Содержание
Введение
1. Экономическое содержание категории «прибыль» и виды прибыли
2. Информационная база и характеристика нормативно-законодательныхдокументов для анализа финансовых результатов. Задачи анализа финансовыхрезультатов
3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
4. Факторный анализ прибыли от продаж на примере конкретногопредприятия
5.Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Финансовый результатзавершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализациейпродукцией (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступаетнеобходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значенияфинансовых результатов деятельности организации обеспечивает укрепление бюджетагосударства посредством налоговых изъятий, способствуют росту егоинвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной ифинансовых сферах. Отсюда определение экономического содержания финансовогорезультата деятельности предприятия, раскрытие задач анализа и формированиеметодики проведения анализа занимают центральное место в комплексномэкономическом анализе хозяйственной деятельности.
Для любого предприятияполучение финансового результата означает признание обществом (рынком)полезности его деятельности или получение выручки от реализациипроизводственного на предприятии продукта в форме продукции, работ, услуг.
Ведущие экономисты вобласти экономического анализа и финансового менеджмента большое вниманиеуделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственнойдеятельности предприятия, однако подходят к определению экономическогосодержания данного понятия в различных аспектах и с разной степеньюдетализации.
Например, А.Д. Шеремет иР.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовыхрезультатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результатдеятельности предприятия выражается в изменении величины его собственногокаптала отчетного периода»[1]. Данное определениекорреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовойотчетности. Авторы относят к наиболее важным показателям финансовыхрезультатов: прибыль (убыток) от реализации; прибыль (убыток) от финансово-хозяйственнойдеятельности; прибыль (убыток) отчетного года; нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного периода.
В работе, посвященнойанализу хозяйственной деятельности в промышленности, Н.А. Русак и другие авторырассматривают понятие «конечный финансовый результат», под которым понимаетсяприбыль, представляющая «… собой реализованную часть чистого дохода, созданногоприбавочным трудом»[2]. Авторами выделяютсяследующие показатели прибыли: балансовая, налогооблагаемая; льготная;остающаяся в распоряжении предприятия и чистая прибыль.
Под финансовым результатомдеятельности предприятия О.В. Ефимова понимает прибыль, в то же время отмечает,что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым,обладают собственники»[3], и в мировой практике подним подразумевается «прирост чистых активов»[4].
Имеются различия и вподходе к составу и последовательности аналитических процедур, проводимых прианализе финансовых результатов деятельности предприятия; выделяются различныезадачи анализа финансовых результатов.
Темой данной курсовойработы является рассмотрение методики проведения анализа финансовых результатовдеятельности организации. Актуальность данной темы подтверждается тем, чтопоказатели прибыли являются важнейшими качественными показателями оценкидеятельности предприятия, а поскольку руководство организации интересует,прежде всего, прибыль от продаж, которая характеризует эффективность управлениятекущей производственной деятельностью, то данному показателю уделяется особоевнимание и в курсовой работе будет рассмотрен факторный анализ именно прибылиот продаж.
К задачам данной работыможно отнести следующие: определение экономического содержания и видовфинансовых результатов деятельности организации; раскрытие информационной базыанализа финансовых результатов и определение задач данного анализа, а такжепроведение анализа финансовых результатов на основе конкретных данных.
Для написания даннойработы использовался материал различных учебников, учебных пособий и научныхтрудов по комплексному экономическому анализу, анализу финансовой отчетности,финансовому анализу хозяйственной деятельности, а также статьи из периодическихизданий (журнал «Экономический анализ» и другие).
1. Экономическоесодержание категории «прибыль» и виды прибыли
Финансовые результатыдеятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнемрентабельности. Чем выше величина прибыли и уровень рентабельности, темэффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Прибыль характеризуетпревышение результата производственно-финансовой деятельности предприятия надвсеми его затратами как живого, так и овеществленного труда, выраженными вденежной форме.
В хозяйстве прибыльприменяется для обеспечения сбалансированности экономики. Важнейшим условиемуспешного решения этой задачи является полная увязка объема работ с наличиемресурсов. Она достигается путем составления на каждом предприятии балансадоходов и расходов, показатели которого определяются на основепроизводственного плана.
Данные о прибылинеобходимы при определении размера потребности предприятий в кредитах банка.Посредством увязки суммы кредитных ресурсов с собственными средствамипредприятия, направляемыми на покрытие расходов, создаются необходимыепредпосылки для сбалансированного, более полного и рационального использованияв стране временно свободных денежных средств, ускорения оборота ресурсов вхозяйстве.
Прибыль используется вэкономике для укрепления коммерческого механизма в работе субъектовхозяйствования. Поскольку наличие прибыли — одно из главных условийкоммерческой деятельности предприятий, борьба коллективов за рост этогопоказателя требует улучшения внутреннего содержания коммерческого расчета.Материальная заинтересованность работников предприятия в росте прибылипобуждает эффективнее использовать основные фонды, повышать производительностьтруда, снижать материальные затраты на единицу продукции. Так, посредствомприбыли можно укрепить коммерческие принципы деятельности предприятий.
Прибыль такжеиспользуется для определения сроков окупаемости затрат на мероприятия построительству и модернизации основных фондов, внедрению в производство новых,более совершенных научных разработок.
Показатель прибылиучитывается при изменении организационной структуры управления предприятием.
Показатели прибылинеобходимы для осуществления повседневного контроля за работой структурныхподразделений предприятий и выявления возможностей получения каждым из них вотдельности более высокого конечного суммарного эффекта от выполняемой работы.Контроль за правильным расходованием ресурсов на предприятии проводится на всехстадиях деятельности разными методами. Прежде всего, его осуществляют присоставлении плана прибыли.
Таким образом, прибыльзанимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов ирычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены,себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.
Итак, понятием «прибыль»оперируют постоянно, причем, часто не задумываясь о смысловом содержании; болеетого, нередко прибыль олицетворяют с денежными средствами. В литературе описанынесколько подходов к определению прибыли; два из них – с условными названиями«экономический" и «бухгалтерский» — можно рассматривать как базовые. Сутьпервого – в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистыхактивов фирмы; суть второго — в ее расчете как разницы между доходами изатратами (расходами) фирмы, относимыми к отчетному периоду.
В соответствии с первымподходом экономическая прибыль-это прирост капитала собственников фирмы (заисключением операций по преднамеренному его изменению), имевший место вотчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов, исчисляемыхкак капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусомобязательств. Можно рассчитать прибыль более простым способом: как изменениерыночной капитализации за период, за исключением эффекта, обусловленного операциямипо преднамеренному изменению капитала фирмы:
Pn= MV1-MV2,
где Pn-чистая прибыль за период;
MV1-рыночная капитализация на началоотчетного периода;
MV2-рыночная капитализация на конецотчетного периода.
В основе бухгалтерскогоучета — факты хозяйственной деятельности. Поэтому « … бухгалтер предпочитаетоперировать не тем, что «может быть», а тем, что «есть, имеет или имело место»,причем любой факт, отражаемый в системе учета, должен быть оформлендокументально»[5]. Следовательно, вполнелогично, что бухгалтерская прибыль исчисляется как превышение документальноподтвержденных совокупных доходов над совокупными затратами. Итак,бухгалтерская прибыль – это положительная разница между доходами предприятия,понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки активов,сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и егозатратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценкиактивов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия, заисключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этогокапитала:
Pn=R-Ex,
где Pn- чистая прибыль за период;
R-; общая сумма доходов за период
Ex- общая сумма расходов (затрат) запериод.
В соответствии с другим определением,экономическая прибыль (от англ., economic profit) — разница между совокупнымидоходами и совокупными экономическими издержками, включающими (вмененные)издержки. Прибыль экономическую следует отличать от бухгалтерской прибыли, исчисляемойкак разность между валовым доходом и явными издержками, включающими лишьфактические затраты (отраженные в бухгалтерской отчетности). При расчетеприбыли экономической в экономических (вмененных) издержках любого ресурса,используемого для производства товара, помимо явных издержек, учитываются такжеи неявные (не отраженные в предпринимательских издержках согласно бухгалтерскойдокументации), то есть условно включаемые в сумму бухгалтерской прибыли. Привсех условиях фирма стремится производить такое количество продукции, котороеобеспечивает ей максимальный доход и минимальные потери. При сравнении общих(валовых) издержек производства и общего (валового) дохода фирме имеет смыслпроизводить продукцию, если она будет получать прибыль экономическую. Приотрицательной экономической прибыли рационален уход фирмы с рынка. В условияхдолговременного равновесия экономическая прибыль всех фирм стремится к нулю, ноэта тенденция означает, что сама отрасль является конкурентной. Только тефирмы, которые имеют собственные технические патенты или иные преимущества,позволяющие выпускать продукцию с более низкими, чем у других, издержками, накраткосрочном этапе получат повышенную экономическую прибыль.
Если же мы обратимся кНалоговому Кодексу РФ, то увидим разделение прибыли на бухгалтерскую прибыль и прибыльдля целей налогообложения, величина которых часто не совпадает из-за разницы вметодах определения прибыли.
Прибыль:
для российскихорганизаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов.
для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, — полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов
для иных иностранныхорганизаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Процедура определениядоходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается отпроцедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерскомучете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести дваучета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще итретий — управленческий).
В соответствии с другимиклассификациями прибыли выделяют также прибыль налогооблагаемую и не облагаемуюналогом. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политикипредприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операциис позиции их конечного эффекта.
По характеру инфляционнойочистки прибыли некоторые авторы выделяют номинальную и реальную прибыль.Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной суммы прибыли заанализируемый период, скорректированной на индекс инфляции в соответствующемпорядке.
По рассматриваемомупериоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода, прибыльотчетного периода и планируемую прибыль.
По регулярностиформирования прибыль делится на регулярно формируемую и так называемую «чрезвычайно»формируемую. В рыночной экономике данный вид прибыли характеризует необычныйдля данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее получения.
По характеруиспользования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и другихобязательных платежей, выделяют капитализированную и потребляемую части. «Капитализированнаяприбыль представляет собой ту ее часть, которая направляется на финансированиеприроста активов, а потребляемая – ту часть, которая израсходована на выплатусобственникам, персоналу или социальные программы предприятия»[6].
Также в некоторойлитературе можно встретить упоминание об избыточной прибыли, которая имеетнесколько форм (Кодацкий), например, избыточная прибыль первой формы образуетсяв результате деятельности субъектов хозяйствования в более благоприятныхприродных условиях и в первую очередь возникает в сельском хозяйстве идобывающей промышленности, а избыточная прибыль второй формы появляется, еслипредприятие работает в более благоприятных экономических условиях, созданныхобществом и может образовываться во всех отраслях производства. Данный автортакже выделяет неожиданную прибыль.
Кроме того, в литературеразделяют прибыль по видам деятельности предприятия на прибыль отпроизводственной, инвестиционной и финансовой деятельности ( косвенный эффектот привлечения капитала из внешних источников на более выгодных, чемсреднерыночные, условиях) .
Прибыль формируется впроцессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение вбухгалтерском учете и отчетности. Если ориентироваться на бухгалтерскуюприбыль, то из формулы ее определения следует очевидный вывод: если в алгоритмерасчета последовательно учитывать те или иные однородные доходы и расходы, томожно получить несколько показателей прибыли. Например, можно рассматриватьдоходы и расходы, связанные с основной деятельностью, а можно принять вовнимание внереализационные доходы и расходы,- очевидно, что величина прибылиизменится. Подобное последовательное принятие во внимание логически сопоставимыхдоходов и расходов полезно и информативно, поскольку позволяет исчислитьфинансовый результат по отдельным совокупностям фактов хозяйственной жизни,отличающихся друг от друга, но оказывающих влияние на конечный финансовыйрезультат. Кроме того, в результате подобных расчетов могут быть полученынесколько последовательно развертываемых и соответственно взаимосвязанныхпоказателей прибыли, которые несут самостоятельные аналитико-познавательныезначения. Эта идея как раз реализована в отчете о прибылях и убытках, в котороммы можем видеть целую систему показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль отпродаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль отчетного периода. В даннойформе представлена система формирования прибыли предприятия по правилам бухгалтерскогоучета.
Валовая прибыльпредставляет разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Понятиеваловой прибыли тождественно понятию маржинальная прибыль (валовая маржа),которая представляет собой разницу между выручкой-нетто и переменнымизатратами.
Для расчета прибыли отпродаж необходимо определить разницу между той же выручкой и полной себестоимостьюреализованной продукции, включающей в себя коммерческие и управленческиерасходы. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельностипредприятия (производства продукции или услуг, продажи товаров)[7].Прибыль от продаж образуется как результат покрытия валовой прибыльюкоммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения,который у нормально функционирующей организации составляет основу чистойприбыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов вформировании финансовых результатов. Убыток от продаж свидетельствует онеэффективном ведении хозяйственной деятельности, что требует выявления причинвысоких расходов, оценки ценовой политики организации.
Для расчета следующегопоказателя прибыли – прибыли до налогообложения необходимо учитывать, что помимодоходов и расходов по обычным видам деятельности, организация также получаетпрочие доходы и несет прочие расходы, не связанные с предметом деятельностиорганизации. К ним могут быть отнесены:
Операционные доходы:
1.Поступления, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
2. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
3. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежные средства организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
4.Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
5. Закрытие неиспользованных резервов.
6.Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
4. Прочие операционные доходы.
Операционные расходы:
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Убытки, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие)
Прочие операционные расходы (суммы отдельных видов налогов и сборов, которые по законодательству относятся на финансовые результаты — налог на имущество, налог на рекламу и другие).
Перечень операционныхдоходов и расходов является закрытым.
Стоит обратить внимание,что в форме №2 предусмотрены отдельные статьи «Проценты к получение», «Процентык уплате», «Доходы от участия в других организациях». Однако они не являютсяобязательными для заполнения, если являются несущественными для оценкифинансовых результатов организации. Тогда суммы эти операционных расходовотражаются в составе прочих. В ином случае эти статьи показываютсясамостоятельными строками, причем требование существенности может привести кдальнейшей детализации отдельных доходов и соответствующих им расходов. Приэтом организация должна дать разъяснения в отчетности по данному вопросу.
Для расчета прибыли доналогообложения также следует учитывать внереализационные доходы и расходы,«…которые возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственнойжизни, не относящимися к обычным видам деятельности и прочей операционнойдеятельности. Они непосредственно не связаны с процессом производства иобращения. Иначе говоря, внереализационные доходы не являются заработанными,внереализационные расходы не относятся к числу расходов, объективно необходимыхдля ведения хозяйственной деятельности. Перечень данных расходов и доходовявляется открытым»[8].
В качестве примера можнопривести следующие доходы и расходы: