровых автоматов [21]:
«Игровыеавтоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровойавтомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата,либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
Впроцессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуацияодного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автоматполностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделаннойставки.
Учитываяизложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игровогоавтомата „Столбик“ подпадает под вышеуказанные понятия игрового автомата,то игровой автомат „Столбик“ будет являться игровым комплексом, состоящимиз нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрациив установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящийв состав игрового развлекательного комплекса „Столбик“.
Вслучае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет отсутствовать, например,игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игрокови каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализациислучайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленномпорядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количестваигроков.
Ваналогичном порядке следует рассматривать и игровые автоматы „Ромашка“.Многие налогоплательщики задают вопрос о том, будут ли являться объектами налогообложенияналогом на игорный бизнес игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки. ВПисьме МНС Российской Федерации от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 „О налогена игорный бизнес“ [21] сказано, что игра является одним из способов развлеченияи характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способностик анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышемв виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 Налогового кодекса РФ [5].
Лицензированиеигорного бизнеса осуществляется в настоящее время в соответствии с Федеральным Законом«Олицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (с изменениямина 22 июля 2008 года) (в ред. от 6 августа 2008 года) [7], положения данного законаутрачивают силу с 30 июня 2009 года с введением Федерального закона от 29 декабря2006 года № 244-ФЗ [10].
Проверкатехнического состояния игрового оборудования осуществляется налоговыми органамив соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.12.2007 № 100н «Об утверждении Инструкциио порядке проведения Федеральной налоговойслужбой проверки технического состояния игровогооборудования и соблюдения организаторамиазартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям» [17].
ДаннаяИнструкция устанавливает порядок осуществления Федеральной налоговой службой непосредственнои (или) через свои территориальные органы проверок технического состояния игрового оборудования и контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований,предъявляемых к игорным заведениям.
Входе проверки технического состояния игровогооборудования проводятся:
а) проверка наличия Декларации о соответствии игрового оборудованиятребованиям, предъявляемым к игровому автомату, форма которой утверждена постановлениемПравительства Российской Федерации от 23 августа 2007 г.№ 540 «О составе и порядке предоставления организатором азартных игр сведений, необходимыхдля осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственномрегулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» (Собрание законодательстваРоссийской Федерации, 2007, № 35, ст. 4323);
б) проверка соответствия данных игровых автоматов, копийсертификатов, подтверждающих результаты экспертизы игровых программ, с целью установленияотсутствия в них недекларированных возможностей по изменению технически заложенногопроцента денежного выигрыша, находящихся в игорном заведении, данным, указаннымв Декларации;
в) проверка значения технически заложенного среднего процентавыигрыша, установленного в каждой игровой программе, осуществляемая визуальным контролемзначения процента, выведенного на экран меню настройки игрового автомата, котороесверяется со значением технически заложенного процента выигрыша, указанного в Декларации.
Входе контроля соблюдения организаторами азартныхигр требований, предъявляемых к игорным заведениям, проводятся:
а) проверка соблюдения организаторами азартных игр требований,установленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г.№ 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведениюазартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации»;
б) проверка дополнительных требований, установленных ПравительствомРоссийской Федерации в соответствии с Федеральным законом.
Всоответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы проводят плановые и внеплановыепроверки. Проверка проводится на основании распоряжения соответствующего территориальногоналогового органа.
Распоряжение о проведениипроверки должно содержать следующие сведения:
- номер и дата распоряжения о проведении проверки;
- наименование органа, проводящего проверку;
- наименование проверяемого юридического лица — организатора азартныхигр (далее – проверяемый организатор азартных игр);
- правовые основания проведения проверки;
- цели, задачи и предмет проводимой проверки;
- фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченногона проведение
- проверки;
- дата начала и окончания проверки.
Копия распоряжения о проведениипроверки заверяется печатью соответствующего территориального налогового органа.
Продолжительность проверки, численный и персональный состав проверяющейгруппы устанавливаются исходя из объема предстоящих контрольных действий проверяемогоорганизатора азартных игр и других обстоятельств. При необходимости для проведенияпроверки могут привлекаться специалисты иных организаций. Решение о включении указанныхспециалистов в состав проверяющей группы принимается по согласованию с руководителемсоответствующей организации.
Проверка не может продолжаться более одного месяца. Срок проведенияпроверки исчисляется с даты начала проведения проверки, указанной в распоряжениии до дня подписания акта проверки руководителем проверяемого организатора азартныхигр (его представителем). В случае отказа руководителя проверяемого организатораазартных игр (его представителя) подписать или получить акт проверки, днем окончанияпроверки считается день направления проверяемому организатору азартных игр актапроверки в порядке, установленном пунктом 26 Инструкции. Срок проведения проверкиможет быть продлен не более чем на один месяц руководителем (заместителем руководителя)налогового органа, назначившим проверку, на основе мотивированного представленияруководителя проверяющей группы.
Руководительпроверяющей группы должен:
- предъявитьруководителю проверяемого организатора азартных игр распоряжение о проведении проверкилибо его заверенную печатью копию;
- представитьучастников проверяющей группы;
- решитьорганизационно-технические вопросы проведения проверки.
Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочнымспособом. В случае выявления в результате проведения проверки нарушенийтребований законодательства, руководителем налогового органа по месту постановкина учёт организатора азартных игр выносится предписание об устранении выявленныхнарушений:
- опрекращении деятельности всех игорных заведений (структурных подразделений) организатораазартных игр, не соответствующих требованиям, установленным частями 1 и 2 статьи16 Федерального закона [10];
- обустранении иных нарушений.
Впредписании также указывается на необходимость подачи в налоговый орган (по местурегистрации объектов налогообложения игорного бизнеса) заявлений о регистрации изменений(уменьшения) количества объектов налогообложения.
Вслучае невыполнения в срок предписания налогового органа об устранении нарушенийзаконодательства, должностными лицами налогового органа составляются протоколы обадминистративном правонарушении по признакам части 1 ст.19.5 и ст. 19.7 КодексаРоссийской Федерации об административных правонарушениях [4].
Результаты проверки оформляются актом проверки.
Акт проверки составляется в двух экземплярах: один экземпляр дляпроверяемого организатора азартных игр; один экземпляр для налогового органа, которымбыла проведена проверка. При составлении акта проверки должна быть обеспечена объективность,обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба длясодержания) изложения.
Результатыпроверки, излагаемые в акте проверки, должны подтверждаться результатами контрольныхдействий, письменными объяснениями должностных, материально ответственных и иныхлиц проверяемого организатора азартных игр, другими материалами.
Копиидокументов, подтверждающие выявленные в ходе проверки нарушения, заверяются подписьюруководителя проверяемого организатора азартных игр или его представителя, печатьюпроверяемого организатора азартных игр и прилагаются к акту проверки. Каждый экземпляракта проверки подписывается руководителем проверяющей группы, участниками проверяющейгруппы и руководителем проверяемого организатора азартных игр (его представителем).О получении одного экземпляра акта проверки руководитель проверенного организатораазартных игр (его представитель) делает запись в экземпляре акта проверки, которыйостается в налоговом органе, которым была проведена проверка. Такая запись должнасодержать дату получения акта проверки, подпись лица, которое получило акт, и расшифровкуэтой подписи. В случае отказа руководителя проверенного организатора азартных игр(его представителя) подписать или получить акт проверки руководителем проверяющейгруппы в конце акта делается запись об отказе указанного лица от подписания илиот получения акта. При этом акт проверки в тот же день вручается руководителю проверяемогоорганизатора азартных игр (его представителю) под расписку или направляется проверенномуорганизатору азартных игр заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручениилибо иным способом, свидетельствующим о дате его направления проверенному организаторуазартных игр (его представителю).
Документ, подтверждающий факт направления акта проверенному организаторуазартных игр, приобщается к материалам проверки. Акт проверки со всеми приложениямипредставляется руководителем проверяющей группы руководителю (заместителю руководителя)налогового органа, назначившему проверку не позднее 5 рабочих дней со дня окончанияпроверки.
Камеральнаяпроверка поданных деклараций по налогу на игорный бизнес проводится налоговыми органамибез выезда к месту нахождения налогоплательщика.
Камеральнаяналоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органав соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решенияруководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщикомналоговой декларации (расчета) (п. 2 в ред. Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ) [10].
/>Если камеральной налоговой проверкой выявленыошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимисяв представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленныхналогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налоговогооргана, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщикус требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующиеисправления в установленный срок.
/>Налогоплательщик, представляющий в налоговыйорган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете)и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налоговогои (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверностьданных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
/>Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку,обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Еслипосле рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии поясненийналогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушенияили иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налоговогооргана обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НалоговогоКодекса РФ [5].
/>При проведении камеральных налоговых проверокналоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков,использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиковна эти налоговые льготы.
/>При проведении камеральной налоговой проверкиналоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведенияи документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представлениетаких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.
/>/>В случае, если до окончаниякамеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговаядекларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса [5], камеральнаяналоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинаетсяновая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налоговогооргана в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы(сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговойпроверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроляв отношении налогоплательщика.
Выезднаяналоговая проверка проводится в соответствии с положениями ст. 89 Налогового КодексаРФ [5].
/>Выездная налоговая проверка проводится натерритории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа.
/>В случае, если у налогоплательщика отсутствуетвозможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выезднаяналоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
/>Решение о проведении выездной налоговой проверкивыносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительствафизического лица./> Решение о проведении выездной налоговой проверкиорганизации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 Кодекса [5], к категориикрупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановкуэтой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
/>Самостоятельная выездная налоговая проверкаорганизации по месту нахождения, филиала или представительства проводится на основаниирешения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
/>Решение о проведении выездной налоговой проверкидолжно содержать следующие сведения:
/>- полноеи сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
/>- предметпроверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
/>- периоды,за которые проводится проверка;
/>- должности,фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведениепроверки.
/>Форма решения руководителя (заместителя руководителя)налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогови сборов (Приказ ФНС РФ от 31.05.2007 г. № ММ -№-06/338»).
/>Выездная налоговая проверка в отношении одногоналогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам./> Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисленияи своевременность уплаты налогов.
/>В рамках выездной налоговой проверки можетбыть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году,в котором вынесено решение о проведении проверки.
/>Налоговые органы не вправе проводить двеи более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
/>Налоговые органы не вправе проводить в отношенииодного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарногогода, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органаисполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов исборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщикасверх указанного ограничения.
/>При определении количества выездных налоговыхпроверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельныхвыездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
/>Выездная налоговая проверка не может продолжатьсяболее двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительныхслучаях — до шести месяцев./> Основания и порядок продления срокапроведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
/>В рамках выездной налоговой проверки налоговыйорган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
/>Налоговый орган вправе проводить самостоятельнуювыездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильностиисчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
/>Налоговый орган, проводящий самостоятельнуювыездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиалаили представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем женалогам за один и тот же период.
/>Налоговый орган не вправе проводить в отношенииодного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговыхпроверок в течение одного календарного года./> При проведении самостоятельнойвыездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверкине может превышать один месяц.
/>Срок проведения выездной налоговой проверкиисчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составлениясправки о проведенной проверке.
/>Руководитель (заместитель руководителя) налоговогооргана вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
/>1) истребования документов (информации) всоответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса [5];
/>2) получения информации от иностранных государственныхорганов в рамках международных договоров Российской Федерации;
/>3) проведения экспертиз;
/>4) перевода на русский язык документов, представленныхналогоплательщиком на иностранном языке.
/>Приостановление проведения выездной налоговойпроверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта, допускается не более одногораза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
/>Приостановление и возобновление проведениявыездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителяруководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
/>Общий срок приостановления проведения выезднойналоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка былаприостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 пункта, и в течение шестимесяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранныхгосударственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срокприостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
/>На период действия срока приостановленияпроведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органапо истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаютсявсе подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов,полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налоговогооргана на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
/>Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщикапризнается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведенияпредыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
/>/>При проведении повторнойвыездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарныхлет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выезднойналоговой проверки.
ПостановлениемКонституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П положение, содержащееся в абзацах четвертоми пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которомуповторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящимналоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившегопервоначальную выездную налоговую проверку, признано не соответствующим КонституцииРоссийской Федерации в той мере, в какой данное положение по смыслу, придаваемомуему сложившейся правоприменительной практикой, не исключает возможность вынесениявышестоящим налоговым органом при проведении повторной выездной налоговой проверкирешения, которое влечет изменение прав и обязанностей налогоплательщика, определенныхне пересмотренным и не отмененным в установленном процессуальным законом порядкесудебным актом, принятым по спору того же налогоплательщика и налогового органа,осуществлявшего первоначальную выездную налоговую проверку, и тем самым вступаетв противоречие с ранее установленными судом фактическими обстоятельствами и имеющимисяв деле доказательствами, подтвержденными данным судебным актом [14].
Всоответствии с частью 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994№ 1-ФКЗ [11] акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачиваютсилу.
/>Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщикаможет проводиться:
/>1) вышестоящим налоговым органом — в порядкеконтроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
/>2) налоговым органом, ранее проводившим проверку,на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представленияналогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налогав размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговойпроверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
/>Если при проведении повторной выездной налоговойпроверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, котороене было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщикуне применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление фактаналогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилосьрезультатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
/>Выездная налоговая проверка, осуществляемаяв связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводитьсянезависимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяетсяпериод, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесенорешение о проведении проверки.
/>Налогоплательщик обязан обеспечить возможностьдолжностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомитьсяс документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
/>При проведении выездной налоговой проверкиу налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы впорядке, установленном статьей 93 Кодекса [5].
/>Ознакомление должностных лиц налоговых органовс подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, заисключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налоговогооргана, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Кодекса [5].
/>При необходимости уполномоченные должностныелица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводитьинвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных,складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщикомдля извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке,установленном статьей 92 Кодекса [5].
/>При наличии у осуществляющих выездную налоговуюпроверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующиео совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены,производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса[5].
/>В последний день проведения выездной налоговойпроверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которойфиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщикуили его представителю.
/>В случае, если налогоплательщик (его представитель)уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляетсяналогоплательщику заказным письмом по почте.
/>По результатам выездной налоговой проверкив течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговойпроверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составленв установленной форме акт налоговой проверки.
/>/>Таким образом, налоговыйконтроль за деятельностью игорного бизнеса осуществляется в виде предварительного,текущего и последующего контроля.
Предварительныйналоговый контроль осуществляется в следующих формах: регистрацияв налоговом органе налогоплательщика; регистрацияв налоговом органе объекта налогообложения; лицензированиедеятельности. Текущий налоговый контроль подразумеваетпроверку технического состояния игрового оборудования; сертификацию программногообеспечения игрового оборудования. Последующийналоговый контроль состоит из камеральной налоговой проверки налоговых деклараций;выездной налоговой проверка налогоплательщика; проверка своевременности перечисленияналога в бюджет.

2 ОБЩЕЕ СОСТОЯНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИГОРНОГОБИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
2.1 Оценка налоговых поступлений от деятельностиигорных заведений в консолидированный бюджет Российской Федерации
Налоговыепоступления составляют основу доходной части консолидированного бюджета РоссийскойФедерации.
Единствобюджетной системы реализуется через единую социально-экономическую политику и правовуюбазу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации,взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.
Федеральныйбюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральнымсобранием (принимается Государственной думой и одобряется Советом Федерации) и имеющимстатус федерального закона [3]. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовыересурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целейгосударственного регулирования экономического развития страны и реализации социальнойполитики на территории всей России.
Составлениеи исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации, в которой выделяютсянаправления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства.
Вэтой связи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджетаРФ, остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местнымии федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.
Доходыбюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых длявыполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессеформирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.
Налогиявляются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающуюдолю доходов бюджета. Доля налогов в доходах субъектов федерации значительно меньше.Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов.
Доходыбюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а такжедоходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и ихвиды устанавливаются в соответствующих бюджетах.
Кналоговым доходам относятся федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы,местные налоги и сборы, а также пени, предусмотренные в налоговом законодательствеРоссийской Федерации. Это обязательные, безвозмездные, невозвратимые платежи, взыскиваемыегосударственными учреждениями с целью удовлетворения государственных потребностей.
БюджетРоссийской Федерации формируется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ/> – Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (вред. от 09.04.2009) [3] и Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 годи на плановый период 2010 и 2011 годов» от 31.10.2008 г. № 204-ФЗ [9].
В соответствии со ст.39 Бюджетного кодекса РФ/> доходы бюджетов формируются в соответствиис бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогахи сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
/>Доходыот федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательныхплатежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетовбюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федеральногоказначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленнымиКодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерациии муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Кодекса,между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами,а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
/>ОрганыФедерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РоссийскойФедерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации,и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификацииРоссийской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств, а вслучае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходовбюджета — согласно представленному им поручению (уведомлению).
/>/>Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующегобюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единыйсчет этого бюджета.
/>Кдоходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездныепоступления.
/>Кналоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числеот налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местныхналогов, а также пеней и штрафов по ним.
/>Кненалоговым доходам бюджетов относятся:
/>- доходыот использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственныхи муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
/>- доходыот продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственныхзапасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственнойили муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений,а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числеказенных;
/>- доходыот платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов,предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
/>- средства,полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовнойответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства,полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РоссийскойФедерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
/>- средствасамообложения граждан;
/>- иныененалоговые доходы.
/>/>Доходы от налога на игорныйбизнес в размере 100% формируют региональные бюджеты, которые входят в консолидированныйбюджет Российской Федерации.
Состав поступлений в краевой бюджет налогов за 2006-2008 гг. представленв Приложении Г.
Поступления налога на прибыль организаций в краевой бюджет Приморскогокрая в 2007 году составили 7 431,4 млн. рублей. По сравнению с 2006 годом поступлениявыросли на 1 875,2 млн. рублей, или на 33,7%.
Поступления налога на доходы физических лиц, в январе-декабре2007 года составили 9 467,8 млн. рублей и выросли по сравнению с соответствующимпериодом 2006 года на 29,8%.
Налога на имущество организаций в январе-декабре 2007 года поступилов краевой бюджет Приморского края 2 297,3 млн. рублей, что на 30,3% больше поступленийсоответствующего периода 2006 года.
Поступления транспортного налога в краевой бюджет составили вянваре-декабре 2007 года 490,2 млн. рублей и выросли относительно января — декабря2006 года в 1,6 раза.
Единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения в краевой бюджет Приморского края в январе-декабре 2007 года поступило1 099,1 млн. рублей, что на 43,2% больше поступлений соответствующего периода 2006года.
В краевой бюджет Приморского края в январе-декабре 2007 года мобилизованоналога на игорный бизнес 537,9 млн. рублей, что на 40,0% больше поступлений соответствующегопериода 2006 года.
Всего в 2007 году в краевой бюджет Приморского края поступило22 894,0 млн. рублей администрируемых доходов, что на 26,2% больше, чем в 2006 году.
Показатели поступления администрируемых УФНС России по Приморскомукраю доходов в краевой бюджет Приморского края в январе – декабре 2006 — 2007 гг.представлены на рис. 2.1.
/>
Рисунок 2.1. Показатели поступлений, администрируемых УФНС Россиипо Приморскому краю доходов в краевой бюджет Приморского края в январе – декабре2006 — 2007 гг.
Структура поступлений, администрируемых УФНС России по Приморскомукраю в краевой бюджет Приморского края по видам налогов за январь – декабрь 2007года (в %) приведена на рис. 2.2.
/>
Рисунок 2.2. Структура поступлений, администрируемых УФНС Россиипо Приморскому краю в краевой бюджет Приморского края по видам налогов за январь– декабрь 2007 года (в %)
Основная масса доходов краевого бюджета Приморского края обеспеченапоступлениями НДФЛ (42%) и налога на прибыль (32%).
Структура поступлений, администрируемых УФНС России по Приморскомукраю в краевой бюджет Приморского края по видам налогов за январь – декабрь 2008года (в %) приведена на рис. 2.3.
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на 2008 год прогнозируетсяувеличение доли налоговых и неналоговых доходов краевого бюджета по отношению кфактически исполненному бюджету за 2006 год – на 2,1 процентных пункта, по отношениюк плановым назначениям на 2007 год – на 3,6 процентных пункта и соответственно снижениедоли безвозмездных поступлений.
Структура налоговых и неналоговых доходов проекта краевого бюджетана 2008 год: налоговых и неналоговых доходов проекта краевого бюджета на 2008 год:
/>
Рисунок 2.3. Структура поступлений, администрируемых УФНС Россиипо Приморскому краю в краевой бюджет Приморского края по видам налогов за январь– декабрь 2008 года (в %)
Основную массу доходов краевого бюджета Приморского края в 2008г. также обеспечили поступления НДФЛ (42,6%) и налога на прибыль (27,5%).
Таким образом, доля налога на игорный бизнес в структуре доходовкраевого бюджета за период 2006-2008 гг. является незначительной — 2,1% в 2006 г.,2,0% в 2007 г. и 1,1% в 2008 г., кроме того, она имеет тенденцию к сокращению.
Региональные бюджеты входят в состав консолидированного бюджетаРоссийской Федерации. Рассмотрим поступление налога на игорный бизнес в консолидированныйбюджет Российской Федерации за период 2007-2008 гг.
Таблица 2.1 — Поступление налогов, сборов и иных обязательныхплатежей в бюджетнуюсистему РоссийскойФедерации в2007-2008 гг.(млрд. руб.)Показатель Поступило доходов 2006 г. 2007 г. 2008 г. Всего по налоговым и другим доходам 6 763,4 8 643,4 10 032,8 Налоговые доходы 5 748,3 7 360,2 8 455,7 Налог на игорный бизнес 31,1 31,5 26,4 В % к всем доходам 0,46 0,36 0,26 В % к налоговым доходам 0,54 0,43 0,31
Источник: Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.Электронный ресурс. Режим доступа: www.minfin.ru
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые поступленияв консолидированный бюджет Российской Федерации от налога на игорный бизнес за период2006-2008 гг. составили незначительную долю, которая на протяжении первых двух летоставалась примерно на одном уровне, а в 2008 г. сократилась. Сокращение было вызвано,по-видимому, в результате закрытия части игорного бизнеса в связи с реформированиемправил его осуществления, относимым к игорным зонам.

2.2 Меры государственного регулированияигорного бизнеса в Российской Федерации
 
Переходк ведению игорного бизнеса на отведенных законодательно территориях – игорных зонахведется на основании Федерального закона от29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организациии проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации» [10].
ЭтимЗаконом вводятся ограничения осуществления деятельности по организациии проведению азартных игр.
Деятельностьпо организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорныхзаведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным Федеральным законом, другимифедеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативнымиправовыми актами Российской Федерации.
Деятельностьпо организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационныхсетей, в том числе сети «Интернет», а также средств связи, в том числе подвижнойсвязи, запрещена.
Игорныезаведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открытыисключительно в игорных зонах в порядке, установленном указанным Федеральным законом.Игорные зоны не могут быть созданы на землях поселений.
Организаторамиазартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированныев установленном порядке на территории Российской Федерации. Не могут выступать организаторамиазартных игр юридические лица, учредителями (участниками) которых являются РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации или органы местного самоуправления.
Стоимостьчистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельностипо организации и проведению азартных игр не может быть менее:
1)600 миллионов рублей – для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов;
2)100 миллионов рублей – для организаторов азартных игр в букмекерских конторах итотализаторах.
Дляцелей Федерального закона порядок расчета стоимости чистых активов организаторовазартных игр устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерациифедеральным органом исполнительной власти — Министерством финансов и Федеральнойкомиссией по рынку ценных бумаг.
Натерритории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны. На территории одногосубъекта Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны. Вслучае, если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектовРоссийской Федерации, на территориях соответствующих субъектов Российской Федерациине могут быть созданы другие игорные зоны.
Игорныезоны создаются на территориях следующих субъектов Российской Федерации:
Алтайскийкрай;
Приморскийкрай;
Калининградскаяобласть;
Краснодарскийкрай и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территориикаждого из указанных субъектов Российской Федерации).
Порядоксоздания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметрыигорных зон определяются Правительством Российской Федерации.
Решенияо создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством Российской Федерациипо согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации.При этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственнойвласти субъектов Российской Федерации, вносимых в Правительство Российской Федерации.Предложения о границах игорных зон, включающих в себя части территорий несколькихсубъектов Российской Федерации, вносятся в Правительство Российской Федерации наосновании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующихсубъектов Российской Федерации.
Порядокуправления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектовРоссийской Федерации, порядок реализации ими в таких игорных зонах прав, предоставленныхсубъектам Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогахи сборах, порядок распределения между бюджетами соответствующих субъектов РоссийскойФедерации средств от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектовРоссийской Федерации, определяются на основании соглашения, заключаемого между органамигосударственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
Срокдействия игорных зон не может быть ограничен. Решение о ликвидации игорной зоныне может быть принято Правительством Российской Федерации до истечения десяти летс даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены дополнительныетребования к отдельным видам игорных заведений и иные ограничения.
Управлениеигорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъектаРоссийской Федерации. Органы управления игорными зонами, включающими в себя частитерриторий нескольких субъектов Российской Федерации, определяются на основаниисоглашения между органами государственной власти соответствующих субъектов РоссийскойФедерации.
Органыуправления игорными зонами:
1)осуществляют функции по организации взаимодействия органов государственной власти,органов местного самоуправления, организаторов азартных игр, а также иных лиц всвязи с осуществлением государственного регулирования деятельности по организациии проведению азартных игр;
2)в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашениеммежду органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации),передают организаторам азартных игр, а также иным лицам в собственность или арендуземельные участки, расположенные в игорных зонах;
3)осуществляют функции по выдаче, переоформлению и аннулированию разрешений на осуществлениедеятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне;
4)осуществляют контроль за соблюдением организаторами азартных игр, а также инымилицами положений законодательства о государственном регулировании деятельности поорганизации и проведению азартных игр.
Организаторыазартных игр в игорных зонах вправе создавать некоммерческие организации, задачейкоторых является организация взаимодействия организаторов азартных игр и органовуправления одной игорной зоной, а также иных органов государственной власти и органовместного самоуправления (объединения организаторов азартных игр).
Частьфункций органов управления игорными зонами может быть передана объединению организаторовазартных игр на основании соглашения, порядок заключения которого устанавливаетсязаконодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственнойвласти соответствующих субъектов Российской Федерации).
Вцелях осуществления контроля за соблюдением организаторами азартных игр требованийнастоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерацииорганы управления игорными зонами обязаны предоставлять отчетность, содержание ипорядок предоставления которой устанавливаются уполномоченным Правительством РоссийскойФедерации федеральным органом исполнительной власти.
Намомент создания игорной зоны земельные участки, ее образующие, не должны находитьсяво владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением земельныхучастков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженернойинфраструктуры и на которых размещены такие объекты. На момент создания игорнойзоны на земельных участках, ее образующих, могут быть расположены только объекты,находящиеся в государственной собственности, в муниципальной собственности и ненаходящиеся во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключениемобъектов инженерной и транспортной инфраструктур.
Земельныеучастки игорных зон и (или) расположенные на них объекты (за исключением объектовинженерной и транспортной инфраструктур, а также земельных участков, на которыхразмещены такие объекты) передаются в собственность или аренду организаторам азартныхигр либо иным лицам. Передача организаторам азартных игр либо иным лицам в собственностьили аренду земельных участков, расположенных в игорных зонах, осуществляется органамиуправления игорными зонами в порядке, определенном законодательством субъекта РоссийскойФедерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектовРоссийской Федерации).
Разрешениена осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорнойзоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность поорганизации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований иограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.
Разрешениена осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорнойзоне выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательствомсубъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной властисоответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукционаили конкурса.
Разрешениена осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорнойзоне выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующейигорной зоны. В разрешении на осуществление деятельности по организации и проведениюазартных игр в игорной зоне должна быть указана дата, с которой организатор азартныхигр имеет право приступить к осуществлению соответствующей деятельности, а такженаименование игорной зоны, в которой такая деятельность может осуществляться.
Разрешениена осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорнойзоне может быть аннулировано органом управления игорной зоной в следующих случаях:
1)ликвидация в установленном порядке юридического лица, являющегося организаторомазартных игр;
2)несоответствие игорного заведения требованиям, установленным Федеральным законом;
3)нарушение организатором азартных игр установленного Федеральным законом порядкаосуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числев случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр внеигорной зоны;
4)неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка предоставленияинформации, предусмотренной Федеральным законом, или выявление фактов недостоверноститакой информации;
5)заявление организатора азартных игр.
Вслучае, если в течение трех лет с даты получения разрешения на осуществление деятельностипо организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игрне приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игрв соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.
Решениеоб отказе в выдаче, переоформлении или об аннулировании разрешения на осуществлениедеятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может бытьобжаловано в установленном порядке в суд.
Деятельностьпо организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторахможет быть организована вне игорных зон.
2.3 Социальный аспект налогообложения игорного бизнеса
Использованиеналогов в качестве главного источника доходов государства требует разработки определенныхправил. Эти принципы налогообложения наиболее ярко сформулировал в ХVIII в. АдамСмит [32]. Выделяют четыре важнейших принципа: справедливость, определенность, удобствои экономия.
Пониманиесправедливости зависит от исторического этапа развития, социального статуса человека,его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являютсявсеобщими и учитывают платежеспособность плательщика [32].
Принципэкономии рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуетсяон так: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом,который приносит данный налог. Принципы налогообложения на практике реализуютсячерез методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установлениезависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Методравного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачиваютодинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества.Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Этот метод обеспечивает простотуисчисления и взимания налога. Однако метод считается несправедливым, так как онсовершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщика.
Налоги,построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц сбольшими доходами. Суть метода пропорционального налогообложения заключается в том,что величина ставки одинакова для всех налогоплательщиков. Однако уплачиваемый налоговыйоклад будет различным. Этот метод считается более справедливым, так как он учитываетплатежеспособность налогоплательщиков. Однако при пропорциональном методе налоговоебремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. При прогрессивном методе налогообложенияплательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размерадохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и большесумма налогового оклада.
Внастоящее время используется три формы прогрессии: простая поразрядная, относительнаяпоразрядная и сложная. При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды.Для каждого разряда указывается «вилка» доходов и твердая сумма налогового оклада.Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходев следующий разряд, что ведет к несправедливости. Относительная поразрядная прогрессияпостроена следующим образом. Облагаемая налогом база также делится на разряды. Каждомуразряду присваивается своя ставка налога, которая применяется ко всей базе обложения.При данной форме прогрессии внутри разряда сохраняется пропорциональность обложения,однако при переходе к следующему разряду, так же, происходит резкий скачок. Крометого, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога остаетсяв распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода [24].
Этанесправедливость устраняется применением сложной прогрессии. Сложная прогрессияна сегодняшний день считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливостив налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая ставка применяетсяне ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущийразряд. Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высокихдоходов устанавливаются пониженные ставки налога. Скрытая форма регрессии присущакосвенным налогам.
Социальнаяфункция налогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социальногообеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержаниедетей и иждивенцев, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, направленныена обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества,нуждающимся в первоочередной поддержке. Финансирование государственных социальныхпрограмм, социальной сферы за счет общих налоговых поступлений также свидетельствуето социальном характере налогов.
Рассмотримсостав и структуру расходов на социальные нужды регионального бюджета Приморскогокрая в 2007-2008 гг.
Финансирование социально-культурной сферыпроводится по следующим направлениям:
- Образование
- Культура,кинематография, средства массовой информации
- Здравоохранение,физическая культура и спорт
- Социальнаяполитика.
Объем ассигнований, направляемых на исполнениеобязательств в социально-культурной сфере, возросло в 2008 году по сравнению с 2007годом на 26,5 % и составляет 17426351,1 тыс. рублей или 42,5 % в общем объеме расходов.
В законопроекте расходы краевого бюджетапо разделу „Образование“ были предусмотрены на 2008 год в размере 2259642тыс. рублей, что выше законодательно утвержденной на 2007 год суммы на 69674 тыс.рублей или на 3,2%. Доля указанных расходов в общем объеме расходов краевого бюджетав 2008 году составила 6%.
Расходы краевого бюджета по разделу „Образование“в соответствии с ведомственной структурой расходов на 2008 год осуществляли 7 главныхраспорядителей бюджетных средств. Основная часть расходов — 87 % — приходится надолю департамента образования и науки Приморского края.
В структуре расходов по разделу наибольшийудельный вес (53,5 %) приходится на подраздел „Общее образование“, покоторому основная часть ассигнований направляется на содержание учреждений.
Увеличение расходов по данному разделу направленона:
- индексациюв 1,07 раза оплаты труда работников сферы образования;
- индексациюрасходов на обеспечение деятельности краевых учреждений образования;
- повышениев 1,5 раза стипендий учащимся:
- увеличениеразмера ассигнований, выделяемых из краевого бюджета е соответствии с Законом Приморскогокрая от 29 декабря 2004 года № 202-КЗ „Об образовании в Приморском крае“[18] на оказание социальной поддержки учащихся и студентов из числа детей-сироти детей, оставшихся без попечения родителей;
- проведениеединого государственного экзамена (ЕГЭ) в Приморском крае.
Предусмотренные в 2008 году расходы на содержаниеучреждений определены по нормативному методу и методу индексации и направлены наобеспечение предоставления образовательных услуг в 109 краевых образовательных учреждениях,из них: 4 школы и школы-интерната, 30 детских домов, 30 коррекционных учреждений,33 учреждения начального профессионального образования, 7 средних специальных учебныхзаведений. Рост ассигнований на содержание учреждений образования в целом по разделупредусматривался на 22,4 % к уровню 2007 года.
На уровне 2007 года запланированы расходына приобретение образовательных услуг: для одаренных детей (460 учащихся) и детей,активно занимающихся спортом (130 учащихся) — в общей сумме 73000 тыс. рублей, навыплату стипендий Губернатора Приморского края — 20000 тыс. рублей (1110 студентамв размере 1500 рублей ежемесячно).
В соответствии с федеральным бюджетом на2008 год определены объемы средств:
на реализацию мероприятий в рамках приоритетногонационального проекта „Образование“ — поощрение лучших учителей в сумме13700 тыс. рублей и на выплаты за классное руководство работникам краевых коррекционныхобразовательных учреждений и школ-интернатов — 6282 тыс. рублей;
на проведение оздоровительной кампании детейи подростков в Приморском крае — в сумме 23300 тыс. рублей.
Отражавшиеся в 2007 году по разделу „Образование“средства на приобретение учебно-наглядных пособий и учебного оборудования, школьныхавтобусов и мебели для общеобразовательных учреждений в общей сумме 67000 тыс. рублейв 2008 году было предусмотрено в том же объеме в виде субсидий направить в муниципальныеобразования в рамках раздела „Межбюджетные трансферты“. Вследствие измененияструктуры расходной части бюджета в 2008 году ассигнования на материальное обеспечениеприемных семей исключены из раздела „Образование“ в связи с отражениемих по разделу „Социальная политика“.
В составе расходов по разделу были предусмотренырасходы на реализацию 3 краевых целевых программ в общей сумме 9060 тыс. рублей.
Расходы по разделу „Культура, кинематография,средства массовой информации“ планировались в размере 455180 тыс. рублей, чтониже законодательно утвержденной на 2007 год суммы на 119238 тыс. рублей, или на20,8 %.
Доля указанных расходов в общем объеме расходовкраевого бюджета в 2008 году составила 1,1%.
Расходы краевого бюджета по разделу „Культура,кинематография, средства массовой информации“ в соответствии с ведомственнойструктурой расходов на 2008 год осуществляли 5 главных распорядителей бюджетныхсредств. Наиболее крупные из них: департамент социального развития и средств массовойинформации Приморского края — 44 % расходов по данному разделу, управление культурыПриморского края — 50 %.
В структуре расходов по разделу в разрезеподразделов в 2008 году наибольший удельный вес приходился на подраздел „Культура“- 50,5%.
Снижение объема финансирования в 2008 годупо сравнению с 2007 годом в основном связано: с отсутствием бюджетных инвестицийв объекты культуры (в 2007 году — 138700 тыс. рублей), перераспределением расходовна государственную поддержку муниципальных газет в раздел „Межбюджетные трансферты“,сокращением бюджетных ассигнований на мероприятия в области культуры на 10500 тыс.рублей и на программные мероприятия на 2293 тыс. рублей.
Дополнительные средства выделялись на поддержкународных художественных промыслов — 1000 тыс.рублей и осуществление переданных полномочийпо сохранению памятников культурного наследия — 2500 тыс. рублей.
Расходы на содержание 10 учреждений культурыбыли увеличены на 11,8 % в связи с индексацией в 2008 году размеров оплаты труда,тарифов на коммунальные услуги, ростом потребительских цен.
В законопроекте расходы краевого бюджетапо разделу „Здравоохранение, физическая культура и спорт“ были предусмотреныв размере 6305464 тыс. рублей, что выше законодательно утвержденной на 2007 годсуммы на 1104891,8 тыс. рублей, или на 21,2%.
Доля указанных расходов в общем объеме расходовкраевого бюджета в 2008 году составила 15,4%.
Расходы по разделу „Здравоохранение,физическая культура и спорт“ в соответствии с ведомственной структурой расходовна 2008 год осуществляли 5 главных распорядителей бюджетных средств. Наиболее крупныеиз них — Администрация Приморского края — 40 % расходов по разделу, департаментздравоохранения Приморского края — 34 %.
В структуре раздела в соответствии с изменениями,внесенными в Бюджетный кодекс Российской Федерации федеральным законом от 26 апреля2007 года № 63-ФЗ, были предусмотрены новые подразделы: „Стационарная медицинскаяпомощь“ (23,9 % в расходах по разделу), „Амбулаторная помощь“ (1,3%),»Санаторно-оздоровительная помощь" (0.8%), «Заготовка, переработка,хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов» (1,1%).
Объем расходов по разделу «Здравоохранение,физическая культура и спорт» определен с учетом следующих факторов: индексациятарифных ставок (окладов) работников государственных учреждений, финансируемых изкраевого бюджета, с 1 сентября 2008 в 1,07 раза; рост тарифов на коммунальные услугив среднем на 10%; рост потребительских цен на 7,6%.
Расходы на содержание 47 учреждений здравоохраненияувеличились на 20 % к уровню 2007 года и составили 1798491 тыс. рублей, в том числе:
- 1316632тыс. рублей — на учреждения здравоохранения, оказывающие стационарную медицинскуюпомощь;
- 84776тыс. рублей — на учреждения, оказывающие амбулаторную медицинскую помощь (поликлиники,амбулатории, диагностические центры);
- 50935тыс. рублей — на обеспечение деятельности санаториев для больных туберкулёзом;
- 67234тыс. рублей — на обеспечение деятельности центров, станций и отделений переливаниякрови;
- 278914тыс. рублей — на содержание учреждений, обеспечивающих предоставление услуг в сферездравоохранения, и специализированных домов ребенка.
Доля расходов на физическую культуру и спортв объеме расходов по разделу по проекту составили 22,2 %, или 1398223 тыс. рублей.Рост указанных расходов на 30,8% к уровню 2007 году связан с увеличением ассигнованийна спортивные мероприятия на 7,6 %, поддержку спортивных команд в рамках краевойцелевой программы «Развитие физической культуры и спорта в Приморском краена 2007-2010 годы» на 8,1 %, бюджетные инвестиции на 65,1 %.
Рост расходов на финансирование других расходовв области здравоохранения, физической культуры и спорта составит 12,1 %. Предусмотреноувеличение бюджетных ассигнований на приобретение дорогостоящих медикаментов, расходныхматериалов для операций — на 25 %, на реализацию 6 программ здравоохранения ~ на10 %.
Вместе с тем сокращены ассигнования на приобретениеоборудования и санитарного автотранспорта учреждениям здравоохранения на 52,7 %.
Текущие платежи на обязательное медицинскоестрахование неработающего населения рассчитаны на основе расходов 2007 года с учетоминдексации размера оплаты труда с 1 сентября 2007 года на 7% и роста потребительскихцен на 7,6 % и составят 2522157 тыс. рублей, что на 22% выше уровня 2007 года.
Бюджетные ассигнования на непрограммные инвестициив объекты капитального строительства по данному разделу предусмотрены в объеме 889284тыс. рублей, в том числе: 189284 тыс. рублей были запланированы на строительствоцентра травматологии, ортопедии и эндопротезирования в г. Владивостоке, 700000 тыс.рублей — на строительно-монтажные работы по концертно-спортивному комплексу на 7500мест в г. Владивостоке.
В законопроекте расходы по разделу «Социальнаяполитика» были предусмотрены на 2008 год в размере 8406065 тыс. рублей, чтовыше законодательно утвержденной на 2007 год суммы на 2595780 тыс. рублей, или на44,7 %. Доля указанных расходов в общем объеме расходов краевого бюджета в 2008году составит 20,5 %.
В функциональном разрезе наибольший удельныйвес в структуре расходов по разделу приходится на подраздел «Социальное обеспечениенаселения» — 76 %.
Расходы краевого бюджета по разделу «Социальнаяполитика» в соответствии с ведомственной структурой расходов на 2008 год будутосуществлять 6 главных распорядителей бюджетных средств. Основная доля расходов(87 %) приходится на долю департамента социальной защиты населения Приморского края.
Рост расходов по разделу обусловлен: индексациейсоциальных выплат, заработной платы, потребительских цен, тарифов на коммунальныеуслуги; внесением изменений в бюджетную классификацию Российской Федерации в соответствиис федеральным законом от 26 апреля 2007 года № 63-ФЗ [8], в связи с чем произошлоперераспределение расходов в разрезе разделов.
С ростом на 18,3% к уровню 2007 года планируютсярасходы на содержание домов-интернатов для престарелых и инвалидов, учреждений социальнойпомощи детям, центров социального обслуживания, финансируемых по подразделу «Социальноеобслуживание населения».
Законопроектом предусмотрены расходы за счетсубвенций из федерального бюджета, из них:
иные межбюджетные трансферты в сумме 44295,7тыс. рублей — на обеспечение равной доступности услуг общественного транспорта натерритории Приморского края для отдельных категорий граждан;
средства Федерального фонда компенсаций — в сумме 2093508,4 тыс. рублей, в том числе;
333,1 тыс. рублей — на меры социальной поддержкидля лиц, награжденных знаком «Почетный донор СССР», «Почетный донорРоссии»;
70 тыс. рублей — на выплату компенсаций гражданампри возникновении поствакцинальных осложнений;
1353,7 тыс. рублей — на выплату инвалидамкомпенсаций страховых премий по договору обязательного страхования автотранспорта;
63076 тыс. рублей — на осуществление полномочийпо обеспечению жильем отдельных категорий граждан, предусмотренных федеральнымизаконами «О ветеранах» и «О социальной защите инвалидов в РоссийскойФедерации»;
1345916,3 тыс. рублей — на оплату жилищно-коммунальныхуслуг отдельным категориям граждан;
620400,5 тыс. рублей — на осуществление полномочийв области содействия занятости населения;
22438,8 тыс. рублей — на выплату единовременногопособия при всех формах устройства детей, лишенных родительского попечения, в семью,
420 тыс. рублей — на перевозку в пределахСНГ несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов.
На уровне 2007 года планировались расходына ежемесячные пособия гражданам, имеющим детей — 174428 тыс. рублей; на оказаниесоциальной поддержки реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политическихрепрессий — 46085 тыс., рублей.
Объем расходов на предоставление субсидийна оплату жилого помещения и коммунальных услуг, в 2007 году отражавшихся по разделу«Межбюджетные трансферты», в 2008 году запланированы в сумме 1759024 тыс.рублей и, согласно данным Администрации Приморского края, определенна уровне расходов2007 года.
Увеличены на 24,2% ассигнования на выплатупенсий за выслугу лет лицам, замещавшим государственные должности Приморского краяи должности государственной гражданской службы Приморского края, в связи с ростомчисла получателей и среднего размера пенсий.
С учетом индексации размера выплат в среднемна 10% определены объемы расходов на меры социальной поддержки: ветеранов труда(рост к уровню 2007 года на 1,8%), тружеников тыла (рост на 82,5 % в связи с увеличениемчисла получателей в 2 раза).
Законопроектом предусмотрены средства наподдержку многодетных и приемных семей:
50000 тыс. рублей (в 2 раза больше, чем в2007 году) —- на материальное обеспечение приемной семьи (оплата труда приемногородителя и выплаты на содержание ребенка) в рамках реализации Закона Приморскогокрая от 10 мая 2006 года № 358-КЗ «Об оплате основных общеобразовательных программмежду муниципальными образованиями Приморского края» [19] исходя из расчетнойнаполняемости в классе 20 человек. При расчете средств не учтен факт наличия в муниципальныхрайонах малокомплектных школ.
По данным муниципальных образований на 1сентября 2007 года в образовательных учреждениях, расположенных в сельских населенныхпунктах Приморского края, число учащихся составляло 57398, число классов — 3948,средняя наполняемость на класс -14,5 учащихся.
При нормативе расходов на 2008 год на одинкласс в среднем по краю для муниципальных образовательных учреждений, расположенныхв сельских населенных пунктах, 391294 рубля, минимальная потребность в субвенцияхна 2008 год для муниципальных образовательных учреждений, расположенных в сельскихнаселенных пунктах, составила 1544828,7 тыс. рублей (391294 х 3948), что на 339151,7тыс. рублей превышает сумму, предлагаемую в проекте краевого бюджета (1544828,7-1205677,0).
Как показала проверка, проведенная контрольно-счетнойпалатой Законодательного Собрания Приморского края по вопросу расчета субвенцийка обеспечение государственных гарантий прав граждан на получение общедоступногои бесплатного общего образования, передаваемых бюджету Ханкайского муниципальногорайона, при расчетной наполняемости в классе 20 человек для общеобразовательныхучреждений, расположенных в сельских населенных пунктах, недостаток средств на реализациюобщеобразовательных программ в 2007 году ориентировочно составит 13405,4 тыс. рублей(не учтен факт наличия в Ханкайском муниципальном районе одиннадцати малокоплектныхшкол).
Из 19 краевых целевых программ, включенныхв Перечень краевых целевых программ, в паспортах 5 программ отсутствует разбивкаобъемов финансирования по всем годам действия. По 2 программам («ЭлектронноеПриморье» на 2005-2010 годы и «Приморье без наркотиков» на 2005-2010годы) объемы финансирования в законопроекте планируются в соответствии с паспортамипрограмм.
По 12 программам предусмотренный в законопроектена 2008 год объем ассигнований ниже объема, утвержденного паспортом.
В целом в законопроекте общая сумма ассигнований,направленных в 2008 году на краевые целевые программы, федеральные целевые программы(за счет средств краевого и федерального бюджетов), составляет 4300669,2 тыс. рублей,что на 2199711,3 тыс. рублей больше, чем в 2007 году.
Анализ ассигнований на реализацию краевыхцелевых программ и федеральных целевых программ по разделам функциональной классификациирасходов бюджетов Российской Федерации показал, что в 2008 году доля программнойчасти в общих расходах краевого бюджета по сравнению с 2007 годом увеличиваетсяс 5,8% до 10,5%.
Таким образом, налоговые поступления от налогана игорный бизнес в составе прочих налоговых поступлений формируют доходную частьрегионального бюджета, которая расходуется в соответствии с принятыми программамина различные социальные нужды, в чем и проявляется социальный аспект налогообложения.
Вместес тем, игорныезоны — специализированные территории, исключительно на которых возможно осуществлятьигорную деятельность, фактически загнали в теневой сектор легальную предпринимательскуюдеятельность, что впоследствии лишит государственную казну существенных налоговыхпоступлений. Судя по всему, депутаты осознанно пришли к выводу, что «негативныесоциальные последствия от игорного бизнеса, выражающиеся в высокой напряженностисреди граждан, недовольных разгулом игромании», государству гораздо важнее,чем большие доходы от него.

3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯИГОРНОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
3.1 Организационные проблемы создания и функционированияигорных зон
Специалистыпредсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организацииигорного бизнеса в России.
Согласност.71 Конституции РФ [1] в ведении Российской Федерации находятся: регулированиеи защита прав и свобод человека и гражданина (п.«в»); установление правовыхоснов единого рынка (п.«ж»). Статья 8 Конституции провозглашает единствоэкономического пространства и свободу экономической деятельности; ст. 34 гарантируетправо каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательскойи иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматьсяотдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3ч.1 ст.49 Гражданского кодекса РФ) [2].
Крометого, в силу ст. 2 и 3 Гражданского кодекса РФ [2] регулирование вопросов предпринимательскойдеятельности осуществляется гражданским законодательством и относится также к ведениюРоссийской Федерации (п.«о» ст.71 Конституции РФ [1]). Следовательно,принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорногобизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит болеечем остро.
Вместес тем необходимо отметить следующее. Отсутствие до настоящего времени единого федеральногозакона, который регламентировал бы основы государственного регулирования в сфереигорной деятельности (что является, безусловно, негативным фактором), не влеклоза собой отсутствие правового регулирования данной сферы общественных отношенийкак таковой, однако это не помешало в 2006 году представительным органам государственнойвласти субъектов Федерации, вторгаясь в исключительную компетенцию Российской Федерации,принимать законы о порядке размещения объектов игорной деятельности на территорияхсубъектов Федерации, которые были отчасти успешно обжалованы в Верховном Суде РФ.
Многиерешения судов первой инстанции, полностью или частично отменяющие нормы региональныхзаконов о порядке размещения объектов игорного бизнеса, до последнего времени являлисьпредметом кассационного рассмотрения в Верховном Суде РФ (законы г. Москвы, Сахалинской,Курганской, Кемеровской, Курской, Челябинской, Ленинградской областей и т.п.). Предусмотренныйзаконами субъектов Федерации режим согласования Верховный Суд РФ признал не противоречащимдействующему федеральному законодательству. Указанная позиция вызывает возражениев части ее несоответствия федеральному законодательству.
Законодательнойбазой на федеральном уровне выступали (и выступают по настоящий момент) Гражданскийкодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ«О лицензировании отдельных видов деятельности» (в действующей редакции),постановление Правительства РФ от 15 июля 2002 года № 525 «О лицензированиидеятельности по организации и содержанию тотализаторов», иные подзаконные нормативныеправовые акты.
С1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ«О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартныхигр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»(Закон № 244-ФЗ) [10], кардинально изменивший (а точнее — сломавший) систему государственногорегулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территорииРоссии. Соответствующие изменения внесены названным Законом во вторую часть Налоговогокодекса РФ и Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Заисключением отдельных положений, касающихся вопросов лицензирования деятельностипо организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона,которые вступают в силу с 30 июня 2009 года. С вступлением в силу Закона № 244-ФЗзаконодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведениюазартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектовФедерации. При этом ч.8 ст.16 Закона № 244-ФЗ содержит положение, идущее вразрезс конституционными нормами (ст.8, 34, 71 Конституции РФ), нормами гражданского законодательства(ст.2, 3, 49, 209 ГК РФ), законодательства о лицензировании (ч.2 ст.7 Закона «Олицензировании отдельных видов деятельности») и т.п.
Предусматривается,что принятые органами государственной власти субъектов Федерации до дня вступленияв силу Закона № 244-ФЗ [10] решения о запрете деятельности по организации и проведениюазартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений), об установленииограничений этой деятельности на территории субъекта Федерации (за исключением игорныхзон) сохраняют свое действие. В свою очередь, ч.7 ст.16 Закона наделяет органы государственнойвласти субъектов Федерации правом принятия до 1 июля 2007 года решения о запретеначиная с 1 июля 2007 года на территории субъекта Федерации (за исключением игорныхзон) деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношенииотдельных видов игорных заведений). Предтечей стремительного принятия Закона № 244-ФЗбыло выступление Президента РФ по телевидению 27 сентября 2006 года, в котором ситуациюв обществе применительно к бурно развивающейся игорной деятельности В.В.Путин охарактеризовалкак «нетерпимую в связи с засильем игровых автоматов».
Казалосьбы, депутатам из профильных комитетов Государственной Думы, приняв высказываниеПрезидента страны как руководство к действию, следовало безотлагательно приступитьк разработке цивилизованных способов регулирования игорной деятельности, законодательнозапретить установку игровых автоматов вне игорных заведений, установить возрастнойценз участников игорной деятельности, привести федеральное законодательство в соответствиес международной практикой, учитывая существующие в стране реалии, а не по шаблоннойматрице, устранить произвол представительных органов государственной власти субъектовФедерации в части принятия ими собственных законов о порядке размещения объектовигорной деятельности посредством четкого законодательного разграничения предметовведения и полномочий в сфере игорной деятельности между органами государственнойвласти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Федерации,определить более четкие правила размещения объектов игорной деятельности на федеральномуровне.
Никтоне напомнил законодателям об обязательности соблюдения принципа соразмерности ограниченийконституционно признанным целям их введения. Названный принцип был в свое времяотражен в правовой позиции Конституционного Суда РФ в постановлении от 18 февраля2000 года № 3-П.
Вданном постановлении указано: в тех случаях, когда конституционные нормы позволяютзаконодателю установить ограничения закрепляемых ими прав, он не может использоватьспособы регулирования, которые посягали бы на само существо того или иного права,ставили бы его реализацию в зависимость от решения правоприменителя, допуская темсамым произвол органов власти и должностных лиц, и, наконец, исключали бы его судебнуюзащиту.
АнализЗакона № 244-ФЗ позволяет заключить, что реализация предпринимателями своего субъективногоправа на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорной деятельностибудет напрямую зависеть именно от деятельности правоприменителей.
Согласност.1 Закона № 244-ФЗ предусмотренные законодательные ограничения на осуществлениеигорной деятельности устанавливаются «в целях защиты нравственности, прав изаконных интересов граждан» [10], при этом действие Закона не распространяетсяна деятельность по организации и проведению лотерей, а также на деятельность бирж.Возникает вопрос, отчего иные алеаторные сделки: лотерея, некоторые биржевые срочныесделки (форвард, фьючерс), договор страхования, рента, являясь предметом безусловногоправового регулирования, также не регламентируются именно в целях защиты нравственности.Государство в указанных случаях преследует иные цели — обеспечение правовых гарантийдля деятельности на товарных биржах, определение правовой основы государственногорегулирования отношений, возникающих в области организации и проведения лотерейи т.п.
Такимобразом, делая акцент на «защите нравственности граждан» в сфере игорнойдеятельности, что de jure корреспондирует ч.3 ст.55 Конституции РФ [1], государство,выражая резко отрицательную оценку данного явления и преследуя собственные узкиеинтересы (перераспределение собственности, перераспределение финансовых потокови проч.), имеет возможность достаточно жесткими мерами прямого и косвенного воздействиялибо ограничить осуществление конкретной деятельности, либо целиком ее упразднить.При этом необходимо отметить, что установление тотального запрета на осуществлениекакого-либо «асоциального», по мнению государства, вида деятельности неприведет к устранению его негативных последствий. Как показывает исторический опытразных стран, включая СССР, введение «сухих законов» не способствует искоренениюалкоголизма, как раз наоборот — формируется подпольный, «черный» рыноксбыта алкогольной продукции, не всегда являющийся качественным.
Например,до принятия Закона № 244-ФЗ размер государственной пошлины за выдачу лицензий наигорный бизнес за несколько лет увеличился в 10 тысяч раз; в настоящее время стоимостьчистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельностиЗаконом № 244-ФЗ установлен в размере не менее 600 млн рублей — для организаторовазартных игр в казино и залах игровых автоматов; 100 млн рублей — для организаторовазартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах и т.п.
Каклюбое цивилизованное государство, Российская Федерация призвана осуществлять контрольза соответствующими видами деятельности с целью защиты своих экономических интересовпосредством, в частности, разрешительных режимов — лицензирования, техническогорегулирования, введения акцизных марок и т.д., направленных на обеспечение производствапредпринимателями качественных товаров (работ, услуг), проведение контроля за соблюдениемзаконодательства, норм и правил в регулируемой области и т.п.
Врамках Закона № 244-ФЗ введены следующие жесткие меры государственного регулированиядеятельности по организации и проведению азартных игр [10]:
— выделение специализированных территорий — игорных зон;
— выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;
— выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторахи тотализаторах.
Управлениеигорными зонами отдается на откуп органам государственной власти субъектов Федерациии включает в себя передачу необходимых земельных участков; выдачу, переоформление,аннулирование разрешений; осуществление контроля за соблюдением законодательствао государственном регулировании организации и проведения азартных игр и т.п.(ст.10).
Всилу ч.4 ст.9 Закона № 244-ФЗ решения о создании и ликвидации игорных зон принимаютсяПравительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Федерации,при этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственнойвласти субъектов Федерации, вносимых в Правительство РФ.
Во-первых,неясно, о каких именно органах государственной власти, с которыми ПравительствуРФ необходимо соблюдать режим согласования, идет речь. Согласно ст.10 КонституцииРФ [1] в государстве действует принцип разделения властей, предусматривающий триветви власти — законодательную, исполнительную и судебную.
Во-вторых,не совсем понятна юридическая природа данного режима согласования, предусматривающегособой либо формальное извещение (информирование) о совершении какого-либо действия,намерения, либо процедура согласования являет собой получение разрешительного документав части реализации субъектом Федерации согласия на создание или ликвидацию игорныхзон. Законодательно предусмотрен разрешительный порядок деятельности по организациии проведению азартных игр в игорных зонах. Соответствующее разрешение выдается органомуправления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Федерации (соглашениеммежду органами государственной власти соответствующих субъектов), в том числе путемпроведения аукциона или конкурса (ч.2 ст.13).
Разрешениена осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорнойзоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность поорганизации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований иограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.
Указанноеразрешение выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидациисоответствующей игорной зоны (ч.3 ст.13). Вне игорных зон допускается организацияи проведение азартных игр исключительно в букмекерских конторах и тотализаторах(при условии, что ими не будут использоваться игровые автоматы и игровые столы)(ч.4 ст.5, ч.3 ст.14). Указанная деятельность подлежит обязательному лицензированиюв соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности»(ч.2 ст.14).
Кардинальнымобразом законодательно ужесточены требования, которым должны соответствовать игорныезаведения. Приведем основные:
— организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированныев установленном порядке на территории Российской Федерации (ч.1 ст.6; п.5 ст.4);
— игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартныхигр и служебную зону игорного заведения (ч.1 ст.8);
— организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работникамиорганизатора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являтьсялица, не достигшие возраста восемнадцати лет (ч.3 ст.8);
— используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиямзаконодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться всобственности организатора азартных игр (ч.4 ст.8);
— технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не можетсоставлять менее чем 90 процентов (ч.5 ст.8)*;
СогласноПравилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждениятипа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственногокомитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 [22] технологическизаложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был бытьне ниже 75%.
— площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем800 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места дляотдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения местедолжны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартныхигр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организациюи содержание тотализаторов и игорных заведений (п.3 ч.1 ст.16);
— в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено неменее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассытотализатора и (или) букмекерской конторы;
— игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительнов собственности организатора азартных игр (п.4 ч.1 ст.16);
— площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не можетбыть менее чем 100 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет(п.7 ч.1 ст.16);
— в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно бытьустановлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатораи (или) букмекерской конторы (п.8 ч.1 ст.16);
— игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительнов собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процентденежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем 90 процентов(п.10 ч.1 ст.16). Кроме того, одним из ключевых требований, предъявляемых к организаторамазартных игр, является наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровыхавтоматов чистых активов в размере 600 миллионов рублей; порог вхождения для организаторовазартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей.При этом Правительством РФ могут быть установлены дополнительные требования к организаторамазартных игр (ч.6-8 ст.6).
Несомненно,что государственные ужесточения приведут к тому, что в сфере игорного бизнеса останетсялишь несколько крупных компаний (игроков), вследствие чего произойдет очевидноеукрупнение и консолидация игорного бизнеса — аналогично сложившейся ситуации в сферепроизводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукциив Российской Федерации, где производство, закупку и поставку этилового спирта, алкогольнойи спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукциис содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции осуществляюттолько юридические лица (ч.2 ст.1, ст.8, 11, 14 Федерального закона от 22 ноября1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в действующейредакции).
Небольшимигорным компаниям самостоятельно увеличить чистые активы с целью соответствия новымтребованиям Закона № 244-ФЗ будет практически невозможно. Выходом из сложившейсяситуации будет либо продажа мелкими игроками собственного бизнеса, либо их вхождениев состав учредителей более крупных компаний, где имущество первых вносится в уставныйкапитал последних, и далее они становятся соучредителем в доле, соответствующейоценочной стоимости внесенных ими материальных ценностей, либо уход в теневой сектор.
Срынка игорной деятельности ушло около 70 организаторов игорного бизнеса.
Всилу норм Закона № 244-ФЗ игорные заведения, соответствующие указанным законодательнымтребованиям (ч.6 ст.6, ч.1, 3-5 ст.8, ч.2, 3 ст.15, ч.1, 2 ст.16) и имеющие соответствующиелицензии согласно Закону «О лицензировании отдельных видов деятельности»,вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения соответствующегоразрешения, в противном случае их деятельность должна быть прекращена до 1 июля2007 года.
Очевидно,что политическое лоббирование установления игорных зон приведет не иначе как к снижениюдоходов от налогообложения игорного бизнеса в бюджетах субъектов Федерации, с территориикоторых они будут упразднены, что естественным образом отразится на заработной плате,пособиях, субсидиях граждан, проживающих на территории соответствующего регионаРоссийской Федерации. Иными словами, для субъектов Федерации результатом реализацииЗакона № 244-ФЗ будут весьма негативные социальные и налоговые последствия.
 Противоположнаяи достаточно оптимистическая точка зрения была высказана на итоговом совещании поигорному бизнесу, состоявшемся 16 января 2007 года в мэрии Москвы, в ходе которогобыли обсуждены результаты исполнения в 2006 году Закона г. Москвы от 23 ноября 2005года N 58 «О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы»[20] и согласованы действия органов исполнительной власти города по реализации Закона№ 244-ФЗ. Было установлено: «несмотря на то, что в 2006 году были закрыты 1968объектов игорного бизнеса в Москве, налоговые поступления в бюджет города не тольконе уменьшились, а, наоборот, выросли на 3%, что является наглядным свидетельствомтого, что в результате проводимой властями города политики удалось ликвидироватьтеневой сектор игорного бизнеса» [20].
Касательнопротиворечий, содержащихся в Законе № 244-ФЗ, следует отметить, что предусмотренныйтотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации ипроведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей,включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5)подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации ипроведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон,предусмотренной в том числе главой 3 Закона № 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельностьв букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижнойсвязи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношениймежду букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линиии т.п. В целом Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеютсяпротиворечия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность.Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачнуюнормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулированияигорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.
Необходимостьсовершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что к 2010году он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработкев целом. Следует ожидать бесконечную череду изменений, признания нормативных правовыхактов полностью или частично утратившими силу, принятия новых нормативных предписанийи т.п. Уровень юридической техники Закона также оставляет желать лучшего, в то времякак признано, что «от того, в какой степени в стране развита юридическая техника,во многом зависит уровень ее цивилизованности...» Закон должен обладать эффективностью,общим показателем которой будет соотношение между целями содержащихся в законе правовыхнорм и результатами их действия. Ведь от эффективности принимаемых законов, результатовпостоянного анализа и обобщения правоприменительной практики напрямую зависит успехсоциально-экономических преобразований в России, развитие бизнеса, благополучиеграждан, их прав и свобод и т.п.

3.2 Контрольная работа налоговых органовпо переходу организаций азартных игр в игорные зоны
 
В последние годы в обществе получила широкий резонанс проблемаигорных заведений. Федеральным законом «О государственном регулировании деятельностипо организации и проведению азартных игр» установлено, что исполнение игорными заведениямитребований Закона контролирует уполномоченный Правительством Российской Федерациифедеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю инадзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, т.е налоговая служба.
Такое решение государства вызвано тем, что налоговая служба, кромеосновной своей задачи — контролю за уплатой налогов, постоянно наделялась другимиобязанностями, которые непосредственно с основной работой иногда и не связаны.
Это — контроль за применением ККТ, регистрация юридических лици предпринимателей, контроль за производством спирта и спиртосодержащей продукцией,представление интересов государства при проведении всех процедур банкротства и т.д.
 Безусловно, реализация Закона требует консолидации усилий и администрациймуниципальных образований и силовых правоохранительных структур.
Норма, заложенная в Законе, гласит, что игорные заведения могутбыть открыты исключительно в игорных зонах. Поэтому с момента вступления в силузакона, т.е. с 1 января 2007 года новые игорные заведения в России создаваться немогут (только в специально отведенных зонах). Налоговые органы не ставят на учетновые игорные заведения. Это позиция Федеральной налоговой службы, и она основанана Законе.
Есть случаи, когда обращаются владельцы игорных заведений, снявшихсяс учета, с просьбой восстановить их на учете. Такие налогоплательщики получают отказ.Основанием для такого ответа служит юридический факт ликвидации игорного заведения.
Федеральная налоговая служба для ужесточения мер, направленныхна соблюдение норм Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственномрегулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесенииизменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» издала Приказ от08.05.2009 № ММ-7-2/280@ «Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартныхигр требований, предъявляемых к игорным заведениям» [16].
Вцелях обеспечения контроля за соблюдением требований статьи 16 Федерального законаот 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организациии проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации» в части прекращения до 01.07.2009 деятельности игорных заведений,не отвечающих установленным требованиям, приказано:
УправлениямФНС России по субъектам Российской Федерации:
1.1.В срок до 15.05.2009 уведомить организаторов азартных игр, состоящих на учете вналоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации, о том, что деятельностьигорных заведений, не отвечающих требованиям статьи 16 Федерального закона, должнабыть прекращена до 01.07.2009, и необходимости снятия с учета в соответствующемналоговом органе структурных подразделений, осуществлявших деятельность по организациии проведению азартных игр, в установленном порядке. В случае несоблюдения организаторомазартных игр требований, установленных Федеральным законом, в пределах компетенцииналоговых органов предъявлять иски в судебные органы о ликвидации юридического лица.
1.2.Провести инвентаризацию количества игорных заведений, осуществляющих деятельностьна территории соответствующего субъекта Российской Федерации, с учетом зарегистрированныхв нижестоящих налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес,по состоянию на 15.05.2009, 15.06.2009 и 01.07.2009. О результатах инвентаризациив 3-дневный срок информировать ФНС России, органы прокуратуры и МВД России субъектаРоссийской Федерации, а также соответствующие органы государственной власти субъектовРоссийской Федерации.
1.3.Обеспечить своевременное информирование правоохранительных органов субъектов РоссийскойФедерации о случаях выявления организации и проведения азартных игр с использованиемлотерейного оборудования, имеющего признаки игровых автоматов, в том числе терминалов,позволяющих производить оплату «электронными деньгами», а также залов типа «Интернет-Клуб»с признаками проведения азартных игр с использованием сети «Интернет».
1.4.Обеспечить с 01.07.2009 информационную поддержку мероприятий по выявлению и пресечениюнезаконной деятельности по организации и проведению азартных игр, осуществляемыхправоохранительными органами Российской Федерации и органами государственной властисубъектов Российской Федерации.
Руководителямуправлений ФНС России по субъектам Российской Федерации взять под личный контрольисполнение пунктов 1-4 указанного Приказа.
РуководителямУправлений ФНС России по Алтайскому, Краснодарскому, Приморскому краям, Калининградскойи Ростовской областям в срок до 01.06.2009 доложить в ФНС России о взаимодействиис уполномоченными органами управления игорными зонами, созданными на территорииподведомственных субъектов Российской Федерации, и представить предложения о целесообразностиизменения структуры территориальных налоговых органов в связи с необходимостью администрированияобъектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных на территорииигорных зон.
Большие сложности вызывают организационные моменты обустройстваигорных зон.
Так, 8 сентября 2008 г. в Законодательном Собрании Приморскогокрая прошло заседание комитета по региональной политике и законности. В числе дополнительныхна комитете рассмотрели вопрос об игорном бизнесе на территории Приморья. С такойинициативой к депутатам вышла исполнительная власть края. Администрации просит ЗаконодательноеСобрание Приморского края обратиться с инициативой в Госдуму о продлении срока дляигорного бизнеса на нашей территории до 2012 года [ ]. Ведь согласно федеральномузаконодательству с июля 2009 года игорный бизнес может существовать только в специальноотведенных для этой деятельности зонах. Таких в России определили четыре. Одна изних должна быть создана и на территории Приморского края, но нет возможности уложитьсяв оговоренный законом срок. Причины — как местного, так и федерального уровня. Правительствоуже несколько раз меняло место предполагаемой зоны. Сначала ее собирались строитьв районе бухты Тавайза, потом на Русском. Однако после недавнего визита премьер-министраПутина на острове вместо игорной зоны будет создаваться федеральный университет.Исполнительная власть приводит следующие цифры: сегодня игорный бизнес приноситв бюджет края 500 миллионов рублей в год, дает работу 1500 человек. Если срок дляместных казино и салонов игровых автоматов не продлят, край теряет существенныесуммы.
Депутаты комитета решили подготовить соответствующее обращение в ГосударственнуюДуму РФ.
Таким образом, контроль налоговых органов процесса организацииигорных зон осуществляется в условиях, когда реальные предпосылки организации такихзон не созданы, что объективно ведет к ужесточению мер контроля и прекращению деятельностидействующих игорных заведений, находящихся вне игорных зон.

3.3 Судебная практика споров по налогообложениюигорного бизнеса
Арбитражнаяпрактика, связанная со спорами по налогообложению игорного бизнеса, касается, восновном, вопросов начисления и уплаты налога, определения единицы налогообложения.
Так, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западногоокруга  от 09.06.2008 по делу № А05-8429/2007 определено, что доначисляя ООО налогна игорный бизнес, ИФНС ошибочно исходила из доказанности факта использования обществомнезарегистрированных и снятых с учета игровых автоматов, поскольку изъятые у ОООкопии черновых тетрадей (регистры аналитического учета) не являются первичными документамибухгалтерского и налогового учета, подтверждающими установку или выбытие игровыхавтоматов, а соответственно, и количество подлежащих налогообложению объектов.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округаот 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8376-08 установлено, что Общество с ограниченнойответственностью «СуперШАНС» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлениемк ИФНС России по г. Ногинску Московской области об обязании произвести возврат излишнеуплаченных сумм налога в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерациив размере 20 000 руб. за ноябрь 2004 года и о признании частично недействительнымрешения от 7 сентября 2007 года № 670, согласно которого налогоплательщику доначисленналог на игорный бизнес. Решением Арбитражного суда Московской области от 15 мая2008 года заявленные требования удовлетворены. В Десятом арбитражном апелляционномсуде решение суда не проверялось. Инспекция не согласилась с принятым судебным актоми обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой,в которой просила отменить решение суда и в удовлетворении заявленных требованийотказать.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы,изложенные в судебном акте от 15 мая 2008 года. Представитель Инспекции в суд кассационнойинстанции не явился, Инспекция извещена 1 сентября 2008 года согласно телефонограмме,находящейся в материалах дела. Письменные пояснения от Общества поступили в судебномзаседании.
Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить письменные пояснения на кассационнуюжалобу к материалам дела. Законность принятого судебного акта проверена Федеральнымарбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьей 286 Арбитражногопроцессуального кодекса Российской Федерации. Как установлено судом и следует изматериалов дела, Обществом заявлено об излишне уплаченных сумм налога согласно письменномузаявлению на возврат, исследованному судом. Посчитав свои права нарушенными, налогоплательщикобратился в суд с заявлением об обязании Инспекцию возвратить излишне уплаченныеденежные средства и о признании частично недействительным решения от 7 сентября2007 года № 670 по периоду «ноябрь 2004 года» с учетом ходатайства налогоплательщикаот 28 января 2008 года.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд руководствовалсястатьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, норм статей 370, 10 Налоговогокодекса Российской Федерации и норм Федерального закона «О государственной поддержкепредпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 года, действовавшегов спорный период.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, рассмотревдоводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Московского округа не нашелоснований для отмены судебного акта. Судом установлены все обстоятельства, связанныес суммой налога, при этом суд исследовал факт регистрации заявителя в качестве юридическоголица. Судебная инстанция в ходе рассмотрения дела установила, что налоговым органомобязанность по возврату Обществу сумм налога нарушена применительно к нормам, установленнымстатьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Кассационная инстанция находитобоснованным возврат сумм налога на игорный бизнес в размере 20 000 рублей. В спорнойналоговой ситуации Инспекция не доказала суду обоснованность своего решения от 7сентября 2007 года № 670 в конкретной части. Нормы материального права примененысудом правильно. Нарушений норм процессуального права судом не установлено. Основанийдля отмены судебного акта не имеется. Поддерживая судебный акт от 15 мая 2008 года,кассационная инстанция исходит из сложившейся судебно-арбитражной практики по спорномупредмету между теми же сторонами, в частности, из выводов постановлений Федеральногоарбитражного суда Московского округа от 29 июля 2008 года № КА-А41/7055-08, от 18августа 2008 года № КА-А41/7736-08, от 25 августа 2008 года № КА-А41/7735-08.
Коллегия апелляционной инстанции Арбитражногосуда Приморского края, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекцииФедеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока на решениеАрбитражного суда Приморского края от 25.01.2008 года по делу № А51-14113/2007-31-48по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГАБА Интернейшинал»к инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостокао признании недействительным ненормативного акта от 30.11.2007 № 16-06/26065 установила:
общество с ограниченной ответственностью«ГАБА Интернейшинал» обратилось в арбитражный' суд с заявлением о признаниинедействительным ненормативного правового акта Инспекции Федеральной налоговой службыРоссии по Первореченскому району г. Владивостока, выраженного в письме от 30.11.07№ 16-06/26065 об отказе в регистрации объектов налогообложения налогом на игорныйбизнес и обязании налогового органа выдать обществу свидетельство о регистрацииобъектов налогообложения налогом на игорный бизнес в количестве пятидесяти игровыхавтоматов, расположенных по адресу: г. Владивосток, пр-т 100 лет Владивостоку, д.43.
Кроме того, общество одновременно заявилоходатайство о взыскании судебных издержек, связанных с оплатой юридической помощипредставителя в сумме 40 000 руб.
Решением от 25.01.2008 года суд признал недействительнымотказ налогового органа е регистрации объектов налогообложения налогом на игорныйбизнес, обязал инспекцию выдать свидетельство и уменьшил сумму судебных расходовна оплату юридических услуг представителя до 20 000 руб.
Не согласившись с решением суда первой инстанции,инспекция обратилась с апелляционной жалобой в которой просит отменить решение Арбитражногосуда Приморского края от 25.01.2008 года, как принятое с нарушением норм материальногои процессуального права.
Налоговый орган считает, что в соответствиис требованиями Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственномрегулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и внесении измененийв некоторые законодательные акты Российской Федерации» организаторы азартныхигр вправе осуществлять свою деятельность исключительно в игорных заведениях, открытыхдо 01.01.2007 года.
Обособленное подразделение общества, зарегистрированноепо адресу: г. Владивосток, пр-т 100 лет Владивостоку, д. 43, открыто после 01.01.2007года и, по мнению налогового органа, является вновь созданным.
Кроме того, инспекция считает чрезмернойсумму понесенных судебных расходов в размере 20 000 руб.
Общество считало решение суда законным иобоснованным, ссылаясь на то, что в соответствии со статьей 366 Налогового кодексаРоссийской Федерации регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнесносит уведомительный характер и налоговому органу не предоставлено право отказатьобществу в регистрации объектов налогообложения при наличии заявления от налогоплательщика.Кроме того, инспекция обязана выдать свидетельство о регистрации объектов налогообложенияr течениепяти рабочих дней с даты получения такого заявления.
Таким образом, по мнению общества, у налоговогооргана отсутствуют правовые основания для отказа в регистрации объектов налогообложенияналогом на игорный бизнес по обособленному подразделению.
Выслушав доводы инспекции, возражения общества,исследовав письменные материалы дела. коллегия апелляционной инстанции установиласледующее.
Как установлено судом и следует из материаловдела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 22 июля 2002 года Межрайоннойинспекцией Федеральной налоговой службы N 39 по г Москве. Местом нахождения обществаявляется: г. Москва, Большой Саввинский переулок, д. 4, стр. 4.
24 мая 2007 года общество было поставленона налоговый учет в инспекции Федеральной налоговой службы по Первореченскому районуг. Владивостока по месту нахождения обособленного подразделения — зала игровых автоматовпо адресу: г. Владивосток, пр-т 100 лет Владивостоку, д. 43.
Налогоплательщик на основании лицензии №000103 от 15.11.2002 года осуществляет деятельность по организации и содержаниютотализаторов и игорных заведений.
На основании договора о присоединении и протоколаобщего собрания участников от 29 мая 2007 года ООО «ГАБА Интернейшинал»является правопреемником 000 «ИнтерГейм».
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», 05 июля 2007г. на основании заявления ООО «ИнтерГейм», в ЕГРЮЛ внесена запись о государственнойрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО «ИнтерГейм»в связи с реорганизацией путем присоединения к ООО «ГАБА Интернейшинал».
На основании выписки из ЕГРЮЛ ООО «ИнтерГейм»,направленной инспекцией ФНС России № 29 по г. Москве в инспекцию Федеральной налоговойслужбы по Первореченскому району г. Владивостока от 12 июля 2007г. в связи с реорганизациейООО «ИнтерГейм», обособленное подразделение ООО «ИнтерГейм»снято с учета 19.07.07 г.
Налогоплательщик подал заявления от 01.06.2007,16.06.2007, 26.06.2007 о регистрации объектов налогообложения налогом на игорныйбизнес в общем количестве 50 игровых автоматов, расположенных по адресу: г. Владивосток,пр-т 100 лет Владивостоку, д. 43.
Письмом от 30.11.2007 № 16-06/26065 налоговыйорган отказал обществу со ссылкой на то. что е соответствии с пунктом 4 статьи 5Закона № 244-ФЗ игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных заведениях8 порядке, установленном этим Законом.
Не согласившись с отказом налогового органазарегистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, общество обратилосьв суд.
Признавая недействительным отказ налоговогооргана в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, суд первойинстанции исходил из того, что налоговый орган, отказывая в регистрации объектовналогообложения, превысил полномочия и не выдал обществу в пятидневный срок по получениизаявления свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорныйбизнес. чем нарушил положения пункта 6 статьи 366 НК РФ.
Уменьшая сумму судебных расходов на оплатууслуг представителя до 20 000 руб., суд посчитал, что заявленная обществом суммав размере 40 000 руб. не отвечает критериям разумности.
Проверив правильность применения судом первойинстанции норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанциисчитает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
В соответствии со статьей 365 НК РФ налогоплательщикаминалога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели,осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Такимобразом, ООО ГАБА Интернейшинал" является налогоплательщиком налога на игорныйбизнес.
В силу п. п. 2, 6 статьи 366 НК РФ каждыйигровой автомат как объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органепо месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до датыустановки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органомна основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложенияс обязательной выдачей в течение пяти дней свидетельства о регистрации объекта (объектов)налогообложения.
Таким образом, регистрация объектов налогообложенияна игорный бизнес является обязательной для налогоплательщика, но носит заявительный,а не разрешительный характер.
Таким образом, Закон № 244-ФЗ не относитсяк актам законодательства о налогах и сборах, а значит, не может изменять или отменятьобязанности налоговых органов, установленные Налоговым кодексом РФ.
С учетом изложенного было признано, что обществопредприняло все предусмотренные меры по регистрации игровых автоматов, а налоговыморганом не исполнена должным образом обязанность по выдаче свидетельства о регистрацииобъектов налогообложения в порядке и сроки, установленные статьей 366 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточногоокруга рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральнойналоговой службы по Центральному району города Хабаровска на решение от 07.04.2008,постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2008 по делу № А73-13863/2007-10Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению Общества с ограниченной ответственностью«Сатурниус» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному районугорода Хабаровска о признании незаконным бездействия.
Общество с ограниченной ответственностью«Сатурниус» обратилось с Арбитражный суд Хабаровского края с заявлениемо признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральномурайону города Хабаровска выразившегося в невыдаче свидетельства о регистрации объектовналогообложения — игровых автоматов и игровых столов.
Решением суда от 07.04.2008, оставленнымбез изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2008,заявленное требование общества удовлетворено, признано незаконным, как несоответствующеепункту 6 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации, бездействие инспекции,выразившееся в невыдаче свидетельства о регистрации объектов налогообложения — игровыхавтоматов и игровых столов. Суд обязал налоговый орган в двухнедельный срок решитьвопрос о выдаче обществом вышеуказанного свидетельства.
Не согласившись с вынесенными решением судапервой инстанции и постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда, ИФНСРоссии по Центральному району города Хабаровска подала кассационную жалобу, в которойпросит их отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО «Сатурниус»отказать.
В обоснование заявитель жалобы ссылаетсяна Федеральный закон от 29.12.2006 № 2-М-ФЗ «О государственном регулированиидеятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации» и утверждает о том, что посколькуобщество до 01.01.2007 не имело открытых игорных заведений, а также с том, что Хабаровскийкрай вышеуказанным законом не отнесен к числу игорных зон, у налогового органа отсутствовалаустановленная пунктом 6 статьи 366 НК РФ обязанность выдать обществу свидетельствоо регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес.
Представитель инспекции в судебном заседаниикассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе в полномобъеме.
Представитель ООО «Сатурниус» просилрешение суда первой инстанции и постановление Шестого арбитражного апелляционногосуда оставить без изменения как соответствующие нормам действующего законодательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационнойжалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применениясудом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточногоокруга не нашел правовых оснований для удовлетворения жалобы и отмены вынесенныхсудебных актов.
Как установлено судом ООО «Сатурниус»,зарегистрированное в налоговом органе по месту нахождения в городе Москва, 26.06.2007встало на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району города Хабаровскапо месту нахождения обособленного подразделения, расположенного в городе Хабаровскепо улице Муравьева Амурского, 5. 29.06.2007 общество направило в адрес инспекциизаявление № 31268 о регистрации объектов налогообложения в виде игровых столов иигровых автоматов, установленных в игорном заведении, принадлежащем ООО «Сатурниус».В регистрации указанных объектов отказано письмом налогового органа от 13.07.2007№ 12.2-17/20830 со ссылкой на пункт 4 статьи 5 Федерального закона № 244-ФЗ. Помнению последнего, общество не имело права после 01.01.2007 открывать новые игровыезаведения на территории Хабаровского края, устанавливать в них новые объекты налогообложенияи регистрировать их.
Не согласившись с бездействием налоговогооргана, выразившимся в невыдаче свидетельства о регистрации объектов налогообложенияналогом на игорный бизнес, ООО «Сатурниус» обратилось в арбитражный судс заявлением.
В соответствии с пунктом 6 статьи 366 НКРФ регистрация объектов налогообложения осуществляется налоговым органом в срокне позднее пяти дней со дня представления заявления о регистрации объекта (объектов)налогообложения налогом на игорный бизнес.
Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗопределяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организациии проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограниченияосуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законныхинтересов граждан.
В соответствии со статьей 2 вышеназванногоЗакона правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартныхигр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, даннымФедеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов РоссийскойФедерации, а также может осуществляться принятыми в соответствии с указанным Федеральнымзаконом иными нормативными правовыми актами.
Таким образом, Федеральный закон от 29.12.2006№ 244-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, а значит, неможет изменять или отменять обязанности налоговых органов, установленные Кодексом.
Указанный Закон также не устанавливает обязанностиналоговых органов в сфере налогообложения, и какие — либо изменения в статью 366НК РФ в связи с принятием данного Закона внесены не были.
Следовательно, действующее законодательствоо налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым органом обязанностипо регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, определеннойстатьей 366 НК РФ.
Кроме того, является ошибочным довод инспекциио том, что с 01.01.2007 открытие и регистрация новых игорных заведений запрещены,так как указанный довод основан на неправильном толковании части л статьи 5 и безучета положений статьи 1.6. вышеназванного Закона.
В соответствии с пунктом 2 статьи 366 НКРФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории тогосубъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты)налогообложения, указанный (указанные) в пункте 1 статьи 366 НК РФ, обязаны встатьна учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложенияв срок не позднее. чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что объект налогообложения считается зарегистрированнымс даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрацииобъекта (объектов) налогообложения
Согласно пункту 6 статьи 366 НК РФ регистрацияобъектов налогообложения осуществляется налоговым органом в срок не позднее пятидней со дня представления заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложенияналогом на игорный бизнес.
Следовательно, вывод судов обеих инстанцийо нарушении налоговым органом положения пункта 6 статьи 366 НК РФ является правомерным.
Довод инспекции о том, что на основании Федеральногозакона № 244-ФЗ на территории Хабаровского края после 01.01.2007 не могут быть созданыи зарегистрированы новые игорные заведения, не был принят судом кассационной инстанциипо следующим основаниям.
Исходя из норм статьи 2 Федерального закона№ 244-ФЗ правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартныхигр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, данным Федеральнымзаконом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации,а также может осуществляться принятыми в соответствии с настоящим Федеральным закономиными нормативными правовыми актами.
То есть, Федеральный закон № 244-ФЗ не относитсяк актам законодательства о налогах и сборах, а значит, не может изменять или отменятьобязанности налоговых органов, установленные Налоговым кодексом РФ.
Указанный закон также не устанавливает обязанностиналоговых органов в сфере налогообложения, и какие-либо изменения в статью 366 НКРФ в связи с принятием данного Федерального закона внесены не были.
Таким образом, действующее законодательствоо налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым органом обязанностипо регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, определеннойстатьей 366 НК РФ.
При таких обстоятельствах у суда кассационнойинстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы и отмены решениясуда первой инстанции и постановления Шестого арбитражного апелляционного суда.
Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражногопроцессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Дальневосточногоокруга постановил: решение от 07.04.2008, постановление Шестого арбитражного апелляционногосуда от 06.06.2008 по делу № А73-13863/2007-10 Арбитражного суда Хабаровского краяоставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Таким образом, сложность момента определения регистрации и снятияс учета объекта налогообложения, сложность определения статуса единицы налогообложенияв случае, если она зарегистрирована, но не используется по назначению, прочие пробелыв законодательстве, приводят к рассмотрению подобных споров в судебном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По проведенному исследованию можно сделать следующие выводы.
Игорныйбизнес не является реализацией услуг, это особый вид предпринимательской деятельности,связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартныхигр либо пари.
Статистикасовременного игорного бизнеса берёт начало с советских времён. С 1998 года игорныйбизнес развивался всё интенсивней и интенсивней. Для его объективной оценки ГосналогслужбойРоссии после вступления в силу Закона № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» былаорганизована работа по ежемесячному мониторингу общего числа зарегистрированныхобъектов налогообложения в налоговых органах по их видам.
Внастоящее время налогообложение игорного бизнеса осуществляется в соответствии сглавой 29 Налогового кодекса РФ.
Налоговыйконтроль игорного бизнеса осуществляется в следующих видах: предварительный; текущий;последующий контроль.
Лицензированиеигорного бизнеса проводится на основании Федерального Закона «Олицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (с изменениямина 22 июля 2008 года) (в ред. от 6 августа 2008 года), положения данного законаутрачивают силу с 30 июня 2009 года с введением Федерального закона от 29 декабря2006 года № 244-ФЗ.
Проверкатехнического состояния игрового оборудования проводится налоговыми органами в соответствиис Приказом Минфина РФ от 10.12.2007 № 100н «Об утверждении Инструкции о порядкепроведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудованияи соблюдения организаторами азартных игр требований,предъявляемых к игорным заведениям».
Налоговыепоступления составляют основу доходной части бюджета Российской Федерации. В этойсвязи главной проблемой, вытекающей из структуры формирования доходов бюджета РФ,остается распределение налоговых доходов и неналоговых отчислений между местнымии федеральным бюджетом, т. е. вопрос бюджетного федерализма.
Налогиявляются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающуюдолю доходов бюджета.
Доходыот налога на игорный бизнес в размере 100% формируют региональные бюджеты, которыевходят в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Исследования показали, что в краевой бюджет Приморского края вянваре-декабре 2007 года мобилизовано налога на игорный бизнес 537,9 млн. рублей,что на 40,0% больше поступлений соответствующего периода 2006 года. Доля налогана игорный бизнес в структуре доходов краевого бюджета за период 2006-2008 гг. являетсянезначительной — 2,1% в 2006 г., 2,0% в 2007 г. и 1,1% в 2008 г., кроме того, онаимеет тенденцию к сокращению.
Региональные бюджеты входят в состав консолидированного бюджетаРоссийской Федерации. Поступление налога на игорный бизнес в консолидированный бюджетРоссийской Федерации за период 2007-2008 гг. составило соответственно 0,36% и 0,26%.
Переходк ведению игорного бизнеса на отведенных законодательно территориях – игорных зонахведется на основании Федерального закона от29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организациии проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации».
Деятельностьпо организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторахможет быть организована вне игорных зон.
Налоговые поступления от налога на игорныйбизнес в составе прочих налоговых поступлений формируют доходную часть региональногобюджета, которая расходуется в соответствии с принятыми программами на различныесоциальные нужды, в чем и проявляется социальный аспект налогообложения.
Вместес тем, игорныезоны — специализированные территории, исключительно на которых возможно осуществлятьигорную деятельность, фактически загнали в теневой сектор легальную предпринимательскуюдеятельность, что впоследствии может лишить государственную казну существенных налоговыхпоступлений.
Специалистыпредсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организацииигорного бизнеса в России.
Свступлением в силу Закона № 244-ФЗ законодательство о государственном регулированиидеятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе засчет включения в него законов субъектов Федерации. Кардинальным образом законодательноужесточены требования, которым должны соответствовать игорные заведения.
Необходимостьсовершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что к 2010году он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработкев целом. Следует ожидать бесконечную череду изменений, признания нормативных правовыхактов полностью или частично утратившими силу, принятия новых нормативных предписанийи т.п.
Контроль налоговых органов процесса организации игорных зон осуществляетсяв условиях, когда реальные предпосылки организации таких зон не созданы, что объективноведет к ужесточению мер контроля и прекращению деятельности действующих игорныхзаведений, находящихся вне игорных зон.
Арбитражнаяпрактика, связанная со спорами по налогообложению игорного бизнеса, касается, восновном, вопросов начисления и уплаты налога, определения единицы налогообложения.Сложность момента определения регистрации и снятия с учета объекта налогообложения,сложность определения статуса единицы налогообложения в случае, если она зарегистрирована,но не используется по назначению, прочие пробелы в законодательстве, приводят крассмотрению подобных споров в судебном порядке.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. КонституцияРоссийской Федерации (с изм. на 30 декабря 2008 года).[Электронный ресурс]: Принят Государственной Думой РФ 30 ноября 1994 г. //СПС КонсультантПлюс
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]: Принят ГосударственнойДумой РФ 30 ноября 1994 г. //СПС КонсультантПлюс
3. Бюджетныйкодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.04.2009№ 58-ФЗ). [Электронный ресурс]: Федеральный законот 31.07.1998 № 145-ФЗ //СПС КонсультантПлюс
4. Кодексоб административных правонарушениях ( в ред. Федерального закона от 30.12.2001 196-ФЗ.[Электронный ресурс]: от 30.12.2001 N 195-ФЗ// СПС КонсультантПлюс
5. Налоговыйкодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]:Федеральный закон от 4.12.2007 года № 332-ФЗ// СПС КонсультантПлюс
6. Оналоге на игорный бизнес. [Электронный ресурс]:Федеральныйзакон от 31.07.1998 № 142-ФЗ// СПС КонсультантПлюс
7. Олицензировании отдельных видов деятельности. [Электронный ресурс]: Федеральный законот 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (в ред. от 6 августа 2008 года) // СПС КонсультантПлюс
8. Овнесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]:Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ// СПС КонсультантПлюс
9. Офедеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. [Электронныйресурс]:Федеральный закон от 31.10.2008 г. № 204-ФЗ// СПС КонсультантПлюс
10. Огосударственном регулировании деятельности по организации и проведению азартныхигр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации.[Электронныйресурс]: Федеральный закон от 26.12.2006 № 244-ФЗ//СПС КонсультантПлюс
11. Оконституционном суде Российской Федерации. [Электронный ресурс]: Федеральныйконституционный закон от 21.07.1994 N 1-ФКЗ// СПС КонсультантПлюс
12. Осоставе и порядке предоставления организатором азартных игр сведений, необходимыхдля осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственномрегулировании деятельности по организации и проведению азартных игр. [Электронныйресурс]: Постановление Правительства РоссийскойФедерации от 23 августа 2007 № 540 // СПС КонсультантПлюс
13. Олицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов. [Электронныйресурс]: Постановление Правительства РоссийскойФедерации от 15 июля 2002 года № 525 //СПС КонсультантПлюс
14. По делу о проверке конституционности положения, содержащегосяв абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации,в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм». [Электронныйресурс]: Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009№ 5-П // Российский налоговый курьер. Режим доступа:www.rnk.ru/docs_1165_read.html
15. Обусилении контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемыхк игорным заведениям. [Электронныйресурс]: Приказ ФНС России от 08.05.2009 № ММ-7-2/280@ //СПС КонсультантПлюс
16. Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартныхигр требований, предъявляемых к игорным заведениям. [Электронныйресурс]: Приказ ФНС России от 08.05.2009№ ММ-7-2/280 // СПС КонсультантПлюс
17. Обутверждении Инструкции о порядке проведенияФедеральной налоговой службой проверкитехнического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорнымзаведениям. [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 10.12.2007 № 100н//СПС КонсультантПлюс
18. Обобразовании в Приморском крае. [Электронный ресурс]: Закон Приморского края от 29 декабря 2004 года № 202-КЗ // Официальныйсайт Администрации Приморского края. Режим доступа:www.primorsky.ru/
19. Обоплате основных общеобразовательных программ между муниципальными образованиямиПриморского края. [Электронный ресурс]: ЗаконПриморского края от 10 мая 2006 года № 358-КЗ// Официальный сайт Администрации Приморскогокрая. Режим доступа: www.primorsky.ru/
20. Оразмещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы.[Электронный ресурс]: Закон г. Москвы от 23 ноября 2005 года №58 //СПС КонсультантПлюс
21. Оналоге на игорный бизнес. [Электронный ресурс]:Письмо МНС Российской Федерации от 12 марта 2004 года №22-1-14/413//СПС КонсультантПлюс
22. Опринятии правил проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с цельюутверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу. [Электронныйресурс]:Приказ Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января2000 года № 22// СПС КонсультантПлюс
23. Уклонениеот уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика / В. Вишневский, А. Веткин// Вопросы экономики. — 2004. — №2. — С. 96–108.
24. Основыналогообложения и налогового права// Евстигнеев Е.А. М., 2000. – 455 с.
25. Системаналогов и сборов России / А.Н. Козырин // СПб.: Питер, 2004. — 264с.
26. Налоги:оптимизация или уклонение / И. Кукушкин, Н. Береснева // Консультант. — 2004. — № 21. — С. 34–37.
27. Налогии налогообложение / Н.В. Миляков // «Инфра–М». – М, 2002. -320 с.
28. Налогообложениев современном обществе: пути совершенствования. / А.Д. Понемасов // Екатеринбург:«Издательство УМЦ УПИ», — 2003. -40 с.
29. ПономаревА.И. Налоги и налогообложение в РФ. – Ростов н/Д «Феникс», 2001. 352с.
30. Квопросу о разработке методики оценки эффективности работы налоговых органов / В.К.Реш, С.Н. Алехин //Налоговый вестник. — 2000. — №11. — С.15–23.
31. Налоги./ Д.Г. Черник //М.: «Финансы и статистика», — 2003. – 473 с.
32. Смит А. Исследование о природе и причинах богатстванародов// А. Смит// М.: ЭКСМО, 2007. – 960 с.

Приложение А
/>
Приложение Б
/>

РисунокБ 1. Элементы налога на игорный бизнес

Приложение В
/>

РисунокВ 1. Виды налогового контроля игорного бизнеса

Приложение Г
Таблица Г 1 — Состав поступлений в бюджет Приморского края налоговза 2006-2008 гг. (млн. руб.)Вид налога Поступило Темп прироста к 2006 г., % 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2007 г. 2008 г. Налог на прибыль организаций 5558,3 7431,4 6599,1 33,7 18,7 НДФЛ 7294,1 9467,8 10222,6 29,8 40,1 Налог на игорный бизнес 384,2 537,9 264,0 40,0 -31,3 Акцизы 587,5 829,6 2063,7 41,2 251,3 Единый налог по УСНО 767,5 1099,1 1223,8 43,2 59,5 Налог на имущество организаций 1763,1 2297,3 1871,7 30,3 6,2 Транспортный налог 188,5 490,2 431,9  160,0 129,1 Сборы за пользование биоресурсами 548,3 650,3 383,9 8,6 -30,0 Доходы от использования муниципального и гос. имущества 78,1 90,4 983,9 15,7 в 11,6 раз ИТОГО 18141,0 22894 23996,6 26,2 32,3
Источник: Официальный сайт Администрации Приморского края. Электронныйресурс. Режим доступа: www.primorsky.ru

Приложение Д
УТВЕРЖДЕНА
приказом МНС России
от 08.01.2004 № ВГ-3-22/5@
ФОРМА № 29-2
В Инспекцию Министерства Российской Федерациипо налогам и сборам
(наименование налоговогооргана)
от
(полное наименование организации,фамилия, имя,
отчество индивидуальногопредпринимателя)
(адрес места нахожденияорганизации,
места жительства индивидуальногопредпринимателя)
(ОГРН, ИНН/КПП организации,ИНН индивидуального
предпринимателя)
ЗАЯВЛЕНИЕ
орегистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес
Всоответствии с пунктом 3 статьи 366 главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)
проситзарегистрировать изменение количества объектов налогообложения налогом на игорныйбизнес согласно перечню:
игровыестолы№п/п Фактический адрес места нахождения Количество (единиц прописью) 1 2 3 Итого
игровыеавтоматы№п/п Фактический адрес места нахождения Заводской номер и завод-изготовитель Коли­чество (единиц прописью) 1 2 3 4 Итого
кассытотализаторов№п/п Фактический адрес места нахождения Количество (единиц прописью) 1 2 3 Итого

кассыбукмекерских контор№п/п Фактический адрес места нахождения Количество (единиц прописью) 1 2 3 Итого
ивыдать новое свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогомна игорный бизнес взамен свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения
налогомна игорный бизнес от “                   ”           20               года (внестиизменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданноесвидетельство от “        ”                         20        года №                ).Примечания.1. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрациив качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложенияне позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объектаналогообложения.
2.Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщикомв налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложенияналогом на игорный бизнес.
Объектналогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговыйорган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогомна игорный бизнес.
Руководительорганизации (Индивидуальный предприниматель)              
                                          (подпись)                    (фамилия,инициалы)
“                         ”          20              года
М.П.
Отметкао регистрации заявления:
“                         ”          20              года
(подпись)     (фамилия,инициалы должностного лица налогового органа) штамп налогового органа

Приложение Е
Прогнозпоступления доходов федерального бюджета на 2008-2010 годы с учетом формированиянефтегазовых доходов (млн. руб.)Наименование налогов и платежей 2008 год 2009 год 2010 год ВВП (млрд. рублей) 34 870 39 480 44 470 ВСЕГО ДОХОДОВ 6 673 238,9 7 421 228,3 8 035 219,6 в % к ВВП 19,14 18,80 18,07 НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ 2 465 676,9 2 385 829,0 2 378 202,7 в % к ВВП 7,07 6,04 5,35 Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 869 758,0 845 776,9 846 476,5 Нефть 769 088,5 742 203,3 741 107,2 Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья 91 948,6 93 311,9 94 333,8 Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья 8 720,9 10 261,7 11 035,5 Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 1 003 550,9 969 724,8 957 395,7 Вывозные таможенные пошлины на газ природный 338 795,5 324 885,0 328 822,2 Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 253 572,5 245 442,3 245 508,3 ДОХОДЫ БЕЗ УЧЕТА НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ 4 207 562,0 5 035 399,3 5 657 016,9 в % к ВВП 12,07 12,75 12,72 Налог на прибыль организаций 533 375,2 583 761,4 636 278,0 НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1 404 051,5 1 914 468,2 2 206 464,0 Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1 284 512,6 1 776 490,8 2 047 181,0 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 119 538,9 137 977,4 159 283,0 Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ 6 850,4 7 726,2 8 781,8 Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории РФ 6 216,6 6 841,8 7 589,0 Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории РФ 633,8 884,4 1 192,8 Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ 1 161,4 1 184,2 1 206,0 Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 58 709,1 70 275,0 84 032,4 Акцизы на бензин, производимый на территории РФ 38 380,9 42 733,9 47 518,8 Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории РФ 38 380,9 42 464,4 46 674,6 Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории РФ 269,5 844,2 Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории РФ 1 319,0 1 617,8 1 931,2 Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории РФ 12 234,2 13 480,5 14 781,3 Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории РФ 883,9 959,8 1 031,5 НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 888 967,7 1 029 764,9 1 182 537,0 Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 860 402,8 996 975,6 1 145 006,5 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 28 564,9 32 789,3 37 530,5 НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ 36 567,8 39 498,4 37 309,0 Налог на добычу полезных ископаемых 7 119,4 7 498,9 7 893,9 Налог на добычу прочих полезных ископаемых 7 119,4 7 498,9 7 893,9 Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 11 781,0 14 800,9 12 508,1 Водный налог 13 002,4 12 533,6 12 242,0 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 4 665,0 4 665,0 4 665,0 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА 32 239,6 34 494,5 36 557,7 ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ 435 786,5 496 359,8 562 797,2 Ввозные таможенные пошлины 494 747,9 550 522,6 600 903,9 Вывозные таможенные пошлины 34 039,6 33 211,5 34 246,8 Прочие вывозные таможенные пошлины 34 039,6 33 211,5 34 246,8 Таможенные сборы 20 703,0 21 945,2 23 547,2 Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации 34 187,2 32 237,0 31 987,4 ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 291 608,0 296 995,8 301 725,7 Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей 1 288,0 2 140,0 2 663,0