Содержание
Введение
1. Теоретические основы влияния системы налогообложения на финансовый результат предприятий
1.1 Сущность налогообложения и их влияние на финансовый результат предприятий
1.2 Нормативно-правовое регулирование влияния налогообложения на финансовый результат предприятия
1.3 Сравнительный анализ методикрасчета влияния налогообложения на финансовый результат предприятий
2. Оценка и анализ влиянияналогообложения на финансовый результат предприятий
2.1 Организационно экономическаяхарактеристика ФГУП «Оренбургские авиалинии»
2.2 Анализ финансовых результатовдеятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии»
2.3 Анализ налоговой нагрузки
3. Разработка рекомендаций пооптимизации налогооблагаемой базы для ФГУП «Оренбургские авиалинии»
Заключение
Приложение А
Приложение Б
Список использованной литературы
Введение
Налогиявляются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовыхотношений возникают одновременно с появлением государства. Выбор данной темыкурсовой работы обоснован тем, что являясь неотъемлемой частью финансовпредприятия, налоговые платежи оказывают значительное воздействие на финансовоесостояние, налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющуюроль в формировании стратегии и тактики развитии экономики.
Актуальностьтемы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности, спадапроизводства и роста инфляции предприятиям становится труднее уплачиватьналоги, они острее ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различныепути ее снижения.
Цельюработы является разработка рекомендаций по оптимизации налогооблагаемой базыпредприятия.
Для достижения цели в работе необходимо решить следующие задачи :
— изучить экономическую сущность налогообложения и их влияние на финансовый результат деятельности предприятий;
— провести сравнительный анализ различных методик расчета влияния налогообложения на финансовый результат деятельности предприятия;
— на основе изученных материалов анализ уровня налогообложения и определить его влияние на финансовые результаты деятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии»;
— дать оценку эффективности системы налогообложения на анализируемом предприятии;
— разработать рекомендации по оптимизации налогооблагаемой базы для ФГУП «Оренбургские авиалинии».
Предметом изучения является экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения предприятий.
Объектом исследования выступает деятельность предприятия ФГУП «Оренбургские авиалинии».
Теоретической иметодологической базой исследования послужили научные труды ведущихотечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения,бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другиенормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.
1. Теоретическиеосновы влияния системы налогообложения на финансовый результат предприятий
1.1 Сущностьналогообложения и их влияние на финансовый результат предприятий
Налоги – это одно изосновных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налогаобусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное иправовое явление реальной жизни. Налоги являются неотъемлемой частьюобщественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависитблагополучие граждан, предприятий и государства в целом. Они историческисвязаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственныхфункций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, сбанками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.
На финансовый результатдеятельности предприятий оказывают влияние два прямых налога, такие как налогна прибыль организации и налог на имущество организаций.
Налог на прибыльорганизации – федеральный прямой налог с 1.01.2002 г. взимаемый в соответствиис 25 гл. НК РФ.
Налог на прибыль организаций,пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991г.претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезныепринципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни покакому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы ипреференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2002 г. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования былакардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков(банков, страховых организаций и т. д.).
Вотличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительноевремя была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности.При этом ставки налога менялись за не продолжительный период реформнеоднократно как в сторону понижения, так и повышения. Уплата этого налогасопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительногоналогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядокгруппировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целейналогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
Указанныйналог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Впервую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения,облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц,или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странахмира.
Налог наприбыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство можетнаиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодарянепосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщикомдохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставкигосударство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различныхотраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционногоналогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими засчет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет такжеамортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибылиорганизаций.
Великароль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечениив экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многихстран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именноэтого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных синостранным участием предприятий и организаций.
В то жевремя фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мираневелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где рольналога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточносущественна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ поступленияналога на прибыль составляют около 15%. Налог на прибыль организаций занимаетвторое место после НДС. Также высока его роль в формировании доходной базыконсолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в ихдоходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.
Таким образом, в теории ипрактике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденцияпоиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленныхфункций налога – фискальной и производственно-стимулирующей.
Экономическая сущностьналога на имущество организаций – изъятие части предполагаемого среднегодохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования,облагаемого налогом имущества. При введении налога на имущество предприятийпреследовались те же цели, что и у действовавшей платы за фонды: создать уорганизаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемогоимущества, находящегося у них на балансе. Таким образом, этот налог выполняетстимулирующую и контрольную функцию, а, с точки зрения пополнения бюджетовсубъектов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию. Налог на имуществопредприятий, является важнейшим налогом в системе имущественногоналогообложения в Российской Федерации. Налог на имущество зачисляется равнымидолями в бюджеты. Доля данного налога в системе бюджетных доходов занимает неболее 3,5 %.
Изменения, вносившиеся взаконодательство по налогу на имущество предприятий за годы налоговой реформы,были связаны, главным образом, с корректировкой налогооблагаемого объекта иимели в большей степени фискальную, чем экономическую направленность.
Среди имущественныхналогов налог на имущество предприятий занимает центральное место по суммепоступлений (97 %). Это исторически обусловлено – большая часть имущества в егостоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровеньналогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше. Темп роста налога наимущество организаций в 2001г. сильно увеличился на 21%, в 2002 же годупроизошло его снижение на 10,6%, снижается доля этого налога в налоговых доходахконсолидированного бюджета РФ (1999-5.57; 2000-4.3%; 2001- 4.4%; 2002- 4.09%).
Сопоставление суммпоступлений по налогу на имущество юридических лиц на федеральном уровневозможно с динамикой основных фондов, как объекта налогообложения и инвестицийв основные фонды в целом по РФ, как фактора, влияющего на его величину. Ростинвестиций, а, следовательно, и стоимости основных фондов в 2000г.способствовал резкому увеличению поступлений по налогу на имущество организацийв 2001г. В 2001 же году спад инвестиций и стоимости основных фондовспособствовал снижению темпа роста налога на имущество организаций в 2002г.
Кроме того, существенная разница в налогообложении имуществаюридических и физических лиц стимулировала искусственное снижение налоговогобремени путем переоформления объектов на физических лиц, что привело,соответственно, к уменьшению одного и увеличению другого.
В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль, как вналоговой системе, так и в бюджетной. Преимущество имущественногоналогообложения заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемойбазы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течениеналогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, что позволяет рассматривать их в качестве стабильныхдоходных источников бюджетов соответствующих уровней.
Наиболее перспективным является в скором времени переход от традиционногоимущественного налогообложения, во многом базирующегося на принципах взиманияплаты за фонды, к налогообложению недвижимости, имеющего в качестве объектаобложения, кроме запасов и затрат, также стоимость земельных участков. С полнымвведением НКРФ в действие данный налог будет заменен налогом нанедвижимость.
1.2 Нормативно-правовоерегулирование влияния налогообложения на финансовый результат предприятий
Налогообложение на финансовыйрезультат регулируется следующими нормативными документами: налоговый кодекс РФглава 25 «налог на прибыль организации», глава 30 «налог на имущество организации»,а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 1/2008 «Учетнаяполитика организации».
Налоговый кодекс — основополагающий нормативный акт в области финансовой деятельности предприятий.Финансовая деятельность государства регулируется, кроме того, специальнымизаконами, касающимися той или иной области этой деятельности. Каждыйфинансово-правовой институт регулируется специальными законами. Большоезначение в финансовой деятельности предприятий имеют указы Президента РФ,нормативные правовые акты глав субъектов РФ и органов местного самоуправления.Нормы финансового права содержатся и в подзаконных актах органов исполнительнойвласти, которыми в первую очередь являются постановления Правительства РФ. Немаловажнуюроль в регулировании финансовой деятельности предприятий играют приказы иинструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам,Государственного таможенного комитета, телеграммы Центрального банка РФ.Нормативными актами являются также соглашения между финансово-кредитнымиорганами по различным финансовым вопросам.
Общаяналоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, и сумма налога наприбыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующимобразом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
— вфедеральный бюджет — 2%;
— вбюджет субъектов РФ — 18%.
До 1января 2009 г. общая ставка налога на прибыль составляла 24%, при этом вфедеральный бюджет налог направлялся по ставке 6,5%, а в бюджет субъекта РФ — 17,5%.
Приэтом следует учитывать, что, если организация создана с 1 по 31 декабря 2008 г., первым налоговым периодом для нее будет период с даты создания до 31 декабря 2009 г. (п. 2 ст. 55 НК РФ). Поэтому при исчислении налога за первый отчетный период (с декабря 2008 г. по январь или по март 2009 г.) такой организации следует применять ставку 20% (Письмо МинфинаРоссии от 12.05.2009 N 03-03-06/1/319).
Законамисубъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорийналогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджетысубъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4п. 1 ст. 284 НК РФ).
Налоговые ставки поналогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать2,2%.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимостиот категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ.
ПБУ18/02 устанавливает правила формирования вбухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации орасчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых вустановленном законодательством Российской Федерации порядкеналогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетныхучреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль(убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актамипо бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу наприбыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах. (в ред. ПриказаМинфина РФ от 11.02.2008 N 23н)
ПБУ 1/2008 «Учетная политикаорганизации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) ираскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций ибюджетных учреждений).
Филиалы ипредставительства иностранных организаций, находящиеся на территории РоссийскойФедерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящимПоложением либо, исходя из правил, установленных в стране нахожденияиностранной организации, если последние не противоречат Международнымстандартам финансовой отчетности.
Под учетной политикойорганизации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки иитогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактовхозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организациирегистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Оно распространяется:
- в части формирования учетной политики- на все организации;
- в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью иличастично согласно законодательству Российской Федерации, учредительнымдокументам либо по собственной инициативе.
1.3 Сравнительныйанализ методик расчета влияния налогообложения на финансовый результатдеятельности предприятий
В современной литературене существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужновключать в расчет налоговой нагрузки. Сравним некоторые из них, методикурасчета налоговой нагрузки организаций М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова и методикурасчета, разработанную Минфином РФ.
Таблица 1.1
Сравнительнаяхарактеристика методик расчета налоговой нагрузкиАвтор Цель расчета Перечень налогов включаемых в расчет Формула расчета налоговой нагрузки М.Н. Крейнина Определить реальный уровень налоговой нагрузки. Все налоги, кроме НДС и акцизов.
/>
Е.А. Кирова
Методика расчета, разработанная Минфином РФ
Эффективно оценить налоговую нагрузку конкретных налогоплательщиков,
проанализировать ее на этой основе обозначить пути и способы более или менее равномерного распределения налоговой нагрузки м/у различными их категориями
Максимально точно определить реальный уровень налоговой нагрузки конкретных налогоплательщиков, а также ее оптимизации Все налоги
н=/>,
/>/>
Сравнительный анализпоказывает, что в современной литературе не существует единого мнения по поводуперечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки.
Методикарасчета, разработанная Минфином РФ, недостаточно корректна — здесь налоговыеплатежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и сматериальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеютотношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки, определенный поуказанной методике, не означает равной напряженности налоговых обязательств дляорганизаций различных отраслей. Поэтому полученные здесь значения налоговойнагрузки можно сравнивать только у аналогичных организаций, имеющихсопоставимую структуру выручки.
Рассмотримметодику расчета налоговой нагрузки М.Н. Крейниной, при определении налоговойнагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной ситуации,когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуациюс реальной. Соответствующие расчеты показывают, во сколько раз сумма уплаченныхналогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономическогосубъекта. Основная особенность такого подхода к оценке налоговой нагрузки — косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги,влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Данная методика, какпредставляется, выступает как действенное средство анализа воздействия прямыхналогов на финансовое состояние экономического субъекта. При рассматриваемомподходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояниеэкономических субъектов. Между тем косвенные налоги, хотя и в меньшей степени,чем прямые, тоже влияют на величину прибыли. Поэтому применение разбираемойметодики на практике должно обязательно сочетаться с оценкой влияния косвенныхналогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.
МетодикаЕ.А. Кирова при оценке налоговой нагрузки пользуется не только абсолютнымипоказателями, но и относительными. Только вместе эти два показателя позволят вполной мере охарактеризовать налоговую нагрузку конкретного налогоплательщика.Позиция Е.А. Кирова кажется более приемлемой, так как при расчете налоговойнагрузки, по сравнению с другими методиками, она учитывает влияние косвенныхналогов, потому что именно косвенные налоги повышают налоговую нагрузкуорганизаций [5].
налогообложение финансовый результат
2.Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый результат предприятий
2.1Организационно экономическая характеристика ФГУП «Оренбургские авиалинии»
Рассчитавэкономические показатели деятельности предприятия ФГУП«Оренбургские авиалинии»(Приложение Г), можно сделать вывод:
Напротяжении 2006-2008 гг. происходит увеличение производительности труда, чтосвидетельствует о повышении эффективности производственной деятельности,увеличении выпускаемой продукции в расчёте на одного рабочего, что являетсяположительной тенденцией.
Затратоотдача отражает затраты на один рубль произведённойпродукции, увеличение этого показателя отрицательно оценивается для предприятия.В 2007 году по сравнению с 2006 годом произошёл рост этого показателя на 3,7%,но в 2008 году по сравнению с 2007 годом он уменьшился на 0,2%. Рост этогопоказателя может быть связан с низким качеством сырья, материалов, с наличиембрака, отсталым оборудованием, увеличением затрат в незавершённом производстве,отсутствием процесса использования возвратных отходов, что ведёт к увеличениюсебестоимости продукции, а также рост этого показателя может быть обусловленсокращением объёма продаж, что в свою очередь может быть связано со снижениемплатёжеспособного спроса.
Фондоотдача отражаетстоимость основных средств на один рубль произведённой продукции, увеличениеэтого показателя положительно оценивается для предприятия. В 2007 году данныйпоказатель увеличился на
12,6% за счёт роста объёма продаж, но в 2008 году онуменьшился на 6,9%, что связано с увеличением стоимости основных средств как засчёт ввода новых ОС, так и за счёт их переоценки.
Оборачиваемость оборотных средств показывает скорость оборотавсех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных) иувеличение количества оборотов положительно оценивается для предприятия, таккак ускоряется высвобождение средств, вложенных в оборотные активы. В 2007-2008гг. по сравнению с 2006 годом оборачиваемость сократилась на 22,9%, что связанос превышением роста оборотных активов над ростом объёма продаж продукции, тоесть средства вложенные в оборотные активы медленно высвобождаются из оборота,снижается возможность их использования в новом производственном цикле.
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходитсяна единицу реализованной продукции. В 2007 году произошло резкое сокращениерентабельности продаж по сравнению с 2006 годом на 72%, что связано суменьшением прибыли от продаж в 2007 году, но в 2008 году этот показательнезначительно увеличился на 7,2% в результате роста прибыли от продаж.
Таким образом,экономические показатели деятельности предприятия ФГУП «Оренбургские авиалинии»характеризуют его как с положительной, так и с отрицательной стороны.Положительными тенденциями являются рост производительности труда, фондоотдачи,а отрицательные — увеличение затрат на один рубль продукции, снижениеоборачиваемости оборотных средств, снижение рентабельности продаж.
2.2Анализ финансовых результатов деятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии»
Формирование доходов в гражданской авиации имеет ряд особенностейпо сравнению с промышленными предприятиями. Эти особенности обусловленыхарактером перевозочного процесса и принятым порядком расчета с пассажирами изаказчиками. В промышленности сумма денежных средств, полученных от реализациипродукции, являются доходом предприятия. В отличие от промышленности, транспортне создает нового вещественного продукта. Он только производит перемещениелюдей, багажа и груза. Полезный эффект работы транспорта можно потреблять лишьво время производственного процесса. Так, продукция авиаперевозок в большемобъеме оплачивается до свершения процесса производства: пассажиры вносятпровозные платежи в кассы агентства воздушных сообщений перед тем, как будетпроизведена воздушным транспортом полезная для них работа.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия характеризуется полученной прибылью.Прибыль-это положительный финансовый результат деятельности организации.Отрицательный результат называется – убыток. Прибыль (убыток)- это разницамежду всеми доходами организации и всеми расходами [2,3].
Рассмотрим на примередеятельности авиапредприятия основные показатели финансово-хозяйственнойдеятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии». (Приложение Г)
Проанализируем полученныерезультаты: себестоимость достаточно резко изменяется на протяжении всегоанализируемого периода (2006-2007г.г.). Особое значение для объектаисследования является 2008г., где наблюдается резкое увеличение себестоимостина 1759119. Это обусловлено главным образом тем, что в данный период временинаблюдается высокий рост на ГСМ (более 50 %).
Динамика прибылисоответственно обратно пропорционально отражает изменение себестоимости заданные периоды времени. Стоит заметить, что в тот же проблемный для предприятияпериод 2008г. прибыль уменьшилась (при достаточно высоком росте себестоимости),но ФГУП «Оренбургские авиалинии» не увеличивали стоимость предоставляемыхуслуг, что позволило сохранить клиентов. В связи с данными обстоятельстваминалог на прибыль изменяется прямо пропорционально получаемой прибыли, то естьуменьшается в 2008 г.
Таким образом, на основевыше проанализированного можно сделать вывод о том, что ФГУП «Оренбургскиеавиалинии» достаточно эффективно сохраняет свое финансовое положение, легкоадаптируясь к внешним факторам воздействия (например, рост цен на авиатопливо).За счет этого компания сохраняет своих клиентов, не позволяя им заменитьавиалинии другим видом транспорта, что является одним из основных факторов,обуславливающих положительный финансовый результат.
2.3Анализ налоговой нагрузки
Все налоги ФГУП «Оренбургские авиалинии» выплачивает ежемесячно в бюджет.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Аналитический учетведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открытысубсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутсянакопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетногопериода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующихсчетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.
Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутсянарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки. В карточкахуказывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размероплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку наосновании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяетпроследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся вспециальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре дляобеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того, бухгалтерия предприятияотражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки.Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетампо каждому субсчету счета 68.
Основныеналоги, уплачиваемые ФГУП «Оренбургские авиалинии»:
а)налог на прибыль, исчисленный ФГУП, подлежит уплате по истечении налоговогопериода, и уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговыхдеклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периодауплачиваются предприятием не позднее срока, установленного для подачи налоговыхдеклараций за соответствующий отчетный период.
ФГУП, исчисляет ежеквартальные авансовыеплатежи по фактически полученной прибыли, и уплачивает авансовые платежи непозднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которогопроизводится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периодасуммы ежеквартальных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного(налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогамотчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываютсяв счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Предприятие обязано по истечении каждогоотчетного и налогового периода, представлять в налоговые органы по месту своегонахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей289 НК РФ
ФГУП представляют налоговые декларации(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода.
Налоговые декларации (налоговые расчеты)по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Средстваот этого налога идут в: фонд производственного развития, фонд социальногоразвития, фонд по реконструкции и новому строительству (капитальный ремонт).
Прибыль от продаж рассчитывается по каждому виду производства наосновании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимостьединицы продукции.
Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятиепредоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога отфактической прибыли.
Эффективнаяналоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребностибюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние впоследнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая являетсясущественным индикатором налогового климата.
Мыуже знаем, что налоговая нагрузка — важнейший показатель, отражающий какфинансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействиес бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке наэкономику страны в целом и ее определению на микроуровне [17].
Расчетыналоговой нагрузки мы будем проводить по данным приложений А, Б, В ФГУП«Оренбургские авиалинии» за 2006, 2007, 2008 года.
Итак,по методике Е.Н.Кирова, налоговая нагрузка рассчитывается, следующей формулой:
Н = />,
где:
Н- налоговая нагрузкаорганизаций;
СВ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников и отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ВВС — новь созданная стоимость
РОТ — расходы на оплату труда;
П — прибыль организаций (до налогообложения);
НП — налоговые платежи (без налога на доходы физических лиц) [5].
НП = Ндс+ Нп + Ни, где
Прибыль от продаж рассчитывается по каждому виду производства наосновании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимость единицыпродукции.
Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом операционных ивнереализационных доходов и расходов предприятия на основании аналитическихбалансов.
Налог на прибыль равен:
2006Нп = 10256*20% = 2051,2
2007Нп = 10073*20% = 2014,6
2008Нп = 18849*20% = 3769,8
Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятиепредоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога отфактической прибыли.
Налогна имущество — налогооблагаемой базой служат основные средства.
Срокпредоставления налоговой декларации не позднее 30 числа, следующего за отчетнымпериодом. Уплата производится ежеквартально (нарастающим итогом за квартал,полгода, девять месяцев, год).
Ставка2,2 %. Начисление налога осуществляется на основании Расчета среднегодовойстоимости имущества.
Налогна имущество:
2006Ни = 216542*2,2 = 476392,4
2007Ни = 570321*2,2% = 1254706,2
2008Ни = 531765*2,2% = 1169883
НДС- рассчитывается исходя из перечня услуг по уставу. Декларация подаетсяежемесячно не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом (ставка-18 %).
ФГУП «Оренбургские авиалинии» уплачивает НДС в бюджет ежемесячно, до 20числа месяца, следующего за истекшем месяцем, так как выручка от реализации закаждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. р.
Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.
Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В нейуказывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единицаизмерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, странапроисхождения и т.д.
Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя,главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца.
Налог на добавленную стоимость:
2006 Ндс = 2532415*0,18% = 455834,7
2007 Ндс = 2238544*0,18%= 402937,92
2008 Ндс = 3198516*0,18%= 575733,42
Теперь рассчитаем сумму налоговых платежей:
НП2006 = 2051,2+476392,4+455834,7 = 934278,3
НП2007 = 2014,6+1254706,2+402937,92 = 1659658,72
Нп2008 = 3769,8+1169883+575733,42 = 1749386,22
Налоговая нагрузка за 2006 год = />
Налоговая нагрузка за 2007 год = />86%
Налоговая нагрузка за 2008 год = />82%
Таблица 3
Сравнительная таблица налоговой нагрузки в тысячах рублейВиды налогов 2006 г. 2007г. 2008г. Налоговая нагрузка 0,7872909 0,86680155 0,8256923
Рассчитав по формуле Е.А. Кировой показатель налоговой нагрузки, мыопределили, что по сравнению с 2007 годом в 2008 году уменьшилась.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузкина налогоплательщика должен составлять неболее 30-40 % от дохода. В нашем случае наблюдается огромноеотличие от оптимального значения. Можно сделать вывод о том, что предприятиеФГУП «Оренбургские авиалинии» уплачивает почти 82% получаемой прибыли в бюджет,а 18 % получает прибыль.
Такимобразом, предприятию необходимо проводить оптимизацию налоговой базы, чтобыуменьшить налоговую нагрузку до оптимальных пределов.
3.Разработка рекомендаций по оптимизации налогооблагаемой базы для ФГУП«Оренбургские авиалинии»
Необходимостьоптимизации налогообложения особенно актуальна в свете разразившегосяэкономического кризиса, когда бизнес в России особенно чутко относится кнеправильной налоговой политике и проблема правильного баланса налогов дляснижения налогового бремени на предпринимателя особенно актуальна.
Оптимизацияналогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организациивыбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственнойдеятельности. [19]
Подводя итоги анализаработы предприятия можно сказать, что на предприятии применяется общепринятаясистема налогообложения. Таким образом, предприятие уплачивает следующие видыналогов и сборов:
— налог на добавленнуюстоимость;
— единый социальныйналог;
— налог на прибыльорганизаций;
— налог на имуществоорганизаций.
Для своей оптимизацииналогооблагаемой базы ФГУП «Оренбургские авиалинии», применяют учетную политику(Приказ от31.12.2008 №1162 «Об утверждении Учетной политики для целейбухгалтерского, налогового учета и отчетности с 1 января 2009г.). Применениеданного метода позволяет организации закрепить в учетной политике те способыучета, которые позволят оптимизировать размер уплачиваемых в бюджетналогов(учет кредитов и займов, учет валютных операций, учет затрат напроизводство, учет материально-производственных запасов, учет капитала ирезерва).
Проанализировав налоговуюнагрузку видно, что учетная политика недостаточно эффективно оптимизируетналоговую базу предприятия.
Снизить размер налоговыхобязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов вбюджет необходимо предусмотреть в учетной политике следующие методы:
1) переоценка основных фондов (самолеты,вертолеты, боинги и т.д.), способом прямого пересчета по рыночным ценам,поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, поскольку этот налогначисляют исходя из той стоимости имущества, по которой оно числится вбухгалтерском учете. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементыосновных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости ужедействующих основных фондов, а следовательно, к искаженному определению суммыамортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности,налогооблагаемой базы. Поэтому, если балансовая стоимость имущества послепроведения переоценки основных средств уменьшится, то и абсолютная величинаналога станет меньше.
2) Начислять амортизацию в бухгалтерскомучете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования. ФГУП «Оренбургские авиалинии на своем балансе имеют основныесредства, которые являются предметом лизинга, поэтому необходимо начислятьамортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применятькоэффициент не выше 3.
3) Использовать в налоговом учетенелинейный метод начисления амортизации по основным средствам, который приведетк увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов приналогообложении.
4) Обосновать любые затраты,направленные на извлечение дохода (бизнес-план ФГУП «Оренбургские авиалинии»).
5) Разработать формирование резерва наремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков т.д.
6) По возможности исключить из договоровусловия о штрафных санкциях.
7) Максимальное использование различныхльгот и освобождений.
Однако,прежде всего следует определить так ли выгодно применение той или иной льготыпо сравнению с отсутствием таковой. В частности, НДС-налог возмещаемый. Соответственно,приобретение товаров (работ, услуг) у организаций перешедших на специальныеналоговые режимы, может оказаться не выгодным, так как в одном случае нельзяуменьшить сумму входящего НДС на сумму НДС по приобретенным материальнымценностям.
Нарядус общими методами оптимизации налогообложения, существует специальный методотсрочки налогового платежа. Основан на переносе момента возникновения объектаналогообложения на последующий календарный период. При этом размер налогов неуменьшается, но с точки зрения финансового менеджмента имеется положительныйрезультат: средства остались в обороте и, следовательно, принеслидополнительную прибыль.
Заключение
Эффективнаяналоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребностибюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние впоследнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая являетсясущественным индикатором налогового климата.
Налоговаянагрузка — важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так ироль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняетсявсеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ееопределению на микроуровне.
Подводя итоги анализаработы предприятия можно сказать, что на предприятии применяется общепринятаясистема налогообложения. Таким образом, предприятие уплачивает следующие видыналогов и сборов:
— налог на добавленнуюстоимость;
— налог на прибыльорганизаций;
— налог на имуществоорганизаций.
Рассчитав по формуле Е.А. Кировой показатель налоговой нагрузки, мыопределили, что по сравнению с 2007 годом в 2008 году уменьшилась.
Также снижению налоговой нагрузки послужило снижение налоговой ставки наприбыль до 20% и уменьшение самого налога на прибыль в 2008 г.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузкина налогоплательщика должен составлять неболее 30-40 % от дохода. В нашем случае наблюдается огромноеотличие от оптимального значения. Можно сделать вывод о том, что предприятиеФГУП «Оренбургские авиалинии» уплачивает почти 82% получаемой прибыли в бюджет,а 18 % получает прибыль.
Следовательнопредприятие нуждается, в правильной оптимизации налогообложения, котораяобеспечила бы стабильное положение организации на рынке.
Необходимостьоптимизации налогообложения особенно актуальна в свете разразившегосяэкономического кризиса, когда бизнес в России особенно чутко относится кнеправильной налоговой политике и проблема правильного баланса налогов дляснижения налогового бремени на предпринимателя особенно актуальна.
Оптимизацияналогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организациивыбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственнойдеятельности.
Списокиспользованной литературы :
1. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент / Учебное пособие-М.: Издательство «Дело и Сервис»,2006.-304с.
2. Савицкая Г.В.Анализхозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб.и доп.-Минск: ООО«Новое знание» 2000.-688с.
3. Донцова Л.В.,Никифирова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.-2-е изд.-М.:Издательство «Дело и Сервис», 2004.-336с.
4. Финансыпредприятий: Учебник / Н.В. Колчиной, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Подред.проф.Н.В. Колчиной.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.-413с.
5. Е.А. Кирова. Налоговаянагрузка: как ее определять?/Финансы№4 2009год с.29-33
6. С.Н. Алехин, Оценканалоговой нагрузки предприятий в условиях современного налоговогозаконодательства РФ // Финансы и кредит №9 2006 год с.60-63
7. А.Н. Бырко Проблемаопределения налоговой нагрузки на предприятии торговли / /Налоги иналогообложение №3 2006 ГОД, С.55-58
8. Налоговый кодексРоссийской Федерации. – М.: Издательство «Экзамен», 2008.- 638.
9. Шуляк П.Н. Финансыпредприятия: Учебник.-5-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство-торговаякорпорация «Дашков и К», 2005.-712с.
10. Басалаева Е.В.Методика управления налогами на предприятий /Басалаева//Финансы-2003 №4 с.30-33
11. Экономикапредприятия: Учебник для вузов/под ред.проф.В.Я. Горфинкеля, проф. В.А.Швандара.-3 е изд., перераб. И доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 Ю-718 с.
12.Ковалев В.В. финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 2005.-510 с. П.
13. Финансы предприятий:Учебник / Под ред. М.В. Романовского.: С.-П.: Бизнес-пресса, 2000
14. Бородина Е.И. Финансыпредприятий: Учеб. Пособие / Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М.Смирнова. Под ред. Е.И. Бородиной.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995, 208с.
15. А.В. Казыка: Оптимизацияналогообложения в рамках существуещего законодательства и государственноеналоговое планирование / Казыка А.В. // Управленческий учет.-2008№8с.78-86
16. В. Нарежный:Оптимизация налога на имущество — Финансовая газета, № 37, 38, 39, сентябрь 2002 г.,
17. А.В. Гришин: Проблема контроля заоптимизацией налогообложения, осуществляемой с использованием договоров, в РФ// налоги — Москва — 2007
19. Абрамов А.Н. Оптимизацияналогообложения / А.Н. Артемьева // Налоговый вестник 2009-№6-с. 166-168
20. Д.А. Куликовский Д.А.: Тенденцияоптимизации налогообложения под влиянием мирового экономического кризиса / Д.А.Куликовский // Налоги и налогообложение, 2009 №4 с.35-36