1. Сущность икритерии определения субъектов малого предпринимательства. Преимущества инедостатки малого предпринимательства
Многие международные авторитеты утверждают, что будущее многих экономикза субъектами малого предпринимательства [1, с. 237].
Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательствав Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. определяет субъекты малогопредпринимательства как «коммерческие организации, в уставном капитале которыхдоля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественныхи религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов непревышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическимлицам, не являющимся субъектам малого предпринимательства, не превышает 25процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период непревышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
— в промышленности — 100 человек;
— в строительстве — 100 человек;
— на транспорте — 100 человек;
— в сельском хозяйстве — 60 человек;
— в научно-технической сфере — 60 человек;
— в оптовой торговле — 50 человек;
— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
— в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физическиелица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица» [8].
В зарубежных странах критерии определения малого предприятия различны:
1) Великобритания — малое предприятие должно соответствовать двум из трехследующих критериев:
— оборот не более 2,3 млн. ЭКЮ;
— активы не более 1,5 млн. ЭКЮ;
— средняя численность занятых до 50 чел. (применяются также болееконкретные отраслевые показатели, оборота (а в грузоперевозках — количествоавтомобилей) [1, с. 237].
Германия — официальное определение малого предприятия отсутствует,
Обычно малое и среднее предприятие:
— не более 500 занятых;
— не свыше 50 млн. ЭКЮ годового оборота.
Европейское Сообщество (ЕС)
— количество занятых до 50 чел.;
— годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ;
— сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ.
Италия
— количество занятых менее 300 чел.;
— капитал не более 9,5 млн. ЭКЮ;
— предприятие не является дочерним и не входит в группу. (Для ремесленныхпредприятий — частная фирма с числом занятости не более 20 чел.) [1, с. 237]
Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеюткак преимущества, так и недостатки.
Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малогопредпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстраяадаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действийсубъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии ивыполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особеннозатраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать своиидеи, проявить свои способности; более низкая потребность в капитале испособность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ натребования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственногокапитала [4, с. 96].
Так, в докладе Международного бюро труда отмечается, что малые и средниепредприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, частотребуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению скрупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовыересурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям иинвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достиженииуспеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных(локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей,дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупныепредприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников ираспространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению скрупными, в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу,так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказанииуслуг.
В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны иопределенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения нарынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабаякомпетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условийхозяйствования; трудности в привлечении дополнительных финансовых средств иполучении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров призаключении договоров (контрактов)[1, с. 238]. Конечно, недостатки и неудачи вдеятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними,так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.
Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерскойнеопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых исредних предприятий.
В регулярно проводимых опросах в среде малых бизнесменов США главнымипричинами неудач их деятельности чаще всего называют:
— некомпетентность;
— несбалансированный опыт (например, опытный инженер, но неопытныйкоммерсант);
— нехватка опыта в коммерции, финансах, поставках, производстве,управлении в единоличных формах владения и в товариществах, умении заводить иподдерживать деловые связи и контакты, общего менеджерского опыта.
Другими причинами банкротств малых фирм являются:
— запущенность бизнеса;
— плохое здоровье или вредные привычки;
— катастрофы, пожары, воровство;
— мошенничество.
По данным, приведенным фирмой «Дан энд Брэдст-рит», коммерческимипричинами краха малых фирм в 49% случаев являются незначительные объемы продаж,в 23 — конкуренция, в 16 — слишком большие эксплуатационные расходы [3, с. 92].
Кроме того, производственные и розничные фирмы указывают на трудности всфере дебиторских задолженностей по счетам. Неудачи розничных фирм такжесвязаны с их неудачным месторасположением и проблемами управления складскимизапасами.
Практика деятельности американских малых фирм свидетельствует о том, чтоналичия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В современноммалом бизнесе крайне необходимы специальные знания. Обычно новый бизнесначинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о производстве, либо инженер,который ничего не знает о коммерции. Нередко владелец малой фирмы имеет слишкоммало опыта в управлении специфическими структурами бизнеса.
Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долгосуществующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход,чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика показывает,что женщины — владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. В ходеисследований отмечается, что преуспевают те малые предприниматели, которыемного работают, но в то же время, не переходят в своей деятельности рамкиздравого смысла.
На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификацияпредпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в маленькихфирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не одинчеловек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц,шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения болеепрофессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансированияна первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тембольше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.
Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностейи непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса.
Малое предпринимательство можно рассматривать как школу новых личностныхвзаимоотношений, полигон для испытания методов и принципов предпринимательствабудущего.
Таким образом, малый бизнес имеет определенную специфику, а егоэффективное функционирование требует поддержки, в первую очередь, со стороныгосударства.
2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ НАЛОГА НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
На современном этапе экономического развития многие малые предприятиясталкиваются с множеством проблем, именно в области налогообложения, вчастности одной из таких актуальнейших проблем для малого предприятия являетсяпроблема исчисления и уплаты НДС.
Многие малые предприятия и индивидуальные предприниматели в течение семипоследних лет работали в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства».
В 2002 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ Закон № 222-ФЗпризнан утратившим силу, а Налоговый Кодекс Российской Федерации дополненглавой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая вступила в силу с 1января 2003 года.
Положения главы 26.2 НК РФ, без сомнения, содержат ряд привлекательныхдля налогоплательщиков норм, однако не снимают многих проблем, в частностипроблему исчисления и уплаты НДС.
Обязанность налогоплательщика по уплате НДС возникает в момент переходаправа собственности на товары, работы, услуги. Если говорить о двух применяемыхметодах исчисления НДС, то по правилам ст. 167 НК РФ они относятся к моментуопределения налоговой базы, то есть когда надо платить налог по уже возникшимобязательствам. В данном случае в отношении НДС не имеет значения, применялаорганизация по исчислению налога на прибыль кассовый метод или методначисления. Отгрузив товары (работы, услуги), организация по правиламбухгалтерского учета отразила данную операцию в отчетности, определив в учетныхрегистрах свои доходы, расходы и НДС, подлежащий уплате в бюджет, выписалатоваросопроводительные документы (акты, накладные) и выставила покупателюсчет-фактуру [7, с. 136].
Если организация уплачивала налог на прибыль по методу начисления, то онауже отразила свои доходы и расходы при исчислении налога на прибыль. Если жеорганизация исчисляла налог на прибыль кассовым методом, то положения главы 25НК РФ, в том числе и ст. 273 НК РФ, применяются ею с учетом ограничений,введенных главой 26.2 НК РФ. Что касается НДС, то, если организация исчисляланалог методом «по отгрузке», он ею включен к уплате в декларацию за декабрь2002 года. Если же организация определяла налоговую базу по НДС «по оплате», томомент уплаты налога в бюджет у нее возникает в период применения УСН [7, с.136].
По нашему мнению, сумма НДС подлежит уплате в бюджет в том периоде, когдаполучена оплата за реализацию. Налогоплательщик также обязан представить вналоговый орган декларацию по НДС за период, когда по требованиям законодательстваон должен исчислить и уплатить НДС. В соответствии со ст. 23 НК РФ обязанностьналогоплательщика уплачивать законно установленные налоги наступила в моментотгрузки товара, а дата уплаты налога установлена уже главой 21 НК РФ.
Аналогичное мнение выражено и в письмах УМНС по г. Москве от 11.04.03 г.№ 24-11/20011 и МНС России от 26.05.03 г. № 22-1-15/1265-У188. Может возникнутьи другая ситуация, когда налогоплательщик, применяя общую системуналогообложения и метод начисления, получил аванс под поставку, которуюосуществил, уже перейдя на УСН. Сумма аванса в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1ст. 251 НК РФ не была им включена в доходы.
При этом налогоплательщик не должен исчислять НДС с авансовых платежей поправилам п. 1 ст. 162 НК РФ, так как п. 2 ст. 162 НК РФ предусмотрено, чтосуммы налога не исчисляются в отношении операций, не подлежащихналогообложению. При отгрузке организации, применяющие УСН, не выставляютсчетов-фактур, не выделяют НДС, так как не являются плательщиками данного налога,соответственно сумма НДС в отгрузочных документах выделена не будет. Приполучении аванса налогоплательщик должен был бы пересмотреть цены договора иучесть изменение им системы налогообложения в период, когда будетосуществляться отгрузка. Однако, если налогоплательщик уплатил НДС, начисленныйс предоплаты, он может принять данную сумму НДС к расходам на основании п.п. 8п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время на основании п.п. 3 п. 3 ст. 273 НК РФрасходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере ихфактической уплаты налогоплательщиком, в том числе и при погашениизадолженности. По нашему мнению, в этом случае следует дать уточненнуюдекларацию по НДС, в которой сумма налога, исчисленного с аванса, будетскорректирована. Отметим, что покупателю НДС, указанный им в платежномдокументе, принять к вычету будет нельзя, поскольку нет документа, служащегооснованием для применения вычетов, т.е. счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Чтокасается поставщика, то ссылка в платежном документе на сумму НДС, уплаченнуюпокупателем, при исчислении НДС, как нам представляется, оснований длябеспокойства не дает. Необходимость предъявления платежного документа свыделенной суммой НДС возникает только при применении вычетов. Однако, понашему мнению, целесообразно уведомить покупателя письмом о переходе на УСН,отдельно указав, что счета-фактуры выставляться по отгруженным товарам небудут. Уведомление будет признано врученным при отсылке его заказным письмом,отправке факсимильной связью или при вручении его под роспись [1, с. 137].
Если организация, применяя УСН, выставит покупателю счет-фактуру, то унее возникает обязанность по уплате НДС [1, с. 437].
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется на основании п.п. 1п. 5 ст. 173 НК РФ, в том числе и лицами, не являющимися плательщиками НДС, вслучае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога. Приэтом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма,указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров(работ, услуг), т.е. без применения вычетов. В данном случае налогоплательщиксамостоятельно (вопреки положениям НК РФ) возложил на себя обязанность поуплате НДС, о чем он должен уведомить налоговый орган, представив ему вустановленный срок декларацию. Ее непредставление влечет взыскание штрафа вразмере 5% за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы(ст. 119 НК РФ) [7, с. 138].
Согласно п. 5 ст. 346.11 организации и индивидуальные предприниматели,применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента,возложенных на них НК РФ. В то же время в ст. 161 НК РФ прямо говорится, что ееположения распространяются и на неплательщиков НДС. В той же статье обязанностиналогового агента возлагаются на организации при реализации на территорииРоссийской Федерации товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранных лиц,не состоящих на учете в налоговом органе, в случае аренды государственного имуниципального имущества, а также при реализации на территории РоссийскойФедерации конфискованного имущества, бесхозных и скупленных ценностей, кладов ит.д. Правила исчисления НДС налоговыми агентами изложены в ст. 161 НК РФ. Новычеты организации, которые являются неплательщиками НДС, применять не могут.Таким образом, в случае исполнения налогоплательщиком обязанностей налоговогоагента ему необходимо представить в налоговый орган по месту своего учетадокументы, необходимые для исчисления, удержания и уплаты НДС с соблюдениемустановленных НК РФ сроков (письмо УМНС по г. Москве от 15.05.03 г. N24-05/26169). Кроме того, по нашему мнению, налогоплательщики должны выписатьсчет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в установленномпорядке [7, с. 138].
Если организация заявила объектом налогообложения доходы, то для нее неимеет значения, оплатила она стоимость имущества (работ, услуг) с учетом НДСили без. Если же организация объектом налогообложения определяет доходы,уменьшенные на расходы, то при исчислении единого налога она может признатьтолько расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ, перечень которых по сравнениюс главой 25 НК РФ является ограниченным и закрытым. Однако требованияналогового законодательства по экономической обоснованности и документальномуподтверждению расходов должны быть соблюдены. Суммы НДС по приобретеннымтоварам (работам, услугам) поименованы как отдельная статья расходов в п.п. 8п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Особый порядок признания расходов касается основныхсредств, которые списываются на основании п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 в момент вводаэтих основных средств в эксплуатацию. В отношении товаров, материалов, услугдействуют требования признания расходов в соответствии со ст. 273 НК РФ,согласно п. 3 которой товары принимаются к расходам только при соблюдении трехусловий: отгрузки покупателю, оплаты их стоимости поставщику и полученияденежных средств (активов) за реализацию.
В своих разъяснениях УМНС по г. Москве (письма от 19.03.03 г. №24-11/15018, № 24-11/15038) рекомендует налогоплательщикам суммы НДС,уплаченные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), учитывать в ихстоимости, ссылаясь на требования п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. В то же время вписьме УМНС по г. Москве от 9.04.03 г. № 21-09/19500 указано, что приприобретении товаров для дальнейшей реализации налогоплательщик при определенииобъекта налогообложения вправе уменьшать свои доходы как на суммы НДС поприобретенным товарам, так и на покупную стоимость этих товаров при условииоплаты их поставщику и фактической реализации.
Согласно п. 8 ст. 346.16 НК РФ НДС, уплаченный поставщику, являетсяотдельной статьей расходов и должен быть учтен отдельно. Правила отражениярасходов определены в ст. 273 НК РФ. Данная позиция особенно важна приотражении работ, услуг, которые экономически обоснованы, документально подтверждены,направлены на получение дохода, но не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.
Кроме того, если товары, материалы, работы или услуги не использованы, тои в этом случае оплаченный НДС будет учитываться как отдельная статья расходовв особом порядке. Таким образом, как нам представляется, независимо от того,включаются ли материальные ценности в расходы по правилам главы 26.2 НК РФ,использованы ли они в деятельности организации, налогоплательщик на основаниип. 2 ст. 346.17 может включить НДС в расходы сразу после того, как он будетуплачен поставщику.
Документами, подтверждающими данный расход, служат платежное поручение(чек ККТ, квитанция к приходному ордеру и прочие документы, установленныезаконодательством) с выделением суммы НДС и счет-фактура.
3. ОБЪЕКТЫ, СТАВКИ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА В СИСТЕМЕЕНВД
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененныйдоход [].
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единогоналога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющихна получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налогапо установленной ставке, которая составляет, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ –15%. []
Однако с 1 января 2009 года внесены некоторые уточнения в ставки базовой доходности поЕНВД, установленные пунктом 3 статьи 346.29 НК.
Уточнено, что при оказании услуг по предоставлению во временное владение(в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранениюавтотранспортных средств на платных стоянках, в расчет берется общая площадьстоянки в квадратных метрах.
Базовая доходность при размещении рекламы на транспортных средствахустановлена в расчете 10000 рублей в месяц на одно транспортное средство.
Принципиально ставки базовой доходности остались прежними. Так, длярозничной торговли с торговым залом ставка осталась на уровне 1800 рублей заквадратный метр в месяц.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величинавмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности поопределенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговыйпериод, и величины физического показателя, характеризующего данный виддеятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующемпериоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году,который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке,установленном Правительством Российской Федерации. В 2009 году данныйкоэффициент равен 1,538.
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов,особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадьинформационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружнойрекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного полянаружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусовлюбых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых дляраспространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городскихокругов, законодательными (представительными) органами государственной властигородов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чемкалендарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговый период по ЕНВД — квартал
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налоговогопериода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период временив соответствии с законодательством Российской Федерации при выплатеналогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферахдеятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а такжена сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникампособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50процентов.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяцаследующего налогового периода.
Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход дляотдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены ПриказомМинистерства финансов РФ от 08.12.2008 № 137н.
Задача №42.
Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную системуналогообложения. Объектом налога являются «доходы минус расходы». В 2005 году OOO получило доходы в сумме 15 млн. руб. Расходыза этот период составили 14,9 млн. руб. Определить общую сумму единого налога,которая должна быть уплачена по итогам налогового периода, если страховыевзносы по обязательному пенсионному страхованию составили 15 тыс. руб.
Решение:
Объект налогообложения – доходы минус расходы: в этом случае расчетединого налога производится по ставке 15%.
Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма исчисленногов общем порядке налога меньше одного процента от суммы дохода, полученного вналоговом периоде, уплачивается минимальный налог (1 процент от налоговой базы,которой являются доходы).
1) Рассчитаем сумму налога:
15000000-14 900 000 – 15000/>= 12 750рублей.
2) Рассчитаем сумму минимального налога
15000000/> = 150 000рублей.
Минимальный налог больше, чем расчетный, в бюджет нужно заплатить суммуминимального налога.
Организация должна заплатить: налог 150 000 рублей.
Ответ: 150 000 рублей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абчук,В. А. Курс предпринимательства/В. А. Абчук.- Спб: Издательство «Альфа», 2001.-544с.
2. Все омалом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическоеруководство/Под ред. А. В. Касьянова.- М.: Гросс Медиа РОСБУХ,2008.- 544с.
3. Гражданкина,Е. В. Экономика малого предприятия: Учебное пособие/ Е. В. Гражданкина.- М.:Гросс Медиа, 2008.- 96с.
4. Джобова,Н. А. малое предпринимательство/Н. А. Джобова – Спб: СпбГУ, 2004.- 112с.
5. Организацияпредпринимательской деятельности/В. Я. Горфинкель, Г. Б. Поляк, В. А. Швандар.-М.: Юнити – Дана, 2004.- 544с.
6. Основыбизнеса/Отв. ред. Ю. Б. Рубин – 4-е изд перераб. И доп. – М.: МФПА, 2003.-839с.
7. Филина,Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие/ Ф. Н.Филина.- М.: Гросс Медиа РОСБУХ, 2009.- 424с.
8. ФедеральныйЗакон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»№ 88-ФЗ от 14 июня 1995г.//СПС Гарант – 2008 — №16 [Электронный ресурс]