Федеральноеагентство по образованию
Государственноеобразовательное учреждение
Высшегопрофессионального образования
Сибирскийгосударственный индустриальный университет
Кафедраэкономики и менеджмента
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Экономикафирмы
тема:
Единый налог навмененный доход от предпринимательской деятельности: понятие, условия и порядокоплаты
Новокузнецк,2009
Содержание
Введение
1 Определениепонятия «ЕНВД». Плательщики ЕНВД и их обязанности
1.1 СущностьЕНВД
1.2Плательщики ЕНВД
1.3Обязанности налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕНВД, по уплате иныхналогов и сборов
2 Объектналогообложения и налоговая база. Способы расчета ЕНВД
2.1 Объектналогообложения и налоговая база
2.2 Способырасчета вмененного дохода
2.3Рекомендуемые формулы для расчета суммы ЕНВД
2.4 Корректирующиекоэффициенты базовой доходности
2.5 ЕНВД вНовокузнецке
3 Учет ипорядок уплаты ЕНВД
3.1 Учет иотчетность предпринимателя
3.2Свидетельство об уплате ЕНВД
3.3 Переходна уплату ЕНВД
3.4 Налоговаяответственность предпринимателя, связанная с нарушением правил уплаты ЕНВД
4 Расчетнаячасть
4.1Производственные мощности предприятия
4.2Инвестиционная деятельность предприятия
4.3 Валовойдоход, издержки предприятия, прибыль
Заключение
Списокиспользуемых источников
Приложение
Введение
Актуальность темыкурсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененныйдоход (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как одиниз важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системыРоссийской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодексапредполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первуюочередь, в так называемых «труднодоступных для налогообложения» сферахдеятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.
Единый налог навмененный доход – это налог, принципиально отличный от действующих налогов,размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплатытруда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качественалогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемыйне по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям,характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количествопосадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальнуюдоходность бизнеса.
В качестве основныхцелей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов,основанных на свойствах данного вида налогообложения:
− упрощениеналогового учета и контроля;
− минимизацияадминистративных издержек;
− минимизациявозможностей сокрытия налогооблагаемой базы;
− стимулированиеделовой активности, оборачиваемости;
− ограничениевозможности необоснованного роста цен;
− создание длямалого бизнеса более благоприятных условий развития;
− высокаянадежность налоговых поступлений в бюджет;
− снижениеналогового гнета за счет расширения круга плательщиков;
−перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.
Однако, практикареализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблемпри его исчислении и уплате.
Цель курсовой работызаключается в исследовании сущности системы ЕНВД и проблем его реализации.
В связи с указаннойцелью были поставлены следующие задачи:
− рассмотретьсистему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
− исследоватьпроблемы, возникающие при введении в России ЕНВД;
− исследоватьприменение ЕНВД для разных типов предприятий.
Объектом исследованияявляется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Предметом исследованияявляется проблемы применения единого налога на вмененный доход.
Глава 1 Определение понятия «единый налог на вмененный доход».Плательщики ЕНВД и их обязанности
1.1 Сущность единого налога на вмененныйдоход
Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — система налогообложенияотдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а неюридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается собщей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этихсистем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененногодохода, т.е. с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. Такчто, по сути – ЕНВД не налог, а государственный оброк.
Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ,которую всем, начинающим небольшой бизнес, настоятельно рекомендуетсявнимательно прочесть.
1.2 Плательщики единогоналога на вмененный доход
В соответствии сНалоговым кодексом Российской Федерации[1] системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (далее – ЕНВД) (глава 26.3 Налогового кодекса) являетсяспециальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательномпорядке со дня его введения в действие на территории муниципальных районов,городских округов, нормативными правовыми актами (законами) представительных(законодательных) органов данных муниципальных образований, в отношенииследующих видов предпринимательской деятельности:
1. оказаниябытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг,классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услугнаселению;
2. оказанияветеринарных услуг;
3. оказанияуслуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказанияуслуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5. оказанияавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на правесобственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) неболее 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6. розничнойторговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового залане более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Дляцелей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины ипавильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждомуобъекту организации торговли, признается видом предпринимательскойдеятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7. розничнойторговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объектыстационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектынестационарной торговой сети;
8. оказанияуслуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Дляцелей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых черезобъекты организации общественного питания с площадью зала обслуживанияпосетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииобщественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, вотношении которого единый налог не применяется;
9. оказанияуслуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10. распространенияи (или) размещения наружной рекламы;
11. распространенияи (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах,легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках,речных судах;
12. оказанияуслуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадьспальных помещений не более 500 квадратных метров;
13. оказанияуслуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарныхторговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющихзалов обслуживания посетителей.
Единыйналог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительногоуправления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками,отнесенными к категории крупнейших.
Единыйналог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,указанных в подпунктах 6 — 9, в случае, если они осуществляются организациями ииндивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единогосельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальныепредприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественногопитания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукциюпервичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства.
Налогоплательщикиобязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной ибезналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
При осуществлениинескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложениюединым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимыхдля исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики,осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащейналогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийв отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единымналогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которойналогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимомналогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийв отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложениюединым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики,осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащейналогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности всоответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящимКодексом.
1.3 Обязанностиналогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, поуплате иных налогов и сборов
Предприниматели,перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны еще уплачиватьследующие налоги:
1) государственнуюпошлину;
2) таможенные пошлины ииные таможенные платежи;
3) лицензионные ирегистрационные сборы;
4) налог наприобретение транспортных средств;
5) налог на владельцевтранспортных средств;
6) земельный налог;
7) налог на покупкуиностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностраннойвалюте;
8) подоходный налог,уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельностьбез образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов,получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах,указанных в Законе № 148-ФЗ [1];
9) удержанные суммыподоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходыот источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актамиРоссийской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога уисточника выплат.
Индивидуальныепредприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения, освобождаются отуплаты следующих налогов:
• подоходного налога сдоходов от предпринимательской деятельности;
• единого социальногоналога (вотношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведениемпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имуществофизических лиц (в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом).
Глава 2. Объект налогообложения иналоговая база. Способы расчета ЕНВД
2.1 Объект налогообложения иналоговая база
Объектомналогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доходналогоплательщика.
Налоговой базойдля исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая какпроизведение базовой доходности по определенному виду предпринимательскойдеятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физическогопоказателя, характеризующего данный вид деятельности.
Расчет величинывмененного дохода производится на основании следующих факторов [6]:
1. Базовой доходности —условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физическогопоказателя (единица площади, численность работающих, единица производственноймощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различныхсопоставимых условиях.
2. Повышающих(понижающих) коэффициентов базовой доходности — коэффициентов, показывающихстепень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности)на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основесвидетельства об уплате единого налога.
3. Числа физическихпоказателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.
Для наглядности можнопривести следующие таблицы 1,2,3,4, содержащиеся в письме ПравительстваРоссийской Федерации от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих».[2]
Сумма единого налога навмененный доход подлежащая уплате за налоговый период = Величина вмененногодохода • К1 • К2 • ставку единого налога
2.2 Способы расчетавмененного дохода
Расчет суммы единогоналога на вмененный доход производится в соответствии с Федеральным законом«О едином налоге на вмененный доход для определенных видовдеятельности» и основывается на определении значения базовой доходностиопределенного вида деятельности, физических показателей и повышающих(понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов нарезультат предпринимательской деятельности.
При выборе физическихпоказателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходитьиз того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемый наего основе вмененный доход, должен зависеть от выбранного физическогопоказателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей можетбыть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатовпредпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистическихданных. При этом на протяжении всего налогового периода должен быть обеспеченэффективный контроль за количеством единиц выбранного физического показателя.
Для исчисления суммыединого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методырасчета.
1 метод.Основан на обработке существующей статистической информации о результатаххозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющихопределенные Законом виды деятельности.
2 метод. Основанна обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммахналоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющихопределенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.
3 метод.Основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицыфизического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.
При необходимости и взависимости от имеющейся информации может применяться сочетание указанных методов.
2.3 Рекомендуемыеформулы расчета суммы единого налога на вмененный доход
M = C • N • D • E • F •J
V = M • 0.2[3]
где:
М- сумма вмененного дохода;
V- сумма единого налога на вмененный доход;
C- базовая доходность на единицу физического показателя;
N- количество единиц физического показателя;
D,F,J, Е- повышающие (понижающие) коэффициенты;
0,2- ставка единого налога на вмененный доход (20%).
При установлениивеличины суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуетсяиспользовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:
D- учитывающий особенности подвидов деятельности;
Е- учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различныхгруппах регионов;
F- учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности взависимости от типа населенного пункта;
J- учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности взависимости от дислокации предприятия.
Примерная формарасчета единого налога с вмененного дохода (утверждена приказом ГосналогслужбыРоссии от 12 августа 1998 г. № БФ-3-02/182) (Таблица 5)[4].
2.4 Корректирующие коэффициентыбазовой доходности
Налоговым Кодексом РФвведены два корректирующих коэффициента базовой доходности[5]влияющих на результат предпринимательской деятельности и отражающих:
К1- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающийизменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерациив предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежитофициальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РоссийскойФедерации.
К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортименттоваров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времениосуществления деятельности, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронныхтабло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, ииные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются длявсех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальныхрайонов, городских округов, законодательными (представительными) органамигосударственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербургана календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1включительно.
Ставка единого налогана вмененный доход, установлена ст. 346.31 НК РФ, в размере 15% величинывмененного дохода.
Также при расчетеединого налога на вмененный доход необходимо учитывать следующее условие, еслив течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величиныфизического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налогаучитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошлоизменение величины физического показателя.
Размер вмененногодохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующаягосударственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полныхмесяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственнойрегистрации.
Следует помнить,что эти формулы носят рекомендательный характер, и законодательные(представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерациивправе с учетом особенностей экономического развития регионов разработать иутвердить показатели базовой доходности и повышающие (понижающие) еекоэффициенты, отличающиеся от рекомендуемых и позволяющие наиболее точнооценить доходность различных видов предпринимательской деятельности.
2.5 Единыйналог на вмененный доход в Новокузнецке
С 1 января2009 года вступило в силу, в соответствии с положениями главы 26.3 части IIНалогового кодекса РФ, руководствуясь статьей 26 Устава г. Новокузнецка,Новокузнецким городским Совет народных депутатов, постановление:
1. Введеннаяв действие на территории г. Новокузнецка система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единыйналог) распространяется на виды предпринимательской деятельности, определенныепунктом 2 настоящего Постановления. Единый налог обязателен к уплате всеминалогоплательщиками, осуществляющими указанные виды деятельности.
2. Единыйналог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
2.1. оказаниябытовых услуг, предусмотренных группой «010000 — Бытовые услуги»Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденногоПостановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163 (в ред. от 28.03.2008):
2.1.1.ремонт, окраска и пошив обуви;
2.1.2. ремонти пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделийтекстильной галантереи;
2.1.3. ремонти техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин ибытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
2.1.4. ремонтмебели;
2.1.5.химическая чистка и крашение, услуги прачечных;
2.1.6. ремонти строительство жилья и других построек, за исключением услуг по строительствуиндивидуальных домов;
2.1.7. услугифотоателье, фото- и кинолабораторий;
2.1.8. услугибань и душевых;
2.1.9. услугипарикмахерских;
2.1.10.услуги предприятий по прокату;
2.1.11.ритуальные услуги;
2.1.12.обрядовые услуги;
2.1.13.прочие услуги производственного характера;
2.1.14.прочие услуги непроизводственного характера, за исключением услуг ломбарда;
2.2. оказанияветеринарных услуг;
2.3. оказанияуслуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
2.4. оказанияуслуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянкиавтотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств наплатных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
2.5. оказанияавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на правесобственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) неболее 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
2.6.розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадьюторгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииторговли. В соответствии с главой 26.3 части II Налогового кодекса РФ розничнаяторговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового залаболее 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признаетсявидом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
2.7.розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, неимеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
2.8. оказанияуслуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Всоответствии с главой 26.3 части II Налогового кодекса РФ оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров покаждому объекту организации общественного питания, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
2.9. оказанияуслуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
2.10.распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
2.11.размещения рекламы на транспортном средстве;
2.12.оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями ипредпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услугобщую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500квадратных метров;
2.13.оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговыхмест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговыхзалов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организацииобщественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
2.14.оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользованиеземельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарнойторговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Контроль завыполнением данного Постановления возложен на Администрацию города и Комитет поналогам и бюджету Новокузнецкого городского Совета народных депутатов.
Желающие выбратьЕдиный налог на вмененный доход дляцелей налогообложениядля отдельныхвидов деятельности должны:
В первуюочередь, необходимо пройти процедуру государственной регистрации физическоголица в качестве индивидуального предпринимателя.
Государственнаярегистрация индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговойинспекции по месту жительства. Для этого необходимо представить заявление,копию паспорта и платёжный документ об уплате государственной пошлины (400рублей) – ст. 22.1. Федерального Закона от 08.08.2001 №129-ФЗ (с учётомизменений).
Государственнаярегистрация осуществляется в срок неболее чем пять рабочих дней со дня представления указанныхдокументов.
В указанныйсрок будет выдано Свидетельство о государственной регистрации физического лицав качестве индивидуального предпринимателя, Свидетельство о постановке на учетфизического лица в налоговом органе (в случае, если не был ранее присвоен ИНН)и Уведомление о постановке на учёт в налоговом органе в качествеиндивидуального предпринимателя.
Информация опостановке на учёт по системе «одного окна» поступит во все государственныевнебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинскогострахования и фонд социального страхования).
Всоответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса (далее — НК РФ) необходимо встатьв налоговой инспекции на учет в качестве налогоплательщикаединого налога на вмененный доходв срок не позднее пяти дней сначала осуществления деятельности.
Для этогонеобходимо обратиться с Заявлением о постановке на учет в качественалогоплательщика единого налога в налоговую инспекцию по месту осуществлениядеятельности (за исключением деятельности, связанной с развозной и разноснойрозничной торговлей и размещением рекламы на транспортных средствах – заявлениеподается по месту Вашего жительства).
В течение пяти днейсо дня получения заявления, выполучите Уведомление о постановке научет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
По доходам,полученным от осуществления вида деятельности, при котором применяется ЕНВД неуплачиваются такие налоги от предпринимательской деятельности, как налог надоходы физических лиц, налог на имущество, единый социальный налог и налог надобавленную стоимость.
Перечисленныеналоги заменяются уплатой единого налога, рассчитанного исходя из налоговойбазы, которая определяется как произведение базовой доходности по определенномувиду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, ивеличины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговая декларацияпо итогам налогового периода(квартала) представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числапервого месяца следующего налогового периода(квартала). Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н(ред. от 20.09.2007)[6].
Уплатаединого налога производится по итогам налоговогопериода не позднее 25-го числапервого месяца следующегоналогового периода.
Сумма ЕНВД,исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных за этот жепериод времени в соответствии с законодательством Российской Федерации привыплате вознаграждений работникам, по которым уплачивается единый налог, атакже на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных засебя, и на сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена болеечем на 50 процентов.
Общая суммаЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (квартал) = Общая сумма исчисленного ЕНВД — Уплаченные страховые взносы наОПС работников и индивидуального предпринимателя — Суммы выплаченных вналоговом периоде пособий по временной нетрудоспособности работникам, покоторым уплачивается ЕНВД
Глава 3. Учет и порядокуплаты единого налога на вмененный доход
3.1 Учет и отчетностьпредпринимателя
Предприниматели,перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учетсвоих доходов и расходов. Для этого предпринимателю необходимо за свой счетприобрести книгу учета дохода и расходов и предъявить ее для регистрации вналоговом органе. Как правило, это делается в момент постановки предпринимателяна учет в налоговом органе либо при переводе его на систему уплаты единогоналога на вмененный доход.
В Книге учета дохода ирасходов указываются:
• фамилия, имя,отчество предпринимателя;
• вид осуществляемойдеятельности;
• адрес постоянногоместа жительства;
• номера расчетных ииных счетов, открытых в учреждениях банка.
Налоговый орган первойстранице Книги учета доходов и расходов проставляет номер свидетельства огосударственной регистрации, номер свидетельства об уплате единого налога идругую информацию, необходимую для контроля.
Конкретные формыотчетности по единому налогу на вмененный доход устанавливаются нормативными(правовыми актами) органов государственной власти субъектов РоссийскойФедерации.
При осуществлениинескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходовследует вести раздельно по каждому виду деятельности (п. 3 ст. 4 Закона №148-ФЗ).
При этомналогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основесвидетельства об уплате единого налога не вмененный доход инуюпредпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет имущества,обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельностина основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
3.2 Свидетельствооб уплате единого налога на вмененный доход
Уплата предпринимателемединого налога на вмененный доход подтверждается свидетельствомоб уплате единого налога на вмененный доход (таблица 6)[7].Оно выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единогоналога.
На каждый виддеятельности; выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим дваи более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основесвидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается накаждое из таких мест (ст. 8 Закона № 148-ФЗ).
Порядок выдачисвидетельства об уплате единого налога устанавливается нормативными актамизаконодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.Свидетельство заполняется налоговыми органами по месту регистрациипредпринимателя не позднее трех дней со дня уплаты единого налога.
Взимание отдельнойплаты при первичной выдаче свидетельства не допускается.
При утратесвидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийсяналоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой«взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство составляет не более 20процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.
При повторной утратесвидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентовстоимости на оставшийся налоговый период.
При осуществлениипредпринимательской деятельности использование любыхкопий свидетельств (в том числе заверенных нотариально) не допускается. Все онибудут считаться недействительными.
Свидетельство об уплатеединого налога на вмененный доход является документом, подтверждающим этууплату только того налогоплательщика, на которого и был выписан вышеназванныйдокумент.
Свидетельство выдаетсянепосредственно индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному вустановленном порядке и в нем указываются все его данные – фамилия, имя,отчество, ИНН и т. д. Таким образом, ни предприниматель, ни другое физическоелицо не имеет право по доверенности осуществлять предпринимательскуюдеятельность за другого предпринимателя.
В случае необходимостипредприниматель имеет право найма рабочей силы посредством заключения сгражданами трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера.
В свидетельствеуказываются:
· наименованиеили фамилия, имя, отчество налогоплательщика,
· вид(виды) осуществляемой им деятельности,
· местоего нахождения,
· идентификационныйномер,
· номерарасчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков,
· размервмененного ему дохода по каждому виду деятельности,
· суммаединого налога,
· натуральныепоказатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность,
· показателибазовой доходности
· значенияповышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых приисчислении суммы единого налога.
3.3 Переходна уплату единого налога на вмененный доход
С момента введенияединого налога на вмененный доход в конкретном регионе Закон «Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» действует в данном регионе лишь в части, не противоречащейЗакону «О едином налоге на вмененный доход».
Кроме того, введениеЗакона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»означает, что на данной территории отменяется правило о неухудшении налоговогорежима субъекта малого предпринимательства в течение первых четырех лет егодеятельности (об этом говорится в п. 1 ст. 9 Закона «О государственнойподдержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Однако отменаданной льготы касается только тех предпринимателей, которые зарегистрированыпосле введения в действие регионального закона «О едином налоге...». Для тех,кто зарегистрировался до этой даты, указанная льгота сохраняется.
Положение Федеральногозакона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»о недопустимости применения в дальнейшем абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям,возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включаясоответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органасубъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога.Подобное истолкование указанного положения обусловлено конституционно-правовымрежимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1)и 57 Конституции Российской Федерации.
Федеральный закон «Оедином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» изменилусловия налогообложения индивидуальных предпринимателей. В отличие отФедерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетностидля субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации», позволявшегосвободно выбирать более выгодные условия для ведения предпринимательскойдеятельности — уплачивать налоги либо по обычной системе, либо по патенту, онобязывает предпринимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход(см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111).
Таким образом, отмена баз2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации» не распространяется наналогоплательщиков, пользующихся данной льготой на момент введения единогоналога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации.
В упомянутомОпределении Конституционного Суда указано, что налогоплательщик вправе защититьсвои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которогоотносится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности,сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положениеналогоплательщика путем придания закону обратной силы.
То есть в случаевозникновения спора с налоговыми органами по вопросу о порядке примененияданной нормы указанный спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде и неотносится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.
Принятый законодательными(представительными) органами субъекта Российской Федерации нормативный правовойакт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее,чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.
Информацию о принятииуказанных выше документов и об установленных в них нормативных положениях вконкретном регионе, предприниматели могут получить в местных администрацияхлибо в налоговых инспекциях.
Все предприниматели иорганизации обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учетарасчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде,произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом непозднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативногоправового акта.
При наличии упредпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных местосуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налогапредставляется по каждому из таких мест.
Органы Государственнойналоговой службы Российской Федерации по месту постановки налогоплательщика наналоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и непозднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляютналогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием вуведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщикуна очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому местуосуществления деятельности.
3.4 Налоговая ответственностьпредпринимателя, связанная с нарушением правил уплаты единого налога навмененный доход
Ответственность занарушение порядка уплаты единого налога на вмененный доход определяется всоответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 9 Закона № 148-ФЗ).
Статьей 10 Федеральногозакона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ предусмотрено, что не позднее одного месяцасо дня официального опубликования нормативного правового акта о введенииединого налога на вмененный доход на территории соответствующего субъектаРоссийской Федерации все предприниматели и организации, признаваемыеплательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по местуналогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередномналоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативнымправовым актом.
Административнаяответственность предусмотрена за непредставление, несвоевременное представлениеили представление по неустановленной форме документов, связанных с исчислениеми уплатой налогов и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РФ «ОГосударственных налоговых органах). Санкция по этой статье — штраф в размере отдвух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия,совершенные повторно в течение года после наложения административноговзыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
Налоговаяответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога всоответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае непредставлениепредпринимателем в налоговые органы расчета единого налога будет подпадать подформулировку «неуплата налога… в результате других неправомерных действий».Санкция по этой статье — штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.Если же эти действия совершены умышленно, размер штрафа увеличивается до 40процентов от неуплаченных сумм налога (ч. 2 ст. 122 НК РФ).