Содержание
Введение
1. Единый налог на вмененный доход: сущность и методикаприменения
2. Сравнительный анализ применения различных налоговыхрежимов
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Оптимально построеннаяналоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства,не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности,одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективностихозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки,на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качестваналоговой системы.
Иными словами,эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребностигосударства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети егодоходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки наналогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении исовершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитойэкономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Эффективность функционирования предприятия зависит не толькоот размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна частьприбыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используетсяна нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия ииспользуется на воспроизводственные цели. Для повышения эффективностипроизводства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнутаоптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективнаяоптимизация налогообложения так же важна, как и производственная илимаркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затратза счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самойорганизации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организации — выработкаоптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, чтопозволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.Оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющаявыбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельностиорганизации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, ипрогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организациина рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственнойдеятельности. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемовналоговых платежей:
— выбор соответствующейорганизационно-правовой формы;
— использованиевозможностей хозяйственных договоров (комбинирование);
— грамотное и юридическибезупречное ведение бухгалтерского учета;
— использование наиболееэкономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.
Целью работы является изучение специальногоналогового режима – единого налога на вмененный доход – как один из способовзаконодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку наотечественные предприятия.
Информационной базойработы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в областиналогообложения, финансов, налогового менеджмента. При написании работыиспользовались учебные пособия и учебники по налогам, финансам, бухгалтерскомуучету, аудиту, налоговому менеджменту, экономической теории, монографии инаучные статьи в периодических изданиях, а также учредительные документы,финансовая отчетность за 2006–2008 гг. предприятия ООО «ТК «Бытошь-Стекло».
1. Единый налог на вмененный доход:сущность и методика применения
Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НалоговымКодексом РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения и инымирежимами налогообложения, предусмотренными законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) может применятьсяпо решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,законодательных (представительных) органов государственной власти городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видовпредпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видови (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии сОбщероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническомуобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временноевладение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также похранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафныхавтостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозкепассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальнымипредпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазиныи павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждомуобъекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля,осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объектыстационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектынестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания,осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью залаобслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объектуорганизации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров покаждому объекту организации общественного питания, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
9) оказания услуг общественного питания,осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие залаобслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы сиспользованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению ипроживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объектепредоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения ипроживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владениеи (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарнойторговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговойсети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залаобслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владениеили в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной инестационарной торговой сети, а также объектов организации общественногопитания.
На уплату единого налога не переводятся:
1) организации, среднесписочная численностьработников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке,устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным вобласти статистики, превышает 100 человек;
2) организации, где доля участия других организацийсоставляет более 25%.
3) учреждения образования, здравоохранения исоциального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказаниюуслуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 ст. 26 НКРФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частьюпроцесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываютсянепосредственно этими учреждениями;
Уплата организациями единого налога предусматриваетих освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (вотношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемойединым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом), НДС и единого социального налога (в отношении выплат, производимыхфизическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели,являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели припереходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняютследующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные иуплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты(частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счетпредстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачиимущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единогоналога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцуперехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единогоналога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налогапокупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
Таким образом:
— вмененный доход — потенциально возможный доходналогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый длярасчета величины единого налога по установленной ставке;
— базовая доходность — условная месячная доходностьв стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различныхсопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененногодохода;
— корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результатпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 — устанавливаемый на календарный годкоэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента,применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующемкалендарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию впорядке, установленном Правительством РФ;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности,в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов,особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадьинформационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружнойрекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного полянаружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусовлюбых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых дляраспространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Объектом налогообложения для применения единогоналога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой дляисчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода,рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Дляисчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательскойдеятельности используются физические показатели, характеризующие определенныйвид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, указанные вст. 26.3 НК РФ.
Налоговым периодом по единому налогу признаетсяквартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величинывмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком поитогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующегоналогового периода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от видапредпринимательской деятельности используются следующие физические показатели,характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базоваядоходность в месяц:Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000 Оказание услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автотранспорта Общая площадь стоянки, кв. м. 50 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автомобилей 6000 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1500 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала, кв.м. 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, до 5 кв. м. Торговое место 9000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, выше 5 кв. м. Площадь торгового зала, кв.м. 1800 Разносная и развозная торговля Количество работников 4500 Распространение наружно рекламы Площадь информационного поля, кв. м. 3000 Размещение рекламы на транспортных средствах Количество транспортных средств 10000 Оказание услуг по временному проживанию и размещению Площадь помещения, кв. м. 1000
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период,уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии сзаконодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам,занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД,а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченныхиндивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченныхработникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единогоналога не может быть уменьшена более чем на 50%.
2. Сравнительный анализ примененияразличных налоговых режимов
Проанализируем налоговуюнагрузку на конкретное предприятие при применении различных режимовналогообложения.
Мировой опыт показывает,что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективностьналоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затемначинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятсяневосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется,или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так инезаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. Приснижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенногопроизводства потребуются годы.
Проблема сниженияналогового бремени в российской налоговой системе в значительной степенисвязана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот,вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой ифинансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий дляфункционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиковцеликом и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобыНалоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию среальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
Согласно действующего законодательстваООО «ТК «Бытошь-Стекло» является налогоплательщиком на общем режименалогообложения. В таблице 1 представлена динамика налоговой нагрузки напредприятие.
Таким образом, налоговаянагрузка на предприятие в год в динамике составляла: 2007 г. – 678963 руб.; 2008 г. – 429637 руб.; 2009 г. – 287675 руб.
Проведем теоретическоемоделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД.
Таблица 1 – Динамика налогов,уплачиваемых ООО «ТК «Бытошь-Стекло»Показатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Налог на имущество организаций 7432 11450 7273 -159 — среднегодовая стоимость имущества 337831 520473 330613 -7218 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 — на страховую часть пенсии 81531 133812 84914 3383 — на накопительную часть пенсии 17324 30169 19719 2395 — база налогообложения 706106 1171290 747383 41277 Единый социальный налог, в т.ч.: 84732 140554 175696 90964 — в федеральный бюджет 42366 70277 135954 93588 — ФСС 20477 33967 19208 -1269 — ФФОМС 7767 12884 7286 -481 — ТФОМС 14122 23426 13248 -874 Налог на прибыль 486536 111701 -486536 — налогооблагаемая база 2027233 465423 -265513 -2292746 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 678963 429637 287675 -391288
Рассмотрим налоговуюнагрузку на предприятие при применении упрощенной системы налогообложения припрочих равных условиях:
— применение УСНосвобождает от уплаты налога на прибыль (прибыли от деятельности по пп. 3-4 ст.284 НК РФ ООО «ТК «Бытошь-Стекло» не получает), налога на имущество организацийи единого социального налога;
— организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Рассчитаем возможныесуммы налогов по УСН в таблице 2.
Рассмотрим налоговуюнагрузку на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при переходе на ЕНВД при прочих равныхусловиях:
— уплата организациямиединого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогана прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (вотношении имущества, используемого для ведения предпринимательскойдеятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога;
Таблица 2 – Расчетналоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении УСНПоказатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- 1. База налогообложения доходы, ставка налога 6% Доходы предприятия, тыс. руб. 390640 278725 62845 -327795 Налог по УСН 23438,4 16723,5 3770,7 -19667,7 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 514341 461381 171322 -343020 2. База налогообложения – «доходы-расходы», ставка 15% Доходы предприятия, тыс. руб. 390640 278725 62845 -327795 Расходы предприятия, тыс. руб. 339634 255223 61665 -277969 Налогооблагаемая база 51006 23502 1180 -49826 Налог по УСН 7650,9 3525,3 177 -7473,9 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 889194 726907 230573 -658621
— организации,применяющие ЕНВД, производят уплату страховых взносов на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рассчитаем возможноеначисление ЕНВД в таблице 3.
Осуществление розничнойторговли, через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, даетбазовую доходность ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при площади в 50 кв.м.: 50*1800 = 90000.
Коэффициент дефлятор погодам составил: 2007 г. – 1,132; 2008 г. – 1,241; 2009 г. – 1,34. Корректирующий коэффициент базовой доходности по Брянской области (по 2му показателю)составил: в 2007 г. – 0,189; 2008 г. – 0,215; 2009 г. – 0,224.
Таким образом, вмененныйдоход ООО «ТК «Бытошь-Стекло» (скорректированный на К1 и К2) составил:
2007 г.:90000*1,132*0,189 = 19255,32
2008 г.: 90000*1,241*0,215 = 24013,35
2009 г.: 90000*1,34*0,224 = 27014,4
Произведем расчетналоговой нагрузки на ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при условии перехода на ЕНВД в2007-2009 гг. в таблице 3.
Таблица 3 – Расчетналоговой нагрузки ООО «ТК «Бытошь-Стекло» при возможном применении ЕНВДПоказатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Вмененные доходы предприятия, тыс. руб. 19255,32 24013,35 27014,4 7759,08 Налог по ЕНВД, 15% 2888,298 3602,0025 4052,16 1163,86 Транспортный налог 1408 1951 73 -1335 Страховые взносы на ОПС 98855 163981 104633 5778 ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД 122406,62 193547,35 135772,56 13365,94
Сведем результатыисследования возможной налоговой нагрузки на предприятие ООО «ТК«Бытошь-Стекло» при применении различных налоговых режимов в общую таблицу 4.
По данным таблицы 4 такжепостроим диаграмму.
Таблица 4 – Суммыуплаченных налогов при различных режимах налогообложения ООО «ТК«Бытошь-Стекло»Налоговая нагрузка на предприятие 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение, +/- Общий режим налогообложения 678963 429637 287675 -391288 УСН по «доходам», 6% 514341 461381 171322 -343020 УСН по «доходам – расходы», 15% 889194 726907 230573 -658621 ЕНВД 122407 193547 135773 13366
/>
На первый взгляд, в2007-2009 гг. – наиболее приемлемым для ООО «ТК «Бытошь-Стекло» был ЕНВД, но вдальнейшем, когда доходы предприятия резко сократились, сумма налога осталасьпрежней и даже возросла в абсолютном выражении (в отличие от других режимов),из-за изменения корректирующих коэффициентов. То есть данный режимналогообложения не учитывает возможные изменения финансового положенияпредприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режимналогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенногомомента времени.
Налогообложение в режимеУСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «ТК «Бытошь-Стекло»,поскольку данный способ практически дублирует налогообложение прибылиорганизации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается посумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налоговпо этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, коме 2009 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.
И только режим УСН подоходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации –со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло в2008-2009 гг., сумма начисленного налога уменьшилась.
В целом ООО «ТК«Бытошь-Стекло» можно рекомендовать переход на специальный режимналогообложения – ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторингфинансово-хозяйственной ситуации на предприятии, поскольку в случае дальнейшегоснижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную системуналогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.
Алгоритм расчётафинансового эффекта от минимизации налогов.
Финансовый результатторгового предприятия:
ФР = В – ПС – ИО – Ндр –Нп – Нпр
где В – выручка завычетом НДС;
ПС – покупная стоимостьреализованных товаров;
ИО – издержки обращения,кроме налогов;
Ндр – налоги, относимыена издержки обращения;
Нп – налог на прибыль;
Н пр – прочие налоги.
Пусть ставка налога наприбыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:
Нп = Сп × (В – ПС –ИО – Ндр),
а финансовый результат:
Фр = В – ПС – ИО – СП ×(В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр.
Финансовый результатпредприятия до минимизации налогов будет равен:
Фр1 = В1– ПС1 – ИО1 – СП1 × (В1 – ПС1– ИО1 – Ндр1) – Ндр1 – Нпр1.
Финансовый результатпредприятия после минимизации налогов будет равен:
Фр2 = В2– ПС2 – ИО2 – СП2 × (В2 – ПС2– ИО2 – Ндр2) – Ндр2 – Нпр2.
Тогда экономия от минимизацииналогов составит:
Э = ФР2 – ФР1
Комплекс мер по налоговойоптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов,остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения отналоговых обязательств.
Многие специалистысчитают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимосравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов иотдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.
Но существуют и другиефакторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения.
Основные из нихпредставлены в табл. 5.
Таблица 5 — Показателиналоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы
Общий режим
УСН Ведение бухгалтерского учета Обязательно в полном объеме Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; Оформление первичных документов Обязательно в полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета — для всех налогов, отдельный учет — для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов Налоговая отчетность Отчетность по всем налогам Отчетность только по ЕН, НДФЛ, взносам в ПФР Доходы Для всех налогов (в основном) — по методу начисления; для НДС — как по отгрузке, так и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов Расходы В бухгалтерском учете — на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете — согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)
Путем начисления амортизации:
— бухгалтерском учете — согласно ПБУ 6/01;
-в налоговом учете — согласно ст. 258 НК РФ Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных последствий не влечет Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН Налогообложение дивидендов 33% (24% — налог на прибыль + 9% — НДФЛ) От 12 до 15% (от 3 до 6% — ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% — НДФЛ) НДС по приобретаемым товарам Принимается к вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР Пособие по временной нетрудоспособности По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
При выборе варианта УСН(с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать суммуисчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов,начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕНво втором варианте:
Д*6% — П — Б. (Д- Р)*15%.
В приведенных выражениях обозначено:
Д — доходы,
Р — расходы,
П — сумма начисленных страховых взносов вПФР,
Б — сумма выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности.
Если не учитывать суммуначисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
Д*6% = (Д — Р)*15%, Р= Д*0,6.
Таким образом, если расходысоставляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первыйвариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимодополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР исуммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.
Таким образом, проблема снижения налогового бременив российской налоговой системе в значительной степени связана с расширениемналогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферууплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовойдисциплины.
Заключение
Налоговая системаявляется одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественнымотношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играетотрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночнымотношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главнаяпроблема реформы налогообложения.
Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самымналогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний деньсуществует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взиманияи использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьмазатруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенноевнимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнейРоссии, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
Следует обратить вниманиена положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнеевремя. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложениив Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий ввопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидациянекоторых каналов ухода от налогообложения.
Общая либерализацияналоговой системы способствовала некоторому сокращению теневого сектораэкономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.
Введение специальныхналоговых режимов (УСН и ЕНВД) способствовало возможности предприятий в выбореоптимального налогового режима, минимизации налогового бремени, легализациидоходов.
Намой взгляд, в ходе проведения в России налоговой реформы целесообразноосуществить следующие основные налоговые преобразования: ослабить налоговоебремя и упростить налоговую систему, отменить низкоэффективные налоги;постепенно переместить налоговое бремя с организаций на физических лиц, снизитьдолю косвенных налогов; решить проблемы налогового администрирования, связанныесо сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства;построить налоговую систему, адекватную соответствующим системам развитыхстран.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Ч.1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 26.11.2008 №205-ФЗ)// Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 32.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации: Ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. ФЗ от 25.11.2009 №281-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 25.
3. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // «Налоговое планирование», 2009,№1. – с. 46-52
4. Лермонтов Ю.М.Рекомендации по исчислению и уплате налогов // «Налоговый вестник»,2009, №6. – с. 39-47
5. Налоги иналогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. — М.:ИНФРА-М, 2008. С. 25 — 26.
6. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2008. С. 270.