МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙУНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра “Финансы и кредит”
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги иналогообложение»
на тему:
“Налоговый потенциал”
(на примере Орловскойобласти)
Выполнил:
Студент 3 курса группы 371
Экономического ф-та
Спец. 080105.65
“Финансы и кредит”
Усачёва О.А.
Проверил:
К.э.н., доцент
Докальская В.К.
Орел– 2010
Содержание
Введение. 3
1. Теоретические и методологическиеосновы определения налогового потенциала 4
1.1 Принципы построения налоговой системы России и еёзаконодательная база 4
1.2 Сущность налогового потенциала региона. 11
1.3 Теоретические аспекты определения налогового потенциала. 14
2. Налоговый потенциал Орловской области. 22
3. Направления совершенствованияконтроля за налоговым потенциалом региона 29
3.1 Основные формы регулирования налоговой задолженности. 29
3.2 Совершенствование контроля за деятельностьюрегиональных налоговых органов 35
Выводы и предложения. 39
Список литературы… 40
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 42
Введение
Для органов власти субъектов РФ одним из важнейшихнаправлений деятельности на среднесрочную перспективу является повышениеэффективности управления региональными финансами, которое может быть достигнутопутём дальнейшего совершенствования налоговой системы, укрепления и развитияналогового потенциала.
Объект исследования — налоговый потенциал региона(Орловской области): факторы формирования, релевантные методы измерения,рационализация использования.
Предмет исследования — организационно-экономическиеотношения, возникающие в процессе формирования, измерения и использованияналогового потенциала региона.
Задачи курсовой работы:
· изучениеспецифики налоговой системы России на федеральном и региональных уровнях;выявление сущности понятия «налоговый потенциал»;
· изучениеметодик расчёта налогового потенциала, расчёт на примере Орловской области;
· рассмотретьнаправления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона.
Теоретической и методологической основой курсовойработы послужили фундаментальные концепции и прикладные исследования,представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в областирегиональной экономики, межбюджетных и финансово-экономических отношений. Информационнаябаза: законодательные акты, учебно-методическая литература, научные статьи ипубликации, посвящённые данной проблеме.
1. Теоретические и методологическиеосновы определения налогового потенциала
1.1 Принципы построения налоговойсистемы России и её законодательная база
Налоговая система–это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов,форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.
Налогообложение в любомгосударстве должно базироваться на отдельных принципах – основополагающих идеяхи положениях существующих в налоговой сфере. Основные принципы налогообложенияв России определены в НК РФ.
Основоположникклассической политической экономии А. Смит в своей работе «Исследования оприроде и причине богатства народов» сформулировал четыре принципа:
— Принципсправедливости. Этот принцип предполагает всеобщность налогообложения иравномерность распределения налогов между гражданами;
— Принципопределённости — сумма и время платежа должны быть совершенно точно и заранееизвестны налогоплательщику;
— Принцип удобности –налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобенплательщику;
— Принцип экономии –максимальное сокращение издержек взимания налога.
— Налогиустанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог долженбыть поименован в Налоговом кодексе Российской Федерации (статьи 13—15).Во-вторых, в устанавливающем налог законе должен быть определенналогоплательщик и следующие элементы налога:
• объектналогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисленияналога;
• порядок и срокиуплаты налога.
— Принцип всеобщностиналогообложения. Согласно этому принципу каждая организация и физическое лицобез каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборовучаствовать в финансировании общегосударственных расходов.
— Принцип равногоналогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговымизаконами.
— Принципсоразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно бытьэкономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства недолжны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.
— Равное налоговоебремя. Под налоговым бременем понимается мера экономических ограничений,создаваемых отчислением средств на уплату налогов. Не допускается установлениеи применение налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических,этнических, конфессиональных и иных подобных различий междуналогоплательщиками. Согласно этому принципу не допускается установлениедифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимостиот формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождениякапитала. Следовательно, нельзя вводить повышенные ставки налога для частныхпредприятий по сравнению с государственными или для иностранных граждан посравнению с гражданами Российской Федерации. Налоговый кодекс и таможенноезаконодательство допускают установление особых видов пошлин (специальных,антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозныхтаможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.
— Налоги и сборы должныиметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны бытьэкономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должнымногократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налоговнеобходимо учитывать экономические последствия для:
• государственногобюджета;
• развития экономики;
• налогоплательщика.
— Налоги и сборы недолжны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав.Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должнопроисходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, котораяопределяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным закономтолько в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционногостроя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц,обеспечения обороны страны и безопасности государства.
— Налоги и сборы недолжны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничиватьсвободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежныхсредств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельностиналогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов илиповышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны иливывозимых в другие регионы.
— Ни на кого не можетбыть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи,если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо непредусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено вкодексе.
Федеральные налоги исборы, устанавливающиеся путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимыеналоги и сборы субъектов Федерации, и местные налоги и сборы распространяетсяпринцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы непредусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренногокодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто не обязан их уплачивать.
При внесении измененийв законодательные акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст.53 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон РоссийскойФедерации от 31 июля 1998 г. № 145ФЗ), в соответствие с которой внесениеизменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года,допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений вфедеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Аналогичныеправила установлены Бюджетным кодексом в от ношении законодательства субъектово региональных налогах и сборах (ст. 59) и в отношении нормативных актоворганов местного самоуправления о местных налогах и сборах (ст. 64).
— Все неустранимыесомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах,толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпцияправоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительнойзащиты прав налогоплательщика.
— Безусловный приоритетнорм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговымвопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так,в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаютсятолько законодательством о налогах и сборах.
— Равенство защиты прави интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый изучастников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав иинтересов в установленном законом порядке.
— Определение вфедеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков,налоговых органов и их должностных лиц.
ЗаконодательствоРФ о налогах и сборах — совокупность норм, содержащихся в законах РФ,устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения исборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношенийсобственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методыналогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.
Статья 57Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленныеналоги и сборы». Разновидности налогов и сборов, а также порядок их уплатыопределяются законодательными органами в форме законов и не могут бытьустановлены подзаконными нормативными актами. Подтверждением этого служит то,что второе предложение ст. 57 Конституции РФ начинается со слов «законы,устанавливающие новые налоги...». Говоря иначе, установление налогов исборов и порядка их взимания — прерогатива исключительно законодателя, а формойвыражения его воли может быть только закон. Конституция не допускает взиманияналога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого актаоргана исполнительной власти. Конституционный Суд Российской Федерации отметил,что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не наоснове закона, не могут считаться «законно установленными»[1].
На этихконституционных положениях базируется и Налоговый кодекс Российской Федерации.Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство оналогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах исборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральныхзаконов; во-вторых — законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, котороесостоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах,принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец,это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятыепредставительными органами местного самоуправления.
КонституционныйСуд Российской Федерации подчеркнул, что «конституционное требование обустановлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядкепредставляет собой один из принципов правового демократического государства иимеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересыналогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательстваисполнительной власти».
Законодательнаяветвь власти действует в рамках системы разграничения компетенциигосударственных органов. Эта система перестанет функционировать, еслизаконодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции.Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантиейреализации прав налогоплательщика является реальное разделение права облагатьналогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнениясвоих функций, в том числе путем широкого делегирования полномочий. С позицииКонституции РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налогиозначает также и установление обязанности законодательного органасамостоятельно реализовать это право.
КонституционныйСуд Российской Федерации подтвердил эту точку зрения и указал в Постановленииот 11 ноября 1997г. № 16-П, что «наделение законодательного органа РоссийскойФедерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает такжеобязанность самостоятельно реализовать эти полномочия».
Утверждениеналогов законом является не только средством ограничения полномочийисполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловнойобязанности налогоплательщиков уплачивать налоги.
Только закон всилу его стабильности, определенности, особого порядка принятия можетпредоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговойповинности. Если бы существенные элементы налога или сбора моглиустанавливаться исполнительной властью, то принцип определенности налоговыхобязательств подвергался бы угрозе, поскольку эти обязательства могли бытьизменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке. Толькозаконодательная форма введения денежной повинности в максимальной степениисключает взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика оцелесообразности такого шага.
Налоговыеотношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однакотолько закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтомуфедеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной властисубъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а такжеорганы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты повопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях,предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могутизменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Вопрос оналоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовыхактов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретноговида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актовзаконодательных (представительных) органов. По содержанию налоговоезаконодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросыналогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных(представительных) органов власти.
Такимобразом, налоговое законодательство состоит из комплекса налоговых норм,которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федеральногоналогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ,налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Актыорганов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах исборах.
1.2 Сущность налогового потенциаларегиона
Вусловиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особоезначение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективностиуправления бюджетами на региональном и местном уровнях. Немалая часть проблембюджета связана с точностью прогнозов его доходной части [13].
Какпоказывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы иподходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозированиепредстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнемнеопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовыхрешений
Какв теории, так и в практике, разработкам механизма бюджетное прогнозирования,как важного элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно малоуделяется внимания.
Подтверждениемэтого может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходныхвозможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления ролиместных органов управления в регулировании различных аспектовсоциально-экономической жизни в России, существенно возрастает значениеобъективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.
Внастоящее время финансовые ресурсы могут прогнозироваться субъектами РФ наоснове экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранныхмуниципалитетами за базовый период, с корректировкой на индексы-дефляторы,«произвольно устанавливаемых и ежегодно меняющихся индивидуальных нормативов»,то есть без учета доходных возможностей территорий.
Каждыйсубъект РФ считает будущие доходы самостоятельно и по своей «уникальной»методике, составленной на основе рекомендаций Минфина РФ, Минэкономразвития РФс корректировкой на местные условия.
Врамках такого подхода регионы заинтересованы не столько в повышениисобираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобнаяпрактика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местныебюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагаетсятрансферты вышестоящих бюджетов.
Показателисобираемости налогов и налогового потенциала, на основе которых определяютзадания по поступлению доходов бюджета, до сих пор не стали официальнымипоказателями, они играют в бюджетном процессе лишь расчетно-справочную роль.Неопределенный статус этих показателей снижает легитимность бюджетногопланирования, в то время как падение среднегопоказателя собираемостиналогов на несколько пунктов влечет за собой увеличение бюджетного дефицита.
Поэтомупрогнозирование доходов региональных и местных бюджетов требуетсовершенствования как методологии, так и методики а показатель налоговогопотенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налоговогопланирования[16] .
Следуетопределиться, что, же такое вообще налоговый потенциал.
Виздании Всемирного банка «Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма»дано следующее определение: «Налоговый потенциал способность базы налогообложенияв пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виденалоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)».
ШалюхинаМ.Н. по этому поводу пишет: «В широком смысле «налоговый потенциал» — этосовокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком,практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимальновозможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условияхдействующего законодательства». На величину налогового потенциала территорииоказывают влияние множество факторов — как объективных, так и субъективных. Кпервым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развитияэкономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующихцен, объем и структура экспорта и импорта и т.д. К субъективным можно отнестисостояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот,отсрочек и др. [12]
Серьезноевлияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительныйобъем «теневого» оборота, который по данным из 25 разныхисточников достигает от 10% до 40% легального оборота. Проблема легализации«теневых» средств требует отдельного обсуждения и решения. Пока же«теневой» сектор может рассматриваться только как перспективный дляналогообложения по мере совершенствования законодательства и усиления контроляза его соблюдением.
О.В. Богачеваоднозначно определяет налоговый потенциал как потенциальный бюджетный доход надушу населения, который может быть получен органами власти за определенныйпромежуток времени (обычно финансовый год) при применении единых на всейтерритории страны условий налогообложения (т.е. путем стандартизации налоговыхбаз и ставок) [7] .
1.3Теоретические аспекты определения налогового потенциала
Внастоящее время существует множество методик определения налогового потенциаларегионов: от сравнительно простых, до очень трудоемких.
Налоговыйпотенциал региона можно рассматривать с нескольких точек зрения:
1. Сточки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, как этопредполагается в определении Всемирного банка. То есть можно ставить вопрос орегиональном потенциале налогов, устанавливаемых федеральными (региональными,местными) органами власти.
2. Сточки зрения фактически поступивших налоговых платежей в разные уровнибюджетов. Речь здесь идет о потенциале налогов (или их распределяемой доли) вкачестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данногорегиона. Иначе говоря, налоговый потенциал региона представляет собой суммуналогового потенциала федерального и регионального бюджетов. В данном случаепод региональным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона.
3. Сточки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала всмысле пункта 1 или пункта 2, которые, естественно равны между собой.
Вместес существованием различных взглядов на содержание налогового потенциала,существует и несколько показателей оценки налогового потенциала, в частности:
• применяютсяпоказатели доходов, фактически собранных в регионе,
• показателисреднедушевых доходов населения.
Могутбыть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупныхналогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального продукта (ВРП).
Насегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие «налоговыйпотенциал региона» пока не используется. Вместе с тем, назрела реальнаяпотребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизацииналогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективностиработы налоговых органов.
Нанаш взгляд решению этой задачи способствовало бы предложенное Шалюхиной М.Н.заполнение так называемого «Налогового паспорта региона», который содержиткомплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки региона.Разработка формы паспорта сейчас проводится Министерством РФ по налогам исборам при активном участии территориальных инспекций. Пока же в аналитическойработе и при планировании налоговыми органами используются такие показатели,как «объем начисленных и фактически поступивших в отчетном периоде налогов исборов», а также показатель «отношение фактически поступивших платежей к объемуВРП».
Помнению М.Н. Шалюхиной, оценка налогового потенциала только по показателю«фактически поступивших платежей» не совсем объективна, так как существуетразрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующемуналоговому законодательству налогами. Этот разрыв обусловлен рядом причин;финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем ихналоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работыналоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д.[13] Рад ученых-экономистов считают, что в настоящее время в России в качествемеры фискального потенциала регионов используются ряд показателей доходов,таких как:
— фактически собранных в базовом году;
— во-вторых, может применяться показатель среднедушевых доходов населения, который,несомненно, является базовым, основным показателем относительного уровняфискального потенциала. Показатель подушевого дохода уже давно и широкоиспользуется в качестве относительной меры фискального потенциала во многихстранах мира;
— в-третьих, возможно измерение фискального потенциала с помощью показателявалового регионального продукта (ВРП);
— четвертым показателем является уровень совокупных налогооблагаемых ресурсов(СНР) региона;
— в-пятых, измерение фискального потенциала возможно с помощью так называемой«репрезентативной налоговой системы»;
— и, наконец, предлагается шестой способ измерения фискального потенциала, вкотором метод репрезентативной налоговой системы сочетается с использованиемрегрессионного анализа.
О.Шандиров предлагает измерять налоговый потенциал следующей формулой:
/>
гдек — количество компонентов налогооблагаемой базы физических и юридических лиц(налог на прибыль, НДС и др.);
m— количество налогоплательщиков (физических и юридических лиц);
Pjk— налогооблагаемая база j-roналогоплательщика по к-му компоненту;
Njk— налоговая ставка по k-мукомпоненту налогооблагаемой базы j-roналогоплательщика;
djk—удельный вес налоговых поступлений, остающихся в распоряжении региона поконкретному компоненту налогооблагаемой базы j-roналогоплательщика [13].
Болееподробно рассмотрим методику расчета налогового потенциала, предлагаемуюначальником отдела финансово-кредитной политики комитета экономикиадминистрации Амурской области.
Вее работе была предпринята попытка разработки методики прогноза доходныхвозможностей территорий на основании показателя налогового потенциала с учетомуровня и структуры экономического развития данной территории.
Предлагаемаяметодика опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходныевозможности региона на основании налоговых баз с использованием определеннойформулы.
Причемдоходы определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы присложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.
Оценканалогового потенциала по рассматриваемой методике осуществляется в следующейпоследовательности:
1. Определяетсяперечень основных и прочих налогов, по которым будет проводиться расчетналогового потенциала. По основным видам налогов расчет налогового потенциалапроводится с помощью метода репрезентативной системы налогов.
2. Производитсярасчет налоговой базы на планируемый год по каждому виду основных налогов в соответствиис налоговым законодательством РФ.
3. Налоговыйпотенциал по основным видам налогов на планируемый год может быть рассчитан последующей формуле:
/>
гдеНП — налоговый потенциал по основным видам налогов,
PC0— средняя репрезентативная ставка налога вида о,
Кс°— коэффициент собираемости налога вида о в среднем по субъекту. Средняярепрезентативная налоговая ставка по основным видам налогов рассчитывается покаждому налогу отдельно по формуле:
/>
гдеPC0— средняя репрезентативная налоговая ставка по налогу о, НС0— исчисленные налоговые сборы по основному налогу о, НБ° — налоговаябаза налога о
Коэффициентсобираемости по каждому из основных видов налогов рассчитывается на основефактических показателей базового года по формуле:
/>
гдеФПи — фактическое поступление по налогу о по субъекту вбазовом (текущем) периоде,
ИН°— исчисленные налоговые поступления по налогу о по субъекту в базовом(текущем) периоде.
4. Налоговыйпотенциал по прочим налогам исчисляется по формуле:
/>
гдеНСП — ожидаемые налоговые сборы по прочим видам налогов в текущемгоду
IР— индекс роста потребительских цен.
5. Совокупныйналоговый потенциал региона равен сумме налоговых потенциалов основных и прочихналогов и исчисляется по формуле:
/>
Каждаяиз предложенных методик имеет свои достоинства и свои недостатки. Что касаетсяпервой, то Шандиров О. акцентирует свое внимание только на той части налогов,которая остается в распоряжении региона. С точки зрения определения налоговогопотенциала, на наш взгляд это не совсем верный подход, так как налоговыйпотенциал территории предполагает собой максимальную величину налогов, котораявообще может быть собрана на соответствующей территории, которые затемраспределяются по уровням бюджетной системы. Положительной же стороной даннойметодики является то, что в ней учитывается все виды налогов, то есть, нетделения налогов по основным и прочим, что делает расчет более точным, но в тоже время более громоздким.
Втораяметодика качественно отличается от первой тем, что в рассматриваемой методике,во-первых, налоги условно разделяются на основные и прочие, при этом налоговыйпотенциал по основным налогам рассчитывается при помощи репрезентативнойналоговой ставке; во-вторых, в этой методике учитывается коэффициентсобираемости налогов, который существенным образом влияет на величину налоговыхпоступлений, а, следовательно, и на налоговый потенциал, то есть даннаяметодика имеет более общий характер, но вместе с тем учитывает ряд факторов,имеющих в отдельных случаях достаточно заметное влияние на величину налоговогопотенциала [13].
Приведемтакже еще одну методику расчета налогового потенциала, предложенную И.В.Горским. В рамках своего исследования он предлагает три способа расчетаналогового потенциала, взаимно дополняющих друг друга, имеющих свои достоинстваи недостатки.
Первыйрасчет опирается на аддитивное свойство налогового потенциала и выражается вследующей формуле:
/>
гдеп — число налогов,
НБ— налоговая база налога i,
t—ставка налога iв%.
Приведеннаяформула налогового потенциала в общем виде есть сумма всех налогов, поступающихво все бюджеты данной территории. Эта универсальная формула может легкотрансформироваться в расчет налогового потенциала и федерального, и местногобюджетов.
Данныедля этого расчета содержатся специализированном отчёте: Ф№5-НБН «Отчет о базеналогообложения по основным видам налогов».
Второйрасчет производится «упрощенным методом». Его суть состоит в использованиитолько данных форм №5-НБН, если по каким-либо причинам окажется затруднительнымприменение первого метода.
Делов том, что те 10 налогов, для которых форма №5-НБН дает точную налоговую базу,составляют 90% всех налоговых доходов регионов. Следовательно, можно безбольшой погрешности сделать дооценку потенциала следующим методом:
всеналоговые поступления принимаем за 100 единиц; налоговый потенциал по форме№5-НБН примем за 98 единиц; общий налоговый потенциал будет равен: НПР=100x98:90= 109 единиц.
Наконец,еще одним приемом оценки отчетного налогового потенциала можно сделать такназываемым «фактическим методом», где налоговый потенциал рассчитывается исходяиз некоторых фактических значений налоговых сумм. В основе этого метода лежитпростая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала (в рамкахлегального сектора) препятствуют только две вещи: неплатежи (недоимка) ильготы. Следовательно,
НП=Ф+3+Л,(8)
ГдеФ — фактические поступления налогов,
3— прирост задолженности за отчетный период,
Л— сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.
Кнедостаткам данного метода можно отнести сложность планирования полученногопоказателя, поскольку здесь не используется налоговая база, тогда как первыедва метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективнуюоценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы.
Налоговыйпотенциал является важнейшей основой проведения какой бы то ни было политики, втом числе и финансовой, одной из составляющих которой является налоговаяполитика [5].
2. Налоговый потенциал Орловской области
КонституциейРФ 1993 г. закреплено федеративное устройство нашего государства, котороеосновано на государственной целостности, единстве системы государственнойвласти, разграничении предметов ведения и полномочий между органами власти РФ иорганов власти субъектов РФ.
Всоответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система
РФсострит из трех уровней:
— федеральногобюджета и государственных внебюджетных фондов;
— бюджетовсубъектов РФ (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственныхвнебюджетных фондов;
— местныхбюджетов Доходы территориального бюджета состоят из собственных и регулирующих.
Собственныедоходы бюджета — это такие доходы, которые закреплены на постоянной основеполностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. Кним относятся налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами иненалоговые доходы, определенные нормативными актами, а также безвозмездныеперечисления.
Собственныедоходы составляют меньшую часть доходов территориальных бюджетов. Дляфинансового обеспечения выполнения возложенных на региональные органы властифункций, экономического и социального развития территорий, сбалансированноститерриториальных бюджетов им из бюджетов вышестоящего уровня в порядкебюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.
Регулирующиедоходы бюджета — это федеральные и региональные налоги и платежи, по которымустанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ наочередной финансовый год, а также на долговременной основе по разным видамтаких доходов.
Помимоналогов, источниками доходов региональных бюджетов могут быть трансферты,субсидии, субвенции.
Сегоднявсе понимают, что без высококвалифицированной, четко отлаженной системы сбораналогов, невозможно достичь социальной стабильности, экономического подъема ипроцветания как отдельно взятого региона, так и государства в целом.
Всоответствии с ч. IHK РФ ст. 14, к региональным налогами сборам относятся:
1)Налог на имущество организаций;
2) Налогна недвижимость;
3) Дорожныйналог;
4) Транспортныйналог;
5)Налог с продаж;
6)Налог на игорный бизнес;
7)Региональные лицензионные сборы.
Внастоящее время на территории Орловской области взимаются следующиерегиональные налоги: налог на имущество организаций; налог с продаж; налог наигорный бизнес; региональные лицензионные сборы, единый налог на вмененныйдоход для определенных видов деятельности. С 01.01,2003 введен транспортныйналог, а с введением налога на недвижимость прекращает действие налог наимущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Данныеналоги вводились на территории Орловской области в соответствии с ЗаконамиОрловской области, в которых в соответствии с ч. IНК РФ определялись налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок исроки уплаты налогов, а также формы отчетности по данным налогам, а такженалоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
ВОрловской области территориальным органом Федеральной налоговой службы (ФНСРоссии) является Управление Федеральной налоговой службы Орловской области,которое входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управлениенаходится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно [21].
Таблица 1. –Консолидированный бюджет Орловской области в 2006-2008 гг., млн. руб.Показатели Годы 2006 2007 2008 Доходы 5884,0 7655,7 8642,3
из них:
Налоговые доходы 3748,5 4940,6 6227,5 Неналоговые доходы 164,6 208,3 295,9 Расходы 6109,3 7405,4 8675,9 Профецит(+), дефицит (-) -225,3 +250,3 -33,6
Как уже отмечалось, кнастоящему моменту вопрос об определении налогового потенциала региона остаётсяпредметом горячих споров, и до сих пор не выработано общепризнанного метода егорасчёта.
В связи с этим можнопопытаться с определённой доле точности рассчитать налоговый потенциалОрловской области за период 2006-2008 гг.
Для расчёта налоговогопотенциала Орловской области будем использовать методику И.В. Горского. Расчётыоснованы на данных статистического ежегодника Орловской области.
В рамках даннойметодики рассмотрим «фактический метод», согласно которому налоговый потенциалрассматривается исходя из некоторых фактических значений налоговых сумм. Воснове этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованиюналогового потенциала препятствуют только две вещи: неплатежи и льготы. Отсюдаформула налогового потенциала: НП = Ф + З + Л, где Ф – фактические поступленияналогов, З –задолженность по налогам за отчётный период, Л – сумма налога,приходящегося на льготы.
Исходя извышеизложенного проведём расчёт налогового потенциала Орловской областифактическим методом с помощью таблицы 2.
По данным таблицывидно, что величина рассчитанного налогового потенциала за анализируемый периодвозросла в 1,6 раз. В первую очередь это связанно со значительным увеличениемфактических поступлений налога на прибыль и акцизов.
Таблица 2. – Расчётналогового потенциала Орловской области за 2006-2008 гг. по методике И.В.Горского («фактический метод»), млн. руб.Показатели 2006г. 2007г. 2008г.
Факти-
ческие
посту-пления Задол-жен-ность
Ль-
готы
Факти-
ческие
посту-пления Задол-жен-ность
Ль-
готы
Факти-
ческие
посту-пления Задол-жен-ность
Ль-
готы Налог на прибыль 1330,5 426,1 12,4 1701,8 824,5 17,8 1719,8 936,7 18,1 Налог на добавленную стоимость - 108,0 - - 128,3 - - 90,3 - Налог на доходы физических лиц 1198,6 … … 1554,5 … … 2469,9 … … Акцизы 266,4 12,7 … 498,6 23,4 … 725,6 11,1 Платежи за пользование природными ресурсами 112,1 … … 204,7 … … 194,5 … … Налоги на имущество 460,9 … 8,2 380,8 … 5,4 521,2 … 9,7 Налоги на совокупный доход 160,1 … 113,7 … … 287,9 … … Итого 3528,6 546,8 20,6 4454,1 976,2 13,2 5918,9 938,1 17,8 Величина налогового потенциала 4096,0 5443,5 6874,8
Уровни льгот изадолженности остаются примерно одинаковы в рассматриваемом интервале времени.
Данные таблицы истатистической отчётности позволяют сформировать структуру налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет Орловской области.
/>
Рисунок 1. – Структураналоговых поступлений в бюджет Орловской области в 2006 г.
Значительную долю вструктуре занимают налоги на прибыль и на доходы физических лиц.
Так в структуреналоговых поступлений за 2006 год наибольших удельной вес занимал налог наприбыль (30,8%), затем НДФЛ (27,8%), на третьем месте налог на имущество(10,7%).
По итогам 2007 годаструктура поступлений остаётся практически неизменной. Единственное, что третьеместо в данной структуре занимают уже акцизы (10,1%), которые сдвинули налог наимущество лишь на четвёрное место (7,7%).
Значительно увеличилсяналог на доходы физических лиц в структуре налоговых поступлений за 2007 год,однако налог на прибыль продолжает занимать самую большую долю.
/>
Рисунок 2. – Структураналоговых поступлений в бюджет Орловской области в 2007 г.
В 2008 году НДФЛстановится лидером в объеме поступлений. На его долю приходится 40% от общегообъёма. Налог на прибыль в данной структуре занимает 27,8%, на третьем местеостаются акцизы (10,5%).
/>
Рисунок 3. – Структураналоговых поступлений в бюджет Орловской области в 2008 г.
Для того чтобы подвестиитог наших расчётов построим рисунок, отражающий динамику и структуруналогового потенциала Орловской области.
/>
Рисунок 4. – Динамика иструктура налогового потенциала Орловской области за 2006-2008 гг., млн. руб.
Из проведённого анализаможно сделать вывод, что в целом налоговый потенциал Орловской областииспользуется рационально. С 2006 года наблюдается увеличение размеразадолженности по налогам, но учитывая тенденцию роста самих налоговыхпоступлений, нельзя сказать, что это отрицательно сказалось на эффективностиналогового потенциала.
Итак, налоговый потенциал региона это максимально возможная сумма начисленных налогов и сборовс его территории в условиях действующего законодательства. Максимальновозможная сумма начислений зависит от уровня собираемости налогов,эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины и предлагаемых мер постимулированию деловой активности налогоплательщиков.
3. Направления совершенствованияконтроля за налоговым потенциалом региона
3.1 Основные формы регулированияналоговой задолженности
Основнаяцель механизма регулирования налоговой задолженности — восполнение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему,снижение уровня налоговой задолженности за счет погашения задолженности поналогам и сборам, пеням и штрафам.
Вотечественной практике можно выделить три формы реализации механизмарегулирования задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджетыи государственные внебюджетные фонды, а также пеням и налоговым санкциям:добровольно-заявительная, уведомительно-предупредительная и принудительная.
Перваяформа — добровольно-заявительная — применялась для урегулирования налоговойзадолженности в период массовых неплатежей со стороны налогоплательщиков—юридическихлиц, вызванных кризисом в платежно-расчетной системе страны, предусматривалазаявительный характер процесса, основанного на указах Президента РФ ипостановлениях Правительства РФ, в которых были обозначены соответствующиеметоды: централизованный взаимозачет {двусторонний, многосторонний),предоставление отсрочки по уплате налоговой задолженности, реструктуризацияналоговой задолженности. Эти методы применялись налогоплательщиками зачастую всрочном порядке без подготовительной работы (1993—2002 ГГ.).
Завершениепроцесса реструктуризации налоговой задолженности организаций позволилоналоговым органам максимально сосредоточиться на двух других формах еерегулирования.
Переченьметодов и инструментов, которым регулируется налоговая задолженность в сфере,находящейся за пределами добровольно-заявительной формы, установлен с Iянваря 1999 г. частью первой Налогового кодекса РФ.
Так,в рамках уведомительно-предупредительной формы предусматривается возможностьпогашения налоговой задолженности организаций (полного, частичного) путемзачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей. Если налоговуюзадолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то налоговый орган готовит инаправляет налогоплательщику требование об уплате налога.
Согласност. 69 HK РФ требованием обуплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, атакже об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности поналогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, срокеуплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, срокеисполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечениюисполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случаенеисполнения требования налогоплательщиком.
Действенностьметодов и инструментов, применяемых налоговыми органами в рамкахуведомительно-предупредительной формы реализации механизма регулированияналоговой задолженности, предлагается оценивать относительнымипоказателями—одним обобщающим и двумя частными.
Обобщающийпоказатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности, погашеннойметодом зачета и после получения требования, к совокупной налоговой задолженностив бюджетную систему. Совокупная налоговая задолженность включает в себянедоимку по налогам и сборам, пени и штрафы в бюджеты всех уровней игосударственные внебюджетные фонды.
Обобщающийпоказатель складывается из двух частных:
1) отношениесуммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм ксовокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;
2) отношениесуммы погашенной задолженности после получения требования к совокупнойналоговой задолженности в бюджетную систему.
Неисполнениеобязанности по уплате налога является основанием для применения мерпринудительного исполнения этой обязанности.
Вслучае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленныйсрок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежныхсредств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика-Порядок взысканияналога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся набанковских счетах налогоплательщика-организации или налогового агента-организации,регулируется ст. 46 HK РФ.
Решениео взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполненияобязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срокаисполнения требования об уплате налога. С момента принятия налоговым органомрешения о взыскании недоимки и пеней начинается реализация принудительной формымеханизма регулирования задолженности.
Отсутствиеимущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращеновзыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, являетсяоснованием для обращения налоговых органов в арбитражный суд с заявлением опризнании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением опорядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией вделах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным ПостановлениемПравительства РФ от 29.05.2004 №257-
Статистическиеданные свидетельствуют, что функционирование института банкротства вподавляющем большинстве случаев имеет результатом собственно банкротствопредприятия, т.е. его ликвидацию как юридического лица.
Впоследние годы отмечается резкое увеличение по сравнению с 2ооз—2004 гг-числа поступивших в арбитражные суды заявлений о признанииорганизаций-должников банкротами.
Так,например, в 2006 году в арбитражные суды поступило 91 431 заявление, что в 2,8раза больше, чем в 2005 году (32 190 заявлений), из них почти 87 % (79 528заявлений) поступило от уполномоченных налоговых органов. В 70 241 заявлении(76,8% от числа поступивших) содержатся требования о признании банкротамиотсутствующих или ликвидируемых должников.
Порезультатам рассмотрения 83 068 заявлений, принятых к производству в 2006 году,процедура наблюдения была введена по 10 174 делам (12,2%). В 84,6% случаях порезультатам ее проведения были приняты решения о признании должников банкротамии открытии конкурсного производства.
Процедуры,направленные на восстановление платежеспособности должников, осуществлялись в2006 году в отношении 986 организаций. Случаи, когда в отношении должниковвводилась процедура финансового оздоровления, единичны: в 2006 году — 39, в2О05 году — 32. Процедура внешнего управления применялась в отношении 947должников (в 2ОО5ГОДУ—1013).
Порезультатам проведения указанных процедур только в 39 случаях (4%) производствопо делу было прекращено в связи с погашением задолженности и и удовлетворениемтребований кредиторов.
Списаниебезнадежных долгов по налогам и сборам как инструмент регулирования налоговойзадолженности производится налоговыми органами в соответствии со ст. 59 HKРФ.
Порядокпризнания безнадежными к взысканию и списания федеральной суммы недоимки изадолженности по пеням и штрафам регулируется Постановлением Правительства РФот 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списаниянедоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, атакже задолженности по страховым взносам в государственные социальныевнебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (с последующими изм. и доп.).
ДаннымПостановлением в от ношении организаций определен только один критерий для признания налоговой задолженности безнадежной и подлежащей списанию — ликвидацияорганизацш, который имеет юридическую природу и не затрагивает вопросыэкономической или социальной целесообразности списание безнадежных долгов поналога», и сборам. Одновременно налога плательщик лишается права требоватьпризнания недоимки безнадежной и ее списания в случае если указанное основаниепрям не предусмотрено действующим нормативным актом федерального, региональногоили местного уровня, но связано с причинами экономического и (или) социальногохарактера.
Суммызадолженности, оставшейся не погашенной за счет конкурсной массыобанкротившейся организации (после определения суда о завершении конкурсногопроизводства), а также суммы списанного безнадежного долга отражаются в формахналоговой отчетности.
Действенностьметодов и инструментов принудительной формы механизма регулирования налоговойзадолженности также предлагается оценивать относительными показателями: однимобобщающим и четырьмя частными.
Обобщающийпоказатель выражает отношение общей суммы налоговой задолженности,принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупнойналоговой задолженности в бюджетную систему.
Величинаобобщающего показателя формируется за счет результативности примененияотдельных методов и инструментов, характеризуемых следующими частнымипоказателями:
I)результативность выставления инкассовых поручений — отношение суммыпоступлений, взысканных в бесспорном порядке, к сумме по выставленныминкассовым поручениям;
2) результативностьвынесения постановления о наложении ареста на имущество — отношение суммыпогашенной задолженности после получения постановления к сумме вынесенныхпостановлений о наложении ареста на имущество (за вычетом отозванныхпостановлений);
3) результативностьисполнительного производства — отношение суммы погашенной задолженности врезультате исполнительных действий к сумме возбужденных исполнительныхпроизводств с выделением доли добровольного погашения после извещенияналогоплательщика о возбуждении против него исполнительного производства;
4)результативность процедур банкротства — отношение суммы поступлений в ходереализации процедур банкротства к сумме кредиторской задолженности должника вбюджетную систему.
Всоставе методов и инструментов, применяемых в рамках принудительной формымеханизма регулирования задолженности, наиболее результативными в 2003—2О07 гг.следует признать проведение исполнительных действий и направление в банкиинкассовых поручений, наименее результативными — дела о несостоятельности(банкротстве).
Дляоценки результативности деятельности налоговых органов по урегулированиюзадолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в целом предлагаетсяиспользовать сводный показатель, рассчитываемый как отношение суммы зачтенной,погашенной и списанной налоговой задолженности к налоговым поступлениям вбюджетную систему.
Динамикасводного показателя зависит, с одной стороны, от суммы доначисленных (завычетом уменьшенных) платежей по результатам налоговых проверок и суммызачтенной, погашенной и списанной налоговой задолженности, с другой. Каксвидетельствуют данные таблицы, этот показатель в последние годы сохраняется впределах 15— 20% [20].
3.2 Совершенствование контроля задеятельностью региональных налоговых органов
Внастоящее время общепризнанной системы критериев и показателей, позволяющихоценивать работу региональных налоговых органов с учетом особенностей ихфункционирования, в том числе отличий в территориальной (пространственной)организации, не существует.
Влитературе по данной проблематике, как правило, встречается простоеперечисление показателей, используемых в практике деятельности налоговыхорганов, с подразделением их на количественные (абсолютные) и качественные(относительные).
Количественныепоказатели — суммы поступлений налогов и сборов; суммы, доначисленные порезультатам контрольной работы; суммы, взысканные в бюджет из доначисленных;суммы недоимки и задолженности по налогам и сборам; количествоналогоплательщиков, состоящих на учете; качественные – выполнение установленныхзаданий по мобилизации налогов и сборов; темп роста поступлений в бюджет куровню соответствующего периода прошлого года; соотношение сумм доначисленныхплатежей по результатам контрольной работы и объемов поступлений налогов исборов за период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездныхналоговых проверок за период на 1 сотрудника инспекции; доля проверок свыявленными нарушениями; суммы доначислений на 1 налоговую проверку.
Приэтом все приведенные показатели характеризуют «эффективность работы налоговыхинспекций». Представляется, что использование термина «эффективность» врассматриваемом контексте не совсем корректно, даже, несмотря на оговорку оботличии категории «эффективность» применительно к контролю как функцииуправления от категории «эффективность» применительно к производству.
Общепризнаннымявляется толкование понятия «эффективность» как соотношение затрат и результатов.Однако применительно к налоговой службе термин «эффективность» фактически неопределен.
Темне менее, в последние годы на федеральном уровне были утверждены методикиоценки деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налоговогозаконодательства и законодательства о применении контрольно-кассовых машин,оценки качества комплексных проверок территориальных налоговых органонов иорганизации дистанционного контроля.
Однаковсе используемые в упомянутыxметодиках показатели характеризуют лишь отдельные направления работы налоговыхорганов — преимущественно контрольной. Тем не менее работу налоговых органовисходя из возложенных на них функций следует делить на деятельностьнепосредственно по сбору налогов в целях наполнения доходной части всех уровнейи на контрольную работу за соблюдением хозяйствующими субъектамизаконодательства о налогах и сборах.
Дляоценки деятельности предлагается использовать по каждому этих направлений 4основных критерия — результативность, активность, эффективность, интенсивность.Критерий результативности характеризует деятельность региональных налоговыхорганов по выполнению функций налогового администрирования, возложенных на нихзаконодательством: организация в регионе процесса сбора налогов и налоговыхплатежей, контроль за соблюдением хозяйствующими субъектами налоговогозаконодательства и правильностью исчисления и полноты внесения ими всоответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей. Критерийактивности позволяет оценить степень предпринятых региональными налоговымиорганами усилий для выполнения задач по достижению стоящих перед ними целей. Вчасти сбора налогов— это мероприятия по ликвидации имеющейся у хозяйствующихсубъектов региона недоимки, в части контрольной работы — охват налоговым контролемсостоящих на учете налогоплательщиков и уровень взыскания сумм налогов исборов, доначисленных по результатам контрольной работы.
Таблица3. – Система комплексной оценки деятельности региональных налоговых органов.Критерий Показатели Деятельность по сбору налогов Контрольная работа Результативность
Динамика объёмов поступлений налогов и сборов
Динамика недоимки по сравнению
Сумма доначислений на 1 инспектора
Сума доначислений на 1 проведенную проверку
Отношение доначисленных по результатам контрольной работы сумм к начислениям, произведённым налоговыми плательщиками самостоятельно по налоговым деклорациям
Доля проверок с выявленными нарушениями в общем количестве выездных налоговых проверок Активность
Уровень собираемости налогов и сборов
Объем поступлений налогов и сборов в результате мероприятий, предпринятых инспекциями по ликвидации недоимки
Периодичность выездных налоговых проверок
Доля налогоплательщиков, охваченных налоговым контролем, от общего числа состоящих на учёте
Процент взыскания налогов и сборов, доначисленных по результатам контрольной работы
Доля проверок с использованием информации из внешних источников в общем количестве проверок Эффективность Отношение годового объёма финансовых затрат на содержание инспекции к годовому объёму поступлений налогов и сборов Отношение годового объёма заработной платы работников инспекции, осуществляющих налоговые проверки, к годовому объему доначислений по результатам контрольной работы Интенсивность Количество налогоплательщиков -недоимщиков, по отношению к которым необходимо принять меры по ликвидации недоимки, в расчете инспектор
Количество налогоплательщиков, приходящихся на 1 инспектора
Площадь территории, приходящаяся на 1 инспектора
Количество выездных проверок в расчёте на 1 инспектора отдела выездных проверок
Критерийэффективности позволяет оценить экономический эффект от вложения трудовых,материальных, финансовых затрат в организацию деятельности по налоговомуадминистрированию, т. е. степень целесообразности содержания налогового органа.
Критерийинтенсивности характеризует нагрузку инспекции в целом и каждого ее сотрудникав отдельности.
Предлагаемаяметодика комплексной оценки включает 8 групп показателей, образующихинформационные подсистемы (таблица 3), и может быть использована органаминалоговой администрации регионального уровня не только в целях оценкидеятельности подведомственных налоговых органов, но и в целях выбораоптимального варианта территориальной организации и численного составаинспекций.
Приведенныйв таблице перечень показателей не является исчерпывающим и при необходимостиможет быть дополнен: в частности, показатели активности — количествомналогоплательщиков, использующих для передачи отчетности телекоммуникационныеканалы связи; показатели интенсивности — количеством налоговых деклараций,зарегистрированных средствами программного комплекса «Система электроннойобработки данных — местный уровень». Более того, возможно расширениеоцениваемых направлений деятельности. В частности, в связи с актуальностью задачиповышения качества обслуживания налогоплательщиков целесообразно выделить вотдельное направление работу с налогоплательщиками.
Данноенаправление может стать основой для разработки крайне необходимой объективнойсистемы комплексной оценки деятельности налоговой службы [18].
Выводы и предложения
В данной работе быларассмотрена проблема налогового потенциала регионов.
Как такового понятия«налоговый потенциал» в законодательной практике не существует, однако под нимпонимается важный бюджетообразующий показатель, показатель формированиядоходной части бюджетов всех уровней.
Определение налоговогопотенциала региона может решить множество проблем и задач регионального уровня,указать направления деятельности по совершенствованию проблемных аспектов.
Налоговый потенциал региона это максимально возможная сумма начисленных налогов и сборовс его территории в условиях действующего законодательства. Максимальновозможная сумма начислений зависит от уровня собираемости налогов, эффективностимер по соблюдению налоговой дисциплины и предлагаемых мер по стимулированиюделовой активности налогоплательщиков.
Важным условиемэффективного потенциала является допустимая норма задолженности. В связи с этимвозникает необходимость контроля над задолженностью по региональным налогам,ведь именно она основная проблема полноценного использования потенциаларегиона.
В данной работе мнойбыло предложено развитие в направлении контроля как за самой задолженностью,так и за органами налоговой службы.
Список литературы
Законодательныеакты:
1.Конституция Российской Федерации М., 2004г.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации М., 2005г.
3.Федеральный Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в РФ.
4.Федеральный закон «О бюджете РФ на 2000г.» М.- «Мир», 2001
Учебно-методическаялитература:
5.Докальская В.К. Совершенствование социально-экономического развития регионов:теория и методология. Монография. – Орёл: Изд-во ОРАГС, 2009. – с.264.
6.Кадочников П., И.Трунин, Синельников-Мурылев С., Луговой О. Оценка налоговогопотенциала и расходных потребностей субъектов РФ.-М.-ИППП,2001;
7.Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценканалогового потенциала территорий-М.: ИППП, 2001г.;
8.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. — М.: Учебно-консультационныйцентр ЮрИнфоР, 2005
9.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. — М.: ИНФРА-М, 2004
10.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева.СПб.: Питер, 2000
11.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Финстатинформ,2003
12.Трунин И.В. Оценка межрегиональных различий в обоснованных бюджетныхпотребностях субъектов РФ.- М.: ИППП, 2001г.;
13.Трунин И.В. оценка налогового потенциала субъектов Федерации и разработкаметодики распределения Фонда финансовой поддержки регионов на 2000г. -М.: ИППП,2004г.;
Статьи:
14.Андреева А. Современные проблемы взаимодействий бюджетов в РФ. // Федерализм,2003 10
15.Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. 2005.– 2
16.Бирюков А.Г. К оценке бюджетной обеспеченности регионов// Финансы,№4,2006.ит.д.
17.Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета //Финансы, №2-3,2005;
18.Гордеев А.В., Методика комплексной оценки деятельности региональных налоговыхорганов// Налоговая политика и практика. – 2006. — № 10
19.Истомина Н.А., Одинокова Т.Д. Оценка налогового потенциала по бюджетообразующимналогам//Налоговая политика и практика.- 2008. — № 1
20.Мешков Р.А., Механизм регулирования налоговой задолженности: формы реализации ипоказатели эффективности//Налоговая политика и практика. – 2008. — № 11
Электронныересурсы:
21.www.r57.nalog.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Утверждаю
Руководитель
Федеральнойналоговой службы
А.Э.Сердюков
09.12.2004 г.
Положение
обУправлении Федеральной налоговой службы по Орловской области
I. Общие положения
1.УправлениеФедеральной налоговой службы по Орловской области (далее — Управление) являетсятерриториальным органом Федеральной налоговой службы (далее — ФНС России) ивходит в единую централизованную систему налоговых органов.
Управление находится внепосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно.
2.Управление имеетсокращенное наименование: УФНС России по Орловской области.
3.Управление являетсятерриториальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору засоблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов,в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством иоборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции иза соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределахкомпетенции налоговых органов.
4. Управление являетсяуполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственнуюрегистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальныхпредпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делахо банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежейи требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
5. Управление в своейдеятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральнымиконституционными законами, федеральными законами, актами Президента РоссийскойФедерации и Правительства Российской Федерации, международными договорамиРоссийской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансовРоссийской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовымиактами органов власти Орловской области и органов местного самоуправления,принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящимПоложением.
6. Управлениеосуществляет свою деятельность во взаимодействии территориальными органамифедеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной властиОрловской области, органами местного самоуправления и государственнымивнебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
II. Полномочия
7. Управлениеосуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
7.1. Осуществляетконтроль и надзор за:
7.1.1. соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с нимнормативных правовых актов, правильностью исчислен полнотой и своевременностьювнесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
7.1.2. представлениемдеклараций об объемах, производства и оборота этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции;
7.1.3. выделением квотна закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделеннымквотам спирта;
7.1.4. фактическимиобъемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции;
7.1.5. осуществлениемвалютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитнымиорганизациями;
7.1.6. соблюдениемтребований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации иприменения;
7.1.7. полнотой учетавыручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
7.1.8. проведениемлотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.
7.2. Выдает вустановленном порядке лицензии на:
7.2.1. закупку,хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
7.2.2. хранениеалкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
7.2.3. производство,хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции с производственноймощностью указанного производства в пересчете на абсолютный алкоголь менее 50тысяч декалитров в год.
7.3. Осуществляет:
7.3.1. государственнуюрегистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законамиустановлен специальный порядок регистрации;
7.3.2. пломбирование ворганизациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющихприборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, — приборовучета объемов этой продукции.
7.4. Регистрирует вустановленном порядке контрольно-кассовую технику используемую организациями ииндивидуальными предпринимателями соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
7.5. Ведет вустановленном порядке:
7.5.1. учет всехналогоплательщиков на территории Орловской области;
7.5.2. реестрыразрешений на учреждение акцизных складов;
7.5.3.региональныеразделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестраюридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальныхпредпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков(ЕГРН).
7.6. Представляетсведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
7.7. Бесплатноинформирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующихналогах и сборах, законодательстве о налогах сборах и принятых в соответствии сним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняетпорядок их заполнения.
7.8. Осуществляет вустановленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачетизлишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пенейи штрафов.
7.9. Принимает вустановленном порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов ипеней.
7.10. Представляет всоответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности(банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или)денежным обязательствам.
7.11. Осуществляет вустановленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц вустановленной сфере деятельности.
7.12. Осуществляет функциираспорядителя и получателя cpeдcтв федерального бюджета, предусмотренных насодержание Управления и нижестоящих налоговых органов и реализацию возложенныхна них функций.
7.13. Обеспечивает впределах своей компетенции защиту сведений составляющих государственную тайну.
7.14. Организует приемграждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан,принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленныйзаконодательством Российской Федерации срок.
7.15. Организуетпрофессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящихналоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.
7.16. Осуществляет всоответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию,хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходедеятельности Управления.
7.17. Обеспечиваетвнедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и другихсредств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органах.
7.18. Проводит в установленномпорядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов напоставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления инижестоящих налоговых органов.
7.19. Осуществляет иныефункции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовымиактами.
8. Управление с цельюреализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:
8.1. Запрашивать иполучать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным кустановленной сфере деятельности.
8.2. Привлекать вустановленном порядке для проработки вопросов отнесенных к установленной сфередеятельности, научные и иные организации ученых и специалистов.
8.3. Давать юридическими физическим лицам разъяснения по вопросам отнесенным к установленной сфередеятельности.
8.4. Осуществлятьконтроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов.
8.5. Применятьпредусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного,предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленныена недопущение и (или) ликвидацию последствий вызванных нарушением юридическимии физическими лицами обязательных требований в установленной сфередеятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РоссийскойФедерации.
8.6. Отменять решения нижестоящихналоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствиязаконодательству Российской Федерации.
III. Организациядеятельности
9. Управлениевозглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должностиМинистром финансов Российской Федерации по представлению РуководителяФедеральной налоговой службы.
Руководитель Управлениянесет персональную ответственность за выполнение возложенных на Управлениезадач и функций.
Руководитель Управленияимеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должностиРуководителем Федеральной налоговой службы по представлению РуководителяУправления.
10. РуководительУправления:
10.1. организует иосуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль задеятельностью Управления;
10.2. распределяетобязанности между своими заместителями;
10.3. представляет наутверждение в ФНС России структуру Управления смету доходов и расходов на егосодержание;
10.4. утверждает впределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание,положения о структурных подразделениях аппарата Управления, должностныеинструкции его работников;
10.5. утверждаетчисленность и фонд оплаты труда работников нижестоящих налоговых органов впределах, установленных ФНС России численности и фонда оплаты труда, а такжесметы доходов и расходов на их содержание в пределах предусмотренных ФНС Россиина соответствующий период ассигнований на содержание нижестоящих налоговыхорганов;
10.6. издает приказы,распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Управления обязательныедля исполнения всеми работниками Управления нижестоящими налоговыми органами;
10.7. назначает надолжность и освобождает от должности в установленном порядке работниковаппарата Управления и направляет в Федеральную налоговую службу предложения оназначении на должность и освобождении от должности заместителей руководителейнижестоящих налоговых органов;
10.8. решает всоответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службевопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы вУправлении;
10.9. представляет вустановленном порядке в ФНС России отчеты о проделанной работе засоответствующий отчетный период;
10.10. привлекает всоответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарнойответственности работников за нарушения, допущенные ими в работе, если за этинарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
11. Место нахожденияУправления: 302030 г. Орел, площадь Мира, д.7а
ПРИЛРЖЕНИЕ 2
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙБЮДЖЕТ ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 1) в 2000-2004 гг.
(в фактическидействовавших ценах; миллионов рублей) 2006 2007 2008
Доходы – всего
5884,0
7655,7
8642,3 в том числе: Налоговые доходы 3748,5 4940,6 6227,5 из них: налог на прибыль 1330,5 1701,8 1719,8 налог на добавленную стоимость - - - налог на доходы физических лиц 1198,6 1554,5 2469,9 акцизы 266,4 498,6 725,6 платежи за пользование природными ресурсами 112,1 204,7 194,5 налоги на имущество 460,9 380,8 521,2 налоги на совокупный доход 160,1 113,7 287,9 Неналоговые доходы 164,6 208,3 295,9 из них: от продажи принадлежащего государству имущества 103,2 160,5 242,3 Безвозмездные перечисления 1926,3 2003,1 1983,9 Доходы целевых бюджетных фондов - 421,1 - Прочие доходы 44,6 82,6 135,0
Расходы – всего
6109,3
7405,4
8675,9 в том числе: на государственное управление, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности 823,4 890,8 1075,1 на поддержку отдельных отраслей экономики 1387,0 1454,6 1622,6 из них: на промышленность, энергетику и строительство 317,4 380,2 461,0 на сельское хозяйство и рыболовство 257,6 309,0 305,1 на социально-культурные мероприятия 3294,2 4009,5 4969,2 прочие расходы 604,7 1050,5 1009,0
Профицит (+), дефицит (-)
-225,3
+250,3
-33,6
1) Доходыи расходы приведены без внутренних оборотов.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
СТРУКТУРАНАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТЫ ВСЕХ УРОВНЕЙ
(в процентах)
2006 2007 2008
Всего поступлений
100
100
100 в том числе: налог на добавленную стоимость 38,1 33,9 26,0 налог на прибыль 26,0 26,6 22,4 налог на доходы физических лиц 12,6 15,7 26,4
платежи за пользование природными
ресурсами 1,4 2,1 2,1 акцизы 6,4 10,8 10,6 налог на имущество 4,9 3,9 5,6 налог с продаж 1,8 1,9 0,2 прочие 8,8 5,1 6,7
СТРУКТУРАНАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
(в процентах) 2006 2007 2008
Всего поступлений
100
100
100 в том числе: налог на добавленную стоимость - - - налог на прибыль 30,8 34,4 27,8 налог на доходы физических лиц 27,8 31,4 40,0 платежи за пользование природными ресурсами 2,6 4,1 3,1 акцизы 6,2 10,1 10,5 налог на имущество 10,7 7,7 8,4 налог с продаж 4,0 3,9 0,3 прочие 17,9 8,4 9,9