Местные налоги и сборы

ВВЕДЕНИЕ
Актуальностьтемы.Одним из важнейших инструментов осуществленияэкономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.Особенно наглядно это проявлялось в период перехода откомандно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда вусловиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие наэкономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственногорегулирования экономики. В связи с отменой большинства местных налогов,актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов,по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком мала, длясамостоятельного функционирования регионов на эти средства.
Российскаяналоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различныхдругих платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.
Государствоможет воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определеннымиденежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнениифункций государства стороны — граждане и юридические лица. Для этого исуществует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
Налогивозникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы ипоявлением государства, которому требовались средства на содержание армии,судов, чиновников и другие нужды.
Изъятиегосударством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта ввиде обязательного взноса  и есть сущность налога.
Развитиеэкономики напрямую зависит от  качества ее налоговой системы, от ее возможностиобеспечить экономический рост и финансовую стабильность.
Объектомисследования – местные  налоги и сборы на примере МНС по г.Шадринску.
Предмет исследования – процесс местных  налогов и сборов.
Цель дипломного проекта состоит в том, чтобы, опираясь натеоретико-методологическую основу выявить особенности системы местных налогов исборов.
Поставленная цельобуславливает решение следующих задач:
- Определитьсущность, функции, виды налогов и сборов;
- Выявитьособенности  системы местных налогов и сборов;
- Выбрать методикуэффективности местных налогов и сборов;
-         Расчет и анализ показателейналоговых поступлений в местный бюджет;
- Показатьпрогнозную и концептуальную модель местных налогов и сборов;
- Основныенаправления совершенствования местного налогообложения.
Предметом защиты является теоретические и методологическиеаспекты налогообложения
В дипломном проекте использована теория и методология,изложенная в справочной и учебной литературе российских и зарубежных авторов, впубликациях периодической печати, а также нормативных актах, анализ показателейналоговых поступлений в местный бюджет за три периода, ресурсы Интернета. 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫНАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
1.1.Сущность, принципы, функции, налогов и сборов
Государство,выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие. За счет   налоговых   взносовформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете ивнебюджетных фондах.
 Налоги   – обязательные   сборы   и платежи, взимаемые государством сфизических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или вовнебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке.Выплаты принудительны и безвозмездны.
 Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движенииэкономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности,направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособныйспрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.
Налоги- один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарнымпроизводством, разделением общества на классы и появлением государства,которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другихнужд. «В налогах воплощено экономически выраженное существованиегосударства», — подчеркивал К. Маркс.
Экономическая  сущность   налогов   была   впервые исследована в работах английскогоэкономиста Д. Риккардо:
«Налогисоставляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжениеправительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или издохода страны».
Определенныйвклад в теорию налогов внесли ученые — экономисты России А. Тривус, Н.Тургенев, А. Соколов.
Так,по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели обществаили государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают присоединении своем в общество, или при составлении государств».
А.Тривус   считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие отплательщика некоторого количества материальных благ без соответствующегоэквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги,которые оказывает плательщику государственная власть.
А.Соколов утверждал, что „под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемыйгосударственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств, дляпокрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономическойполитики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.
Докторэкономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как “изъятиегосударством в пользу общества определенной части валового внутреннего продуктав виде обязательного взноса.
Экономическоесодержание  налогов   выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов играждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формированиягосударственных финансов.
Совокупностьпредусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых вгосударстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения,отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему.
 Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов,   сборов, пошлин идругих платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны. Приформировании   налоговой   системы исходят из следующего ряда   принципов:   
1.Виды  налогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от  налогов   имеют силу закона.
2.Сочетаниестабильности и гибкости   налоговой   системы должны обеспечить соблюдениеэкономических интересов участников общественного производства. Правилаприменения   налогов   должны быть стабильны: ставки, виды, элементы  налоговой   системы должны меняться при изменении экономических условий редко,т.к. это позволяет планировать деятельность.
3.Обязателенмеханизм защиты от двойного налогообложения.
4. Налоги   должны быть разделены по уровням изъятия.
5.Ставкиналогообложения должны быть едиными для всех предприятий. Равные доходы приравных условиях их получения должны облагаться одинаковыми по величине  налогами. С равных доходов при разных условиях их получения должны взиматьсяразные   налоги .
6.Единая  налоговая   ставка должна дополняться системой   налоговых   льгот, носящейцелевой и адресный характер, связанный с социальной сферой, стимулированиемНТП, защитой окружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержкапредпринимательства.
7.Системаналогообложения должна быть комплексной при умелом сочетании разных способовналогообложения. Объекты налогообложения разнообразны: психологически легчеплатить много маленьких   налогов, чем один большой.
8.Обязательныпростота, равномерность, точность, удобство по   форме, экономность   сбора,избежание чрезмерной тяжести.   Налоги   по способу взимания бывают прямыми икосвенными. Прямые   налоги   взимаются государством непосредственно с доходови имущества налогоплательщиков. Объектом   налога   выступает доход (зарплата,прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля,основные средства и т.п.)
Косвенныеналоги   устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги(акцизы, НДС, таможенные пошлины,   налог   с продаж). Эти налоги начисляютсяпредприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков исдавало финансовому ведомству.
Взависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные ипрогрессивные   налоги. Прогрессивный   налог   – это   налог, которыйвозрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходовустанавливается несколько шкал   налоговых   ставок.
Регрессивныйналог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов именьшего процента с высоких доходов. Это такой   налог, который возрастаетмедленнее, чем доход. Косвенные   налоги   чаще всего регрессивные.
Пропорциональный налог   – это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины.Пропорциональный   налог   может оказаться регрессивным: если из реальнополучаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход,который может вырасти или уменьшиться после введения новых   налогов.
Взависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги,различают государственные и местные. К государственным  налогам   относятсяподоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного   налога  является имущественный   налог.
 Налоги по их использованию делятся на общие и специальные. Общие  налогипредназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственныхи местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.Специальные   налоги   имеют целевое назначение.
Законодательствомустановлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимостьопределенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических ифизических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные видыдеятельности, минимальная месячная оплата труда и др.
 Налоги   в зависимости от источников их покрытия группируются следующимобразом: 1) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции(работ, услуг) — земельный   налог, страховые взносы; 2)   налоги, расходы покоторым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) — НДС,акцизы, экспортные тарифы; 3)   налоги, расходы по которым относятся нафинансовый результат – налог   на прибыль, на имущество предприятия, нарекламу, некоторые целевые   сборы; 4) налоги, расходы по которым покрываютсяиз прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий — лицензионный   сбор   заправо торговли,   сбор   со сделок, совершаемых на биржах. Способ реализацииобщественного назначения   налогов   как инструмента стоимостного распределенияи перераспределения доходов выражается   функциями     налогов.
Немецкийэкономист А. Вагнер (конец 19 в.) считал, что „налогообложение в   обществе базируется на следующих принципах: финансово-технических, включающихпринципы достаточности и    подвижности,    народнохозяйственных,представляющих собой надлежащего источника и выбор отдельных налогов с принятиемво внимание влияние обложения отдельных видов его на плательщиков,справедливости, в которую входят всеобщность и равно напряженность, податногоправления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания.[10]
ПрофессорМ. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:
1.уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, то есть уровня доходов;
2.необходимо прилагать все усилия, чтобы
налогообложениедоходов носило однократный характер;
3.обязательность уплаты налогов;
4.система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобнымидля налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;
5.налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимсяобщественно-политическими потребностям;
6.налоговаясистема должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннегопродукта.
И,наконец, опыт, полученный на протяжении всей истории существования   налогов,  подсказал  и  главный  принцип налогообложения: “нельзя резать курицу,несущую золотые яйца», то есть, как бы ни были велики потребности вфинансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги недолжны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственнойдеятельности.
Частьпервая Налогового Кодекса РФ определила основные начала законодательства оналогах и сборах в Российской Федерации:
•каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
•налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различноприменяться, исходя из политических, идеологических, этнических,конфессиональных и иных  различий между налогоплательщиками. Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формысобственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставокввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара всоответствии с Кодексом и таможенным законодательством;
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут бытьпроизвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданамиих конституционных прав;
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическоепространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободноеперемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежныхсредств, либо иначе ограничивать или создавать    препятствия    законной   деятельности налогоплательщика;
•Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, атакже иные взносы и платежи, обладающие  установленными  Кодексом   признакаминалогов и сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке,чем это предусмотрено Кодексом;
•Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким  образом,   чтобы   каждый гражданин (организация) точно знал, какие налоги,когда и какой суммой он должен платить;
•Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. На основе принциповпостроения налоговой системы к настоящему   времени   сложились   основные  концепции налогообложения.
Первая- физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально темвыгодам, которые они получили от государства. Например, те, кто пользуютсяхорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этихдорог.
Вторая- концепция предполагает зависимость налога от размера полученного дохода, тоесть физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачиваютбольшие налоги и наоборот.
Современныеналоговые системы используют оба подхода в зависимости отсоциально-экономической базы государства, потребности правительства в доходах,взглядов политических правящих партий.
Вст. 3 Налогового Кодекса РФ закреплены важнейшие положения, определяющиеосновные принципы налогового законодательства России. Они являются ориентиром впервую очередь для государства и законодателя, которые формируют национальныйрежим налогообложения и налоговую политику.
Необходимоотметить, что принципы налогообложения нашли свое конституционное закрепление вконституциях многих стран мира, однако в Конституции РФ налоговые принципычеткого отражения не нашли. С принятием первой части Налогового Кодекса вроссийском налоговом законодательстве принципы налогообложения получилиполноценное закрепление.
 Приподготовке и принятии Федеральных законов и иных нормативных актов о налогах исборах учет данных принципов обязателен. Нормативные акты любого уровня, в томчисле и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст.3 НК, являются изначально незаконными.
Общиепринципы построения налоговой системы находят выражение в элементах налогов.
Каждыйналог включает следующие элементы: субъект, объект, единицу налогообложения,налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад, носитель налога и т.д.
Субъектомналога выступает лицо, которое по закону должно уплатить налог.
Носительналога — лицо, которое фактически уплачивает налог.
Объектналогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров(работ, услуг) либо иное экономическое основание.
Единицаобложения — это единица измерения объекта, в зависимости от вида объектаналогообложения может выступать в денежной или натуральной форме.
Налоговаябаза — стоимостная, физическая или иная характеристика    объектаналогообложения. Исчисляется налогоплательщиками- организациями по итогамкаждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и(или) на основе иных документально подтвержденных данных.
Налоговыйпериод — календарный год или иной период времени применительно к отдельнымналогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумманалога.
Налоговаяставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения,пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налогабез учета дифференциации его величины.
Прогрессивныеставки — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастаниядохода. При данной ставке налогообложения плательщик выплачивает не толькобольшую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
 Регрессивные ставки — средняя ставка регрессивного налога понижается по мерероста дохода.
Порядоки сроки уплаты налога, форма отчетности — устанавливаются применительно ккаждому налогу и сбору.
Последнимэлементом является налоговые    льготы, предоставляемые отдельным категориямналогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (висключительных  случаях  могут  быть  индивидуальными). Налоговые льготыотражают социальную сущность налогов, направленность налоговой политикигосударства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и наусловиях, определяемых   законодательными   актами.   Распространены следующиевиды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложенияопределенных элементов объекта налога (например, затрат на ниокр), освобождениеот уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговыхставок, вычет из налоговой базы (налоговый вычет), налоговый кредит (отсрочка взиманияналога или уменьшение суммы налога на определенную величину).
Реализацияобщественного назначения налогообложения как инструмента стоимостногораспределения и перераспределения доходов проявляется в выполняемых имфункциях.
Функцияналога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Налогивыполняют три важнейшие функции:
1.Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция),
2.Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходамиотдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними(социальная функция),
3.Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Наиболеепоследовательно реализуемой функцией налогов является фискальная. Онапроявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми дляосуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функцииобразуется   централизованный денежный фонд государства, становится возможнымперераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенныхгрупп общества.
Такимобразом, фискальная функция создает объективные условия для вмешательствагосударства в экономику, которое реализуется     посредствам    регулирующей     функции налогообложения.
Регулирующаяфункция налогов заключается в следующем:
1.Установление и изменение системы налогообложения,
2.Определение налоговых ставок, их дифференциация,
3.Предоставление налоговых льгот.
Регулирующаяфункция налогов в современных условиях не только в том, чтобы максимальноосвободить прибыль и доходы от налогов, сколько в стремлении создать жесткуюколичественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемыххозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.
Вналоговом регулировании выделяются стимулирующая подфункция, а так жеподфункция воспроизводственного назначения.
Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений.
Подфункциювоспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природнымиресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводствоминерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.
Налогииграют важную роль и в социальной жизни. Механизм налогообложения, выступаянаиболее активным регулятором экономики в руках государства, долженбазироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества.Реализация социальной функции налогов имеет большое значение для обеспечениясоциального равновесия в обществе.
Выделяетсяеще одна функция налогов как экономическая категория – контрольная.
Благодаряей оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль задвижением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений вналоговый механизм и бюджетную политику.
Помнению А. Соколова налоги призваны выполнять следующие функции: собираниеденежных сумм, регулирование денежных доходов и часто — хозяйственногонакопления, перераспределение   полученных   доходов   или   прибыли,принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.
Всеперечисленные функции, возможно, разделить на две группы: фискальную (перваяфункция) и экономическую (все остальные).
Наличиеэкономической функции означает, что налоги, как активный  инструмент перераспределительных  процессов, оказывают существенное влияние навоспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляянакопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.
Совокупность взимаемых вгосударстве налогов, сборов, а также форм и методов их построения образуетналоговую систему. Объектами налогообложения являются: доходы (прибыль);стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков;операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имуществоюридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимостьпроизведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательнымиактами.[11]
Виды налогов и сборов – Главнымсреди налогов,  взимаемых с юридических лиц, является на­лог на прибыльпредприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночногохозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она ста­новится важнейшимобъектом воздействия государства.  Налог на  прибыль должен использоваться нетолько в фискальных целях,  но и для создания заинтересованностипредприятий в повышении эффективности  производства  улучшении  его материально — технической оснащенности.  К сожалению система исчисления налогаориентирована в основном на фискальный эффект.
Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет подоходный налог.
Система подоходногообложения распространятся также на страховые организации,получающие доходы от страховых видов деятельности.
Наличие разных формсобственности,   экономическое соперничество вызываетнеобходимость  взимания налога не только с получаемыхдоходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом спо­собствуетросту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предпри­ятий — неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных  отно­шениях. Онвведен для субъектов хозяйствования, являющихся собственни­ками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная,  и экономическая функции налога.Первая — благодарятому, что налог на имущество обеспечивает  стабильные  поступления  в  доходы территориальныхбюджетов,  так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов поего уплате на себестоимость продукции; вторая — через заинтересованностьпредприятия в уплате меньших сумм, чем стиму­лируется стремление плательщикабыстрее  освобождается  от  излишнего, неиспользуемого имущества.    
Важное место в налоговойсистеме страны занимают платежи за  при­родные ресурсы: земельный налог, платаза воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли,  другие — засчет себестоимости. Зна­чение названных  платежей в том,  что они играют нетолько фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектовхозяйствования на бо­лее эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необхо­димость в подобном стимулировании вызвана  возросшими  масштабами  общественногопроизводства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новыхресурсов.  Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительногоуменьшения становятся все дороже.
Одним из самых ценных природных богатств является  земля.  Однакоэффективность её использования до 1991 года не бала объектом пристального внимания,  так как земля была бесплатнойдля основных её потребителей-  субъектов  хозяйственной  деятельности.  Утрата хозяйственных  угодий,разбазаривание земельных массивов при  строительстве  дорог  и сооружениипромышленных объектов,  нерациональные жилищные и административные застройки в городах -  все  это  было логическим  следствием  бесплатности земли.  Начиная  с 1992 года за владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается  зе­мельный налог ( за аренду земли — арендная плата).
В составе налогов взимаемых за природные  ресурсы, важную  роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия,использующие воду для производственных целей. Исчисляется эта плата по ставкам,ус­танавливаемым за один кубический метр забираемой воды,  и относится насебестоимость продукции.  При определении ставок учитываются  затратыгосударства на воспроизводство водных ресурсов.  Если потребление воды превышает техническиустановленные нормативы, ставкаплаты за воду по­вышается. В интересах охраны водной среды государствоиспользует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.
Переход на рыночныеусловия хозяйствования, более полная реализация принципа самоокупаемости  произведенных  затрат выдвигают  задачу  введения платы за воду, потребляемую сельскохозяйственнымипредприяти­ями. Бесплатная подача воды является основной причиной  серьезных не­достатков в  использовании водных ресурсов.  Для организации более ра­зумноговодопотребления целесообразно ввести плату за воду, отпускае­мую сельхозпредприятиям из водохозяйственных систем.
Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы  государства  навоспроизводство древесины и  стимулировать рациональное использование лесных массивов.  Основное место всоставе лесного дохода занимает попенная плата,взимаемая с лесозаготовителей за вырубаемую ими древеси­ну. Размер попенной платы дифференцируется в зависимости оттерритори­ального нахождения лесосеки,  вида икачества древесины, расстояния её вывоза до подъездных путей.
В механизме взиманияплатежей за природные ресурсы предусмотрены соответствующие санкции за нарушениепроизводственной   (технологической) дисциплины;  например,  взимаются штрафы за сброссточных неочи­щенных вод, за нарушение правил лесопользованияи так далее.
Основное место  в системеналогообложения физических лиц занимает   подоходный налог.  Переход к рыночнойэкономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан.  В этих условияхприменяется прогрессивноеналогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан  изымать у них  в увеличенных размерах денежные средства,  необходимые   для проведениясоциальных программ. 
Подоходное обложение физических лиц дополняется взиманием налога  на имущество,  который в условияхперехода к рынку выполняет не только,  фискальную роль,  но  и  служитсвоеобразным психологическим фактором, влияющим наповедение плательщика,  осознающим себя собственником. Налог на имущество позволяет мобилизовать в распоряжениегосударства денежные средства граждан. Налогом снаследства облагается имущество,  переходящее к гражданам
в порядке наследованияили дарения. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядкенаследования и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, автомобили,мотоциклы, предметы антиквариата, ювелирные изделия и так далее.
Налог с имуществапереходящего в порядке наследования, исчисляет­ся от стоимости наследственногоимущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышало его оценку на день открытия наследства.
Налог с имущества,переходящего в порядке дарения, исчисляется  цены в документе, указаннойсторонами, участвующими в сделке, но не  нижестраховой оценки; при отсутствии указанной оценки  со стоимости имущества,определенной по свободной цене.
Наряду с прямыми налогамииспользуются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог надобавленную стоимость. Налог на добав­ленную стоимость — это форма изъятия вбюджет части добавленной стои­мости создаваемой на всех стадиях производства иобращения и определя­емой как разница между стоимостью реализованной продукции,работ и ус­луг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки произ­водстваи обращения.
Одновременно с налогом надобавленную стоимость в системе косвен­ного налогообложения используются такжеразличные акцизы. Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаютсягосударством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями — изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товарыдля изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителямисверхприбыли.[1]
Местными признаютсяналоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федеральногозначения устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектовРоссийской Федерации. При установлении местного налога представительными органамиместного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующиеэлементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ,порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местномуналогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком. [1]
 
1.2. Особенности системы местных налогов и сборов
 
Под системой местныхналогов и сборов понимаются обязательные платежи юридических и физических лицпоступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях,определенных законодательными актами.
Характерными особенностямисистемы налогообложения являются:
— Множественностьналоговых платежей.
— Преобладание в местномналогообложении прямых налогов.
— Отсутствие ограниченийпри обложении местными налогами.
— Отсутствие длябольшинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов игосударственной налоговой службы РФ.
Плательщиками местныхналогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица.
Невысокая доляпоступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.
Введение местных налогови сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральныхналогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей ивиды доходов для местных бюджетов.
В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов наведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ оналогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. Послевведения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось 5: земельный налог,налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование илидарение, местные лицензионные сборы
Из ранее установленныхналогов сохранены три – земельный налог, налог на имущество физических лиц иналог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранеедействовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядкенаследования и дарения.
Земельный налогобеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщикомземельного налога и арендной платы является предприятие и граждане РФ,иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля всобственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельныйналог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади.  Если земельныйучасток находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой частиналог исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностьюосвобождаются:
— заповедники,национальные парки и ботанические сады
— научные организации,экспериментальные и учебно-опытные  хозяйства, НИИ
— учреждения социальногообслуживания
— инвалиды войны, труда,инвалиды детства
и т.д.
Не облагаются земельнымналогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы дляобеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане,впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога втечение 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие,которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.
Ставки земельного налогаутверждаются органами власти исходя из средних ставок установленных законом «Оплате за землю», который дифференцируется по зонам различной ценности. Налог зачасть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается вдвукратном размере. Налог за земли занятые жилищным фондом в границах городскойчерты исчисляется в размере 3-х % ставки земельного налога для соответствующихзон города или поселка городского типа. Налог за земли под дачными участками,кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской и поселковойчерты исчисляется в размере 3 % ставки земельного налога. Налог за частьплощади гаражей сверх установленных норм отвода в пределах двойной нормыисчисляется в размере 15% от ставки налога, а свыше двойной нормы по полнымставкам земельного налога для городских земель. Согласно решения №46 от01.03.2000г.  Ставропольской Думой ставка земельного налога в г. Ставрополеустановлена в размере 2,98 р. за 1 м2 налог уплачивается равными долями в 2срока: 15 сентября и 15 ноября.
Земельный налог носитцелевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы толькона конкретные мероприятия.
Налог на имуществограждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортныесредства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачиваетсягражданами по ставке, не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, аналог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора наосновании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями,осуществляющими регистрацию транспортных средств.
Налог на рекламу являетсяодним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачиваетсяюридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламесобственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районныхи городских представительных органов местного самоуправления в размере, непревышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налогуплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовойинформации. Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет суммналога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налогана рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.
Налог на перепродажуавтомобилей, вычислительной техники, компьютеров взимается с юридических ифизических лиц в размере 5% от продажной цены (отменен в 2000г.).
Необходимость введенияцелевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решениисоциально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов всовокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитаннойот установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, ине более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячнойоплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольныхучреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либоотчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.
Опишем еще некоторыеналоги, которые с принятием Налогового Кодекса были отменены.
Регистрационный сбор спредпринимателей. Для физических лиц, регистрирующихся в качествепредпринимателей без образования юридического лица, ставкой сбора служилазаконодательно установленная минимальная месячная оплата труда.
Большой размах в городахпринимали сделки купли-продажи иностранной валюты, совершаемые на биржах.Вполне закономерным было решение ввести на эти сделки местный налог. Сборвносится в размере 0,1% от суммы сделок.
Сыграли большуюпозитивную роль в упорядочении организации торговли в городе сбор за правоторговли. Плательщиками сбора являлись юридические лица и граждане,осуществляющие торговлю как через постоянные торговые точки, тик и в порядкесвободной торговли с лотков, с рук, открытых прилавков, автомашин в местах,определенных исполнительными органами местной власти.
Лицензионный сбор запроведение местных аукционов и лотерей был установлен для устроителей аукционови лотерей. Объектом обложения служила первоначальная стоимость заявленных каукциону товаров, или сумма, на которую выпущены лотерейные билеты.
Сбор с владельцев собаквносили физические лица, имеющие в городах собак. Сбор не мог превышать в гододной седьмой части размера минимальной месячной оплаты труда.
Лицензионный сбор заправо торговли винно-водочными изделиями   вносили юридические и физическиелица, реализующие алкогольную продукцию населению. Размеры сбораустанавливались российским законодательством: с юридических лиц – 50установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, сфизических лиц – 25.
Сбор за выдачу ордера наквартиру вносили лица при получении права на заселение отдельной квартиры.Максимальный размер сбора не может превышать 75% минимальной месячной оплатытруда.
Сбор за парковкуавтотранспорта вносили юридические и физические лица за парковку автомашин вспециально оборудованных местах.
Сбор за право использованияместной символики уплачивали производители продукции, на которой использованаместная символика: гербы городов, виды местностей, исторические памятники ипрю.
Сбор за право проведениякино- и телесъемок вносили коммерческие кино- и телекомпании, производящиесъемки, требующие от муниципальных органов осуществления организационныхмероприятий.
Сбор за уборку населенныхпунктов мог быть установлен как для юридических, так и для физических лиц.Размер сбора законодательных ограничений не имеет.
Сбор за открытие игорногобизнеса, под которым подразумевалась установка игровых автоматов и другогооборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иныхсредств для игры.
Общее число налоговдолжно сократиться более чем в четыре раза. Одновременно отменяются налоги,оказывающие достаточно сильное давление на налогоплательщиков, такие, как налогна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевыесборы на территории, нужды образования и другие цели. Отмена таких налогов нетолько означает ослабление налогового прессинга, но и способствует отражениюреальной величины полученной прибыли, так как налоги, относимые в соответствиис действующим законодательством на финансовые результаты, нередко приводят кобразованию балансового убытка в условиях прибыльной реализации.
Согласно Федеральномузакону от 29.07.2004 № 95-ФЗ, система налогов и сборов Российской Федерации с2005 года состоит из пятнадцати налогов и сборов и четырех специальныхналоговых режимов (статьи 13-15, 18 Кодекса).
Сегодня на территориистраны взимается несколько имущественных налогов, в том числе земельный налог,налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Однако впроцессе совершенствования имущественных налогов предлагается заменить этиналоги и постепенно перейти на налог на недвижимость, объектом налогообложениякоторым будут земельные участки и имущественные объекты, связанные с землей.Проект главы о налоге на недвижимость был принят Государственной Думой в составезаконопроектов по формированию рынка доступного жилья.
Для того чтобы правильноопределить свои права и обязанности, налогоплательщику необходимо отличатьналоги и сборы от платежей, представляющих собой оплату выполненных работ(услуг) или штрафные санкции — по своей юридической природе не являющихсяналоговыми платежами. При этом нужно помнить: ни на кого не может бытьвозложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, но непредусмотренные Кодексом (либо установленные в ином порядке, чем это определеноКодексом)!1.3. Выборметодики оценки эффективности местных налогов и сборов
Эффективность означаетминимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда иденежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. Втрактовке А. Смита это — принципы «в» и «г» (удобствовремени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов дляналогоплательщика).
Действительно, власти вте времена нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений приуплате налогов, которые оказывали негативное влияние на благосостояниеналогоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобномместе, условиями внесения налога только через откупщиков и т.д.).
В настоящее время принцип«эффективности» должен пониматься значительно шире.
Во-первых, должныучитываться не только расходы государства на сбор налогов, но и затратыналогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей,как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во временаА. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системахналогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностейоказываются весьма значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммойсамого налога. В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиковдавно признаны (включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы приисчислении облагаемого дохода) и строго контролируются.
Во-вторых, следуетучитывать, что расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов такженепрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства,увеличением затрат на поддержание налогового контроля, на увеличениечисленности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все болеевысокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами иоборудованием.
Под справедливостьюналога А. Смит понимал строгую равномерность распределения бремени налога междувсеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась какарифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина(например, «подушевая раскладка налога»). Заслуга А. Смита состоит втом, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерностьвзимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Инымисловами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения. В то время этобыло большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогахна основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получателинизких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую частьсвоего дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которыхрасходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительнонезначительное место. В настоящее время идея «налоговойсправедливости» продвинулась значительно дальше — к прогрессивности вналогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платитьотносительно большую их долю в виде налогов.
Кроме этих ставших ужеклассическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд неменее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в видетак называемых запретов). Среди них выделим следующие:
1) запрет на введениеналога без закона;
2) запрет двойноговзимания налога;
3) запрет налогообложенияфакторов производства;
4) запрет необоснованнойналоговой дискриминации.
Первый принцип (запрет)чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги безведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазныереволюции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговоеобложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органахзаконодательной власти (в парламенте).
Следующий принцип(запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот жеотчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (такназываемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна длянынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разныхгосударств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуютсярасширенными (пересекающимися) налоговыми правами.
Важнейшее значение имеетпринцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. Ктаким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запретносит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом взаконодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточноразвитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан науровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство вовсех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюденииэтого основополагающего запрета.
Для капитала, вложенногов производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы откапитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что имфактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал,примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрымиамортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практическивсегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитиепроизводства в рамках этого же предприятия.
Труд как факторпроизводства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактическиэто обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на такомуровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимостьвоспроизводства рабочей силы (для США и стран Западной Европы — в диапазоне 5 — 6 тыс. долл. США в год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работникможет всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счетсредств бюджета широкий круг социальных пособий, которые некоторыми ученымиквалифицируются как некий род «отрицательных» налогов.
В целом же не следуетсчитать жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом делеосвобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямыхналогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например,акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.
Фактически в большинствезападных стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложениидоходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполнедостойного) уровня — нулевая ставка обложения; для «заработанных» трудовыхдоходов — налоговые ставки в пределах 15 — 20%; для «заработанных»предпринимательских доходов — обложение только чистого дохода по налоговымставкам в 20 — 35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемыхприбылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) — обложение общей(валовой) суммы дохода по ставкам в 25 — 30%; для «незаработанных»(даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям ит.д., — максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50 — 75%.
Наконец, последний запреткасается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность,что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, исотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом иполучают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государствоиспользует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянногоместожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимостьтребует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы врасчете на встречную взаимность).
Таким образом, семь(включая первые принципы А. Смита) основополагающих принципов налогообложенияво всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многихдесятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельныекритические периоды власти — вынужденно или произвольно — отходили от этихпринципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского«нового курса» налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров(обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупныенаследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайножесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формыналогообложения — в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такиеотклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращениемтаких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежниепорядки.
Таким образом, дляобеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строгособлюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должнаосновываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматьсяи проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые спорыв духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в формеконкретной нормы закона или иного правового документа (если налоговые правиладопускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрениеисполнительной власти).
Если взять эти базовыепринципы налогообложения за основу, то мы увидим, что для проводимой внастоящее время в Российской Федерации налоговой реформы главным являетсядостижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной рольюналогов. В этом случае, очевидно, основными задачами налоговой реформы являютсяболее справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальнымналоговым ставкам и общее упрощение налоговой системы. И при этом системаадминистрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержекисполнения налогового законодательства как для государства, так и дляналогоплательщиков.
Глава II. Расчет и анализналоговых поступлений в местные бюджеты/>2.1 Расчет показателей налоговых поступлений в местный бюджет
По  данным Федеральной налоговойслужбы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2005г. поступилоналогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (безучета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму4629,1 млрд. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2004 году. В декабре 2005г.поступления в консолидированный бюджет составили 401,3 млрд. рублей и увеличилисьпо сравнению с предыдущим месяцем на 1,7%.
Основную часть налоговых иненалоговых доходов консолидированного бюджета в 2005г. обеспечили поступленияналога на прибыль организаций — 28,8% и налога на добавленную стоимость натовары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации — 22,2%.
В 2005г. в консолидированный бюджетРоссийской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4299,4 млрд. рублей(92,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных — 198,7 млрд. рублей(4,3%), местных налогов и сборов — 56,4 млрд. рублей (1,2%), налогов соспециальным налоговым режимом — 71,7 млрд. рублей (1,6%).[34]
В январе-феврале 2006 года натерритории РФ поступило в бюджетную систему администрируемых ФНС России доходов8755,8 млн.руб., в том числе в консолидированный бюджет Российской Федерации (сучетом единого социального налога в части федерального бюджета) – 6584,9млн.руб. (75,2%), государственные внебюджетные фонды – 2170,9 млн.руб. (24,8%).Прирост доходов по сравнению с январем-февралем 2005 года составил 2009,5млн.руб., или 29,8%.
В федеральныйбюджет (сучетом ЕСН) поступило 3083,4 млн.руб., или 121,6% к аналогичному периоду 2005года. Поступления в областной бюджетсоставили 2552,9 млн.руб., что превышает показатели января-февраля 2005 года на26%. В бюджеты муниципальныхобразований поступило 948,6 млн.руб., или 184,9% кянварю-февралю 2005 года. Вгосударственные внебюджетные фонды поступило 2170,9 млн.руб.,что составляет 129,9 % от соответствующего периода прошлого года.
Основная часть поступленийконсолидированного бюджета РФ (6200 млн.руб., или 94,2%) обеспечена за счетналога на доходы физических лиц (26,3%), налога на добавленную стоимость(24,7%), налога на прибыль (11,6%), акцизов (16,5%), единого социальногоналога, зачисляемого в федеральный бюджет (9,3%), налогов со специальнымналоговым режимом (320,1 млн.руб., или 4,9%).
По уровням бюджетной системыпоступления распределены следующим образом: удельный вес федеральных налогов составил 92,3%, региональных – 2,3%, местных – 0,4%, налогов со специальным налоговым режимом– 4,9%. [34]
 По  данным Федеральной налоговойслужбы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента еевозникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), вбюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2006г. составила 754,1 млрд.рублей и по сравнению с 1 декабря 2005г. уменьшилась на 2,9%. По сравнению с 1января 2005г. она сократилась на 14,2%, в том числе по налогу на добавленнуюстоимость — на 26,6%, налогу на прибыль организаций — на 16,9%, акцизам надизельное топливо — на 17,1%, табачную продукцию — на 10,7%, пиво — на 10,0%,легковые автомобили и мотоциклы — на 8,5%. Возросла задолженность по налогу надобычу полезных ископаемых — на 54,4%, акцизам — на 9,3%, из нее наавтомобильный бензин — в 1,9 раза, вино — на 29,4%, алкогольную продукцию собъемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) — на 9,3%. [34] (Приложение 2).
Всего по России за январь-апрель 2005года налоговыми органами вынесено и направлено в службы судебных приставов 49,9тысяч постановлений об обращении взыскания задолженности за счет имущества насумму 59,3 млрд. рублей. Возвращеносудебными приставами 5,8 тысячи постановлений о взыскании задолженности за счетимущества должника в связи с полным или частичным погашением задолженности насумму 1,9 млрд. рублей.
Судебными приставами возбуждено 47,7тысячи исполнительных производств, или 95,6% от общего количествапостановлений, вынесенных налоговыми органами, на сумму 54,7 млрд. рублей, или92,2% от объема задолженности, предъявленной к взысканию.
За первые четыре месяца 2005 годавозбуждено 891 дело о несостоятельности (банкротстве) на общую сумму 10,3 млрд.рублей. Поступило в ходе реализации процедур банкротства 1,1 млрд. рублей.
Таким образом, должниками вянваре-апреле 2005 года в ходе проведения всех мер принудительного взысканиявсего погашено задолженности на сумму 354,0 млрд. рублей (что составляет 21,5%к сумме поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированныйбюджет Российской Федерации за январь-апрель 2005 года). [6]
Задолженность по уплате пеней иналоговых санкций (штрафов) на 1 января 2006г. составила 760,5 млрд. рублей ипревысила задолженность по налогам и сборам на 0,8%.
Недоимка по налоговым платежам на 1января 2006г. составила 246,4 млрд. рублей (32,7% от общей задолженности) и посравнению с 1 декабря 2005г. сократилась на 27,5%. По сравнению с 1 января2005г. она снизилась на 19,4%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых- на 81,0%, налогу на прибыль организаций — на 49,9%, налогу на добавленнуюстоимость — на 20,1%, акцизам на дизельное топливо — на 89,5%, табачнуюпродукцию — на 36,2%, пиво — на 11,9%. Возросла недоимка по акцизам — на 5,9%,из нее на легковые автомобили и мотоциклы — на 61,5%, алкогольную продукцию собъемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) — на 11,6%, автомобильный бензин — на 9,7%, вино — на 4,7%.
Приостановленные к взысканию платежив консолидированный бюджет на 1 января 2006г. составили 485,8 млрд. рублей(64,4% от общей задолженности) и увеличились по сравнению с 1 декабря 2005г. на17,8%. По сравнению с 1 января 2005г. они снизились на 8,5%, в том числе поналогу на добавленную стоимость — на 27,8%, акцизам на пиво — на 5,7%.Увеличились приостановленные к взысканию платежи по налогу на добычу полезныхископаемых — в 2,2 раза, налогу на прибыль организаций — на 2,0%, акцизам — на21,4%, из них на дизельное топливо — в 7,6 раза, автомобильный бензин — в 2,8раза, вино — в 1,7 раза, табачную продукцию — на 21,5%, алкогольную продукцию собъемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) — на 14,3%.
Отсроченные (рассроченные) платежи вбюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2006г. составили 0,3 млрд.рублей и сократились по сравнению с 1 декабря 2005г. на 26,3%, с 1 января2005г. — на 23,6%. Реструктурированная задолженность на 1 января 2006г.составила 21,5 млрд. рублей (2,9% от общей задолженности) и снизилась посравнению с 1 декабря 2005г. на 10,8%, с 1 января 2005г. — на 47,6%.[6]
Рост поступлений администрируемых ФНСРоссии доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле2005 года относительно января-апреля 2004 года по субъектам РоссийскойФедерации приведен на диаграмме в приложении 1.
Указанная диаграмма показывает, что в27 субъектах поступления относительно января-апреля 2004 года снизились(вих числе: Республики Дагестан, Калмыкия, Костромская, Тюменская области,Красноярский и Хабаровский края, Эвенкийский, Чукотский автономные округа инекоторые другие) и в 28 субъектах рост поступлений не превысил уровнясреднероссийского ИПЦ (среди них: Чувашская Республика, Республика Бурятия,Владимирская, Амурская, Сахалинская, Пермская, Челябинская, Тульская области,Ставропольский край, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ и некоторыедругие). [6]
Такие данные были озвучены накоординационном совете по вопросам собираемости налогов и других обязательныхплатежей. При этом было отмечено, что поступления в консолидированный бюджет РФза два месяца этого года составили 3,8 милиарда рублей, что превышает план на20%.
Раньше власти субъектов РФ имелиправо предоставлять некоторым категориям предприятий любые льготы по уплатеналога в региональный и местные бюджеты. Однако с 1 января 2004 года этоправило отменили, и теперь региональные власти могут только немного снизитьналоговую ставку — не более чем на 4 процента. Да и все оффшорные зонызакрылись. Но фирмы все же нашли, о чем можно договориться с регионом, какихпослаблений у него попросить.
Кроме местных налогов и  сборов, вместные бюджеты зачисляется также определенная доля от федеральных (для местныхбюджетов также региональных) налогов и сборов, передаваемых бюджетам болеенизкого уровня в порядке установленном Бюджетным кодексом РФ. Такие налогиназывают регулирующими. В Бюджетном кодексе записано, что к доходам бюджетовсубъектов РФ относятся также отчисления от федеральных регулирующих налогов исборов по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете наочередной финансовый год. Аналогично определяются и регулирующие налоги местныхбюджетов. [14]
Таблица 1
Доля налоговразного уровня в консолидированном бюджете РФ (в % ко всем налоговымпоступлениям)
Виды налогов
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г. Всего налоговых поступлений 100 100 100 100 из  них: Федеральные налоги 88 91 92 91 Региональные налоги 7 7 7 7 Местные налоги 5 2 1 2
То есть, из даннойтаблица 1 видно, что доля налогов в  федеральный бюджет неуклонно растет,тогда как на прежнем уровне в течение трех лет находится региональный налоги, а доля местных налогов снизилась в 2, 5 раза. В 2005 году положение делухудшилось. Доля региональных налогов составила 4,3%, а местных – еще снизиласьдо 1, 2%. Это все связанно с отменой большинства региональных и местныхналогов, поэтому местным бюджетам и нечем себя подпитывать. В настоящее времяосновная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчисленийот федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 15 процентоврасходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень иналогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны дляфинансирования расходов регионального и местного характера, при этом полномочияпо регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьмаограничены.
2.2. Анализпоказателей налоговых поступлений в
местныйбюджет
Бюджетное устройство РФпредусматривает высокую степень самостоятельности субъектов федерации и местныхорганов государственного управления в формировании доходной частисоответствующих бюджетов и расходования бюджетных средств находящихся в ихраспоряжении.
Согласно бюджетномузаконодательству и конституции РФ городские бюджеты являются самостоятельнымэлементом бюджетной системы России.
Доходная часть бюджетаформируется из налоговых поступлений и не налоговых доходов. По своему составуона разделяется на закрепленные и регулирующие доходы. Кроме того, в доходгородских бюджетов могут поступать дотации, субвенции и заемные средства.
Под закрепленнымидоходами понимаются доходы, которые полностью или в твердо фиксированной долена постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают вбюджет города.
Основой доходной частигородских бюджетов в настоящее время являются отчисления от федеральныхналогов.
По состоянию на 1 января2006г. в Инспекции МНС РФ г. Шадринска состоит 3988 предприятий и организаций,что на 112 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете на1 января 2005г. и на 482 больше по сравнению с количеством предприятий,состоящих на учете в инспекции на 1 января 2004г.
Основные показателиработы инспекции за период с 2004г. по 2006г. приведены в таблице 2.
Таблица 2.
Основныепоказатели работы инспекции, тыс. руб.№ п/п Направление работы За 2004г. За 2005г. За 2006г. 1. Поступило в бюджетную систему, в том ч 516876 523687 699708 1.1. В федеральный бюджет, 172607 212482 330590 1.2. В территориальный бюджет, 344269 311205 369118 1.2.1 Из них в городской бюджет 306602 277753 240787 2. Недоимка по платежам в бюджет, всего, в том числе 62753 99716 109796 2.1. В федеральный бюджет 36770 61325 59087 2.2. В территориальный бюджет 25983 38391 50709 3. Дополнительно начислено в бюджет по выездным проверкам, всего в том числе 47069 44120 16608 3.1. Налог на прибыль 36129 31130 14244 3.2. НДС 10522 11311 11216 3.3 Налог на имущество 113 1679 758
Инспекция МНС г.Шадринска мобилизовала налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в2004г. 479 млн. руб., в 2005г. 491 млн. руб., в 2006г. 618 млн. руб. Анализналоговых поступлений Инспекции МНС представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Анализналоговых поступлений Инспекции МНС.Статьи доходов Год Отклонение «+»; «-» 2006      к     2004 2006      к      2005 2004 2005 2006 сумма % сумма % Всего 479577 490813 617918 138341 128,8 127105 126 Налог на прибыль 316497 193401 95618 -220879 -30,2 -97783 -49 Подоходный налог с физических лиц 39700 61314 120156 27644 302,6 58842 196 НДС 98393 97181 195383 96990 198,6 98202 201 Единый налог на вмененный доход 3782 29196 42974 39192 1136 13778 147 Налог на имущество 16624 13452 32898 16274 198 19446 245 Земельный налог 9487 2694 5340 -4147 -56,3 2646 198 Местные налоги 25051 46854 51656 26605 206 4802 110 Целевые сборы 768 679 807 39 105 128 119 Налог на рекламу 53 152 384 331 724 232 253 Налог на содержание жилищного фонда 19120 45404 50376 31256 263 4972 111
Основную долю налоговыхпоступлений составили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль,подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход. Поступленияпо налогу на добавленную стоимость в 2006г. по сравнению с предшествующимигодами возросли на 97 млн. руб., подоходного налога на 27 млн. руб.
Поступления налога наприбыль предприятий и организаций сократились на 221 млн. руб. одним изфакторов является понижение ставки налога с 35% до 30%.
В 2006г. поступления местных налогов в общем объемепоступлений составили 8%. По сравнению с предшествующим годом (2005г.) ониуменьшились на 2%. Данные о доле налоговых поступлений в консолидированномбюджете региона представлены в таблице 4.
Таблица 4.
. Доляналоговых поступлений в консолидированном бюджете региона.Статьи доходов 2004 2005 2006 Налог на прибыль 66% 39% 15% Подоходный налог 8% 12% 19% Единый налог 0,8% 6% 7% НДС 20,5% 20% 32% Местные налоги 5% 10% 8%
Основу местных налоговыхдоходов составляли налоги: на содержание жилищного фонда и целевые сборы.
Поступления по налогу насодержание жилищного фонда по сравнению с предшествующими годами увеличились на31 млн. руб. (с 2004г. по 2006г.).  Это связано с увеличением  числаплательщиков, изменением налогооблагаемой базы, а также с ведением активнойработы по борьбе с задолженностями.
Основной проблемойформирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формированиебюджетов на прямую зависит от того сколько и как вовремя собираются налоги исборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная – элементарные неплатежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.
Продолжается ростбартерных операций и взаимозачетов между предприятиями, тем более что несовершенное законодательство позволяет это сделать на вполне законныхоснованиях.
Отсутствие денежныхсредств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена непоступлением денежных средств на расчетные счета за выполненные работы илипоставленную продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности.
Уклонение предприятий ипредпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-занесовершенной законодательной базы. Применяя практику создания предприятиями –должниками новых предприятий с одновременным переводом во вновь организованныевсех активов.
Незначительноепоступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связанос неэффективностью работы судебных приставов.
Отсутствие права у налоговыхорганов на бесспорное взыскание арендой платы за землю.
Одной из основных причин,влияющих на низкое поступление платежей в бюджет, являются несовершеннаязаконодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанноуклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует отом, что 87% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взысканияпо предъявленным налоговой инспекцией распоряжением. За 12 месяцев 2006г.налоговой инспекцией предъявлено 4456 инкассовых распоряжений на сумму 323516тыс. руб. Вручено 2204 требований об уплате налогов и сборов на сумму врученныхтребований в 2005г. и на 857 больше врученных требований в 2004г. принято 190постановлений об прекращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму101590 тыс. руб.
В условиях общего кризисанеплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневнаяработа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки. Врезультате проводимой работы налогоплательщиками добровольно погашено недоимкив сумме 24322 тыс. руб.
Ежемесячно проводятсясовещания с руководителями предприятий – недоимщиков по вопросам снижениянедоимок, разъясняются порядок проведения взаимозачетов.
В инспекции создавалисьрабочие группы по собираемости налогов, которые проводят проверки поспециальной программе.
В 2003 – 2004гг.проводилась работа по контролю за исполнением указа президента РФ №1212 в частиоткрытия «счета — недоимщика». На 1.01.2004г. «счет — недоимщика» открыли 451предприятия и то не добровольно, а по требованию инспекции. На каждое 1 числомесяца проводилась выверка открытых «счетов — недоимщика» и производилосьприостановление операций по всем банковским счетам, в течение 1998 годаприостановлены были операции по счетам 89 предприятия, 64 закрыли «счета — недоимщика»  в связи с погашением недоимки. Во время балансовой компании, отчетне регистрировался, если предприятие имеющее недоимку не открыло «счет — недоимщика». 557 предприятий находятся в розыске.
Не отчитывающимсяпредприятиям  неоднократно направлялись письма – приглашения, направлены по нимзаявки в УФСНП по СК и Прокуратуру на розыск руководителей и учредителей.Несколько  предприятия за последние 3 года закрыто по решению арбитражногосуда.
По отделу контроля заналогообложением юридических лиц за 12 месяцев 2006г. было проведено 119выездных налоговых проверок. По их результатам дополнительно начислено 16608тыс. руб.
Отделом местных налогов исборов за 12 месяцев 2006г. проверено 113 предприятий, нарушения установлены в58 предприятиях. Проведены проверки по контролю за соблюдением налоговогозаконодательства и поступлением платежей за природные ресурсы двух предприятий.
Проведены проверки повопросу правильности исчисления и своевременности платежей в Федеральныйдорожный фонд и территориальные дорожные фонды, из них выявлено нарушений у 92предприятий, доначислено 1119 тыс. руб. Проведены проверки по вопросуправильности начисления и своевременности перечисления налога на землю, местныхналогов и сборов. По налогу на землю доначислено 543 тыс. руб. (выявленынарушения, не начислен налог и не оплачен в бюджет). По арендной плате за землюдоначислено 1843 тыс. руб. (не составлялись и не предоставлялись расчеты винспекцию, отсутствует оплата).
По отделу контроляналогообложения физических лиц за 12 месяцев 2006г. было проведено 191 выездныеналоговые проверки. Дополнительно начислено в бюджет по выездным налоговымпроверкам 10349 тыс. руб., в том числе штрафных санкций и пени 4600 тыс. руб. Кадминистративной ответственности привлечено 250 человек на сумму 43 тыс. руб.
В инспекции МНС РФ г.Шадринска  состоит 1187 предпринимателей. При проверке выявлены нарушения у 18человек, занимающихся предпринимательской деятельностью. Дополнительноначислено 67 тыс. руб., в том числе штрафных санкций 13 тыс. руб., взыскано вбюджет 67 тыс. руб.
По вопросу правильности исвоевременности оплаты страховых взносов в Государственный фонд занятостинаселения проведено 138 проверок, выявлено нарушений у 20 предприятий,доначислено 28 тыс. руб. (в основном пеня за несвоевременные платежи налога).
Анализируя сложившуюсяситуацию, инспекцией были разработаны следующие предложения по увеличениюсобираемости взносов в бюджет налоговых платежей и снижению недоимки:
Запретить выдачу лицензийна подакцизные товары и работы предприятиям, имеющим задолженность передбюджетом.
Ввести штрафные санкции круководителям предприятий, нарушающим сроки сдачи платежных поручений порасчетам с бюджетом.
 Установить стабильныецены на продукцию предприятий монополистов.
Определить процент илиудельный вес бартерных операций и взаимозачетов между предприятиями, создатьналоговые и правовые условия для их полного исключения.
Ужесточить контроль состороны банковских учреждений за полнотой и своевременностью зачисления выручкина расчетные счета предприятий.
Разработать порядоксписания безнадежной к взысканию недоимки.
Обязать городскойфинансовый отдел, производить зачеты в городской бюджет строго в установленныесроки.
Управлению УФСНПактивизировать работу по реализации арестованного имущества предприятий –недоимщиков.
 
Анализконтрольной работы инспекции МНС г. Шадринска
О результатах контрольнойработы инспекции МНС г. Шадринска представляет своему вышестоящему органу отчетформы 2 – НК. Он составляется раз в пол года нарастающим итогом. В отчетеуказываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических ифизических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков ив скольких из них установлены нарушения налогового законодательства;дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов ифинансовых санкций; возвращенная плательщиком сумма налога, которая былаизлишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановлении операций посчетам плательщиков финансово – кредитных учреждений; количество материаловпередаваемых в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лици граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в томчисле уплаченная.
Информация, содержащаясяв отчете формы 2 – НК, является основной для оценки количественных икачественных показателей характеризующих организацию контрольной работы.
В практике используютсяпоказатели:
— Количествадокументально проверенных юридических лиц или проверенных на месте физическихлиц;
-   Сумма доначисленных налоговых санкций;
-  Процент взысканныхплатежей к общей сумме доначислений, доля доначислений к сумме поступающихналогов и платежей.
Сопоставлениеколичественных и качественных показателей между изучаемыми объектами позволяетдать достоверно объективную оценку уровня организации контрольной работы,акцентировать внимание на проблемных местах и нацелить коллективы на ихрешение.
Таблица 5. Год Фактическая срднесписочная численность Количество проверенных предприятий Количество предприятий, состоящих на учете в НИ Сумма баллов Коэффициент значимости 3. Всего На одного работника Всего На одного работника Количество предприятий (проверенных) Отношение к среднему показателю за три года Количество (нагрузка) Отношение к среднему показателю за три года 2004 7 310 44 0,3 3506 500 0,3 0,6 1,8 2005 7 388 55 0,4 3876 554 0,34 0,74 2,2 2006 7 313 45 0,31 3988 570 0,35 0,66 2 Всего 21 1011 144 1,01 11370 1624 0,99 2 6
Анализорганизации контрольной работы по показателю количества проверенныхпредприятий.
Как видно из таблицы 5наибольшее количество предприятий проверено в 2005г. (388) и меньшее количествов 2004г. (310).  Однако делать выводы об уровне организации контрольной работыпо абсолютному значению документально проверенных предприятий неправомерно.Включение показателя нагрузки в расчет обусловлено тем, что он оказываетвлияние на количество документальных проверок. При прочих равных условиях, чембольше предприятий приходится на инспектора, тем больше он затрачивает временина проведение камеральных проверок и решения вопросов с налогоплательщиками,следовательно, остается меньше времени на документальные проверки.

Таблица 6
Оценкаорганизации контрольной работы инспекции по показателю доначисленных суммналогов и штрафных санкций в ходе выездных проверок с учетом доли доначисленнийв сумме поступивших платежей.Год Фактическая среднесписочная численность Доначислено налогов и санкций Потупило налогов и платежей тыс. руб. Доля доначисленных платежей в сумме поступивших Сумма баллов Коэффициент значимости 2,7. Всего тыс. руб. На одного работника
Доначислено
тыс. руб. Отношение к среднему показателю за три года Доля Отношение к среднему показателю за три года 2004 7 1897 271 0,3 25051 7,5 0,5 0,8 2,2 2005 7 1823 260 0,29 46854 3,9 0,24 0,53 1,4 2006 7 2540 363 0,4 51656 5 0,3 0,7 1,9 Всего 21 6260 894 0,99 123561 16,4 1,04 2,03 5,5
Анализ данных таблицы 6показывает, что лучших результатов по сумме доначислений в целом и на одногоработника добилась инспекция в 2006г. (2540 тыс. руб. и 363 тыс. руб.). Суммадоначисленных налогов в ходе контрольной работы зависит от многих факторовобъективного и субъективного характера:
от квалификацииработников налоговой инспекции;
уровня работы по разъяснениюплательщикам налогового законодательства;
законопослушаниепредприятий.
При прочих равныхусловиях наиболее значимым фактором является размер налогооблагаемой базы илиобъем поступивших налогов в бюджет в разное время. Чем выше база, тем больше возможностейпроизвести в ходе проверок дополнительные начисления налогов и предъявитьплательщикам финансовые санкции. Поэтому при анализе необходимо использоватьпоказатель отношения доначисленной при проверках суммы налогов к объемупоступивших налогов в целом инспекции, по данным отчета формы 1 – НМ.
Включение в анализпоказателя нагрузки показывает, что лучших результатов инспекция добилась в2006 году (570). Но после включения коэффициента значимости равного трем, мывидим, что лучших результатов контрольной работы инспекция МНС добилась в2005году, сумма баллов составила 2,2.
Больший размер данногопоказателя свидетельствует о недостатках в разъяснительной работе сплательщиками или о произошедших неординарных событиях.
Ведение показателяудельного веса доначисленных в ходе контрольной работы платежей в общей суммепоступивших в регионе местных налогов повлияло на количество балов и надальнейший результат. Инспекция МНС по доначисленным суммам налогов в 2000г.добилась лучших результатов (2540 тыс. руб.) по сравнению с 2005г. (1823 тыс.руб.). После введения показателя удельного веса доначисленных в ходеконтрольной работы платежей в общей сумме поступивших местных налогов сталовидно, что лучших результатов добилась инспекция МНС в 2004г. Сумма балов составила0,8. А в 2005г. Инспекция добилась наиболее плохих результатов. Сумма баловсоставила 0,7.
Таблица 7.
Оценка работыИнспекции в комплексе по всем показателям.Год По документальным проверкам По доначислениям По доле взыскания Сумма коэффициентов 2004 0,6 0,8 0,35 1,75 2005 0,74 0,53 0,32 1,59 2006 0,66 0,7 0,33 1,69
Данные таблицы 7. помогутоценить работу по всем показателям. По данным таблица видно, что наиболееэффективной оценивается организация контрольной работы в инспекции в 2004г., т.к.сумма коэффициентов является наибольшей и составила 1,75.
Наиболее значимым дляоценки организации контрольной работы в Инспекции является показательзначимости. Каждому показателю дается коэффициент весомости отражающий егозначимость на временном отрезке. Величина определяется экспертно и изменяется взависимости от разных обстоятельств. Введение коэффициента значимости еще разпоказало, что в 1998 году Инспекция наиболее эффективно организовалаконтрольную работу. Данные представлены в таблице 8.
Таблица 8.
Оценка работыИнспекции с учетом коэффициента значимости.Год По документальным проверкам По доначислениям По доле взыскания Сумма балов Коэффициент значимости 3 2,7 1,5 2004 1,8 2,2 0,52 4,52 2005 2,2 1,4 0,48 4,08 2006 2,0 1,9 0,49 4,39
Для более конкретногоанализа оценили организацию контрольной работы Инспекции в целом и отдельно вчасти местных налогов.

Таблица 9.
Данные дляанализа контрольной деятельности ИМНС г. Шадринска
по местнымналогам.Показатели В целом по ИМНС г. Шадринска
Отклонения
(+, -), % В части местных налогов
Отклонения
(+, -), % 2004г. 2005г. 2006г. 05 к 04 05 к 06 2004 г. 2005г. 2006г. 05 к 06 05 к 06 1.Всегопоступилоналогов и сборов, тыс. руб. 473797 475370 588349 1573 113279 25051 46854 51656 21803 4802 2. всего доначислено по результатам контрольной работы, 83104 102897 83910 19793 -18987 1897 1823 2540 -74 717 В т.ч. взыскано платежей тыс. руб. 13718 36500 27081 22782 -9419 1688 1500 2108 -188 608 3. количество выездных проверок, (шт.) 350 400 391 50 -9 310 388 313 78 -75 В т.ч. результативных 290 350 270 60 -80 274 342 185 68 157 С нулевым результатом 60 50 121 -10 71 36 38 128 2 90 4. среднесписочная численность работников ИМНС, (чел.) 140 161 161 21 7 7 7 В т.ч. количество инспекторов, осуществляющих налоговые проверки 45 49 47 4 -2 4 4 4
Из таблицы 9. видно, что поступления налогов в целом по инспекции МНС РФ г. Шадринска возросли с 2004г.по 2005г. на 1573 тыс. руб., с 2005г. по 2006г. на 113279 тыс. руб.  В частиместных налогов на 21803 тыс. руб. и на 4802 тыс. руб. соответственно. Анализпоказывает, что результаты контрольной работы в целом по ИМНС в 2005 году вдоле доначислений возросли на 19793 тыс. руб., а в 2006г. снизились на 18987тыс. руб.
Это говорит онедостаточности проведения контрольной деятельности налоговой инспекции в2006г. Данный  факт подтверждает количество проводимых выездных налоговыхпроверок: в 2006 году они уменьшились на 75 в части местных налогов, при этомрезультативные проверки сократились на 157 штук. Проверки с нулевым результатомв общем по видам налогов в 2005г. сократились на 10 штук, а в 2006г. онивозросли на 71 шутку. В части местных налогов в 2005г. они возросли на 2 шт., ав 2006г. на 90 штук. Количество налоговых инспекторов, осуществляющих выездныеналоговые проверки в общем по Инспекции в 2005г. возросло на 4 человека и в2006г. уменьшилось на 2 человека. В части местных налогов количествоинспекторов не изменилось. Анализ показал, что увеличение в 2005г. количестваинспекторов осуществляющих проверки на 4 человека привело к увеличениюрезультативных проверок на 60 штук в общем по инспекции. И уменьшение в 2006г.на 2 человека привело к уменьшению результативных проверок на 80 штук.
На основе данных дляанализа контрольной деятельности налоговой инспекции по местным налогам, представленных в таблице 2.10., предстоим показатели анализа проведенной работытаблица 10.
Таблица 10.
Анализпоказателей контрольной работы Инспекции МНС РФ г. Шадринска Показатели В целом по ИМНС г Шадринску
Отклонения
(+, -), % В части местных налогов
Отклонения
(+, -), % 2004г. 2005г. 2006г. 05 к 04 05 к 06 2004 г. 2005г. 2006г. 05 к 04
05к
06 1.Доля доначисленных и взысканных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме поступлений налогов и сборов, % 17,5 21,6 14,3 4,1 -7,3 7,5 3,9 5 -3,6 1,1 2. процент взысканных платежей от суммы доначислений, % 17 35 32 18 -3 89 82 83 -7 1 3. соотношение количества налоговых проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных налоговых проверок, % 17,1 12,5 31 -4,6 18,5 11,6 9,8 41 -1,8 31,2 4. количество результативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, шт. 6 7 6 1 -1 68 85 46 17 -39
5. эффективность выездных налоговых проверок – суммы в расчете на одну результативную проверку: (тыс. руб.)
доначисленные суммы
взысканные налоги и сборы
286
47
294
104
311
100
8
57
17
-4
6,9
6,2
5,3
4,4
13,7
11,4
-1,6
-1,8
8,4
7 6. Сумма доначисленных платежей в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего налоговые проверки, тыс. руб. 1846,7 2100 1785 253,3 -315 474 456 635 -18 179 7. суммы взысканных платежей на одного проверяющего, тыс. руб. 305 745 576 440 -169 422 375 527 -47 52 8.суммы доначисленных и взысканных платежей в расчете на одного сотрудника инспекции, тыс. руб. 593,6 639 521,2 45,4
-
117,8 271 260 363 -11 103
Из таблицы 10. видно, чтодоля доначисленных и взысканных платежей по местным налогам в общей суммепоступлений по данным налогам в 2005г. уменьшилась на 3,6%. Тогда как в целомпо работе инспекции увеличилась на 4,1%.  В 2006г. она увеличилась в частиместных налогов на 1.1%.  А в целом по инспекции уменьшилась на 7,3%.
Процент взысканныхплатежей от суммы доначислений в 2005г. возрос на 18%, а в части местныхналогов снижен на 7%. В 2006г. он снизился на 3% в целом по ИМНС и возрос на 1%в части местных налогов. Количество результативных проверок в расчете на одногоналогового инспектора в 2005г. увеличилась на 1, а в 2006г. уменьшилась на 1. Вчасти местных налогов в 2005г. увеличилось на 17 проверок, в 2006г. сократилосьна 39 проверки. Это говорит о неудовлетворительной работе инспекции в 2006г.Отклонение на эффективности налоговых проверок, в общем, по инспекции составилов 2005г. +8 тыс. руб., в 2006г. +17 тыс. руб., т.е. произошло повышениедоначисленных платежей по результатам контрольной работы. В части местныхналогов в 2005г. произошло сокращение на 1,6 тыс. руб., а в 2006г. повышениеплатежей на 8,4 тыс. руб. Суммы доначисленных и взысканных платежей в расчетена одного сотрудника, в общем, по инспекции в 2005г. возросли на 45,4 тыс.руб., в 2006г. сократились на 117,8 тыс. руб., тогда как в части местныхналогов в 2005г. они возросли на 103 тыс. руб. Анализ показал, что в целом поИнспекции лучших результатов контрольной работы инспекция добилась в 2005г. Нов части местного налогообложения наилучших результатов добилась Инспекция МНСРФ г. Шадринска в 2006 году.
Глава III.  Модель местныхналогов и сборов3.1.Концептуальные основы модели местных налогов и сборовК настоящему временив России за период  от  начала  развертывания    рыночных  реформ  уже  стала отчетливо  ясно  необходимость  серьезной    корректировки  налоговой системы.  В  процессе  работы  над  Налоговым    кодексом РФ,  как  известно,  было  подготовлено  несколько  вариантов    кодексов с диапазоном обновления налоговой  системы  от  кардинального    варианта до максимально приближенного к действовавшей  до  1998  года.    Тем  не  менее,  после  бурных  обсуждений принят   вариант   кодекса,    предполагающий в основном сохранениедействовавших налогов.       Проблема  создания  налоговой  системы, обеспечивающей   баланс,    гармонию социальной справедливости и экономическойэффективности  таким    образом — оставалось нерешенной. Отметим,  что совершенствование  налоговой   системы   в   целом неразрывно связано супорядочением межбюджетных отношений и оптимальным  распределением бюджетныхресурсов  между  федеральным,  региональным  и муниципальным уровнями. Этообусловлено тем, что важнейшим направлением укрепления государственности в РФявляется обеспечение как целостности    государства, так и необходимойсамостоятельности субъектов федерации  и    органов  местного  самоуправления. Последнее  требует  обоснования   и     четкого  разграничения  функций   и  полномочий   между   федеральным,     региональным и  муниципальным  уровнями. Таким  образом,  для  каждого     уровня управления должны быть обоснованы и зафиксированы  необходимыми нормативно-правовыми актами триады “функции-полномочии-ресурсы”.Налоговая  система,  как  известно,   обеспечивает   формирование    основной массы  финансовых  ресурсов   государства.   Именно   поэтому    совершенствование налоговой системы  в  направлении  сбалансированности    между фискальной, стимулирующей и регулирующей функциями одновременно вбязательном порядке должно быть нацелено на упорядочение  межбюджетных отношений. Необходимость обеспечения реализации  основных  функций налоговой    системы  и  ориентация  на  принцип  сбалансированности фискальной   и  стимулирующей компонент позволяют сформулировать следующиетребования к  модели эффективной налоговой системы: 1.Простота   и  обозримость   по   количеству   налогов   и    сборов.  2.Устойчивость налогооблагаемых  баз   для   соответствующих  налогов   и  увеличение   доли  налогов    на  потребление. 3.Отказ от налогообложения фонда  оплаты  труда  в целях  блокирования  занижения фонда оплаты труда на предприятиях.4.Обеспечение минимизации возможностей “ухода” от налогов. 5.Единые ставкиналогов для всей территории страны  при  предоставлении    регионам имуниципальным образованиям их по снижению для стимулирования развитияприоритетных сфер, отраслей и производств, но  без  уменьшения отчислений навышерасположенные уровни. 6.Единые пропорции “расщепления” всех налогов по“веерной” схеме  сбора  налогов между федеральным, региональным  и муниципальным  уровнями  на   основе принципа “две трети на нижнем уровне”.7.Создание условий доля формирования в расходных частях  бюджетов  всех   уровней “бюджета  текущих  расходов”  и   “бюджета  развития”  с  целью   обеспечения равных потенциальных возможностей регионов и  муниципальных образований.3.2. Прогнознаяоценка местных налогов и сборовПоследние десятилетияхарактерны резким ростом количества факторов, оказывающих существенное влияниена развитие общества. При этом изменения стали более кардинальными и происходятв исторически сжатые сроки, причем эволюционное движение часто сменяетсякачественными преобразованиями, порой прямо противоположными традиционнымпредставлениям и ожиданиям. Но именно в этот период человечество стало получатьв свое распоряжение колоссальные объемы самой разной информации, отражающей все(по крайней мере многие) «белые пятна» жизни общества, современнейшиесредства сбора, обработки и оценки информации на основе мощной технико — технологической базы, новейших методических подходов, программных продуктов и,тем самым, возможность использования информации в реальном режиме времени.Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельностина всех уровнях и направлениях общественной жизни, а большое разнообразиевозможных результатов компенсируется ситуационным подходом, то естьвариационным набором возможных последствий и адекватных для каждого из нихдействий, нейтрализующих негативные стороны и создающих возможностьиспользования позитивных решений. В этой ситуации все большую роль играетпрогнозирование социально — экономических и политических явлений.Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всейсистемы общественных отношений начиная с функционирования хозяйствующихсубъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Сегодня нет ниодной составляющей хозяйственной жизни, которая бы остро не нуждалась вглубоких многовариантных прогнозах своего развития. Однако уровеньпрогнозирования в различных областях далеко не однозначен по своим масштабам,качественным параметрам и временным горизонтам. Одним из важнейших полигоновдля разработки и использования прогнозов является, по нашему мнению, налоговаясистема, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровнейсоциально — экономической жизни. Осознание этого факта частично уже нашлоотражение в непосредственном привлечении налоговых органов к работе поразработке прогноза социально — экономического развития Российской Федерации наочередной плановый период и на ближайшую перспективу в части прогнозированияпоступлений налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты, а такжеоценке ожидаемых потерь федерального
бюджета в связи спредоставленными налоговыми льготами.
Классический наборфункций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование,постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование,принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки какновой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратнойсвязи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели прогнозированиепредшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены иосуществляются одновременно циклами. Поэтому правомерно рассматривать налоговоепрогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, врамках которого происходит регулярная (с заданной периодичностью) корректировкарешений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению наоснове непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Налоговое прогнозированиепредставляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборовв бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты)и осуществляется на базе прогноза социально — экономического развитияРоссийской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателейи основных параметров по направлениям социально — экономического развития.
Налоговое прогнозированиевключает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторингдинамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов исборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговымплатежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
Особое значение имеетанализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала ипоступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налоговогозаконодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижениевлияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговыхдоходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие наизменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала вцелом.
Необходимо учитывать, чтомакроэкономические параметры и факторы влияют в большей степени на уровеньналогового потенциала, в то время как поступления налогов в определенной мерезависят также от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.
Однако прогнозированиепоступлений налогов и сборов в прогнозировании развития налоговой системызанимает весьма скромное место. Между тем планирование, регулирование имобилизация налогов и сборов являются одними из немногих, но чрезвычайнодейственных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночноготипа.
прогнозирование развитияналоговой системы в России должно включать следующие основные блоки, каждый изкоторых может иметь несколько сценариев, причем эти сценарии должны бытьсквозными, то есть каждый сценарий задающего блока будет служить исходным длясоответствующих сценариев всех последующих блоков. Это не исключает того, что внекоторых блоках один и тот же сценарий будет соответствовать несколькимсценариям предшествующих и последующих блоков. Вместе с тем последовательностьперечисления блоков вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежатразработке. Неизменными представляются лишь места первого и последнего блоков.Кроме того, следует иметь в виду, что при разработке одного из срединных блоковможет возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блокахпрогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихсяфакторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительносистемный подход и согласованность всех частей прогноза.
Первый блок — общиепринципы построения и функционирования хозяйственного механизма: отношениясобственности, роль и место государства в управлении экономикой,негосударственных корпоративных структур, малого и среднегопредпринимательства, домашних хозяйств. Применительно к современному развитиюэкономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основныецелевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограниченияи факторы социально — экономического развития.
Этот блок являетсяопределяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает изналичия в обществе разных позиций относительно будущего развития национальнойэкономики.
Представители разныхполитических и социально — экономических течений видят будущее национальнойэкономики и социальной структуры страны неоднозначно. Это касается и ролигосударства как собственника, инвестора и социального «покровителя»,и места крупных корпоративных структур, в том числе «естественных»монополий, и положения малого и среднего бизнеса, и уровня сотрудничества свнешним миром. Можно полагать, что противоборство этих позиций будет в большейили меньшей степени влиять на выбор и осуществление социально — экономическойстратегии развития страны, а также на содержание налоговой политики.
Даже в рамках одного итого же научно — исследовательского центра приходится сталкиваться сдиаметрально противоположными мнениями: от полного либерализма вценообразовании до государственного регулирования цен на основные видыпродукции и услуг и даже до построения системы государственного капитализма.
Естественно, налоговыеорганы не могут и не должны брать на себя функцию разработки таких сценариев.Их задача — анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятныхвариантов с учетом стратегии, достаточно четко сформулированной властнымиорганами, и определение сценариев, которые должны быть разработаны впоследующих блоках прогноза.
Второй блок — макропоказатели и параметры социально — экономического развития экономики наперспективу: динамика и структура производимого и используемого валовоговнутреннего продукта (ВВП) с учетом инфляции, производство продукции (товаров,работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основныхценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли идругие.
ВВП является тем показателем,который отражает влияние экономической активности на уровень налоговогопотенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления налоговых доходов вбюджетную систему, но при этом необходимо учитывать следующее.
Как квартальные, так игодовые оценки ВВП многократно пересматриваются (и номинальные, и реальные),корректировка составляет до 20%, сумма квартальных оценок может не совпадать сгодовой. По этой причине при текущем (внутригодовом) прогнозировании в качестведефлятора возможно использование индекса потребительских цен.
Использование показателяВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки экономики ипрогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показателькосвенно характеризует и изменения объемов поступления налогов в бюджетнуюсистему.
Особое влияние надинамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетную системуоказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный рост затратпредприятий и организаций и цен реализации и существует линейная связь междуростом цен и номинальными доходами и т.д., абстрактна. В реальной экономикенеравномерный рост цен оказывает несимметричное влияние на издержкипроизводства и реализуемую продукцию (тем более, что они не совпадают вовремени), происходит обесценение разрешенных вычетов при расчете налога наприбыль и НДС и т.д.; следовательно, воздействие инфляции на налоговую базузависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов. Рост ценможет оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величинуналогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует ииное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства,состоящее в том, что в результате наличия временного лага между начисленияминалогов и их поступлением в бюджетную систему происходит определенноеинфляционное обесценение налоговых поступлений.
Этот блок также должен неразрабатываться, а критически оцениваться налоговыми органами. Кроме того,показатели прогнозов следует систематически сопоставлять со статистическими иоперативными данными в ретроспективном аспекте. Все это позволит отбиратьнаиболее вероятные сценарии на будущее.[ 20]
Аналогично можнохарактеризовать третий (денежно — кредитная политика), четвертый (экспортно — импортныеотношения) и пятый (консолидированный и федеральный бюджеты — объемы иструктура доходов и расходов, источники доходов и основные направления ихиспользования и т.д.) блоки. Одновременно эти блоки должны охватывать прогнозыинфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов, движение ставокбанковского кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимость систематическогообмена и совместного анализа информации, проводимого Минфином России, БанкомРоссии и ГТК России. [ 20]
Шестой блок — доходы корпорацийи населения. Главным здесь являются достоверность информации, методы выявленияи досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировкакорпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходови расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т.д. Особого вниманиязаслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневогооборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажаютпредставления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах,структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России, ФСНП России иотдельных специалистов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслейсоставляет: в сельском хозяйстве — не менее 70%, в торговле и общественномпитании — 50 — 70%, в общей коммерческой деятельности по функционированию рынка- 30 — 40%, на грузовом транспорте — 10 — 20%, в строительстве — 10 — 15%, впромышленности — 6 — 8%.
Седьмой блок — прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждыйэкономический агрегат, относительно налогов и сборов в зависимости от общейхозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитета различныхслоев населения.
Восьмой блок — демографический прогноз: прогноз численности населения, его половозрастнойструктуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровня мобильности,профессиональной структуры трудоспособного и занятого населения, прогноззанятости, динамики и состава пенсионного контингента и т.п.
Девятый блок — прогнозизменения общей структуры налогов и сборов, изменений их ставок и порядкавзимания, определения более эффективного порядка использования налогов исборов.
Представляетсяцелесообразным в будущем увеличить ставку налога на имущество юридических лиц,но с его точным целевым назначением на поддержку воспроизводства основных ипроизводственных фондов. Заслуживает, с нашей точки зрения, внимания вопрос огосударственной регламентации обязательного сосредоточения амортизационныхотчислений на специальных счетах и их использования исключительно длямодернизации и расширения производственного аппарата. [ 20]
Десятый блок — прогнозналогового потенциала, уровня собираемости налогов по основным группамналогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговойдисциплины, прогноз возможных мер по стимулированию и принуждениюналогоплательщиков, перспективная оценка платежеспособности различных группкорпоративных структур и физических лиц, прогноз увеличения (сокращения)количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений впрогнозируемом периоде.
Необходимо серьезнозаняться дальнейшим развитием налогового планирования с целью повышения егонаучно — методической обоснованности.
В основу налоговогопланирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающихдоходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, использованияналогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов, мониторингналоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозированиепоказателей их экономической деятельности, налоговой нагрузки, мониторингосновных финансовых потоков и их соответствия товарно — материальным потокам,постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговымплатежам и т.д. должны стать неотъемлемой частью налогового планирования, аранее господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого»исключен из практики.  [20]
Одиннадцатый блок — развитие инфраструктуры налоговых органов страны. Налоговые органы — этодостаточно большая и безусловно развивающаяся область деятельности широкой сетиспециализированных государственных учреждений, нуждающихся в квалифицированныхспециалистах в средствах передачи и обработки значительных объемовспецифической информации, помещениях для нормальной работы персонала и приемамногочисленной клиентуры. Причем это относится не только к налоговым органамкак таковым, но и ко многим организациям, занятым мобилизацией различных видовсборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическимпотенциалом, то любые самые разумные инновации в области налоговых сборов могутоказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью.Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь жетщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности попривлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов. Особенноговнимания заслуживают вопросы последовательного насыщения налоговых органовквалифицированным персоналом. Знания и навыки налоговых работников не должныуступать подготовке бухгалтеров и аудиторов. Между тем в стране отсутствуетразвернутая система подготовки и переподготовки налогового персонала,равноценная обучению и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов(хотя и они далеки от совершенства). [20]
Большое значение имеетчеткое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования:краткосрочные прогнозы — на 1 — 1,5 года, среднесрочные — до 5 лет идолгосрочные до 10 лет. Некоторые блоки, например прогноз инфраструктуры, могутохватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентироватьпреимущественно на один из горизонтов. Это, в частности, относится к первому идевятому блокам. Эффективность налоговой системы во многом зависит отстабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставокналогообложения. Этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, тоесть они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самымпредсказуемые на длительный период интересы, мотивацию и поведениеналогоплательщиков.[ 20]
По мнению авторов, вотличие от первого — шестого и восьмого блоков прогнозирование седьмого,девятого, десятого и одиннадцатого блоков должно осуществляться силами, главнымобразом, МНС России и соответствующих внебюджетных фондов. При этом необходимо,чтобы такие разработки велись в региональном разрезе с учетом спецификисубъектов Российской Федерации, которые имеют весьма существенные различия помногим определяющим параметрам. Наряду с прогнозированием на федеральномуровне, прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждом субъекте РоссийскойФедерации. Однако их целесообразно производить по несколько сокращеннойпрограмме с предварительным получением из федерального центра некоторыхпринятых им исходных параметров (в частности данных первых восьми блоков общегопрогноза).
Особое вниманиенеобходимо уделить разработке и опытной отработке методик прогнозирования ипланирования налоговых поступлений. Повышению уровня налогового планированиядолжно способствовать и внедрение в практику налоговых паспортов субъектовРоссийской Федерации. Наличие такой информационной базы создает основу длярасчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налоговогопотенциалов и соответствующих показателей по Российской Федерации в целом. Этаинформационная база отражает возможности экономического роста регионов исоответствующего роста налоговых поступлений, что имеет важное значение длясвоевременного и обоснованного составления бюджетов, а также для определенияпутей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целяхвыравнивания бюджетной обеспеченности. [ 20]
Должен стабильнофункционировать механизм информационного взаимодействия федерального центра срегиональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных врегионах и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующейналоговой отчетностью.
Учитывая масштабность,комплексность и сложность предлагаемой системы прогнозирования, необходимопривлечь к ее разработке широкий круг специалистов разнообразного профиля каквнутри МНС России, так и извне. Речь идет о выдаче заказов на целевыеисследовательские и прогнозные разработки соответствующим хорошозарекомендовавшим себя центрам — Центру экономической конъюнктуры приПравительстве РФ, Институту проблем переходного периода, ИНП РАН, Высшей школеэкономики — Государственному университету и др.[ 20]
Очевидно, что созданиецелостной системы прогнозирования в области налогообложения является сложным идолговременным процессом. Поэтому волей — неволей система будет складыватьсяпостепенно с первоначальной разработкой наиболее актуальных для налоговыхорганов фрагментов, прежде всего непосредственно связанных с определением плановыхиндикаторов деятельности МНС России. И лишь затем эти фрагменты начнутинтегрироваться и «ранжироваться».
ГЛАВА 4. ПРОГРАММАИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Принцип расщепленияналоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов ипозволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако он имеет рядсущественных недостатков: отсутствие на региональном и местном уровневзаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнемналогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местногосамоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятногоинвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей дляпроведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размываниеответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степени этинедостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников (налогов) сежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней.
Исходя из этого, цельюданного направления реализации Программы  является существенное повышение ролисобственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе — региональныхи местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочнойперспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счетсобственных налогов.
Для достижения этой целинеобходимо:
1) расширить налоговыеполномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременномпредотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единогоналогового пространства;
2) законодательнозакрепить основные доходные источники (собственные налоги, отчисления отналоговых поступлений) за региональными и местными бюджетами на постоянной(долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничением расходныхполномочий и обязательств;
3) сократить масштабырасщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы,предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100 процентов поступленийпо определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня;
4) отказаться от практикицентрализации поступлений по региональным и местным налогам в вышестоящиебюджеты;
5) обеспечить уплатуналогов, поступающих в региональные и местные бюджеты, по месту фактическойдеятельности предприятий, ликвидировать внутренние «оффшорные» зоны, ввестиправовые и финансовые механизмы по противодействию недобросовестной налоговойконкуренции.
Разграничение налогов(налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разныхуровней должно базироваться на следующих принципах:
а) стабильностьразделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципови подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти субъектов иместного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономическогоразвития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий;
б) собственные доходыбюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективнойреализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравниваниебюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;
в) налоговые полномочияорганов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничиватьперемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволятьэкспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;
г) разграничениеналоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться навертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (междурегионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;
д) каждому муниципальномуобразованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости оттипа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступленияот которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделениюмежду региональными и местными бюджетами соответствующего уровня (приодновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов РоссийскойФедерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальныхобразований);
е) часть доходов отрегулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательствомслучаях — должна) распределяться между местными бюджетами на основеформализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности ит.д.), учитывающих региональные и местные особенности.
При разделении конкретныхвидов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней должныучитываться следующие критерии:
1) стабильность: чем вбольшей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, темвыше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этотналоговый источник и полномочия по его регулированию;
2) экономическаяэффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги идоходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит отэкономической политики данного уровня власти;
3) территориальнаямобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базымежду регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводитьсясоответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговыхпоступлений (доходов);
4) равномерностьразмещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещенияналоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующийналог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений(доходов);
5)  социальная справедливость:налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основномзакреплены за федеральным уровнем власти;
6) бюджетнаяответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги,должны поступать в бюджет, финансирующий соответствующие услуги.
Предполагается, что впериод реализации Программы наиболее существенными изменениями в разграниченииналоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системыдолжны стать:
а) законодательноезакрепление на долгосрочной основе 100 процентов поступлений по налогу надоходы физических лиц за консолидированными бюджетами субъектов РоссийскойФедерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, в том числе- с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджеты минимальногарантированной и выравнивающей частей);
б) законодательноезакрепление на долгосрочной основе не менее 70 процентов поступленийфедерального налога на прибыль за консолидированными бюджетами субъектовРоссийской Федерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, втом числе с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджетыминимально гарантированной и выравнивающей частей);
в) зачисление в бюджетысубъектов Российской Федерации 100 процентов платежей за пользованиеобщераспространенными природными ресурсами с возможным последующим ихпреобразованием в региональные налоги (с разделением поступлений междурегиональными и местными бюджетами);
г) повышениецентрализации платежей за пользование неравномерно размещенными природнымиресурсами (прежде всего, по углеводородному сырью);
д) корректировкапропорций и механизма расщепления поступлений налога с продаж междурегиональными и местными бюджетами (разделение поступлений в местные бюджеты наминимально гарантированную и выравнивающую части);
е) отмена налога напользователей автодорог и введение регионального транспортного налога;
Данный пункт был исполненеще в 2002 году, когда был отменен дорожный налог и введен транспортный.
ж) замена региональногоналога на имущество предприятий, местного налога на имущество физических лиц иземельного налога местным налогом на недвижимость;
Этот принцип не былвыполнен. Изначально так и предполагалось сделать, но на данный момент отмененналог на недвижимость, а действуют региональный налог на имущество предприятий,местные — налог на имущество физических лиц и земельный налог.
з) закрепление 100 процентовпоступлений (за исключением платежей в государственные внебюджетные фонды) поналогам на совокупный доход (единому налогу на вмененный доход, единому налогу,взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единомусельскохозяйственному налогу) за местными бюджетами с расширением полномочийорганов власти местного самоуправления по данным налоговым режимам. [24]
Нарегиональном и местном уровнях существует проблема недостаточности собственныхдоходов.
В современныхусловиях проведения административной реформы в стране проблема недостаточностисобственных доходов местных бюджетов может отрицательно сказаться на всехнаправлениях проведения административной реформы.
В РоссийскойФедерации 89 регионов и большое количество муниципальных образований. Всоответствии с новой редакцией Федерального закона «Об общих принципахорганизации местного самоуправления в Российской Федерации» предусматриваетсявыделение таких муниципальных образований, как муниципальные районы ипоселения.
В этой связиособую актуальность приобретает вопрос о формировании доходной базы бюджетовновых муниципальных образований, в частности, поселений. Кроме того, новаяредакция закона «Об общих принципах организации местного самоуправления вРоссийской Федерации» построена на признании положения статьи 12 КонституцииРФ, а именно: органы местного самоуправления не входят в систему органовгосударственной власти. Таким образом, со стороны государства исключаетсяконтроль за целесообразностью принимаемых органами местного самоуправлениярешений по вопросам местного значения, в том числе и по налогообложению. Статья132 Конституции РФ определяет, что органы местного самоуправления самостоятельнорешают вопросы местного значения, в том числе устанавливают местные налоги исборы. При этом каких-либо ограничений приведенная конституционная норма несодержит. Как показывает исторический опыт, право обложения налогами и сборамив России принадлежало органам местного самоуправления – общинам – изначально, игосударственная власть постепенно все больше вмешивалась в деласамоуправляющихся общин, ограничивая их фискальные полномочия при помощиразличных юридических механизмов.
ПравительствомРФ в Государственную Думу РФ внесен законопроект о внесении изменений идополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части реформированиямежбюджетных отношений и финансовых основ местного самоуправления.
Целью даннойреформы является создание и введение, начиная с 2006 года, новой системымежбюджетных отношений на основе уточнения разграничения бюджетных и налоговыхполномочий между органами власти разного уровня, изменения бюджетногоустройства и общих принципов организации бюджетной системы РФ, разграниченияналоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.
Законопроект,кроме федерального бюджета и бюджетов субъектов российской Федерации,предусматривает разделение местных бюджетов на бюджеты двух уровней (типов) –муниципальных районов и поселений. Одна из идей реформы местного самоуправлениязаключается в том, как обеспечить в необходимом объеме финансированиемуниципалитетов и из каких источников.
Данныйзаконопроект устанавливает, что проценты распределения налоговых доходовфедерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов будутустановлены в Бюджетном кодексе РФ. В настоящее время эти проценты могутизменяться ежегодно в законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Пофедеральным и региональным налогам данные проценты применяются с 1 января 2005года, по местным налогам только с 1 января 2006 года. До введения в действиеданных положений доходы от местных налогов и сборов зачисляются в местныебюджеты по ставкам, установленным представительными органами муниципальныхобразований. Доходы от региональных налогов и сборов могут зачисляться вместные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта РФ о бюджетесубъекта РФ на 2005 год. Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются вместные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта РФ о бюджетесубъекта РФ на 2005 год.
По даннымнормативам более 50 % поступлений от единого налога на вмененный доход иупрощенной системы налогообложения будут поступать в местные бюджеты.
Принятиезаконопроекта дает следующие преимущества:
— региональные налогиполностью поступают в региональные бюджеты, а местные налоги – в местныебюджеты. Таким образом, у всех уровней государственного и муниципальногоуправления появляется стимул развивать собственную налоговую базу. Кроме того,обеспечивается стабильность поступлений налоговых доходов в соответствующиебюджеты;
— органам государственнойвласти субъектов РФ предоставили право полностью или частично передавать своиналоговые доходы в соответствующие местные бюджеты;
поступленияот применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененныйдоход зачисляются исключительно в местный бюджет;
число местныхбюджетов возрастет с 11–12 тысяч до 28–30 тысяч.
Такимобразом, предварительные расчеты показывают, что финансирование расходныхобязательств органов местного самоуправления в новых условиях будет обеспеченов том числе за счет налоговых доходов местных бюджетов в сумме 483,9 млрд. руб.
Кроме того,законопроектом уточняется понятие «собственные доходы бюджетов» (под которымипонимаются все виды доходов, за исключением субвенций на реализацию«делегированных» полномочий) и «безвозмездные перечисления» (в частности, изсостава финансовой помощи бюджетам других уровней исключаются субвенции на выполнение«делегированных» полномочий).
Одновременнов БК РФ предполагается ввести нормы, регулирующие установление нормативовотчислений в местные бюджеты органами государственной власти субъектовРоссийской Федерации. Предлагается передать полномочия по установлениюнормативов отчислений от региональных налогов в местные бюджеты органамгосударственной власти субъектов Российской Федерации, отказавшись отдействующей практики установления указанных нормативов федеральными законами. Вслучае передачи налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектаРоссийской Федерации, в местные бюджеты, соответствующие нормативы (сверхуровня, установленного БК РФ), как правило, должны быть стабильными и единымидля всех муниципальных образований соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.
При этоморганам государственной власти субъектов Российской Федерации вменяетсяобязанность передать местным бюджетам по единым и (или) дополнительным(дифференцированным) нормативам отчислений не менее 20 % налоговых доходов отналога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ вбюджеты субъектов Российской Федерации. Данный подход позволит органамгосударственной власти субъектов Российской Федерации:
1. Разделитьналоговые доходы между бюджетами муниципальных районов и бюджетами поселений сучетом объективных территориальных различий в соотношении расходныхобязательств местных бюджетов разных уровней (типов);
2. Определитьоптимальную для каждого региона степень выравнивания различий в бюджетнойобеспеченности муниципальных образований за счет сочетания единых идифференцированных (по формуле) нормативов отчислений от данного налога, в томчисле – перераспределить значительную часть поступлений по месту жительстваграждан.
Законопроектомтакже предусматривается отказ от практики централизации местных (региональных)налогов в бюджеты более высокого уровня. Вместе с отказом от расщепленияфедеральными законами налоговых доходов от региональных (местных) налогов иустановления БК РФ нормативов по целому ряду налоговых доходов на уровне 100 %,это означает существенный шаг к реализации принципа «один налог – один бюджет».
Два налогаявляются обязательными для местных органов самоуправления: земельный налог,налог на имущество физических лиц.В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетовнаходилась и находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетногорегулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнестипоступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте –налог на доходы физических лиц. Это один из главных источников доходов,поступающих в местные бюджеты. Его величины в муниципалитетах страны находитсяв интервале 50–80 % от доходной части местных бюджетов. На втором месте находятсяимущественные налоги на физических лиц, организации, земельный налог. Налог наприбыль в размере 2 % также поступает в местные бюджеты. Следует назвать ещеодин налог специфического свойства: на игорный бизнес – этот налог взимается вбюджеты города. Одной из возможностей пополнить местные бюджеты – взиманиеналога на право розничной торговли подакцизными товарами. Кроме того, можнопередать право взимать акциз по некоторым видам подакцизных товаров на местныйуровень, например, по таким подакцизным товарам, как пиво и ювелирные изделия.
Местныеорганы самоуправления в России представляют территории с разным социальнымуровнем развития населения и разными климатическими особенностями. Так, вособом социальном и климатическом положении находятся малочисленные народыСевера. В этой связи для данной категории населения на местном уровненеобходимо выработать особый механизм налогообложения.
Анализзарубежного опыта налогообложения может оказать большую пользу в реформированииместного налогообложения. Общая величина местных сборов в странах Западаоценивается величинами от одной до двух третей бюджета того или иногомуниципалитета. Недостающее восполняется трансфертами с более высокогоадминистративного уровня – будь то штат, федеральная земля, федерация. Зарубежом также взимаются: налог на игорный бизнес, налог на гостиничные услуги,сбор за регистрацию автомобилей, налог на парковку автомобилей.
Зарубежнаяпрактика финансового обеспечения муниципалитетов показывает, что разработанныесистемы местных сборов способствуют развитию экономик территорий, повышениюпотребительского спроса, жизненного уровня населения. Современные западныесистемы местного налогообложения во многом основываются на классическихвоззрениях, особенно при наличии на местах немалого количества собственныхобъектов обложения, передачи им в основном имущественных налогов, ограниченноиспользуют косвенные налоги.
Можнопредложить совершенствование системы местных налогов. В рамках федеральногозакона, гарантирующего нечрезмерность общего налогового бремени путемустановления экономически обоснованных ограничений соответствующих полномочийрегиональных и местных органов, эти органы должны сами определять составвводимых ими налогов, руководствуясь только и исключительно собственной фискальнойвыгодой. Утверждения о загромождении налоговой системы значительным числомнецентральных местных налогов и сборов не могут быть приняты во внимание, таккак в настоящее время многие из них реально взимаются под иными названиями.
Следуетвыявить и юридически закрепить за муниципальными образованиями те налоги,которые в настоящее время взимаются нелегально под видом иных платежей, то естьпровести так называемую «инвентаризацию незаконных платежей».
Кроме того,серьезного обсуждения заслуживает вопрос о создании целевых бюджетных фондов нарегиональном уровне для поддержки данных сельских населенных пунктов иликвидации ветхих строений. Доходная часть целевых бюджетных фондов можетформироваться за счет следующих источников:
1)поступления от применения упрощенной системы налогообложения и единого налогана вмененный доход;
2) дляформирования доходной части целевых бюджетных фондов можно предложить ввестисбор с автозаправочных станций, сеть которых достаточно быстро развивается.Ставку данного сбора можно установить в размере 1 % от оборота. Средства,которые автозаправочные станции будут уплачивать в бюджет, могут быть принятыими в качестве внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемуюприбыль;
3) анализдоходной базы муниципалитетов в динамике показывает, что значительно быстреерастут доходы урбанизированных муниципалитетов. А доходы сельских районов –падают. Это требует от российского законодателя большей гибкости в установленииналоговых полномочий сельских муниципалитетов. К сожалению, единственное, чтопока предпринял законодатель в этой сфере, – это освобождение от налога надоходы физических лиц, для которых применяется упрощенная системаналогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (статья 217 НК РФ).Вместо этого следует обратиться к изысканию дополнительных источников доходов,в частности, такой дополнительный доход может извлекаться из обложения объектовнезавершенного строительства, которых к сельской местности достаточно много.Введение данного налога осложняется проведением мероприятий по инвентаризациинедостроенных объектов, что сопряжено с финансовыми затратами;
4) дляпополнения доходной базы местных бюджетов можно порекомендовать ввестимуниципальный налог со ставкой не менее 3 % от выручки. Введение данного налога– дискуссионный вопрос. Вместе с тем, по предварительным расчетам данный налогдолжен принести около 40 млрд. руб. в доходах 2004 года;
5) налог наимущество физических лиц может должен быть модифицирован, с учетомпредоставления права органам местного самоуправления вводить поправочныекоэффициенты, в зависимости от реальной стоимости имущества, учитываемой дляцелей налогообложения. Сейчас в планах Правительства на 2004 год предполагаетсяувеличить доходы на 0,5 млрд. рублей, однако потенциал этого налога гораздовыше. В итоге, желательно изыскать из налоговых источников не менее 200 млрд.рублей, которые могли бы пополнить бюджеты муниципальных образований в рамкахпредложенной реформы.
Такимобразом, можно сделать вывод о том, что закрепленный в статьях 14 и 15 НК РФперечень региональных и местных налогов и сборов нуждается в расширении. Приэтом в основу такого расширения следует положить наиболее эффективные налоги исборы, которые в настоящее время взимаются под иными наименованиями и законодательствомо налогах и сборах не регулируются.

ГЛАВА 5.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ
Экономическаябезопасность – состояние экономики, при котором обеспечивается достаточновысокий и устойчивый экономический рост; эффективное удовлетворениеэкономических потребностей; контроль государства за движением и использованиемнациональных ресурсов; защита экономических интересов страны на национальном имеждународном уровнях. Составная часть национальной безопасности, ее фундаменти материальная основа. Объектом экономической безопасности выступает какэкономическая система, взятая в целом, так и ее составляющие элементы:природные богатства, производственные и непроизводственные фонды, недвижимость,финансовые ресурсы, людские ресурсы, хозяйственные структуры, семья, личность.
Проблемы обеспеченияэкономической безопасности России как непременного условия ее возрожденияпривлекают к себе все более пристальное внимание политических деятелей, ученых,самых широких слоев населения. Такое внимание отнюдь не случайно. Масштабыугроз и даже реальный урон, нанесенный экономической безопасности страны,выдвигают названные проблемы на авансцену общественной жизни.
Здесь недопустимылегкомыслие и попытки преуменьшить грозящие опасности. Весьма велика иответственна роль науки в разработке концепции экономической безопасности.Причем речь идет не просто о словесных упражнениях и не о поиске красивыхформул, различного рода классификаций опасностей — внешних и внутренних,долговременных и текущих. Принципиально важно раскрыть саму суть проблемы,выявить реальные угрозы, предложить надежные и эффективные методы их отражения.
Экономическаябезопасность органически включена в систему государственной безопасности вместес такими ее слагаемыми, как обеспечение надежной обороноспособности страны,  поддержание социального мира в обществе, защита от экологических бедствий.Здесь все взаимосвязано и одно направление дополняет другое: не может бытьвоенной безопасности при слабой и неэффективной экономике, как не может быть нивоенной безопасности, ни эффективной экономики в обществе, раздираемомсоциальными конфликтами.
Сама экономическаябезопасность имеет достаточно сложную внутреннюю структуру. Можно выделить триее важнейших элемента: — экономическую независимость, которая в условиях современногомирового  хозяйства  отнюдь  не  носит абсолютного  характера. Международноеразделение труда делает национальные экономики взаимозависимыми друг от друга.В этих условиях экономическая независимость  означает  возможность   контроля  государства  за национальными ресурсами, достижение такого уровня производства,эффективности и качества продукции, который обеспечивает ееконкурентоспособность и позволяет на равных участвовать в мировой торговле,обмене научно-техническими достижениями;  стабильность и устойчивостьнациональной экономики, предполагающие защиту собственности во всех ее формах,создание надежных условий и гарантий для предпринимательской активности, борьбас криминальными структурами  в экономике,   недопущение серьезных разрывов  в распределениидоходов, грозящих вызвать социальные потрясения, и т.д.;  способность ксаморазвитию и прогрессу, что особенно важно в современном динамичноразвивающемся мире. Создание благоприятного климата для инвестиций и инноваций,постоянная модернизация производства,  повышение профессионального,образовательного и общекультурного уровня работников становятся необходимыми иобязательными условиями устойчивости и самосохранения национальной экономики.
Таким образом,экономическая безопасность — это совокупность условий и факторов,обеспечивающих независимость национальной экономики, ее стабильность иустойчивость, способность к постоянному обновлению и самосовершенствованию.
Глубочайший    кризис,  охвативший    российское   общество, существенно осложняет решение задач,связанных с отражением угроз экономической безопасности. Утратаобщенациональных ориентиров и идеалов, интуитивный переход к стратегиисамовыживания, наблюдаемых на всех уровнях народного хозяйства (региональныеструктуры, предприятия, семьи), забота о сиюминутных интересах отодвигают навторой план решение общегосударственных задач, подрывают основы будущеговозрождения России и ее экономики.
Отражение угрозэкономической безопасности требует не только высокопрофессиональных иэффективных политических действий, но и изменения социально-психологическихустановок, господствующих в обществе.
Россия имеет свои особыежизненно важные интересы во многих регионах земного шара, с которыми онасвязана экономически и от обстановки в которых зависит обеспечение еестабильности.
Формы и методы защитыРоссией своих особых жизненно важных интересов должны соответствовать нормаммеждународного права. Однако следует подчеркнуть, что учет этих интересов — необходимое звено в разработке концепции экономической безопасности.
Обеспечение экономическойбезопасности — задача по самому своему  существу  долговременная,   стратегическая.   Ее  решение предполагает разработку и утверждениеГосударственной стратегии (доктрины) экономической безопасности России. Это должнабыть именно государственная   стратегия,   отвечающая    высшим  национально-государственным интересам России и имеющая нормативный характер.
Государственная стратегияэкономической безопасности должна быть привязана к реальному времени (15-20лет) и стать ориентиром при принятии   важнейших    политических   и   хозяйственных   решений. Долговременный характер государственной стратегииэкономической безопасности требует не только обозначения в ней конечных целей,но и выделение этапов их достижения. При этом глубина современного кризиса имножество угроз делают необходимым концентрацию внимания на первоочередныхнеотложных мерах.
Разработка стратегииэкономической безопасности, придание ей нормативного  характера   в  процессе принятия   политических  и хозяйственных    решений,   включение   в   механизм   управления общественными процессами индикаторов, сигнализирующих опоявлении угроз, эффективные меры по их отражению — таковы главные направлениядеятельности государства как гаранта экономической безопасности страны.
Разработка программыпервоочередных мер по обеспечению экономической безопасности России ипрактические шаги в этом направлении должны опираться на четкое осознаниесовременных угроз.
Существенное увеличениевнешнего долга. В условиях нарастающего экономического кризиса и искусственногосдерживания деловой и инвестиционной активности российское руководство все ширеиспользует внешние заимствования для «латания дыр» в финансовойсистеме. Строго говоря, использование иностранных займов само по себе неявляется чем-то предосудительным и опасным. Напротив, оно может стать важнымрычагом подъема экономики, ее технического перевооружения, повышенияконкурентоспособности производимой продукции. Весь вопрос в целевомиспользовании займов и в масштабах государственного долга.
О     неэффективности   внешних    заимствований    наглядно свидетельствует сам ход экономическогоразвития: продолжающийся спад производства, ухудшение его структуры, снижениеинвестиционной активности. Особую тревогу вызывает ориентация на покрытиедефицита федерального бюджета за счет внешних займов. Размер внешнего долгасоставит к концу 1995г. 130 млрд. американских долларов. Это в полтора с лишнимраза больше, чем внешний долг Советского Союза к моменту его распада. К тому жедоля России в валовом внутреннем продукте бывшего СССР составляла 65%, а в1995г. абсолютный объем ВВП составит примерно 32% от объема ВВП бывшего СССР.
С учетом всех этихфакторов своеобразная «нагрузка» внешнего долга на ВВП вырастет в 4,5раза. Уже в этом году на его обслуживание будет направлено свыше 10 трлн.рублей, или около 5% бюджетных расходов. В последующие годы они будутстремительно повышаться.
Все это происходит нафоне масштабного и слабо контролируемого оттока валютных средств, размещаемых взападных банках. Таким образом, налицо развитие процессов, представляющихсерьезную угрозу независимости и экономической безопасности России.
Необходимо подчеркнуть,что разработка среднесрочной программы дает шанс остановить начавшийся развалроссийской экономики, вывести страну из глубочайшего экономического исоциально-политического кризиса. Успешное решение этой задачи, помимо качества,взвешенности и реальности самой среднесрочной программы, во многом зависит отизменения общественного климата в стране. Важное значение здесь имеет решениеследующих вопросов:
1. Восстановление доверияк руководству страны и к деятельности правительства, что возможно лишь приПроведении честной и предсказуемой    социально-экономической политики,достижении соответствия между словами и делами. В противном случае шансы навход из кризиса невелики, и страна придет к хаосу.
2. Расширение социальнойбазы реформ, заинтересованное вовлечение в процесс преобразований широких слоевнаселения. Если этого не удастся добиться, то дальнейший процесс реформированияроссийской экономики либо будет вообще приостановлен, либо потребует перехода ксугубо авторитарным методам продолжения курса, уже доказавшего своюнесостоятельность.
3.   Восстановлениезаконности и правопорядка в стране, решительная борьба с криминализациейэкономики, которая стала главным препятствием на пути активизации силвозрождения и обновления российского общества. В этом сегодня — одна из самыхсерьезных угроз экономической   безопасности   страны.    Борьба   с  нарастающей криминализацией экономики, охватившей все ее звенья, включая высшиеэшелоны власти, должна стать составной частью программы действий на ближайшую исреднесрочную перспективы.
Четкость  целевых установок   среднесрочной  программы  и создаваемая на этой основе стабильностьусловий хозяйствования или «правил игры» позволяет резко повыситьделовую активность, расширить горизонт мышления предпринимательских кадров.
Экономическаябезопасность обеспечивается как чисто экономическими методами, так и средстваминеэкономического характера: политическими, военными и иными, включая защитусекретов. В свою очередь,    следует  подчеркнуть,   что    безопасность   в  смежных внеэкономических сферах обеспечивается не только специфичными для них методами,но в значительной мере и экономическими средствами, в том числе всегда спривлечением денежных и иных ресурсов экономического характера.
С позиций задачобеспечения экономической безопасности определяющую роль играет качественныйанализ характера изменения показателей в процессе мониторинга.
Хотя проблемыэкономической безопасности должны рассматриваться преимущественно в рамкахэкономических процессов, глубокие   катастрофические последствия  проявляются   и    во внеэкономической   сфере. Наибольшую   опасность   представляют политические потрясения в обществе из-за недовольства масс своимэкономическим положением,  а также вызванные экономическими причинами прямыекрупномасштабные разрушения производственного потенциала, социальнойинфраструктуры и природной среды.
И тем не менее в любомслучае одной из важнейших задач государства была и остается реализацияопределенных общественно-политических и социально-экономических целей.Обеспечение же безопасности является лишь одним из средств достижения этихцелей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ,ВЫВОДЫ, РЕКОМЕНДАЦИИ
Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система вцелом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны,обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления,а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики,направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурныхсдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий наместах.
В стране должна бытьсоздана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципахи методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всейсистемы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь правовводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным идостаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.
Бюджетной политикойдолжны быть предусмотрены следующие направления в области местногоналогообложения: повышение роли имущественного и земельного обложения вкачестве доходного источника местных бюджетов,  направление налогов нанедвижимость в полной сумме в местные бюджеты, уменьшение общего числа местныхналогов и сборов, введение ограничений на сумму местных налогов, уплачиваемыхиз чистой прибыли.
Реформирование системыместного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местногопроцесса. Формирование  доходной части бюджета должно основываться на местныхналогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местныеорганы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налоговна основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как этопроисходит сейчас.
Имея стабильнуюмуниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли быуделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числесубсидиям, кредитам, муниципальным займам. Совершенствование меж бюджетных отношений должно также включать следующие направления:
- разработка ииспользование в бюджетном процессе среднесрочной программы корректировкиразделения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы,
- созданиемеханизма контроля за целевым использованием федеральной помощи,
- укреплениеналоговой базы регионов при соответствии регионального и местногоналогообложения общим принципам налоговой системы, обеспечение финансовыхгарантий органам местного самоуправления по всей территории страны (в плоть доих прямой финансовой поддержки из федерального бюджета с зачетом выделяемых средствв лимит общих трансфертов региону).
Особое место в налоговойпрограмме, направленной на оптимизацию муниципального налогообложения должнопринадлежать ужесточению контроля за местными налогами их фискальнойэффективности, упрощению налогообложения для местных предприятий, налоговомустимулированию местного производства конкурентоспособных товаров,предоставляемых услуг.
Проведенное исследованиерегиональных и местных налогов и сборов путей совершенствования налоговыхотношений между тремя уровнями бюджетной системы позволило получить следующиевыводы теоретического и прикладного характера:
1. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств, в целях финансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. После рядаизменений в НК РФ, к местным налогам следует относить – земельный налог, налогна имущество физических лиц. 
3. На 2006 годсостояние местных налогов и сборов в плачевном состоянии. Доля местных налоговвсего 1,2%, что связано с отменой многих налогов.
4. Существую меры исанкции за нарушение налогового законодательства: уклонение от уплаты налогов,просрочка платежей. Также существуют отсрочки и рассрочки платежей,невозможность наказания за одно и тоже нарушение.
5. Для решенияданных проблем необходимо увеличить доходность местного народнохозяйственногокомплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базы, создание новой схемырайонирования страны.   Следует законодательно закрепить следующие положения:основные правила разграничения конкурирующей компетенции федерации и субъектов;принцип субсидиарности в межбюджетных взаимоотношениях; основы бюджетноговыравнивания: цели и задачи, направления, по которым осуществляется федеральнаяпомощь бюджетам иных уровней и условия ее предоставления, формы финансовоговыравнивания, основы механизма согласования интересов федерации и субъектов в процессераспределения финансовых средств; механизм участия субъектов федерации вформировании государственной федеральной региональной политики.
В рамках осуществления вРоссии налоговой рефор­мы должны быть достигнуты следующие цели:
ослабление налогового бремени;
 усиление справедливостиналоговой системы;
 обеспечение стабильностиналоговой системы;
повышение уровнясобираемости налогов и сборов.
Законодательство оместных фи­нансах должно совершенствоваться на основе следующих принципов:
— четкого разграничениярасходов и доходов меж­ду уровнями бюджетной системы;
повышениязаинтересованности органов местного самоуправления в максимальной собираемостиналогов через механизм долгосрочного закрепления доходных источников;
повышениязаинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части местныхбюджетов через укрепление их самостоятельности.
При этом в отношенииместных налогов и сбо­ров предлагается следующее. На первом этапе рефор­мы,Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодексаРоссийской Феде­рации и внесении изменений в некоторые законода­тельные актыРоссийской Федерации о налогах» (при­нят вместе со второй частью Налоговогокодекса) отменен налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы. На втором этапе реформы предлагается отменить налогс про­даж. Отметим, что суммы поступлений от налога на содержание жилищногофонда и объектов социаль­но-культурной сферы занимают значительную долю вдоходах местных бюджетов.
Для сохранения доходовместных бюджетов в со­ставе местных налогов вместо налога на содержаниежилищного фонда и объектов социально-культурной сферы вышеназванным федеральнымзаконом уста­навливается, что в местные бюджеты зачисляется на­лог на прибыльпредприятий и организаций по став­кам, устанавливаемым представительнымиорганами местного самоуправления в размере не выше 5 про­центов. Введение этогоналога полностью не компен­сирует уменьшение налоговых поступлений в мест­ныебюджеты, в результате упразднения налоги на со­держание жилого фонда и объектовсоциально-куль­турной сферы — недостаток средств составит около 5 млрд. руб.,или почти 0,4% от налоговых доходов кон­солидированного бюджета РоссийскойФедерации. От­носительно налога с продаж, введенного в большин­стве субъектов РоссийскойФедерации с целью полу­чения дополнительных средств на решение социальныхвопросов, можно отметить его неэффективность и, следовательно, возможностьотмены.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый КодексРоссийской Федерации. Ч.1, 2. М.: ИКФ Омега-Л, 2002.
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004,с изм. от 01.07.2005) // СЗ РФ от 03.08.1998, № 31, ст. 3824, СЗ РФ от04.07.2005, № 27, ст. 2717.
3. Налоговый КодексРоссийской Федерации. Ч.1., Ч.2 (в ред. от 06.02.2006)
4. Налоговый КодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.10.2005)// СЗ РФ от 07.08.2000, № 32, ст. 3340, Российская газета от 25.10.2005, № 239.
5. Федеральный закон«О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25сентября 1997 № 126-ФЗ (с изм. и доп. от 9 июля 1999г., 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001г.)
6. ПостановлениеПравительства РФ от  15.08.2001 №584 «Программа развития бюджетного федерализмав РФ на период до 2005 года»
7. Постановление Администрации г. Шадринска. от 30.11.2006
8. Аналитическая справка о поступлении администрируемых ФНС     Россиидоходов в январе-апреле 2005 года
9. Гуев А.Н.Постатейный комментарий к части первой налогового кодекса российской федерации.– М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА-М, 2000.
10. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000
11. Ермишин П.Г.Основы экономической теории (курс лекций).   Хабаровск, 2003
12. Колчин  С.П.Налогообложение. М., 2002
13. Кравцова Г.Ф.,Цветков Н.И., Островская Т.И. Основы экономической теории (макроэкономика).Учебное пособие. Хабаровск: Издательство Дальневосточного государственного университетапутей сообщения, 2001
14. Кучеров И. И.Налоговые преступления. М., 1999
15.   Лысов Е.А.особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования//Бухучет и налоги. 2004. № 8
16. Новикова А. И.Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник – 2001г. — №11 – с.37-39
17. Налоговые доходы//www.fpcenter.ru
18. Налоговыеправонарушения. Курс лекций. СПб. 2000
19. Новикова А.И.Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. 2001. № 11
20. Об измененияхзаконодательства за 2005 год //www.nalog.ru
21. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002
22. Пансков В.Г. Онекоторых проблемах налогового законодательства // налоговый вестник. 2002, №12
23. Пархачева М.А.,Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическимилицами. СПб, 2003
24. Перечень законовРоссийской Федерации, принятых в 2005 году, по вопросам законодательства оналогах и сборах и вступивших в силу с 1 января 2006 года
25. Поступление в бюджетнуюсистему Российской Федерации администрируемых ФНС России доходов в 2003-2004года по Курганской области
26.  Расчеты ЦФП наоснове данных Минфина РФ
27. Региональные иместные налоги и сборы. М., 2002
28. Романовский М.В.Бюджетная система РФ. М., 2000
29. Романцов А.А.Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов //Финансы. 2001.№9
30. Соловьев И.Н. Какизбежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. М.,2002
31. Стрельникова С.«Серые» схемы – есть, а наказания нет //Главбух. 2004. № 18
32. Федеральнаяслужба государственной статистики. Налоговая статистика  //www. gks.ru
33. Формыустановленной отчетности для юридических лиц. Региональные налоги. Местныеналоги //www.nalog.ru
34. Шаталов С.Д.Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.:МЦФЭР, 2000
35. Взысканиеналоговых санкций: коллизии порождают споры // Российская правовая газета«Экономика и Жизнь-Юрист». 2006.№4
36. Южакова И. ВКДПнамерен стать миллиардером // Донская правда. 18 сентября 2003 г. № 38/512
37. Чвыков И. Налогна имущество – по новым правилам // Экономика и жизнь.

 
Приложение2
Структура задолженности по налоговымплатежам в бюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2006 года Задолженность В том числе Млрд. руб. В % к итогу Недоимка Отсроченные (рассроченные) платежи Реструктурированная задолженность Приостановленные к взысканию платежи Млрд. руб. В % к итогу Млрд. руб. В % к итогу Млрд. руб. В % к итогу Млрд. руб. В % к итогу
Всего
В том числе: 754,1 100 246,4 100 0,3 100 21,5 100 485,8 100
по федеральным
налогам и сборам 656,0 87,0 191,7 77,8 0,1 28,5 18,2 84,8 446,0 91,8
по региональным
налогам и сборам 54,4 7,2 30,1 12,2 0,2 69,5 1,6 7,3 22,5 4,6
по местным налогам
и сборам 35,1 4,7 17,5 7,1 0,0 1,8 1,6 7,6 16,0 3,3
по налогам со специальным
налоговым режимом 8,5 1,1 7,1 2,9 0,0 0,1 0,1 0,3 1,4 0,3
 
 Безучета задолженности территориальным дорожным фондам и по уплате пеней иналоговых санкций.

Приложение 3
Бухгалтерскийбаланс Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001
на 1 января 2006 г. Дата (год, месяц, число) 2005 12 31
Организация: Открытое акционерное общество «ВКДП» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности: промышленность по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество/частная по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ
АКТИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 25 19 Основные средства 120 210417 246761 Незавершенное строительство 130 3510 5739 Долгосрочные финансовые вложения 140 5 5 Отложенные налоговые активы 145 7487 13564 ИТОГО по разделу I 190 221444 266088 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 75972 87431 В том числе Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 37916 36361 затраты в незавершенном производстве 213 8497 12716 готовая продукция и товары для перепродажи 214 29195 37958 расходы будущих периодов 216 364 396 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1495 2111 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 240 36597 29289 В том числе покупатели и заказчики 241 7805 10859 Краткосрочные финансовые вложения 250 - - Денежные средства 260 24 327 Прочие оборотные активы 270 97 109 ИТОГО по разделу II 290 114185 119267 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 335629 385355
ПАССИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 4000 4000 Добавочный капитал 420 72707 72707 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 46746 65933 ИТОГО по разделу III 490 123453 142640 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ИТОГО по разделу IV 590 2678 4743 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 91414 167404 Кредиторская задолженность 620 118084 70568 В том числе поставщики и подрядчики 621 110322 51961 задолженность перед персоналом организации 622 2098 6004 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 1392 2090 Задолженность по налогам и сборам 624 1641 2071 прочие кредиторы 625 2631 8442 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - Резервы предстоящих расходов 650 - ИТОГО по разделу V 690 209498 237972 БАЛАНС 700 335629 385355 /> /> /> /> /> /> />
Приложение 4Отчет о прибылях иубытках Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002  На  1 января  2006г. Дата (год, месяц, число) 205 12 31 Организация: по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности: промышленность по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество /частная по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ /> /> /> /> /> />
Наименование показателя
Код стр.
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 353843 252458 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (322911) (229567) Валовая прибыль 029 30932 22891 Коммерческие расходы 030 (1795) (1629) Управленческие расходы 040 (3203) (2872) Прибыль (убыток) от продаж 050 25934 18390 Прочие доходы и расходы Проценты к уплате 070 (1683) (927) Доходы от участия в других организациях 080 - 122 Прочие операционные доходы 090 2997 3284 Прочие операционные расходы 100 (1093) (977) Внереализационные доходы 120 2362 2149 Внереализационные расходы 130 (5332) (3288) Чрезвычайные доходы 135 14 - Прибыль (убыток) до налогообложения 140 23199 18753 Отложенные налоговые активы 141 (6077) - Отложенные налоговые обязательства 142 2065 - Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода 190 19187 18753
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 1546
ГЛОССАРИЙ
Акт –
Бухгалтерскаяприбыль – разность между валовой выручкой и издержками фирмы.
Валовыеиздержки – сумма постоянных и переменных издержек.
Доходы –увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее кувеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников(собственников).
Налогоплательщик– лицо, которое фактически уплачивает налог.
НДС – налогна разницу между стоимостью проданных фирмой товаров и стоимостью товаров,купленных фирмой у других фирм.
Принцип –первоначало, руководящая идея, основное правило поведения.
Расходы –уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
Сущность –смысл данной вещи, то, что она есть сама по себе, в отличие от всех другихвещей и в отличие от изменчивых состояний вещи под влиянием тех или иныхобстоятельств.
Цель –идеальное предвосхищение в сознании результата, на достижение которогонаправлены действия. Цель – это также непосредственный сознательный мотив,направляющий и регулирующий действие.
ФНС –федеральная налоговая служба