МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ТЮМЕНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ОТЧЕТ
попроизводственной преддипломной практике
Тюмень- 2010г
Содержание
Глава 1. Состави структура налоговой инспекции по г. Ялуторовску Тюменской области, ее задачии функции
1.1Полномочия налоговой инспекции
1.2 Организация деятельности
Глава 2.Налогообложение крупнейших налогоплательщиков. Особенности постановки на учеткрупнейших налогоплательщиков
Глава 3. Порядок исчисления и уплаты налога на имуществофизических лиц. Система льгот по данному виду налога
3.1 Льготы по налогу
3.2 Порядок исчисления и уплаты налога
Глава 4. УплатаЕСН предприятиями и организациями (Обязательные платежи в системе внебюджетныхфондов – ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ)
4.1Объект для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплатыфизическим лицам
4.2База для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплатыфизическим лицам
4.3Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическимлицам
4.4Порядок представления отчетности плательщиками страховых взносов, которыепроизводят выплаты физическим лицам
4.5Сроки представления отчетности для индивидуального (персонифицированного) учета
Глава5. Документальные проверки предприятий, организаций, учреждений налоговымиорганами
5.1Камеральная налоговая проверка
5.2Выезднаяналоговая проверка
5.3Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстведействий по осуществлению налогового контроля
5.4Оформление результатов налоговой проверки
Списокиспользованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Глава 1. Состав и структура налоговой инспекции по г. ЯлуторовскуТюменской области, ее задачи и функции
Инспекция Федеральной налоговой службыпо г. Ялуторовску (далее — Инспекция) является территориальным органомФедеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и входит в единуюцентрализованную систему налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственномподчинении Управления ФНС России по Тюменской области (далее — Управление) иподконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция имеет сокращенноенаименование: ИФНС России по г. Ялуторовску.
Инспекция является территориальныморганом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иныхобязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта,спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютногозаконодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственнуюрегистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальныхпредпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах обанкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательныхплатежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Инспекция в своей деятельностируководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральнымиконституционными законами, федеральными законами, актами Президента РоссийскойФедерации и Правительства Российской Федерации, международными договорамиРоссийской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансовРоссийской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовымиактами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления,принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, настоящимПоложением.
Инспекция осуществляет свою деятельностьво взаимодействии с территориальными органами федеральных органовисполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами,общественными объединениями и иными организациями.
1.1 Полномочия налоговой инспекции
Инспекция осуществляет следующиеполномочия в установленной сфере деятельности:
1. Осуществляетконтроль и надзор за:
— соблюдением законодательства о налогахи сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов исборов, а в случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей;
— фактическими объемами производства иреализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
— осуществлением валютных операцийрезидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
— соблюдением требований кконтрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения,а также полнотой учета выручки денежных средств;
— проведением лотерей, в том числе зацелевым использованием выручки от проведения лотерей;
2.Осуществляет:
— государственную регистрациююридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей икрестьянских (фермерских) хозяйств;
— установку и пломбирование напредприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольныхспиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольнуюпродукцию,
— приборов учета объемов этой продукции;
3. Регистрирует в установленномпорядке:
— договоры коммерческой концессии;
— контрольно-кассовую технику,используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
4. Ведет в установленном порядке:
— учет налогоплательщиков наподведомственной территории;
— Единый государственный реестрюридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальныхпредпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков(ЕГРН);
— учет (по каждому налогоплательщику ивиду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступившихв бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
— представляет сведения, содержащиеся вЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— бесплатно информируетналогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах исборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с нимнормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и ихдолжностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняетпорядок их заполнения;
— осуществляет в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишнеуплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
— принимает в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроковуплаты налогов, сборов и пеней;
— взыскивает в установленном порядкенедоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взысканииналоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах исборах, а также в иных случаях, установленных законодательством РоссийскойФедерации;
— представляет в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве)интересы Российской Федерации по обязательным платежам и(или) денежнымобязательствам;
— осуществляет в установленном порядкепроверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфередеятельности;
— осуществляет функции получателясредств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции иреализацию возложенных на нее функций;
— обеспечивает в пределах своейкомпетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
— организует прием граждан, обеспечиваетсвоевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решенияи направляет заявителям ответы в установленный законодательством РоссийскойФедерации срок;
— организует профессиональную подготовкуработников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации истажировку;
— осуществляет в соответствии сзаконодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению,учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельностиИнспекции;
— обеспечивает внедрение информационныхсистем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации икомпьютеризации работы Инспекции;
— проводит в установленном порядкеконкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов напоставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;
— осуществляет иные функции,предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Инспекция с целью реализации полномочийв установленной сфере деятельности имеет право:
1. запрашиватьи получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам,отнесенным к установленной сфере деятельности;
2. привлекатьв установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленнойсфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
3. даватьюридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным кустановленной сфере деятельности;
4. применятьпредусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного,предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленныена недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушениемюридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфередеятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РоссийскойФедерации.
1.2 Организация деятельности
Инспекцию возглавляет руководитель,назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем УправленияФНС по Тюменской области.
Руководитель Инспекции несетперсональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач ифункций.
Руководитель Инспекции имеетзаместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должностируководителем Управления по представлению руководителя Инспекции.
Руководитель Инспекции:
— организует и осуществляет на принципахединоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;
— распределяет обязанности между своимизаместителями;
— представляет на утверждение вУправление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
— утверждает в пределах установленнойчисленности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения оструктурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;
— издает приказы, распоряжения и даетуказания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всемиработниками Инспекции;
— назначает на должность и освобождаетот должности в установленном порядке работников Инспекции;
— представляет в установленном порядке ив надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующийотчетный период;
— решает в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы,связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;
— привлекает в соответствии сзаконодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственностиработников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за этинарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
Инспекция в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации от своего имени приобретает иосуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамкахпредоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
Финансирование расходов на содержаниеИнспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральномбюджете.
Инспекция является юридическим лицом,имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерациисо своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланкиустановленного образца, а также счета, открываемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Место нахождения Инспекции:
627010, Тюменская область, г.Ялуторовск, ул. Комсомольская 11.Структура Инспекции Федеральной налоговойслужбы по городу Ялуторовску:
1. Руководство.
2. Отдел общего обеспечения.
2.1. Общий отдел.
2.2. Финансовый отдел.
2.3. Юридический отдел.
2.4. Отдел по работе с персоналом.
2.5. Хозяйственный отдел.
3. Отдел информационно — аналитической работы.
3.1.Отдел автоматизации информационных систем.
3.2 Отдел систематизации и техническогообеспечения.
3.3.Отдел ввода данных.
3.4.Отдел анализа и налоговой статистики.
4. Отдел работы с налогоплательщиками.
4.1. Отдел учета налогоплательщиков.
4.2. Отдел приема налоговой отчетности.
4.3. Отдел информирования налогоплательщиков.
5. Отдел контроля налогообложения физическихлиц.
5.1.Отдел налогообложения доходов физическихли.
5.2.Отдел выездных проверок подоходного налога.
5.3.Отдел единого социального налога.
5.4.Отдел местных и прочих налогов с физическихлиц.
6. Отдел налогообложения юридических лиц.
6.1.Отдел планирования выездных проверок.
6.2.Отдел проверки юридических лиц.
6.3.Отдел камерального контроля юридическихлиц.
7.1. 7. Отдел взыскания задолженностиюридических лиц.
8. Отдел контроля применения ККМ, производстваи оборота алкогольной и табачной продукции.
8.2. Отдел контроля применения ККМ.
8.3. Отдел контроля производства иоборота алкогольной и табачной продукции.
Глава 2. Налогообложение крупнейших налогоплательщиков. Особенностипостановки на учет крупнейших налогоплательщиков
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщикаосуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России покрупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контрольза соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогахи сборах.
Процедура постановки на учет крупнейшегоналогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной(межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекцииФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по местусвоего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов,содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документовпо налоговому контролю и лицевых счетов.
Инспекция ФНС России по месту нахождения организациинаправляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную(межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам впятидневный срок после получения запроса.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС Россиипо крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документовот инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказнымписьмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановкена учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме,установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным поконтролю и надзору в области налогов и сборов.
При постановке на учет крупнейшего налогоплательщикав межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенныйв инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется.Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшимналогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причиныпостановки на учет (КПП), первые четыре знака которого — код межрегиональной(межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признакотнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знакахкода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.
В случае если на территории субъекта РоссийскойФедерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России покрупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшегоналогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомлениео постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшегоналогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика вслучае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрациипринадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по инымоснованиям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексомРоссийской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учеткрупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующегорабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учетнаправляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахожденияорганизации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднееследующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России,осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляетуказанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшимналогоплательщикам.
Передача сведений осуществляется в электронном видепо каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.
Сведения о постановке на учет крупнейшегоналогоплательщика включаются в Единый государственный реестрналогоплательщиков.
В целях отнесения налогоплательщика к категориикрупнейших применяются следующие критерии:
— показатели финансово-экономической деятельности заотчетный год из бухгалтерской отчетности организации;
— отношения взаимозависимости между организациями.
I. Показатели финансово-экономической деятельности
К организациям, подлежащим налоговомуадминистрированию на федеральном уровне, относятся организации:
1. У которых один из перечисленных ниже показателейфинансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
— суммарный объем начислений федеральных налогов исборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутреннимоборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещениюналоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласноданным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей; для организаций,осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализациии (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающихоказание услуг связи, — свыше 300 миллионов рублей; для организаций,осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, — свыше 50миллионов рублей;
— суммарный объем выручки от продажи товаров,продукции, работ, услуг (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка010) и операционных доходов (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки060 — 070) превышает 10 миллиардов рублей;
— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов — форма N 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) превышают 10 миллиардоврублей.
2. К организациям, подлежащим налоговомуадминистрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых одиниз перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеетследующее значение:
— суммарный объем начислений федеральных налогов исборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутреннимоборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещениюналоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласноданным налоговой отчетности в пределах свыше 75 миллионов рублей до 1 миллиардарублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказаниятранспортных услуг, — свыше 30 миллионов рублей;
— суммарный объем выручки от продажи товаров,продукции, работ, услуг (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка010) и операционных доходов (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки060 — 070) находится в пределах свыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардоврублей;
— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов — форма N 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) находятся в пределахсвыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардов рублей.
При этом, если у организации выручка от продажитоваров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям,суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений поналогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения насуммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или)судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговойотчетности должен быть не менее 50 миллионов рублей.
3. К организациям по производству и оборотуэтилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачнойпродукции, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне,относятся организации:
3.1. У которых один из перечисленных нижепоказателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
3.1.1. Для организаций — производителей спиртаэтилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевогосырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольнойпродукции:
— суммарный объем начислений федеральных налогов исборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутреннимоборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году квозмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 миллионов рублей;
— производство в суммарном годовом объеме впересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 миллиона декалитров (графа 6приложений N 1 и N 3 Декларации об объемах производства и оборота этиловогоспирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
— суммарная производственная мощность по выпускупродукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 миллиона 200 тысячдекалитров (графа 1 унифицированной формы федерального государственногостатистического наблюдения N БМ).
3.1.2. Для организаций — производителей спиртаэтилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спиртаэтилового синтетического — сырца, спирта этилового синтетического ректификованного,спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевойпродукции, в том числе денатурированных:
— производство в суммарном годовом объеме впересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тысяч декалитров (графа 6приложения N 1 Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольнойи спиртосодержащей продукции);
— суммарная производственная мощность по выпускупродукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тысяч декалитров(графа 1 унифицированной формы федерального государственного статистическогонаблюдения N БМ).
3.1.3. Для организаций, имеющих лицензию на закупку,хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемую впорядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующимпроизводство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащейпродукции:
— суммарный объем начислений федеральных налогов исборов, с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутреннимоборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году квозмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 миллионов рублей;
— объем реализации продукции в пересчете набезводный этиловый спирт свыше 1 миллиона декалитров (графа 9 приложения N 5Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольной испиртосодержащей продукции);
3.1.4. Для организаций — производителей табачнойпродукции:
— суммарный объем начислений федеральных налогов и сборовс учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам,но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещениюналоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласноданным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;
— производство в суммарном годовом объеме свыше 8миллиардов штук курительных изделий (графа 1 раздела 3 унифицированной формыфедерального государственного статистического наблюдения N П-1).
3.1.5. Для организаций, осуществляющих поставкитабачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям всоответствии с действующим гражданским законодательством:
— суммарный объем начислений федеральных налогов исборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутреннимоборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году квозмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;
— суммарный объем выручки от продажи товаров,продукции, работ, услуг (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка010) свыше 4 миллиардов рублей;
— доля выручки от реализации табачных изделий,произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейшихналогоплательщиков, составляет более 30 процентов.
4. В целях отнесения налогоплательщика к категориикрупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателямфинансово-экономической деятельности за любой отчетный год, начиная с 2000года. В целях применения настоящего Приказа Организация является крупнейшимналогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, вкотором она перестала удовлетворять установленным критериям.
Глава 3. Порядок исчисления иуплаты налога на имущество физических лиц. Система льгот по данному виду налога
Налог на имуществофизических лиц установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имуществофизических лиц» от 09.12.1991 N 2003-1 (далее – Закон), который введен вдействие с 1 января 1992 года.
Плательщиками налоговна имущество физических лиц признаются физические лица — собственникиимущества, признаваемого объектом налогообложения.
Поскольку согласноЗакону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации,которые имеют в собственности имущество, возникают ситуации, при которыхсобственником либо одним из собственников имущества являютсянесовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные вдееспособности.
В этих случаяхисполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается назаконных представителей налогоплательщика — физических лиц, которыми признаютсялица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации.
Законными представителяминалогоплательщика — физического лица в соответствии с гражданскимзаконодательством являются:
— родители, усыновителиили попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));
— родители, усыновителиили опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);
— опекуны граждан,признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст.32 ГК РФ);
— попечители граждан,ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртныминапитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).
Если имущество,признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственностинескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имуществапризнается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имуществонаходится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.
Если имущество,признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместнойсобственности нескольких физических лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1 Законаэти физические лица несут равную ответственность по исполнению налоговогообязательства.
Объектаминалогообложения признаются следующие виды имущества:
жилые дома, квартиры,дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения
Ставки налога настроения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости. Устанавливаются они представительными органамиместного самоуправления в следующих пределах (см. табл. 1).
Таблица 1Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. руб. До 0,1 % От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3 % Свыше 500 тыс. руб. От 0,3 до 2,0 %
Представительные органыместного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имуществофизических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по инымкритериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое,используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или издерева строения, помещения и сооружения и т.д.
Для полученияинформации об установленных ставках по налогам на имущество физических лицналогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахожденияимущества.
3.1 Льготыпо налогу
От уплаты налогов наимущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
· Герои Советского Союза и ГероиРоссийской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
· инвалиды I и II групп, инвалиды сдетства;
· участники гражданской и ВеликойОтечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числавоеннослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях,входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
· лица вольнонаемного состава СоветскойАрмии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственнойбезопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВеликойОтечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие вобороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии нальготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
· лица, получающие льготы в соответствиис Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействиюрадиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица,указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальнойзащите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 годуна производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивныхотходов в реку Теча;
· военнослужащие, а также граждане,уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания навоенной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатнымимероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
· лица, принимавшие непосредственноеучастие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного итермоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствахвооружения и военных объектах;
· члены семей военнослужащих, потерявшихкормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца,предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставленштамп „вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина“ или имеетсясоответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшегопенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанныечлены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основаниисправки о гибели военнослужащего.
Налог на строения,помещения и сооружения не уплачивается:
· пенсионерами, получающими пенсии,назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РоссийскойФедерации;
· гражданами, уволенными с военной службыили призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг вАфганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льготапредоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки,выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебнымзаведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутреннихдел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
· родителями и супругами военнослужащих игосударственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либогосударственного служащего, выданной соответствующими государственнымиорганами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебныхобязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступилив повторный брак;
· со специально оборудованных сооружений,строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусстваи народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно вкачестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади,используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев,галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого ихиспользования;
· с расположенных на участках всадоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строенияжилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооруженийобщей площадью до 50 квадратных метров.
При этом органыместного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам,установленным настоящим Законом, и основания для их использованияналогоплательщиками. Поэтому для получения информации о льготах по уплатеналога налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахожденияимущества.
3.2 Порядокисчисления и уплаты налога
Исчисление налога наимущество физических лиц производится налоговыми органами. Платежные извещенияоб уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговымиорганами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцамиимущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лица, имеющие право нальготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Лица,своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем затри предыдущих года.
По новым строениям,помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается сначала года, следующего за их возведением или приобретением. В случаеуничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налогапрекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностьюразрушены.
При переходе правасобственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника кдругому в течение календарного года налог на имущество физических лицуплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала тогомесяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, ановым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло правособственности. Что касается исчисления налога в отношении граждан, получившихимущество в порядке наследования, то в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона застроение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имуществофизических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае если право нальготу у налогоплательщика возникло в течение календарного года, то перерасчетналога производится с месяца, в котором возникло это право.
Глава 4. Уплата ЕСН предприятиями и организациями(Обязательные платежи в системе внебюджетных фондов – ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ)
Ежегодно налоговое законодательство претерпевает многочисленныеизменения. Так, 1 января 2010 г. вступают в силу поправки, внесенные вНалоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затрагивают первую часть НКРФ, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельномналогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенныхизменений касается порядка расчета налога на прибыль. Однако самым значимымсобытием текущего года стала замена ЕСН страховыми взносами. Для ознакомленияналогоплательщиков с важной информацией и ее использования на практикеспециалисты „КонсультантПлюс“ подготовили новый выпуск ежегодногоПрактического комментария, в котором разъяснены основные нововведения.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный законот 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулируетотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ»Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федеральногозакона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельнов Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательногомедицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие новогоЗакона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинскоестрахование неработающего населения, уплата которых регулируется специальнымифедеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В связи с принятием Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ были внесены изменения в целый ряд законодательных актовРФ, а некоторые акты утратили силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
С 2011 г. планируется значительное увеличениетарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этомдля некоторых категорий плательщиков на период 2010 — 2014 гг. предусмотренпостепенный переход к применению общеустановленных тарифов.
Плательщиками страховых взносов являютсяорганизации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемыетаковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическимлицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокатыи нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическимлицам, т.е. те же лица, которые до 1 января 2010 г. в соответствии с гл. 24 НКРФ уплачивали ЕСН (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщикидолжны подавать по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. Приэтом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ предусмотрено, что плательщики пенсионных взносов должны представить вналоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России. Согласно ст. 38Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанностиналогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января2010 г., осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ в ранеедействовавшей редакции. Поэтому в 2010 г. плательщики ЕСН, осуществляющиевыплаты физическим лицам, должны подать декларацию по единому социальномуналогу за 2009 г. в обычный срок — не позднее 30 марта (п. 7 ст. 243 НК РФ), аиндивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы — непозднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такие разъяснения дала и ФНС России вПисьме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.
4.1 Объект для начисления страховых взносовплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
Объект обложения страховыми взносами дляплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает собъектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НКРФ.
Особо следует отметить, что Федеральный закон от24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов навыплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.Следовательно, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лицоблагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым,гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа,договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении праваиспользования указанных произведений (за исключением тех, которые указаны вданном Законе).
Как и до 2010 г., не начисляются взносы на выплаты впользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частнойпрактикой (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этомсогласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 05.09.2006 N ШС-6-05/891@), которыеданы еще для целей ЕСН, если выплаты указанным лицам произведены за выполнениеработ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве орегистрации, то такие суммы квалифицируются как выплаты по трудовому илигражданско-правовому договору. И в данном случае организация, производящаявыплаты, является плательщиком ЕСН.
4.2 База для начисления страховых взносовплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
С 2010 г. предельная величина доходов каждогофизического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. Онаопределяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если суммы выплат и иныхвознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховыевзносы с суммы превышения не взимаются. Заметим, что регрессивной шкалы, применявшейсядля целей ЕСН, в отношении страховых взносов не предусмотрено. Начиная с 2011г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться вразмере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом среднейзаработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Еще раз следует отметить, что в базу по взносамвключаются выплаты физическим лицам независимо от отнесения их на расходы,уменьшающие базу по налогу на прибыль.
В ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ внесено следующее изменение: если работодатель производит выплаты и иныевознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчетебазы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указаннаясторонами договора (а не рыночная их стоимость, как это было предусмотрено дляцелей ЕСН в п. 4 ст. 237 НК РФ). При государственном регулировании цен(тарифов) на такие товары (работы, услуги), как и прежде, нужно исходить изгосударственных регулируемых розничных цен (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ).
Кроме того, с 2008 г. с авторами заключаютсялицензионные договоры, договоры об отчуждении исключительного права и договорыавторского заказа (ст. ст. 1285 — 1288 ГК РФ). Вопрос о начислении ЕСН навыплаты по таким договорам был спорным, поскольку в гл. 24 НК РФ оставалосьпонятие «авторский договор», которое в гражданском законодательствене использовалось. Несмотря на это Минфин России (Письма от 28.08.2008 N03-04-06-02/98, от 14.07.2008 N 03-04-06-02/75, от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13)разъяснял, что вознаграждение, выплачиваемое автору произведения полицензионному договору, договору об отчуждении исключительного права, а такжепо договору авторского заказа, облагается ЕСН. Теперь в Федеральном законе от24.07.2009 N 212-ФЗ указано, что на сумму доходов по указанным договорамначисляются страховые взносы, но ее можно уменьшить на фактически произведенныеи документально подтвержденные расходы, связанные с получением таких доходов. Вч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ приводятся нормативызатрат (они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ,содержащимся в ст. 221 НК РФ), которые можно принять к вычету, только еслирасходы не подтверждены документально.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносамисумм (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), выплачиваемых в пользуфизических лиц, несколько отличается от перечня сумм, ранее не облагаемых ЕСН. Так,теперь страховыми взносами облагаются:
1) компенсационные выплаты за неиспользованныйотпуск. Они исключены из необлагаемых сумм пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;
2) суммы единовременной материальной помощи,выплачиваемые членам семьи умершего работника (пп. «б» п. 3 ч. 1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Ранее в абз. 3 пп. 3 п. 1 ст.238 НК РФ говорилось, что ЕСН не облагаются суммы единовременной материальнойпомощи, оказываемой налогоплательщиком как работнику в связи со смертью члена(членов) его семьи, так и членам семьи умершего работника. Следует отметитьследующее: вероятнее всего, налоговые органы будут придерживаться мнения, чтоне поименованные в перечне необлагаемых сумм выплаты в любом случае должныоблагаться страховыми взносами. Однако если материальная помощь членам семьиумершего работника не предусмотрена трудовым или гражданско-правовым договором,то она и не признается объектом обложения страховыми взносами (ст. 7Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
3) выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми,вредными или опасными условиями труда (абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Следует отметить, что до 2010 г. впп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ такие выплаты не были поименованы как не облагаемыеЕСН. Однако финансовое ведомство и арбитражные суды сходились во мнении, чтокомпенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиямитруда, выплачиваемые работодателем в размере, который установлен коллективным(трудовым) договором, не облагаются ЕСН (подробнее об этом см. Энциклопедиюспорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам);
4) выплаты в иностранной валюте взамен суточныхчленам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажейроссийских воздушных судов, выполняющих международные рейсы (абз. 3 пп.«и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). До2010 г. вопрос о начислении ЕСН на выплаты взамен суточных членам экипажейкораблей являлся спорным. Финансовое ведомство утверждало, что они облагаютсяЕСН, а судебная практика сходилась во мнении, что подобные выплаты относятся ккомпенсационным, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст.238 НК РФ ЕСН не облагались (подробнее об этом см. Энциклопедию спорныхситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам);
5) стоимость форменной одежды, выдаваемойобучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ (п. 9 ч. 1ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). До 2010 г. в пп. 11 п. 1 ст.238 НК РФ было указано, что освобождение от обложения ЕСН распространялось и наэтих лиц;
6) стоимость льгот по проезду, предоставляемыхобучающимся и воспитанникам (п. 10 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009N 212-ФЗ). Ранее эти суммы присутствовали в аналогичной норме НК РФ (пп. 12 п.1 ст. 238 НК РФ).
Кроме того, в Федеральном законе от 24.07.2009 N212-ФЗ не содержится льгот, которые были предусмотрены гл. 24 НК РФ. Дело втом, что в ст. 239 НК РФ было установлено освобождение от уплаты ЕСН дляналогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также дляобщественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достиженияобразовательных, культурных, научных и иных социальных целей. После завершенияпереходного периода, во время которого для данной категории плательщиковстраховых взносов предусмотрено применение пониженных тарифов (п. 2 ч. 2 ст. 57и ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), начиная с 2015 г. всеорганизации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений впользу физлиц (в том числе инвалидов) будут перечислять страховые взносы вобщем порядке.
Как отмечено ранее, перечень не облагаемыхстраховыми взносами сумм (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ),претерпел изменения. Так, некоторые выплаты из него исключены, но при этомимеется и ряд дополнений:
1. С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год)увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своимсотрудникам, которая не облагается страховыми взносами. Причем в пп. 15 п. 1ст. 238 НК РФ было указано, что данное освобождение распространяется только навыплаты организаций, финансируемых за счет бюджета. В п. 11 ч. 1 ст. 9Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ такого условия нет. Следуетотметить, что, с одной стороны, указанная не облагаемая взносами сумма увеличена,а также расширен перечень лиц, которые могут применять данное освобождение. Но,с другой стороны, до 2010 г. на основании п. 3 ст. 236 НК РФ в налоговую базупо ЕСН не включались выплаты, не отнесенные налогоплательщиком к расходам дляцелей налога на прибыль. В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ суммыматериальной помощи работникам не учитываются при исчислении налога на прибыль.Следовательно, любая сумма материальной помощи не облагалась ЕСН. С 01.01.2010,если подобная выплата в пользу работника составит более 4000 руб., суммапревышения должна облагаться взносами, поскольку для целей страховых взносовневажно, уменьшает выплата в пользу физлица базу по налогу на прибыль или нет.
2. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагалисьЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомРФ. В ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ такого уточнения несодержится, следовательно, вся сумма суточных, выплаченная командированномуработнику, не облагается страховыми взносами. Необходимо отметить, что с 2009г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль (абз. 4 пп.12 п. 1 ст. 264 НК РФ). И несмотря на то, что в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФизменений не вносилось, нормирование для целей ЕСН также не применялось.Контролирующие органы указывали, что на основании ст. 168 ТК РФ не облагаютсяЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации(Письма Минфина России от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6, от 02.02.2009 N03-04-06-02/5, от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15, от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20,УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061727). Вместе с тем для целейНДФЛ нормирование суточных сохраняется (не более 700 руб. за каждый денькомандировки в пределах РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки) (п. 3ст. 217 НК РФ).
Кроме того, в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходовкомандированных работников применяется и в отношении выплат членам советадиректоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации,которые направляются в командировку для участия в заседании руководящего органакомпании. Отметим, что вопрос об обложении ЕСН выплат в пользу указанных лиц до01.01.2009 был спорным (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций поНДФЛ, ЕСН, взносам).
3. В п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ в отличие от пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ отсутствует уточнениео том, что к государственным пособиям относятся в том числе пособия повременной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам.Однако указанные пособия являются обеспечением по обязательному социальномустрахованию (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Обосновах обязательного социального страхования»), поэтому они исключаютсяиз базы для расчета страховых взносов.
4. Единовременная материальная помощь, оказываемаяработодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховыхвзносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения(усыновления или удочерения) ребенка. Следует отметить, что до 2010 г. в пп. 3п. 1 ст. 238 НК РФ подобного ограничения не было установлено.
5. До 2010 г. не было единой позиции по вопросу отом, начисляется ли ЕСН на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратноработникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, если они проводят отпуск за границей. Сначала Минфин России (Письмоот 09.12.2004 N 03-05-01-04/104) разъяснял, что в данном случае стоимостьпроезда к месту проведения отпуска за пределами РФ и обратно не уменьшает базупо налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН.Затем мнение финансового ведомства изменилось, оно указывало следующее: еслиработник следует в отпуск воздушным транспортом, то проезд оплачивается домеждународного аэропорта, из которого производится вылет, потому что именнопропускной пункт этого аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ(Письмо от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159). Однако арбитражные суды приходили ктакому выводу: при проведении отпуска за границей работнику оплачивается проезддо ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта. Эта сумма необлагается ЕСН (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ,ЕСН, взносам).
Теперь в п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ уточнено, что в случае проведения отпуска работниками,проживающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, запределами территории РФ не облагается страховыми взносами стоимость проезда илиперелета, рассчитанная по тарифам от места отправления до пункта пропуска черезгосударственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.
6. Страховые взносы не начисляются на суммы платежей(взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинскихуслуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскимиорганизациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (п. 5 ч. 1ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Данные суммы вместе совзносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающимоплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можнобудет учитывать при определении базы по налогу на прибыль (см. п. 4 раздела«Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)»).
7. Не облагаются страховыми взносами суммыпенсионных взносов, уплаченные по договорам негосударственного пенсионногообеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
4.3 Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящихвыплаты физическим лицам
Основное изменение, которое касается плательщиковстраховых взносов, — значительное повышение ставок. Это произойдет с 2011 г.(ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Кроме того,уплачивать страховые взносы по общеустановленным тарифам придется иплательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.
А на 2010 г. в ст. 57 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ для плательщиков, производящих выплаты в пользу физическихлиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физлиц, не признаваемыхиндивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховыхвзносов:
— в Пенсионный фонд РФ — 20 процентов. Согласно п. 1ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено следующеераспределение взносов. В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносыполностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а полицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14процентов — на страховую и 6 процентов — на накопительную часть трудовойпенсии;
— в Фонд социального страхования РФ — 2,9 процента;
— в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования — 1,1 процента;
— в территориальные фонды обязательного медицинскогострахования — 2 процента.
Таким образом, в целом плательщики, производящиевыплаты и начисляющие иные вознаграждения физическим лицам, должны перечислитьв страховые фонды 26 процентов взносов за каждого работника с суммы, непревышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с началакалендарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. Аесли выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающимитогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься небудут.
В 2010 г. общая сумма страховых взносов останетсяпрежней (в размере 20 процентов) для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителямиили имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п.1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Причем согласно пп.1 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ для лиц 1966 годарождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (15,8процента) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, адля лиц 1967 года рождения и младше взносы распределяются следующим образом:9,8 процента — на страховую и 6 процентов — на накопительную часть трудовойпенсии.
Пониженный тариф (по сравнению с ожидаемым в 2011г.) установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихУСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взностолько в ПФР по ставке 14 процентов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ). В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от15.12.2001 N 167-ФЗ в отношении лиц 1966 года рождения и старше предусмотрено,что взносы полностью (14 процентов) перечисляются на финансирование страховойчасти трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рождения и младше взносыраспределяются так: 8 процентов — на страховую и 6 процентов — на накопительнуючасть трудовой пенсии.
Аналогичный тариф (14 процентов в ПФР) в 2010 г.применяют лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организацииинвалидов. Напомним, что ранее в ст. 239 НК РФ была установлена льгота по ЕСНдля налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также дляобщественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достиженияобразовательных, культурных, научных и иных социальных целей, собственникамиимущества которых являются общественные организации инвалидов: не облагалисьЕСН выплаты каждому работнику-инвалиду в пределах 100 000 руб. Согласно п. 2 ч.2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (аналогично правилу пп. 2п. 1 ст. 239 НК РФ, применявшемуся для целей ЕСН) пониженный тариф нераспространяется на плательщиков, которые занимаются производством илиреализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762. Данный перечень полностьюидентичен применявшемуся ранее для целей ЕСН (см. Постановление ПравительстваРФ от 22.11.2000 N 884). В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной ичерной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни идрагметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатеснаяпродукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров.
Организации и индивидуальные предприниматели,применяющие ЕСХН, должны перечислять 10,3 процента взносов в ПФР (п. 3 ч. 2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно пп. 3 п. 2 ст. 33Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения и старшепредусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (10,3 процента) перечисляетсяна финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 года рожденияи младше взносы распределяются следующим образом: 4,3 процента — на страховую и6 процентов — на накопительную часть трудовой пенсии.
4.4 Порядок представления отчетности плательщикамистраховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам
С 2010 г. плательщики, производящие выплаты физическимлицам, подают расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС(по месту своего учета). Причем расчет по взносам на обязательное пенсионноестрахование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) представляется до1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е.до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), поформе РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009N 894н. Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование наслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) осталсяпрежним — до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом,т.е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года (ч. 9 ст. 15Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Данные расчеты представляются поформе-4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009N 871н. Как отмечалось ранее, отчетными периодами признаются I квартал,полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же — расчетный период) (ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).Необходимо отметить, что представление расчетов отдельно по итогам расчетногопериода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться постраховым взносам плательщик обязан четыре раза в год в указанные сроки.
В 2010 г. плательщики, среднесписочная численностьработников которых за предшествующий календарный год составляет более 100человек, а также вновь созданные организации, у которых количество сотрудниковпревышает установленный предел, подают расчеты только в электронной форме сэлектронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ). С 2011 г. указанное ограничение численности сотрудников будет сниженосо 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Порядок представления расчетов обособленнымиподразделениями, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляютвыплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не изменен. Так же, каки в период уплаты ЕСН, указанные обособленные подразделения исполняютобязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов поместу своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ).
Изменен срок представления отчетности в случаепрекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либоиндивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение пяти днейпосле подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9ст. 243 НК РФ), то теперь расчеты представляются до дня подачи указанногозаявления.
Еще одно важное дополнение в ст. 15 Федеральногозакона от 24.07.2009 N 212-ФЗ касается уплаты страховых взносов, а такжепредставления расчетов в случае реорганизации организации: правопреемникиобязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицонезависимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации факты илиобстоятельства неисполнения либо ненадлежащего исполнения реорганизованнымлицом обязательств по уплате страховых взносов.
Установленный в ст. 17 Федерального закона от24.07.2009 N 212-ФЗ порядок внесения изменений в расчет при обнаружении фактанеотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и неприводящих к занижению сумм страховых взносов, в целом повторяетобщеустановленный порядок изменения налоговых деклараций (ст. 81 НК РФ). Вотношении страховых взносов (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N212-ФЗ), в отличие от налогов (п. 3 ст. 81 НК РФ), не предусмотреноосвобождение от ответственности, если уточненная декларация представлена поистечении срока подачи первоначальной, но до истечения срока уплаты налога и дотого, как налоговые органы обнаружили ошибку или назначили выездную проверку.
4.5 Сроки представления отчетности дляиндивидуального (персонифицированного) учета
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ внесеныизменения в Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионногострахования». В 2010 г. отчетными периодами признаются полугодие икалендарный год, соответственно, сведения о застрахованных лицах страхователюнеобходимо подать в ПФР до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). А с 2011 г. сведения должны будутподаваться ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующегогода соответственно (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).Напомним, что до 2010 г. сведения о каждом застрахованном лице страховательпредставлял один раз в год не позднее 1 марта.
Глава 5. Документальные проверки предприятий,организаций, учреждений налоговыми органами
Налоговые органы проводят следующие виды налоговыхпроверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверокявляется контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов илиналоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
5.1 Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится по местунахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) идокументов, представленных налогоплательщиком, а также других документов одеятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводитсяуполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с ихслужебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителяналогового органа в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должныприлагаться к налоговой декларации (расчету), в соответствии с НалоговымКодексом.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибкив налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями,содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствиясведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся вдокументах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налоговогоконтроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить втечение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправленияв установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый органпояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и(или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистровналогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающиедостоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку,обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо приотсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит фактсовершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства оналогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить актпроверки.
При проведении камеральных налоговых проверокналоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков,использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этихналогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверкиналоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведенияи документы.
При подаче налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога,камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей,предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов,представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать уналогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговыхвычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки поналогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправеистребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисленияи уплаты таких налогов.
5.2Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка проводится на территории(в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствуетвозможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налоговогооргана.
Решение о проведении выездной налоговой проверкивыносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительствафизического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиалаили представительства проводится на основании решения налогового органа поместу нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверкидолжно содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименования либо фамилию,имя, отчество налогоплательщика;
2) предмет проверки, то есть налоги, правильностьисчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится проверка;
4) должности, фамилии и инициалы сотрудниковналогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверкиутверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным поконтролю и надзору в области налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка в отношении одногоналогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки являетсяправильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может бытьпроверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, вкотором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить две и болеевыездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношенииодного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течениекалендарного года, за исключением случаев принятия решения руководителемфедерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю инадзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выезднойналоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговыхпроверок налогоплательщика не учитывается количество проведенныхсамостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Выездная налоговая проверка не может продолжатьсяболее двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а висключительных случаях — до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведениявыездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый органвправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельнуювыездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросамправильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местныхналогов.
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выезднуюпроверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиалаили представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем женалогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношенииодного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездныхналоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговойпроверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не можетпревышать один месяц.
Срок проведения выездной налоговой проверкиисчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составлениясправки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налоговогооргана вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) всоответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;
2) получения информации от иностранныхгосударственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов,представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговойпроверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которогоистребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выезднойналоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя(заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выезднойналоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверкабыла приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получитьзапрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамкахмеждународных договоров Российской Федерации, срок приостановления указаннойпроверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведениявыездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа поистребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случаевозвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, заисключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а такжеприостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении)налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторной выездной налоговой проверкойналогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимоот времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При проведении повторной выездной налоговой проверкиможет быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующихгоду, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговойпроверки.
Повторная выездная налоговая проверканалогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом — в порядкеконтроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, наосновании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случаепредставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которойуказана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этойповторной выездной налоговой проверки проверяется период, за которыйпредставлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговойпроверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения,которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговойпроверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключениемслучаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведениипервоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора междуналогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связис реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, можетпроводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет,предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможностьдолжностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку,ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки уналогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов сподлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, заисключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахожденияналогового органа.
При необходимости уполномоченные должностные лицаналоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводитьинвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотрпроизводственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных ссодержанием объектов налогообложения.
При наличии у осуществляющих выездную налоговуюпроверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы,свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты,изменены или заменены, производится выемка этих документов.
В последний день проведения выездной налоговойпроверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которойфиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ееналогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель)уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справканаправляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
5.3 Общие требования, предъявляемые к протоколу,составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляютсяпротоколы. Протоколы составляются на русском языке.
2. В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившегопротокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица,участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а внеобходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли онрусским языком;
6) содержание действия, последовательность егопроведения;
7) выявленные при производстве действия существенныедля дела факты и обстоятельства.
3. Протокол прочитывается всеми лицами,участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при егопроведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению впротокол или приобщению к делу.
4. Протокол подписывается составившим егодолжностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими впроизводстве действия или присутствовавшими при его проведении.
5. К протоколу прилагаются фотографические снимки инегативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные припроизводстве действия.
5.4 Оформление результатов налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки в течениедвух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговойпроверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен бытьсоставлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства оналогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностнымилицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составленакт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончаниякамеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами,проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которогопроводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводиласьналоговая проверка, или его представителя подписать акт делаетсясоответствующая запись в акте налоговой проверки.
В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датойпонимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия,имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации поместу нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организацииуказываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделенияи место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводившихпроверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который онипредставляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителяруководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (длявыездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговойдекларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемымлицом в ходе налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которогопроводилась налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или местажительства физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля,проведенных при осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись оботсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранениювыявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае еслинастоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушениязаконодательства о налогах и сборах.
Форма и требования к составлению акта налоговойпроверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, вотношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку илипередан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом(его представителем).
В случае, если лицо, в отношении которогопроводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения актаналоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и актналоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахожденияорганизации (обособленного подразделения) или месту жительства физическоголица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмомдатой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправкизаказного письма.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговаяпроверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в актеналоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить всоответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту вцелом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправеприложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать вналоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованностьсвоих возражений.
Список использованной литературы:
1. Иванова Е.ВОб оценке эффективности налогового контроля [Текст]// Финансы.- 2008.- №1
2. Налоговыйконтроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений [Текст]/Под ред. Ю.Ф. Кваши.- М.- Финансы и статистика.- 2008.
3. Ногина О.А.Налоговый контроль: вопросы теории.[Текст]. – Спб. -ПИТЕР. — 2008.
4. Парыгина В.А.Налоги и налогообложение [Текст]– М.: Издательство «Эксмо», 2008
5. Постановление от 2 февраля 2010 г. N 36 «Обустановлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний»
6. Письмо от 3февраля 2010 г. N ШС-22-3/84@ «О порядке применения отдельных положений глав26.1 и 26.2 Налогового Кодекса РФ»
7. Приказ от 29декабря 2009 г. N 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу надоходы физических лиц и порядка ее заполнения»
8. Караваева И.ВО тенденциях изменения в налоговой сфере. [Текст].// Финансы.- 2008.- №5
9. Федеральныйзакон «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхованияРФ, ФФОМС и территориальные фонды ОМС» от 24.07.2009 N 212-ФЗ,
10. Федеральныйзакон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признанииутратившими силу отдельных законодательных актов в связи с принятием ФЗ «Остраховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС» от 24.07.2009 N 213-ФЗ
Приложение 1
РЕШЕНИЕ N 28
О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
г. Ялуторовск 3 мая 2008 г.
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса
Российской заместитель руководителя ИФНС России по городуЯлуторовска, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса Петрова Т.В
РЕШИЛ:
1. Назначить проверку ООО «Авиатор» ИНН 7252001522 КПП725201001.
по вопросам соблюдения налогового и валютногозаконодательства в соответствии со ст. 23 Закона от 10.12.2003 года №173 — ФЗ«О валютном регулировании и валютном контроле», правильности исчисления,удержания, уплаты и перечисления в бюджет: налога на добавленную стоимость,налога на прибыль, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортного налогаза период с 04.10.2006 года по 31.12.2007 года, налога на доходы физических лицза период с 04.10.2006 года по 30.04.2008 года, страховых взносов наобязательное пенсионное страхование за период с 04.10.2006 года по 31.12.2007года.
2. Поручить проведение проверки главномугосналогинспектору ИФНС России по городу Ялуторовску, советнику государственнойгражданской службы РФ 3 класса Сидоровой А.Н, и главному госналогинспектору,референту государственной службы 1 класса ИФНС России по Ялуторовскому районугорода Ялуторовска Семеновой Л.В.
Руководитель (заместитель руководителя) ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска
советник государственной гражданской
службы РФ 2 класса Петрова Т.В
С решением о проведении выездной директор ООО «Авиатор»
налоговой проверки ознакомлен: Кузьмин В.Н.
Приложение 2
АКТ №280
КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Иванов Иван Иванович
(Ф.И.О. физического лица, ИНН)
ИНН 725200058370
г. Ялуторовск 25.05.2008г
(место составления)
Мною, Петровой Анной Семёновной, госналогинспектором ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска, проведена камеральная налоговаяпроверка первичной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 год Иванова ИванаИвановича ИНН 725200058370, представленной 28.04.2008 в ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска 302026, г. Ялуторовск, ул. Мориса, 24.Регистрационный номер налоговой декларации и других документов № 1397124
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РоссийскойФедерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.
1. Общие положения
1.1 Проверка начата 28.04.2008г. окончена 25.05.2008г.
1.2 Место жительства физического лица:
302005, Россия, Тюменская область, г. Ялуторовск, ул. Мира, д. 56, кв. 18
1.3 Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговойдекларации 3-НДФЛ за 2007 год.
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
В соответствии со ст. 221 НК РФ, налогоплательщик имеет право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенныхим и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных сизвлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с гл. 25 НК РФ«Налог на прибыль».
Материальные расходы определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ.
В соответствии со ст. 254 НК РФ, в состав материальных расходов входят затратыналогоплательщика на приобретение сырья и материалов в производство.
В нарушении ст. 221 и ст. 254 НК РФ, в состав материальных расходов
включены затраты, не использованные в производстве по счетам-фактурам.
Представлена счет-фактура №9/0000024731 от 20.12.2006г. за дизельное топливов количестве 6,8 т. на сумму 76068 руб. счет-фактура за удобрения № Н-135425.12.2006 в количестве 9,6 т. на сумму 56136 руб. и счет-фактура № Н-135Ч25.12.2006 г. за удобрения в количестве 9,6 т. на сумму 56136 руб. (отсутствуютакты на списание).
Кроме того, в нарушение вышеназванной статьи включена в расход сумма13892 руб. по акту №5 от 21.04.2007 г. за межевание земельного участка. За ИПИвановым И.И. земельного участка не значится.
Всего расходы завышены на сумму 202231 руб., что привело к занижениюналога в сумме 26290 руб. Налогоплательщиком необоснованно уменьшены авансовыеплатежи на сумму 1207 руб. по сроку 15.01.2008г. Итого доначислено 27497 руб.
За неуплату в бюджет налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в сумме -145,18 руб.
3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений.
Привлечь ИП Иванова Ивана Ивановича к налоговой ответственности, предусмотренной:п. 1 ст. 122 НК РФ
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральнойналоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправепредставить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска письменные возражения по указанномуакту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить кписьменным возражениям и в согласованный срок передать в ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска документы (их заверенные копии), подтверждающиеобоснованность возражений.
Подпись лица, проводившего Подпись индивидуального проверку: предпринимателяГосналогинспектор ИФНС России по Ялуторовскому району города Ялуторовска
____________ _________________ _____________ ________________
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Экземпляр акта получил:
_____________________________________________________________
(Ф.И.О. физического лица)
_____________ __________________
(дата) (подпись)
Приложение 3
АКТ №41
выездной налоговой проверки Общества с ограниченной
ответственностью «Авиатор» (ООО «Авиатор»)
ИНН 7252001522 КПП 725201001
г.Ялуторовск 6 июня 2008 года
Мною, главным госналогинспектором ИФНС России поЯлуторовскому району города Ялуторовска, советником государственной гражданскойслужбы РФ 3 класса Сидоровой А.Н, и главным госналогинспектором, референтомгосударственной службы 1 класса ИФНС России по Ялуторовскому району городаЯлуторовска Семеновой Л.В. на основании решения заместителя руководителя ИФНСРоссии по Ялуторовскому району города Ялуторовска, советника государственнойгражданской службы РФ 2 класса Петровой Т.В. №28 от 3 мая 2008 года проведенакомплексная выездная налоговая проверка ООО «Авиатор» по вопросам соблюденияналогового и валютного законодательства в соответствии со ст. 23 Закона от10.12.2003 года №173 — ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»,правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет: налога надобавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, ЕСН,транспортного налога за период с 04.10.2006 года по 31.12.2007 года, налога надоходы физических лиц за период с 04.10.2006 года по 30.04.2008 года, страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование за период с 04.10.2006 года по31.12.2007 года.
Проверка проведена в соответствии с Налоговым КодексомРФ (далее -НК РФ) и иными законодательными актами о налогах сборах.
1. Общие положения:
1.1. Проверка начата 03.05.2008 г. — окончена 02.06.2008года.
1.2. В проверяемом периоде в соответствии с приказами покадровому составу ООО «Авиатор» должностными лицами являлись:
— директор — Кузьмин В.Н.,
— главный бухгалтер — он же. (Приложение №1 — выписка изЕГРЮ на 1 листе).
1.3. ООО «Авиатор»:
1.3.1. Зарегистрировано в государственном регистрационном комитете04.10.2005 года за №000261095.
1.3.2. Поставлено на налоговый учет в инспекции 04.10.2005года имеет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
1.3.3. В проверяемом периоде осуществляло оптовуюреализацию запасных частей к сельскохозяственным машинам.
1.3.4. Уставный капитал составляет 10 000 руб., учредителемявляется Кузьмин В.Н.
1.3.5.В проверяемом периоде представительств, филиалов,дочерних предприятий не имело.
1.3.6. В проверяемом периоде торговых точек не имело.
1.3.7. Имеет юридический адрес: г. Ялуторовск, ул.Комсомольская, д.34
1.3.8. Согласно приказу «Об учетной политике»предприятие использовало метод признания доходов для исчисления НДС «пооплате», по налогу на прибыль доходы и расходы определялись «по методуначисления».
1.4. Настоящая налоговая проверка проведена выборочнымметодом проверки всех представленных документов: приказов по финансово-хозяйственнойдеятельности, договоров, учредительных документов, счетов-фактур, платежныхдокументов, расчетно-платежных ведомостей по заработной плате, книг продаж ипокупок. Книга покупок и книга продаж за октябрь 2006 на проверку непредставлены.
Настоящей налоговой проверкой установлено следующее:
1. Проверка правильности определенияфинансово-хозяйственных показателей, отраженных организацией в ф. №2 «Отчет оприбылях и убытках» по данным бухгалтерского учета.
1.1. За 2006 год.
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 годорганизацией показана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг всумме 22089 394 руб.,
по стр. 020 ф. №2 показана себестоимость проданныхтоваров (работ, услуг) 21 974 554 руб.,
по стр. 030 коммерческие расходы 92 534 руб.,
по стр. 070 проценты к уплате 7 079 руб.,
по стр. 090 прочие операционные доходы — 7 270 955 руб.,
по стр. 100 прочие операционные расходы — 7 270 955 руб.
по стр. 130 — внереализационные расходы — 4 801 руб.
С учетом вышеназванных доходов и расходов по даннымбухгалтерского учета за 2006 год организацией определена прибыль в сумме 10 426руб. (2 089 394 руб. — 21 974 554 руб.- 92 534 тыс. руб. — 7 079 ру6.+ 7 270955 руб. — 7 270 955 руб.- 4 801 руб.).
Проверкой первичных бухгалтерских документов: счетов-фактур, накладных наотпуск товаров установлено, что выручка от реализации товаров, услуг за 2006год составила 22 089 394 руб., что соответствуем данным, показанныморганизацией в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006год
Проверкой счетов-фактур на приобретение товаров,платежных документов, установлено, что:
— себестоимость проданных товаров (работ,услуг) составила 21 974 554 руб., что соответствует данным, показанныморганизацией в ф. №2,. коммерческие расходы составили 92 534 руб., как иуказано организацией в ф. №2.
— проценты к уплате — 7 079 руб.,как и указано в ф. №2;. прочие операционные доходы -7 270 955 руб., как иотражено организацией в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», и представляютсобой выручку от реализации ценных бумаг;
— прочие операционные расходы — 7270 955 руб., как и указано организацией в ф. №2, и представляют собойстоимость реализованных ценных бумаг;
— внереализационные расходы — 4 801руб., как и указано организацией в ф. №2.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что поданным бухгалтерского учета за 2006 год организацией получена прибыль в сумме10 426 руб.
Проверкой не установлено нарушений в определении прибылив целях бухгалтерского учета.
1.2. За 2007 год.
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 годорганизацией показана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг всумме 115300 тыс. руб.,
по стр. 020 ф. №2 показана себестоимость проданныхтоваров (работ, услуг) 114 435 тыс. руб.,
по стр. 030 коммерческие расходы 282 тыс. руб.,
по стр. 070 проценты к уплате 117 тыс. руб.,
по стр. 090 прочие операционные доходы— 43 937 тыс.руб.,
по стр. 100 прочие операционные расходы — 43958 тыс.руб.
С учетом вышеназванных доходов и расходов по даннымбухгалтерского учета за 2007 год организацией определена прибыль в сумме 445тыс. руб. (115 300 тыс. руб. -114 435 тыс. руб. — 282 тыс. руб. — 117 тыс.руб.+43 937 тыс. руб.- 43 958 руб.).
Проверкой первичных бухгалтерских документов:счетов-фактур, накладных на отпуск товаров установлено, что выручка отреализации товаров, услуг за 2006 год составила 115 300 тыс. руб., чтосоответствует записям в книгах продаж и данным, показанным организацией в ф, №2«Отчет о прибылях и убытках» за 2007год.
Проверкой счетов-фактур на приобретение товаров,платежных документов, установлено, что:
— себестоимость проданных товаров (работ,услуг) составила 114 43 руб., что соответствует данным, показанным организациейв ф. №2;
— коммерческие расходы составили 282тыс. руб. как и указано организацией в ф. №2;
— проценты к уплате -117 тыс. руб., как и указано вф. №2;
— прочие операционные доходы 43 937 тыс.руб., как и отражено организацией в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
— прочие операционные расходы — 43 958тыс. руб., как и указано организацией в ф. №2.
Таким образом, в ходе проверки установлено, что поданным бухгалтерского учета за 2007 год организацией получена прибыль в сумме445 тыс. руб.
Проверкой не установлено нарушений в определении прибылив целях бухгалтерского учета.
2. Проверка правильности определения облагаемыхоборотов, исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственныевнебюджетные фонды
2.1. Налог на прибыль.
В проверяемом периоде организация являлась плательщикомналога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ. В целях организацииналогового учёта доходов и расходов, учитываемых при начислении налога наприбыль в организации принята учетная политика для целей налогообложенияутвержденная директором ООО «Авиатор».
Согласно учетной политики доходы от реализации товаров,работ, услуг, определяются по методу начисления, т.е. датой получения доходовявляется дата отгрузки товаров, работ, услуг; учет расходов ведется также пометоду начисления. Проверкой правильности исчисления налога на прибыльустановлено следующее:
2.1.1. За 2006 год.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 годорганизацией показаны:
— доходы от реализации товаров(работ, услуг) в сумме 22 089 394 руб.,
— расходы, уменьшающие сумму доходовот реализации товаров в сумме 22 067 088 руб., из них:
— расходы на оплату труда 67 905руб.,
— прочие расходы 24 629 руб., из нихсуммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством- 8 149 руб., другие расходы – 16 480 руб.,
— стоимость реализованных покупныхтоваров 21 974 554 руб.
— внереализационные расходы — 10 129руб.
С учетом вышеназванных доходов и расходов в налоговой декларации дляцелей налогообложения отражена прибыль в сумме 1217 руб., по действующей впроверяемом периоде исчислен налог на прибыль в размере 2 923 руб.
Проверкой первичных бухгалтерских документов,установлено, что доходы от реализации товаров, (работ, услуг) составили 22 089394 руб., расходы, связанные с извлечением доходов от реализации товаров,(работ, услуг) определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ составили 22 067088 руб., как и указано организацией в налоговой декларации. внереализационныерасходы — 10 129 руб., как и отражено организацией в налоговой декларации.
По данным налоговой проверки за 2006 год получена прибыльв сумме 12 177 руб., по ставке, действующей в проверяемом периоде исчисленналог на прибыль в размере 2 923 руб. Нарушений в определении налоговой базы иисчислении налога на прибыль за 2006 год проверкой не установлено.
1.1.2. За 2007 год.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 годорганизацией показаны:
— доходы от реализации товаров(работ, услуг) в сумме 149 464 653 руб.,
— расходы, уменьшающие сумму доходовот реализации товаров в сумме 148 441 029 руб., из них:
— стоимость реализованных покупныхтоваров — 107 209 584 руб.,
— косвенные расходы — 371 445 руб.
— внереализационные расходы —19 932руб.
С учетом вышеназванных доходов и расходов в налоговойдекларации для целей налогообложения отражена прибыль в сумме 1 003 692 руб.,по ставке, действующей в проверяемом периоде исчислен налог на прибыль вразмере 240 886 руб.
Проверкой первичных и группировочных бухгалтерских документов,регистров налогового учета доходов и расходов от реализации товаров (работ,услуг), учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ, установлено,что доходы от реализации товаров, (работ, услуг) составили 149 464 653 руб., вт. ч. выручка от реализации ценных бумаг — 41 265 041 руб.; внереализационныедоходы 690 255 руб., как и отражено в налоговой декларации. Расходы, связанные сизвлечением доходов от реализации товаров, (работ, услуг) определяемые всоответствии со ст. 249 НК РФ составили 148 441029 руб., в т. ч. расходы,связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг — 40 860 000 руб., как иотражено в декларации; внереализационные расходы составили 19 932 руб.
По данным налоговой проверки за 2007 год у организациисложилась прибыль в сумме 1003 692 руб., по ставке 24% следует исчислить налогв размере 240 886 руб. Расхождений с записями, сделанным организацией вдекларации по налогу на прибыль за 2007 год не установлено.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики по истечениикаждого отчетного и налогового периода обязаны представить в налоговый органналоговую декларацию. Организацией представлена в инспекцию налоговаядекларация по налогу на прибыль только за 9 мес. 2007 года, где суммаисчисленного налога на прибыль указана в сумме 115 269 руб. Однако, в нарушениеположений п. 1 ст. 289 НК РФ, ООО «Авиатор» в установленный законодательствомсрок не представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль 2007года, где сумма исчисленного налога на прибыль составила 240 886 руб. По этомуфакту главный бухгалтер ООО «Авиатор» поясняет: «налоговая декларация по налогуна прибыль за 2007 год не была сдана по причине большой загруженности». Крометого, организацией не произведена полная уплата суммы налога за 2007 год.Согласно выписки из лицевого счета организации по налогу на прибыль за 2007 годустановлено: начислено налога на прибыль за 2007 год всего 115 269 руб., в т.ч.в федеральный бюджет — 31 219 руб., в областной бюджет — 84 050 руб.Произведена оплата в федеральный бюджет — 48 950 руб., в областной бюджет — 131786 руб.
Таким образом, настоящей проверкой установлена неуплатаналога на прибыль за 2007 год всего в сумме 125 617 руб., в т. ч. в федеральныйбюджет — 34 021 руб., в областной бюджет — 91 596 руб. (Приложение №2 — копииналоговых деклараций за 9 мес. 2006 года, за 2007 год, выписки из лицевого счетапо налогу на прибыль, объяснительна главного бухгалтера на 10 листах).
2.2. Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 НК РФ за период с 04.10.2006года по 31.12.2007 года организация являлась плательщиком налога на добавленнуюстоимость. На основании ст. 163 НК РФ, налоговые декларации по НДС запроверяемый период представлялись ежемесячно. В соответствии с пп 2 и 3 ст.164НК РФ налогообложение производилось по ставке 18 процентов.
Пунктом 2 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложенияпо НДС признаются операции по реализации на территории Российской Федерациитоваров, работ, услуг, а также передача имущественных прав. При определенииналоговой базы для исчисления НДС выручка от реализации товаров, работ, услугопределяется налогоплательщиками на основании п,2 ст.153 НК РФ, исходя из всехдоходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров, работ, услуг.Исчисление налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, работам,услугам производится в соответствии со ст. 166 НК РФ, а в соответствии с п. 1ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей,подученных в счет предстоящих поставок товаров.
Налогоплательщик на основании п.1 ст.171 НК РФ имеетправо уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам,услугам) в соответствии со ст.166 НК РФ на установленные пунктом 2 ст. 171 НКРФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг),используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложенияпо НДС. Порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ,установлен статьей 172 НК РФ. Суммы налога, предъявленные налогоплательщикуналога на добавленную стоимость и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету всоответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ, при соблюдении следующих условий:наличие счета-фактуры, наличие факта оприходования и оплаты приобретенныхтоваров (работ, услуг). При этом счета-фактуры, составленные и выставленныепоставщиками, должны быть оформлены в порядке, установленном пунктами 5,6 ст.169 НК РФ.
Счета-фактуры, не соответствующие требованиям по ихоформлению, установленным п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также правилами оформлениясчетов-фактур установленным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.
№ 914 «Об утверждении правил ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетахпо НДС», на основании п.2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием дляприменения покупателем товаров налогового вычета по НДС.
В ходе проверки счетов-фактур на реализацию товаров(работ, услуг); платежных документов; договоров по вопросу правильностиопределения налоговой базы, определяемой для исчисления НДС по реализованнымтоварам (работам, услугам) нарушений не установлено. Налоговая база определенав соответствии с принятой учетной политикой — «по оплате» и в соответствии сост. 153, 154, 162 НК РФ.
Вместе с тем, в результате проверки счетов-фактур наприобретение товаров (работ, услуг), накладных, платежных документов по вопросуприменения налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) всоответствии со ст. 171 НК РФ установлено, что организация неправомерновоспользовалась налоговым вычетом по НДС за октябрь 2006 года в сумме 67 823руб. Это привело к недоначислению и к неуплате в бюджет НДС за октябрь 2006года в сумме 67 823 руб.
В уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2005года, представленной в инспекцию 02.10.2007 года, по строке 020 указананалоговая база в сумме 4 319 026 руб., по ставке 18 процентов с нее исчисленНДС — 777 425 руб. По строке 380 указана сумма НДС, подлежащая вычету — 793 725руб. Согласно этой налоговой декларации, сумма НДС, исчисленная к уменьшению заоктябрь составила 16 300 руб.
По данным налоговой проверки, налоговая база дляисчисления НДС по запчастям, реализованным в соответствии с представленными напроверку счетами-фактурами за октябрь 2006 года составила 4 319 026 руб. (книгапродаж за октябрь 2006 года на проверку не представлена). Сумма НДС,исчисленная со стоимости реализованных запасных частей составила 777 425 руб., каки отражено в налоговой декларации. Однако, сумма НДС, подлежащая вычету поданным проверки составила 725 902 руб., что на 67 323 руб. меньше, чем указанов налоговой декларации.
При проверке правомерности применения налогового вычетапо НДС за октябрь 2006 года использованы счета-фактуры на приобретение запасныхчастей, платежные документы, книга покупок за ноябрь 2006 года (книга покупокза октябрь 2006 года на проверку не представлена).
Так, в соответствии с представленными на проверкусчетами-фактурами, выписанными поставщиками в октябре 2006 года ООО «Авиатор»приобрело запчастей всего на сумму 6147 717 руб., в т. ч. НДС — 937 787 руб. Изних, запчасти по трем счетам-фактурам (№9237 от 24.10.2006 года на сумму 1 000000 руб., в т. ч. НДС — 152 542 руб., №12600 от 04.10.2006 года на сумму 68 817руб., в т. ч. НДС — 10 498 руб., №12712 от 13 10.2006 года на сумму 320 205руб., в т. ч. НДС — 48 845 руб.) октябре 2006 года остались неоплаченные.Оплачены эти счета-фактуры в ноябре 2005 года, и включены в книгу покупок заноябрь 2006 года. (Приложение №3 — копия книги покупок за ноябрь 2006 года на 2листах).
Исходя из изложенного, сумма НДС, подлежащая вычету за октябрь2006 года — 725 902 руб. (937 787 ру.-152 542 руб.-10 498 руб.-48 845 руб.).
2.3. Налог на имущество
В соответствии с гл. 30 НК РФ «Налог на имущество»,введенной Федеральным Законом от 11.11.2003 г., №139-Ф3 ООО «Авиатор» впроверяемом периоде являлось плательщиком налога на имущество организаций.
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложенияпризнается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств в соответствии, с установленным порядком ведениябухгалтерского учета.
ООО «Авиатор» представляло в инспекцию «нулевые»налоговые декларации по налогу на имущество. В ходе проверки не установленоналичие объекта налогообложения по налогу на имущество.
2.4. Налог на землю
Исчисление и уплата земельного налога на территорииРоссийской Федерации в 2006 году производилось в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации от 11.10.1991г. №1738-1 «О плате за землю» (с последующимиизменениями и дополнениями). На основании ст.1 этого Закона собственники земли,землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегоднымземельным налогом, т.е. являются плательщиками этого налога.
В 2007году исчисление и уплата земельного налога в РФпроизводится в соответствии с Законом Российской Федерации от 29.11.2004г. №141ФЗ.На основании ст. 388 гл. 31 НК РФ «Земельный налог» плательщиками земельногоналога являются организации, обладающие земельными участками на правесобственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения.
ООО «Авиатор» в 2006-2007 гг. не являлся плательщикомземельного налога, так как не имело в собственности или пользовании земельногоучастка.
2.5. Транспортный налог
В проверяемом периоде на балансе ООО «Авиатор» числилисьзарегистрированные в ГАИ (ГИБДД) транспортные средства, которые согласно ст.358НК РФ являются объектом налогообложения. В налоговой декларации за 2006-2007гг.были отражены транспортные средства в количестве 2 единиц (легковые).
При сверке инвентарных карточек по счету 01 «Основныесредства» с данными, отраженными в налоговых декларациях за 2006-2007гг.расхождений по количеству автомобилей и их мощности не установлено. Припроверке правильности применения ставки налога в зависимости от мощностидвигателя и категории транспортных средств нарушений не установлено. Нарушенийв исчислении транспортного налога не установлено.
2.6. Водный налог
В соответствии со ст. 333.8 гл. 25.2 НК с 1 января2005г. налогоплательщиками являются организации, осуществляющие специальное и(или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
ООО «Авиатор» не являлось плательщиком водных объектов,т.к. на балансе организации не имеется водозаборных башен.
2.7. Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщикаминалога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговымирезидентами РФ. В соответствии с п.1. ст.226 Налогового Кодекса РФ ООО«Авиатор» является налоговым агентом, на которого возложена обязанность поисчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц.
При формировании налоговой базы учитываются все доходы,полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.210 НК РФ),подлежащих налогообложению. Физические лица на основании предоставленныхзаявлений и справок в соответствии с пп. 3. п.1 ст. 218 НК РФ имеют право наприменение стандартных налоговых вычетов в размере 400 рублей за каждый месяцналогового периода на каждого работающего до месяца, в котором доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000руб. и600 рублей за каждый месяц на каждого ребенка налогоплательщика представлялсядо месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода превысил 40000рублей. Доходы, полученные физическими лицами, подлежатобложению НДФЛ по ставке 13% (п.1ст.224 НК РФ). Начисление налога производитсяорганизацией нарастающим итогом с начала года. Удержание начисленной суммыналога осуществляется непосредственно из дохода работника при их фактическойвыплате (п.4 ст. 226 НК РФ).
Проверкой правильности исчисления налога, произведеннойна основании лицевых счетов установлено, что все доходы, полученные физическимилицами, включены в облагаемую базу. При проверке правильности предоставлениястандартных налоговых вычетов нарушений не установлено.
Организация обязана перечислять в бюджет суммыисчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банкеналичных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дняперечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по ихпоручению на счета третьих лиц (п. 6 ст.226 НК РФ).
Согласно письма банка срок выплаты заработной платы вООО «Авиатор» в 2006-2008гг. был установлен 15 числа каждого месяца.
В проверяемом периоде по НДФЛ заработная платаработникам ООО «Авиатор» выплачивалась своевременно, что подтверждаетсяведомостями по начислению и выплате заработной платы.
По состоянию на 04.10.2006 года у организации по счету68 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» не перечисленного вбюджет налога на доходы физических лиц нет.
За проверяемый период с 04.10.06г. по 31.05.08г. ООО«Авиатор» исчислило налог на доходы физических лиц по начисленной заработнойплате в сумме 56 668 руб., удержало налог по выплаченной заработной плате затот же период 47 698 руб., т.к. за февраль-апрель 2008 года заработная платаработнику на момент проверки не была выплачена. За проверяемый периодорганизация перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц за тот жепериод — 47 698руб.
В связи с этим на момент проверки у организациинеправомерного неперечисления налога в бюджет налоговым агентом не установлено.(удержано налога за проверяемый период по выплаченной заработной плате 47 698руб. — перечислено в бюджет налога -47 698руб.). (Приложение к акту № 4 — справка об удержанных и перечисленных суммах налога на доходы физических лиц на2 листах.).
При проверке своевременности перечисления в бюджетналога на доходы физических лиц было установлено, что ООО «Авиатор» налог надоходы физических лиц уплачивался в бюджет своевременно.
Справки о доходах физических лиц по основному и неосновному месту работы за 2006-2007гг. представлены в инспекцию в срок и вполном объеме.
2.8. Единый социальный налог, страховые взносы на обязательно пенсионноестрахование
В соответствии со ст.235 ч. 2 НК РФ ООО «Авиатор» в2006-2007 гг. являлось плательщиком ЕСН. На основании ст.241 НК РФ исчисление ЕСНв 2006-2007гг. производилось по ставке 26,0 %. Налоговые декларации по ЕСН истраховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007гг.представлены своевременно.
Проверкой правильности исчисления ЕСН по этимдекларациям установлено, что налог в декларациях показан правильно, т.к. в неевключены все выплаты, являющиеся объектом налогообложения по ЕСН в соответствиис п.1ст.236 НК РФ.
При сверке налоговой базы, отраженной в налоговыхдекларациях по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхованиеза 2006-2007гг. с данными бухгалтерского учета (сводных ведомостей оначисленной заработной плате, договоров гражданско-правового характера,первичных кассовых документов) установлено, все доходы, полученные физическимилицами, включены в налогооблагаемую базу. Ставки налога по ЕСН примененыправильно. Нарушений в исчислении ЕСН не установлено.
Правильность применения налогового вычета в соответствиис абз.4 п.З ст.243 НК РФ.
Согласно абз. 4 п. З ст.243 НК РФ сумма ЕСН, уменьшаетсяналогоплательщиком на сумму начисленного ими за этот период страховых взносов(авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионноестрахование (налоговый вычет) в пределах сумм исчисленных исходя из тарифовстраховых взносов, предусмотренных ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в РФ», при этом сумма налогового вычета не можетпревышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплатев ФБ, начисленную за этот период.
В 2006-2007гг. ООО «Авиатор» правильновоспользовалось налоговым вычетом по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование, т.е. в пределах сумм начисленных и уплаченных страховыхвзносов. Нарушений в исчислении страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование не установлено.
2.9 По другим вопросам программы проверки нарушений установлено
3 Заключение:
3.1 Всего по результатам проверки установлено:
3 1.1 Неуплата налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в сумме67 823 руб.
3.1.2 Неуплата налога на прибыль за 2007 год всего всумме 125 617 руб., в т.ч. в федеральный бюджет-34 021 руб., в областнойбюджет-91 596 руб. ИТОГО неуплата налогов — 193 440 руб.
3. 2 По результатам проверки предлагается взыскать с ООО«Авиатор»
а) указанные в п.3.1 суммы налогов — 193 440 руб.
б) пени за несвоевременную уплату налогов, начисленные всоответствии со ст. 75 НК РФ всего в сумме 19 569 руб., в т. ч. по налогу наприбыль 3 887 руб., из них в фед. бюджет — 672 руб., в обл. бюджет- 3 215 руб.;по НДС -15 682 руб. (приложение №5 — расчет пени, выписка из лицевого счета поНДС на 9 листах).
3.3 Применить к ООО «Авиатор» следующие мерыответственности за совершение налоговых правонарушений:
а) п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налогов в результатенеправильного исчисления в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных суммналогов всего 38 688 руб., в т. ч. по налогу на прибыль — 25 123 руб., из нихфедеральный бюджет — 6 804 руб. (34 021 руб. х 20%), областной бюджет – 18 319руб. (91 596 руб. х 20%); по налогу на добавленную стоимость – 13 565 руб. (67823 руб.* 20%).
б) п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленныйзаконодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговыйорган в виде штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основеэтой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного дляее представления, но не более 30 % указанной суммы, всего 25 123 руб., из них вфедеральный бюджет — 6804 руб.(34021руб.* 4 мес.*5%), в областной бюджет — 18319 руб. (91596руб.*4 мес*5%).
в) п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленныйзаконодательством срок книги покупок и книги продаж за октябрь 2006 года(требование о представлении документов от 03.05.2008 года), необходимых дляосуществления налоговой проверки, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ- 100 руб. (2 док.*50 руб.).
Всего по акту начислено: 277 010 руб., в т.ч.:
налогов — 193 440 руб.,
пени — 19 659 руб.,
штрафов всего -63 911 руб.,
из них по ст. 119 НК РФ — 25 123руб.,
по ст. 122 НК РФ — 38 688 руб.,
по ст. 1226 НК РФ — 100 руб.
3.4. Внести необходимые исправления в документыбухгалтерского и налогового учета.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящемакте выездной налоговой проверкой, а также с выводами и предложениями проверяющегоВы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта винспекцию письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельнымположениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или всогласованный срок передать документы (их заверенные опии), подтверждающиеобоснованность своих возражений.
Главный госналогинспектор,
Советник государственной А.Н.Сидорова
Гражданской службы РФ 3 класса
Главный госналогинспектор,
Референт государственной службы
1 класса ИФНС России по Л.В.Семёнова
Ялуторовскому району города Ялуторовска
Директор ООО «Авиатор» В.Н.Кузьмин
Экземпляр №2 акта получил ______________