Единый налог на вмененный доход как механизм стимулирования малого бизнеса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙСЛУЖБЫ
Факультет экономики и права
Специальность 080107.65 «Налоги иналогообложение»
Кафедра экономики и налогообложения
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАКМЕХАНИЗМ СТИМУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НИКА»)Студент  С.А. Годунова подпись
группа 661-сз
(№ 03007) дата Научный руководитель В.К. Резанов подпись д.э.н., профессор дата
Хабаровск 2010

АННОТАЦИЯ
Дипломная работа состоит из введения, трехразделов и заключения.
Во введении обосновывается актуальность выбраннойтемы, сформулированы цель и задачи дипломной работы, указан объектисследования, круг рассматриваемых вопросов.
Первый раздел посвящен раскрытию сущности единогоналога на вмененный доход, охарактеризованы его элементы и дана характеристикамалому предпринимательству, как субъекту рассматриваемого режиманалогообложения.
Во второй главе дана характеристика исследуемогохозяйствующего субъекта ООО «НИКА», проведен анализ его финансово хозяйственнойдеятельности, и также проанализирован ЕНВД, уплачиваемый организацией всравнении с общей системой налогообложения.
Третья глава посвящена выявлению проблемприменения ЕНВД, на основе чего рассмотрены пути его совершенствования, такжепредставлены рекомендации по улучшению хозяйствования рассматриваемойорганизации.
В заключении подведен итог проделанной работы,указаны вскрытые в ходе анализа недостатки в деятельности исследуемогохозяйствующего субъекта.
Дипломная работа выполнена на 89 листах, содержит9 таблиц и библиографический список, который включает 53 источника.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Экономическоесодержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима
1.2 Малыйбизнес как субъект специального налогового режима
1.3 Элементыналогообложения единого налога на вмененный доход
2 АНАЛИЗСИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕНЫЙ ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА»
2.1. Основнаяхарактеристика предприятия
2.2. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия
2.3. Анализединого налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системойналогообложения
3 ПУТИПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
3.1 Проблемыприменения системы налогообложения в виде ЕНВД
3.2 Путисовершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД
3.3 Разработкапрогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы.Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, внезависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует,поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан,создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий.Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с однойстороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формированиеналоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.
Одним из специальныхналоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса являетсярежим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности(ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятногоналогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налогаорганизации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачнуюправовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в своюочередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.
Во-вторых, единый налогнепосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта,что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческуюдеятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Крометого, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело,заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговыхизъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговыхплатежей.
Существенная в настоящеевремя потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующегоподкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономическойлитературе основное внимание уделяется изменению правового регулированияспециального налогового режима в виде ЕНВД. Вышедшие в последнее время научныепубликации Т.В. Гаврилиной, Т.В. Гусева, Л.С. Кириной, В. Лапача, Н.В. ЛаринойЛ.А. Леоновой, Л.П. Павловой, И.П. Павлова, М.С. Савченко, А.В. Толкушинова,Д.Е. Фадеева, Д.Г. Черника и др. несколько расширили представление обэкономическом содержании ЕНВД и внесли вклад в решение проблем повышения егоэффективности.5
Однако, следует отметить,что особенности налогообложения в виде ЕНВД и направления его совершенствованияне нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многиепроблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изученынедостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.
Цель работы. Целью выпускной квалификационнойработы является исследование ЕНВД как механизма стимулирования малого бизнеса напримере ООО «НИКА».
Достижение указанной целипотребовало поставить и решить следующие задачи:
— определить роль,назначение и место системы налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности как специального налогового режима;
— дать характеристикумалому предпринимательству, как субъекту ЕНВД, определить положительные инегативные стороны;
— исследовать особенностиприменения единого налога, охарактеризовать его элементы;
— проанализироватьпроизводственно-хозяйственную деятельность предприятия;
— исследовать целесообразность введения ЕНВД дляпредприятия, осуществляющем деятельность в сфере розничной торговли,осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;
— разработаны рекомендации по совершенствованиюучета и налогообложению ООО
Объектом исследованияявляется специальный налоговый режим ЕНВД.
Предметом исследования –деятельность хозяйствующего субъекта ООО «НИКА».
Теоретико-методологическойосновой и эмпирической базой выпускной квалификационной работы послужили:
— теории налогообложения;
— принципыналогообложения;
— теория единого налога;
— законодательные инормативные акты Российской Федерации по налогообложению;
— материалы МинистерстваРоссийской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам;Министерства финансов Российской Федерации
Хронологические рамкиисследования: 2007-2009 гг.
Практическая значимость дипломнойработы.
Помнению автора, в рамках дипломной работы проведен анализ системыналогообложения в виде ЕНВД, отмечены его положительные и негативные стороны,касаемые как всех предприятий малого бизнеса, так и исследуемого объектаавтором. В ходе работы были высказаны предложения по улучшению состояниярассматриваемого режима и представлены рекомендации. Которые могут быть суспехом применены на данном предприятии для успешного его функционирования,улучшения финансового результата.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
 
1.1 Экономическоесодержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима
Важнейшим условием обеспечения экономическогороста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики,возврата в страну вывезенных капиталов, а также повышения инвестиционнойактивности хозяйствующих субъектов является осуществляемая в стране налоговаяреформа, которая связана, прежде всего, с совершенствованием действующегозаконодательства о налогах и сборах. Основными задачами реформированияроссийской налоговой системы являются:
— снижение налогового бремени на законопослушныхналогоплательщиков, путем снижения налоговых ставок, объектов обложения иналоговых баз, изменения порядка исчисления и уплаты налогов;
— обеспечение соблюдения принципа справедливостиналоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всеххозяйствующих субъектов, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативноевлияние на предпринимательскую деятельность налогов и сборов, исключение измеханизмов применения конкретных налогов тех норм, которые искажают ихэкономическое содержание;
— упрощение налоговой системы путем:
а) установления исчерпывающего перечня налогов исборов при одновременном сокращении их числа;
б) минимизации налогов и сборов, имеющих целевуюнаправленность;
в) максимальной унификации действующих режимовналогообложения;
— достижение оптимальной комбинации междудинамичностью и стабильностью налоговой системы, что позволитналогоплательщикам осуществлять планирование налоговых платежей в текущемпериоде и на длительную перспективу;
— повышение качества и эффективности налоговогоадминистрирования, в результате чего возрастает уровень собираемости налогов исборов.
Действующей налоговой системой РоссийскойФедерации установлены общие и специальные режимы налогообложения. Приведенныевыше задачи проводимой налоговой реформы актуальны и относятся не только кобщему режиму, но, в равной степени, и к специальным. Если общий режимобложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальныеналоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов.В соответствии с действующим законодательством специальным налоговым режимомпризнается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в теченииопределенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленныхНалоговым кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами.При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, атакже налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.[1]
Из этого определения следуют четыре важнейшиеособенности специальных налоговых режимов. Во-первых, отмеченный выше локальныйхарактер, поскольку конкретные специальные налоговые режимы устанавливаются дляотдельных групп плательщиков. Поэтому при установлении специальных налоговыхрежимов возникает сложная методологическая проблема выбора критериев длявключения налогоплательщиков в группу, имеющую право на применение данногорежима. Чем большее число плательщиков может применять специальный режим, тем вменьшей степени он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем болеесущественны отличия между общим и специальным режимом, чем существеннее льготыу последнего, тем более строгими должны быть критерии, ограничивающие переченьи численность хозяйствующих субъектов, включенных в состав плательщиковспециального режима.
Во-вторых, специальные налоговые режимыустанавливаются и действуют в течение определенного периода времени. Поэтомуважно правильно определить моменты времени, когда на такой режим должны бытьпереведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда действие специальногоналогового режима для них должно быть прекращено. При этом следует помнить отакой важной сущности особенности налогов, которая состоит в том, что «налогисоставляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментомоперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики вчасти налогов не слишком высока в силу временных запаздываний, объективносуществующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием ипринятием решения, между решением и его результатом».[2]
В-третьих, элементы налогообложения определяютсяв порядке установленном НК РФ, а потому, чтобы специальный налоговый режим былустановлен, основной налоговый закон должен определить:
— налогоплательщиков;
— объекты обложения;
— налоговую базу;
— налоговый период;
— налоговую ставку;
— порядок исчисления налога;
— порядок и сроки уплаты налога.
В-четвертых, не смотря на то, что специальныеналоговые режимы являются по своей сущности льготными налоговыми режимами посравнению с общим, их элементом обложения могут быть дополнительные налоговыельготы, которые также определяются в соответствии с НК РФ.
Специальные налоговые режимы отличаются от общегорежима налогообложения тем, что они являясь активным действенным инструментомгосударственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системестраны в целом реализовать свою регулирующую функцию.
К специальным налоговым режимам относятся;
— система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
— упрощенная система налогообложения;
— система налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности
— система налогообложения при выполнении соглашенийо разделе продукции.
Все специальные налоговые режимы выступаютнерыночными инструментами регулирования экономики, поскольку направлены насоздание более выгодных экономических условий ведения предпринимательскойдеятельности для определенного круга хозяйствующих субъектов. Поэтому введениеспециальных налоговых режимов должно быть обоснованным, а для этого должна бытьточно определена цель применения налогового режима.
Специальный налоговый режим, получивший названиесистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, посколькуустановлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с цельюстимулирования развития малого предпринимательства.
В странах с рыночной экономикой, где малый бизнеспроизводит существенную часть ВВП или где занята значительная часть населения,важно собрать с него налоги. В этих случаях часто устанавливается налоговыйрежим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной иэкономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливаютотносительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние наэкономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкойфактической доходностью. Поэтому специальный налоговый режим выполняет нетолько фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает двеважнейшие налоговые функции.
Особое внимание заслуживает объект обложенияединым налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый)доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферахдеятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, какбазовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.
С экономической точки зрения доходы в рамкахнародного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.
Первичные доходы образуются в сфере материальногопроизводства в процессе создания и распределения национального дохода. К нимотносятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентныеплатежи.
В свою очередь, к производным доходам относятсядоходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования,культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.),которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного вотраслях материального производства.
Основными каналами перераспределения в данномслучае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве,оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансоваясистема, система ценообразования, а также взносы в общественные иблаготворительные организации.
Таким образом, доходы, подпадающие подналогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группепроизводных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определениевеличины данных доходов производится на основе своеобразного согласования междугосударственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно.
Малый бизнес нуждается в поддержке со стороныгосударства, в том числе с помощью налоговых механизмов в силу следующихобъективно действующих причин. Во-первых, у хозяйствующих субъектов,относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой налоговых платежейвыше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицуполученного дохода. Кроме того, организации в отличие от индивидуальныхпредпринимателей могут использовать и используют для расчета налоговыхобязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задачуправления. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрееприспосабливаются к постоянным изменениям конъюнктуры рынка, а поэтому у нихбольшее внимание уделяется краткосрочному, чем средне- и долгосрочномупланированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит приоритет в решениипроблем снижения безработицы и в формировании «среднего» класса независимых,самодостаточных граждан. Последняя причина приобрела в настоящее время особуюактуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойкасреднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы, связанные сформированием рыночного национального хозяйства.
Исходя из этих причин для развития российскойэкономики особенно важно введение режима налогообложения для малогопредпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. болеельготного по сравнению с общим режимом налогообложения.
Круг плательщиков, которые могут быть переведенына эту систему налогообложения — это организации и индивидуальныепредприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями изаказчиками осуществляют в наличной форме.
Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход направлена на решение следующих задач:
— экономия расходов налогоплательщиков на ведениеналогового учета;
— снижение налогового бремени;
— упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;
— повышение качества и эффективности налоговогоадминистрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемостиналогов;
— увеличение налоговых поступлений в бюджет ивнебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активностиналогоплательщиков.
Центральное место в этом специальном налоговомрежиме отведено единому налогу на вмененный доход. Имеющиеся методическиеособенности его взимания принципиально отличают его от большинства налогов,входящих в налоговую систему страны. Первая особенность заключается в том, чтосумма этого прямого налога не зависит от фактических результатовфинансово-хозяйственной деятельности плательщиков, а поэтому налоговая база исумма налога могут исчисляться еще до начала налогового периода. Срок уплатыналога, а не авансовых платежей, в связи с этим может устанавливаться также доначала налогового периода. Эта особенность налога проявляется еще в том, чтоправовой основой его взимания не предусмотрена возможная корректировка суммыналога, исходя из фактически полученного дохода. В этой особенности содержитсяопасность нарушения важнейшего принципа налогообложения, к закрепленный в ст. 3НК РФ и который определяет, что при установлении налогов учитываетсяфактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налог, в этом состоит еговторое отличие, уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактическойвеличине объемных показателей (измеренных в натуральных или трудовых единицах),адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) потем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это связано с тем, чтообъектом обложения единым налогом на вмененный доход является расчетнаявеличина потенциально возможного к получению облагаемого дохода налогоплательщикаот осуществления им предпринимательской деятельности.
Размер дохода определяетсягосударством, зависит от потенциальных возможностей налогоплательщика, которыесвязаны, как правило, с владением и распоряжением имеющегося у него имуществаили применением трудовых ресурсов.
Налоговая база длякаждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а на основеопределенной опосредованным, расчетным путем доходности различных видовпредпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) ивремени. Расчет вмененного (потенциального) дохода привязан к установленномуперечню относительно легко проверяемых в результате осуществления налоговогоконтроля показателей, измеренных в натуральных или трудовых единицах измеренияи отражающих размер деятельности плательщика.
Вмененный доходкорректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкогоспектра факторов, влияющих на его величину. Для получения значений величинывмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований,информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий,а также сведения и результаты оценок независимых организаций.
Основной проблемойприменения данного налогового режима выступает проблема определения величинывмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налогаможет привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующимисубъектами или к их уходу в теневую экономику. Наоборот, низкие суммы налогаприводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налогана вмененный доход – это определение его оптимальной величины при учете интересовналогоплательщиков и государства.
Несмотря на объективносуществующие трудности методологического характера в решении данной проблемы,доктор экономических наук Е.А. Кирова считает абсолютно обоснованным выборименно вмененного дохода в качестве объекта обложения. «Во-первых, именно с цельюизвлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложениеналогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученныйдоход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, субъектыпредпринимательства не уплачивают других налогов с дохода (предпринимателиплатят налог на доходы физических лиц, а организации налог на прибыль только сдоходов, не подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход). «В-четвертых,налог на вмененный доход широко используется в практике многих стран (например,США, Испании, Франции и т.д.)».
Правильно выбраннаяметодика исчисления налога является гарантией повышения качества налоговогоадминистрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контролявыступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить.Этот специальный налоговый режим позволяет организовать результативную проверку,обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которыхпрямо пропорционально зависит размер потенциального дохода. В этом заключаетсявторая особенность системы обложения в виде единого налога на вмененный доход ототдельных видов деятельности.
Третья отличительнаяособенность состоит в том, что налоговый режим имеет сплошной характер, т.е.является обязательным к применению всеми без исключения налогоплательщиками,осуществляющими предпринимательскую деятельность в определенных сферах. Поэтомуни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от егоприменения.
Четвертое отличие этогорежима позволяет государству упростить систему налогообложения для субъектовмалого и среднего предпринимательства. Единым налогом заменяется совокупностьналоговых платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режименалогообложения, что должно упрощать работу финансовых и бухгалтерских службхозяйствующих субъектов и позволить им снизить затраты различных ресурсов наорганизацию и ведение учета.
Особенностью данногоналогового режима может быть отсутствие льгот, которые в налогообложениивыступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполненияналогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с мнением И. Горского,который полагает, что льготы как элемент налога «как раз и устанавливаютсявопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогдакак из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этомотношении льгота куда больше говорит о политических пристрастия,профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге». И несмотря на это,льготы были и будут устанавливаться по большинству налогов, хотя ониувеличивают затраты на ведение налогового учета и осуществление контрольныхмероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различныхкатегорий налогоплательщиков, необходимы для решения не столько экономических,сколько социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, топоскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особыеусловия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути,но не исключает установления дополнительных льгот.
Таким образом, применениесистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности требует решения следующих методологических проблем:
— выбор критериев длявключения налогоплательщиков в группу, переводимую на данную системуналогообложения;
— выбор момента времениустановления и отмены действия системы налогообложения для конкретных категорийналогоплательщиков;
— установление элементовналогообложения, и прежде всего разработка методики расчета вмененного дохода,определение базовой доходности и корректирующих коэффициентов, выборфизического показателя;
— достижение оптимальнойкоординации федерального и регионального законодательства.
1.2 Малыйбизнес как субъект специального налогового режима
Мировая практика убедительно свидетельствует, чтодаже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательствооказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решениесоциальных проблем, увеличение численности занятых работников». По численностиработающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ иоказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странахзанимают ведущую роль.
Субъекты малого предпринимательства как субъектырыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируязарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можноуказать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местнымусловиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малогопредпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнениипринимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты науправление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявитьсвои способности; более низкая потребность в капитале и способность быстровводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков;относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др. Так, вдокладе Международного бюро труда отмечается, что малые и средние предприятиярасполагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньшекапиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупнымипредприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы.Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, уних всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, чтоположительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малогопредпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках,часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства ксуществованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самымсодействуют подготовке профессиональных работников и распространениюпрактических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными вотдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и поудельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
В то же время субъектам малогопредпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которыхследует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высокаястепень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний;недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышеннаячувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности привлечениидополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность иосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) идр. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малогопредпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами,условиями функционирования малых предприятий.
Как показывает опыт, большинство неудач малыхфирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностьюсобственников малых и средних предприятий.
Практика деятельности американских малых фирмсвидетельствует о том, что наличия одного предпринимательского опыта и хваткинедостаточно. В современном малом бизнесе крайне необходимы специальные знания.Обычно новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий опроизводстве, либо инженер, который ничего не знает о коммерции. Нередковладелец малой фирмы имеет слишком мало опыта в управлении специфическимиструктурами бизнеса.
Шансы фирмы на успех повышаются по мере еевзросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят болеевысокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев.Американская статистика показывает, что женщины — владельцы малых фирм болееудачливы в бизнесе, чем мужчины. В ходе исследований отмечается, чтопреуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же времяне переходят в своей деятельности рамки здравого смысла.
На неудачах малого бизнеса сказывается невысокаяквалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения делв маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмыучаствует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трехили четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решенияболее профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размерыфинансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный вфирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.
Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающихобщественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основустратегии малого бизнеса.
Для экономики в целом деятельность малых компанийоказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малогобизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться кменяющейся экономической обстановке.
Анализ экономической литературы и фактическихстатистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательстваубедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах сразвитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий относительнонизкая. При росте численности малых предприятий, развитой инфраструктуре игосударственной поддержке малое предпринимательство является важным факторомрешения экономических, социальных задач, а также занятости населения. Какправило, развитие малого предпринимательства является условием решенияследующих проблем:
формирование конкурентных, цивилизованныхрыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностейнаселения и общества;
расширение ассортимента и повышение качестватоваров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малыйбизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культурыобслуживания;
приближение производства товаров и услуг кконкретным потребителям;
содействие структурной перестройке экономики.Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность,маневренность;
привлечение личных средств населения на развитиепроизводства. Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело сбольшей заинтересованностью, чем в крупных;
создание дополнительных рабочих мест, сокращениеуровня безработицы;
способствование более эффективному использованиютворческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видовремесел, народных промыслов;
вовлечение в трудовую деятельность отдельныхгрупп населения, для которых крупное производство налагает определенныеограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);
формирование социального слоя собственников,владельцев, предпринимателей;
активизация научно-технического прогресса;
содействие крупным предприятиям путемизготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, созданиевспомогательных и обслуживающих производств;
освобождение государства от низкорентабельных иубыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.
Все эти и другие экономические и социальныефункции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейшихгосударственных задач.
Практика показывает, что технический прогресс,наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многомопределяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпывнедрения нововведении, мобильность технологических изменений, внедрениеизобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценоваяконкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой — к тому, чтопотребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность длягосударства получать большие средства в форме налоговых поступлений — все это исоставляет вклад малых предприятий в экономику страны.
Однако, анализируя предпринимательскую среду,можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства,несмотря на усиление внимания к этой проблеме государства и многих субъектовРоссийской Федерации.
Во-первых, сложная экономическая обстановка,царящая в стране: инфляция, спад производства, разрыв хозяйственных связей,ухудшение платежной дисциплины, высокий уровень процентных ставок, слабаяправовая защищенность предпринимателей.
Во-вторых, низкий уровеньорганизационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствиедолжной деловой этики, хозяйственной культуры как в малом бизнесе, так и вгосударственном секторе.
В-третьих, негативное отношение определеннойчасти населения, связывающей предпринимательство напрямую только спосредничеством, куплей-продажей.
В-четвертых, неотработанность организационных иправовых основ регулирования развития предпринимательства на региональномуровне.
— В-пятых, слабость действия механизмагосударственной поддержки малого предпринимательства.
Сложившаяся экономическая ситуация негативновоздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Одним изважнейших механизмов стимулирования малого бизнеса является упрощенная системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Рассмотренный авторомв данной дипломной работе.
1.3 Элементыналогообложения единого налога на вмененный доход
С 1 января 2003 г. Федеральным законом от24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Системаналогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видовдеятельности», Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 26.3с таким же названием. Замена налогового режима, действовавшего в соответствии сФедеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доходдля отдельных видов деятельности», означает, что установлен не новый налог, авведен специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом.
Практически все специальные налоговые режимыотносятся к федеральным специальным налоговым режимам. Исключением являетсясистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности, которая не устанавливается на федеральном уровне. Даннаясистема налогообложения вводится в действие законами субъектов РоссийскойФедерации. Тем самым субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопросо введении, в том числе о дате введения на своей территории данной системыналогообложения. С 2006 г. эта система приобретает статус местного специальногоналогового режима. При этом представительные органы власти субъектов РФ иместного самоуправления не вправе устанавливать в налоговых нормативных актахтакие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база;налоговый период; порядок исчисления налога. Они определяются только в главе26.3 НК РФ.
Немаловажным является и тот факт, что даннаяглава существенно сокращает полномочия региональных властей по уточнениюэлементов единого налога: они могут только выбирать из закрытого перечня,приведенного в ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, по которым в данном регионевводится единый налог, и устанавливать величину корректирующего коэффициентабазовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей веденияпредпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Всеостальные элементы налога установлены единообразно для всех регионов, чтоспособствует укреплению единого экономического пространства страны. Вместе стем, введение в действие главы 26.3 НК РФ не является безусловным основаниемдля применения специального налогового режима. Возможность применять данныйспециальный налоговый режим возникает при условии его введения на территориисубъекта Российской Федерации.
В отличие от ранее действовавшего закона даннаяглава устанавливает только специальный налоговый режим, но не регламентируетособенности ведения бухгалтерского учета. Поскольку Федеральный закон от31.07.98 № 148-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2003 г., у организаций формальноисчезает обязанность вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности,облагаемым единым налогом и остающимся под общим режимом налогообложения.Требования по ведению раздельного учета сохранены только для налогового учета.П. 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает ведение раздельного учета при наличии помимовидов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, иных видовдеятельности, подпадающих под общий режим налогообложения. Однако в отличие отп. 6 данной статьи в нем не указано, о каком учете (налоговом илибухгалтерском) идет речь. Это обстоятельство представляется существенным, посколькуст. 120 НК РФ предусматривает санкции за нарушение именно бухгалтерского, а неналогового учета[3].
Единый налог на вмененный доход представляетсобой сравнительно новую форму налоговых отношений хозяйствующих субъектов сналоговыми органами. Необходимость введения единого налога на вмененный доходобусловлена тем, что на практике сложно, а порою даже невозможно получитьполную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в такихсферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличныйрасчет. К наличному расчету приравнивается продажа с проведением расчетовпосредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, поперечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениямфизических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) вобмен на другие товары (работы, услуги). Наиболее распространенными видамидеятельности при этом являются: торговля, общественное питание, бытовоеобслуживание населения, ремонтно-строительная деятельность и т.п. В этихусловиях государство на основе данных, полученных путем статистическихисследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а такжеоценки независимых организаций вменяет налогоплательщику определенную суммудохода, которая может быть положена в основу для исчисления налоговой базы.
Если организация или индивидуальныйпредприниматель осуществляют свою деятельность на территории субъекта РФ, в которомвведен единый налог, а также вид предпринимательской деятельности, подпадающийпод обложение единым налогом, переход на уплату единого налога носитобязательный, а не добровольный характер. К примеру, если организация (илииндивидуальный предприниматель) оказывает услуги по ремонту часов и ювелирныхизделий, и на этой территории введен единый налог, то такая организация (илииндивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единогоналога. В ст. 346.26 НК РФ приведен перечень видов деятельности, которыйрасширению не подлежит. Это означает, что единым налогом могут облагаться невсе виды деятельности, перечисленные в п. 2 данной статьи, но напредпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2, законы субъектов РФраспространяться не могут.
Перечень бытовых услуг, на которые можетраспространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым. Это означает,что субъекты РФ при принятии законов о порядке введения на своей территорииединого налога должны конкретизировать эти услуги. В целях главы 26.3 НК РФбытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам,классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услугнаселению. Обложению единым налогом подлежит оказание автотранспортных услуг поперевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, использующими не более 20 автомобилей. При этом основаниемдля перехода на уплату единого налога является факт непосредственногоиспользования транспортных средств для извлечения дохода, а находятся ли данныеавтомобили в собственности, или арендованы, или получены в безвозмездноепользование – значения не имеет.Налогоплательщики ЕНВДВлияние налога на результатыэкономической деятельности налогоплательщиков и пополнение бюджета зависит нетолько от нормативных актов, устанавливающих элементы налога, но и отправоприменительной практики налоговых органов по этому налогу, т.е. отадминистрирования налога. В силу специфики единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности основой успешности его администрированияявляется выявление налогоплательщиков и объектов, подпадающих под действиеединого налога на вмененный доход.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации ииндивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующиеусловия:
— на территории осуществления имипредпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
— в местном нормативном правовом акте о ЕНВД вчисле видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянути вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающийперечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которыхпредставительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числерозничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услугипо ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.
/>/>Организациии индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательскойдеятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе:
/>по месту осуществленияпредпринимательской деятельности;
/>по месту нахожденияорганизации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в том случаеесли осуществляемая ими деятельность попадает в следующий список/>:
— оказание автотранспортных услуг по перевозкепассажиров и грузов;
— развозная и разносная розничная торговля;
— размещение рекламы на транспортных средствах.
Постановка на учет организации илииндивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога,которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях несколькихадминистративных территорий и где действует несколько налоговых органов,осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которогорасположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанноепервым в заявлении о постановке на учет.
/>Организации илииндивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качественалогоплательщика единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти днейзаявление со дня начала осуществления предпринимательской деятельности/> и производить уплату единого налога, установленного в этомсубъекте Российской Федерации.
Налоговый орган, в свою очередь, в течение пятидней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организацииили индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единогоналога.
/>Снятие с учетаналогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательскойдеятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется наосновании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дняпрекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
/>Налоговый орган в течениепяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета вкачестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятииего с учета./>/>
Единый налог не применяется в отношении видовпредпринимательской деятельности, в случаях[4]:
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД,осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности).
2. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведеннуюими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки,произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, врамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественномупитанию[5].
Право на применение ЕНВД в отношении розничнойторговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственнуюпродукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлятьдеятельность по продаже собственной продукции в розницу[6].
На уплату единого налога не переводятся:
/>/>/>1) организации и индивидуальные предприниматели,среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарныйгод, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек[7];
/>/>2)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капиталкоторых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, еслисреднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, наорганизации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества,единственными учредителями которых являются потребительские общества и ихсоюзы;
/>3) индивидуальные предприниматели,перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощеннуюсистему налогообложения на основе патента по видам предпринимательскойдеятельности, которые по решениям представительных органов муниципальныхрайонов, городских округов, законодательных (представительных) органовгосударственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербургапереведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности;
/>4) учрежденияобразования, здравоохранения и социального обеспечения в частипредпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания,предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (площадь залаобслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объектуорганизации), если оказание услуг общественного питания является неотъемлемойчастью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываютсянепосредственно этими учреждениями;
/>5) организации ииндивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательскойдеятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или)в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций[8].Объект налогообложения по ЕНВД
Объектом налогообложения для применения ЕНВДпризнается вмененный доход налогоплательщика[9].
Вмененный доход — это потенциально возможныйдоход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый длярасчета величины ЕНВД по установленной ставке[10].
Таким образом, законодатель вменилналогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен приосуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов,оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое времяведения деятельности, сезонность и т.д.).Налоговая база по ЕНВД
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признаетсявеличина вмененного дохода.
Рассчитывается она как произведение базовойдоходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленнойза налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныйвид деятельности[11].
При этом базовая доходность корректируется (умножается)на коэффициенты К1 и К2[12].
Таким образом, налоговая база рассчитывается так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1.1)
где НБ — налоговая база;
БД — базовая доходность за налоговый период(квартал);
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
ФП — физический показатель.
Базовая доходность — это условная месячная доходностьв стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различныхсопоставимых условиях.
Базовая доходность установлена в расчете намесяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу[13].Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовойдоходности в три раза (исходя из трех месяцев).
Единицей физического показателя может быть:
— количество работников (в том числеиндивидуальный предприниматель);
— торговое место;
— квадратный метр;
— количество транспортных средств.
Так, физическим показателем для бытовых иветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуальногопредпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем длярозничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговыезалы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Если в течение налогового периода произошлоизменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВДуказанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором этоизменение произошло[14].
Величина базовой доходности и физическийпоказатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3ст. 346.29 НК РФ.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности –коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия (фактора) нарезультат предпринимательской деятельности.
В числе таких факторов — место ведениядеятельности[15].Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленькомпоселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходынаселения ниже. Так, например, у магазина, расположенного в крупном городе,доход несравненно больше, чем у магазина с такой же площадью торгового зала,расположенном в поселке городского типа.КоэффициентК1
К1 — это коэффициент-дефлятор, с его помощьюучитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России впредшествующем периоде[16].
Размер К1 устанавливается на календарный годМинистерством экономического развития и торговли РФ.
Так, на 2009 г. К1 был установлен в размере 1,148,в 2010 же году он равен 1,295[17].Повышение корректирующегокоэффициента приведет к увеличению суммы ЕНВД, поскольку базовая доходностьумножается на К1.КоэффициентК2
К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности[18]:
— ассортимент товаров (работ, услуг);
— сезонность;
— режим работы;
— фактический период времени осуществлениядеятельности;
— величину доходов;
— особенности места ведения предпринимательскойдеятельности;
— площадь информационного поля электронных табло;
— площадь информационного поля наружной рекламы слюбым способом нанесения изображения;
— площадь информационного поля наружной рекламы савтоматической сменой изображения;
— количество автобусов любых типов, трамваев,троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов иприцепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или)размещения рекламы;
— иные особенности.
Право устанавливать значение коэффициента К2предоставлено местным органам власти (п. 7 ст. 346.29 НК) на период не менее чемкалендарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значениякорректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарногогода и не вступили в силу в установленном порядке с начала следующегокалендарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значениякорректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
Однакопри этом необходимо помнить, что законодательные акты о налогах вступают в силуне ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования ине ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу (п. 1ст. 5 НК). Получается, что принять и опубликовать нормативный акт,устанавливающий значение коэффициента К2 на следующий год, местные властидолжны не позднее 1 декабря года предыдущего. Иначе применению подлежит стараявеличина К2.
Впрочем,и это правило действует не всегда, о чем недавно напомнили эксперты Минфина вписьме от 13 ноября 2008 года № 03-11-04/3/507. Они указали, что в ряде случаевс начала года может применяться даже утвержденный после 1 января корректирующийкоэффициент базовой доходности. Это возможно при соблюдении двух условий (п. 4ст. 5 НК):
–если новая величина К2 окажется меньше старой, то есть новые нормы улучшатположение налогоплательщика;
–если в самом нормативном акте предусмотрено, что он имеет обратную силу.
Вслучае невыполнения хотя бы одного из этих условий измененный коэффициентследует применять лишь с начала следующего года.Налоговыйпериод и налоговая ставка
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал[19]. Этоозначает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончаниикаждого квартала.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененногодохода[20].
Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налоговогопериода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ х С,   (1.2)
где НБ — налоговая база;
С — ставка налога.
Если в течение квартала величина физическогопоказателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала тогомесяца, в котором оно произошло.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками поитогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующегоналогового периода[21].
Сумма единого налога, исчисленная за налоговыйпериод, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование наслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательноемедицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределахисчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам,занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачиваетсяединый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей,уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на суммувыплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом суммаединого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать вналоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первогомесяца следующего налогового периода[22].
/>/>/>Суммы единого налога зачисляются на счета органовФедерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всехуровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов/>.
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод,что малый бизнес подвержен огромному влиянию внешних и внутренних факторов. Вовторой главе данной дипломной работы автор проанализируетпроизводственно-хозяйственную деятельность субъекта ООО «НИКА», налог,уплачиваемый организацией, сравнит его с общей системой налогообложения, ипроследит, на самом деле применение специального режима способствует развитиюбизнеса.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕНЫЙ ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА» 2.1 Общая характеристика организации
Общество с ограниченнойответственностью «НИКА» учрежденов соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8 августа2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей» 2.10.2002.
Место нахождения ипочтовый адрес общества – 682855, Россия, Хабаровский край, Ванинский район,городское поселение Высокогорный, ул. Октябрьская, д. 2.
Целью деятельностиобщества является получение прибыли.
ООО «НИКА» продмаркет «Елена» занимаетсярозничной торговлей продуктами питания, табачными изделиями, алкогольными ииными напитками, промышленными товарами.
Общество самостоятельно заключает и контролируетисполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций,предприятий и учреждений, а также частными лицами.
ООО «НИКА» является коммерческой организацией, уставный капиталкоторой составляет 30000-00 (Тридцать тысяч) рублей.
ООО «НИКА» является юридическим лицом иимеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на егосамостоятельном балансе. ООО «НИКА» от своего имени приобретает и осуществляетимущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может бытьистцом и ответчиком в суде.
ООО «НИКА» имеет гражданские права иисполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,не запрещенных федеральными законами.
ООО «НИКА» вправе в установленном порядке открывать банковскиесчета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Высшим органом управленияобщества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в годдля утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главногобухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительногооргана, решения стратегических вопросов деятельности общества.
Оперативной деятельностьюобщества руководит единоличный исполнительный орган – директор.
ООО «НИКА» реализует только сертифицированнуюпродукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующимзаконодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров,работ, услуг), причиняющих вред потребителям.
Организационная структура бухгалтерии ООО «НИКА»имеет линейный тип, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главномубухгалтеру.
Главный бухгалтер отвечает за организациюбухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимаетсяведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовойотчетности предприятия.
Бухгалтер по учету заработной платы – начисляетзаработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы.Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фондысоциального страхования. ведет счета по учету денежных средств на расчетномсчете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает ипринимает денежные средства в кассе.
Бухгалтер материального стола – осуществляетбухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпускаготовой продукции, ведет все счета по учету расчетов, с поставщиками,покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.
На предприятии действует инвентаризационнаякомиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер,бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.
На данном предприятиииспользуется программа «1С: Предприятие 8.0».
Исходными данными для бухгалтерииявляются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основаниивведенных проводок программа автоматически формирует баланс.2.2 Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия
Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется в два этапа.
На первомэтапе проводится диагностика финансового состояния организации. Второй этаппредусматривает анализ финансово-хозяйственной деятельности организации понаправлениям ее деятельности.
В диагностикефинансового состояния выделяют три основных направления:
1.Экспресс-оценка финансового состояния.
2. Анализструктуры имущества организации.
3. Анализструктуры источников формирования имущества организаций.
Анализфинансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по следующимосновным направлениям:
1. Анализликвидности организации.
2. Анализфинансовой устойчивости организации.
3. Анализделовой активности организации.
4. Анализфинансовых результатов и рентабельности работы организации.
5. Анализэффективности использования основных средств./>Анализ ликвидности организации
Одним изосновных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, являетсяликвидность.
Ликвидность – это способность того или иного видаактива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидностиво многом определяет возможность предприятия своевременно и в полном размерерасплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срокпревращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств(платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемоститекущих активов — чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше еголиквидность.
Степеньликвидности признается высокой, при соблюдении следующих соотношений:
1. Мгновеннореализуемыеактивы ³ Наиболее срочные обязательства
176875 руб. ³ 28493 руб. (выполняется)
2. Среднереализуемыеактивы ³ Краткосрочные обязательства
6713961 руб.
3. Медленнореализуемыеактивы ³ Долгосрочные обязательства
270073 руб. ³ 90322 руб. (выполняется)
4.Труднореализуемые активы
5278183 руб.
Степеньликвидности активов не может быть признана высокой, т.к. одно из условий невыполняется.
Степеньликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:
1. Мгновеннореализуемыеактивы + Среднереализуемые активы ³ Наиболее срочныеобязательства + Краткосрочные обязательства
270073 +6713961 ³ 28493 + 4034754 (выполняется)
(6984034 ³ 4063247)
2. Медленнореализуемыеактивы ³ Долгосрочные обязательства
270073 руб. ³ 90322 руб. (выполняется)
3.Труднореализуемые активы
5278183 руб.
Вывод: невыполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия наотчетный период признается не достаточной.
Далее, впроцессе анализа рассчитываются следующие относительные показатели ликвидности:
1. Коэффициентабсолютной ликвидности = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочныеобязательства (ф.1, стр. 690)
Коэффициентабсолютной ликвидности = 176875 / 4034754 = 0,044
2. Коэффициенткритической (срочной) ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы +Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)
Коэффициентсрочной ликвидности = (176875 + 6713961) / 4034754 = 1,708
3. Коэффициенттекущей ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы +Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)
Коэффициенттекущей ликвидности = (176875 + 6713961+ 270073)/ 4034754 = 1,775
Приуточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаютсяследующие статьи баланса:
— издебиторской задолженности — задолженность участников по взносам в уставныйкапитал;
— из составакраткосрочных обязательств — доходы будущих периодов и резервы предстоящихплатежей.
Организацияне обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициента текущейликвидности не удовлетворяет требованиям таблицы 2.1.
Таблица 2.1 –Критерии ликвидностиПоказатель Значение Норма Коэффициент абсолютной ликвидности 0,044 ³ 0,2 Коэффициент критической (срочной) ликвидности 1,708 ³ 1,0 Коэффициент текущей ликвидности 1,775 ³ 2,0
Анализликвидности организации представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 –Анализ ликвидности организацииНаименование показателя Величина показателя Изменение показателя на начало года на конец года Краткосрочные обязательства 3609838 4034754 424916 Быстрореализуемые активы 1337903 176875 — 1161028 Среднереализуемые активы 7734401 6713961 -1020440 Медленнореализуемые активы 201996 270073 68077 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,371 0,044 -0,33 Коэффициент критической (срочной) ликвидности 2,513 1,708 -0,81 Коэффициент текущей ликвидности 2,569 1,775 -0,79
Выводы:
Рассматриваемыеактивы в сумме снизились на 2113391 руб., в то время как краткосрочные обязательствавыросли на 424916 руб. Из трех показателей ликвидности существенно снизилисьдва: коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 2,513 до 1,708) икоэффициент текущей ликвидности (с 2,569 до 1,775). Всё это свидетельствует оснижении оборачиваемости текущих активов и снижении возможности предприятиясвоевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счетоборотных активов./>
Анализделовой активности
Об эффективностииспользования предприятием своих средств судят по различным показателям деловойактивности. Данную группу показателей еще называют показателями оценкиоборачиваемости активов, коэффициентами использования активов иликоэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатовхозяйственной деятельности, объединив с показателями рентабельности. Поназванию показателей этой группы можно судить о назначении их в целяхфинансового анализа.
Показателиделовой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точкизрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность,каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используетсясобственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активыдля получения доходов и прибыли. Например, как быстро дебиторская задолженностьпревращается в наличность, каков возраст запасов и т. д.
Системаиспользуемых в финансовом анализе показателей деловой активности, а так жеалгоритм их расчета и анализа приведены в таблице 9.
Приведенныекоэффициенты характеризуют эффективность использования предприятием своихсовокупных активов, или какого либо их вида. Они показывают, какой объемвыручки обеспечивает каждый рубль активов или как быстро активы оборачиваются впроцессе деятельности предприятия.
Коэффициенты следует интерпретировать в ихдинамике, а так же использовать для сравнения с показателями аналогичныхпредприятий.
Выводы:
Согласно представленных расчетов, можно увидеть,что часть показателей деловой активности возросла по сравнению с прошлым годом,а часть снизилась (такие как фондоотдача, время обращения активов, оборотногокапитала и дебиторской задолженности). Ухудшение данных показателей произошло впериод мирового финансового кризиса и связано со снижением выручки в 3,2 раза.На 6% раза снизилась фондоотдача. Такое снижение вызвано не только снижениемвыручки, но и увеличением стоимости основных фондов в 1,6 раза (за счетнезавершенного строительства). Положительным моментом является увеличениеоборачиваемости активов, запасов, собственного и оборотного капитала, а такжеснижение дебиторской задолженности на 13%)./>
Анализ финансовой устойчивости
Финансоваяустойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями,характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств иимущества.
Кпоказателям, характеризующим наличие собственных оборотных активов относятся:
1.Коэффициентманевренности собственных оборотных активов КМС0А
/>,(2.1)
где СОА — собственные оборотные активы:
СОА = ЧОА,(2.2)
где ЧОА — чистые оборотные активы:

ЧОА = КР + ДО– Аво, (2.3)
где ДО — долгосрочные обязательства (ф. 1 стр. 590),
КР — капитали резервы (ф. 1 стр. 490);
Аво — внеоборотные активы (ф. 1 стр. 190).
или:
ЧОА = ОА – КО,(2.4)
где КО — краткосрочные обязательства (ф. 1 стр. 690);
ОА — оборотные активы (ф. 1, стр.290).
2.Коэффициент маневренности функционального капитала КМфк
/>,(2.5)
где ФВКР — краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 250);
ДСР -денежныесредства (ф.1, стр. 260).
3.Коэффициент финансовой независимости
/>,(2.6)
где Кавт — коэффициент автономии или общей финансовой независимости;
А — активы((ф. 1, стр.300).
/>,(2.7)
где КФНОА — коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов;
/>, (2.8)
где КФН3 — коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов;
ЗАП — запасы(ф. 1, стр.210).
Кпоказателям, характеризующим наличие финансовых обязательств, относятсякоэффициент финансовой активности КФА и коэффициент устойчивости Кфу.
/>,(2.9)
/>.(2.10)
Наличиеимущества организации характеризуют коэффициент реальной стоимости имуществаКрси и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0:
/>,(2.11)
где ОС –основные средства (ф.1, стр 120);
НС –незавершенное строительство (ф.1, стр 130).
/>.(2.12)

Уточненный вариант расчета показателей финансовойустойчивости предполагает добавление к «Капиталу и резервам» статей «доходыбудущих периодов» и «резервы предстоящих расходов (платежей)». Эти же статьипри данном варианте расчета не учитываются в краткосрочных обязательствах.
Анализфинансовой устойчивости организации представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 –Анализ финансовой устойчивости организацииНаименование показателя Величина показателя Норматив финансовой устойчивости Изменение показателя, % на начало года на конец года Коэффициент маневренности собственного капитала 54,25 26,43 ³0,5 -27,81 Коэффициент маневренности функционального капитала 0,22 0,05 ³ 1,0 -0,17 Коэффициент общей финансовой независимости (автономии) 0,48 0,29 ³ 0,5 -0,19 Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов 0,63 0,49 ³ 0,1 -0,14 Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов 30,19 14,28 ³ 0,5 -15,91 Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) 112,14 89,27 ³ 0,7 -22,87 Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций) 0,72 0,69 ³ 0,75 -0,02 Коэффициент реальной стоимости имущества 0,25 0,42 ³ 0,5 0,17 Индекс постоянного (внеоборотного) актива 26,78 36,18 без норматива 9,40
Выводы: Значения коэффициентовманевренности в основном ниже нормы и динамика на снижение маневренности собственногооборотного капитала свидетельствует о нерациональности использования источниковформирования активов.
Значениекоэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов (/>) и в частиформирования запасов (/>) превышают нормативные значения,однако имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении долисобственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами.Произошло это вследствие того, что вложения средств во внеоборотные активыосуществлялось в большей степени, чем в оборотные, при этом большая частьвложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочногохарактера.
Снижениекоэффициента финансовой активности /> произошло за счет увеличения КРпочти на 30%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости /> объясняетсятем, что активы увеличились на 3,55%.
Существенноувеличились коэффициент реальной стоимости имущества /> и индекс постоянного(внеоборотного) актива IB0, потому что увеличилась стоимость всехвнеоборотных активов и запасов.
Анализ финансовых результатов и рентабельности
Понятиекоммерческой организации предполагает получение прибыли как результатпроизводственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль являетсяконечным экономическим результатом предпринимательской деятельностипредприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценойпродукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу междувыручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Визменении ее суммы проявляются все стороны деятельности предприятия.
Нераспределеннаяприбыль отчетного года и прошлых лет может использоваться для развития бизнеса,осуществления поощрительных выплаты, инвестиций и на другие цели, то естьспособствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособностипредприятия. Все направления использования прибыли могут быть условно разделенына накопление и потребление. Именно соотношение между размером потребления иразмером накопления (реинвестирования) средств определяет то, какими темпамибудет развиваться предприятие.
Анализдинамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в таблицах2.5 и 2.6.
Таблица 2.5 –Анализ динамики прибыли за 2009 годПоказатель 2009 г. 2008 г. Изменение руб.  руб.  руб. % Выручка 2664261 1673237 991024 59,2 Себестоимость 2543623 1605830 937793 58,4 Прибыль от продаж 28495 29610 -1115 -3,8 Внереализационные доходы 571822 1605896 -1034074 -64,4 Внереализационные расходы 425556 1571196 -1145640 -72,9 Прибыль до налогообложения 76078 32402 43676 134,8 Налог на прибыль, в т.ч.: 84 2000 -1916 -95,8  отложенные налоговые активы 39585 39585 100,0  постоянные налоговые обязательства 95 16 938 -16 843 99,4 Чистая прибыль, в т.ч.: 36271 5 687 30 584 537,8  прибыль прошлых лет - - - -
Выводы:
За 2009 годпроизошло снижение прибыли от продаж на 3,8 %. При этом возросла себестоимостьпо основной деятельности на 58,4 %. Внереализационные доходы снизились на 64,4%, расходы – на 72,9 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – онаувеличилась в 5,4 раза.
Выводы:
За 2009 год не наблюдается каких-либо значимыхструктурных изменений прибыли. В наибольшей степени (77,8 %) в общей суммевыручки снизилась доля внереализационных доходов, за счет практически 2-х кратногороста.

Таблица 2.6 –Анализ изменения структуры прибыли за 2009 годПоказатель 2008 г. 2007 г. Изменение руб. % к выручке руб. % к выручке руб. % Выручка 2664261 - 1673237 - 991024 - Себестоимость 2543623 95,47 1605830 95,97 937793 -0,5 Прибыль от продаж 28495 1,07 29610 1,77 -1115 -0,7 Внереализационные доходы 571822 21,46 1605896 95,98 -1034074 -74,5 Внереализационные расходы 425556 15,97 1571196 93,90 -1145640 77,9 Прибыль до налогообложения 76078 2,86 32402 1,94 43676 00,9 Налог на прибыль, в т.ч.: 84 0,00 2000 0,12 -1916 -0,1  отложенные налоговые активы 39585 1,49 0,00 39585 10,5  постоянные налоговые обязательства 95 0,00 16 938 1,01 -16843 1,0 Чистая прибыль, в т.ч.: 36271 1,36 5 687 0,34 30584 10,0 прибыль прошлых лет - - - - - -
Приводимые вразличных источниках методики факторного анализа прибыли заключают в себесущественный недостаток. Чтобы использовать эти методики, следует обладатьнекоторым объемом информации, не содержащимся в официальной бухгалтерскойотчетности. Например, следует знать номенклатуру выпуска продукции, индексроста цен на каждую группу продукции предприятия и т. д.
В данномслучае мы используем простейшую методику, которая позволяет определить влияниефакторов на изменение прибыли от реализации на основе данных официальнойбухгалтерской отчетности.
Рост прибылиот реализации обусловлен:
— ростомвыручки от реализации,
— изменениемуровня себестоимости,
— изменениемуровня коммерческих расходов,
Фактор роставыручки учитывается следующим образом:
/> руб. (2.13)

где /> - изменениеприбыли от реализации за счет изменения выручки;
Вотч, Вбаз — выручка от реализации отчетного и базисного года;
P6aз — рентабельностьбазисного года.
Изменениеприбыли от фактора изменения уровня себестоимости рассчитывается по формуле:
/> руб.(2.14)
где />, /> - уровеньсебестоимости отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение себестоимостиреализованной продукции по форме № 2 к объему реализации из этой же формы.Выручка в данном случае является количественным признаком и закрепляется науровне текущего или отчетного года.
Изменениеприбыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затратрассчитывается соответственно по формулам:
/> (2.15)
в нашемслучае коммерческие расходы отсутствуют.
/> тыс. руб.,(2.16)
где />, />. />, /> - уровенькоммерческих и управленческих расходов отчетный и базисный, рассчитываемый какотношение соответствующих расходов по форме № 2 к объему реализации из этой жеформы.
Далеепроизводим проверку:
/>,
– 1115 = –3368,3 + 0 – 133,1 +2397,8,
– 1115 = –1104
Изменения повсем факторам с допустимым уровнем погрешности вычислений совпадают с общимизменением прибыли от продаж.
Вывод:
Наибольшеевлияние на изменение прибыли вызвали снижение выручки и себестоимости иувеличение управленческих расходов. Коммерческие расходы не оказалисущественного влияния на снижение прибыли, по причине их отсутствия в суммарныхзатратах организации.
Какэкономическая категория прибыль отражает чистый доход.
Анализируяприбыль от реализации, можно сказать о ее снижении. Основными причинамиснижения суммы прибыли является увеличение себестоимости продукции.
Анализрентабельности предприятия
Абсолютныепоказатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективностидеятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могутбыть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективностидеятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности.
Рентабельностьотражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности – этоотносительные показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляетсяс каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например ссуммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.
По данным официальной бухгалтерской отчетностикоммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показателирентабельности, так как в числителе и знаменателе дроби могут быть использованыразличные показатели:
— в числителе –бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж;
— знаменателе– выручка (нетто) от продаж, полная себестоимость продаж, средняя стоимостьактивов (имущества) организации, средняя сумма собственного капиталаорганизации, сумма уставного капитала, средняя стоимость основных фондов,средняя стоимость материальных оборотных средств, средняя стоимостьпроизводственных фондов и др.
В дипломнойработе рассчитываются следующие показатели рентабельности:
/>, (2.17)
где Rpacx — рентабельностьпродукции (расходов);
Пр — прибыль(ф.2 стр. 50), Р — расходы (ф.2, ∑стр. 020;030;040).
/>,(2.18)
где Ra — рентабельность активов(капитала);
А — средняявеличина активов (ф.1, стр. 300).
/>,(2.19)
где Rnр — рентабельностьпродаж;
В — выручка(ф.2, ∑стр. 010).

/>,(2.20)
где Rпф — рентабельностьпроизводственных фондов;
/> - средняявеличина основных средств (ф.1, стр. 120);
/> - средняявеличина сырья и материалов (ф.1, стр. 211).
/>,(2.21)
где RCK — рентабельностьсобственного капитала;
/> - средняявеличина собственного капитала (ф.1, стр. 490).
Рентабельностьможно рассчитать в виде коэффициента или процентном выражении. В последнемслучае формулы умножаются на 100 %.
Расчет и анализ динамики показателейрентабельности представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Расчет и анализ динамикипоказателей рентабельностиПоказатель Предыдущий период, % Отчетный период, % Изменения, % Рентабельность продукции 1,739 1,058 -0,681 Рентабельность продаж 1,770 1,070 -3,969 Рентабельность активов 0,233 0,216 -0,016 Рентабельность производственных фондов 4,583 10,614 -3,969 Рентабельность собственного капитала 26,340 19,533 -6,808
Выводы: Рентабельность продукции снизилась на 0,68 %ввиду на снижение величины самой прибыли от реализации на 3,8 %). Объясняетсяэто тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпомбольше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всемвидам рентабельности. Значительно снизились показатели рентабельностипроизводственных фондов и собственного капитала, потому как в течение отчетногопериода значительно возросли вложения в производственные фонды, которые толькочастично осуществлены за счет собственного капитала и не принесли должнойотдачи в отчетном периоде./>
Анализ внеоборотных активов
Одним изважнейших факторов, влияющих на финансовое состояние предприятий, являетсяобеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте иболее полное и эффективное их использование.
Задачианализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделенийосновными фондами и уровень их использования по обобщающим и частнымпоказателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияниеиспользования основных фондов на объем производства продукции и другиепоказатели; изучить степень использования производственной мощности предприятияи оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основныхсредств.
Источникиданных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма№ 1 «Баланс предприятия, форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу»,разд. 3 «Амортизируемое имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движенииосновных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные опереоценке основных средств (форма № 1-переоценка), инвентарные карточки,техническая документация и др.
Анализ начинается с изучения объема основныхсредств, их динамики, структуры и движения (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Анализ наличия движения и структурыОПФГруппа основных средств На начало года Поступило Выбыло На конец года руб. % руб. % руб. % py6. % Здания 4037 2 57743 79,2 61780 2 Сооружения ,0 Машины и оборудование 20 32 ,2 152 Транспортные средства 6128 3 459 ,5 56 67 11030 4 Земел.участки 188091 2 ,0 188091 8 Производственный инвентарь 1084 1 6409 8,8 269 33 7224 3 Другие виды 6085 3 3193 0,4 29 4 9250 3 Всего ОПФ 205445 00 72936 00 825 100 277527 100 В том числе: Активные ОПФ 11226 0,5 5591 70,7 269 33 16548 6 Пассивные ОПФ 194219 4,5 67345 92,3 556 67 261008 94
Выводы:
Стоимость основных фондов за отчетный периодувеличилась на 35 % за счет структурных изменений, произошедших по следующимгруппам основных средств: «Машины и оборудование» (увеличение в 6,6 раз),«Транспортные средства» (увеличение на 80 %), «производственный инвентарь»(увеличение в 5,6 раз). В том числе стоимость активных ОПФ увеличилась на 47 %,а пассивных — на 34 %.
Прирассмотрении ОПФ большое значение имеет анализ движения и техническогосостояния основных производственных фондов, который проводится по даннымбухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующиепоказатели:
— коэффициентобновления (/>),характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:
/>,(2.22)

где /> - стоимостьпоступивших основных средств; /> - стоимость основных средств наконец периода.
— срокобновления основных фондов />:
/>;(2.23)
— коэффициентвыбытия />:
/>,(2.24)
где ОПФвыб — стоимость выбывших основных средств; ОПФнач — стоимость основных средств наначало периода;
— коэффициентприроста />:
/>,(2.25)
где /> - суммаприроста основных средств;
— коэффициентизноса />:
/>,(2.26)
где /> - сумма износаосновных средств; /> - первоначальная стоимостьосновных фондов;
— коэффициентгодности />:

/>.(2.27)
где ОПФост — остаточная стоимость ОПФ.
Проверяетсявыполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов,ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в егообщем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доляавтоматизированного оборудования.
Дляхарактеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются попродолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет),рассчитывается средний возраст оборудования.
Рассчитанныепоказатели сводятся в таблицу 2.7.
Дляхарактеристики эффективности и интенсивности использования основных средствслужат следующие показатели:
— фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовойстоимости основных средств);
Таблица 2.7 – Анализ движения и состояния ОПФПоказатель Уровень показателя предыдущий год отчетный год отклонение Коэффициент обновления, Кобн/Кобн акт. ОПФ 1,3 0,5 -0,7 Срок обновления, лет, Тобн 1,6 3,8 2,2 Коэффициент выбытия Квыб/Квыб акт. ОПФ 0,0 0,2 0,1 Коэффициент прироста/акт. ОПФ 3,6 0,7 -2,9 Коэффициент износа/ акт. ОПФ 1,0 1,0 Коэффициент годности/ акт. ОПФ 1,0 1,0 Средний возраст оборудования, лет/акт. ОПФ 1,0 1,0
— фондоотдачаосновных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции ксреднегодовой стоимости основных производственных фондов);
— фондоотдачаактивной части основных производственных фондов (отношение стоимостипроизведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основныхсредств);
— фондоёмкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости — произведеннойпродукции за отчетный период).
При расчетесреднегодовой стоимости ОПФ учитываются не только собственные, но и арендуемыеосновные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервныеи сданные в аренду.
Фондоотдача /> рассчитываетсяпо формуле:
/>.(2.28)
где В — стоимость произведенной продукции;
ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов.
Фондоотдачаактивной части ОПФ />:
/>,(2.29)
Фондорентабельность/> рассчитаемпо формуле:
/>(2.30)
Расчет показателей сводится в таблицу 2.8.
Выводы:
В целом за отчетный период произошло увеличениестоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (рост в6,6 раз). При этом на 9,12 % увеличился удельный вес активной части ОПФ.
Несмотря на то, что вложения в ОПФ возросли на 72млн. руб., произошло снижение коэффициента /> и, соответственно, />. Объясняется это тем,что рост обновлений ОПФ не пропорционален росту стоимости самих ОПФ. Такаянепропорциональность вызвана значительным увеличением выбытия ОПФ, которое посравнению с предыдущим годом. увеличилось в 8,8 раз, о чем свидетельствуетснижение коэффициента (прирост ОПФ в предыдущем году оказался более ощутим, чемв отчетном). При этом износ ОПФ остался на прежнем уровне, о чем свидетельствуетотсутствие изменений в />, а значит и в /> и среднем возрастеоборудования.
Таблица 2.8 – Анализ эффективности иинтенсивности использования ОПФПоказатель Предыдущий год Отчетный год Отклонение абс. отн. Прибыль от реализации, тыс. руб. 29610 28495 -1115 -3,77 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 1673237 2664261 991024 59,23 Среднегодовая стоимость ОПФ*, тыс. руб., 205445 277527,0 72082 35,09 в том числе:  - активной части ОПФ, тыс. руб. 11226 16548 5322 47,41  - машин и оборудования, тыс. руб. 20 152 132 660,00 Удельный вес активной части ОПФ 0,055 0,060 0,0050 9,12 Удельный вес машин и оборудования  - в активной части ОПФ 0,0018 0,0092 0,0 415,58  - в общей сумме ОПФ 0,0001 0,0005 0,0 462,61 Фондорентабельность, RОПФ, % 14,4 10,3 -4,1 -28,76 Рентабельность продукции, RВП, % 1,8 1,1 -0,7 -39,56 Фондоотдача ОПФ 814,4 960,0 145,6 17,87 Фондоотдача активной части фондов 14905,0 16100,2 1195,2 8,02 Фондоотдача машин и оборудования 8366185,0 1752803,3 -6613381,7 -79,05
*Учтены арендованные основные средства (ф.1,стр.910)
В связи с существенным снижением выручки иприбыли от реализации и одновременным ростом стоимости ОПФ произошло серьезноеснижение основных финансовых показателей деятельности предприятия:фондорентабельности RОПФ и фондоотдачи более чем в два раза. При этом рентабельностьпродукции при этом RВП снизилась на 68 %..

2.3 Анализ налога,уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения
Для определения эффективности применения ЕНВД,проанализируем его расчет и сравним с общей системой налогообложения.
Таблица 2.9 — Штатное расписание ООО «НИКА» на2009 год: Кол-во чел. Оклад р/к 30% Дальневосточ. 30% Итого за месяц Итого за год на всех сотрудников Генеральный директор 1 14000 4200 4200 22400 268800 Директор магазина 1 12000 3600 3600 19200 230400 Главный бухгалтер 1 13000 3900 3900 20800 249600 Заместитель главного бухгалтера 1 10000 3000 3000 16000 192000 Товаровед 1 9000 2700 2700 14400 172800 Итого 5 58000 17400 17400 115200 1113600 Товаровед по приемке товара 1 9000 2700 2700 14400 172800 Старший продавец 2 10000 3000 3000 16000 384000 Продавец 14 7000 2100 2100 11200 1612800 Фасовщик 2 3000 900 900 4800 115200 Грузчик 2 5000 1500 1500 8000 192000 Уборщица 2 2500 750 750 4000 96000 Водитель 1 3500 1050 1050 5600 67200 Итого 24 39000 11700 11700 64000 2640000 Итого 29 97000 29100 29100 179200 3753600
Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «НИКА»в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующихкоэффициентах равных:
— К1, соответствующий индексу измененияпотребительских цен на товары, равен 1,295;
— К2, учитывающий особенности веденияпредпринимательской деятельности, например, ассортимент товаров (работ, услуг)налогоплательщика, сезонность и время его работы, особенности места веденияпредпринимательской деятельности равен 0,396[23].
Площадь торгового зала составляет 105 кв. м.
СуммаЕНВД исчисляется за квартал по формуле:
ЕНВД= ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),(2.31)
гдеБД — значение базовой доходности в месяц по определенному видупредпринимательской деятельности;
№1,№2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, вкаждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическимпоказателем является площадь торгового зала)
К1,К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Такимобразом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит:
((1800руб. * (105 кв. м. + 105 кв. м. + 105 кв. м.) * 1,295 * 0,396) * 15%) = 43615,34рублей.
Сумма единого налога, исчисленную за налоговыйпериод, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных привыплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в техсферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, атакже на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
База для начисления страховых взносов за отчетныйпериод составляет 938400 руб. Все работники магазина моложе 1967 года рождения.
Сумма начисленных авансовых платежей по страховымвзносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:
— на страховую часть трудовой пенсии –93840руб.(938400 * 10%);
— на финансирование накопительной части трудовойпенсии – 56304 руб. (938400 * 6%).
Общая сумма страховых взносов на пенсионноестрахование составляет 150144 руб. (93840 + 56304). Помимо этого за IV квартал 2009 годамагазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб.(за каждый месяц квартала по 5782,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ –925,3 руб., а за счет собственных средств организации 4857,6).
Всясумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет164716,8 руб. (150144 + 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога.Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 21807,67 руб. (43615,34 / 2).
Такимобразом, сумма единого налога, которую заплатит ООО «НИКА» за налоговый периодсоставит:
43615,34– 21807,67 = 21807,67 руб.
Расчетединого налога за первый квартал следующих годов определяется аналогично и длянаглядности представлен в Таблице 2.9.
Таблица2.9 — Динамика ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по ООО «НИКА».Показатели 2007 год 2008 год 2009 год Базовая доходность (в месяц), руб. 1800 1800 1800 Физический показатель (площадь торгового зала в кв.м) за первый-второй-третий месяц квартала 105-105-105 105-105-105 105-105-105 К1 1,096 1,148 1,148 К2 0,321 0,356 0,396 Ставка ЕНВД, в % 15 15 15 Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов, руб. 115309 120341 150144 Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного единого налога, но не более чем на 50% 16592 15671 21808 Сумма единого налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб. 15671 16592 21808
Источник:Составлено автором по результатам деятельности ООО «НИКА»
Каквидно из Таблицы 2.9, наблюдается динамика постепенного увеличения величинывмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2008 году по сравнению к 2007 году,а также в 2009 по сравнению к 2008 году сумма налога увеличилась в 1,1 раз, а в2009 году по сравнению с 2007 годом в 1,4 раза. Причинами увеличения единогоналога в 2009 году по сравнению с 2007 можно назвать следующие:
— увеличение значения корректирующего коэффициента К1 в 1,1 раза;
— увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за своестрахование в связи с увеличением количества работников, а также в связи сувеличением размера страхового года.
Такимобразом, можно говорить о том, что провозглашенная в ФЗ «О государственнойподдержке малого предпринимательства РФ» (ныне утратившим силу), а также в№209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства вРФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектовмалого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года вгод, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличиваетсяпочти в два раза.
Проследимполучение прибыли ООО «НИКА», полученную за IV квартал 2009 года, имеяследующие исходные данные:

Таблица2.10 – Статьи формирования и расходования денежных средств Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС) 7451 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС) 7254 Выплаты работникам за квартал, руб. 938,4 Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. 1100 Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. 980 Ставка амортизационных отчислений 11
Прибыльбудет равна:
7451000– 7254000 – 21807,67 = 175192,33 руб.
Теперьиспользуя указанные выше данные, рассчитаем прибыль, полученную ООО «НИКА» втом случае, если бы продмаркет находился на общем режиме налогообложения иуплачивал бы НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество организаций исравним полученный результат с реально существующим.
1)Найдем ЕСН.
Навыплаты, произведенные продмаркетом своим работникам, начисляется ЕСН по ставке26%:
938400* 26% = 243984 руб.
2)Найдем налог на имущество организаций.
Дляначала найдем сумму амортизации, списываемой ежемесячно:
11%/ 12 * 1100 = 10,1 тыс.руб.
Теперьнайдем остаточную стоимость имущества за каждый месяц года:
980тыс. руб.
980– 10,1 = 969,9 тыс. руб.
969,9– 10,1 = 959,8 тыс. руб.
959,8– 10,1 = 949,7 тыс. руб.
949,7– 10,1 = 939,6 тыс. руб.
939,6– 10,1 = 929,5 тыс. руб.
929,5– 10,1 = 919,4 тыс. руб.
919,4– 10,1 = 909,3 тыс. руб.
909,3– 10,1 = 899.2 тыс. руб.
899,2– 10,1 = 889,1 тыс. руб.
889,1– 10,1 = 879 тыс. руб.
879– 10,1 = 868,9 тыс. руб.
Годоваяостаточная стоимость равна 11093,4 тыс. руб.
Налогна имущество организаций равен:
11093,4* 2,2% = 244,05 тыс. руб.
Заквартал будет уплачен авансовый платеж:
244,05/ 4 = 61,01 тыс. руб.
3)Найдем НДС, который уплатит ООО «НИКА» в бюджет.
Начислим НДС на полученную продмаркетом выручку:
7451 * 18% = 1341,18 тыс. руб.
Начислим НДС на себестоимость проданных товаров:
7254 * 18% = 1305,72 тыс. руб.
1341,18 – 1305,72 = 35,46 тыс. руб. – уплаченныйв бюджет НДС.
4) Найдем прибыль, полученную ООО «НИКА» завычетом произведенных расходов, ЕСН, налога на имущество организаций и НДС.
7451000 – 7254000 – 30300 — 243984 — 61010 –35460 = — 173754 руб.
Не рассчитав налог на прибыль организаций, намиуже получен убыток. Таким образом, можно сказать, что ООО «НИКА», перейдя наобщую систему налогообложения, будет работать с убытком. Поэтому деятельностьорганизации на упрощенной системе гораздо целесообразнее и выгоднее, чем наобщем режиме налогообложения. Даже если организация не будет работать с убытком,то нераспределенная прибыль, полученная в процессе деятельности, будет гораздониже, чем прибыль, полученная организацией, которая уплачивает ЕНВД.
После проведения автором комплексного анализафинансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения,можно сделать вывод, что действительно, режим в виде ЕНВД значительно снижаетналоговую нагрузку, дает предприятию развиваться. Но мировой финансовый кризисотразился на финансовом состоянии предприятия. Экономически это выразилось всущественном снижением прибыли. В третьей главе автор проанализирует недостаткиданной системы налогообложения на предприятии ООО «НИКА», предложит путирешения возникающих проблем, даст общие рекомендации по улучшению финансовогосостояния предприятия.

3 ПУТИ ПОВЫШЕНИЯЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
 
3.1 Проблемы применения системыналогообложения в виде ЕНВД
Специальныережимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира иявляются одним из способов государственной поддержки.
Основнаязадача в области налогообложения заключается в разработке системы, создающейстимулы для развития малого предпринимательства и одновременнопредусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающейвозможности злоупотреблений с использованием этой системы.
Однакоопыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство,наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении системыналогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметитьряд проблем.
1.Неоднозначная трактовка понятий.
Проводяанализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия,используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии,применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. Вчастности, розничная торговля признается таковой только в том случае, еслирасчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничнойторговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надоотметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которыев НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлейреализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которыепредоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования.Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда частьстоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путембезналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работаетпокупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Даннаяособенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ, а такжесогласовывалась с позицией МНС РФ, о чем говорит письмо МНС РФ от 19.01.01г.№ВБ-6-26/48 «О применении законодательства о едином налоге на вмененный доходдля отдельных видов деятельности».
2.Отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовойдоходности (площади, количества работников).
Возникаютследующие проблемы: как делить численность административно-управленческогоперсонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один изкоторых – оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, накотором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.
Наиболееостро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенныхрайонах, где одна торговая организация обслуживает через магазины какнаселение, так и больницы, школы, детские сады.
Проблемавозникает при применении физических показателей доходности, для тех организацийи индивидуальных предпринимателей, которые занимаются видами деятельности,попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения.
Прираспределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникаетнеобходимость деления численности работающих и их заработной платы, врезультате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. Присуммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численностьоказывается больше фактической.
3. Установление значений корректирующихкоэффициентов базовой доходности К2 на уровне муниципальных образованийнегативно сказывается на объективности этих значений. В результатеиспользования разных методик расчета коэффициента К2 их уровни существенноразличаются в муниципальных образованиях даже внутри одного субъекта РоссийскойФедерации.
Проведенный анализ действующих в 2008 и 2009годах нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальныхрайонов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременнокорректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторыхслучаях многократно повышаются.
4.Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерскогоучета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие видыдеятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке,должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельногоучета означает необходимость дополнительных трудозатрат .
5.Неопределенность в порядке исчисления налога.
Законопределяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения,устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативнымиактами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, уорганизаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностьюпонятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовыхактов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.
6.Незначительная роль налоговой ставки.
Фактическироль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. Не случайно,именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, такимобразом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных дозапретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается приустановлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки.
7.В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываютсяспецифические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такиекак осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемныхработников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а такжевозможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим непринимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателейзанимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены поразмерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям,использующим в своей деятельности труд наемных работников.
8.Для ЕНВД характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеровбазовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащимналогообложению ЕНВД, и ее корректировки. Практически не получили своегоиспользования методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков отдеятельности, подпадающей под ЕНВД, а также методы обследованияфинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, методыэкономико-математического моделирования финансового результатаналогоплательщиков
9.Проблема возмещения НДС у партнеров.
Предприятие,переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как неявляется плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для еговозмещения.
Потребителипродукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, немогут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопроспредставляется существенной законодательной недоработкой, препятствующейширокому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда онаэкономически целесообразна.
Какизвестно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передаетсяпо цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Еслив этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную системуналогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, чторавновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничиваетобласть целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либоработающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими всамом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственногосырья.
3.2 Путисовершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД
Необходимостьприменения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства – этовопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другойстороны – это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходовмежду крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисковхозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.
Существующаяв настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблемприменения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе дипломнойработы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическаядеятельность ООО «НИКА», можно предложить определенные направлениясовершенствования законодательства в области ЕНВД.
Впроцессе определения выбора системы налогообложения необходимо четкопредставлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитыватьвозможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (вслучае существования одного или более альтернативных общепринятому режимовналогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения врамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методикирасчета базы налога).
Разумеется,добровольность применения вмененного налогообложения не подразумеваетвозможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени.Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе,которая была выбрана. Мы считаем, что имеет смысл предусмотреть ограничение наповторное применение специального режима в течение определенного срока. Аименно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД иперешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложенияон имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятомуучету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.
Крометого, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного длямалого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимальногоналогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточныеоснования предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности иодновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Дляустановления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирическиеисследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставкиминимального налога, дифференцированные по видам деятельности .
Такимобразом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможнотолько на добровольной основе, а если применение специального режима являетсяобязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малогобизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспариванияначисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятойсистеме, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.
Следующеепредложение по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД касаетсяведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации – плательщикиединого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогичноналогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставитих в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную системуналогообложения. В связи с этим, предлагается внести дополнения в ст. 346.26части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федеральногозакона “О бухгалтерском учете”, предусмотрев освобождение налогоплательщиковединого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета,заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии сплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Одноиз направлений совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД касаетсяуплаты НДС. Сейчас предприятия на вмененном режиме освобождены от уплаты этогоналога. Предлагается ввести добровольную уплату НДС. Основной аргумент в пользуэтого нововведения: зачастую большим предприятиям невыгодно работать с малыми водной цепочке, так как они не могут принять к зачету НДС. Предполагается, чтоданное предложение будет выгодно как для крупных предприятий, так и длясубъектов малого бизнеса, находящихся на специальном налоговом режиме. Приэтом, необходимо учитывать, что введение права на уплату НДС усложняетналоговый режим, что противоречит принципам ЕНВД. К тому же необходимотщательно подсчитать возможные потери и приобретения бюджета от этого шага.
3.3 Разработкапрогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия
Мировой финансовый кризис отразился на финансовомсостоянии рассматриваемого предприятия. Экономически это выразилось всущественном снижением прибыли. При этом сильно снизилась часть показателейделовой активности. Одновременно рентабельность продукции RВП снизилась на 68 %.Связано это с тем, что темп роста себестоимости оказался выше темпа роставыручки.
Наибольшее влияние на изменение прибыли вызвалирост себестоимости и управленческих расходов.
За отчетныйпериод произошло снижение текущей ликвидности, что свидетельствует о недостаточностисредств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочныхобязательств. Текущие (оборотные) активы увеличились на 18 % притом, чтократкосрочные обязательства предприятия (займы и кредиты и кредиторскаязадолженность) снижены почти на 36 %. Причем, как показывают расчеты,предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в течение следующих6 месяцев. Указанный рост краткосрочных обязательств обусловлен приобретениемновых основных фондов и вложений в строительства новых объектов (увеличилсякоэффициент реальной стоимости имущества />), эксплуатация которых вдальнейшем позволит предприятию получать дополнительные доходы. В целом заотчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счетстатьи «Машины и оборудование» (рост в 6,6 раз).
На рассматриваемом предприятии средняярентабельность продаж составляет 36 %, что выше банковского процента покредитам, поэтому использование краткосрочных кредитов вполне целесообразно.
Текущие активы полностью обеспечены собственнымоборотным капиталом, о чем свидетельствует расчет коэффициента обеспеченноститекущих активов, хотя имеет место тенденция к снижению такой обеспеченностиопять же по причине перераспределения структуры активов в сторону повышенияразмера внеоборотных (труднореализуемых) активов.
В составеисточников формирования имущества предприятия значительную долю (более 68 %)составляет собственный капитал. Высокая доля СК в валюте баланса являетсяпоказателем состоятельности и надежности предприятия и положительно оцениваетсяс точки зрения финансовой устойчивости.
Несмотря на возникшее в 2008 г. снижение спросана услуги и продукцию предприятия не произошло снижение производственныхмощностей, в результате чего возросли расходы будущих периодов и, связанные сними текущие запасы. В результате возникли сверхнормативные запасытоварно-материальных ценностей, что может стать одной из причиннеудовлетворительного состояния предприятия.
Положительным моментом так же является частичноепогашение дебиторской задолженности (более чем на 23 %), т.к. частьпокупателей и заказчиков расплатились по своим долгам перед организацией. Приобщей тенденции к снижению сохраняется высокая доля задолженности дебиторовпредприятию, вызывающая проблемы с платежеспособностью, снижениеоборачиваемости текущих активов и рентабельности работы предприятия.
В связи созначительным уменьшением (более чем в 50 раз) денежных средств почти в два разауменьшены мгновеннореализуемые активы.
Анализсоотношения активов (по степени ликвидности) и обязательств предприятияпозволил оценить степень их ликвидности, т.е. способности предприятиясвоевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам. Согласнопроведенному анализу ликвидность активов предприятия на отчетный периодпризнается нормальной (допустимой). Вместе с тем выявлен факт сниженияоборачиваемости текущих активов, что может снизить возможность предприятиясвоевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счетоборотных активов.
Кредиторскаязадолженность должна соответствовать дебиторской задолженности. Однако нарассматриваемом предприятии дебиторская задолженность в 3,2 раза превышаеткредиторскую.
В общем можноговорить о недостаточной рациональности использования источников формированияактивов, которая выражается в недостаточной степени обеспеченности собственныхоборотных средства капиталом и резервами. Активы так же в недостаточной степениобеспечены за счет СОА. Значения коэффициентов финансовой независимости в частиформирования оборотных активов имеют отрицательную тенденцию, чтосвидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятияоборотными средствами. Произошло это вследствие того, что вложения средств вовнеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные. При этомбольшая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источниковкраткосрочного характера. Однако повышение коэффициента маневренности функциональногокапитала свидетельствует об улучшении использования собственных оборотныхактивов.
В сложившейсяна сегодняшний день финансовой атмосфере современной экономики очевиднанеизбежность последствий кризисных явлений если не во всех, то в большинствесфер предпринимательской деятельности. Не является исключением и сферадеятельности рассматриваемого предприятия — оказание услуг связи. Очевидно также и то, что телекоммуникации не просто стали неотъемлемой составляющей любогопроизводственного процесса и личной жизни граждан, но и с каждым годомувеличивается степень их интеграции. Нет сомнений в том, что услуги связивсегда будут пользоваться спросом, причем его рост очевиден в ближайшембудущем. Здесь очень важны не просто эффективная организация существующегопроизводства, но и умение удержать существующие и освоить и закрепить за собойещё не занятые конкурентами, каких немало, позиции на рынкетелекоммуникационных услуг. Для этого необходимы регулярные инвестиции всуществующее производство и строительство новых объектов. Именно такуюстратегию вполне успешно реализует ООО «НИКА», который только за последние двагода увеличил стоимость своих внеоборотных активов почти в два раза.Предприятию удается не просто «оставаться на плаву», но и постоянно расширятьграницы своего производства. Поэтому, несмотря на отрицательную динамикунекоторых финансовых коэффициентов, в целом, предприятие сравнительнобезболезненно преодолевает последствия мирового финансового кризиса.
С цельювосстановления положительной тенденции на предприятии следует принять ряд мер:
-  активизацияуправленческого учета с целью выявления возможного сокращения расходов икорректировки оперативного бюджета расходов;
-  разработать мероприятияпо снижению доли пассивной части ОПФ;
-  для определенияперспективных направлений организовать маркетинговые исследования, направленныена выявление объема и характера спроса на услуги связи: интернет, классическаяи IP-телефония, частныелокальные сети;
-  для усиления финансовойнезависимости предприятия следует увеличить источники собственных средств,возможно за счет сокращения величины запасов, что позволит высвободить изхозяйственного оборота значительные суммы собственных и заемных средств, идополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств. Возможен идругой, альтернативный способ увеличения источников собственных оборотныхсредств — предприятие может позволить себе увеличить кредиторскую задолженностьдо уровня дебиторской задолженности;
-  необходимо изыскатьсредства для снижения задолженности перед внебюджетными государственнымифондами;
-  для увеличения выручки засчет привлечения новых клиентов, как в лице юридических, так и физических лицнеобходима разработка новых тарифных планов, а также проведение бонусных акций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взаключение проведенного нами в дипломной работе исследования целесообразнопривести следующие итоговые положения.
Задесять лет существования системы налогообложения в виде единого налога навмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения.Если с момента появления в 1998 году ее действие определялось в соответствии сФедеральным Законом, то позже она была выделена с отдельную главу НалоговогоКодекса. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение вдействие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения ипредоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условиядля ускорения развития в стране малых предприятий. Но вместе с тем при всехвозможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации ипредприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результатеприменения ЕНВД.
Сегодняможно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним изглавных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, чтодинамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется взависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видовдеятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методомустановления коэффициента К2.
Сущностьсистемы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются втом, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога.Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную формуведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности,использование корректирующих коэффициентов.
Однако,существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике.К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима,экономически необоснованная величина базовой доходности.
Проведенныйанализ практической деятельности на примере индивидуального ООО «НИКА» в полноймере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнил все еетонкости и нюансы.
Всвязи с тем, что система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательныйхарактер, совершенствование системы налогообложения для организациипредставляется возможным в рамках теоретических предложений посовершенствованию режима, представленных в третьей главе дипломной работы, втом числе предлагается ввести добровольность перехода на системуналогообложения в виде ЕНВД, отменить применение контрольно-кассовой техникидля некоторых видов деятельности, упростить ведение налогового и бухгалтерскогоучета для организаций и др.
Итак,подводя итоги вышесказанному, можно с полной уверенностью сказать, что цельдипломного исследования достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговыйкодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: – М.: Омега-Л, 2010. – 694с.
2. Оприменении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федеральный законот 22.05.2003 N 54-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
3. Оразвитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральныйзакон от 24.07.2007г. №209 – ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //:Справочно-правовая система Консультант Плюс
4. Оедином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности:федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая системаКонсультант Плюс
5. Опорядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС России от 01.02.2005г. [Текст]//: Справочно-правовая система Консультант Плюс
6. Обустановлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год: Приказ МинэкономразвитияРоссии от 19.11.2007 № 401 [Текст] //: Справочно-правовая система КонсультантПлюс
7. БасовскийГ.П. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования: Учеб.пособ./ Г.П. Басовский – М.: ИНФРА-М, — 2008. – 260 с.
8. Евстегнеев,Е.Н. Единый налог на вмененный доход: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – М.:Инфра-М, — 2008. – 120с.
9. ЕвстегнеевЕ.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малогопредпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – Спб.: Питер, — 2006. –288 с.
10. Кожинов,В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов – М.: 1-ая ФедеративнаяКниготорговая Компания, — 2007. – 256 с.
11. Козенкова,Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2008 году: Учеб. пособ./ Т.А. Козенкова – М.: АиН, — 2008. – 62 с.
12. Лукаш,А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики:практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш – М.:Гросс-Медиа, — 2007. – 414 с.
13. Адамов,Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2009. — № 7. – С. 9-12.
14. Акулинин,Д.Ю… О едином налоге на вмененный доход / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник.– 2007. — № 10. – С. 130-135.
15. Зайцев,Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги и финансовое право. – 2007.- № 12. – С.73-80.
16. Климова,М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового пконтроля / М.А. Климова// Налоговый вестник. – 200. — № 4. – С. 137-143.
17. Кушубакова,Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий/ Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. — №10. — 2003. — С.158-164.
18. Лаптев,И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов //Налоговый вестник. – 2003. — № 3. – С. 16-20.
19. НовиковаА.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П.Золотарев // Налоговый вестник. — №11. — 2004. — с.37-41.
20. Овчинникова,Н.О. Практика использования налогового планирования и налоговогоконсультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. – 2007. — № 10. – С.61-66.
21. Рюмин,С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин //Налоговый вестник. – 2005. — № 2. – С. 122-127.
22. Шмелев,Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования/ Ю.Д. Шмелев // Финансы. – 2006. — № 11. – С. 34-37.
23. Садыгова,Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] /под ред. Ф.К.Садыгова – М.: Издат-во экономическо-правовой литературы, 2008.
24. Андреев,Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видовдеятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №2. – С.88-97.
25. Андреев,Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видовдеятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №3. – С.79-87.
26. Андреев,Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов [Текст] / Н.М. Андреев// Налоговый вестник. – 2006. – №9. – С. – 87-91.
27. Бессонова,Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на учет [Текст] / Е.А. Бессонова //Главбух. – 2008. – №6. – С. 20-21.
28. Гринкович,Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российскойналоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. – 2008. – №32.– С. 69-71.
29. Давыдова,Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России[Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. – 2008. – №9. – С. 31-40
30. Иришина,Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет.– 2008. – №5. – С. 5-7.
31. Кудилинский,М.Н. Проблемы применения законодательства о ЕНВД [Текст] / М.Н. Кудилинский //Закон. – 2007. – №2. – С. 24-26.
32. Левадная,Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями [Текст] / Т.Ю. Левадная //Финансы. – 2009. – №3. – С. 18-22.
33. Малис,Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал [Текст] / Н.Н. Малис // Финансы. –2006. – №7. – С. 30-33.
34. Оганесов,А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. – №9.– С. 52-53.
35. Огиренко,Е.А. Предприниматели на ЕНВД доходы и расходы не учитывают [Текст] / Е.А.Огиренко // Главбух. – 2009. – №7. – С. 8-9.
36. Попков,В.А. Значение ЕНВД для местных бюджетов [Текст] / В.А. Попков // Право игосударство: теория и практика. – 2007. – №8. – С. 22
37. Практическоепособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс
38. Рагимов,С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. – 2009.– №5. – С. 46-49.
39. Саломеева,А. Налог для малых и средних [Текст] / А. Саломеева // БОСС: Бизнесорганизация, стратегия, системы. – 2007. – №10. – С. 46-47.
40. Сирож,Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности встранах Запада [Текст] / Е.А. Сирож // Финансовое право. – 2007. – №8. – С.25-30
41. Смагина,И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / И.А.Симагина // Право и экономика. – 2007. – № 11. – С. 25 – 29
42. Анализспециальных режимов налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.yurclub.ru/docs/pravo/1503/7.html
43. Бизнесбудут делить так [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.buhi.ru/text/113281-1.html
44. Вопросыи проблемы налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс]. Режим доступа:
45. Дьячника,Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.buhi.ru/text/107600-1.html
46. Единыйналог на вмененный доход: порядок исчисления и уплаты [Электронный ресурс].Режим доступа: www.buh.ru
47. Налогообложениемалого бизнеса в РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.rea.ru/portal/Main.nsf
48. Обзорналогообложения малого бизнеса за рубежом [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nisse.ru/index.html
49. Особенностиприменения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательствана территории Дальневосточного федерального округа [Электронный ресурс]. Режимдоступа: sfo.nalog.ru/ANALIT/NALOBL/Malp_sfo.htm
50. Официальныйсайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru
51. Шестоперов,О.В. ЕНВД должен быть местным налогом [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nisse.ru/press.html?id=153
52. Шестоперов,О.М. Динамика поступлений, распределение по уровням бюджета и роль налогов насовокупный доход в муниципальных бюджетах в 2004-2005 гг. [Электронный ресурс].Режим доступа: www.nisse.ru
53. ШкребелаЕ.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс].Режим доступа: www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm