Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

Содержание
Введение
1. Анализ финансовой отчетности индивидуальногопредпринимателя Иванова А.П.
1.1 Характеристика объекта исследования
1.2 Формирование информационной базы для анализахозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя
1.3 Анализ структуры и динамики баланса
1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
1.5 Анализ финансовой устойчивости
1.6 Анализ прибыли и рентабельности
2. Налогообложение торговой деятельности индивидуальногопредпринимателя Иванова А.П.
2.1 Индивидуальное предпринимательство как форма ведениябизнеса
2.2 Организация торговой деятельности на территории РФ
2.3 Порядок налогообложения индивидуального предпринимателя
2.3.1 Общий режим налогообложения
2.3.2 Единый налог на вмененный доход
2.3.3 Упрощенная система налогообложения
3. Налогообложение индивидуального предпринимателя ИвановаА.П.
3.1 Описание вида деятельности
3.2 Анализ действующей системы налогообложения
3.3 Выбор оптимального варианта налогообложения
Заключение
Список используемой литературы
баланс финансовый налогообложение доход

Введение
В современных, динамичноразвивающихся, рыночных отношениях участвуют хозяйствующие субъекты сразличными масштабами деятельности. Таким образом, рынок товаров, работ, услугпредставлен как предприятиями – юридическими лицами, так и предпринимателямибез образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).
Предпринимательствофизических лиц без образования юридического лица получило в последние годыдовольно широкое распространение в Российской Федерации, особенно в торговле.
Данная формапредпринимательства, в условиях действующей системы российскогозаконодательства, во многих аспектах является наиболее эффективной формойведения малого бизнеса.
Основными преимуществамиведения хозяйственной деятельности именно в форме индивидуальногопредпринимательства являются: упрощенность процессов создания и ликвидациибизнеса, более простая система налогообложения, а также упрощенный порядокведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешнейотчетности.
Как и юридические лица,индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения. Дляиндивидуальных предпринимателей предусмотрены три основные системыналогообложения: общая (традиционная) система налогообложения, упрощеннаясистема налогообложения (УСН) и система в виде единого налога на вмененныйдоход (ЕНВД). Предприниматель при осуществлении своей деятельности долженсделать выбор в пользу одной из имеющихся систем налогообложения лучший с точкизрения снижения налогового бремени. При этом нужно учитывать, что переход наЕНВД по предусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является недобровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих этивиды деятельности на данной территории. Это обосновывает актуальность выбраннойтемы данного дипломного проекта: «Выбор оптимальной системыналогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателяИванова А.П.»
Целью данной работы являетсяобоснование оптимального режима налогообложения для осуществления хозяйственнойдеятельности индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича.
Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственнойдеятельности предпринимателя заключается в анализе применяемой предпринимателемсистемы налогообложения и сравнение её с другими системами. Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. формирование информационной базыдля анализа хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя;
2. анализ хозяйственной деятельностииндивидуального предпринимателя;
3. изучение нормативной базысуществующей системы налогообложения индивидуального предпринимателя Иванова А.П.;
4. изучение и анализ основного видадеятельности индивидуального предпринимателя Иванова А.П.;
5. сравнение и выявление сильных ислабых сторон возможных систем налогообложения.
Предметом исследования в данной работе является оптово-розничная торговаядеятельность индивидуального предпринимателя Иванова Александра Петровича.
Источниками информации при написании данной работы служили данные учетахозяйственной деятельности предпринимателя за три последующих года.

1. Анализ финансовойотчетности индивидуального предпринимателя Иванова А.П.
1.1 Характеристика объекта исследования
Индивидуальныйпредприниматель Иванов А.П. занимается оптово-розничной торговлей моторнымимаслами и сопутствующими товарами, предназначенными для ухода и ремонтаавтомобилей. Реализация товара происходит через оптовый склад и розничныемагазины.
Основными оптовымипокупателями являются:
1. организации ииндивидуальные предприниматели, которые имеют розничные магазины;
2. станциитехнического обслуживания;
3. предприятия иорганизации, имеющие на балансе автотранспорт, нуждающийся в обслуживании иремонте.
Розничная торговляосуществляется через собственные розничные магазины.
Основными поставщикамитовара являются организации и предприниматели, работающими на прямую сзаводами-изготовителями, что обусловливает высокое качество и подлинностьпредлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В результате такойработы, предприниматель имеет возможность, что называется «из первыхуст» получать сведения о новых товарах и исчерпывающую информацию опоступающем товаре.
Предлагается продукция какиностранного, так и российского производства. Российские производителипредставлены Камским заводом масел, Челябинским заводом автомобильных фильтров,Курганским заводам. Так же в ассортименте товара представлены известные мировыемарки такие, как CASTROL, CHEVRON, MANNOL, MOBIL, ВР, SHELL.
Поставки товара отпоставщиков на оптовый склад предпринимателя осуществляются какжелезнодорожными поставками, так и собственным автомобильным транспортом.Автомобильный парк предприятия насчитывает пять единиц автомобильноготранспорта – большегрузные автомобили марки МАЗ и грузовые автомобили маркиГАЗ.
Штат сотрудниковпредприятия представляет 27 человек. Из них на руководящих должностях 3человека, штат бухгалтерии представлен 4 сотрудниками, 5 водителей –экспедиторов и 15 рабочих.
Предприниматель ИвановА.П. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает одно изведущих мест на рынке, предоставляющих данный вид товара для оптового ирозничного покупателя.
1.2 Формированиеинформационной базы для анализа финансовой деятельности индивидуальногопредпринимателя Иванова А.П.
Возможность проведенияфинансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качествекоторой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета иотчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная базаотсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведутбухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность.
Для индивидуальногопредпринимателя можно предложить методику подготовки информационной базы,которая, как представляется, позволит не только осуществлять процедурыфинансового анализа, но и выступать равноправным участником рыночных отношений,в том числе по привлечению инвестиций или заемных средств. Данная методикабудет иметь следующий вид: Объем хозяйственных средств и источники ихфинансирования у индивидуального предпринимателя по состоянию на_______________ 200 _ г.

Таблица 1Хозяйственные средства, занятые в предпринимательской деятельности Сумма, тыс. руб. Источники финансирования хозяйственных средств Сумма, тыс. руб
Группа 1. Основные средства и внеоборотные активы
1.1.  Основные средства
1.2.  Долгосрочные финансовые
Вложения
Группа 1. Собственный капитал
1.1.  Накопленная прибыль Итого по группе 1 Итого по группе 1
Группа 2. Оборотные активы
2.1. Производственные запасы
2.2. Дебиторская задолженность
2.3. Денежные средства
2.4. Краткосрочные финансовые вложения
Группа 2. Заемные и привлеченные средства
2.1. Кредиты банков
2.2. Займы
2.3. Кредиторская задолженность, в том числе поставщикам и подрядчикам, по расчетам с работниками, перед бюджетом по налогам и сборам, прочая задолженность Итого по группе 2 Итого по группе 2 Всего хозяйственных средств (группы 1-2) Всего источников финансирования
Информация о наличиихозяйственных средств и источниках их формирования позволяет индивидуальнымпредпринимателям:
1. оцениватьсостояние своего бизнеса (в определенный момент времени) и его динамику (еслиабсолютные показатели суммы представить за ряд лет);
2. описыватьимущественное и финансовое положение (экономический потенциал) и на их основеопределять потенциал конкурентоспособности;
3. осуществлятьсравнительную (в том числе и рейтинговую) оценку в отраслевом сегментерегиональной экономики и экономической системы «малое предпринимательстворегиона»;
4. рассчитывать навозможность привлечения государственных средств, инвестируемых в ходереализации Программ социально-экономического развития регионов;
5. привлекатькредитные ресурсы на условиях объективной оценки кредитоспособности;
6. расширятьмасштабы своего бизнеса на основе диверсификации и различных вариантовкомбинирования (в том числе посредством совместной деятельности без образованияюридического лица).
Использованиеобъективного информационной базы при оказании поддержки или взаимодействии ссубъектами малого предпринимательства обеспечивает научный характервырабатываемых решений.
Учет своей хозяйственнойдеятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов ирасходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком веденияучета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом изаписывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основаниипервичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов ирасходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетногосчета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженностиявляются основными исходными данными для формирования информационной базы охозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.
В книге имеется несколькоразделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуальногопредпринимателя.
В первом разделеотражаются все доходы, полученные от осуществления предпринимательскойдеятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров,выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненныхработ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на ихприобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Второй раздел книги представляетрасчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств,используемых в предпринимательской деятельности.
Третий раздел «Расчетамортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состояниюна 1 января 2002 г.» предназначен для продолжения начисления амортизациипо малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
В четвертом разделеотражается расчет амортизации нематериальных активов.
Пятый раздел «Расчетначисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с нихналогов» предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплатытруда доходов и удержанных с них налога на доходы.
Шестой раздел «Определениеналоговой базы» является обобщающим и включает в себя определениеналоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период.Используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученныхот осуществления предпринимательской деятельности. Данные раздела используютсядля заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
Для того чтобы провестианализ финансового состояния индивидуального предпринимателя Иванова АлександраПетровича, реформируем данные книги учета и данные инвентаризации денежныхсредств, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности за три отчетных года(2004 – 2006 гг.) и представим в виде упрощенной формы бухгалтерского баланса.
В результате реформацииданных бухгалтерский баланс будет иметь следующую форму.

Таблица 2 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя ИвановаА.П. за 2004 г. Актив   Пассив   статьи сумма   статьи сумма 1 Основные средства 1 002 738 6 Собственный капитал 2 147 943 2 Товары для перепродажи 3 209 236 7 Нераспределенная прибыль 287 550 3 НДС по приобретенным ценностям 31 243 8 Кредиты краткосрочные 1 016 144 4 Дебиторская задолженность 1 074 207 9 Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. 2 525 233 5 Денежные средства 659 446   поставщики и подрядчики 2 468 702         перед персоналом организации 21 150         перед государственными внебюджетными фондами 6 577         задолженность по налогам и сборам 28 804   Баланс 5 976 870   Баланс 5 976 870
Таблица 3 Бухгалтерский баланс индивидуального предпринимателя ИвановаА.П. за 2005 г.  статьи сумма   статьи сумма 1 Основные средства 1 117 516 6 Собственный капитал 2 946 417 2 Товары для перепродажи 5 708 724 7 Нераспределенная прибыль 361 659 3 НДС по приобретенным ценностям 117 575 8 Кредиты краткосрочные 2 194 383 4 Дебиторская задолженность 794 677 9 Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. 2 518 548 5 Денежные средства 282 515   поставщики и подрядчики 2 447 125         перед персоналом организации 29 605         перед государственными внебюджетными фондами 13 014         задолженность по налогам и сборам 28 804   Баланс 8 021 007   Баланс 8 021 007

Таблица 4 Бухгалтерскийбаланс индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.  Актив   Пассив   статьи сумма   статьи сумма 1 Основные средства 1 265 267 6 Собственный капитал 4 367 334 2 Товары для перепродажи 7 658 181 7 Нераспределенная прибыль 524 221 3 НДС по приобретенным ценностям 117 333 8 Кредиты краткосрочные   4 Дебиторская задолженность 1 200 803 9 Кредиторская задолженность краткосрочная, в т.ч. 5 479 961 5 Денежные средства 129 932   поставщики и подрядчики 5 287 141         перед персоналом организации 115 300         перед государственными внебюджетными фондами 33 706         задолженность по налогам и сборам 43 814   Баланс 10 371 516   Баланс 10 371 516
В отличие от баланса,представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовомположении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен дляхарактеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. Приэтом данные в отчете приводятся нарастающим итогом. Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателя будетиметь следующую форму.
Таблица 5 Отчет оприбылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2004 г.  Статьи Сумма 1 Выручка (поступление средств) от реализации 50 280 527 2 Итого выручка 50 280 527 3 Материальные расходы 47 852 919 4 Амортизационные расходы 146 733 5 Расходы на оплату труда 243 000 6 Прочие расходы 1 750 325 7 Итого расходы 49 992 977 8 Прибыль (убыток) 287 550

Таблица 6 Отчет о прибылях и убытках индивидуального предпринимателяИванова А.П. за 2005 г.  Статьи Сумма 1 Выручка (поступление средств) от реализации 64 611 453 2 Итого выручка 64 611 453 3 Материальные расходы 61 127 203 4 Амортизационные расходы 141 154 5 Расходы на оплату труда 282 900 6 Прочие расходы 2 698 537 7 Итого расходы 64 249 794 8 Прибыль (убыток) 361 659
Таблица 7 Отчет оприбылях и убытках индивидуального предпринимателя Иванова А.П. за 2006 г.  Статьи Сумма 1 Выручка (поступление средств) от реализации 100 627 385 2 Итого выручка 100 627 385 3 Материальные расходы 95 844 732 4 Амортизационные расходы 171 932 5 Расходы на оплату труда 598 400 6 Прочие расходы 3 488 100 7 Итого расходы 100 103 164 8 Прибыль (убыток) 524 221
Используя полученныеданные, проведем анализ финансового состояния предприятия индивидуальногопредпринимателя Иванова А.П. за три года с 2004 по 2006 гг.
1.3 Анализ структуры и динамики балансапредпринимателя Иванова А.П.
Для анализа структуры идинамики баланса проведем горизонтальный и вертикальный анализ баланса.
Вертикальный анализ —определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияниякаждой позиции отчетности на результат в целом. Цель вертикального балансазаключается в расчете удельного веса отдельных статей и оценке их динамики, чтопозволяет установить и прогнозировать структурные изменения активов. Чтобысделать правильные выводы о причинах изменения в структуре активов предприятия,целесообразно провести детальный анализ разделов и отдельных статей баланса.
Увеличение абсолютной иотносительной величины оборотных активов может характеризовать не толькорасширение масштабов деятельности, но и замедление их оборота. Увеличение долизапасов в общем объеме оборотных активов может свидетельствовать о: наращиваниипроизводственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в запасыобезопасить денежные средства от обесценения вследствие высокой инфляции; неэффективностивыбранной экономической стратегии, вследствие которой значительная частьоборотных активов иммобилизована в материально-производственные запасы, чьяликвидность может оказаться невысокой.
Высокая доля дебиторскойзадолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широкоиспользует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит.
Изучение структурыпассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовойнеустойчивости предприятия. Это может быть высокая доля заемных средств (выше50 %). Вместе с тем увеличение доли собственных источников в валюте балансасвидетельствует об усилении финансовой независимости и устойчивостипредприятия. Наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться какисточник пополнения оборотных средств.
Горизонтальный анализ — сравнениекаждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Цель горизонтального анализасостоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величинразличных статей финансовой отчетности за определенный период и дать им оценку.
Данные горизонтального ивертикального анализа представим соответственно в таблицах 8 и 9, используяданные 2004 г. как базовые.
Анализируя абсолютные иотносительные изменения величин статей баланса, изменение динамики статейбаланса за 2004 – 2006 гг. можно отметить следующее.
К концу 2005 г. стоимостьосновных средств увеличилась на 11 % или на 114 778 руб., к концу 2006 г.стоимость основных средств выросла на 262 529 руб. или 26 % по сравнению сбазовым 2004 г. Доля основных средств в структуре баланса уменьшилась на 2,84 %в 2005 г. и на 4,58 % — в 2006 г.
Товарный остаток наскладах вырос в 2005 г. на 78 % или 2 499 488 руб., в 2006 г. увеличениетоварного остатка составило 139 % или 4 448 945 руб. Доля товаров дляперепродажи в структуре составляла 53,69 % баланса в 2005 г., рост составил17,48 %. В 2006 г. увеличение составила 20,14 % и доля товарного остаткасоставила 71,17 % в структуре баланса.
Наблюдается снижениедебиторской задолженности на 279 530 руб. в 2005 г., что составило 26 % и ростдебиторской задолженности в 2006 г. на 126 596 руб. или 12 % по сравнению сбазовым периодом. Доля дебиторской задолженности в структуре баланса снизиласьна 8,07 % в 2005 г. и 6,39 % в 2006 г.
Наличие денежных средствуменьшается в течение всего анализируемого периода. В 2005 г. уменьшениесоставило 376 931 руб. или 57 %. В 2006 г. – 529 514 руб. или 80 % по сравнениюс 2004 г. Доля денежных средств в структуре баланса в 2005 г. составляла 11,03% и уменьшилась на 7,51 %. В 2006 г. денежные средства составляли всего 3,52 %в структуре баланса и уменьшение составило 9,78 %.
Кредиторскаязадолженность незначительно увеличилась в 2005 г. на 6 685 руб. и резковозросла в 2006 г. – на 2 954 728 руб. или 117 % по сравнению с 2004 г. Долякраткосрочной кредиторской заложенности в структуре баланса составила 31,40 % в2005 г. и 52,84 %.
В течение анализируемогопериода наблюдается рост собственного капитала предпринимателя инераспределенной прибыли.
В 2005 г. стоимостьсобственного капитала выросла на 798 474 руб. или 37 %, в 2006 г. – 2 219 391руб. или 103 %. Доля собственного капитала в структуре баланса в 2005 г.составляет 36,73 %, в 2006 г. – 42,11 %. В 2005 г. уменьшение доли в структуребаланса на 20 %, в 2006 г. – увеличение на 6,17 %.
Рост прибыли в 2005 г.составил 74 109 руб., в 2006 г. – 236 671 руб. В процентном соотношенииувеличение произошло соответственно на 26 % и на 82 % по сравнению с базовым2004 г. Доля прибыли в структуре баланса составила 4,51 % в 2005 г. и 5,05 % в2006 г.
Общее увеличение валютыбаланса составило в 2005 г. 2 044 137 руб., в 2006 г. – 4 394 646 руб. посравнению с 2004 г. в основном за счет увеличения таких статей баланса кактовары для перепродажи и кредиторской задолженности.
Более наглядно структураи динамика статей баланса представлены на следующих рисунках.
/>

/>
Рис. 1 Структура статейбаланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2004 г.
/>
/>
Рис. 2 Структура статейбаланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2005 г.

/>
/>
Рис. 3 Структура статейбаланса индивидуального предпринимателя Иванова А.П. 2006 г
/>
Рис. 4 Динамика статейбаланса предпринимателя Иванова А.П. за 2004 – 2006 гг.

1.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Платежеспособность –способность предприятия своевременно полностью выполнять свои платежныеобязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежногохарактера. Оценка платежеспособности приводится на конкретную дату, однакоследует учитывать её субъективный характер и различную степень точности. Платежеспособностьпредприятия подтверждается следующими данными. Во-первых, наличие денежныхсредств на расчетных и валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Этиактивы должны иметь оптимальную величину. Чем больше денежных средств насчетах, тем вероятней, что у предприятия достаточно средств для расчетов иплатежей. Во-вторых, по данным об отсутствии просроченной задолженности изадержке платежей. В-третьих, данным о несвоевременном погашении кредитов, атакже длительном непрерывном пользовании кредитами.
Ликвидность –характеристика отдельных видов активов предприятия по их способности к быстромупревращению в денежную форму без потери балансовой стоимости с цельюобеспечения необходимого уровня платежеспособности предприятия. Чем меньшевремени необходимо для продажи актива за деньги и чем выше вероятностьосуществления этой операции, тем он более ликвиден.
Понятия «платежеспособность»и «ликвидность» очень близки. От степени ликвидности баланса ипредприятия зависит его платежеспособность. В то же время ликвидностьхарактеризуется как текущее, так и будущее состояние расчетов.
Анализ, основаны навыявлении типа ликвидности баланса, заключается в сравнении средств по активу,сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочнымиобязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности ихпогашения.
Наиболее устойчивомсчитается баланс, в котором удовлетворяются следующие отношения:
- наиболееликвидные активы (А1) – денежные средства и ценные бумаги предприятия – должныбыть больше или равны самым срочным обязательствам, т.е. кредиторскойзадолженности (П1);
- быстрореализуемые активы (А2) – дебиторская задолженность и прочие активы – должныбыть больше или равны краткосрочным пассивам, т.е. краткосрочным кредитам изаемным средствам (П2);
- медленнореализуемые активы (А3) – запасы и затраты за исключением расходов будущихпериодов – должны быть больше или равны долгосрочным пассивам, т.е.долгосрочным кредитам и заемным средствам (П3);
- труднореализуемые активы (А4) – нематериальные активы, основные средства,незавершенные капитальные вложения и оборудование – должны быть меньше илиравны постоянным пассивам, т.е. источникам собственных средств (П4).
Таким образом, баланссчитается абсолютно ликвидным, если: А1 больше и равны П1, А2 больше или равныП2, А3 больше или равны П3, А4 меньше или равны П4. Рассмотрим ликвидность и платежеспособность предприятияпредпринимателя Иванова А.П. на основании данных за 2004 – 2006 гг. Результаты анализа типа ликвидности баланса предприятияоформим в таблице 10.
Таблица 10 Сравнениеактивов и пассивов индивидуального предпринимателя Иванова А.П.Актив Сумма тыс. руб. Пассив Сумма тыс. руб. Результат на конец 2004 на конец 2005 на конец 2006 на конец 2004 на конец 2005 на конец 2006 на конец 2004 на конец 2005 на конец 2006 А1 659 282 130 П1 2 525 2 519 5 480 А1П2 А2П2 А3 3 209 5 709 7 658 П3 А3>П3 А3>П3 А3>П3 А4 1 003 1 118 1 266 П4 2 436 3 308 4 892 А4На основании данных таблицы10 можно сделать следующие выводы:
Наиболее срочныеобязательства предприятия не покрываются наиболее ликвидными активами. Первоеусловие ликвидности баланса не выполняется ни в одном из анализируемых периодоввремени. Более того, положение ухудшается с течением времени.
Второе условиеликвидности баланса не выполняется в 2005 г., но выполняется в 2004 и в 2006 г.В 2006 г. имеется значительный платежный излишек, что объясняется отсутствиемкраткосрочных кредитов.
Третье условиеликвидности баланса выполняется во всех анализируемых периодах. Его выполнениеобъясняется отсутствием долгосрочных пассивов в структуре баланса предприятия.Предприниматель имеет слишком много медленно реализуемых активов (особенно наконец 2006 г.).
Четвертое условие ликвидностибаланса не соблюдается во всех исследуемых периодах. Ситуация имеет тенденцию кухудшению и фактически объясняется невыполнением первого условия ликвидности –избытком наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности) инедостатком наиболее ликвидных активов (денежных средств).
При анализе текущегофинансового состояния предприятия используются также следующие относительныепоказатели.
Коэффициент абсолютнойликвидности баланса показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженностипредприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств иприравненных к ним финансовых вложений.
Значение коэффициента признается достаточным, если оно составляет от 0,2до 0,5. Т.е., если предприятие в текущий момент может на 20% погасить все своидолги, то его платежеспособность считается нормальной.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущихобязательств по кредитам и расчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотныесредства предприятия. Данный показатель рассчитывается как отношениевсех оборотных средств к величине срочных обязательств.
Необходимое значение 1,5,оптимальное обычно больше или равно 2.
Коэффициент критической оценки рассчитывается как соотношение суммыденежных средств, текущих финансовых вложений и краткосрочной дебиторскойзадолженности к текущим обязательствам. Данный коэффициент отражает ту частькраткосрочных обязательств, которая может быть погашена за счет денежныхсредств (в кассе, на расчетном счете, краткосрочные ценные бумаги), а также засчет поступлений по расчетам, т.е. он показывает платежеспособность предприятияна период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.Допустимое значение данного показателя 0,7 – 08, желательно 1. Однако в случае,если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, частькоторой трудно своевременно взыскать, требуется большее соотношение. Если всоставе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и ихэквиваленты, то это соотношение может быть меньшим.
Представил данныекоэффициенты в таблице 11.
Таблица 11 Финансовые коэффициенты платежеспособности.Наименование показателя Нормативное ограничение Обозначение Значение показателей 2004 2005 2006 Коэффициент абсолютной ликвидности ≥0.1 — 0.7 L1 0.18 0.05 0.024 Коэффициент критической оценки допустимо 0.7 — 0.8, желательно 1 L2 0.5 0.25 0.26 Коэффициент текущей ликвидности необходимое значение 1.5, оптимальное 2.0 — 3.5 L3 1.405 1.462 1.662

Более наглядно динамикаизменения коэффициентов платежеспособности представлено на рис. 3.
/>
Рис.5 Анализкоэффициентов платежеспособности
Исходя из полученныхрезультатов, можно сделать следующий вывод.
Допустимое значениекоэффициент абсолютной ликвидности имеет только в 2004 г. В следующих годахнаблюдается снижение значения коэффициента, что говорит об отсутствии упредпринимателя возможности в ближайшее время погасить текущую краткосрочнуюзадолженность за счет денежных средств и приравненных к ним финансовыхвложений.
Коэффициент критическойоценки имеет значение ниже допустимого и имеет тенденцию к снижению значения.Это говорит о том, что предприниматель не имеет возможности в ближайшее времяпогасит краткосрочные обязательства за счет денежных средств, вложений вкраткосрочные ценные бумаги и краткосрочной дебиторской задолженности.
Коэффициент текущейликвидности имеет значение близкое к необходимому в 2004 и 2005 гг., и вышенеобходимого в 2006 г., Это означает, что предприниматель может погаситьтекущие обязательства по расчетам и кредитам, мобилизовав все оборотныесредства.

1.5 Анализ финансовой устойчивости
Сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченностьтоварно-материальных запасов источниками средств для их формирования(покрытия).
Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных иотносительных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателемфинансовой устойчивости является соответствие (либо несоответствие – излишекили недостаток) величины источников средств для формирования запасов. При этомимеются в виду источники собственных и заемных средств.
Для характеристикиисточников формирования запасов и затрат используют несколько показателей,которые отражают различные виды источников; они рассчитываются на основанииданных бухгалтерского баланса:
— общая величина запасов – Зп;
— наличие собственных оборотных средств – СОС = Капиталы и резервы –Внеоборотные активы;
— наличие собственных и долгосрочных заемных источников формированиязапасов или функционирующего капитала – КФ = (Капиталы и резервы + Долгосрочныеобязательства) – Внеоборотные активы;
— общая величина основных источников формирования запасов – ВИ =(Капиталы и резервы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные кредиты изаймы) – внеоборотные активы.
Показателям наличия источников формирования запасов соответствуютпоказатели обеспеченности запасов источниками формирования:
— ±Фс = СОС – Зп – излишек (+) или недостаток (-) собственныхоборотных средств;
— ±Фт = КФ – Зп – излишек (+) или недостаток (-) собственных идолгосрочных заемных источников формирования запасов;
— ±Фо = ВИ – Зп – излишек (+) или недостача (-) общей величиныисточников формирования запасов.
При помощи этих показателей можно определить трехкомпонентный показательтипа финансовой ситуации.
Представим результаты в таблице 12.
Таблица 12 Расчет трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации.Показатели 2004 2005 2006 1. СОС = Капиталы и резервы – Внеоборотные активы 1 432 755 2 190 560 3 626 288 2. КФ = (Капиталы и резервы +Долгосрочные обязательства) – Внеоборотные активы 1 432 755 2 190 560 3 626 288 3. ВИ = (Капиталы и резервы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные кредиты и займы) – Внеоборотные активы 2 448 899 4 384 943 3 626 288 Фс = СОС – Зп -1 776 481 -3 518 164 -4 031 893 Фт = КФ – Зп -1 776 481 -3 518 164 -4 031 893 Фо = ВИ – Зп -760 337 -1 323 781 -4 031 893 Трехкомпонентный показатель (0,0,0) (0,0,0) (0,0,0)
Согласно данного расчета предприниматель имеет кризисное финансовоесостояние, так как наблюдается недостаток источников формирования (покрытия)товарно–материальных запасов.
1.6 Анализприбыли и рентабельности
Экономическаяэффективность работы предпринимателя характеризуется системой показателейрентабельности или прибыльности компании. Рассчитывается рентабельность какотношение прибыли к затратам или себестоимости продукции. Основным источникоманализа является Форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках».

Общая формула расчетарентабельности:
R = П ч V х 100%,
где П — прибыльпредпринимателя;
V — показатель, поотношению к которому рассчитывается рентабельность.
Рассмотрим показателирентабельности, которые достаточно полно характеризуют эффективностьдеятельности предпринимателя.
Рентабельность продажрассчитывается как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж (R1).
Бухгалтерскаярентабельность от обычной деятельности определяется как отношение прибыли доналогообложения к выручке от продаж (R2).
Чистая рентабельность —это отношение чистой прибыли к выручке от продаж (R3).
Экономическаярентабельность — отношение чистой прибыли к средней стоимости имущества (R4).
Рентабельностьсобственного капитала определяется как отношение чистой прибыли к среднейстоимости собственного капитала (R5).
Для анализа используем следующиеданные.
Таблица 13 Показатели,используемые при расчете рентабельности.Показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. Средняя стоимость имущества 5 976 870 8 021 007 10 371 516 Средняя стоимость собственного капитала 2 147 943 2 946 417 4 367 334 Выручка от реализации 50 280 527 64 611 453 100 627 385 Прибыль от продаж 2 037 875 3 060 196 4 012 321 Прибыль до налогообложения 287 550 361 659 524 221 Чистая прибыль 250 169 314 643 456 072
Представим расчет данных видов рентабельности в таблице 14.

Таблица 14 Показатели рентабельности и их изменение в 2004 – 2006 гг.Показатели 2004 2005 2006 Абсолютные изменения Темп роста 2005 2006 2005 2006 R1 4,06 4,74 3,99 0,68 -0,75 1,17 0,84 R2 0,58 0,56 0,52 -0,02 -0,04 0,97 0,93 R3 0,5 0,49 0,45 -0,01 -0.04 0.98 0.92 R4 4,19 3,92 4,4 -0,27 0,48 0,94 1,13 R5 11,65 10,68 10,44 -0,97 -0,24 0,92 0,98
Вывод: в целом по предприятию наблюдается небольшое снижение показателейрентабельности.
Наибольшая прибыль на единицу реализованной продукции получена в 2005 г.– 4,74 рубля на единицу продукции. Наименьшая прибыль получена в 2006 г. исоставила 3,99 рублей на единицу реализованной продукции.
Показатели рентабельности бухгалтерской и чистой рентабельностипрактически находятся на одном уровне и имеют невысокие показатели.
В 2004 г. имущество предпринимателя использовалось наиболее эффективно,так как на 1 рубль используемого имущества приходится 4,19 рубля чистойприбыли. Наименее эффективно имущество использовалось в 2005 г. – на 1 рубльстоимости имущества пришлось 3,92 рублей прибыли.
Так же в 2004 г. наиболее эффективно использовался собственный капиталпредприниматель – на 1 рубль собственного капитала пришлось 11,65 рублей чистойприбыли. В 2005 и 2006 гг. наблюдается снижение эффективности использованиясобственного капитала на 0,98 % и 0,24 % соответственно. Наименьшаяэффективность использования собственного капитала наблюдается в 2006 г. – 10,44рублей прибыли на 1 рубль вложенных собственных средств.

Таблица 15 Рост прибыли предпринимателя Иванова А.П. за 2004 – 2006 г.наглядно представлен в таблице и на рис. 4.Виды прибыли Показатели, тыс. руб. Абсолютные отклонения Относительные отклонения 2004 2005 2006 2005 2006 2005 2006 Прибыль от продаж 2 034,87 3 060,2 4 012,32 1 025,15 952,3 1,5 1,31 Прибыль до налогообложения 287,55 361,66 524,22 74,11 162,56 1,26 1,45 Прибыль после налогообложения 250,17 314,64 456,07 64,47 141,43 1,26 1,45
/>
Рис. 6 Динамика видов прибыли
В целом, анализируядинамику видов прибыли предпринимателя за 2004 – 2006 г., можно говорить о тенденциипостоянного роста прибыли.

2. Налогообложениеторговой деятельности индивидуального предпринимателя
2.1 Индивидуальноепредпринимательство как форма ведения бизнеса
Предпринимательство,предпринимательская деятельность является основным видом самостоятельнойхозяйственной деятельности, осуществляемой физическими и юридическими лицами,которые называются предпринимателями, от своего имени и на свой риск напостоянной основе. Эта деятельность направлена на получение прибыли путемнаиболее эффективного использования капитала и ресурсов экономическиобособленными субъектами рыночного хозяйства. Эти субъекты несут полнуюимущественную ответственность за результаты своей деятельности и подчиняютсязаконодательству РФ.
Согласно ст. 23 ГК РФгражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образованияюридического лица с момента государственной регистрации в качествеиндивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства,осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признаетсяпредпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского(фермерского) хозяйства.
Предпринимательство,являясь особым видом деятельности, предполагает наличие у субъектапредпринимательской деятельности специфических черт и особых качеств. Этообъясняет то обстоятельство, что не все хотят быть предпринимателями. Чтобыстать предпринимателем, этого прежде всего нужно очень хотеть, необходимопроявление воли. Кроме того, чтобы стать предпринимателем, человек долженобладать творческим отношением к делу, свободным проявлением инициативы,находиться в постоянном поиске нетрадиционных решений, в постоянной готовностик риску и обладать умением преодолевать сложные ситуации.
Деятельностьиндивидуального предпринимателя предполагает ориентацию, на инновации исоздание инновационной среды, умение организовывать среду, извлекать ииспользовать разнообразные ресурсы для решения задач, стоящих перед ним.
Индивидуальныйпредприниматель в своей деятельности самостоятелен и свободен в выборе вида исферы предпринимательской деятельности, в принятии хозяйственных решений, вформировании производственной программы, выборе источников финансирования,поставщиков и потребителей, трудовых ресурсов. Индивидуальный предпринимательсамостоятельно выбирает каналы сбыта, устанавливает системы оплаты труда,уровень цен на продукцию, работы, услуги, распоряжается доходами от своейдеятельности, оставшимися после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Сфера хозяйственнойдеятельности индивидуального предпринимателя включает производственныеотношения, а также отношения с другими хозяйствующими объектами — финансовые,правовые, рекламные, страховые, арендные и пр.
Индивидуальныепредприниматели являются физическими лицами, предпринимателями без образованияюридического лица. Их правовое положение регулируется соответствующими законами,наделяющими их правоспособностью дееспособностью, способностью к совершениюсделок, правами и обязанностями, имущественной, правовой и инойответственностью.
Индивидуальныйпредприниматель должен обладать предпосылками для организации хозяйственной деятельности.Обладая собственным капиталом, может быть единоличным владельцем и управляющимимуществом, которое вкладывает в организацию своего дела. Не имея собственногокапитала, имущества, индивидуальный предприниматель может также привлекатьзаемные средства на арендованное имущество для организации хозяйственногопроцесса. Конечным результатом деятельности предпринимателя без образованияюридического лица является получение прибыли от осуществления хозяйственнойдеятельности.
Индивидуальныйпредприниматель обладает большой свободой действий выбора направлений и сферыдеятельности.
Индивидуальныйпредприниматель осуществляет хозяйственную деятельность от своего имени и насвой риск. Он организует свое дело и действует ради собственной выгоды.Осуществляя сделки по договорам гражданско-правового характера, индивидуальныйпредприниматель выступает стороной договора. При этом он несет имущественнуюответственность за результаты хозяйственной деятельности как физическое лицо.Предпринимательскую деятельность предприниматель осуществляет на постояннойоснове, организуя стабильную, систематическую, хозяйственную деятельность, впроцессе чего индивидуальный предприниматель решает массу организационных,финансовых, технологических, ресурсных и прочих проблем. Во главе угладеятельности индивидуального предпринимателя лежит коммерческий успех.Полученная выгода (прибыль) от осуществления своей деятельности индивидуальногопредпринимателя в большей своей части вкладывается в развитие собственногодела. Эффективное использование имущества, капитала, финансовых и материальныхресурсов являются основными направлениями деятельности индивидуальногопредпринимателя. Он свободно самостоятельно принимает решения, координируетдеятельность участник хозяйственного процесса, организует производство, сбыт,расходование денежных средств, предоставляет и получает имущество в аренду,осуществляет многие другие распорядительные функции. Индивидуальныйпредприниматель, являясь собственником своего дела, обладает правом владения,пользования и распоряжения имуществом, используемым для предпринимательскойдеятельности.
Как уже упоминалось,индивидуальный предприниматель вступает в правовые, юридические, финансовые идругие отношения с другими предпринимателями, организациями, другими экономическиобособленными субъектами рыночного хозяйства, являющимися партнерами,контрагентами, сторонами в сделках.
Предприниматель,осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, отвечает пообязательствам, связанным с этой деятельностью всем своим имуществом, заисключением того имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ неможет быть обращено взыскание.
Правовые нормыпредпринимательской деятельности включают в себя обязанности:
1) заключатьдоговоры (контракты) по найму с работниками;
2) осуществлятьоплату труда наемных работников согласно договору;
3) обеспечиватьнадлежащее качество продукции, товаров, работ или услуг;
4) соблюдать правапотребителей;
5) обеспечиватьработникам условия труда, соответствующие требованиям технологии ибезопасности;
6) вносить встраховые и пенсионные фонды отчисления по страхованию наемных работников;
7) осуществлять мерыпо технике безопасности;
8) вноситьсвоевременно в бюджет налоговые платежи;
9) обеспечиватьпрекращение деятельности индивидуального предпринимателя по решению суда, врезультате банкротства, нарушения законодательства.
Сфера деятельностииндивидуального предпринимателя чрезвычайно широка: мелкое производство,торговля, бытовое обслуживание, торговое посредничество.
Индивидуальнаяпредпринимательская деятельность весьма эффективна в новых отраслях, связанныхс высокой технологией и новаторскими идеями.
Индивидуальноепредпринимательство распространено в тех сферах народного хозяйства, где нужнобыстро реагировать на изменение спроса, моды, идти на риск; там, где можноиспользовать отходы и вторсырье, новейшие технологии и идеи.
В условиях современнойсистемы российского законодательства данная форма предпринимательства являетсянаиболее эффективной формой ведения малого бизнеса, чему способствуютупрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса, более простая системаналогообложения, льготное налоговое бремя, упрощенный порядок учета результатовхозяйственной деятельности и представления отчетности.
2.2 Организация торговойдеятельности на территории Российской Федерации
Коренные изменения,произошедшие в российской экономике с начала реформ, тесно связаны с развитиемторговли. Именно в торговле России началось возрождение предпринимательства,формирования свободной хозяйственной инициативы, разгосударствлениепредприятий, их приватизация.
Торговля – одна изважнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве произведенныетовары получают признание потребителей, осуществляется рыночное согласованиетоварного предложения и покупательского спроса.
Развитие рыночныхотношений в России показывает, что одна из наиболее сложных проблем — этоотношения государства и рынка. Российский опыт перехода к системе рыночныхотношений и практика экономически развитых государств говорят о необходимостигосударственного регулирования рыночных отношений.
В Российской Федерациигосударство достаточно основательно регулирует деятельность хозяйствующихсубъектов на рынке. Это проявляется в регламентации закономорганизационно-правовых форм коммерческих организаций, необходимостигосударственной регистрации, лицензирования отдельных видов предпринимательскойдеятельности, обязательной сертификации товаров и услуг и др.
Государство регулируетдоговорно-обязательственные отношения между предпринимателями. Эти отношениястроятся не только на принципе свободы договора, но и на принципе егозаконности. Законом определяется порядок заключения, расторжения и изменениядоговоров, устанавливается ответственность за невыполнение договорных обязательств.Причем значительное внимание уделяется регулированию деятельностипосреднических организаций. Она осуществляется на базе договоров поручения,комиссии, коммерческой концессии, агентского соглашения, которые прописаны вГражданском Кодексе РФ.
Важной сферойгосударственного регулирования является также система налогообложения предпринимательских структур. Налоговымкодексом, соответствующими законам., и подзаконными актами определены видыналогов на федеральном, региональном и местном уровнях, установлены ставкиналогов при осуществлении торговых, снабженческих, закупочных и иных сделок.
Все это говорит о том,что главной постоянной функцией государства становится экономическоерегулирование. Стратегической целью такого регулирования является созданиенеобходимых условий, при которых можно своевременно контролировать насыщениепотребительского рынка и его стратегическую безопасность. Основными задачамисистемы государственного регулирования торговли стали: формирование достаточнойконкурентной среды; защита внутреннего рынка на основе поддержки отечественноготоваропроизводителя, регулирования иностранных инвестиций в сферу торговли,обоснования отраслевых особенностей налогообложения, лицензирования,кредитования, квотирования; эффективный контроль защиты прав и соблюденияинтересов потребителей; стимулирование обновления технологии торгового процессаи логистического обслуживания; развитие и укрупнение нормативно-правовой базыторговли; поддержание требуемых товаропотоков для обеспечения государственныхнужд.
Для того чтобы системагосударственного регулирования торговли была устойчивой, она должна опиратьсяна взаимодействие с негосударственными структурами по вопросам развитияторговли, а также строиться на горизонтальных межведомственных согласованиях.
Механизм государственногорегулирования должен опираться на шесть ведущих принципов:
1) отказ отхозяйственного управления торговыми предприятиями и ориентация на управлениепроцессами, протекающими на потребительском рынке;
2) сведениеадминистративного воздействия к нормативно-правовому регулированию;
3) обеспечениеравенства субъектов торговой деятельности независимо от ихорганизационно-правовых форм и форм собственности;
4) признаниенеобходимости централизации определенного комплекса организационно-экономическихфункций;
5) четкоеразграничение макро — и микроуровней в системе государственного регулирования.
6) четкое разделениефункций между тремя уровнями системы государственного регулирования присохранении на каждом из них общего подхода к проблеме государственногорегулирования торговли в целом.
Общее содержаниегосударственного регулирования должно опираться на понимание того, что на любомуровне системы следует выполнять предусмотренные законодательствомразрешительные, контрольно-запретительные, аналитические, информационные,координирующие функции, а также функции по поддержкепредпринимательства, формированию и реализации научно-технической политики икадрового обеспечения.
В связи с общим подходомк проблеме государственного регулирования торговли задачами федерального уровнястановятся таможенное, валютное и финансовое регулирование, квотирование исубсидирование, создание нормативной базы и формирование единой политики вобласти стандартизации, сертификации услуг торговли и общественного питания,установление правил продажи отдельных товаров и оказания отдельных видов услуг,разработка отраслевых индикативных про грамм развития торговли и оценкапоследствий их реализации, балансовые расчеты в качестве основы структурныхпреобразований, поддержание требуемого уровня конкуренции на рынке,формирование надежного информационного обеспечения участников рынка, разработкаотраслевой научно-технической и кадровой политики.
Территориальноерегулирование торговой деятельности должно исходить из того, что его механизм,с одной стороны, должен обеспечивать реализацию принципов совместного веденияторгового обслуживания, а с другой — формировать особый орган индикативногоуправления, координирующий создание региональной торговой политики.
В связи с этим основнымизадачами региональных органов государственного регулирования должны стать:формирование региональной торговой политики и ее приоритетов; обеспечениереализации общих принципов налогообложения и разработка особенностей ихприменения к субъектам торговой деятельности на региональном уровне; укреплениенормативно-правовой базы торговли на основе нормативов постоянной или временнойрегламентации, конкретизирующих в регионе применение общефедеральных правил инорм; создание эффективной конкурентной среды на региональном рынке; развитиерегионального рынка на основе поддержки отечественных товаропроизводителей,регулирования иностранных инвестиций и формирования развитой инфраструктуры;обеспечение действенного контроля за соблюдением прав потребителей.
Непосредственныморганизатором, координатором и исполнителем функций государственногорегулирования торговли является муниципальный уровень. Он должен обеспечитьсоздание необходимых условий для повышения предпринимательской активности вторговле; оказание избирательной поддержки торговым организациям, определяющимситуацию на местном рынке; контроль деятельности всех участников торговогооборота; рациональное размещение торговых объектов по территории муниципальногообразования.
Государственноерегулирование товарного обращения способствует формированию хозяйственныхсвязей и пропорций на конкурентной основе, координированию экономическихпроцессов и увязке частных и общественных интересов, и, следовательно,цивилизованному эволюционному развитию экономики.
Государственноерегулирование товарного обращения осуществляется разнообразными методами,которые можно объединить в четыре группы:
1) правовые нормы;
2) финансово-экономическиерычаги;
3) защита правпотребителей;
4) регулированиеторговой практики.
Создавая правовые основыдля принятия экономических решений, государство разрабатывает и принимаетзаконы, регулирующие права собственности, а также предпринимательскуюдеятельность, направленную на производство и реализацию доброкачественныхтоваров и услуг. Особое значение имеют специальные законодательные акты,обеспечивающие равные возможности для соперничества на рынке. Совокупностьправил, обеспечивающих рыночную конкуренцию, получила название антимонопольного(антитрестовского) законодательства. В Российской Федерации с 1991 г. действуетфедеральный закон «О конкуренции и ограничении монополистическойдеятельности на товарных рынках». Антимонопольное законодательствоприменяется во всех развитых странах. Оно направлено не на формальный запретмонополий, а на ограничение их деятельности, способствует поддержаниюконкуренции, особенно применительно к мелким и средним фирмам. В современноммире оно чаще всего сводится к регулированию ограничительной деловой практики:раздела рынка, вертикального и горизонтального фиксирования цен, дискриминациив торговле и т. п.
В системефинансово-экономических рычагов одной из центральных проблем воздействия нарынок является государственное регулирование цен. Рыночная экономика, какизвестно, предполагает свободу установления предприятиями цен на свои товары иуслуги. Однако такая свобода относительна, поскольку законодательство оконтроле над ценами обычно разрешает правительству издавать распоряжения орегулировании цен на некоторые товары и услуги. Во всех странах с развитойрыночной экономикой существуют законы о ценообразовании, органы, обеспечивающиеих выполнение, и практика государственного регулирования цен. Воздействие состороны государства осуществляется, в основном, посредством прямогорегулирования цен и путем наблюдения (контроля) за ценами. Административномуконтролю со стороны государства подвергаются товары, имеющие особую социальнуюзначимость (энергетические товары, медикаменты, почтово-телеграфные,железнодорожные тарифы и др.). Сложившаяся в настоящее время системарегулирования цен на сельскохозяйственную продукцию направлена на защитуинтересов как потребителей, так и производителей-фермеров. Свободное колебаниецен на продукты питания допускается только в пределах коридора между верхним инижним пределами. При этом верхний предел защищает интересы потребителя, анижний призван сохранить гарантированный минимальный доход фермеру в условияхвозможного понижения закупочных цен.
Государственноерегулирование цен сочетается с финансово-кредитными мерами воздействия напроизводство и обращение товаров (инвестирование в сырьевые отрасли, льготныекредиты и льготное налогообложение, прямые дотации и т. п.).
В системегосударственного регулирования рынка и товарного обращения важное местозанимают вопросы защиты прав потребителей. Специалисты стран с рыночнойориентацией считают, что интересы потребителей наряду с интересами владельцевкапиталов и рабочей силы являются одним из трех элементов общественныхинтересов, которые правительство призвано уравновешивать.
В целях предотвращенияпроникновения на рынок потенциально опасных для жизни и здоровья человекатоваров существует система предварительного лицензирования производства иторговли отдельными видами товаров. Особое внимание уделяется организациигосударственного контроля за качеством товаров и услуг, их стандартизацией исертификацией.
В развитых странахинтересы потребителей представляют многие правительственные инеправительственные организации и учреждения, действующие на основе полученияприбыли и не преследующие цели получения прибыли.
Особую группу методовгосударственного регулирования товарного обращения в развитых странахсоставляет сформировавшееся законодательство в области торговой практики. Онопреследует следующие основные цели:
1) предусматриватьсанкции в случаях нарушения правил торговли;
2) информироватьпредприятия о том, что запрещено;
3) стимулироватьпрогрессивное развитие предприятий торговли и других отраслей товарногообращения.
Таким образом, в странахс рыночной экономикой сформировались и применяются разнообразные методыэкономического и неэкономического воздействия на рынок и товарное обращение.Все они, в конечном счете, подчинены триединой цели — обеспечить:
1) производителю — свободу хозяйственной деятельности и выхода на рынок;
2) потребителю — свободу выбора товаров и услуг, безопасность их потребления;
3) третьим лицам, непринимающим непосредственного участия в коммерческих сделках и ценообразовании,- учет интересов.
Особого вниманиязаслуживает зарубежный опыт развития информационной деятельности в органахгосударственного регулирования товарного обращения, используемой для развитияинновационной деятельности, повышения эффективности торговых компаний, развитиямалого предпринимательства. Полная информация о товарах, их качестве и ценах вразвитых странах считается существенным критерием уровня организациирегулируемого рынка. Такая информация необходима:
— предпринимателям — приформировании стратегии развития торговых и производственных компаний;
— покупателям — длясвободного выбора товаров (услуг) и безопасного их потребления.
Торговля представляетсобой вид предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей товарови оказанием услуг покупателям.
Как вид деятельноститорговля подразделяется на розничную и оптовую; к торговой деятельностиотносятся также производство и реализация собственной продукции и другихтоваров в предприятиях общественного питания, включая деятельность пообслуживанию населения.
Внутренняя торговля вРоссийской Федерации выполняет функции обращения товаров народного потребления,выступает посредником между производством и потребителем.
Розничная торговляосуществляет продажу товаров народного потребления и оказание услуг покупателямдля личного, семейного, домашнего пользования.
Оптовая торговляпредставляет собой продажу товаров с последующей их перепродажей илипрофессиональным использованием.
С отраслевой точки зренияторговля представляет собой самостоятельную отрасль единого хозяйственногокомплекса страны, включающую в себя структурные образования всехорганизационно-правовых форм и форм собственности, занимающиеся торговойдеятельностью, а также граждан-предпринимателей, осуществляющих этудеятельность.
Торговля тесновзаимодействует со всеми другими отраслями экономики, вступая с ними в хозяйственныесвязи.
Основной задачей торговлиявляется удовлетворение потребностей населения в товарах, обеспечение высокогокачества и культуры торгового обслуживания, обеспечение гарантий прав изаконных интересов граждан в процесс е торгового обслуживания.
Понятием «торговаядеятельность» охватывается инициативная, самостоятельнаяпредпринимательская деятельность, осуществляемая торговлей в связи ссовершением купли-продажи товаров народного потребления, выполнением работ ипредоставлением услуг покупателям в процессе торгового обслуживания с цельюполучения прибыли.
Понятием «торговоеобслуживание» охватывается вся совокупность действий продавцов товаров,включающая организацию процессов по заключению и выполнению договоров розничнойкупли-продажи, оказание покупателям услуг, связанных с приобретением товаров, атакже защита прав покупателей.
В соответствии ссуществующими формами собственности в Российской Федерации торговляосуществляется: частными торговыми предприятиями и предпринимателями без образованияюридического лица; торговыми предприятиями федеральной собственности; торговымипредприятиями собственности субъектов Российской Федерации; муниципальнымиторговыми предприятиями; торговыми предприятиями потребительской кооперации,общественных и религиозных организаций, смешанной российской и иностраннойсобственности, а также иностранных юридических и физических лиц.
С отраслевых позицийрозничную торговлю можно представить как сеть структурных образований всех формсобственности и деятельность граждан-предпринимателей, реализующих товарынепосредственным потребителям и оказывающих в связи с этим услуги покупателям.
Оптовая торговляпредставляет собой сеть структурных образований всех форм собственности,осуществляющих коммерческое посредничество между производством товаров ирозничной торговлей, общественным питанием, а также товароснабжение торговойсети и других оптовых покупателей, оказывающих складские, коммерческие,маркетинговые и иные работы и услуги.
Организационно-правоваяформа предприятий (организаций), занимающихся торговой деятельностью,определяется Гражданским кодексом Российской Федерации.
Рынок товаров народногопотребления и услуг предполагает наличие определенного количества малых исредних предприятий, действия которых направляются против монополизации рынка.Мировой опыт показывает, что малый бизнес играет важную роль в развитии рынка,он позволяет гибко и маневренно заполнять ниши в зарождающемся рыночномпространстве, которые сегодня либо не развиты совсем, либо малочисленны.
Малые предприятия могутсоздаваться на основе любой формы собственности. Основной критерий статусамалого предприятия — предельная численность работающих не должна превышать 250человек для средних предприятий, для малых — не более 100 человек. Предприятиясо штатом до 15 человек называться микропредприятиями.
Малый бизнес своейпрактикой непосредственных контактов с потребителем оказывает давление накрупные фирмы, также заставляя их постоянно ориентироваться на запросынаселения. В этом отношении существенную роль в формировании конкурентной средыимеет федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации», заменивший федеральныйзакон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации» от 14 июня 1995 г. NQ 88-ФЗ.
2.3 Порядокналогообложения индивидуального предпринимателя
В соответствии с нормамироссийского законодательства налогообложение доходов предпринимателей можетосуществляться по одной из трех систем.
Каждый индивидуальныйпредприниматель может применять либо общую (традиционную) системуналогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либоупрощенную систему налогообложения (УСНО). Существует еще система взиманияединого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности,предусмотренный главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НКРФ).
Выбор между общим режимоми УСНО осуществляется исключительно самими предпринимателями. Системаналогообложения в виде ЕНВД является обязательной при ведении определенноговида предпринимательской деятельности, перечень которых оговорен в гл. 26.3 НКРФ. Каждая из трех перечисленных выше систем налогообложения имеет своюструктуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко наотличительных чертах каждой из них.

2.3.1 Общая (традиционная)система налогообложения
При традиционной системеналогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной. Даннаясистема налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель сдоходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление иуплату налога на доходы физических лиц по правилам главы 23 НК РФ.
Кроме того,предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), единыйсоциальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм,выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ илиоказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель являетсяработодателем, то он также перечисляет страховые взносы в Фонд социальногострахования.
Учет доходов и расходовиндивидуальные предприниматели ведут, занося в книгу учета доходов и расходов ихозяйственных операций индивидуального предпринимателя сведения о полученныхдоходах и произведенных расходах. Хозяйственные операции фиксируются в книгеучета в момент их совершения на основе первичных документов позиционнымспособом.
Книга учета доходов и расходовявляется тем основным сводным учетным документом, в котором отражаются какимущественное положение индивидуального предпринимателя (наличие основныхсредств и нематериальных активов), так и результаты его предпринимательскойдеятельности за налоговый период.
Книга учета предназначенадля обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятыхк учету первичных учетных документах
Основой для исчисленияналоговой базы по НДФЛ для предпринимателей является стоимостная оценка всех егодоходов, подлежащих налогообложению. Это предусмотрено статьей 210 НК РФ,согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, илиправо на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды.
По данным книги учетадоходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой предусмотрена вПорядке ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ иМНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 рассчитывается налоговая база.
Порядок исчислениядоходов изложен в разделе III Порядка ведения учета доходов и расходов.
Основным являетсякассовый принцип учета доходов (доходы облагаются налогом только послеполучения реальных денежных средств) предпринимателей, как и всех прочихфизических лиц. Суммы реально полученного предпринимателем дохода определяютсяна основе данных первичных документов, подтверждающих факт получения такихдоходов.
В целях исчисления НДФЛдата фактического получения дохода от предпринимательской деятельностиопределяется как день:
1) выплаты дохода, в томчисле перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по егопоручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов внатуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
3) уплатыналогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам,приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получениидоходов в виде материальной выгоды.
В соответствии с общейнормой пункта 3 статьи 210 НК РФ налогооблагаемый доход предпринимателяопределяется как сумма полученного в отчетном периоде дохода отпредпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Расчет НДФЛ наглядноможно представить следующей схемой.
/>
Рис. 7 Налог на доходыфизических лиц
Индивидуальныепредприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своегопрофессионального налогового вычета. Это может быть либо сумма фактическихрасходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечениемдохода от его предпринимательской деятельности, либо расчетная сумма в размере20% от величины полученного дохода. Если предприниматель использует вычет вразмере 20 % величины полученного дохода, он должен применять этот вычет повсем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году.Комбинировать фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетаминельзя. Расчет суммы вычета на основе фактических расходов по одной группесделок (или одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности) и20-процентного вычета по другой группе сделок (или виду деятельности) налоговоезаконодательство не допускает.
При варианте расчета суммпрофессионального налогового вычета на основе фактических расходовосновополагающим является пункт 1 статьи 221 НК РФ. Данный пунктпредусматривает, что предприниматели при исчислении налоговой базы имеют правона получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактическипроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственносвязанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются квычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов при исчисленииналога на прибыль организаций, установленному главой 25 НК РФ.
Расходы, связанные спроизводством и (или) реализацией, подразделяются на:
1. материальныерасходы;
2. расходы на оплатутруда;
3. суммы начисленнойамортизации;
4. прочие расходы.
Индивидуальныепредприниматели при определении своей налоговой базы по налогу на доходыфизических лиц вправе уменьшить ее на суммы всех предусмотренных главой 23 НКРФ налоговых вычетов.
Налоговые вычеты посуществу представляют собой особую разновидность налоговых льгот,предоставляемых путем вычета из налоговой базы определенных сумм, что тем самымувеличивает чистый доход налогоплательщика. Глава 23 НК РФ предусматриваетчетыре вида налоговых вычетов.
Все налоговые вычетымогут применяться только в отношении доходов, включаемых в налоговую базу,облагаемую по ставке 13%.
Такие вычеты, какправило, предоставляются индивидуальным предпринимателям на основанииписьменных заявлений при подаче ими налоговой декларации о доходах в налоговыйорган по окончании налогового периода.

/>
Рис. 8 Налоговые вычеты
Индивидуальныепредприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога по доходам, которые ониполучают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплатырегулируются статьей 227 НК РФ.
Общая сумма налога,рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена поместу налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года,следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который поданадекларация. Независимо от того, где реально осуществляет свою деятельностьиндивидуальный предприниматель, НДФЛ он уплачивает только по месту налоговогоучета, то есть по месту жительства, куда им представляется налоговаядекларация.
Если индивидуальныепредприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, прекращают занятиятакой деятельностью в течение года, они обязаны представить в налоговый органпо месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ досрочно. На основаниипункта 3 статьи 229 НК РФ такая декларация должна быть подана вышеуказаннымилицами в пятидневный срок со дня прекращения занятия предпринимательскойдеятельностью (частной практикой). Соответственно, сумма налога, исчисленногопо такой налоговой декларации, в этом случае уплачивается также досрочно — непозднее 15 дней с момента ее подачи.
Однако кроме уплаты суммыНДФЛ, исходя из фактической его величины, исчисленной по итогам отчетного года,налоговое законодательство предусматривает уплату и авансовых платежей данногоналога в течение года.
Авансовые платежиуплачиваются налогоплательщиком в следующие сроки:
за январь — июнь — непозднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль — сентябрь — непозднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовыхплатежей;
за октябрь — декабрь — непозднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовыхплатежей.
Фактическую сумму налога(по итогам года) рассчитывает сам предприниматель, а суммы авансовых платежейНДФЛ исчисляют налоговые органы.
Суммы авансовых платежейна текущий налоговый период налоговый орган рассчитывает исходя из суммыфактически полученного дохода от указанных выше видов деятельности запредыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговыхвычетов.
Если сумма налога,исчисленного по декларации, будет больше сумм авансовых платежей и сумм налога,удержанных у источника выплаты дохода, то предприниматель должен доплатитьналог в срок не позднее 15 июля следующего года.
По результатамокончательного расчета может оказаться так, что предприниматель переплатилНДФЛ. Тогда переплата подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счетпредстоящих платежей.
Другим важным налогомявляется налог на добавленную стоимость (НДС).
Плательщиками НДС будутявляться индивидуальные предприниматели, у которых имеются в данном налоговомпериоде установленные НК РФ объекты обложения НДС.
Объект обложения НДСустановлен статьей 146 НК РФ.
Сумма НДС по итогамкаждого налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, исчисляетсяналогоплательщиком как общая сумма налога, полученная от сложения величин НДС,исчисляемых по каждой налоговой базе отдельно с учетом применяемых налоговыхставок, и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171и 172 НК РФ.
НК РФ установлены триосновных налоговых ставки: 0, 10 и 18% (до 1 января 2004 года — 20%). Крометого, в определенных случаях, когда в налоговую базу уже включена сумма НДС,могут использоваться так называемые расчетные ставки, являющиеся производнымиот основных. В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 164 НКРФ, они рассчитываются «как процентное отношение налоговой ставки,предусмотренной пунктом 2 или 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».
Исходя из сказанного,расчетные ставки могут быть рассчитаны по следующим формулам: расчетнаяналоговая ставка = 18%: (100% + 18%) x 100% или 10%: (100% + 10%) x 100%.
Момент определенияналоговой базы определен статьей 167 НК РФ как наиболее ранняя из следующихдат:
1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ведя предпринимательскуюдеятельность, каждый налогоплательщик несет расходы по приобретению материалов,товаров, работ и услуг. При этом, оплачивая их цену поставщикам (исполнителям),он уплачивает в ее составе и сумму НДС.
Такие суммы НДС,предъявленные поставщиками налогоплательщику при приобретении им товаров(работ, услуг) могут приниматься к вычету в порядке, предусмотренном статьями171 и 172 НК РФ.
Применение налоговыхвычетов — это уменьшение общей суммы налога, исчисленной за налоговый период,на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченныеналогоплательщиками по иным основаниям. Это является проявлением законодательноустановленного механизма взимания сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет,установленного в статье 173 НК РФ.
Сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет рассчитывается как сумма налога, исчисленная по соответствующейставке с объема реализации за минусом суммы налога, уплаченной поставщикамтоварно-материальных ценностей (работ, услуг), используемых в процессепроизводства или по иным основаниям, установленным НК РФ
Для того чтобы иметьвозможность зачесть (возместить) данные суммы «входного» НДС,налогоплательщик должен соблюсти ряд условий, предусмотренных пунктом 1 статьи172 НК РФ, а именно:
— данные материальныересурсы (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком на учет;
— должны быть в наличиисчета-фактуры с указанием суммы уплаченного налога (см. ст. 169 НК РФ).
Налоговый кодекспредъявляет к плательщикам НДС помимо самой обязанности уплаты данного налогацелый ряд требований по составлению и оформлению документов, связанных с егоисчислением. В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ они обязаны составитьсчет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,книги покупок и книги продаж при совершении любых операций, признаваемыхобъектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе неподлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии состатьей 149 НК РФ.
Ряд основных правил повыставлению и оформлению счетов-фактур описаны в самой статье 169 НК РФ.Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж должен устанавливаться Правительством РФ. Такой порядокустановлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Обутверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость».
В соответствии со статьей145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнение двухусловий:
1) сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца без учета НДС не должна превышать двух миллионов руб. (п. 1ст. 145 НК РФ);
2) налогоплательщик,претендующий на получение освобождения, не реализовал в течение трехпредшествующих последовательных календарных месяцев никаких подакцизных товаров(п. 2 ст. 145 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи145 НК РФ, лица, решившие воспользоваться своим правом на освобождение, должныпредставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление идокументы, подтверждающие их право на освобождение. Сделать это надо в срок непозднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица желают использоватьправо на освобождение.
Одной из важнейшиххарактеристик любого налога является налоговый период, так как он определяет тесроки, в которые налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.Для всех плательщиков НДС, а также лиц, исполняющих обязанности налоговыхагентов, налоговый период в общем случае с 1 января 2008 г. устанавливаетсяравным кварталу. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 163 НК РФ.
Налогоплательщики должныперечислять в бюджет НДС и представлять налоговую декларацию в налоговые органыпо месту своего учета по итогам каждого налогового периода. Сделать это надо всрок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Такой порядок установлен подпунктами 1 и 6 статьи 174 НК РФ. Исключение — ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации. В этом случае НДСуплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Еще одним налогом,уплачиваемым предпринимателями при обычной системе налогообложения, являетсяединый социальный налог (ЕСН). В соответствии с нормами статьи 235 НК РФ индивидуальныепредприниматели начисляют и платят ЕСН:
— со своих доходов отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности;
— с выплат, производимыхв пользу наемных работников.
Индивидуальныйпредприниматель уплачивает ЕСН по месту постановки на налоговый учет по местужительства.
Хотя налог называетсяединым, предприниматели должны рассчитывать его отдельно в отношении каждогофонда — как соответствующую процентную долю налоговой базы.
ЕСН по существу состоитиз четырех платежей: в Пенсионный фонд Российской Федерации (взносы ЕСН вфедеральный бюджет); в Фонд социального страхования Российской Федерации; вФедеральный фонд обязательного медицинского страхования; в территориальный фондобязательного медицинского страхования.
Сумму ЕСН, уплачиваемую всоставе налога в ФСС России, следует самостоятельно уменьшать на суммупроизведенных расходов на цели государственного социального страхования,предусмотренные законодательством РФ. (Такими расходами могут быть, например,оплата больничных листов, оплата путевок и т.п.)
Принципы и ставки расчетавзносов по ЕСН с выплат в пользу наемных работников и со своих доходовпринципиально отличаются.
Так, при начислении ЕСН впервом случае он берется с выплат, производимых в пользу наемных работников, атакже с выплат и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.Налог уменьшается при этом на сумму взносов на обязательное пенсионноестрахование.
Во втором случае,согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходыот предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением. При этом индивидуальные предпринимателине исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС России.
Уплачивать ЕСН должнытолько те предприниматели, которые применяют традиционную системуналогообложения.
Ставки ЕСН различаются взависимости от того, по какому основанию исчисляет данный налогпредприниматель: «за себя» или с выплат наемным работникам.
Предприниматели,производящие выплаты в пользу физических лиц, применяют ставки налога,установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
Ставки ЕСН при расчетеданного налога предпринимателями со своих доходов приведены в пункте 3 статьи241 НК РФ.
Предпринимателисамостоятельно рассчитывают налог по итогам налогового периода исходя из всехполученных ими в налоговом периоде доходов с учетом принимаемых к вычетурасходов и ставок налога, приведенных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. Всоответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН являетсякалендарный год. Датой получения доходов является день фактического получениясоответствующего дохода (ст. 242 НК РФ).
Порядок исчисления, атакже порядок и сроки уплаты ЕСН предпринимателями со своих доходов установленыстатьей 244 НК РФ и очень схожи с порядком уплаты ими налога на доходыфизических лиц. Напомним, что схематично он выглядит следующим образом. Втечение года уплачиваются авансовые платежи по ЕСН, рассчитываемые в началетекущего года (то есть без учета фактических доходов предпринимателя именно втекущем году). В конце года производится окончательный расчет уже исходя изфактических доходов за год.
Расчет сумм авансовыхплатежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (года)предпринимателем, производится не им самим, а исключительно налоговым органом.Основой для этого служит фактическая налоговая база по ЕСН данногоналогоплательщика-предпринимателя за предыдущий год. На основании пункта 1статьи 244 НК РФ такой порядок применяется, если иное не предусмотрено пунктами2 и 6 данной статьи.
Исчислив сумму авансовогоплатежа для предпринимателя, налоговый орган обязан направить ему уведомлениеоб уплате данного налога. Предприниматель уплачивает авансовые платежи толькона основании такого налогового уведомления.
Сроки для уплаты авансовыхплатежей указаны в пункте 4 статьи 244 НК РФ, и, соответственно, они жеприводятся налоговиками в рассылаемых уведомлениях. Уплата авансовых платежей,таким образом, производится в три этапа:
— за январь — июнь — непозднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовыхплатежей;
— за июль — сентябрь — непозднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовыхплатежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовыхплатежей
По итогам календарногогода предприниматель самостоятельно производит расчет фактической суммы ЕСН заданный год исходя из всех полученных им в данном налоговом периоде доходов сучетом принимаемых к вычету расходов и действующих ставок налога.
Общую сумму налогапредприниматель исчисляет отдельно по каждому фонду (федеральный бюджет, ФФОМСи ТФОМС) и отражает в налоговой декларации.
В соответствии с пунктом7 статьи 244 НК РФ предприниматели обязаны представлять такую налоговуюдекларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Те предприниматели,которые являются источником выплат физическим лицам, работающим у них потрудовым или гражданско-правовым договорам, помимо уплаты ЕСН со своих доходовплатят его и по второму основанию.
В этом случае расчетединого социального налога производится отдельно по каждому работнику с началатекущего налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для этого рассчитываетсяналоговая база: по каждому работнику суммируются доходы, начисленные заналоговый период в его пользу в денежной или натуральной форме, в видепредоставленных ему материальных, социальных или иных благ или в виде инойматериальной выгоды. Затем из нее исключаются доходы, не являющиеся объектомобложения ЕСН (пункты 1 и 3 ст. 236 НК РФ), и выплаты, не подлежащиеналогообложению (ст. 238 НК РФ).
По итогам каждогокалендарного месяца налогоплательщики обязаны исчислять ежемесячные авансовыеплатежи по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных сначала налогового периода (года) до окончания соответствующего календарногомесяца, и соответствующей ставки налога.
Ежемесячные авансовыеплатежи перечисляются в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3ст. 243 НК РФ).
В соответствии со статьей240 НК РФ отчетным периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцевкалендарного года. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляютразницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитаннойнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующегоотчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовыхплатежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представлениярасчета по данному налогу
Расчет по ЕСН за отчетныйпериод должен быть представлен не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом (то есть соответственно 20 апреля, июля и октября каждогогода).
Налоговым периодом по ЕСНявляется календарный год, и по его итогам налогоплательщики производятокончательный расчет с бюджетом по данному налогу.
Согласно пункту 7 статьи243 НК РФ, срок представления такой декларации в налоговый орган установлен непозднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Наряду с уплатой ЕСНпредприниматель на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»должен уплачивать страховые пенсионные взносы.
Данные взносыпредприниматель уплачивает как с выплат, производимых в пользу наемныхработников, так и за себя лично.
Страховые взносы наобязательное пенсионное страхование уплачиваются в качестве самостоятельногоплатежа начиная с 2002 года. Данный порядок установлен Федеральным законом от15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). До этого времени платежи в ПФР былисоставной частью единого социального налога.
Начиная с 2002 года дляпредпринимателей и адвокатов установлен минимальный размер обязательногофиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частейтрудовой пенсии, никак не связанного с уплатой ЕСН. Размер такого минимальногофиксированного платежа — 150 руб. в месяц, в том числе 100 руб. направляется нафинансирование страховой части трудовой пенсии и 50 руб. — на финансированиенакопительной части трудовой пенсии.
Исчислениеи уплата страховых взносов предпринимателями-работодателями осуществляется на основании статьи10 Закона N 167-ФЗ объектом и базой для исчисления страховых взносов в ПФРявляется объект и налоговая база по единому социальному налогу (статьи 236 и237 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов за наемных лиц такжесхож с порядком исчисления и уплаты ЕСН.
В соответствии с пунктом2 статьи 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов (авансовых платежей постраховому взносу) на обязательное пенсионное страхование — налоговый вычет — уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате в федеральныйбюджет.
Сумму страховых взносоврассчитывают и уплачивают страхователи отдельно в отношении каждой частистрахового взноса:
— на финансированиестраховой части трудовой пенсии;
— на финансированиенакопительной части трудовой пенсии.
Так же как при исчислениии уплате ЕСН, предприниматели обязаны вести учет сумм начисленных страховыхвзносов и выплат, составляющих базу для их начисления, отдельно по каждомуфизическому лицу, в пользу которого осуществлялись данные выплаты, с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Расчетным периодом постраховым взносам устанавливается календарный год (по аналогии с налоговымпериодом по ЕСН, установленным ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами (также поаналогии с единым социальным налогом) устанавливаются квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.
Ежемесячно страхователирассчитывают суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы дляначисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, исоответствующего страхового тарифа.
Авансовые страховыеплатежи уплачиваются в ПФР в срок, установленный для получения денег в банке наоплату труда за истекший месяц, или в день перечисления заработной платы сосчетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца,следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.
Расчет по авансовымплатежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в территориальныеорганы МНС России поквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего заотчетным периодом.
Не позднее 30 марта года,следующего за истекшим годом, страхователи обязаны представить в налоговыйорган декларацию по страховым взносам за данный расчетный период (п. 6 ст. 24Закона N 167-ФЗ).
2.3.2 Единыйналог на вмененный доход
С 1 января 2003 годаглавой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности» НК РФ введен специальный налоговыйрежим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности (ЕНВД).
В соответствии с пунктом1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ ЕНВД вводится в действие и становитсяобязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только послепринятия в данном регионе соответствующего закона.
Для индивидуальныхпредпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество,ЕСН. Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов,полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений,начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательскойдеятельности, облагаемой ЕНВД.
Также индивидуальныепредприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками налога надобавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаровна таможенную территорию РФ.
Иные налоги и сборы, неперечисленные выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют иуплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Кроме того, плательщикиЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Данные страховые взносыиндивидуальные предприниматели платят как за себя лично (по фиксированнымставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма такихвзносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однакоэтот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.
Плательщики единогоналога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этопредусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательномсоциальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний».
Плательщиками единогоналога согласно статьи 346.29 НК РФ признаются юридические лица ииндивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельностьв строго определенных сферах.
Порядок введения вдействие ЕНВД на территории конкретного субъекта РФ определяется законамисоответствующих субъектов РФ. Пока такой закон конкретным субъектом РФ непринят, глава 26.3 НК РФ на его территории считается не действующей.
Именно субъекты РФопределяют виды деятельности (в пределах указанного в НК РФ перечня), вотношении которых вводится данный налог.
Переход на ЕНВД попредусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является недобровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих этивиды деятельности на данной территории.
В соответствии со статьей346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя поконкретному виду деятельности является вмененный доход по данному видудеятельности, установленный законодательно.
Определение вмененногодохода дается в статье 346.27 НК РФ в числе определений других базовых понятий,содержащихся в главе 26.3 НК РФ. Для целей данной главы под вмененным доходомпонимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога,рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих наполучение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налогапо установленной НК РФ ставке.
Величина вмененногодохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному видудеятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такоеколичественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базойдля расчета ЕНВД.
Величины базовойдоходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплатуЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ (п. 3 ст. 346.29).
Корректирующиекоэффициенты базовой доходности так же четко прописаны в самом НК РФ. Всегоэтих коэффициентов два, и они указаны в статье 346.27 НК РФ.
Коэффициент К1 – этоустанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации впредшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежитофициальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РоссийскойФедерации.
Коэффициент К2 – этокорректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортименттоваров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенностиместа ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поляэлектронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любымспособом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы савтоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев,троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов иприцепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или)размещения рекламы, и иные особенности.
Налоговым периодом по ЕНВДсчитается квартал.
Схематически исчисление иуплату данного налога можно представить в виде следующей схемы.

/>
Рис. 9 Единый налог навмененный доход
Следует учитывать, чторассчитанная изложенным выше способом величина ЕНВД за налоговый период можетбыть еще уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи346.32 НК РФ. В частности, уменьшение суммы первоначально рассчитанного налогавозможно на суммы:
1. страховых взносовна обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательствомРФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщикамивознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, А также на суммустраховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхование; при этом по данным суммам величинаединого налога не может быть уменьшена более чем на 50%;
2. выплаченных засчет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.
Уплата налога должнапроизводиться ежеквартально. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФзаплатить ЕНВД по итогам налогового периода надо не позднее 25-го числа месяца,следующего за отчетным кварталом.
Налоговые декларации поЕНВД за налоговый период (квартал) представляются в налоговые органы всеминалогоплательщиками данного налога (и предпринимателями, и предприятиями) непозднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст.346.32 НК РФ).
В соответствии с главой26.3 НК РФ объектом налогообложения при применении единого налога является нереальный доход налогоплательщика за отчетный налоговый период (квартал), а егопотенциально возможный доход, рассчитанный на основе законодательноустановленных показателей базовой доходности по конкретным видам деятельности.
Несмотря на это, пунктом5 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД,обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной ибезналичной формах, предусмотренный законодательством РФ.
Если единственным видомдохода предпринимателя является доход от деятельности, переведенной на уплатуЕНВД, подача годовой налоговой декларации по налогу на доходы физических лицдля него не является обязательной.
2.3.3 Упрощеннаясистема налогообложения
Для индивидуальныхпредпринимателей переход на упрощенную систему налогообложения (УСНО) и уплатаединого налога предусматривает замену налога на доходы физических лиц (НДФЛ),налога на имущество, единого социального налога (ЕСН).
Данная замена применяетсясоответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам всвязи с ведением предпринимательской деятельности.
Также индивидуальныепредприниматели, применяющие упрощенную систему и уплачивающие единый налог, непризнаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключениемналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию РФ.
В отношении освобожденияот уплаты НДС предпринимателей, использующих упрощенную системуналогообложения, существует следующая особенность, про которую не следуетзабывать. Согласно положениям пункта 5 статьи 173 НК РФ, лица, не являющиесяплательщиками НДС (в том числе и лица, переведенные на «упрощенку» иуплату ЕНВД), но выдавшие покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, обязаныуплатить в бюджет налог по данной операции (в сумме, указанной всчете-фактуре). Вместе с тем суммы «входного» НДС по такой реализациина основании общей нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ вычету из общейсуммы налога не подлежат (п. 2.11 Методических рекомендаций по применению главы21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
Исчисление и уплата иныхналогов и сборов, не перечисленных выше, осуществляются предпринимателями,применяющими упрощенную систему в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики,использующие «упрощенку», продолжают также уплачивать страховыевзносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральнымзаконом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ). В соответствии со статьей6 Закона N 167-ФЗ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование являются две категории субъектов:
1) лица, производящиевыплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели;
2) индивидуальныепредприниматели.
При этом необходимоотметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится кобеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносовпроизводятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальныйпредприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.Размер уплаты взносов за себя регулируется статьей 28 Закона N 167-ФЗ. Согласноуказанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховыхвзносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.Минимальный размер данного платежа — 150 руб. в месяц. Порядок и срокиисчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный,определяются Правительством РФ. При этом размер фиксированного платежа врасчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года,которую ежегодно должно утверждать Правительство РФ. До настоящего времениэтого не сделано, и поэтому используется ставка фиксированного платежа.
«Упрощенцы»также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний всоответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательномсоциальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний».
Пункт 5 статьи 346.11 НКРФ предусматривает, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения,не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Исполнение лицомфункций налогового агента прямо установлено соответствующими статьями НК РФ: поНДС это статья 161 НК РФ; по налогу на доходы физических лиц — статья 226 НКРФ.
Существуют критерииустановлены статьей 346.12 главы 26.2 НК РФ, позволяющие применять упрощеннуюсистему налогообложения. В соответствии с ней не могут применять данный режиминдивидуальные предприниматели:
- занимающиесяпроизводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезныхископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- занимающиесяигорным бизнесом;
- переведенные насистему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
- средняя численностьработников, которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным вобласти статистики, превышает 100 человек.
Еще одно дополнительноеограничение установлено пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с нимналогоплательщикам, ранее использовавшим упрощенную систему, но перешедшимзатем на общий режим налогообложения, запрещается в течение года с моментаутраты им права на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейтина нее.
Налоговоезаконодательство не обязывает налогоплательщика применять упрощенную систему.Переход к упрощенной системе налогообложения (при соблюдении всех необходимыхусловий) как и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется всеминалогоплательщиками (в том числе и индивидуальными предпринимателями)добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но при этом не следует забывать, чтоналогоплательщики, применяющие УСН, не вправе по своему усмотрению до окончанияналогового периода, то есть календарного года, переходить на общий режимналогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Перейти же на упрощеннуюсистему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по30 ноября предшествующего года предпринимателю нужно подать в свою налоговуюинспекцию заявление. Вновь зарегистрированные предприниматели могут податьзаявление о своем переходе на упрощенную систему одновременно с подачей вналоговую инспекцию заявления о государственной регистрации.
Одним из важнейших вопросовприменения УСН является решение вопроса о выборе объекта обложения единымналогом. Причем этот вопрос должен быть решен налогоплательщиком уже на стадииподачи заявления о переходе на «упрощенку».
Как известно, данныйналоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут быть либодоходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщикупредоставлено право самостоятельного выбора, каким из этих двух способоврассчитывать единый налог. Свой выбор он должен в обязательном порядке указатьв заявлении.
Ставка единого налога приУСН также зависит от того, что именно является объектом налогообложения. Привыборе в качестве объекта налогообложения доходов ставка единого налогасоставляет 6%.
В случае выборауказанного выше объекта налогообложения индивидуальные предприниматели включаютв него свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст.346.15 НК РФ).
Объектом обложения единымналогом при УСН могут быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные навеличину расходов. Ставка единого налога при выборе последнего объектаустановлена в размере 15%.
При выборе в качествеобъекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для«упрощенца» важен правильный расчет уже двух показателей, то есть нетолько его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложениидоходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объектаналогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтеныпри расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1статьи 346.16 НК РФ.
Схематически выборобъекта налогообложения можно изобразить следующим образом.
/>
Рис. 10 Упрощеннаясистема налогообложения
При выборе уплаты единыйналог с разницы между доходами и расходами, то уплаченные пенсионные взносы ивыплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособностиуже не уменьшают сумму самого единого налога, как это предусмотрено в случае,когда объектом налогообложения являются доходы предпринимателя. В данном случаеуказанные выплаты просто включаются в сумму расходов, которые уменьшают налоговуюбазу по единому налогу.
При выборе в качествеобъекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, существуетодна особенность — так называемая обязанность уплаты минимального единогоналога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумманалога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%,оказывается меньше 1% от доходов предпринимателя или когда налоговая база дляисчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком полученубыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им жеустановлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммыдоходов, полученных индивидуальным предпринимателем от его предпринимательскойдеятельности. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только поитогам налогового периода, то есть по итогам за год.
Таким образом, для тогочтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимальногоили налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончанииналогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.
1. Определить суммуналога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы иставки 15%).
2. Определить размердохода, полученного за налоговый период.
3. Определить суммуминимального налога, умножив размер полученного им дохода на 1%.
4. Сравнить суммуминимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Еслисумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя изналоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размереминимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше,чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога,исчисленного в обычном порядке.
Все налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, как организации, так ипредприниматели, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности.Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За«упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению вобщеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованиюконтрольно-кассовых машин. Также они должны представлять статистическуюотчетность. Налоговый учет в целях главы 26.2 НК РФ ведется предпринимателямипри помощи книги учета доходов и расходов. Ее форма и порядок веденияутверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Книга учета доходов ирасходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологическойпоследовательности на основе первичных документов позиционным способомотражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком заотчетный (налоговый) период.
Книга учета доходов ирасходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Приведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончанииотчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
Если книга учета доходови расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна бытьпрошнурована и пронумерована. После этого на последней странице пронумерованнойи прошнурованной налогоплательщиком книги указывается число содержащихся в нейстраниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя ипечатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лицаналогового органа и скрепляется печатью. На последней странице пронумерованнойи прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, котораявелась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажныеносители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяетсяподписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок вкниге должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуальногопредпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии).
Предприниматели обязаныуплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетногопериода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Авансовые платежи рассчитываютсянарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальныхавансовых платежей. Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца,следующего за отчетным кварталом.
В конце года нужнорассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Уплаченные втечение года авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога поитогам налогового периода. Сумму налога, подлежащую доплате по итогам года,предприниматели должны перечислить не позднее 30 апреля следующего года.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляютналоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства не позднее30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Промежуточные налоговыедекларации по итогам отчетных периодов внутри года представляютсяпредпринимателями в течение 25 дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода. Форма такой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом МНСРоссии от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (с изменениями от 2003 года).
Принцип расчета суммыединого налога, подлежащего доплате по итогам отчетного (налогового) периода,состоит в том, что первоначально налоговая база и сумма налога рассчитываютсянарастающим итогом с начала года. Потом из полученной суммы налога вычитаетсясумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды данного года.Полученная разница и подлежит доплате.

3. Налогообложениеиндивидуального предпринимателя Иванова А.П.
3.1 Описание видахозяйственной деятельности предпринимателя
Индивидуальныйпредприниматель Иванов Александр Петрович начал свою предпринимательскуюдеятельность в ноябре 1995 г. На начальном этапе предприниматель осуществлялпоставку моторных и прочих масел и специальных жидкостей сзаводов-изготовителей г. Перми своим транспортом, не имея стационарного склададля хранения продукции, работая, что называется «с колес». Качествопредлагаемого товара имело большой спрос у покупателей, что привело кнеобходимости наличия оптового склада и офисного помещения. И с октября 2000 г.предприниматель арендует складские и офисные помещения.
С 2000 г. значительноувеличивается объем и ассортимент предлагаемого товара. Расширяется кругпоставщиков и покупателей.
При выборе поставщиковиндивидуальным предпринимателем основным критерием является наименьший путьпродвижения товара от производителя к покупателю, цена предлагаемого товара.Этим обусловлено то, что основные и крупнейшие поставщики продукции являютсядилерами или официальными представителями заводов – изготовителей товара. Так предпринимательначал работать с представителями таких известных марок как Shell, Mobil, CASTROL, MANNOL. Товар поставляется из городовСанкт-Петербург, Москва посредством железнодорожных поставок. Поставщикамитакже являются производители моторных масел, фильтров из городов Челябинск,Пермь, Екатеринбург, Курган, Омск. Товар доставляется собственным транспортом.С 2006 г. предприниматель начал работать с представителями японских фирм –производителей таких марок как Mazda, Mitsubishi, Toyota, Nissan, Subaru,Honda.
Отсутствие лишних «прокладок»в виде посредников позволяет удерживать такой уровень цен, при которомпредлагаемая продукция пользуется растущим спросом как оптового, так ирозничного покупателя г. Тюмени и Тюменской области.
Доля выручки от осуществленияоптовой торговли на конец 2007 г. составляет 63,75 % в общей доле выручки отоптовой и розничной торговли. Выручка от розничных продаж составляет 36,25 %, втом числе 0,52 % продаж подпадают по ЕНВД.
Увеличение валовогооборота с 2002 г по 2007 г. составило 79 % или 75 842 тыс. руб.
Рост прибыли составил с2002 по 2007 гг. 95 % или 498 тыс. руб.
Наглядно увеличение валовогооборота и рост прибыли представлены в таблице 16 и на графиках рис. № 9.
Таблица 16 Изменениевалового оборота и прибыли индивидуального предпринимателя Иванова А.П. в2002-2007 гг.Наименование показателя Значение, млн. руб. 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Валовой оборот 29,64 37,35 50,28 64,61 100,63 95,65 Чистая прибыль 25,95 219,5 250,17 314,64 456,07 433,21
/>
Рис. 11 Изменениевалового оборота за период 2002-2007 гг.

/>
Рис.9 Рост прибыли запериод 2002-2007 гг.
На начальном этапе штатсотрудников составлял 5 человек. С увеличением объема продаж соответственновозникла необходимость в дополнительном рабочем персонале. На данный моментштат сотрудников предпринимателя составляет 27 человек. Из них 3 человека – эторуководящий состав предприятия, 4 человека – бухгалтерия, 5 водителей –экспедиторов и 15 человек – рабочие. Предприниматель использует в хозяйственнойдеятельности собственные грузовые автомобили. Парк автомашин составляет 3автомобиля марки МАЗ для междугородных перевозок и автомобили марки ГАЗ длядоставки товаров по магазинам г. Тюмени. Для удобства розничного покупателябыли открыты розничные магазины – первый в 2004 г. и второй в 2007 г.
3.2 Анализ действующейсистемы налогообложения индивидуального предпринимателя Иванова А.П
В настоящее времяпредприниматель совмещает общую (традиционную) систему налогообложения и ЕНВД. Всоответствии с требованиями, предъявляемыми налогоплательщикам, применяющимобщую (традиционную) систему налогообложения предприниматель уплачивает следующиеналоги:
1) налог на доходыфизических лиц (НДФЛ);
2) единый социальныйналог (ЕСН) за себя и за работников;
3) фиксированныевзносы в пенсионный фонд РФ;
4) взносы впенсионный фонд РФ за работников;
5) налог надобавленную стоимость (НДС).
Учет расходов и доходовпредприниматель ведет в соответствии Порядком учета доходов и расходов ихозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом №86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Учет доходов и расходов ихозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путемфиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операцийиндивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенныхрасходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционнымспособом.
В Книге учета отражаютсяимущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результатыпредпринимательской деятельности за налоговый период.
Доходы и расходыотражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получениядохода и совершения расхода
В доход включаются всепоступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а такжестоимость имущества, полученного безвозмездно.
Расходы, непосредственносвязанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплатутруда;
3) амортизационныеотчисления;
4) прочие расходы.
Обычно под материальнымирасходами предпринимателя подразумеваются расходы на закуп товара длядальнейшей его перепродажи. В целях уменьшения налогооблагаемой базы к расходупринимаются такие материальные расходы по товарам, которые были: во-первыхоприходованы, во-вторых оплачены, и в-третьих реализованы покупателю.
В расходы на оплату трудавключаются любые начисления (выплаты) работникам в формах. Расходы на оплатутруда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в моментвыплаты денежных средств.
К амортизируемомуимуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на правесобственности имущество непосредственно используемые им для осуществленияпредпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисленияамортизации.
Амортизация основныхсредств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности,начисляется линейным способом в течение срока их полезного использования.
К прочим расходамотносятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательскойдеятельности, такие как: арендные платежи, расходы на канцелярские товары,расходы на сертификацию продукции, на организацию нормальных условий труда, наподбор персонала и т.п.
На основании данных Книгиучета доходов и расходов производится расчет налога на доходы с физических лиц.
Данные расчета отражаютсяв декларации формы 3-НДФЛ и предоставляются в налоговую инспекцию до 30 апрелягодя, следующего за отчетным годом. Уплата налога производится авансовымиплатежами в сроки: до 15 июля за январь – июнь текущего года в размере половиныгодовой суммы авансовых платежей; до 15 октября за июль-сентябрь текущего годав размере ј начисленных авансовых платежей; до 15 января следующего года – заоктябрь – декабрь текущего года в размере ј начисленных авансовых платежей.
При составлении годовойдекларации, если авансовых платежей уплачено меньше, чем начислено за годналога, разница доплачивается до 15 июля года, следующего за отчетным. Еслиавансовых платежей уплачено больше, переплата либо возвращаетсяпредпринимателю, либо переносится на следующий отчетный год. Единый социальныйналог уплачивается предпринимателем за себя и за работником.
Налоговой базой дляисчисления налога за предпринимателя являются доходы от предпринимательскойдеятельности за минусом расходов, связанных с извлечением этих доходов. Дляиндивидуальных предпринимателей предусмотрены следующие ставки ЕСН.
Таблица 17 Ставки ЕСН дляиндивидуальных предпринимателей.Налоговая база нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого
  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
  До 280 000 рублей 7,3 % 0,8 % 1,9 % 10,0 %
  От 280 001 рубля до 600 000 рублей 20 440 рублей + 2,7 % с суммы превышающей 280 000 рублей 2 240 рублей + 0,5 % с суммы превышающей 280 000 рублей 5 320 рублей + 0,4 % с суммы превышающей 280 000 рублей 28 000 рублей + 3,6 % с суммы превышающей 280 000 рублей /> /> Свыше 600 000 рублей 29 080 рублей + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 рублей 3 840 рублей 6 600 рублей 39 520 + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 рублей
 

Предприниматель ИвановА.П., являясь инвалидом 2 группы, имеет льготу по налогу в сумме 100 000 рублейсогласно ст. 239 НК РФ.
Предприниматель за себяне уплачивает ЕСН Фонд социального страхования.
Уплата данного налогапроисходит аналогично уплате НДФЛ авансовыми платежами с корректировкой разницыпри предоставлении декларации по окончании отчетного периода.
Отчетным периодомявляется год. Декларация предоставляется до 30 апреля года, следующего за отчетнымгодом.
Начисление ЕСН заработников производится при начислении трудового вознаграждения (оплаты труда)каждый месяц. Уплата производится авансовым платежом до 15 числа следующегомесяца. Начисление производится по следующим ставкам.
Таблица 18 Ставки ЕСН свознаграждений, начисленных работникамНалоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
  ФФОМС ТФОМС
  До 280 000 рублей 20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26% /> /> От 280 001 рубля до 600 000 рублей 56 000 руб. + 7,9% с суммы превышающей 280 000 руб. 8 120 руб. + 1,0 % с суммы превышающей 280 000 руб. 3 080 руб. + 0,6 % с суммы превышающей 280 000 руб. 5 600 руб. + 0,5 % с суммы превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы превышающей 280 000 руб. /> /> Свыше 600 000 рублей 81 820 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600 000 руб. 22 320 руб. 5 000 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. + 2% с суммы превышающей 600 000 руб. /> />
Налоговым периодом поданному налогу является год. Отчетными признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев. По окончании каждого отчетного периода предпринимательпредоставляет в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей по ЕСНнарастающим итогом. По окончании налогового периода предоставляется декларацияпо ЕСН с выплат, производимых организациями и предпринимателями, являющимисяработодателями. Предоставлена декларация должна быть до 30 марта года,следующего за отчетным годом.
Предпринимательуплачивает фиксированный платеж в размере 150 рублей ежемесячно за себя впенсионный фонд РФ. Так же в пенсионный фонд уплачиваются страховые взносы заработников по ставкам, зависящим от года рождения работника. Начисление иуплата страховых взносов в пенсионный фонд РФ производится аналогично единомусоциальному налогу. Кроме того, по окончании года в пенсионный фонд РФпредоставляются индивидуальные сведения по начисленным и уплаченным страховымвзносам за работников в течение отчетного периода.
Предприниматель применяетобщую систему налогообложения, и, следовательно, он является плательщикомналога на добавленную стоимость. Так как объем выручки за месяц превышал 1 млн.рублей, то до 1 января 2008 г. предприниматель должен был предоставлятьотчетность ежемесячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетныммесяцем.
Расчет налога ведется вкнигах покупок и продаж. Регистрация счетов-фактур также ведется в журналахрегистрации счетов-фактур полученных и выданных.
С 1 января 2006 г. длявсех налогоплательщиков установлен только один способ определения выручки дляцелей налогообложения НДС — по отгрузке, до этого времени предпринимательприменял метод определения выручки по оплате.
При исчислении данногоналога особых трудностей не возникает, к вычету принимаются суммы НДС,выставленные в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с требованиями НК РФи приложения № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость, по товарам или услугам, оприходованным предпринимателем иприменяемым в ходе ведения основной хозяйственной деятельности.
Небольшое неудобствопредставляет учет авансов полученных, так как предприниматель не ведет бухгалтерскийучет в том виде, в каком это делается в организациях (с использованием двойнойзаписи, журналов-ордеров), возникает необходимость в разработке своей методикии своих регистров учета авансов полученных, для того чтобы не возникла недоимкапо уплате данного налога.
С открытием первогомагазина у предпринимателя возникла обязанность по уплате единого налога навмененный доход, так как он осуществляет розничную торговлю и имеет торговыйзал площадью менее 150 кв.м. Так как в ассортимент реализуемого через магазинтовара входит моторное и дизельное масло, являющиеся подакцизным товаром,предприниматель разделяет выручку от реализации моторных и дизельных масел ипрочего товара. В первом случае реализация подпадает под общий режимналогообложения, во втором – под ЕНВД.
Поскольку доля выручки попродажам, облагаемым ЕНВД менее 5% в общей сумме выручки от реализации товара,то согласно ст. 170 п. 4 предприниматель имеет право не вести раздельного учетапо налогу на добавленную стоимость, т.е. при определении налогооблагаемой базыпо данному налогу к вычету принимается вся сумма «входящего» НДС. Повсем остальным позициям ведется раздельный учет.
3.3 Выбор оптимальноговарианта налогообложения
Нередки случаи, когдаиндивидуальный предприниматель применяет два налоговых режима одновременно.Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, можетсовмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД(розничная торговля).
Так как уплата ЕНВДявляется обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещениирежимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения.Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системыналогообложения и УСНО.
Для сравнения рассмотримосновные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующейтаблице.
Таблица 19 Преимущества инедостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зренияиндивидуального предпринимателяПоказатели УСНО Общий режим Преимущества или недостатки УСНО Основные налоги Единый налог, фиксированные взносы в ПФР НДФЛ, НДС, ЕСН, фиксированные взносы в ПФР Явное преимущество по количеству и сумме налогов Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал Одна декларация – по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО Две декларации – НДС, ЕСН Количество деклараций (расчетов) по итогам года Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете Декларации по НДФЛ, ЕСН, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций Налоговый учет Книга доходов и расходов Книга доходов и расходов и хозяйственных операций Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции Метод признания доходов в налоговом учете Кассовый метод Кассовый метод Порядок признания расходов По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только «упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов Счета-фактуры, книги покупок и продаж Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС) Преимущество: меньше «бумажной» работы Налоговая нагрузка при наличии наемных работников НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма ЕСН, НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма Преимущество: уплата ЕСН (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше
Как видно из таблицы поосновной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимомналогообложения.
Далее проведемсравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета.
Предприниматель ИвановА.П. имеет валовую выручку от реализации более 20 млн. руб., поэтому не можетприменять УСНО в реальности.
Для того чтобы провестисравнение вариантов налогообложения возьмем данные одного месяца и проведемсравнительный анализ.
Имеются следующие данные.
Таблица 20 Данные учетахозяйственной деятельности за август 2007 г.Вид дохода или расходы Сумма, тыс. руб. В т. ч. НДС Валовая выручка от реализации 9 317 1 421 Итого доходов 9 317 1 421 Материальные расходы 8 307 1 267 Заработная плата персонала 98 Амортизационные отчисления 14 Прочие расходы (арендные платежи, услуги связи, транспортные расходы и т.п.) 237 36 Итого расходов 8 656 1 303
Проведем расчет налогов,которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.
Таблица 21Наименование хозяйственных операций Расчет налога Сумма, тыс. руб. Начисление ЕНС с заработной платы персонала 98 х 26 % 26
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке:
— отгружено товара на сумму 9 317 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1 421 тыс. руб.);
— оприходовано товаров и услуг 8 544 тыс. руб. (в т.ч.1 303 тыс. руб.). 1 421 – 1 303 118
Рассчитаем сумму НДФЛ:
1) сумма дохода — выручка от реализации: 9 317 – 1 421 = 7 896 тыс. руб.;
2) сумма фактически произведенных расходов, всего 7 379 тыс. руб., в т.ч.:
— материальные расходы: 8 307 – 1 267 = 7 040 тыс. руб.;
— заработная плата: 98 тыс. руб.;
— амортизационные отчисления: 14 тыс. руб.;
— прочие расходы: 237 – 36 = 201 тыс. руб.;
— ЕСН начисленный на фонд заработной платы персонала: 26 тыс. руб.. (7 896 – 7 379) х 13% 67
Определим сумму ЕСН за себя.
Так как предприниматель является инвалидом 2 группы, он имеет налоговую льготу по ЕСН размере 100 тыс. руб.
Налогооблагаемая база:
7 896 – 7 379 – 100 = 417 тыс. руб.
Так как больше чем 280 тыс. руб., то применяются следующие ставки:
— Федеральный бюджет: 20,44 тыс. руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.
— ФФОМС: 2,24 тыс. руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб.
— ТФОМС: 5,32 тыс. руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280 тыс. руб. 28 + (417-28) х 3,6 % 33 Итого налогов: 244
Подведем итог. Зарасчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режименалогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 244 тыс. руб. Наосновании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатилбы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.
Таблица 22 Рассмотримслучай, когда объектом налогообложения являются доходы.№ п/п Наименование хозяйственной операции Расчет налога Сумма, тыс. руб 1 Предприниматель имеет право уменьшить сумму налога на суммы уплаченных страховых пенсионных взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21) 98 х 14 % 14 2
Единый налог по ставке 6 %
Доход – 9 317 тыс. руб. (9 317 х 6 %) — 14 545 Итого налогов 559
Вывод: при примененииупрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходыпредприниматель должен будет уплатить 545 тыс. руб. налога по УСНО и страховыепенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.
Таблица 23 Объектналогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога –15%.№ п/п Наименование хозяйственных операций Расчет налога Сумма, тыс. руб. 1 ЕНС с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы 98 х 14 % 14 2
Рассчитаем сумму единого налога
1) сумма дохода — выручка от реализации: 9 317 тыс. руб.;
2) сумма фактически произведенных расходов, всего 8 656 тыс. руб., в т.ч.:
— материальные расходы: 8 307 тыс. руб.;
— заработная плата: 98 тыс. руб.; (9 317 – 8 656) х 15 % 99
— прочие расходы: 237 тыс. руб.;
— страховые пенсионные взносы: 14 тыс. руб. 3 При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога. 9 317 х 1 % 93 (меньше исчисленного в общем порядке, не уплачивается) Итого налогов: 113
Вывод: при примененииупрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходыза вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 99 тыс. руб. налогапо УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.
В результате проведенныхрасчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:
1) 244 тыс. руб. приобщем режиме налогообложения;
2) 559 тыс. руб. приУСНО объект налогообложения доходы;
3) 113 тыс. руб. приУСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Наглядно произведенныйрасчет можно представить в следующей таблице:
Таблица 24Вид налогообложения Доход Расходы Налоги Итого налогов материальные заработная плата амортизация прочие ЕСН / ПФР НДС НДФЛ УСНО Общий режим 7896 7040 98 14 201 59 118 67 244 УСНО (6 %) 9317 - - - - 14 - - 545 559 УСНО (15 %) 9317 8307 98 - 237 14 - - 99 113
Казалось бы, выводнапрашивается сам собой – для предпринимателя наиболее выгодно было быприменять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов.
При выборе системыналогообложения нужно обратить внимание на следующее — одной из причин, почемуне стоит спешить переходить на УСНО является, как это не покажется странным,возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающиеНДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Рассмотрим примерприменения индивидуальным предпринимателем разных систем налогообложения сучетом их особенностей с точки зрения покупателя.
Индивидуальный предпринимательреализует продукцию ООО «Весна». Затраты на приобретение материаловдля пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (далее — ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб., собственные затраты- 40 000 руб. Иванов А.П. реализует куртки ООО «Весна» по цене 472000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС — 72 000 руб. Собственные затраты ООО«Весна» (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО«Весна» реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС- 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС — 108 000 руб.).
Ситуация 1. ИП и ООО«Весна» являются плательщиками НДС (применяют общий режимналогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО«Весна». Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС)необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (безНДС):
600 000 руб. — 400 000руб. — 50 000 руб. = 150 000 руб.
Таблица 25Хозяйствующий субъект Затраты на производство товара, руб. Доход от реализации товара, руб. Прибыль (облагаемый доход), руб. Собственные затраты Материальные расходы Цена НДС Цена НДС ИП 40000 300000 54000 400000 72000 60000 ООО «Весна» 50000 400000 72000 600000 108000 150000
Ситуация 2. ИП применяетУСН, а ООО «Весна» — общий режим налогообложения и совершаетоперации, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО«Весна» — плательщик НДС). Определим прибыль ООО «Весна».Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычестьсобственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИПреализует товары без выделения сумм НДС):
600 000 руб. — 472 000 руб.- 50 000 руб. = 78 000 руб.

Таблица 26Хозяйствующий субъект Затраты на производство товара, руб. Доход от реализации товара, руб. Прибыль (облагаемый доход), руб. Собственные затраты Материальные расходы Цена НДС Цена НДС ИП 40000 300000 54000 472000 - 78000 ООО «Весна» 50000 472000 - 600000 108000 78000
Прибыль ООО«Весна» уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует куртки безвыделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО«Весна» не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится насебестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась. Из этогопримера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС,невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. Вданном случае продавец может лишиться покупателей. Для того чтобы прибыль у ООО«Весна» не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара,что, соответственно, уменьшит его доход. Таким образом, ИП в данной ситуацииприменять УСН невыгодно.
Ситуация 3. ИП и ООО«Весна» применяют УСН (ИП и ООО «Весна» не являются плательщикамиНДС). Определим прибыль ООО «Весна». Для этого из суммы дохода отреализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственныезатраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары безвыделения сумм НДС):
708 000 руб. — 472 000руб. — 50 000 руб. = 186 000 руб.

Таблица 27Хозяйствующий субъект Затраты на производство товара, руб. Доход от реализации товара, руб. Прибыль (облагаемый доход), руб. Собственные затраты Материальные расходы Цена НДС Цена НДС ИП 40000 300000 54000 472000 - 78000 ООО «Весна» 50000 472000 - 708000 - 186000
Как видим, врассмотренном случае прибыль ООО «Весна» является максимальной.
Необходимо отметить, чтоесли покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретаетсырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемыеНДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, чтопокупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар,включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объектаналогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определенииналоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложениядоходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случаевключаются в расходы.
Из рассмотренного примераможно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгоднопереходить на УСН. Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимоопределить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю приосуществлении своей деятельности, ориентируясь не только на величинууплачиваемых налогов, но и на интересы покупателей.
Как известно, присовмещении ЕНВД с другим налоговым режимом предприниматель обязан организоватьраздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видовдеятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ).
В результате возникаетпроблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного дляналогоплательщика) распределения таких расходов.
И если доходы, получаемыеот нескольких видов предпринимательской деятельности, налогообложение которыхведется по ЕНВД и по общему режиму (УСНО), разделить несложно, то отнесениерасходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чащевсего трудности возникают при отнесении общехозяйственных и общепроизводственныхрасходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платыадминистративному персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видахдеятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либорасходов на приобретение основных средств, используемых в разных видахдеятельности. Конечно, это не полный перечень возникающих в связи с этимвопросов.
Организация раздельногоучета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов,имущества и обязательств между видами деятельности. Порядок распределениярасходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другимналоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Что же касаетсяорганизаций, перешедших на уплату ЕНВД, то для них порядок предусмотрен пунктом9 ст.274 НК РФ. Рассмотрим его для того, чтобы определиться, выгодно ли предпринимателюприменять тот же порядок, что и фирмам.
Согласно указанномупорядку расходы, в случае невозможности их разделения, определяютсяпропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общемобъеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначноквалифицирован как относящийся к ЕНВД или общей системе налогообложения,определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по общейсистеме или УСНО, можно по формуле:
Сумма расходов,уменьшающих базу по общей системе налогообложения (УСНО) = (Доход от деятельностипо ЕНВД х Общая сумма расходов) / Общая сумма доходов по всем применяемым видамдеятельности.
/>Данная формула может быть примененапри распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающихбазу по единому налогу при применении УСНО. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ)оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономическиоправданы. Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить,может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы приприменении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов междувидами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, долженбыть закреплен в учетной политике организации.
В какой же степени можетвоспользоваться данными рекомендациями индивидуальный предприниматель? МинфинРФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов приспециальных режимах в своем письме от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнилпорядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости от специальногорежима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфинасделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делитьсярасходы предпринимателей, относящихся ко всем видам деятельности. В качестветакого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9статьи 274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получениидоходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорциональнодоле доходов от этого вида деятельности в общей сумме доходов.
Рассмотрим примерразделения учета общехозяйственных расходов при совмещении видовналогообложения.
Индивидуальныйпредприниматель Иванов А.П. занимается торговлей в розницу, по которойиспользует ЕНВД, и оптовой торговлей, находящейся на общем режименалогообложения.
Доход от первого видадеятельности составил 74 тысяч рублей, от второго вида — 7 896 тыс. рублей. Приэтом сумма общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 201тыс. рублей.
Распределяя указанныерасходы пропорционально доходам от видов деятельности, мы получаем 1,8 тыс.руб. (74 x 201 / 7 970) – сумма расходов, относимых на ЕНВД. Остальная частьрасходов — 199,2 тыс. руб., будет относиться к виду деятельности, находящемусяна общем режиме налогообложения.
Таблица 28 Нагляднопредставим расчет в таблице.Доходы по видам деятельности Сумма дохода по виду деятельности, в тыс. руб. Доля дохода от вида деятельности в общем доходе, в % Распределение общехозяйственных расходов, в тыс. руб. Доходы, облагаемые ЕНВД 74 0,9 1,8 Доходы, облагаемые по общему режиму 7 896 99,1 199,2 Общий доход от всех видов деятельности 7 970 100 201
Оптимальность выбора тойили иной системы налогообложения можно определить только по фактическиполученным показателям деятельности предприятия (с учетом влияния всехфакторов).
Принимая решение сменитьрежим налогообложения, необходимо учитывать следующие моменты.
1. Смена режиманалогообложения (например, с УСН на общий режим) в течение календарного годавозможна только в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством(статья 346.13 НК).
2. Использованиеправа не вести бухучет в полном объеме при упрощенке несет риск восстановленияучета за предыдущие отчетные периоды при возврате к общему режимуналогообложения.
3. При переходе сУСН на общий режим стоимость основных средств и нематериальных активов,признанных в качестве расходов, подлежит восстановлению согласно порядкупризнания таких расходов в части начисления амортизации (глава 25 НК). Какследствие, возникает доначисление сумм налога и пени. Чтобы уменьшить своириски, предприниматель может установить по этим объектам минимально возможныйсрок полезного использования, который допускается Классификацией, для расчетаамортизации применять нелинейный способ.
4. При использованииметода определения налоговой базы «доходы минус расходы» необходимоучитывать, что сумма минимального налога составляет 1 процент от всей суммыдохода.
5. Доходы и расходыпризнаются после фактической оплаты («кассовый метод»).
6. Перечень расходовпри УСН строго ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса.
7. При переходе сУСН на общий режим не учитываются убытки, полученные при осуществлениидеятельности при применении УСН.
8. При совмещенииУСН и ЕНВД ограничения по стоимости основных средств (нематериальных активов) иколичеству работающих определяются исходя из всех осуществляемых видовдеятельности.
9. Доходыиндивидуального предпринимателя как при УСН, так и при общем режимеопределяются одинаково. Однако перечень расходов при УСН ограничен. Ставка НДФЛпри общем режиме налогообложения — 13 процентов, а при методе «доходыминус расходы» — 15 процентов. Но при этом расходы предпринимателя,находящегося на общем режиме, должны быть экономически обоснованы и он долженбыть готов доказать это налоговым органам.
Подведемитог вышесказанному.
Индивидуальныйпредприниматель Иванов Александр Петрович осуществляет хозяйственнуюдеятельность в сфере оптово-розничной торговли и совмещает общий режимналогообложения и ЕНВД. Данная система налогообложения является для негонаиболее оптимальной по следующим критериям.
1. Основнымипокупателями являются предприятия и организации, крупные индивидуальныепредприниматели, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость иприобретают товар по договорам поставки на крупные суммы. При покупке товара имнеобходимо получить счет – фактуру с выделенным в ней налогом, чтобы иметьвозможность принять его к зачету и тем самым уменьшить налоговую базу по НДС. Припереходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель рискует потерятькрупнейших покупателей, а значит и часть прибыли от продаж.
2. Так как долявыручки, облагаемой единым налогом на вмененный доход очень мала, то приразделении общехозяйственных расходов на данный вид деятельности будет отнесенанезначительная сумма расходов, что не окажет большого влияния на суммурасходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Заключение
Актуальность выбраннойтемы данного диплома вызвана необходимостью принятия решения индивидуальнымпредпринимателем о выборе наиболее оптимальной системы налогообложение иобосновании принятого решения.
Была поставлена цель:проанализировать хозяйственную деятельность предпринимателя, применяемую имсистему налогообложения, сравнить существующие системы налогообложения ивыбрать оптимальную для данного индивидуального предпринимателя.
В ходе исследованиявыполнены следующие задачи:
1. предположенаметодика формирования информационной базы для анализа хозяйственнойдеятельности индивидуального предпринимателя;
2. проведен анализхозяйственной деятельности индивидуально предпринимателя Иванова А.П.;
3. изученанормативная база по существующим системам налогообложения, применяемым индивидуальнымипредпринимателями;
4. данахарактеристика и оценка основного вида деятельности индивидуальногопредпринимателя;
5. выявлены сильныеи слабые стороны возможных вариантов применения систем налогообложения и выбраноптимальный вариант для данного предпринимателя.
Проведенное исследованиепозволяет сделать ряд выводов.
Финансовый анализхозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя имеет большоезначение для успешного функционирования бизнеса.
Но возможность проведенияфинансового анализа деятельности предпринимателя затруднено в связи сотсутствием информационной базы в виде системы бухгалтерского учета и финансовойотчетности. Для того, чтобы иметь данные для анализа своей деятельности,индивидуальному предпринимателю необходимо разработать методику созданияинформационной базы по основным направлениям учета хозяйственных средств иисточников их формирования.
В первой главе даннойработы был предложен вариант формирования информационной базы и проведен анализфинансового состояния индивидуального предпринимателя.
В результате анализастатей баланса выявлено следующее.
Наибольший удельный вес вструктуре совокупных активов занимают оборотные активы, это свидетельствует оформировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорениюоборачиваемости средств предпринимателя.
Основную долю вформирование оборотных активов имеют товарные запасы.
В целом наблюдается ростимущества предпринимателя, что свидетельствует о позитивном изменении баланса.
Основным источникомформирования совокупных активов предпринимателя являются заемные средства,наибольшую долю которых составляет краткосрочная кредиторская задолженность.Это говорит о том, что поставщики предоставляют предпринимателю значительныйкоммерческий (товарный) кредит.
К концу 2006 г. долякраткосрочных банковских кредитов уменьшилась, что свидетельствует о повышениифинансовой независимости предприятия.
Увеличение собственногокапитала и нераспределенной прибыли является результатом эффективной работыпредпринимателя.
В течение всегоанализируемого периода наблюдается рост выручки от реализации товаров иприбыли, полученной предпринимателем.
Во второй главе работырассмотрены следующие вопросы.
Дано определениеиндивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта в соответствии сГражданским кодексом РФ. Отмечены особенности ведения хозяйственнойдеятельности предпринимателем без образования юридического лица.
Рассмотрены вопросыорганизации торговой деятельности на территории РФ. Даны определения оптовой ирозничной торговли.
Представлен порядокналогообложения индивидуального предпринимателя. Дана краткая характеристикасуществующих режимов налогообложения, основные понятия (налогоплательщик,объект налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, ставки налогов).
В третьей главе работыанализируется система налогообложения, применяемая индивидуальнымпредпринимателем в настоящее время и целесообразность её применения.
Перед каждым индивидуальнымпредпринимателем стоит вопрос выбора оптимального способа налогообложения длясвоего бизнеса.
Чтобы определить, какойналоговый режим будет наиболее выгоден для предпринимателя, необходимо сравнитьпоказатели налоговой нагрузки, отдав предпочтение наиболее оптимальному режиму.Однако, делая выбор в пользу того или иного режима налогообложения, следуетисходить не только из оптимизации налогообложения, но и учитывать спецификуведения хозяйственной деятельности субъекта.
В настоящее времяпредприниматель применяет общую систему налогообложения и ЕНВД. Вопрос о том,платить ЕНВД или нет, не стоит перед предпринимателем, так как уплата этогоналога носит обязательный характер, если осуществляются виды деятельности,переведенные на уплату этого налога. Тогда как решение о применении упрощеннойсистемы налогообложения предприниматель принимает самостоятельно.
Возможность уплатыединого налога взамен нескольких имеет неоспоримые преимущества. Например,упрощает формы и процедуры налогообложения, а также снижает налоговую нагрузку.
Проведено сравнениеналоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения и упрощеннойсистемы (по объекту налогообложения доходы и объекту налогообложения доходы заминусом расходов). При использовании в расчетах данных одного периода былоотмечено, что наименьшая налоговая нагрузка ложится на предпринимателя приприменении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы за вычетомрасходов и ставке 15 %. Сумма налоговых платежей составила 113 тыс. руб.Наибольшей нагрузка оказалась при применении упрощенной системы налогообложенияс объектом налогообложения доходы по ставке 6 % — предприниматель должен был быуплатить 559 тыс. руб. При общем режиме налогообложения сумма налоговыхплатежей предпринимателя составила 244 тыс. руб.
Наименьшая сумманалоговой нагрузки является количественной характеристикой данного вопроса. Носуществуют критерии, которые могут иметь больший вес при принятии решения обоптимальности выбора системы налогообложения.
Не редко определяющимфактором для многих предпринимателей является уплата налога на добавленнуюстоимость. Предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога,не платят НДС и, соответственно, не выставляют его к зачету. Поэтому применениеданной системы будет выгодно не для всех предприятий. Фирмам, использующимобщий режим налогообложения, невыгодно иметь дело с предпринимателями,применяющими упрощенную систему. Ведь при этом они не могут сделать вычет поНДС по операциям с таким контрагентом. Переход на упрощенную системуналогообложения может повлечь за собой потерю имеющихся и потенциальныхпокупателей, и как следствие, снижение прибыли.
Таким образом, можновыделить следующие достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложенияи общей системы.
К неоспоримымдостоинствам упрощенной системы относится:
— количество и суммыуплачиваемых налогов;
— стоимость основныхсредств списывается быстрее;
— более простое ведениеналогового учета в виде Книги учета доходов и расходов при примененииупрощенной системы налогообложения.
К недостаткам упрощеннойсистемы можно отнести:
— ограниченный переченьзатрат, относимых на уменьшение налоговой базы при выборе объектаналогообложения доходы за вычетом расходов;
— при потере праваприменения упрощенной системы подлежит восстановлению:
а) стоимость основныхсредств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов;
б) бухгалтерский учет запредыдущие отчетные периоды.
К достоинствам общей(традиционной) системы налогообложения можно отнести следующие моменты:
— к расходам, уменьшающимналоговую базу по НДФЛ, можно отнести все документально подтвержденные иэкономически обоснованные расходы;
— исполнение обязанностипо уплате НДС привлекает большее количество потенциальных покупателей,являющихся плательщиками данного налога, так как дает им возможность возмещатьНДС из бюджета.
Недостатками общейсистемы можно назвать:
— большее количествоуплачиваемых налогов;
— более сложное ведениеналогового учета в виде Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операцийиндивидуального предпринимателя.
На основаниивышеизложенного, индивидуальному предпринимателю было предложено и далееиспользовать общий режим налогообложения в части той деятельности, которая неподпадает по уплату единого налога на вмененный доход.

Список используемойлитературы
1. Налоговый кодексРФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями 1,4,6 декабря 2007г.)
2. Приказ Минфина РФи МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядкаучета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальныхпредпринимателей»
3. Бочаров, В.В.Финансовый анализ / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2006.
4. Кукушкин, С.Н.Финансово – экономический анализ деятельности предприятия / С.Н. Кукушкин. –М.: Приор-издат, 2006. – 192 с.
5. Канке, А.А.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А.Канке, И.П.Кошевая. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М
6. Маркарьян, Э.А.Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.:КНОРУС, 2006. – 224 с.
7. Гиляровская, Л.Т.Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т.Гиляровская, А.А. Вехорева.- СПб.: Питер, 2003. – 256 с.
8. Егоров, В.Ф.организация торговли / В.Ф. Егоров.- СПб.: Питер, 2006.
9. Грудцына, Л.Ю.Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я / Л.Ю. Грудцына, Р.В.Климовский.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 285 с.
10. Солодко, Л.П.Предприниматель без образования юридического лица / Л.П. Солодко.- М.:Издательство «Экзамен», 2007. – 143 с.
11. Рюмин, С.М.Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги / С.М. Рюмин.- М.:Статус-Кво 97, 2004.- 169 с.
12. Анищенко, А.В.Совмещение спецрежимов: ЕНВД и УСНО / А.В. Анищенко // Актуальные вопросыбухгалтерского учета и налогообложения. – 2007.- № 27 ноябрь
13. Ольховикова, М.Ю.ЕНВД и общий режим налогообложения: ведем раздельный учет / М.Ю. Ольховикова //В курсе дел- 2007. — № 1