Налоги бюджетного предприятия

Содержание
 
Введение
1. Бюджетная организация как участник налоговых отношений
1.1 Сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций
1.2 Налоги, уплачиваемые бюджетными организациями
1.3 Налоговые льготы и преференции, предоставляемые бюджетным организациям
2. Анализ практики налогообложения бюджетных организаций (на примере МОУ СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации
2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов
2.3 Порядок декларирования налогов
3. Совершенствование системы налогообложения бюджетных организаций
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
 
Бюджетное учреждение – организация, созданная органамигосударственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органамиместного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных,научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельностькоторой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственныхвнебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
К бюджетным организациям относятся учрежденияобразования, культуры, здравоохранения, организации государственногоуправления, военно-промышленного комплекса и армии.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии сутвержденной сметой доходов и расходов. Наличие сметы обеспечивает эффективноебюджетное планирование и строго целевое использование выделенных средств. Всмете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения,получаемые как из бюджета государственных внебюджетных фондов, так и отосуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказанияплатных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной илимуниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на правеоперативного управления, и иной деятельности.
Доходы бюджетных организаций от предпринимательскойдеятельности подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходыкоммерческих организаций.
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числаналогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организацийосуществляется в льготном режиме.
Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иныедоходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог наприбыльв общеустановленном порядке без каких-либо льгот.
Вопросы налогообложения бюджетных организаций становятсяособенно актуальными в 2006 г., так как впервые в этом году поручено органамгосударственного управления и иным государственным организациям, подчиненнымПравительству РФ, областным и местным администрациям, исполнительным комитетамобеспечить повышение не менее чем на 10% заработной платы работникамподчиненных им организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций),за счет средств, получаемых этими организациями от приносящей доходыдеятельности, осуществляемой ими в соответствии с учредительными документами.
Цель работы — изучитьсистему налогообложения бюджетной организации, выявить пути совершенствованияналогообложения бюджетных организаций
Для достижения цели, вработе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть сущностьи правовые основы деятельности бюджетных организаций;
-  определить налоги, уплачиваемые бюджетнымиорганизациями;
- охарактеризовать налоговые льготы и преференции, предоставляемыебюджетным организациям;
- изучитьдействующую систему налогообложения бюджетной организации;
- выявитьособенности организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
- проанализировать контрольнуюработу за исполнением бюджетной организацией законодательства по уплатеналогов.
Дляизучения темы и написания работы были использованы нормативные документы,законодательные акты, учебники, учебные пособия и статьи авторов в направленииналогообложения таких известных авторов, как А.Ветров, Д.Моляков, А.Абрамов,С.Земляченко, М.Голубева, Е. Акчурина, О.Ефимова.
Практическойбазой исследования является уставная, аналитическая и налоговая документация спортивнойшколы г. Южно-Сахалинска по греко-римской борьбе.

1.Бюджетная организация как участник налоговых отношений
 
1.1 Сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций
 
Сфера бюджетных учреждений являетсядостаточно разнообразной по функциональным признакам. Условно ее можно поделитьна три группы:
– учреждения,выполняющие законодательные функции, функции управления, охраны, контроля —учреждения законодательной и исполнительной власти; министерства, ведомства,управления, то есть аппарат органов государственного и хозяйственногоуправления, общественных и прочих организаций; финансовые органы, органыказначейства, налоговая инспекция, таможенная служба, армия, органы милиции,судебные органы, органы прокуратуры и пр.;
– учреждениясоциально-культурного комплекса — учреждения образования всех уровней, медицинскиеучреждения, детские воспитательные учреждения, учреждения культуры, библиотеки,научные организации и пр.;
– социальные фондыи службы и прочие бюджетные учреждения.
Бюджетная организация создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов.
Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.[1. С.125]
К бюджетным организациям относятся учрежденияобразования, культуры, здравоохранения, организации государственногоуправления, военно-промышленного комплекса и армии.
Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.
Понятиебюджетной организации используется для обозначения всех структурныхподразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемыхза счет бюджетных средств. Понятие бюджетной организации не имеет строгоюридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовыеформы, используемые в настоящее время органами власти.
Для каждойбюджетной организации установлено одно вышестоящее ведомство (вышестоящаябюджетная организации), выполняющее функции собственника от лица субъектаРоссийской Федерации.
Бюджетныеорганизации классифицируются по виду оказываемых бюджетных услуг. [2. С.133]
Деятельностьбюджетных организаций субъекта Российской Федерации может быть условноразделена на ведение хозяйственной деятельности, выполнение регулирующихфункций и функций по администрированию. В ряде случаев бюджетные организациисовмещают различные виды деятельности (оказывают различные виды бюджетныхуслуг).
Длявыделенных групп бюджетных организаций определяются характер взаимодействия свышестоящим ведомством, механизм формирования бюджета и его исполнения, правона осуществление заимствований и полномочия по управлению активами. [3. С.141]
Бюджетные учрежденияведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей, создаюткино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивныхдокументов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, котораяосуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетныеучреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетногофинансирования.
Можно утверждать, что бюджетные организации отвечают, во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций — основная деятельность их не преследует цели получения прибыли. Во-вторых, отсутствие распределения полученной прибыли между участниками достаточно очевидно и следует из сказанного. Бюджетные организации финансируются учредившим их собственником (РФ, субъектом РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким образом, это не может быть простым дележом между участниками хозяйственной деятельности.
Бюджетными учреждениями иорганизациями считаются такие, которые полностью или частично финансируются засчет средств бюджета (государственного или местных) и осуществляют свои расходысоответственно смете — их главному плановому и финансовому документу. [4. С.69]
С учетом сформированной насегодняшний день системы бюджетных отношений, а именно иерархической системывертикальных связей, бюджетные учреждения делят на: главных распорядителейсредств, распорядителей средств второго уровня, распорядителей средств третьегоуровня.
Безусловно, самой существенной составляющей в предложенной схеме являютсяучреждения социально-культурного комплекса, сфера деятельности которыхдостаточно разнообразная. [5. С.128]
Однако, несмотря на это, возможноопределить главные общие особенности их деятельности, которые выделяют этусферу не только в бюджетной сфере, но и среди прочих составляющих экономикиРоссии в целом. К ним следует отнести такие важные моменты:
– основнымрезультатом деятельности таких учреждений является услуга, которая засвоей экономической сущностью являет особую потребительскую стоимость, полезнуюкак конкретную деятельность, призванную удовлетворить общественные и личные потребности;
– показательэффективности труда в этой сфере надлежит рассматривать в экономическом и социальномаспектах, причем второй, как правило, имеет приоритетное значение;
– в сференематериального производства зачастую происходит совпадение двух фаз движения иреализации непроизводственной услуги, то есть традиционная схема «производство— распределение — обмен — потребление» приобретает сокращенный вид, а именно:«производство — потребление»;
– услуги невозможноделать «про запас», невозможно транспортировать (транспортирование услугивозможное лишь как изменение места пребывания исполнителя), невозможно потреблятьв большем, чем нужно, количестве. Эта особенность продукта сферынематериального производства обуславливает необходимость предыдущегоиндивидуального или общественного спроса на определенные виды деятельности;
– отсутствующеепонятие «брак» в традиционном его понимании: поскольку услуга является нематериальнымрезультатом, тяжело оценить ее стоимость; в научной сфере вообще отрицательныйрезультат не классифицируется как некачественно выполненная работа, разработка,так как в науке отрицательный результат — это тоже результат;
– бюджетныеучреждения существуют на принципах государственной формы собственности, чтоавтоматически вносит коррективы в права бюджетных организаций как юридическихлиц — ограничения относительно реализации и передачи ценностей; отсутствиепонятия «банкрот» относительно финансового состояния любого бюджетногоучреждения.
Финансы бюджетныхорганизаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств междуразличными участниками общественного производства. [6. С.185]
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации: [6.С.128]
1.  Денежные отношения внутри организации– связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), сформированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов,полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательскойдеятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, созданиедругих внутренних фондов).
2.  Денежные отношения с вышестоящимиструктурами – наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные сперераспределением доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так же сфинансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителейфедерального бюджета.
3.  Денежные отношения со страховойкомпанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страховогосовмещения при возникновении риска.
4.  Денежные отношения между Центральнымбанком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджетагосударственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (пополучению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5.  Денежные отношения с другимихозяйствующими субъектами — денежные отношения с покупателями, поставщиками,транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажнымиорганизациями, связанная с расчетами с клиентами, но по объему платежей – этосамая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому чтов ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческихпредприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции,поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинствесвоем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические ииные функции некоммерческого характера. Хотя некоторые бюджетные организации ив праве заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, ихвклад в национальный доход незначителен.
6.  Денежные отношения с бюджетом поповоду уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетнымиорганизациями.
Основные функции финансовбюджетных организаций:
1.  Распределительная
2.  Контрольная
Распределение – связующеезвено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельностьорганизации невозможна без соответствующего финансирования. В организацияхосуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов).
Контроль осуществляетсяКазначейством, счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органаминалоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат)на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевымрасходованием средств фондов [7. С.1510]
Кроме государственныхслужб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционноеуправление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другиевнутренние лица).
Бюджетное учреждениехарактеризуется следующими признаками:
— учредителями, а значити собственниками имущества бюджетного учреждения, могут являться органыгосударственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органыместного самоуправления;
— бюджетное учреждениесоздается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-техническихи иных функций некоммерческого характера;
— деятельность бюджетногоучреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственноговнебюджетного фонда;
— основой для выделения ирасходования бюджетных средств является смета (документ, который составляетсядля определения цены и ее обоснования при заключении договора подряда) доходови расходов, утверждаемая в установленном порядке.
Бюджетное учреждениеиспользует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов ирасходов. Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование истрого целевое использование выделенных средств. В смете доходов и расходовдолжны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджетаи государственных внебюджетных фондов, так и от осуществленияпредпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг,другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальнойсобственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативногоуправления, и иной деятельности. [8. С.147]
Бюджетное учреждение приисполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств,полученных за счет внебюджетных источников. [9. С.152]
Бюджетному учреждению непредоставлено право распоряжаться имеющимися в наличии средствами по своемуусмотрению.
Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетные учреждения могут иметь средства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы: [10. С.187]
— целевые средства ибезвозмездные поступления;
— средства, поступившиево временное распоряжение учреждения;
— средства, полученные отгосударственных внебюджетных фондов и др.;
— а также средства,полученные от предпринимательской деятельности;
1) Целевые средстваявляются специфическим источником приобретения активов и финансированиярасходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные средства, целевые расходуются,как правило, в течение отчетного года или ограниченного промежутка времени,если за счет целевых средств финансируются отдельные мероприятия.
2) Средства, поступающиево временное распоряжение бюджетных учреждений, подлежат учету в кредитныхорганизациях на лицевых счетах, открываемых бюджетным учреждениям на балансовыхсчетах. Такие средства при наступлении определенных условий подлежат возвратувладельцу или передаче по назначению. К ним, например, относятся средства,изъятые в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиесявещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого(подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещенияпричиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискацииимущества, а также залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) ссанкции прокурора.
3) Для учета средств,поступающих в бюджетные учреждения от государственных внебюджетных фондов,предназначен субсчет 115, который может применяться органами социальной защитынаселения при получении средств из Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий ипособий, а также учреждениями здравоохранения при осуществлении медицинскогообслуживания населения за счет средств Фонда социального страхования РФ.
4) Предпринимательскаядеятельность не может являться основным видом деятельности бюджетногоучреждения.
Тем не менее, в последнеевремя в связи с хроническим недофинансированием получателей бюджетныхассигнований руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционныеспособы получения денежных средств. Естественно, что большинство таких способовсвязано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности. Впринципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоватьсяна цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями. Однако в течениесрока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции,произведенной бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечениерасходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение средств отпредпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решатьсоциальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, атакже производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей,своевременным обновлением изношенных объектов основных средств. [11. С.186]
В соответствии с ГК РФпредпринимательской является «самостоятельная, осуществляемая на свои рискдеятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользованияимуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
Предпринимательскаядеятельность предусмотрена следующими нормативными актами и учредительнымидокументами: [12. С.169]
— Законы РФ «Обобразовании», «Основы законодательства РФ о культуре»;
— Федеральные законы «Овысшем и послевузовском образовании», «О науке и государственной научно-техническойполитике»;
— иные правовые акты.
К предпринимательскойдеятельности образовательных учреждений относятся:
— реализация и сдача варенду основных фондов и имущества учреждения;
 - торговля покупнымитоварами, оборудованием;
 - оказаниепосреднических услуг;
 - долевое участие вдеятельности других учреждений и организаций;
 - приобретение акций,облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) поним;
Каждый вид внебюджетныхсредств должен учитываться на обособленных счетах, открываемых в органахфедерального казначейства или в кредитных организациях (для бюджетныхучреждений, не переведенных на систему финансирования через органы федеральногоказначейства).
Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на: [14. С.188]
-оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
-перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
-трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;
-командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
-оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
— оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.
Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 60 тыс. руб. осуществляются на основе объявленных котировок, а свыше 250 тыс.руб. на основе объявленных конкурсов [15. С.205].
1.2Налоги, уплачиваемые бюджетными организациями
Бюджетныеорганизации являются плательщиками всех видов налогов в зависимости от видовдеятельности. Это налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость,налог на имущество организации, земельный налог, водный налог, единыйсоциальный налог, транспортный налог, государственная пошлина.
Вкачестве налогового агента бюджетные организации исчисляют и уплачивают НДФЛ сдоходов, выплачиваемых работникам.
Рассмотримданные налоги подробнее.
Налог на прибыль.
Порядок исчисления налога на прибыль регулируется 25 главой НКРФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организацийпризнается полученная ими прибыль (ст. 247 НК РФ).
Согласно   ст. 50 ГК РФ бюджетные организации могутзаниматься предпринимательской деятельностью, если это служит достижению целей,ради которых они созданы. Таким образом, бюджетные организации, получающиеприбыль, являются плательщиками налога на нее.
Для российских организаций прибылью признаютсяполученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247НК РФ). К полученным доходам относятся доходы, полученные от реализациитоваров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом остаток целевого финансирования, не использованныйорганизацией, прибылью не является (см. ст. 251 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы поналогу на прибыль не учитываются целевые поступления.
Таким образом, доходы бюджетных организаций отпредпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех же условиях,что и доходы коммерческих организаций.
Расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходамипонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежнойформе.
Под документально подтвержденными расходами понимаютсязатраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии сзаконодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаямиделового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территориикоторого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией,приказом о командировке и т.п.). Расходами признаются любые затраты приусловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можноучитывать только те расходы, которые непосредственно связаны с производствомпродукции (выполнением работ, оказанием услуг) с предпринимательскойдеятельностью.
Расходы бюджетныхорганизаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в зависимости отих характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяютсяна расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы,а также расходы, связанные с ведением основной (некоммерческой) деятельности.
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате поистечении налогового периода, как и авансовые платежи по итогам отчетногопериода, уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода, то есть срока, установленного для подачи налоговыхдеклараций.
Бюджетные организации, у которых не возникает обязательств поуплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной формепо истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ). Упрощенная формадекларации отличается от общей формы, утвержденной приказом МНС России от 07.02.2006№ 24н, количеством заполняемых листов.
Указанные бюджетные организации представляют декларации поналогу на прибыль упрощенной формы гласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговойдекларации по налогу на прибыль организаций (Приложение № 2 к приказу МНС Россииот 07.02.2006 № 24н). А именно:
— Лист 01 «Титульный лист»;
— Лист 02 «Расчет налога на прибыль»;
— Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в томчисле денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительнойдеятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»:
— Приложения №№ 1, 2, 3, 4, 5 к Листу 02 и Листы 03—06предоставляются только в том случае, если налогоплательщик имеет доходы,расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях,осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в егосостав входят обособленные подразделения.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течениеотчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этогоотчетного периода.
Налог на добавленнуюстоимость.
В соответствии с главой 21 НК РФ бюджетные организацииявляются плательщиками НДС, независимо от того, осуществляют ли онипредпринимательскую деятельность.
При этом целевые средства, полученные бюджетной организацией,не являются объектом налогообложения, так как согласно пп. 3 п. 3ст. 39НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг, nepeдача основных средств, нематериальныхактивов и (или) иного имущества бюджетным организациям на осуществлениеосновной уставной деятельности, не связанной с предпринимательскойдеятельностью.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложенияпризнаются следующие операции:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в томчисле реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненныхработ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, атакже передача имущественных прав;
— передача на территории РФ товаров (выполнение работ,оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются квычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога наприбыль организаций;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;
— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговые ставки по НДС определяются ст. 164 НК РФ.Налогообложение производится по ставкам 0, 10 и 18%. Самой распространеннойявляется ставка 18%. Она применяется в случаях:
1) когда операции по реализации товаров (работ, услуг) необлагаются по ставкам 0 и 10%;
2) когда указанные операции по реализации и ввоз товаров неосвобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, атакже когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностейналогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НКРФ).
Налоговая декларация подается в тот же срок, которыйустановлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующегоза истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). [26. С.198]
Пункт 6 ст. 174 НК РФ уточняет, что налогоплательщики сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать НДС исходяиз фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе длясобственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) заистекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом.
Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом по форме,утвержденной приказом ФНС России от 28.12.2005 № 1бЗн.
Налог на имущество.
Порядок налогообложения по налогу на имущество определен гл.30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РоссийскойФедерации.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложениядля российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включаяимущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение илидоверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое набалансе в качестве объектов основных средств согласно порядку ведениябухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
-земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты идругие природные ресурсы);
-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативногоуправления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в РФ (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество определяется каксреднегодовая стоимость этого имущества, учитываемого по остаточной стоимости(п. 1 ст. 375 НК РФ).
В случае если для отдельных объектов основных средств начислениеамортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целейналогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью ивеличиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационныхотчислении для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового(отчетного) периода.
В соответствии с п. 48 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности), объекты основных средств бюджетных организацийне подлежат амортизации.
Вместе с тем решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ00-645 дополнения, внесенные в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности приказом Минфина России от 24.03.2000 № 31н,признаны недействительными (недействующими), не влекущими правовых последствийс момента его издания.
Кроме того, согласно п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основныхсредств бюджетных организаций в конце отчетного года производится начислениеизноса по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износапо указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. А налог наимущество исчисляется и уплачивается ежеквартально с учетом остаточнойстоимости имущества на конец каждого месяца, поэтому износ все-таки долженрассчитываться ежемесячно. Для обоснованности сумм остаточной стоимости следуетсоставить ведомость по учету стоимости основных средств и их износу,начисленному по соответствующим нормам.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношенииимущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося внеместонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам(п. 1 ст. 376 НК РФ). [30. С.141]
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный)период определяется как частное от суммы величин остаточной стоимости имуществана 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е числоследующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев вналоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налог на имущество введенЗаконом Сахалинской области от 24.11.2003 № 442 «О налоге на имуществоорганизаций» (в редакции от 26.04.2004 № 496).
Налоговые ставки:
-2% для организаций пищевойпромышленности (за исключением предприятий, занятых в сфере производстваподакцизной продукции и переработки рыбы);
-2,2% для остальных организаций.
Уплата авансовых платежейи налога.
В течение налоговогопериода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартальноне позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
По истечении налоговогопериода налогоплательщики уплачивают налог не позднее 30 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом.
Налогом не облагаетсяимущество:
-бюджетныхучреждений, финансируемых из областного и местных бюджетов на основе сметыдоходов и расходов;
-органов государственной властиСахалинской области;
-органов представительной и исполнительнойвласти муниципальных образований и иных органов местного самоуправленияСахалинской области;
-товариществ собственников жилья;
-религиозных организаций, используемоедля осуществления благотворительной и иной деятельности, не приносящей доход;
-жилищно-строительных,дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;
-используемое (предназначенное)исключительно для оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
— предназначенное для выращивания,лова и переработки рыбы и морепродуктов, при условии, что выручка организацииот указанного вида деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки отреализации продукции;
-предназначенное для производства,переработки и хранения сельскохозпродукции, при условии, что выручка организацииот указанного вида деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки отреализации продукции
Единый социальный налог.
Набюджетных учреждениях лежит обязанность уплачивать единый социальный налог.Порядок и условия его уплаты установлены гл. 24 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСНпризнаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе бюджетныеорганизации.
Пунктом 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ определено, что в объектналогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговойбазы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанныхв ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данныевыплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работникаили членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обученияв их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования(за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 236 НКРФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости отформы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения поЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены красходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущемотчетном (налоговом) периоде (см. письмо МНС России от 22.07.2003 №05-1-11.1143 «О едином социальном налоге»).
Налогоплательщики,производящие выплаты физическим лицам, — бюджетные организации применяют с1.01.2005 г. базовую ставку 26,0% при налоговой базе на каждого отдельногоработника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. С 1.01.2002 по31.12.2004 г. применялась базовая ставка 35,6% при налоговой базе на каждогоотдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. До 2001 г. отчисления предприятий во все бюджетные фонды составляли до 38,5% фонда оплаты труда; такимобразом, четко прослеживается тенденция снижения налоговых ставок.
При исчислении ЕСНиспользуются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, темниже применяемая ставка налога.
Налоговая база на каждоефизическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280 001 руб. до600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб.), и для каждого интервала установленаотдельная ставка. Такие же интервалы установлены и для применения регрессивногоразмера тарифа страховых взносов.
С 1.01.2005 г. сокращеноколичество интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок,применяемые к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральнымбюджетом и фондами социального и медицинского страхования.
Транспортный налог.
Транспортный налог является региональным налогом,обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого онвведен законом данного субъекта РФ.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы РоссийскойФедерации определяют его ставку в пределах, установленных НК РФ, а такжеустанавливают порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу(ст. 356 НК РФ). [33. С.107]
Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ налоговые ставки, указанные в п.ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РоссийскойФедерации, но не более чем в пять раз.
Так например, вСахалинской области транспортный налог введен Законом Сахалинской области от29.11.2002 № 377 «О транспортном налоге» (в редакции от 24.02.2004 № 481).
Уплата авансовых платежейи налога.
Организации исчисляют иуплачивают авансовые платежи по итогам отчетного периода в сроки не позднее 20апреля, 20 июля и 20 октября текущего года.
Сумма авансового платежаза отчетный период устанавливается в размере 1/4 суммы, исчисленной какпроизведение налоговой базы по состоянию на 1-е число первого месяца отчетногопериода и налоговых ставок.
Разница между суммамиавансовых платежей и суммой налога, исчисленного за налоговый период с учетомприобретенных в течение года и (или) снятых с регистрации транспортных средств,подлежит уплате не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу, либо возвратуналогоплательщику в порядке, установленном налоговым законодательством.
Физические лицауплачивают налог в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, на основании налогового уведомления.
При установлении налога законами субъектов РФ могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком (ст. 356 НК РФ).
От уплаты транспортногоналога в Сахалинской области освобождаются:
-Герои Советского Союза, Герои РФ,лица, награжденные орденом Славы трех степеней, — по одному транспортномусредству (легковой автомобиль), а также их общественные объединения(организации) — по автотранспортным средствам, используемым для выполнениясвоей уставной деятельности;
-физические лица, подвергшиесявоздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, владеющие исамостоятельно управляющие транспортным средством, — на одно транспортноесредство (легковой автомобиль). Основание — Закон РФ «О социальной защитеграждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
-инвалиды всех категорий, владеющие исамостоятельно управляющие транспортным средством, или в случае управленияданным транспортным средством супругой инвалида (супругом), — на однотранспортное средство (легковой автомобиль или мотоколяску);
-общественные организации инвалидов,использующие транспортные средства для осуществления своей уставнойдеятельности;
-организации (предприятия)пассажирского автомобильного транспорта, осуществляющие перевозки всех льготныхкатегорий пассажиров в соответствии с законодательством (кроме такси), — поавтобусам, осуществляющим перевозки пассажиров;
-профессиональныеаварийно-спасательные службы и формирования;
-родители, имеющие детей-инвалидов,пользующихся правом на обеспечение автотранспортом на основании заключениямедико-социальной экспертизы, — на одно транспортное средство (легковойавтомобиль или мотоколяску);
-граждане, получающие пенсии постарости и имеющие трудовой стаж не менее 35 лет для мужчин и 30 лет дляженщин, владеющие транспортным средством, — на одно транспортное средство(легковой автомобиль, мотоцикл или мотороллер);
-ветераны Великой Отечественной войны,ветераны боевых действий и ветераны труда — на одно транспортное средство(легковой автомобиль, мотоцикл или мотороллер);
-учреждения интернатского типа,детские дома, дома ребенка, приюты, стационарные учреждения социальной защитынаселения, учреждения социального обслуживания семьи и детей органов социальнойзащиты населения, стационарные детские оздоровительные лагеря независимо отформ собственности;
-многодетные семьи, состоящие на учетев органах социальной защиты как «малообеспеченные», — на одно транспортноесредство (легковой автомобиль)
Налогоплательщики, а также конкретные элементыналогообложения такие, как объект налогообложения, налоговая база, налог выйпериод и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 НКРФ.
Плательщиками налога являются лица, на которых в соответствиис законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортныесредства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ(п. 11 Методических рекомендация по применению главы 28 «Транспортный налог» НКРФ, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177. [34. С.188]
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющихдвигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная вовнесистемных единицах мощности — лошадиных силах (ст. 359 НК РФ). Мощностьдвигателя определяется из технической документации на транспортное средство иуказывается в регистрационных документах (п. 18 Методических рекомендаций поприменению главы 28 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРФ. При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговыхставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категориитранспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срокаполезного использования — срока эксплуатации).
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляетсяпо итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденныхданных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.
Сумма налога определяется как разница между исчисленнойсуммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате втечение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Земельный налог.
Согласно Земельному кодексу РФ использование земли вРоссийской Федерации является платным. Формами платы за использование землиявляются земельный налог и арендная плата.
Порядок исчисления иуплаты земельного налога регламентируется главой 31 «Земельный налог» НК РФ. До1 января 2005 г. порядок платы за землю регулировался Законом РФ от 11.10.91 №1738-1 «О плате за землю» и издаваемыми в соответствии с ним правовыми актами.
Бюджетные организации, в отношении земельных участков,находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданныхим по договору аренды, не признаются плательщиками земельного налога (ст. 388НК РФ).
Объектами налогообложения земельным налогом являютсяземельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городафедерального значения), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
Ставки устанавливаются муниципальными образованиями (городамифедерального значения) и не могут превышать 1,5% по общему правилу и 0,3% вотношении отдельных земельных участков. НК РФ допускается установлениедифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или)разрешенного использования земельного участка (ст. 394 НК РФ).
Бюджетные организацииисчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно на основаниикадастровой стоимости земельных участков, получаемой по результатам проведениягосударственной кадастровой оценки земель, о чем уведомляются в порядке,определяемом муниципальными образованиями (городами федерального значения) непозднее 1 марта календарного года (п. 14 ст. 396 НК РФ).
 В Сахалинской области до01.01.2006 г. земли облагались земельным налогом по ставкам, установленным Законом№ 1738-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Что касается ставокземельного налога, то они были установлены Федеральным законом от 9.08.94 г. №22-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О платеза землю”. После этого в текст Закона № 1738-1 не вносились какие-либоизменения и дополнения, касающиеся индексации ставок земельного налога.Индексировались ставки земельного налога почти ежегодно начиная с 1995 г. соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации и федеральными законами офедеральном бюджете на 1995-1997 гг., 1999 г., в 2000 г. — Федеральным законом от 31.12.99 г. № 227-ФЗ “О федеральном бюджете на 2000 год”, который установил,что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 г., применяются в 2000г. для всех категорий земель с коэффициентом 1,2 (ст.18).
Дляземель сельскохозяйственного назначения, а именно земель крестьянских(фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативови других сельскохозяйственных предприятий, а также сельскохозяйственныхпредприятий индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты,зверосовхозы, животноводческие комплексы) в 2000 г. ст. 18 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2000 год” установлен коэффициент 1.2 кставкам налога за земли указанных юридических лиц (в отличие от 1999 г., когда по ним не индексировались ставки налога).
Порядокприменения коэффициента 1,2 к ставкам земельного налога для земельсельскохозяйственного назначения рассмотрим на условном примересельскохозяйственной организации ЗАО “Ниваагропродукт”, находящейся вСахалинской области.
Согласноприложению № 1 к Закону № 1738-1 средний размер земельного налога в Сахалинскойобласти составлял в 1994 г. 1360 руб. за 1 га пашни. С учетом проведенной в 1995-1997 гг. индексации ставок средний размер земельного налога по Сахалинскойобласти в 2005 г. составлял:
1360руб./га х 1,5 х 1,5 х 2 = 6120 руб./га, где:
1,5 — повышающий коэффициент к средним размерам земельного налога, применяемыйсогласно постановлению Правительства Российской Федерации от 7.06.95 г. № 562;
1,5 — повышающий коэффициент к средним размерам земельного налога, применяемыйсогласно постановлению Правительства Российской Федерации от 3.04.96 г. № 378;
2 — повышающий коэффициент к средним размерам земельного налога, применяемыйсогласно Федеральному закону от 26.02.97 г. № 29-ФЗ.
С 01.01.2006 г. наСахалине заработал новый земельный налог. Как известно, с 1 января 2006 годаутратил силу закон «О плате за землю», что положило конец существованию старойсистемы налогообложения земельных участков.
В силу окончательновступила 31 глава НК РФ. Для реализации в области этого закона администрациейприняты соответствующие меры. Финансовая проблема решена полностью за счетсредств областного и федерального бюджета. Область взяла на себя обязательствафинансировать в полном объеме работы по государственной кадастровой оценке пятикатегорий земель, чтобы завершить эту работу уже в 2005 году. Бюджетом областина эти цели выделено 6,8 млн. рублей.
В Сахалинской областипроведена государственная кадастровая оценка земель всех категорий. По трёмкатегориям земель приняты постановления администрации области: землисельскохозяйственных угодий, земли поселений и земли сельскохозяйственногоназначения.
В настоящее время муниципальныеобразования приняли решения по вопросам земельного налога. Например, в г.Южно-Сахалинске Администрация области рекомендовала главам муниципальныхобразований:
-завершить в 2005-2006 годахинвентаризацию земельных участков; обеспечить администрирование земельногоналога в части принятия и опубликования представительными органами местногосамоуправления муниципальных образований нормативных правовых актов о введениис 1 января 2006 года земельного налога в установленные сроки;
-предусмотреть ассигнования наинвентаризацию земель, проведение территориального землеустройства, мониторингуземель.
-Управление Роснедвижимости поСахалинской области и управление Федеральной регистрационной службы поСахалинской области должны продолжить работу по подготовке и предоставлению вналоговые органы сведений о кадастровой стоимости и правообладателях земельныхучастков.

Водный налог
Порядок исчисления и уплаты водного налогарегламентируется с 1 января 2005 г. главой 25.2 НК РФ «Водный налог».
Согласно ст. 121 Водного кодекса РФ, утвержденногоФедеральным законом от 16.11.95 № 167-ФЗ, основным принципом экономическогорегулирования использования, восстановления и охраны водных объектовявляется платность водопользования. Порядок установления,зачисления, взимания платы, связанной с пользование» воднымиобъектами, и предельные размеры такой платы определяются НК РФ в главе25.2 «Водный налог».
Бюджетные организации, осуществляющие особоеводопользование, являются налогоплательщиками водного налога(ст. 333.8 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Бюджетные организации являются налоговыми агентами поуплате НДФЛ. Обязанность удерживать налог с работников бюджетных организацийвозложена на источник выплаты дохода.
Начисление сумм налога производится бюджетнымиорганизациями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждогомесяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговаяставка 13 %.
Бюджетныеорганизации обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно издоходов налогоплательщика при их фактической выплате.
1.3 Налоговые льготы и преференции, предоставляемые бюджетным организациям
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числаналогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организацийосуществляется в льготном режиме. [40. С.104]
Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иныедоходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог наприбыльв общеустановленном порядке без каких-либо льгот.
В то же время ряд получаемых бюджетными организациями доходовне признается объектом налогообложения. Так, не подлежит налогообложениюимущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Приэтом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязанывести раздельный учетдоходов и расходов, полученных или произведенных врамках целевого финансирования. [41. С.25]
К средствам целевого финансирования относится имущество,полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенномуорганизацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, вчастности средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетногоучреждения; гранты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основефизическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными имеждународными организациями и объединениями, на осуществление конкретныхпрограмм в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, атакже на проведение конкретных научных исследований, и некоторые другие. [42.С.104]
Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производствоми реализацией, и внереализационных доходов и расходов производится бюджетнымиучреждениями, организациями в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НКРФ.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения непредусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связии на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, этирасходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательскойдеятельности при условии, что эксплуатация таких основных средств связана сведением предпринимательской деятельности.
Налог на добавленную стоимость уплачивается бюджетнымиорганизациями в общеустановленном порядке. И хотя в Налоговом кодексе непредусмотрено специальных льгот по этому налогу для бюджетных организаций,последние могут воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми,например, при оказании медицинских услуг, услуг в сфере образования, культуры иискусства, а также по некоторым другим видам деятельности. [44. С.25]
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ от уплатыгоспошлины освобождаются федеральные органы государственной власти,государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения иорганизации, полностью финансируемые из федерального бюджета.
В ст. 89 ГПК РФ в новой редакции содержится ссылка на то, чтольготы по уплате госпошлины предоставляются в соответствии с налоговымзаконодательством РФ.
До 2004 г. бюджетные организации пользовались абсолютной льготой по налогу на имущество, в том числе поимуществу, приобретенному за счет и для осуществления коммерческойдеятельности. С введением гл. 30 НК бюджетные организации утратили эту льготу.
Однакоучитывая региональный характер налога на имущество организаций, в законахсубъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные (сверх установленныхфедеральным законодательством) льготы, в том числе и для бюджетных организаций.[45. С.41]
Наосновании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
К бюджетным организациям относятся учрежденияобразования, культуры, здравоохранения, организации государственногоуправления, военно-промышленного комплекса и армии.
Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.
Понятиебюджетной организации используется для обозначения всех структурныхподразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемыхза счет бюджетных средств.
Финансы бюджетныхорганизаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств междуразличными участниками общественного производства.
Бюджетныеорганизации являются плательщиками всех видов налогов в зависимости от видовдеятельности. Это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог наимущество, земельный налог, водный налог, единый социальный налог, транспортныйналог.
Бюджетные организациипредставляют декларации по налогам упрощенной формы.
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числаналогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организацийосуществляется в льготном режиме.
Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иныедоходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог наприбыльв общеустановленном порядке без каких-либо льгот.
В то же время рядполучаемых бюджетными организациями доходов не признается объектомналогообложения. Так, не подлежит налогообложению имущество, полученноеналогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этомналогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вестираздельный учетдоходов и расходов, полученных или произведенных врамках целевого финансирования.
Всоответствии с пп.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаютсяфедеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фондыРоссийской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностьюфинансируемые из федерального бюджета.

2. Анализ практики налогообложения бюджетных организаций (напримере МОУ СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска)
2.1 Организационно-правоваяхарактеристика предприятия
Полное официальное наименование: Муниципальное образовательноеучреждение дополнительного образования детей специализированнаядетско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по греко-римской борьбег. Южно-Сахалинска (далее по тексту СДЮСШОР, спортивная школа, учреждение).
Учредителем спортивной школы является администрация г.Южно-Сахалинска в лице Управления по физической культуре и спорту администрацииг. Южно-Сахалинска (далее по тексту Учредитель). Департамент архитектуры, градостроительстваи управления недвижимостью г. Южно-Сахалинска наделяет учреждение имуществом,находящимся в его собственности по договору оперативного управления.
Учреждение является юридическим лицом с моментагосударственной регистрации, имеет обособленное имущество на праве оперативногоуправления, самостоятельный баланс, лицевой, расчетный и иные счета вбанковских и кредитных учреждениях РФ, круглую гербовую печать со своимофициальным наименованием, штампы, бланки и иные реквизиты, приобретает отсвоего имени имущественные и не имущественные права, выступать в качестве истцаи ответчика в судах.
Спортивная школа осуществляет образовательную деятельность иприобретает льготы, предоставляемые законодательством РФ, с момента выдачи ейлицензии (разрешения) на образовательную деятельность; аккредитуется взаявительном порядке на основании заключения по ее аттестации.
Место нахождения спортивнойшколы: 693010, г. Южно-Сахалинск, ул. Горького, 7.
Образовательный процесс в спортивной школе ориентирован на:
— развитие мотивации личности к всестороннему удовлетворению физкультурно-оздоровительныхи спортивных потребностей;
— реализацию дополнительных образовательных программ и услугпо физическому воспитанию занимающихся.
Основные характеристики организации процесса спортивнойподготовки:
В спортивной школекультивируется борьба греко-римская, борьба вольная, тхэквондо. Отделения ведутсвою деятельность на основании настоящего Устава и учебных программсоответствующего вида спорта.
 Спортивная школа организует работу с постоянным составомзанимающихся в течение календарного года. В каникулярное время функционируетспортивно-оздоровительный лагерь (городского типа, загородный, по местужительства).
Деятельность спортивной школы финансируется из местногобюджета на основе утвержденной сметы расходов (бюджета учреждения);
Финансирование должно осуществляться на основе государственныхи местных нормативов, определенных в расчете на одного занимающегося по типуспортивной школы. Местный норматив учитывает специфику спортивной школы идолжен быть достаточным для покрытия средних текущих расходов, связанных с учебно-тренировочнымпроцессом, соревнованиями и эксплуатации зданий, сооружений, оборудования,штата учреждения.
Норматив оплаты труда тренеров-преподавателей за одногозанимающегося на этапах подготовки (в процентах от ставки заработной платы),размер норматива оплаты труда тренера-преподавателя за подготовкувысококвалифицированного учащегося спортсмена и надбавок руководителям, специалистами служащим за обеспечение высококачественного учебно-тренировочного процесса,тренерам преподавателям за участие в подготовке высококвалифицированногоспортсмена, вошедшего в состав сборной России и занявшего призовое место насоревнованиях (в % от тарифной ставки, оклада за одного занимающегося),устанавливается в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ,Сахалинской области, города Южно-Сахалинска.
Тарифно-квалификационные характеристики по должностямработников спортивной школы, объемные показатели по отнесению спортивной школык группе по оплате труда руководителей установлены совместным приказом МинистерстваОбразования РФ, Государственного Комитета РФ по высшему образованию от 31августа 1995 г. № 463/1268, введенных в действие письмом Министерства Труда РФот 28.11.95 г. № 2145 КВ.
Спортивная школа самостоятельно распоряжается имеющимисясредствами, осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеетсамостоятельный баланс и расчетные счета, в том числе инвалютный в банковских ииных кредитных учреждениях.
Финансовые и материальные средства закрепляются за спортивнойшколой учредителем согласно акта приема-передачи.
Неиспользованные в текущем году финансовые средства не могутбыть изъяты у спортивной школы или зачтены учредителем в объем финансированияследующего года. Спортивная школа осуществляет бухгалтерский учет, ведет статистическуюи финансовую отчетность по установленной форме, предоставляет учредителюежегодный отчет о поступлении и расходовании средств.
Источники и порядок формирования средств СДЮСШОР:
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсовспортивной школы являются:
— собственные средства учреждения;
— бюджетные и внебюджетные средства;
— имущество, переданное спортивной школе собственником илиуполномоченным им органом;
— средства родителей, добровольные пожертвования другихфизических и юридических лиц;
— доход, полученный от других видов разрешеннойсамостоятельной деятельности;
— другие источники, в рамках действующего законодательстваРФ;
Спортивная школа может участвовать в уставных фондахтовариществ (акционерных обществ) и других предприятий только своейсобственностью, а также с согласия
учредителя использовать закрепленные за ней финансовыесредства и иные объекты собственности в осуществлении ею деятельности,связанной с получением доходов.
Спортивная школа вправе вести предпринимательскуюдеятельность:
— по предоставлению спортсооружений для проведения спортивныхмероприятий и учебно-тренировочных занятий;
— по сдаче в аренду основных фондов и имущества спортивнойшколы с согласия учредителя;
— по торговле покупными товарами, оборудованием;
— по оказанию посреднических услуг, по долевому участию вдеятельности других учреждений, организаций, предприятий;
— по приобретению акцию, облигаций, иных ценных бумаг иполучения доходов по ним;
— по ведению, приносящих доходов иных вне реализационных операций,непосредственно не связанных с собственным производством.
Учредитель вправеприостановить предпринимательскую деятельность, если она идет в ущерб уставнойдеятельности спортивной школы.
Основные показателидеятельности предприятия представим в следующей таблице 2.1:
Таблица 2.1 — Основные технико-экономические показатели школы погреко-римской борьбе за 2005-2006 г.г.
 
ТЭП
Ед.
изм. Значение показателя Изменения
  2004 г. 2005 г. 2006 г. Абсолютное  Относительное, %
 
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
  1.Выручка от произведенных работ, услуг и т.д. Т.руб. 316 439 815 123 376 138,92 185,65 2.Себестоимость произведенных работ, услуг и т.д. Т.руб. 291 437 469 146 32 150,17 107,32 3. Прибыль до налогообложения Т.руб. 25 2 346 -23 344 8,00 17300 4. Текущий налог на прибыль Т.руб. 6 1 83 -5 82 16,67 8300 2.Среднесписочная численность работников Чел. 44 48 54 4 6 109,09 112,50 3.Производительность труда Т.руб/чел. 7,18 9,15 15,09 1,96 5,94 127,35 165,02 4.Основные фонды Т.руб. 29893 42712 43619 12819 907 142,88 102,12 5.Фондоотдача Т.руб. 0,011 0,010 0,019 -0,0003 0,008 97,23 181,79 7.Затраты на 1 руб. выручки
Коп/
руб 0,92 1,00 0,58 0,08 -0,42 108,10 57,81 8.Рентабельность осуществляемых работ % 108,59 100,46 173,77 -8,13 73,32 92,51 172,98 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
При анализе технико-экономических данных, ежегодно наблюдается роствыручки предприятия, что обусловлено увеличением объемов услуг, которыеосуществляет организация. В 2004 г. выручка относительно 2003 г. возросла на 38,92 %, в 2005 г. относительно 2004 г. – на 85,65 %.
Как следствие расширения деятельности организации является увеличениечисленности штатных тренеров. В 2004 г. численность тренеров спортивной школы составляла44 чел., в 2004 г. – 48 чел., в 2005 г. – 54 чел.
При этом наблюдается повышение производительности труда – данный фактобусловлен увеличением объемов деятельности спортивной школы, а так жезаинтересованностью работников в своей деятельности, в связи с чем в 2004 г. наблюдается рост производительности труда на 27,35%, в 2005 г. относительно 2004 г. — на 65,02 %.
За 2004 год введено основных фондов на сумму 12894 тыс.руб., в 2005 г. – на 907 тыс.руб. — приобретение зданий, машин и оборудования за счет бюджетных ивнебюджетных средств. Таким образом, рост основных фондов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. составил 2,12 %, а в сравнении 2004 г. и 2003 г. наблюдается увеличение доли основных фондов на 42,88%. Данный факт свидетельствует о ежегодномвнедрении новых производственных фондов, спортивного оборудования, котороепозволяет более качественно и эффективно осуществлять физкультурную иоздоровительную деятельность в спортивной школе. Стоимость основных фондов,находящихся на балансе спортивной школы составляет значительную сумму, при этомвыручка спортивной школы во много раз ниже стоимости основных фондов спортивнойшколы, поэтому наблюдается низкая фондоотдача – в 2003 г. – 0,011 тыс. руб., в 2004 г. – 0,01 тыс.руб., в 2005 г. – 0,019 тыс.руб.
Себестоимость образовательного процесса в 2004 году увеличилась на 146тысяч рублей, или на 50,17 %. Это связано с увеличением оплаты труда тренеров спортивнойшколы, увеличением расходов по содержанию и обслуживанию производственныхмощностей (электроэнергия, коммунальные услуги, топливо, ГСМ), учитываязначительный объем основных фондов на балансе организации.
В 2004 г. относительно 2003 г. наблюдается увеличение затрат на 1 рубльвыручки на 8 коп., и их снижение в 2005 г. относительно 2004 г. – на 42 коп.
Прибыль доналогообложения организации снизилась в 2004 г. с 25 тыс.руб. до 2 тыс.руб., в 2005 г. возросла до 346 тыс.руб. Рост прибыли обусловлен расширением деятельностиорганизации в плане учебно-тренировочного процесса.
 
2.2Порядок исчисления и уплаты налогов
 
Исчислениемналогов и их уплатой в спортивной школе занимаются сотрудники бухгалтерии,численность которой составляет 5 человек. Бухгалтерская служба возглавляетсяглавным бухгалтером.
Приведении налогового учета организация применяет нормы ст. 25 НК РФ, определяющиепорядок начисления доходов и расходов (ст. 321 НК РФ).
Спортивнаяшкола по Греко-римской борьбе является плательщиком налога на прибыль и налогана добавленную стоимость. От других налогов данное предприятие освобождено.
Должностныеобязанности в бухгалтерии СДЮСШОР распределены следующим образом:
главныйбухгалтер – отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учетпо налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;
заместительглавного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями,подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;
бухгалтерматериального стола – осуществляет учет и ведение первичных документов потоварам и товарным операциям;
бухгалтер-кассирведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдаетвыручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
организацияявляется плательщиком налога на прибыль, НДС и ЕСН.
Рассмотримучетную политику СДЮСШОР для целей налогообложения налогом на прибыль:Учетдоходов и расходов организации
Определять прибыль, полученную организацией, как полученныйдоход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Признавать доходы и расходы учреждения в соответствии с 25главой Налогового кодекса РФ.
К доходам относить доходы за вычетом сумм налогов,предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров(работ, услуг):
-от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
-внереализационные
Определять доходы на основании первичных документов идокументов налогового учета.
Определять выручку от реализации исходя из всех поступлений, связанныхс расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либоимущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах:
-по методу начисления
-по кассовому методу
Признавать датой получения доходов от реализации:
В день выполнения работ, оказания услуг, передачиимущественных прав независимо от фактического поступления денежных средств,иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав — при методеначисления
— день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав — прикассовом методе
Признавать внереализационные доходы:
-в соответствии с п.п. 4-7 ст. 271 НК РФ — при методе начисления
-всоответствии с п/п 2) п. 1.6- при кассовом методе
Считать полученнымибезвозмездно имущество (работы, услуги) или имущественные права, если получениеэтого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано свозникновением у организации встречного обязательства передать имущество(имущественные права), либо выполнить работу, оказать услугу.
Определять стоимость безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) на основании рыночных цен, подтвержденных документально или путем проведениянезависимой оценки, но не ниже:
-остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу
-затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам)
При получении целевого финансирования вести раздельный учетдоходов и расходов в рамках целевого финансирования.
Признавать расходами любые обоснованные (экономически оправданные)и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ,затраты (убытки в соответствии с НК), произведенные (понесенные) организацией дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подразделять расходы на:
-расходы, связанные с производством и реализацией
-внереализационные расходы
При возможности отнести затраты с равными основаниями одновременнок нескольким группам расходов, определять эти затраты, как:
-расходы, связанные с производством и реализацией
-внереализационные расходы
Подразделять расходы, связанные с производством и (или) реализацией,на:
-материальные расходы
-расходы на оплату труда
-прочие расходы
Определять стоимость материальных ценностей, включаемых вматериальные расходы, исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов,учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения,уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходына транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальныхценностей.
Согласно условиям договоров (контрактов) на приобретениетоварно — материальных ценностей, относить тару:
-к возвратной и исключать ее стоимость из общей суммы расходов наприобретение товарно — материальных ценностей по цене ее возможногоиспользования или реализации — при включении стоимости тары в цену этихценностей
-к невозвратной и включать ее стоимость и стоимость упаковки в суммурасходов на приобретение товарно — материальных ценностей
Включать стоимость имущества, указанного в п. 2.1, первоначальнаястоимость которого не превышает пять тысяч рублей, в состав материальныхрасходов в полной сумме.
Определять размер материальных расходов при списании сырья и материалов,используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)методом оценки по себестоимости единицы запасов.
Относить к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов)организации в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплатутруда:
1) по договорам обязательного страхования
2) по договорам добровольного страхования (договорамнегосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников состраховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии,выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующихвидов деятельности в РФ (по перечню договоров в п. 16 ст. 255 НК РФ)
Относить к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов)организации:
1) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающимоплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников — в размере,не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
2) по договорам добровольного личного страхования,заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованногоработника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнениемим трудовых обязанностей — в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в годна одного застрахованного работника
Относить к расходам на оплату труда другие виды расходов,произведенных в пользу работника, предусмотренных:
1) трудовым договором
2) коллективным договором
Признавать убыток от деятельности, связанной с использованиемобъектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно — коммунальной и социально — культурной сферы, если:
1) стоимость услуг, оказываемых организацией, связанных сиспользованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг,оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичныеуслуги, связанные с использованием таких объектов
2) расходы по содержанию объектов жилищно — коммунального хозяйства,объектов социально — культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств,производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичныхобъектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых этивиды деятельности являются основными
3) условия оказания услуг равны или близки к условиямдеятельности специализированных организаций, для которых эта деятельностьявляется основной
При несоблюдении условий, указанных в вышеизложенном пунктеперенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающийдесять лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видамдеятельности.
Вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся квышеуказанным видам деятельности.
При осуществлении производства и выпуска продукции средств массовойинформации и книжной продукции считать расходом:
1) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарныйвид, а также не реализованной в пределах сроков морально устаревшей продукциисредств массовой информации и книжной продукции, списываемой организацией, — впределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номерапериодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции
2) расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарныйвид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжнойпродукции.
Признать морально устаревшей продукцию средств массовойинформации и книжную продукцию, не реализованную в течение следующих сроков:
1) для периодических печатных изданий — в пределах срока довыхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания
2) для книг и иных непериодических печатных изданий — впределах 24 месяцев после выхода их в свет
3) для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года,к которому они относятся
Относить к представительским расходам и включать в течениеотчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, непревышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый)период, расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей другихорганизаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержаниявзаимного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания советадиректоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо отместа проведения указанных мероприятий.
Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики илилечения заболеваний к представительским расходам не относить.
Относить к расходам на подготовку и переподготовкукадров и включать в состав прочих расходов расходы, связанные с подготовкой, переподготовкойи с повышением квалификации кадров, произведенные на основании договоров с образовательнымиучреждениями, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательнымиучреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующуюлицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющимисоответствующий статус
2) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящиев штате
3) программа подготовки (переподготовки) способствуетповышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого илипереподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации
Не признавать расходами на подготовку и переподготовку кадроврасходы, связанные:
1) с организацией развлечения, отдыха или лечения
2) расходы, связанные с содержанием образовательных учрежденийили оказанием им бесплатных услуг
3) с оплатой обучения в высших и средних специальных учебныхзаведениях работников при получении ими высшего и среднего специальногообразования.
Относить к расходам на рекламу:
1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовойинформации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) ителекоммуникационные сети
2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включаяизготовление рекламных стендов и рекламных щитов
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, наоформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальныекачества при экспонировании
4) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемыхпобедителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламныхкампаний, и на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового(отчетного) периода, — в размере, не превышающем 1 процента выручки
Относить к внереализационным расходам обоснованные затраты наосуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией, состав которых определен в п.1 ст.265 НК РФ.
Приравнивать к внереализационным расходам:
1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном(налоговом) периоде
2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности
3) суммы других долгов, нереальных к взысканию
4) потери от брака
5) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
6) не компенсируемые виновниками потери от простоев повнешним причинам
7) расходы в виде недостачи материальных ценностей впроизводстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствиявиновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены — приналичии документального подтверждения уполномоченным органом государственнойвласти
8) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и другихчрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением илиликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Рассмотрим учетную политику организации для целейналогообложения налогом на добавленную стоимость.
Признавать выручку от реализации продукции (товаров, работ,услуг):
-по мере ее отгрузки
-по мере ее оплаты
Определять момент отгрузки:
-вдень отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов
-в иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) кпокупателю
При признании выручки по мере отгрузки определять дату возникновенияобязанности по уплате налога, как наиболее раннюю из следующих дат:
-день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
-день оплаты товаров (работ, услуг)
Порядок определения налоговых обязательств
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболееранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественныхправ; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг).
Налоговая база для исчисления НДС по выполненным работам,оказанным услугам иностранными юридическими лицами, местом реализации которых всоответствии со статьей 148 Налогового Кодекса РФ признается территория РФ,определяется исходя из суммы дохода в иностранной валюте, полученногоиностранным юридическим лицом от реализации этих товаров (работ, услуг),пересчитанного в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перечисленияденежных средств Обществом (налоговым агентом) в оплату товаров (работ, услуг)иностранному лицу.
Для целей исчисления налога налоговая база рассчитываетсяисходя из всех операций, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, кромеопераций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Налоговогокодекса РФ. Сумма исчисленной налогооблагаемой база корректируется на возникшиепри оплате суммовые разницы, как положительные, так и отрицательные.
Порядок применения вычетов.
Вычеты по налогу применяются для исчисления налога всоответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Сумма налоговых вычетов корректируется на сумму налогаот суммовых разниц, как положительных так отрицательных, на день оплаты затовары, выполненные работы, услуги.
Предприятие вправе применить вычеты в том отчетном периоде, вкотором посчитает целесообразным, но не ранее отчетного периода, в которомсоблюдены условия применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172Налогового кодекса.
Уплата и исчисление налога на добавленную стоимостьпроизводится централизованно, по месту нахождения Общества.
Ведение раздельного учета для целей исчисления налога надобавленную стоимость
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведетсяраздельный учет по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149НК РФ.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведетсяраздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению по различным налоговымставкам.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведетсяраздельный учет хозяйственным способом.
Ведение раздельного учета обеспечивается ведением учетадоходов и расходов по указанной деятельности на различных счетах бухгалтерскогоучёта, аналитических регистрах бухгалтерского учета, ведомостях и др.
Налоговым периодом дляисчисления и уплаты налога на добавленную стоимость признается месяц.
На основании изучения положенийучетной политики модно сделать вывод о том, что бухгалтерия предприятиятщательно разрабатывает положения по учету доходов и расходов для целейналогообложения.
2.3Порядок декларирования налогов
Рассмотрим, как висследуемой организации осуществляется расчет по налогам и сборам. Для этогонеобходимо сформировать и проанализировать следующие таблицы 2.2 – 2.3.
Таблица 2.2 — Исчислениеналога на прибыль в 2004-2006 г.г.
 
Показатели
Ед.
изм.  Значение показателя Изменения
  2004 г. 2005 г. 2006 г. Абсолютное  Относительное, %
 
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
  Доходы от реализации Руб. 316 439 815 123 376 138,92 185,65  Расходы Руб. 291 437 469 146 32 150,17 107,32 Налоговая база Руб. 25 2 346 -23 344 8,00 17300 Ставка налога на прибыль, всего, в т.ч.: % 24 24 24 - - - - В федеральный бюджет % 6,5 6,5 6,5 - - - -  В бюджет субъекта РФ % 17,5 17,5 17,5 - - - -  Сумма начисленного налога на прибыль, всего, в т.ч. Руб. 6 1 83 -5 82 16,67 8300 В федеральный бюджет Руб. 0,39 0,03 23 -0,36 22,97 7,69 76666  В бюджет субъекта РФ Руб. 5,61 0,97 60 -5,14 59,53 8,38 12765 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Поданным таблицы можно сделать вывод, что доходы организации ежегодно возрастают — в 2005 г. относительно 2004 г. наблюдается увеличение доходов на 38,92 %, в 2006 г. относительно 2005 г. – на 85,65 %. Такое значительное увеличение доходов спортивной школыобусловлено большим притоком школьников в спортивную школу. Но расходыспортивной школы так же ежегодно увеличиваются. Это обусловлено увеличениемзатрат на заработную плату тренеров, обслуживающего персонала, увеличением стоимостиоплаты электроэнергии, коммунальных услуг, увеличением доли расходов насоревнования и другие мероприятия в рамках деятельности спортивной школы.
Всвязи с чем налоговая база школы имеет большие ежегодные расхождения. В 2004 г. она составила 24 тыс.руб., в 2005 г. – 2 тыс. руб., в 2006 г. – 346 тыс.руб.
Учитываяставку налога на прибыль в размере 24 %, из которых 6,5 % поступает в федеральныйбюджет, 17,5 % — в бюджет Сахалинской области, в 2004 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,39 тыс.руб., в бюджет Сахалинской области — 5,61 тыс.руб.,, в 2005 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,03тыс.руб., в бюджет Сахалинской области — 0,97 тыс.руб., в 2006 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 23 тыс. руб., в бюджет Сахалинской области — 60 тыс.руб.
Все платежи по налогам, которые осуществляет организация, фиксируются в налоговой отчетности, которая представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы./> Составление отчетности является важной и неотъемлемой частью бухгалтерской работы. Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль и НДС, которые подавала спортивная школа в 2006 г.
Налоговая отчетность, которую заполняет спортивная школа представлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, по форме КНД 1151006.
Налоговая декларация по уплате налога на прибыль состоит из стр. 1 – титульного листа, стр. 2 – раздела 1. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, стр. 3.-4. – расчета налога на прибыль организаций, стр. 5 – доходы от реализации и внереализационные расходы, стр. 6-7 — расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
В титульном листе проставляется вид документа – 1, т.к. налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемой организации подается раз в год —
2006 г. предоставляетсядекларация по уплате налога на прибыль в МРИ ИФНС России по Сахалинской области,по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска,код 6501.
Основной государственныйрегистрационный номер организации (ОГРН) — 1026500542530, код города и номерконтактного телефон налогоплательщика – 4242 55-69-04.
Декларация составлена на7 страницах.
Достоверность и полнотусведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:
Руководитель организацииГлазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова ГульнараЗуфаровна, заверяя подписью и датой.
Работником налоговогооргана делается отметка каким образом была получена декларация, в данном случае– лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждает получение декларациии заверяет подписью.
На странице 2. в строке010 указывается код по ОКАТО — 64401000000, в стр.020 – срок уплаты — 28.10.2007 г. по стр.030 код бюджетной классификации в федеральный бюджет –18210101011011000110.
По стр. 060 – кодбюджетной классификации в бюджет субъекта РФ – 18210101012021000110, по стр.070 – сумма налога к доплате – 24460 руб.
На странице 3 по стр.010 указываютсядоходы от реализации — в сумме 814815 руб.,
В стр. 030 – расходы уменьшающиесумму доходов реализации – в размере 469224 руб., итого прибыль указывается постр. 060 в размере 345591 руб.
Налоговая база организацииуказывается по стр.100 в размере 345591 руб.
Налоговая база дляисчисления налога указывается по стр.120 и для исследуемой организации ее суммасоставляет – 345591 руб.
По стр. 140 указываетсяставка налога на прибыль всего — 24 %, по стр. 150 — в федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъекта РФ – 17,5 %.
По стр. 180рассчитывается сумма начисленного налога на прибыль всего – 82942 руб., в томчисле по стр. 190 – в федеральный бюджет – 22463, в бюджет субъекта РФ по стр.60479– 60479 руб.
Сумма начисленныхавансовых платежей за отчетный период всего отражается по стр. 210 в размере49397 руб., в том числе в федеральный бюджет по стр. 220 – 13378 руб., в бюджетсубъекта РФ по стр. 230 – 36019 руб.
На странице 4 определяетсясумма налога к доплате по стр. 270, которая для исследуемой организации определенакак 33545 руб.
На странице 5 «Доходы отреализации и внереализационные расходы» по стр.010 определена выручка отреализации в размере 814815 руб., в стр. 011 определена выручка от реализацииуслуг собственного производства в размере 814815 руб.
В стр.040 итого доходовреализации указывается сумма доходов организации в размере 814815 руб.
Внереализационные доходы ворганизации отсутствуют.
На странице 6 отраженыпрямые расходы, относящиеся к реализованным услугам организации в размере469224 руб. по стр. 010.
На данной стр. ещезаполняется только гр. 110 «Итого признанных расходов» в размере 469224 руб.
Страница 7 данных неимеет, т.к. в спортивной школе внереализационных расходов не существует.
Рассмотримисчисление НДС в исследуемой организации (табл.2.3)
Таблица 2.3 — Исчислениеналога на добавленную стоимость в 2004-2006 г.г.
 
Показатели
Ед.
изм.  Значение показателя Изменения
  2004 г. 2005 г. 2006 г. Абсолютное Относительное, %
 
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
  Реализация услуг – налоговая база Руб. 29 1 372 -28 371 3,44 37200 Налоговая база Руб. 29 1 372 -28 371 3,44 37200 Ставка НДС % 18 18 18 - - - -  Сумма НДС Руб. 5 1 67 -4 66 20 6700 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Налоговая база при исчислении НДС формируется исходя из тех услуг (оплатаза посещение спортивной школы), которые оказывает организация. Бюджетныесредства, которые выделяются мэрией города для деятельности спортивной школы НДСне облагаются.
В связи с чем налоговаябаза при исчислении налога на прибыль в 2003 г. составила 29 тыс.руб., в 2004 г. – 1 тыс.руб., в 2005 г. – 372 тыс.руб. ставка НДС для спортивной школсоставляет 18 %, соответственно НДС в 2003 г. составил 5 тыс.руб., в 2004 г. — 1 тыс.руб., в 2005 г. – 67 тыс.руб.
Рассмотрим декларированиепо НДС в спортивной школе.
Налоговая декларация поНДС предоставляется спортивной школой один раз в год в четвертом квартале.Рассмотрим на примере отчетного 2006 года.
Налоговая декларация поНДС составляется на 8 страницах.
Страница 1 – титульныйлист, страница 2 – раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет поданным налогоплательщика, страница 3 – раздел 1.2. Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, по данным налогового агента, страница 4 — раздел 2.1.
Расчет суммы налога,подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), страница 5 — — продолжение раздела2.1. расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, страница 6 — продолжение раздела2.1. расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, страница 7 – раздел 2.2.- расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом, страница 8 — раздел4. операции, не подлежащие налогообложению, операции, не признаваемые объектомналогообложения, операции по реализации товаров и услуг, местом реализациикоторых не признается территория РФ, а так же суммы оплаты, частично включенныев счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6месяцев.
В титульном листе проставляется вид документа – 1, т.к. налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемой организации подается раз в год — 2006 г.предоставляется декларация по уплате налога на прибыль в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.
Основной государственныйрегистрационный номер организации (ОГРН) — 1026500542530, код города и номерконтактного телефон налогоплательщика – 4242 55-69-04.
Достоверность и полнотусведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:
Руководитель организацииГлазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова ГульнараЗуфаровна, заверяя подписью и датой.
Работником налоговогооргана делается отметка каким образом была получена декларация, в данном случае– лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждает получение декларациии заверяет подписью.
На странице 2 по стр.010указывается код бюджетной классификации — 182103010000011000110, код по ОКАТО встр.020 — 64401000000, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по стр. 030– в размере 64191 руб.
Достоверность и полнотусведений, указанных на данной странице подтверждает подписью руководительпредприятия и главный бухгалтер и проставляется дата подписи.
Страница 3 заполняется налоговымагентом, после предоставления декларации в налоговую инспекцию, достоверность иполноту сведений, указанных на данной странице подтверждает подписью руководительпредприятия и главный бухгалтер и проставляется дата подписи.
На странице 4 отражены налогооблагаемыеобъекты – реализация товаров, работ и услуг, а так же передача имущественныхправ по соответствующим ставкам налога – всего: налоговая база по этой строке372204 руб., и ставка НДС 18 %, что составляет сумму НДС — 66997 руб.
На данной странице заполняетсяп.7. стр.160 – всего исчислено — налоговая база по этой строке 372204 руб., и суммаНДС — 66997 руб.
На странице 5 заполняетсяп. 10 стр.190 – сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретениина территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащая вычету,всего: — 2806 руб. и общая сумма НДС, подлежащая вычету по стр. 280 п. 16 –2806 руб.
На странице 7 заполняетсяп. 17 стр. 290 «Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данныйналоговый период – 64191 руб.
Общая сумма НДС,исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период в стр.330- 64191 руб.
 На странице 7 налоговаябаза организации отсутствует для заполнения строк, поэтому данные страницы незаполняются.
Страница 8 так жеорганизацией не заполняется, т.к. операции, не подлежащие налогообложению поНДС отсутствуют.
Организация являетсяплательщиком ЕСН, который служит цели мобилизации средств для реализации праваработников спортивной школы на государственное пенсионное и социальноеобеспечение и медицинскую помощь.
Налоговым периодом по ЕСНпризнается календарный год.
Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Объектом налогообложенияпо ЕСН в исследуемой организации являются все выплаты, осуществляемыеработникам по трудовым договорам.
Таблица 2.4- Исчислениеединого социального налога в 2004-2006 г.г.
 
Показатели
Ед.
изм.  Значение показателя Изменения
  2004 г. 2005 г. 2006 г. Абсолютное  Относительное, %
 
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
  Средняя численность персонала Чел. 44 48 54 4 6 109,09 112,50 Средняя заработная плата Руб. 8520 8960 9250 440 290 105,16 103,24 Фонд платы труда, в год — налоговая база Руб. 4498,56 5160,96 5994 662,4 833,04 114,72 116,14 Налоговая база Руб. 4498,56 5160,96 5994 662,4 833,04 114,72 116,14 Ставка ЕСН, в т.ч.: % 26 26 26 100,00 100,00 ПФР – пенсионный фонд РФ % 20 20 20 100,00 100,00 ФОМС – фонд общего медицинского страхования % 2,8 2,8 2,8 100,00 100,00 ФСС – фонд социального страхования % 3,2 3,2 3,2 100,00 100,00 Сумма ЕСН, в. т.ч.: Руб. 1169,62 1341,8 1558,4 172,22 216,59 114,72 116,14 ПФР Руб. 899,71 1032,2 1198,8 132,48 166,61 114,72 116,14 ФОМС Руб. 125,95 144,51 167,83 18,55 23,33 114,72 116,14 ФСС Руб. 143,95 165,15 191,81 21,20 26,66 114,72 116,14 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 
Рассмотрим, как осуществляется декларирование по ЕСН в исследуемой организации.
В титульном листе проставляется вид документа – 1, т.к. налоговая декларация по единому социальному налогу исследуемой организации подается раз в год — 2006 г. предоставляется декларация по уплате ЕСН в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.
Основной государственныйрегистрационный номер организации (ОГРН) — 1026500542530, код города и номерконтактного телефон налогоплательщика – 4242 55-69-04.
Декларация составлена на14 страницах.
Достоверность и полнотусведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:
Руководитель организацииГлазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова ГульнараЗуфаровна, заверяя подписью и датой.
Работником налоговогооргана делается отметка, каким образом была получена декларация, в данномслучае – лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждаетполучение декларации и заверяет подписью.
1. По форме налоговойдекларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплатыфизическим лицам:
— в Разделе 2.1«Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников поинтервалам шкалы регрессии» в графе 1 вместо действующих строк 010 — 040указывается:
по строке 010 — до 280000 рублей,
по строке 020 — от 280001 руб. до 600 000 руб.,
в том числе:
по строке 021 — 280 000руб.,
по строке 022 — сумма,превышающая 280 000 руб.,
по строке 030 — свыше 600000 руб.,
в том числе:
по строке 031 — 600 000руб.,
по строке 032 — сумма,превышающая 600 000 руб.,
по строке 040 — Итого:(стр. 010 + стр. 020 + стр. 030).
Строки 041, 042, 050 незаполняются.
— Раздел 2.3 «Расчетусловия на право применения регрессивных ставок единого социального налога помесяцам последнего квартала налогового периода» не заполняется.
2. По форме декларации постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящихвыплаты физическим лицам:
— в Разделе 2«Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование» графы 3, 4, 5 не заполняются;
— Раздел 2.2 «Расчетдля заполнения строк 0100, 0300 и 0400» заполняется в соответствии сприложением к данному письму;
— Раздел 2.4 «Расчетсоответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов наобязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетногопериода» не заполняется.
Согласно п. 6 статьи 243Налогового кодекса (НК) уплата налога (авансовых платежей по налогу)осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет (ФБ),Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования (ТФОМС).
Информация об исчисленныхсуммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и все перечисленные вышефонды, отражается налогоплательщиком в разделе 2 декларации.
По строке 001«Налогоплательщик» указывается:
— для организаций облагаемыхпо общему налоговому режиму, — 01;
По строке 010 «Код поОКАТО» налогоплательщик указывает код административно-территориальногообразования, на территории которого осуществляется уплата ЕСН, в соответствии сОбщероссийским классификатором объектов административно-территориальногоделения. Далее указывается коды бюджетной классификации, на которые зачисляютсясуммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством РФ обюджетной классификации (строки 020) – ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС.
По строкам 030 отражаютсясоответствующие суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет игосударственные внебюджетные фонды за налоговый период, в рублях. Значения построкам 030 должны заполняться налогоплательщиком из второго раздела декларациив части:
— ФБ – из графы 3 строки0600;
— ФСС – из графы 3 строки0900;
— ФФОМС – из графы 5строки 0600;
— ТФОМС – из графы 6строки 0600.
По строкам 040, 050, 060отражаются суммы налога, подлежащие уплате в соответствующие фондысоответственно за первый, второй и третий месяцы последнего квартала налоговогопериода, значения берутся налогоплательщиком также из второго разделадекларации по следующим строкам:
— ФБ – графа 3 строки:0620 – 1 месяц, 0630 – 2 месяц, 0640 – 3 месяц;
— ФСС – графа 3 строки:0920 – 1 месяц, 0930 – 2 месяц, 0940 – 3 месяц;
— ФФОМС – графа 5 строки:0620 – 1 месяц, 0630 – 2 месяц, 0640 – 3 месяц;
— ТФОМС – графа 6 строки:0620 – 1 месяц, 0630 – 2 месяц, 0640 – 3 месяц.
Достоверность и полнотасведений данного раздела подтверждаются подписями руководителя и главногобухгалтера организации с полным указанием фамилии, имени, отчества. В случаезаполнения декларации ИП или физическим лицом без образования ИП указываетсяполные фамилия, имя и отчество и проставляется подпись.
Проставляется дата.
На основаниивышеизложенного можно сделать вывод, что исследуемая бюджетная организация регулярнооплачивает налоги на прибыль, НДС и ЕСН, для чего строго учитывает доходы ирасходы организации для целей налогообложения, просрочек платежей не имеетсвоевременно заполняет и подает в налоговую инспекцию декларации по уплатеналогов.

3. Совершенствование системыналогообложения бюджетных организаций
Политика сокращенияналоговой нагрузки в стране ведет также к сокращению бюджетных расходов, в томчисле и на обеспечение бюджетных учреждений. Поэтому необходимосовершенствование систему налогообложения бюджетных организаций с тем, чтобыона могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельностии на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставнуюдеятельность.
Бюджетные организациизанимают ведущее место в системе бюджетных учреждений. Они создавались исоздаются органами государственной власти и муниципальных образований длявыполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих ииных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется изсоответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, наоснове ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.
До 1990-х гг. всеплановые потребности бюджетных учреждений полностью финансировались из бюджета.В дальнейшем это стало невозможным из за резкого сокращения бюджетных ресурсов,а так же в связи с тем, что очень большое число учреждений образования,здравоохранения, культуры, науки и спорта, а также более 80% всех предприятийжилищно-коммунальной сферы, ранее содержавшихся за счет отраслевых министерстви ведомств, предприятий и хозяйственных организаций, были переданы насодержание органам государственной власти и местного самоуправления.
И без тогоостродефицитный бюджет России, получив дополнительную нагрузку, не могобеспечить даже минимальных потребностей этой существенно возросшей бюджетнойсферы. Очень многие учреждения в таких условиях не могли своевременнорассчитываться со своими работниками по заработной плате. Еще хуже обстоялодело с финансированием других статей расходов. Прекратилось финансированиекапитального строительства, капитального и текущего ремонта, расходов накоммунальные услуги и др.
Такое положение сфинансированием бюджетных учреждений сложилось в условиях изъятия у предприятийчрезвычайно высоких налогов, тормозивших экономическое развитие страны. Этиналоги необходимо было снижать, а следовательно, уменьшать доходы бюджета, чтоне могло не сказаться на бюджетных расходах на нужды образования,здравоохранения, культуры и др.
Возникла настоятельнаянеобходимость по возможности восполнить недостающие бюджетные средствабюджетных учреждений другими источниками, которые были бы стабильными идостаточно большими. С этой целью бюджетные учреждения вынуждены были занятьсяпредпринимательской деятельностью, которая в соответствии с Гражданскимкодексом РФ представляет собой приносящее прибыль производство товаров, работ иуслуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а такжеприобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных прав, участие вхозяйственных обществах и товариществах.
Постепеннопредпринимательская деятельность бюджетных учреждений становится все болеезначительным участком их работы, получает повсеместно широкое развитие,становится большим и надежным источником доходов, позволяет восполнитьнедостающие бюджетные средства, закупать необходимое оборудование, решатьмногие социальные вопросы, улучшать качество работы и обслуживания населения. Засчет предпринимательской деятельности возросли также налоговые и неналоговыедоходы бюджетов всех уровней.
Во многом расширениюпредпринимательской деятельности бюджетных организаций, увеличению доходов отнее способствовало налоговое законодательство. Уже первыми законодательнымиактами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкийперечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельностибюджетных учреждений, а также для коммерческих учреждений образования, здравоохранения,культуры и др.
Была освобождена отналога на добавленную стоимость реализация большого перечня медицинских услуг итоваров отечественного и зарубежного производства, в том числе:
— важнейшая и жизненнонеобходимая медицинская техника;
— протезно-ортопедическиеизделия, сырье для их изготовления, полуфабрикаты к ним;
— технические средства,включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительнодля профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
— линзы и оправы для очков(за исключением солнцезащитных);
— медицинские услуги,оказываемые медицинскими организациями, а также ветеринарные исанитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
— услуги по дежурствумедицинского персонала у постели больного, а также услуги медицинскихучреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам инаркологическим больным;
— услуги по содержаниюдетей в дошкольных учреждениях, по проведению занятий с несовершеннолетнимидетьми в кружках, секциях (в том числе спортивных) и студиях.
Этот далеко не полныйперечень льгот по услугам медицинского и социального характера следуетдополнить услугами в сфере образования.
Освобождается от налогана добавленную стоимость выручка от реализации работ по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного или воспитательногопроцесса, за исключением консультационных ус луг, а также сдачи в арендупомещений.
Не облагается налогом надобавленную стоимость значительное количество услуг, оказываемых в сферекультуры и искусства, других услуг социального характера.
С принятием гл. 21Налогового кодекса РФ перечень льгот по налогу на добавленную стоимость дляучреждений социальной сферы был несколько сокращен. Например, отмененоосвобождение от уплаты этого налога на товары (работы, услуги), производимые иреализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений, если доход,полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждениеи (или) на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствованияобразовательного процесса в этом образовательном учреждении.
Отменено освобождение отналога на добавленную стоимость услуг вневедомственной охраны МВД России поохране объектов, в том числе для населения, что привело к заметному удорожаниюэтих социально значимых услуг.
Однако следует отметить,что сохранившийся перечень льгот по налогу на добавленную стоимость достаточновелик. Эти льготы имеют большое значение как для населения, так и для бюджетныхучреждений. Они удешевляют стоимость товаров, работ и услуг, делают их болеедоступными для широких слоев населения и позволяют учреждениям получать болеезначительные доходы.
Главной цельюпредпринимательской деятельности бюджетных учреждений является получениеприбыли, чистой прибыли, т.е. прибыли за вычетом налогов. Чем больше суммачистой прибыли, тем больше возможности бюджетного учреждения приобретатьнеобходимое оборудование, медикаменты, расширять и совершенствовать своюработу, решать социальные задачи.
Поэтому льготы по налогуна прибыль, предоставленные законодательством о налогах и сборах бюджетнымучреждениям в 1990-х гг. прошлого века, сыграли особую роль в развитиипредпринимательства, укреплении финансовой основы жизнедеятельности бюджетныхучреждений.
В соответствии с этимзаконодательством не подлежали налогообложению доходы от предпринимательскойдеятельности, реинвестированные в основную деятельность образовательныхучреждений и учреждений культуры.
Освобождалась отналогообложения прибыль, направленная на взносы для благотворительных целей,прибыль, направляемая на проведение и развитие научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ научными организациями.
Не облагалась налогомприбыль государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов,театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов,дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основнойдеятельности, а так же прибыль психиатрических, психоневрологических ипротивотуберкулезных учреждений, полученная их лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими и направленная на улучшение условий труда и бытабольных, на их дополнительное питание, приобретение оборудования имедикаментов.
Для развития итехнического переоснащения бюджетных учреждений немаловажную роль сыгралильготы по прибыли, направляемой на капитальное строительство и техническоепереоснащение учреждений.
Перечень льгот по налогуна прибыль был достаточно большим и в большей мере они оказали положительноевоздействие на развитие предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.
С принятием гл. 25Налогового кодекса РФ были отменены все ранее существовавшие льготы по налогуна прибыль, что поставило в более трудное положение прежде всего бюджетныеучреждения. Условия налогообложения прибыли от предпринимательской деятельностибюджетных учреждений стали такими же, как и для коммерческих организаций, чтонельзя признать правомерным по ряду причин.
Одна из них состоит втом, что в отличие от коммерческих организаций, которые могут выбирать для себянаиболее выгодные сферы деятельности и операции, бюджетные учреждения всоответствии с законодательством могут осуществлять предпринимательскуюдеятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, радикоторых они созданы. Полученные от предпринимательской деятельности доходыдолжны в первую очередь инвестироваться в основную уставную деятельность или врасширение предпринимательской деятельности. При этом направление использованияполученных доходов определяется сметой, утверждаемой распорядителями кредитов.
Таким образом, убюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видовдеятельности, и, кроме того, они не имеют возможности самостоятельнораспоряжаться полученными доходами.
Здесь напрашиваются двавывода.
1. Нельзя облагатьодинаковыми ставками прибыль от предпринимательской деятельности бюджетныхучреждений и коммерческих организаций.
2. Прибыль,реинвестированную в выполнение основной уставной деятельности бюджетныхучреждений, вообще не следует облагать налогом, поскольку она используется назамещение бюджетных средств, недоданных учреждению государственными имуниципальными органами.
Требуют рассмотрения иурегулирования и некоторые другие вопросы налогообложения бюджетныхорганизаций.
Так, в соответствии стребованиями Налогового кодекса РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базубюджетных учреждений, не могут быть отнесены расходы на капитальноестроительство, капитальный ремонт зданий и сооружений, а также на приобретениеамортизируемого имущества. Такие расходы бюджетные учреждения вынужденыосуществлять за счет предпринимательской деятельности в связи с отсутствиемфинансирования.
При этом нельзя незаметить, что расходы на капитальный ремонт основных средств коммерческиеорганизации могут списывать на уменьшение налоговой базы по прибыли в полномобъеме, а бюджетные учреждения могут произвести такие расходы за счет прибыли,остающейся после уплаты налогов.
Большие сомнения вызываетцелесообразность обложения налогом на прибыль доходов от реализации на сторонуустаревшего для данного бюджетного учреждения и ставшего ненужным по другимпричинам оборудования, в том числе ранее приобретенного за счет бюджетныхсредств.
Реализация ненужногооборудования, как правило, осуществляется в целях приобретения болеесовершенной техники, однако обложение полученных средств налогами существенносокращает возможности учреждения приобрести новую технику.
Такое же положение и сдоходами от сдачи в аренду помещений и оборудования. По нашему мнению, доходыот аренды помещений и имущества не должны облагаться налогами, а полностьюоставаться в распоряжении бюджетных учреждений, так как, сдавая часть своихпомещений и имущество в аренду в целях восполнения недостающих средств,учреждение вынуждено более интенсивно использовать остающиеся помещения иимущество, в том числе в вечернее время и в выходные дни, что приводит к болеевысоким затратам на их содержание.
В заключение хотелось быотметить, что доходы от предпринимательской деятельности во многих бюджетныхучреждениях составляют свыше 70% всех ресурсов. Рассчитывать на замену этихдоходов бюджетными средствами не только в настоящее время, но и всколько-нибудь обозримом будущем не приходится, так как это потребовало быочень значительного увеличения налоговой нагрузки на экономику.
В настоящий периодПравительством России проводится политика сокращения налоговой на грузки, чтотребует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимосовершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы онамогла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности ина этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

Заключение
К бюджетным организациям относятся учрежденияобразования, культуры, здравоохранения, организации государственногоуправления, военно-промышленного комплекса и армии.
Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.
Понятиебюджетной организации используется для обозначения всех структурныхподразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемыхза счет бюджетных средств.
Финансы бюджетныхорганизаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств междуразличными участниками общественного производства.
Бюджетныеорганизации являются плательщиками всех видов налогов в зависимости от видовдеятельности. Это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог наимущество, земельный налог, водный налог, единый социальный налог, транспортныйналог.
Бюджетные организациипредставляют декларации по налогам упрощенной формы.
Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числаналогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организацийосуществляется в льготном режиме.
Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иныедоходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог наприбыльв общеустановленном порядке без каких-либо льгот.
В то же время рядполучаемых бюджетными организациями доходов не признается объектомналогообложения. Так, не подлежит налогообложению имущество, полученноеналогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики,получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учетдоходови расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования.
В соответствии с пп.1 п.1ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаются федеральные органыгосударственной власти, государственные внебюджетные фонды РоссийскойФедерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые изфедерального бюджета.
Практическое исследование темы работы осуществлялось напримере спортивной школа по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, которая организуетработу с постоянным составом занимающихся в течение календарного года. Вканикулярное время функционирует спортивно-оздоровительный лагерь (городскоготипа, загородный, по месту жительства).
Деятельность спортивной школы финансируется из местногобюджета на основе утвержденной сметы расходов (бюджета учреждения).
Исчислениемналогов и их уплатой в спортивной школе занимаются сотрудники бухгалтерии,численность которой составляет 5 человек. Бухгалтерская служба возглавляетсяглавным бухгалтером.
Приведении налогового учета организация применяет нормы ст. 25 НК РФ, определяющиепорядок начисления доходов и расходов (ст. 321 НК РФ).
Спортивнаяшкола по Греко-римской борьбе является плательщиком налога на прибыль и налогана добавленную стоимость. От других налогов данное предприятие освобождено.
Напредприятии налогообложение осуществляется на основании учетной политикиСДЮСШОР для целей налогообложения налогом на прибыль, НДС и др. в учетнуюполитику включаются положения по учету доходов и расходов организации – откоммерческой деятельности, от внереализационных доходов, от операционныхдоходов, учет организационных расходов, внереализационных расходов, расходов посебестоимости, операционных расходов.
Так же вучетной политике предприятия выработаны положения по учету выручки для целейопределения НДС.
На основании изучения положенийучетной политики модно сделать вывод о том, что бухгалтерия предприятиятщательно разрабатывает положения по учету доходов и расходов для целейналогообложения.
Исследуемая бюджетнаяорганизация регулярно оплачивает налоги на прибыль и НДС, для чего строгоучитывает доходы и расходы организации для целей налогообложения, просрочекплатежей не имеет своевременно заполняет и подает в налоговую инспекциюдекларации по уплате налогов.
Результаты налоговой проверки спортивной школы на основании оформленного актавыездной проверки, установленные Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 № 60 «Опорядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу онарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной приказом МНС РФот 10.04.2000 № АП-3-16/138. представлены в прил.5 — Акт о проведении проверки.
В настоящий момент принятиемгл. 25 Налогового кодекса РФ были отменены все ранее существовавшие льготы поналогу на прибыль, что поставило в более трудное положение прежде всегобюджетные учреждения. Условия налогообложения прибыли от предпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений стали такими же, как и для коммерческихорганизаций, что нельзя признать правомерным по ряду причин.
С принятием гл. 25Налогового кодекса РФ были отменены все ранее существовавшие льготы по налогуна прибыль, что поставило в более трудное положение прежде всего бюджетные учреждения.
Условия налогообложенияприбыли от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений стали такимиже, как и для коммерческих организаций, что нельзя признать правомерным, т.к. вотличие от коммерческих организаций, которые могут выбирать для себя наиболеевыгодные сферы деятельности и операции, бюджетные учреждения в соответствии сзаконодательством могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишьпостольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.Полученные от предпринимательской деятельности доходы должны в первую очередьинвестироваться в основную уставную деятельность или в расширениепредпринимательской деятельности. При этом направление использования полученныхдоходов определяется сметой, утверждаемой распорядителями кредитов.
Таким образом, убюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видовдеятельности, и, кроме того, они не имеют возможности самостоятельнораспоряжаться полученными доходами.
В настоящий периодПравительством России проводится политика сокращения налоговой на грузки, чтотребует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимосовершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы онамогла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности ина этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность.

Списокиспользованных источников
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации (Части первая и вторая). – М., «Юрайт», 2007.
2. Гражданскийкодекс РФ. Часть I и II. М.: Проспект, 2007.
3. Положение побухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4/99.Утверждено приказом Министерства РФ от 6 июля 1999г. №43-Н.
4. Бюджетный кодексРФ, 31 июля 1998 г., № 145-ФЗ. – М., «Юрайт», 2007
5. Инструкция побухгалтерскому учету в бюджетных организациях. От 30 декабря 2006 г. // СПС «Консультант-Плюс»
6. Положение побухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказомМинистерства Финансов РФ от 6 мая 1999г. №32-Н. // СПС «Консультант-Плюс»
7. Положение побухгалтерскому учету “Расходы организации”. ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33-Н. // СПС «Консультант-Плюс»
8. Ермилова Н.Налоги и сборы РФ в 2006 г. Налоговый вестник №1,2006 г.
9. Налоговый кодексРоссийской Федерации части 1 и 2.Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2006 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2006.
10. Акчурина Е.В.Налоговая проверка и ее последствия. Москва, издательство «Экзамен», 2004.
11. Абрамов А. Е. Основыанализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, — 2001. – 625 с.
12. Белов А. Н.Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. идоп. М.: Финансы и статистика, 2004.
13. Балабанов И. Т.Финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2002. – 420 с.
14. Баканов М. И. ШереметА. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2003. – 687 с.
15. Бюджетные организации:/План счетов. Корреспонденция субсчетов. –М.: “ПРИОР”, 2005. –144с.
16. Бухгалтерскийучет в бюджетных организациях. – М.: “ПРИОР”, 2003. –240с.
17. Ветров А. А.Операционный аудит-анализ. — М.: Перспектива, 2005. – 312 с.
18. Голубева М.А.Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-2006.-№12.-С.-22-28.
19. Ефимова О. В.Финансовый анализ — М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 510 с.
20. Жоромская М.М.,Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях.Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2004.
21. Земляченко С.В.Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями//Главбух.-2006.-№11.-С.25-34.
22. Земляченко С.В.Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях//Главбух.-2006.-№5.-С.41-55.
23. Ильин С.С.,Васильева Т.И. Экономика. Справочник студента. – М.: Издательство АСТ, 2005. –256 с.
24. Ковалев В. В. Финансовыйанализ. — М.: Финансы и статистика, 2001. – 405 с.
25. Ковалева А. М.Финансы в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 351 с.
26. Степанов В.М.Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. М.: ЮНИТИ, 2006.– 416 с.
27. Кондраков Н.П.,Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – изд. 2-е перераб.и доп. –М.: “Проспект”, 2006. –224с.
28. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА –М., 2004. – 459 с.
29. Крейнина М. Н.Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерныхобществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: АОДИС, МВ Центр,2002. – 417 с.
30. Кривозубова Е.А.Налогообложение в бюджетных организациях. М.: Книжный мир, 2007. – 196 с.
31. Левадная Т.Налогообложение доходов, полученных физическим лицом за оказание услуг черезИнтернет. Финансовая газета, № 30, июль 2006 г.
32. Моляков Д. С. Финансыпредприятий отраслей народного хозяйства. — М.: Финансы и статистика, 2002. –311 с.
33. Справочникфинансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001. – 478 с.
34. Управленческоеконсультирование в 2-х т. Т.2: пер. с англ.     -М.: СП Интерэксперт, 2002. –426 с.
35. Управлениеинвестиционным проектом. Опыт IBM.Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2001. – 311 с.
36.  Холт Роберт Н. Основыфинансового менеджмента. — Пер. с англ. — М.: Дело, 2003. – 517 с.
37. Харитонов С.А…Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное.М, 2007.
38. Хеддевик К.Финансово-экономический анализ деятельности предприятий. — М.: Финансы истатистика, 2004. – 620 с.
39. Шеремет А. Д. Теорияэкономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2002. – 407 с.
40. Шишкина Н.Г.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Альянс, 2005. – 358 с.
41. Шеремет А. Д.,Суйц. Аудит — М.: Инфра-М, 2004. – 397 с.
42. Финансовый анализдеятельности. — М.: Ист-сервис, 2002 – 401 с.
43. Финансы вуправлении предприятием / Под. ред. А.М.Ковалевой. – М.: Финансы и статистика,2004. – 523 с.
44. Фишер С.,Доринбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с англ. – М.: Дело, 2003. – 381 с.
45. Хоскинг А. Курспредпринимательства: Практ. пособие: Пер. с англ. / Общ. ред. и предисл. В.Рыбалкина. – М.: Международные отношения, 2002. – 582 с.
46. Шамхалов Ф.И.Новое российское предпринимательство / Под. ред. А.И. Архипова. – М.:Экономика, 2001. – 408 с.
47. Экономика истатистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д.Ильенкова, Т.П. Сиротина и др.;Под. ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой. – М.: Финансы и статистика,2005. – 356 с.
48. Экономическаятеория: Учебник/Н.И. Базылев, А.В. Бондарь, С.П. Гурко и др.; Под. ред. Н.И.Базылева, С.П. Гурко. – М.: Экоперспектива, 2002. — 610 с.
49. Экономика. ИльинС.С., Васильева Т.И. Справочник студента. – М.: СЛОВО, 2004. – 697 с.
50. Экономикическаядеятельность бюджетных организаций / В.Е. Адамов, Под. ред. д-ра экон. наук,проф. С.Д. Ильенковой. – М.: Экономикс, 2005. – 360 с.