СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………31. РОЛЬ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ.
1.1. Социально-экономическая сущность бюджета Российской Федерации………………………………………………………………5
1.2. Бюджетное устройство Российской Федерации………………..11
1.3. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации. Роль налоговв бюджетной системе……………………………...17
2.НАЛОГИ И ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ БАЗЫ.
2.1. Функции налогов. Налогооблагаемая база………………………24
2.2. Анализ налоговой системы России и ее проблем……………...28
2.2.1. Распределение налогов между отраслями ибюджетами различных уровней………………………………………….32
2.3. Основные проблемы налоговой системы России……………...37
3.ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА НА 2006 ГОД.
3.1. Подходы к повышению эффективности налоговой системы…42
3.2. Планирование бюджета на 2006 год……………………………...48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...57
ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА……………………………….59
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………..64
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: Ведущую,определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любогосовременного общества играет государственное регулирование, осуществляемое врамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важныхмеханизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальноерегулирование, является финансовый механизм — финансовая система общества,главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредствомфинансовой системы государство образует централизованные и воздействует наформирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечиваявозможность выполнения возложенных на государственные органы функций и задач.
Экономическиеи политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, также немогли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь,бюджетную систему.
Государственныйбюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсовгосударства, дает политической власти реальную возможность воздействовать наэкономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитиеприоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименеезащищенным слоям населения.
Очевидно,что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степенизависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование финансовой системыобщества, насколько бюджетная политика государства будет отвечать требованиямвремени. Совершенствованиемеханизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономикидостигается посредством развития конституционных основ налогообложения,установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательныхплатежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетногофедерализма.
Целью даннойработы является изучение налогового регулирования бюджетной системы РФ,пробелов в налоговом законодательстве и путей их решения.
Из целивытекают следующие задачи:
— Рассмотретьбюджетную систему РФ;
— Рольналогов в бюджетной системе РФ;
— Рассмотретьналоговую систему РФ;
— Провестианализ налоговой системы;
— Выявитьосновные проблемы налоговой системы;
— Разработатьподходы к повышению эффективности налоговой системы.
— Спрогнозироватьбюджет на 2006 год.
1. РОЛЬ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕРОССИИ.1.1.Социально-экономическая сущность бюджета Российской Федерации.
Государственныйбюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование,распределение и использование централизованного фонда денежных средств какобязательного условия функционирования любого государства.
Государственныйбюджет обеспечивает для органов государственного управления возможностьвыполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынковтоваров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторахэкономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторовэкономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. Спомощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое имежтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование истимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетомдолгосрочных интересов страны.
Такимобразом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства сплательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетныхсредств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующимисубъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.
Аккумуляциясредств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы,направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержкусемей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.
Прирассмотрении государственных финансов необходимо иметь в виду, что функциясектора государственного управления отлична от функций других секторовэкономики и заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целоми перераспределении доходов и собственности. Сектор государственного управленияотличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат- с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики.
Рыночныеусловия хозяйствования предполагают свободное движение капиталов и товаров,стихийное формирование отношений между участниками воспроизводственногопроцесса, натуральных и стоимостных пропорций. При этом частный капитал не всостоянии решить многие проблемы социально-экономического развития. В этойсвязи государство осуществляет прямое (с помощью законодательных и иныхнормативных актов) и косвенное социально-экономическое регулирование.
Косвенноерегулирование осуществляется через финансовую и кредитную политику, вреализации которой центральную роль играет государственный бюджет. Рычагамигосударственного воздействия при налогообложении являются налоговые ставки ильготы, оказывающие влияние на объем производства, предложение и спрос наотдельные виды товаров и услуг.
Прирасходовании средств государство осуществляет финансирование государственныхпрограмм направленных на содействие развитию тех или иных отраслей ипроизводств, изменение структуры производства, субсидирует отдельные отрасли ипредприятия, ни государственного воздействия являются также льготные ибеспроцентные и гарантии по банковским ссудам.
Благоприятноевоздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективногомеханизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношенииэкономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии,объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия дляэкономического роста, стабильности производства и повышения материальногоуровня и условий жизни населения.[1]
Государствоиспользует различные экономические, финансовые, кредитно-денежные иадминистративные методы воздействия на экономику.
Одним из них является фискальнаяполитика.
Подфискальной политикой государства понимается совокупность мер в областиналогообложения и правительственных расходов, направленных на изменениереального объема производства, контроль над инфляцией и увеличение занятости.
Крупнымнаправлением бюджетной политики и соответственно функций бюджета являетсяиспользование бюджетных средств для экономической и социальной стабильности,создания условий экономического роста, сглаживания последствий экономических ифинансовых кризисов. При этом все большее внимание уделяется проблемамдолгосрочного характера, связанным с научно-техническим прогрессом, структурнойперестройкой экономики, накоплением капитала, эффективным экономическим ростом.Государственные инвестиции составляют от 20 до 40% общего объема инвестиций.
Государственныефинансы и их сердцевина — бюджет страны оказывают воздействие на основныеэкономические показатели в силу того, что сектор государственного управленияявляется сектором экономики, участвующим в общем кругообороте доходов, расходови выпуска продукции. Его расходы наряду с инвестиционным и потребительскимспросом являются составной частью совокупного спроса, а чистые налогихарактеризуют реальное уменьшение сумм частного сектора, которые могут бытьиспользованы для расходов. Изменения этих величин оказывают существенноевлияние на экономическую ситуацию в стране. В США государственный секторзакупает около 1/5 выпускаемой в стране продукции, а чистые налоги составляютоколо 20% ВВП.
Вотношении воздействия государственных финансов общепризнанными являются дваосновных положения. Согласно первому увеличение государственных расходов ведетк росту совокупного спроса в экономике и соответственно к росту выпускапродукции и занятости. Влияние изменения государственных расходов в некотороймере аналогично воздействию инвестиционного спроса. Согласно второму положениюувеличение налогообложения (чистых налогов, т.е. сумм, взимаемых государством,за минусом социальных трансфертов и т.п.) ведет к сокращению личныхрасполагаемых доходов домашних хозяйств, сокращению расходов, выпуска продукциии занятости.
Фискальнаяполитика государства, определяемая его действиями в области получения доходов,объема и направлений государственных расходов, может быть нацелена настабилизацию, экономический рост или ограничение деловой активности. Политикастабилизации предполагает использование фискальных и кредитно-денежных мер длямаксимального приближения ВВП к его потенциальному уровню, обеспечения полнойзанятости и стабильного уровня цен.
Подполитикой экономического роста понимают реализацию мер для увеличения ВВП, апод политикой ограничения деловой активности — осуществление мер по уменьшениюВВП по сравнению с потенциальным уровнем.
Приэкономическом спаде может осуществляться стимулирующая фискальная политика,основанная на росте государственных расходов, снижении налогов и соответственноувеличении дефицита бюджета, а в условиях инфляции, вызванной избыточнымспросом, может проводиться ограничительная фискальная политика, нацеленная на уменьшениегосударственных расходов, увеличение налогов с ориентацией на уменьшениедефицита бюджета или его положительное сальдо. Поскольку стимулирующее илиограничивающее воздействие фискальной политики сопряжено с изменениямибюджетного дефицита и профицита, то это воздействие зависит от методовфинансирования дефицита и направлений использования бюджетного излишка.
Покрытиедефицита бюджета может осуществляться путем займов или денежной эмиссии. Займы,осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг, увеличиваютсуществующий спрос на деньги и ведут к повышению равновесной величиныпроцентной ставки. Поскольку величина инвестиций с ростом процентных ставокуменьшается, конкуренция государственных ценных бумаг на денежном рынке ведет ксокращению инвестиций.
Выпускновых денег для покрытия дефицита бюджета не сопряжен с уменьшением инвестицийи в этом смысле оказывает более существенное воздействие на совокупный спрос,чем увеличение государственных займов.
В случаевызванной избыточным спросом инфляции правительство может нацелить свои усилияна образование бюджетного излишка. Антиинфляционное воздействие этого излишказависит от того, будет ли он использован на погашение государственнойзадолженности или соответствующие денежные средства будут изъяты из обращения.Используя профицит бюджета на погашение задолженности, правительство вновьнаправляет денежные средства в обращение, увеличивая денежную массу, и снижаетантиинфляционное воздействие бюджетного излишка. Однако побочным следствиемявляется стимулирование снижения процентных ставок и соответственно увеличенияинвестиций. В случае если правительство изымет излишек доходов бюджета изобращения, оно добьется более существенного антиинфляционного эффекта посравнению с вариантом использования излишка для погашения государственногодолга, так как в этом случае деньги не возвращаются в оборот.
Изменениечистых налогов также может быть использовано государством для воздействия наобъем производства. Рост налогообложения ведет к сокращению выпуска продукции,так как уменьшает величину располагаемых доходов и потребительских расходов.Величина воздействия зависит от масштаба изменения налогов и мультипликатора,отражающего влияние предельной склонности к потреблению. Снижение налоговувеличивает совокупные потребительские расходы и одновременно сбережения.
Величинавзимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня доходов. В периодыроста ВВП размеры взимаемых налогов, ставки которых в значительнойпропорциональны получаемым доходам, возрастают, а социальные выплаты, в которыхзначительную долю составляют пособия по безработице, сокращаются. В результатевместе с ростом доходов увеличивается величина чистых налогов, а рострасполагаемого дохода и соответственно потребительского спроса отстает от ростаBВП периоды экономического спадачистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.1.2.Бюджетное устройство Российской Федерации
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерациибюджетное устройство страны характеризуется бюджетной системой и бюджетнойклассификацией.
Бюджетная система представляет собой совокупность всехбюджетов, функционирующих на территории страны. Вместе с системой внебюджетныхфондов она образует систему государственных финансов.
Структура бюджетной системы определяется структуройгосударственного управления. Сектор государственного управления в России, как вреспублике с федеральным устройством, охватывает федеральный, региональный(республики, края, области, Москва, Санкт-Петербург) и местный (муниципальный)уровни. В унитарных (единых) государствах существует два уровня управления:центральный и местный (муниципальный).
Основные типы институциональных единиц, относящихся к секторуорганов государственного управления, следующие:
федеральные органы управления: Федеральное Собрание, аппаратПрезидента Российской Федерации, аппараты федеральных министерств и ведомств;государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства,науки, финансируемые, как правило, из федерального бюджета; государственныевнебюджетные фонды; учреждения (посольства, представительства, консульства)Российской Федерации за границей;[2]
региональные органы управления: органы законодательной(представительной) власти субъектов Российской Федерации, аппараты президентовреспублик в составе Российской Федерации, аппараты исполнительной властиРоссийской Федерации; государственные учреждения здравоохранения, образования,культуры и искусства, науки, финансируемые за счет бюджета субъектов РоссийскойФедерации; внебюджетные фонды, создаваемые субъектами Российской Федерации;представительства субъектов Российской Федерации;
местные (муниципальные) органы управления: органызаконодательной (представительной) власти, аппараты местной администрации,аппараты местной исполнительной власти; государственные учрежденияздравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые изместного бюджета; внебюджетные фонды, создаваемые местной администрацией.
Различные государственные единицы должны объединяться с темуровнем государственного управления, за счет которого в основном осуществляетсяих финансирование и который контролирует их деятельность. Например, операции посоциальному страхованию рассматриваются как часть того уровня управления, накотором они осуществляются.
Соответственно бюджетная системаРоссийской Федерации по своей структуре состоит из трех уровней.
Кпервому относятся федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетныхфондов.
Ковторому — бюджеты субъектов Федерации и бюджеты территориальных внебюджетныхфондов.
Ктретьему — местные бюджеты.
Федеральный бюджет, бюджеты государственных внебюджетныхфондов, бюджеты субъектов Федерации и территориальных внебюджетных фондовразрабатываются и утверждаются соответственно в форме федеральных законов илизаконов субъектов Федерации. Местные бюджеты утверждаются нормативными актамипредставительных органов местного самоуправления.
Федеральному бюджету и бюджетам других уровней управленияпринадлежит центральная роль в системе государственных финансов. В то же времясущественную роль в государственных финансах выполняют различныегосударственные фонды на федеральном или местном уровнях, аккумулирующиеденежные ресурсы, имеющие целевое назначение. Как правило, такие фондысоздаются для решения крупных проблем, требующих специального внимания состороны органов государственной власти. Источниками средств для таких фондовявляются целевые налоги и сборы, перечисления из бюджета, капитализация доходови займы.
Наиболее значимыми являются социальные внебюджетные фонды. ВРоссии к ним относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фондобязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятостинаселения, Фонд социальной поддержки населения.
Внебюджетные фонды являются автономными организациями,управляющими поступающими в них средствами.
Годовой финансовый бюджет и внебюджетные фонды в Россиисоставляются и утверждаются на один финансовый год, соответствующийкалендарному году. При этом финансовые операции относятся к тому периодувремени, когда они действительно имели место, а не к бюджетному периоду, длякоторого они были утверждены. В этом случае общие суммы доходов и расходов побюджетным обязательствам будут отражать фактическое состояние бюджета.[3]
Наряду с самостоятельными бюджетами каждого уровня управленияв целях получения обобщенных данных составляются консолидированные бюджеты.Бюджет субъекта Федерации вместе со сводом бюджетов муниципальных образований,находящихся на его территории, образует консолидированный бюджет субъектаФедерации. Федеральный бюджет вместе со сводом бюджетов субъектов Федерацииобразует консолидированный бюджет Российской Федерации. Если к немуприсоединить внебюджетные социальные фонды, то получится консолидированныйбюджет органов государственного управления в целом.
В российской практике в составе бюджетов формируются целевыебюджетные фонды. Они образуются за счет доходов целевого назначения или впорядке отчислений от конкретных видов доходов и используются на цели всоответствии с назначением фонда.
Вфедеральный бюджет России на 1998 г. были включены: федеральный Дорожный фондРФ, федеральный Экологический фонд РФ, федеральный Фонд государственнойналоговой службы и налоговой полиции, Фонд развития таможенной системы,Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд воспроизводстваминерально-сырьевой базы. Эти фонды, так же как и внебюджетные, являютсясамостоятельными юридическими лицами, имеют центральные и территориальныеорганы управления и самостоятельные источники поступлений за счет налогов исборов наряду с ассигнованиями из бюджетов. Включение их в бюджет ведет кповторному счету доходов: в составе самостоятельных налоговых поступлений и всоставе фондов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как этопредусмотрено Бюджетным кодексом, базируется на следующих принципах:
ü принцип единства бюджетной системы, предусматривающийединство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации,принципов бюджетного процесса, санкций за нарушение бюджетногозаконодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов иведения бухгалтерского учета средств бюджетов всех уровней;
ü принцип разграничения доходов и расходов междууровнями бюджетной системы, означающий закрепление соответствующих видовдоходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов заорганами государственной власти различных уровней;
üпринципсамостоятельности бюджетов, означающий:
ü право законодательных (представительных) органов всехуровней самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
üналичиесобственных источников доходов бюджетов каждого уровня; законодательноезакрепление регулирующих доходов бюджетов и полномочий по формированию доходовсоответствующих бюджетов;
ü право органов государственной власти и органовместного самоуправления самостоятельно определять направления расходованиясредств соответствующих бюджетов;
ü недопустимость изъятия доходов, дополнительнополученных в ходе исполнения законов о бюджете сумм превышения доходов надрасходами и сумм экономии по расходам бюджетов;
ü недопустимость компенсации за счет бюджетов другихуровней бюджетной системы потерь в доходах и дополнительных расходов;
ü принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетови внебюджетных фондов;
ü принцип сбалансированности бюджета, означающий, чтообъем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарномуобъему доходов бюджета и источников финансирования его дефицита;
ü принцип эффективности и экономности использованиябюджетных средств, означающий необходимость достижения заданных результатов приминимальном расходе средств или достижения наилучшего результата сиспользованием определенного бюджетом объема средств;
üпринцип общего(совокупного) покрытия расходов, означающий, что все расходы должны покрыватьсяобщей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования егодефицита. Доходы и поступления из источников финансирования не могут бытьувязаны с определенными расходами, за исключением доходов целевых бюджетныхфондов;
ü принцип гласности, согласно которому бюджеты и отчетыоб их исполнении подлежат обязательной публикации в открытой печати, а такжеозначающий открытость для общества и средств массовой информации процедуррассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов;
üпринципдостоверности бюджета, означающий надежность показателей прогнозасоциально-экономического развития и реалистичность расчетов доходов и расходовбюджетов;
принцип адресности ицелевого характера бюджетных средств, означающий, что бюджетные средствавыделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления ихна финансирование конкретных целей.[4]1.3.Классификация доходов бюджетов Российской Федерации. Роль налогов в бюджетнойсистеме.
Данная классификация является общей группировкойдоходов всех уровней бюджетной системы. Она основывается на законодательныхактах, определяющих источники доходов.
Согласно классификации доходов бюджетов РоссийскойФедерации, доходы подразделяются на:
Общие доходы состоят из текущих доходов и доходов от операций скапиталом.
Текущие доходы образуются за счет налогов и текущих неналоговыхпоступлений.
Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюджета.С их помощью мобилизуются средства предприятий, населения и другихналогоплательщиков.
Налоговыепоступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратныеплатежи субъектов хозяйствования и населения органам государственного управления,поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля вцентральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральномубюджету, утвержденному на 2002 г., сумманалоговых поступлений составляет 93,4 % общих доходов бюджета. Соответственно, неналоговыедоходы в составе доходных источников занимают невысокий удельный вес — 5,6%.
Наряду с указанной фискальной функцией налогивыполняют также регулирующую функцию, с помощью которой государство оказываетвоздействие на производство. Регулирующая функция проявляется в том, чторазмеры налогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторамэкономики и отраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный секторэкономики, платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система недолжна ослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случаеспособствовать ей.
Основныминалоговыми поступлениями являются следующие:
1) подоходные налоги, налоги на прибыль и наувеличение рыночной стоимости капитала. В эту группу налогов включаются налоги,взимаемые с чистого дохода отдельных лиц, с прибыли предприятий, организаций,банков, а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций сценными бумагами и другими активами или продажи земли;
2) отчисления работодателей и работников в государственныесоциальные фонды — пенсионный, социального страхования, медицинскогострахования. Отчисления в социальные внебюджетные фонды рассматриваются вместес налогами, а не как страховые взносы в силу их обязательности.
Обязательность обусловлена тем, что в противном случаезначительное число людей может не позаботиться о сбережениях для обеспеченияприемлемого уровня доходов после выхода на пенсию или в случае наступлениянетрудоспособности. В странах с развитой рыночной экономикой существуютвключаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государственных служащих иотчисления в различные частные социальные фонды. В российской практикеотдельные социальные фонды для государственных служащих не формируются, асохраняется исторически сложившееся формирование внебюджетных социальных фондовдля всех категорий населения. Отчисления в эти фонды, как видно из их названия,не включаются в бюджет, а образуют источники поступлений в эти самостоятельныефонды.[5]
Включение этих отчислений в схему обусловлено необходимостьюполучения консолидированных данных в целом по всем государственным финансам,включающим доходы, как бюджетов, так и внебюджетных фондов;
3) налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда (кромеотчислений в социальные фонды), например, транспортный налог, целевые сборы сграждан и предприятий на содержание милиции, благоустройство территории,содержание общеобразовательных учреждений;
4) налоги на собственность. В эту группу входят налоги наимущество юридических и физических лиц, имущество, переходящее в порядкенаследования и дарения, земельный налог, налог с владельцев транспортныхсредств;
5) внутренние налоги на товары и услуги. К ним относятся налог надобавленную стоимость, акцизы, налоги на пользователей автомобильных дорог, наприобретение транспортных средств, содержание жилищного фонда, сбор со сделок,совершаемых на биржах, лицензионные сборы за право производства и торговлиспиртными напитками. Налог на добавленную стоимость взимается на каждой стадиипроизводства от суммы добавленной стоимости, определяемой как разность междуценой продажи и расходами на покупку факторов производства. Если сложитьналоги, уплаченные на каждой стадии производства, то итоговая сумма практическиявляется налогом на розничную торговлю, взимаемым по общей ставке со всехпродаваемых товаров. НДС практикуется в европейских странах. В США вместо неговзимается налог на розничную торговлю — налог с продаж;
6) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции.Основными налогами этой группы являются импортные и экспортные пошлины;
7) прочие налоги, сборы ипошлины.
Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль,индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги — налог на добавленнуюстоимость, налог с продаж, налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Текущие неналоговые поступления. В состав текущих неналоговыхпоступлений включаются все возмездные, невозвратные поступления, за исключениемдоходов от продажи капитала.
Соответственно в состав неналоговых поступлений входят: доходы отгосударственной собственности и предпринимательской деятельности,административные сборы и платежи и доходы от продаж, поступления по штрафам исанкциям, кроме штрафов за просрочку уплаты налогов, и все добровольные,безвозмездные, невозвратные текущие поступления из негосударственныхисточников. Данная категория не включает доходы, получаемые государственнымиорганами от налогов, официальные трансферты, заимствования, платежи в счетпредоставленных в прошлом государственных кредитов, доходы от реализацииосновного капитала, запасов товаров, земли и нематериальных активов, а такжепоступления безвозмездных средств из негосударственных источников,предназначенных для капитальных целей.
К доходам от собственности и предпринимательской деятельностиотносятся все государственные доходы, поступление которых связано с владениемсобственностью, предприятиями, финансовыми активами или нематериальнымиактивами, а также кассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий,полученная ими в результате реализации товаров и услуг за пределы секторагосударственного управления.
Административные сборы и платежи. Данная группа охватывает сборы иплатежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения ипредоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж,осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых немогут быть определены отдельно. Эта категория включает как оплату товаров иуслуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так иобязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например,выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы).
Поступления по штрафам и санкциям включают поступления от уплатыштрафов и применения конфискационных мер, которые не имеют отношения кнарушению налогового режима. В данную категорию включаются все пени и штрафы,которые невозможно идентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налоговогозаконодательства либо связать с какими-либо причинами.
Доходы от операций с капиталом. В данную категорию включаются:продажа государством основного капитала, доходы от реализации государственныхзапасов, земли и нематериальных активов, а также поступления трансфертов изнегосударственных источников. В российской практике доходы от операций скапиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяютсяотдельно в их составе.
В объем продажи основного капитала включаются реализованные зданияи другие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование.Эта категория включает только основные фонды, которыми владеют государственныеорганы управления.
Доходы от реализации государственных запасов формируются в результатепродажи органами государственного управления запасов стратегических материалов,чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемойгосударственными организациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративнымиединицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительныхмасштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особоважное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходыот реализации большого количества товарных излишков других видов.
Доходы от продажи земли и нематериальных активов. К объектампродажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения заисключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Еслистоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения,общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента.К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезныхископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры,касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.
Поступления капитальных трансфертов из негосударственныхисточников. Под ними понимаются поступления добровольных, безвозмездных,невозвратных платежей на капитальные нужды, полученных государственнымиорганами из негосударственных источников. В отличие от безвозмездных текущихтрансфертов капитальные трансферты из негосударственных источников в основномосуществляются за счет накопленного богатства прежних лет. Их целью является финансированиепроцесса капиталообразования, расходов, предстоящих в долгосрочной перспективе,или приобретения материальных ценностей. Сюда относятся капитальные трансфертына строительство или покупку больниц, школ, музеев, театров, культурных центровили других государственных сооружений и оборудования. Также включаютсякапитальные трансферты в денежной форме, полученные от частных лиц, частныхнекоммерческих учреждений, негосударственных организаций, корпоративных ичастных квазикорпоративных предприятий и других источников, за исключениемсредств, полученных от других органов государственного управления имеждународных организаций.[6]
Полученные официальные трансферты. В данную категорию входят всеневозвратные, безвозмездные платежи, полученные от других органовгосударственного управления или международных организаций. Это репарации,дарения, средства, предназначенные для осуществления особых проектов илипрограмм, поддержки основного бюджета или другой цели.
К трансфертам от других уровней управления относятся невозвратныебезвозмездные платежи, поступающие от одних уровней управления другим уровням.В российской практике они имеют форму финансовой поддержки субъектов Федерациив виде дотаций, субвенций, субсидий либо иной безвозвратной и безвозмезднойпередачи средств.
Различаютсобственные и регулирующие доходы бюджета. К собственным относятся видыдоходов, закрепленные на постоянной основе за соответствующими бюджетамизаконодательством. К регулирующим относятся федеральные и региональные налоги ииные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджетысубъектов Федерации или местные бюджеты.
2. НАЛОГИ И ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ БАЗЫ.
2.1.Функции налогов. Налогооблагаемая база.
Основных функций налоговвсего три: перераспределения, социальная и фискальная.
Функция перераспределениязаключается в том, что налоговая система служит для изменения структурыэкономики для их большего соответствия стратегическим целям развитиягосударства. При этом налоговая система не должна осуществлять чрезмерноедавления на одни сектора экономики за счет ослабления налогового пресса надругие. Это послужит появлению ложной рентабельности отрасли, что отрицательноскажется на неразвитом потенциале других отраслей.
Социальная функциясостоит в том, что, во-первых, прогрессивные налоги на доходы выравнивают их уразных слоев населения, во-вторых, полученные средства от сбора налогов идут насоциальные нужды (образование, культура, здоровье и т.д.). Здесь также нельзяувлекаться, так как чрезмерная социализированность бюджета создает избыточныйплатежеспособный спрос, что создает угрозу инфляции.
Фискальная функцияналогов состоит в том, что налоги как основная доходная статья бюджета должныего наполнять в полном объеме, чтобы избежать его дефицит.
Становиться понятно, чтогармоничное сочетание всех вышеперечисленным функций налогов и создаетэффективную налоговую систему. А чрезмерное выделение одной из них приводит кплачевным результатам.
Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е.взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей(налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение,образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается извиду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способнымвлиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.
Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходовбюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, поофициальным данным, составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетнымифондами социального характера — более 30%. Это средняя цифра для стран,сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключитьиз ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен натовары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику,по оценкам исследователей, составит 55-60% ВВП.
На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объемпроизводства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность,недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важнытакже техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российскойналоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемыеисполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения отналогов.
Каждый из этих факторовпо-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов. Так, ростпроизводства ведет (при прочих равных условиях) к увеличению сбора налогов врезультате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так иувеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышаетсяиз-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов иамортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценкиуменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом ценсокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.
Важную роль в собиремостиналогов и наполнении бюджета играет вид налога, будь то косвенный налог, илипрямой, или налог с капитала. Основной вопрос здесь заключается в том, каксобрать данный налог, как учесть налогооблагаемую базу и как сделать еепрозрачной для федеральных органов. Налогооблагаемая база — стоимостная,физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядокее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору).Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостныххарактеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или нанестоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка,превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Терминприменяется и в обобщенном смысле — как суммарная в денежном выражениипотенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.
Например, в ФРГ укрывается от налогообложения до 25% доходов.Однако эта страна имеет развитую правовую систему, мощную, с солидным опытомналоговую службу, стабильную социально-экономическую и политическую ситуацию. ВРоссии, где всего этого нет, масштаб уклонения от налогов оценить достоверноневозможно. Приблизительную оценку можно сделать, сравнивая теоретическоеналоговое бремя (при добросовестной уплате всех налогов среднее предприятиеобязано перечислять в бюджет 46% вновь созданной стоимости) с фактическимипоступлениями налогов в бюджет (в федеральный — 9,1% официально учтенного ВВП,в консолидированный — 17-20%). Разница в несколько раз между этими величинамиобразуется из-за тяжелого экономического положения предприятий, использованияльгот и повсеместного уклонения от налогов. Такая ситуация свидетельствует содной стороны о чрезмерном налоговом прессе, а другой вскрываетметодологическую неполноценность налоговой системы (есть ненужные налоги, нетметодики вскрытия налогооблагаемой базы и т.д.).
Выбор наиболее приемлемой структуры налогов предполагает,что, если одно из требований принимается в качества критерия оптимизации, тодругие должны учитываться в форме ограничений. Реальная налоговая система, небудучи идеальной, с точки зрения какого-либо отдельного критерия,рассматриваемого изолировано, может приближаться к оптимуму с позиции балансатребований в рамках имеющихся возможностей.
Существенным и вместе с темудобным для представления в количественной форме является требование экономической нейтрализации, иными словами, минимизация избыточного налоговогобремени. Однако, проектируя любые изменения в налоговой системе, имеет смылставить вопрос, какой из приемлемых и практически осуществимых вариантовявляется наиболее нейтральным, то есть порождает наименьшее избыточное бремя.
Практическаяосуществимость вариантов зависит от того, какие виды прямых и косвенных налоговудается собрать с помощью тех средств, которые имеются в распоряжениигосударства.
Приемлемость вариантовопределяется, с одной стороны, способностью собрать необходимую сумму налоговыхпоступлений, а с другой – соответствием принципам справедливости. Чем вышеналоговые поступления, тем, при прочих равных условиях, значительнее избыточноебремя. Требования справедливости, если они предполагают достижение всеобшего равенства,также могут вступать в конфликт со стремлением уменьшить избыточное бремя.
Следовательно, задачасостоит с минимизации избыточного бремени имеющихся в распоряжении государстваналогов при заданной величине налоговых поступлений и некоторых ограничениях нараспределение доходов.[7]
2.2. Анализ налоговой системы России и ее проблем
Из всех налогов, действовавших последние годы в России (поразным оценкам, их было от 30 до 150), наиболее серьезное значение имеют пять:НДС, налог на прибыль, акцизы, подоходный налог на физических лиц, платежи занедра и природные ресурсы, которые дают более 70% налоговых поступлений в бюджетывсех уровней. Остальные можно вводить или отменять — от этого на федеральномуровне ничего принципиально не изменится.
В России действуют примерно те же основные налоги, что и взападных странах, но их соотношение существенно отличается. Доля подоходногоналога в первом полугодии 2003 г. в России составляла 13%, в европейскихстранах — от 20 до 30%, налога на прибыль — соответственно 19% и от 5 до 10%,таможенных пошлин — 6% и от 0,5 до 1,5%. Иными словами, там значительно большеналогов платят физические лица, что свидетельствует о более высоких уровняхблагосостояния населения и налоговой культуры. Так, уплата подоходного налогадля жителей этих стран является едва ли не первой гражданской обязанностью, еевыполнение строго контролируется, а невыполнение сурово наказывается иосуждается обществом. К тому же подоходный налог, который строится обычно попрогрессивной шкале (богатые платят относительно больше, бедные — меньше),способствует выравниванию доходов.
Налог на добавленную стоимость (самая большая доходная статьяфедерального бюджета) в России впервые был введен в 1992 г. со ставкой 28%, впоследующие годы она снижалась, но оставалась выше, чем в других странах.Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Россиитоваров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемый оборот включаютсялюбые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплатетоваров, работ, услуг.
Поскольку НДС заменил действовавший прежде налог с оборота,удалось увеличить общий уровень налоговых изъятий и повысить стабильностьпоступлений. Благодаря преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (пофункциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 г. налогу с продаж (потехнике взимания) введение этого налога не потребовало значительных измененийналоговой системы, вызвало минимально возможный в тех условиях скачок общегоуровня цен, прошло психологически относительно безболезненно. Так как былаустановлена пониженная ставка на продукты питания, удалось соблюсти социальнуюсправедливость, тем более, что не было возможности за короткий срок обеспечитьадресную поддержку низкодоходных слоев населения. Использование небольшогочисла ставок (основная, пониженная и нулевая) внесло лишь минимальные искаженияв относительные цены. Положительно и то, что техника взимания НДС препятствуетуклонениям от его уплаты, обеспечивая бюджетную отдачу и справедливостьналоговой системы.
Акцизами облагаютсятовары особенно высокой рентабельности (водка, ликероводочные изделия, пищевойспирт, табак, икра, автомобили, нефть, нефтепродукты и др.). Правительствоустанавливает их список и определяет ставки в процентах от отпускной ценытоваров, реализуемых изготовителями.Таблица 1. Структура налогов на доходы, капитал ипотребление, % к итогу[8]
Налоги
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г., Всего 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 Налоги на доходы 47,4 41,3 30,2 29,9 31,9 Налог на прибыль 34,9 31,6 19,3 17,6 19,1 Подоходный налог с физических лиц 12,5 9,7 10,9 12,2 12,8 Налоги на капитал 8,2 9,6 13,4 16,9 15,6 Налог на имущество предприятий 3,4 4,2 7,0 7,5 8,0 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 2,4 3,2 3,9 6,6 4,3 Прочие налоги на капитал 2,4 2,2 2,5 2,1 2,1 земельный налог 1,2 0,9 1,0 1,5 1,5 лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом 0,1 0,3 0,3 0,1 0,2 местные налоги и сборы с физических лиц 0,4 0,4 0,7 0,6 1,3 госпошлины 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 налог на операции с ценными бумагами 0,3 0,2 0,0 0,1 0,1 налог на имущество физических лиц, включая налог на наследство 0,0 0,1 0,1 0,1 0,1 Налоги на потребление 44,5 49,1 56,4 53,3 52,5 НДС 23,8 24,2 25,9 27,8 26,5 Акцизы 4,8 7,1 10,1 10,6 11,2 Таможенные пошлины 4,1 6,4 8,8 4,1 5,7 Федеральный дорожные фонды 2,4 2,6 2,7 2,7 3,9 Прочие налоги на потребление 9,4 8,9 9,0 8,1 5,2 Спецналог 3,7 2,7 1,1 0,4 - транспортный налог 0,7 0,6 0,7 0,7 0,2 местные налоги и сборы с юридических лиц 3,7 3,8 4,2 0,6 1,3
Исходя из субъективной оценки тяжести налога, плательщики иполитики могут предпочитать невидимые косвенные налоги прямым. В пользуусиления роли косвенных налогов говорит и то, что они оказывают меньшееотрицательное влияние на сбережения, чем, скажем, прямой подоходный налог, приэтом их легче отслеживать и собирать.
За 1999-2003 гг. доля прямых налогов уменьшилась с 48 до34,5%, в том числе налога на прибыль — с 34,9 до 15, подоходного налога нафизических лиц — с 12,5 до 11%, а доля косвенных налогов выросла, в том числеНДС — с 23,8 до 23,9%, акцизов — с 4,8 до 10,5%. Однако, во-первых, переход ксистеме превалирования косвенных налогов усложняет процесс перераспределениясредств между отраслями экономики и не способствует справедливому обложениюотраслей (делая отрасли с низкой нормой рентабельности убыточными), и,во-вторых, это не способствует реализации социальной функции налогов, то сетьвыравниванию доходов населения.
В тот же период уменьшалась доля налогов на доходы и росладоля налогов на капитал. Обычно это способствует повышению надежности налоговойсистемы, поскольку доходы учитывать трудно, но с другой стороны не способствуетосуществлению принципа справедливости (тут открываются большие возможности длянедобросовестных налогоплательщиков), а капитал поддается более точному учету(насколько высокая точность вообще возможна в экономике). Обращает на себявнимание ничтожная доля налогов на имущество физических лиц, что объясняется, во-первых,ограниченностью имущества у основной массы населения даже после того, каксущественная часть жилого фонда была приватизирована; во-вторых, низкимиставками имущественных налогов.
Итак, сложившаяся система налогов в России направлена толькона наполнение любыми средствами бюджета, не учитывая остальных функций налогов(социальная, перераспределительная). Например, в общей налоговой массе СШАкосвенные налоги составляют 75%, и, кстати, после войны в течении 20-30 СШАудерживала самый низкий процент по кредитам, плюс предоставила льготы поналогообложению капитала и инвестиций в него[9].Все это говорит неправильности целеполагания в области налогов, о неэффективной структуре налоговой системы и о неспособности выполнять своифункции налоговых органов.
2.2.1. Распределение налогов междуотраслями и бюджетами различных уровней.
1) Анализируя систему налогов, важно обратить внимание на ихраспределение по уровням бюджетов — федеральному и территориальным, наналоговый вклад отраслей и секторов экономики, на соотношение между разныминалогами — прямыми и косвенными, налогами на доходы, на капитал и напотребление.
Общее представление о российской налоговой системе даеттаблица о налоговых поступлениях. Таблица 2. Налоговые поступления в консолидированныйи федеральный бюджеты, % ВВП[10]
Налоговые поступления
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г
В консолидированный бюджет, всего 22,3 22,8 23,1 23,1 20,2 НДС 5,31 5,50 5,96 6,43 5,35 Акцизы 1,07 1,61 2,33 2,45 2,25 Налог на прибыль 7,79 7,18 4,46 4,08 3,86 Подоходный налог с физических лиц 2,79 2,21 2,51 2,82 2,57 Таможенные пошлины 0,92 1,46 2,04 0,95 1,14 Федеральные дорожные фонды 0,53 0,58 0,62 0,62 0,78 Налог на имущество предприятий и физических лиц 0,77 0,97 1,63 1,77 1,64 Местные налоги и сборы 0,92 0,95 1,13 0,93 1,16 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 0,54 0,72 0,89 1,53 0,87 Спецналог 0,83 0,61 0,24 0,08 - Прочие налоговые поступления 0,86 0,96 1,25 1,43 0,53
В федеральный бюджет, всего 8,46 10,58 11,20 10,28 8,49 НДС 3,15 3,91 4,08 4,43 3,57 Акцизы 0,59 1,22 1,96 1,97 1,72 Налог на прибыль 2,70 2,60 1,61 1,50 1,52 Подоходный налог с физических лиц * 0,20 0,23 0,06 * Таможенные пошлины 0,92 1,46 2,04 0,95 1,14 Федеральные дорожные фонды 0,53 0,58 0,62 0,62 0,78 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами 0,18 0,29 0,29 0,40 0,14 Спецналог 0,60 0,39 0,14 0,05 -
В российской налоговой системе отчисления в бюджетытерриторий выше, чем в федеральный бюджет. Таблица 3. Распределение налоговых платежей междубюджетами, % к итогу[11]
Платежи
1999
2000
2001
2002
2003 Федеральный бюджет 37,9 46,5 48,6 44,4 42,1 Бюджеты территорий 62,1 53,5 51,4 55,6 57,9
Налог на имущество предприятий и физических лиц, а такжеместные налоги и сборы неизменно полностью остаются в распоряжениитерриториальных бюджетов. В местных бюджетах оседает большая часть подоходногоналога (в 2003 г. — 98%), платежей за пользование недрами и природнымиресурсами (83,5), платежей в дорожные фонды (67,3) и налога на прибыль (63,2%).В федеральный бюджет направляются 100% таможенных пошлин, значительная частьакцизов (76,7%) и НДС (68,9%). Но с введением в действие нового налоговогокодекса федеральные органы будут получать около 56 % всех налоговыхпоступлений, возмещая потери регионам в виде трансфертов и субсидий[12],что доведет их соотношение до 51,5 (федеральный бюджет) и 48,5 — региональный.Как мы видим, федеральный центр увеличивает свои налоговые поступления, чтоприведет к росту местных налогов, пошлин и сборов, так как падение доходовтерриториальных бюджетов на 20 % не будет ничем не компенсировано.
Налоговое бремя существенно различается по отраслям народногохозяйства. Так, доля промышленности и транспорта в общих налоговых поступленияхв 2003 г. была в 1,4 раза выше ее доли в ВВП, а сельского хозяйства — в 7,2раза меньше. Это несоответствие вызвано тем, что, во-первых, предприятияразных отраслей имеют неодинаковые возможности для уплаты налогов, прежде всегоиз-за неравной рентабельности. Сельское хозяйство убыточно, поэтому низка егодоля в общих налоговых поступлениях в бюджет. Таблица 4. Доля секторов народного хозяйства вналоговых поступлениях и производстве ВВП в 2003 г., % к итогу [13]
Секторы народного хозяйства
В налоговых поступлениях
В производстве ВВП Промышленность 39,7 28,1 Транспорт 15,1 10,8 Торговля, общепит, сбыт 8,6 16,1 Строительство 6,5 8,7 Банковская деятельность 2,4 0,3 Сельское хозяйство 1,0 7,2 Прочие секторы 26,8 28,9
Во-вторых, доля налоговых поступлений зависит от способностипредприятий некоторых отраслей уходить от уплаты налогов как легальными, так инелегальными путями. Традиционно лучше других это удавалось торговле,строительству, а также сферам общественного питания, материально-техническогоснабжения и сбыта. Не случайно при неплохой рентабельности не менее 10 %[14]их вклад в совокупные налоговые платежи в 1,9 раза ниже, чем производствотоваров и услуг.
Существуют и объективные условия, определяющие более высокуюналоговую нагрузку на предприятия промышленности и транспорта, в частностивысокая оснащенность основными фондами (зданиями, сооружениями и др.). Этиобъекты налогообложения трудно скрыть от взимания налога на имущество. А вторговле оснащенность более низкая, с нее в этом смысле взять почти нечего.
Отрасли разнятся также размерами недоимки по налогам.Наиболее аккуратные плательщики — банки (в 2002 г. их недоимка была равна 0,6%суммарной недоимки по всем секторам), у промышленности самая большая недоимка(58,67%), причем она существенно превысила долю промышленности в совокупныхналоговых поступлениях (39,7%), т.е. объективно получается, что недоимкаоблегчает налоговое бремя, приходящееся на этот сектор.
Фактически легальным способом смягчения бремени сталиотсрочки налоговых платежей. На промышленность в 2002 г. приходилось 84,2% всехотсрочек. За 2003 г. задолженность бюджету всех предприятий превысила 279 млрд.рублей. При этом годовая прибыль рентабельных предприятий составляла 209 млрд.,а убытки прочих — 187,5 млрд. Понятно, что в таких условиях выплатить стольогромную задолженность предприятия не в состоянии.
Таким образом, устранение неравномерности налоговой нагрузкипо отраслям, ее перераспределение с промышленности на торговлю, общественноепитание, снабжение, сбыт и строительство облегчило бы решение бюджетныхпроблем, хотя при таких масштабах ухода от налогов перевод налоговой нагрузки спромышленности на торговлю существенно снизит собираем ость налогов. Поэтомуглавная задача состоит в том, что одновременно с уменьшением налогового прессаи реструктуризацией налоговой системы, необходимо повысить эффективностьбюджетной политики и качество работы налоговых органов.
2.3. Основные проблемы налоговойсистемы России.
Таблица5. Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд. рублей [15]
Налоговые поступления
2000 г.
2001 г.
2002 г.
2003 г.
Всего
140,7
377,4
520,5
619,0
НДС
33,5
91,3
134,5
172,1
Акцизы
6,7
26,8
52,5
65,6
Налог на прибыль
49,1
119,1
100,6
109,2
Подоходный налог с физических лиц
17,6
36,7
56,7
75,6
Таможенные пошлины
5,8
24,2
46,0
25,5
Федеральные дорожные фонды
3,3
9,7
14,1
16,8
Налог на имущество предприятий и физических лиц
4,9
16,1
36,7
47,4
Местные налоги и сборы
5,8
15,7
25,6
25,0
Платежи за пользование недрами и природными ресурсами
3,4
11,9
20,2
41,0
Спецналог
5,2
10,1
5,5
2,3
Прочие налоговые поступления
5,4
15,9
28,3
38,5
Госпошлина
0,5
1,1
1,6
1,7
земельный налог
1,7
3,3
5,4
9,4
транспортный налог
1,0
2,2
3,7
4,5
налог на операции с ценными бумагами
0,4
0,9
0,3
0,5
лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом
0,1
1,3
1,5
0,8
Каждый год, обсуждая госбюджет, законодатели обнаруживают,что его доходов не хватает для покрытия намечаемых расходов и надо бы увеличитьобъем собираемых налогов. С другой стороны, необходимо уменьшить налоговыйпресс — в общественном сознании прочно утвердилось мнение, что налогичрезмерны, уровень налогообложения в России близок к предельному для еевозможностей. Однако его вряд ли удастся понизить, учитывая размах теневойэкономики, низкий уровень монетизации ВВП (10 %)[16]и сложившуюся традицию, когда уклонение от налогов не только не осуждается вобществе, а даже приветствуется.
Беда в том, что уровень уже взятых на себя государствомобязательств несовместим с размером государственных доходов. Точно подсчитатьсоциальные и иные обязательства, принятые в различных нормативных актах,довольно сложно, если вообще возможно. Некоторые законы никогда не будутвыполнены, все это понимают и не включают соответствующие расходы в годовыебюджеты. По поводу реализации других законов есть надежды, а третьи действительнореализуются. Правда, обязательства порождаются не только законами — к примеру,у государства огромная задолженность по заказам оборонным предприятиям.
Оценивая общую величину государственных обязательств,предусмотренных законодательством и хозяйственными решениями, эксперты сходятсяв том, что она намного превышает допустимую налоговую нагрузку на экономику.Отсюда следует политически крайне неприятный вывод. Если сохранять завышенныйуровень обязательств, для которого явно не хватает собираемых налогов, этоприведет к сокращению налоговых поступлений.
Дело в том, что главный неплательщик и финансовый нарушитель- само государство, которое расшатывает налоговую и платежную дисциплину. Когдаоно задерживает оплату госзаказов,один рубль его неплатежей по технологической цепочке тянет за собой около семирублей взаимных неплатежей предприятий, что, в свою очередь, приводит кнедоимкам по налогам.
Все это говорит о том, что в сложившихся экономическихусловиях предел достигнут. Тем не менее, из года в год в бюджеты закладываютсярасходы, превышающие возможное их финансирование на базе налогов иответственных заимствований. Разрыв между обязательствами и реальнымфинансированием продолжает расти. Никакие административные усилия не помогаютпереломить эту тенденцию.
Поэтому радикальным выходом из бюджетного кризиса считаетсярешительное сокращение бюджетных расходов государства, отказ от всего, что неявляется абсолютно необходимым. Лишь тогда можно сократить налоговые изъятия впользу государства, т.е. ослабить налоговый пресс. С другой стороны, толькоослабив его и тем самым, создав возможности для роста производства, можнособрать больше налогов и решить бюджетные проблемы государства. В этомобъективное противоречие.
Недостатки налоговой системы РФ.
1. первая из проблем- чрезмерная сложность. Правда, стоит заметить, что чрезмерная сложность — порок не только российской налоговой системы, но и многих других. Учреждаютсявсе новые и новые налоги, с разными, подчас противоречивыми, целями, условияминачисления и налогообразующими базами. Налоговые кодексы, сборники законов иинструкций в некоторых странах насчитывают сотни страниц. В США, когдапрезидент Рейган проводил свою знаменитую налоговую реформу, каждый из 140 млн.налогоплательщиков заполнял декларацию о доходах на 32 страницах,предварительно прочитав инструкцию на 48 страницах, включая словарь из 138терминов.
Предлагаются проекты кардинального упрощения сложныхналоговых систем. Так, в США это единый фиксированный налог, заменяющий десяткисуществующих. По замыслу его авторов, он сделает систему более справедливой исвободной от влияния политического лоббизма и произвола чиновников. Декларацииуместятся на двух почтовых карточках: одна для подоходного налога на физическоелицо, другая — для подоходного налога на компанию. Доводы за и против единогоналога широко обсуждаются.
2. Поражаетнепрактичность норм и правил налогового законодательства. Например, налоги наФОТ (самые тяжелые в списке созданном предпринимателями и направленномпрезиденту)[17]вводимые в 2001 г. их ставка будет понижаться и те, кто получает 15000 UDS будут платить 2 % от ФОТ, а немногиеоставшиеся у которых доход менее 300 UDS будут платить почти столько же, что и раньше[18].
3. Налоговоезаконодательство не подстроено под стратегические интересы РФ. То есть налогине подстроены под структурную политику государства: сельское хозяйство — основасуществования нации (самый дотационный сектор хозяйства США) облагается налогаминаравне с другими секторами экономики; сфера НТП тоже не получает достаточнойналоговой свободы; предприятия — плательщики налогов становятся донорамибюджета, в то время как те, кто не платил налоги продолжают их не платить; и тд. и т. п.
4. Слабо развитасистема налогового поощрения инвестиций (парная корреляция между объемоминвестиций и налоговыми льготами составляет 0,9201)[19].Например:
· с 2001 г. частный инвестор будетплатить со всей выручки по ценным бумагам налог 13 %, при этом он можетуменьшить сумму общего дохода от их реализации на сумму произведенных затрат,но только после оплаты налога, то есть заплатив налог[20],надо ждать, когда налоговая инспекция вернет деньги. Сколько ждать неизвестно.Данное положение ставит крест на частные инвестиции в ценные бумаги в 2001 г.Есть еще пример.
· При получении льготы освобождения отНДС — предприятие оказывается в ловушке. Для данной нормы не предусмотрено инструкциив бухгалтерском учете, поэтому фирма- льготник, получая товар, перепродает егокак бы без НДС. Следовательно, предприятие — покупатель должно будет оплатитьНДС 20 % от стоимости товара, а не от добавленной им стоимости.
5. Организацияработы государственных налоговых органов оставляет желать лучшего. Только 1,5-2% поданных деклараций успевает проверить ГНИ за отчетный период. При этомсистема предоставления отчетности, ведения статистики и уплаты налоговодинаково невыносима и для налогоплательщиков и для ГНИ.
Таким образом, сама организация работы ГНИ и чрезмерныйналоговый пресс — создают кризис налоговых неплатежей. На сегодняшний день,наверное, нет ни одного юридического лица, не уклоняющегося от уплаты налогов.Теневая экономика составляет по разным подсчетам от 0,25 до 0,5 от ВВП. Всоздавшейся ситуации становится очевидно, что нужны новые меры и методы длярегулирования эффективности налоговой системы.
3. ПОВЫШЕНИЕЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА НА 2006 ГОД.
3.1. Подходык повышению эффективности налоговой системы
Существует масса подходов к решению проблемы эффективногоналогообложения. Специалисты информационно-аналитического управления СоветаФедерации считают, что государству, чтобы наполнить бюджет, не нужно и дажевредно отслеживать деловые операции и доходы. Надо дать возможность людямрассчитаться с бюджетом в определенных, заранее известных им размерах, а дальшезарабатывать деньги для себя, без дополнительного налогообложения, что позволитподнять собираемость налогов и устранить препятствия для инвестиций впроизводство.
Исходя из этих посылок, предлагается облагать налогами неданные бухгалтерской отчетности (прибыль), а конкретные объекты,свидетельствующие о наличии доходов (автомобили, особняки, торговые и офисныеплощади и т.п.), сам факт ведения той или иной хозяйственной деятельности иэнергопотребление (с оговорками и ограничениями). Такие объекты скрытьпрактически невозможно, выявлять их и контролировать уплату налога существеннопроще, чем при нынешней системе. Сама ценность этих объектов служит надежнымзалогом уплаты налога.
Благодаря таким нововведениям государство получит деньги вбюджет и может сократить расходы на дорогостоящее, но малоэффективное ныненалоговое администрирование. А предприятия и граждане избавятся отнеобходимости укрывать доходы, получат возможность свободно зарабатывать итратить деньги, в том числе на инвестиции, без взяток чиновникам, дележа срэкетом, который паразитирует на сокрытых доходах.
По мнению авторов этого подхода, целесообразно сохранить:
· налог надобавленную стоимость;
· вмененный налог(патентный сбор) для предприятий сферы торговли и услуг, в том числефинансовых, в фиксированных суммах для каждого конкретного предприятия с учетомвида деятельности и ее масштаба;
· акцизы, в томчисле на топливно-энергетические ресурсы;
· импортныепошлины;
· налог наотдельные виды имущества, в том числе на транспортные средства, на жильеповышенной комфортности, на ценные бумаги и вклады (после стабилизации и развитияфинансового рынка), на имущество организаций;
· государственныесборы и пошлины (необходимые, но не дающие больших поступлений).
При этом к федеральным налогам предлагается отнести налог надобавленную стоимость, акцизы, импортные пошлины, налог на транспортныесредства, к региональным — вмененный налог (патентный сбор), налог на имуществоорганизаций, налог на жилье повышенной комфортности. А местное самоуправлениефинансировать пропорционально численности населения за счет отчислений 20%собранных в регионах налогов.[21]
Признано, что бессмысленно терпеть налоговые недоимки инаращивать пирамиду пеней и штрафов по начисленным, но неоплаченным налогам.Этот путь не ведет к повышению собираемости налогов. Значит, старые долги нужносписать или перенести сроки их выплат, а новые не создавать, не копить, неначислять. Центр тяжести налогового пресса предложено сместить с производствана распределение (где налоги вводятся), с завода — на розничного торговца[22].
Налоги, которые включены в стоимость товаров, в конечномитоге платят физические лица. Вопрос в том, как тот или иной налог распределенпо технологической цепочке и каким бременем он ложится на производителя. Еслине ослабить налоговую нагрузку на производство сегодня, завтра может быть ужепоздно: собирать налоги будет не с кого, бюджет просто перестанет пополняться.[23]Исходя из этих посылок, правительство, несмотря на жесточайший экономическийкризис, приняло решение снизить ставку НДС с 20 до 15% в 2002 г. и до 10% в 2003г., а ставку налога на прибыль — с 35 до 30%, ставку отчислений в социальныефонды, установленную для работодателей, — с 38,5 до 28%.
Одновременно было решено усилить налоговый пресс там, где оннедостаточен и где сверхдоходы, вместо того чтобы поступать в бюджет,коррумпируют и разлагают экономику, — ввести акциз на розничную торговлю бензиноми оптовую продажу алкоголя, увеличить ставки акцизов (кроме акцизов на нефть игаз) на 20-50%, ужесточить налоговый режим в сфере розничной торговли, гдеобращаются «живые» деньги, ввести налог с продаж в размере 5%, а поподакцизным товарам — 10%.
Налоги надо снижать, однако забывать о необходимостинаполнять бюджет опасно. Наиболее логично, казалось бы, сначала снизить теналоги, которые легче всего спрятать. Однако ГНС предложила уменьшить не налогна прибыль или налоги с выручки, а НДС
В резком снижении НДС слишком большой риск, так как онявляется основой налоговой системы России, на его долю приходятся около 45%всех налоговых поступлений в федеральный бюджет (что связано с относительновысокой собираемостью НДС по сравнению с другими налогами). Аналитики такжеобращают внимание на то, что в 2006 г. роль НДС значительно возрастет,поскольку через него перераспределяются инфляционные доходы.
Ключевая проблема состоит не в величине ставки НДС, а внизкой ликвидности предприятий. В условиях, когда доля бартера в хозяйственныхоперациях достигла в среднем 54%[24],доля налоговых назначений по НДС по отношению к денежным потокам в некоторыхотраслях — 30-40%, уменьшать ставку уместно лишь по мере нормализации взаимныхрасчетов между предприятиями и повышения уровня монетизации экономики.
В межбюджетной политике предполагается, что НДС будетпополнять в основном федеральный бюджет, а регионы получат в качествекомпенсации налог с продаж, который целиком будет питать местные бюджеты.Однако налог с продаж может стать хорошим подспорьем для крупных«торговых» городов, а многочисленным городкам и поселкам со скромнымуровнем потребления он не компенсирует передачу доходов от НДС в федеральныйбюджет.
По расчетам ГНС, налог на вмененный доход вместе с акцизом нареализуемый бензин, перенесением 50% акциза с производства алкоголя на продажуводки позволят компенсировать потери бюджета от снижения НДС, социальных налогови других мер по ослаблению налогового пресса на производителя. ГНС, ссылаясь насвои расчеты, утверждала, что, если будет принят пакет предложенных еюналоговых законопроектов, в 1999 г. из «тени» можно вывести до 20%необлагаемых налогами доходов, снизить налоговую нагрузку и даже повыситьдоходы бюджета (можно рассчитывать на поступление в федеральный бюджет не менее260 млрд. рублей). Эти теоретические расчеты оправдаются, если для ихреализации найдется достаточное число неподкупных милиционеров, инспекторов ичиновников: ведь придется ущемить интересы хорошо организованных группмздоимцев, которые просто так доходы не отдадут.
Все эти проблемы говорят о недочетах налоговой системы, отом, что она способствует углублению экономического кризиса. Большинствоэкспертов согласно с тем, что необходимо внести следующие изменения в налоговуюсистему:
· постепенно выровнять тяжестьналогообложения для разных категорий налогоплательщиков, сократитьнеобоснованные индивидуальные или отраслевые льготы, привлечь к уплате налоговпредприятия, работающие с неучтенными денежными оборотами, одновременно снизитьналоговую нагрузку на реальных производителей. Те, кто сейчас исправно платитналоги, должны испытать облегчение налогового пресса;
· Ставится задача постепенно увеличитьдолю налогов, собираемых с физических лиц (подоходный налог, государственнаяпошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,таможенные пошлины и др.). Хотя в этом отношении Россия далеко отстает отразвитых стран, у такой стратегии немало противников, которые убеждены, что приее реализации уровень жизни в стране снизится, а рентабельность экономики так ине повысится. Перекладывая налоговое бремя на население, власти, мол,расписываются в собственной неспособности собрать налоги с производителей.
Многие убеждены, что вРоссии налоги с физических лиц должны расти, но только вместе с ростомблагосостояния, расширением круга собственников акционированных предприятий.Когда начнут платить дивиденды, на них уместно перенести часть налога сприбыли. Например, в США мелкий бизнес полностью освобожден от федеральныхналогов на прибыль, вместо этого подоходный налог платят владельцы акций (утакого порядка немало преимуществ).
· упростить налоговую систему, сделатьее понятной и налогоплательщикам, и органам, ответственным за сбор налогов,объединить налоги и другие обязательные платежи одного уровня, имеющиеодинаковую налоговую базу;
· утвердить исчерпывающий переченьналогов и сборов, чтобы исключить введение субъектами Федерации имуниципальными образованьями дополнительных налоговых платежей, определитьверхние пределы ставок региональных и местных налогов;
· реформировать межбюджетные отношенияи решить проблему наполняемости бюджетов муниципальных образований. В частности,предлагается наделить их значительными налоговыми источниками, выделитьрегиональные и местные поступления федеральных налогов, снизить статуснекоторых из них;
· придать налоговым законам большепрозрачности, расширить базу налогообложения, упразднить многие налоговыельготы и в дальнейшем не допускать их разрастания, обеспечить нейтральностьналогов по отношению к инфляции, организационно-правовым формам, соотношениюосновных и оборотных средств, длительности производственного цикла, улучшить регламентированиедеятельности и взаимодействие налоговой администрации и налогоплательщиков;
· исключить укоренившуюся практикуперманентного изменения налогового законодательства (оставив разовуювозможность, приуроченную к ежегодному утверждению бюджета), принявмеждународно-правовой договор, имеющий первенство перед любым федеральнымзаконом и запрещающий менять налоговую систему неналоговыми методами;
· внести поправки в уголовноезаконодательство, повышающие ответственность граждан за уклонение от уплатыналогов;
усилить налоговую пропаганду,разъяснять безнравственность и общественную опасность налоговых преступлений,по примеру развитых стран с детства внушать простую мысль: тот, кто не платитналоги, вынимает деньги из карманов других налогоплательщиков, т.е. занимаетсяворовством.
3.2.Планирование бюджета на 2006 год.
Согласно действующей бюджетнойклассификации все доходы бюджетов делятся на следующие виды:
1. Налоговыедоходы, которые включают в себя:
- прямыеналоги на прибыль, доход, прирост капитала;
- налоги,взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда;
- налогина товары и услуги;
- налогина имущество;
- платежиза использование природных ресурсов;
- налогина внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
- прочиеналоги, сборы и пошлины;
2. Неналоговыедоходы, к которым в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса относятся:
- доходыот использования имущества, находящегося в государственной и муниципальнойсобственности;
- доходыот платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведениисоответственно федеральных органов исполнительной власти, органовисполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
- средства,полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной,уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, атакже средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ,муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- доходыв виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетнойсистемы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
- иныененалоговые доходы (прибыль Банка России, доходы от внешнеэкономическойдеятельности).
3. Безвозмездныеперечисления (ст. 45 Бюджетного кодекса РФ) включают следующие поступления:
- Отнерезидентов;
- Отдругих уровней власти (дотации, субвенции, средства, перечисленные по взаимнымрасчетам, трансферты, прочие безвозмездные поступления);
- Отгосударственных внебюджетных фондов;
- Отгосударственных предприятий и учреждений;
- Отнаднациональных организаций.
Бюджетные расходы ¾это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функцийгосударства и местного самоуправления.
Различаются бюджетные расходы последующим направлениям:
a. расходыфедерального бюджета;
b. Расходыбюджетов субъектов РФ;
c. расходыместных бюджетов;
Рассмотрим виды расходов,финансируемых исключительно из федерального бюджета:
- обеспечениедеятельности Президента РФ, Федерального собрания РФ, Счетной палаты РФ,Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительнойвласти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственноеуправление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральномбюджете на очередной финансовый год;
- функционированиефедеральной судебной системы;
- осуществлениемеждународной деятельности в общефедеральных интересах;
- национальнаяоборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсииоборонных отраслей промышленности;
- фундаментальныеисследования и содействие научно-техническому прогрессу;
- государственнаяподдержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
- государственнаяподдержка атомной энергетики;
- ликвидацияпоследствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
- исследованиеи использование космического пространства;
- содержаниеучреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органовгосударственной власти РФ;
- формированиефедеральной собственности;
- обслуживаниеи погашение государственного долга РФ;
- компенсациягосударственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсийи пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии сзаконодательством РФ за счет средств федерального бюджета;
- пополнениегосударственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней,государственного материального резерва;
- проведениереферендумов и выборов РФ;
- федеральнаяинвестиционная программа;
- обеспечениереализации решений федеральных органов государственной власти, приведших кувеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов другихуровней;
- обеспечениеосуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другиеуровни власти;
- финансоваяподдержка субъектов РФ;
- федеральныйстатистический учет;
- прочиерасходы.[25]
Рассмотрим доходы и расходы,отраженные в федеральном бюджете на 2006 года.
Таблица 6. Доходы федеральногобюджета РФ на 2006 год (извлечение) сумма Удельный вес дохода во всех доходах федерального бюджета, %
Налоговые доходы, всего
1 726 310 100,0
81,21% Налог на прибыль 207 443 700,0 9,76% Налог на игорный бизнес 1 009 200,0 0,05%
Налог на добавленную стоимость
773 508 000,0
36,39% Акцизы 224 815 000,0 10,58% Лицензионные и регистрационные сборы 804 100,0 0,04% Налог на покупку иностранных денежных знаков 1 849 400,0 0,09% Налоги на совокупный доход 5 677 600,0 0,27% Налоги на имущество 920 000,0 0,04% Платежи за использование природными ресурсами 183 715 700,0 8,64% Таможенные пошлины 324 108 900,0 15,25% Прочие налоги, пошлины и сборы 2 458 500,0 0,12%
Неналоговые доходы, всего
104 284 200,0
4,91% Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности государственных организаций 50 472 500,0 2,37% Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства 2 779 400,0 0,13% Перечисление прибыли Банка России 4 000 000,0 0,19% Платежи от государственных организаций 13 972 400,0 0,66% Плата за пользование водными биологическими ресурсами 7 000 000,0 0,33% Доходы от использования лесного фонда 1 950 000,0 0,09% Прочие поступления от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности государственных организаций 4 822 300,0 0,23% Доходы от продажи земли и нематериальных активов 290 000,0 0,01% Административные платежи и сборы 804 100,0 0,04% Доходы от внешнеэкономической деятельности 47 911 900,0 2,25% Прочие неналоговые доходы 3 114 300,0 0,15%
Доходы целевых бюджетных фондов, всего
13 893 900,0
0,65% Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный бюджет 281 230 000,0 13,23%
Всего доходов
2 125 718 200,0 100% /> /> /> /> /> /> />
Основная часть доходного потенциала(табл. 6.) федерального бюджета на 2006 год формируется за счет налоговыхдоходов, которые составляют около 81% от общей суммы поступлений в казну. Итолько 4,91% составили неналоговые доходы. В целом это свидетельствует о крайненеэффективном использовании федеральной государственной собственности,поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферыостается достаточно высокой ¾ около 30%, а отдача ввиде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляют всего лишь2,37% от доходов федерального бюджета.[26]
В доходах российского федеральногобюджета основные налоговые поступления ¾ это косвенныеналоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Доля этихналоговых платежей составляет около 62% от всех налоговых доходов. Это такжесвидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников.Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки кцене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечномитоге, чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательныйспрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономическогоразвития страны.
Необходимо отметить, что рядфедеральных налогов являются регулирующими, т.е. часть из них направляется вбюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Полностью в федеральный бюджетпоступают такие налоги, как, например, налог на добавленную стоимость натовары, ввозимые на территорию РФ; акцизы на нефть, природный газ, легковыеавтомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (заисключением пищевого); налоги на операции с ценными бумагами; таможенныепошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также доходы от внешнеэкономическойдеятельности.
Федеральный закон о федеральномбюджете на каждый год содержит перечень регулирующих и закрепленных федеральныхналогов и платежей субъектов РФ.
Таковы основные составляющие,характеризующие доходную часть федерального бюджета.
Структура и основные составляющиерасходной части федерального бюджета на 2006 год приведены в табл. 7.
Таблица 7. Расходы федеральногобюджета РФ на 2006 год. Сумма Удельный вес статьи расходов во всех расходах федерального бюджета, % Государственное управление и местное самоуправление 56 745 563,30 2,91% Судебная власть 19 111 999,80 0,98% Международная деятельность 42 858 764,50 2,20% Национальная оборона 284 157 831,50 14,59% Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства 173 863 288,30 8,93% Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу 30 317 957,10 1,56%
Промышленность, энергетика и строительство 57 707 669,70 2,96% Сельское хозяйство и рыболовство 26 821 500,00 1,38% Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия 9 758 799,80 0,50% Транспорт, связь и информатика 7 034 319,70 0,36% Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий 8 693 085,00 0,45% Образование 80 088 334,70 4,11% Культура, искусство и кинематография 10 292 505,80 0,53% Средства массовой информации 10 264 830,20 0,53% Здравоохранение и физическая культура 31 908 141,60 1,64%
Социальная политика
430 350 521,50
22,10% Обслуживание государственного долга 285 009 298,70 14,64% Финансовая помощь бюджетам других уровней 265 406 554,00 13,63% Исследование и использование космического пространства 9 742 000,00 0,50% Военная реформа 16 544 982,80 0,85% Дорожное хозяйство 68 519 404,00 3,52% Прочие расходы -3 067 652,00 -0,16% Резервный фонд 4 300 000,00 0,22% Проведение выборов и референдумов 2 632 436,00 0,14% Целевые бюджетные фонды 13 893 900,00 0,71%
Всего расходов
1 947 386 255,40 100%
Кроме того:
Расходы, перечисляемые в Пенсионный фонд в счет поступлений от единого социального налога 281 230 000,00
Спецификой федерального бюджета РФявляется финансирование за сет этого бюджета общегосударственных расходов, втом числе фиксирование расходов на оборону, на фундаментальные научныеисследования, международную деятельность, предупреждение и ликвидациючрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий, обслуживаниегосударственного долга. Значительную долю расходов в бюджете составляетфинансирование государственного управления, правоохранительной деятельности.[27]
В федеральном бюджете 2003 годанаибольший удельный вес среди всех статьей расходов, занимало обслуживаниегосударственного долга (20,09%). В федеральном бюджете на 2006 год для этихцелей выделяется только 14,64%. Но в то же время существенно возросли расходына социальную политику. Как видно из указанной таблицы, Правительству РФудалось увеличить (от 9,03 до 22,10%) по сравнению с прошлым годом расходы,направляемые на социальную политику.
Расходы федеральногобюджета являются общественно полезными. Активная роль государства вобщественном воспроизводстве и повышение эффективности экономики, укреплениеобороноспособности обуславливает многообразие бюджетных расходов федеральногобюджета. Однако при всем многообразии бюджетных расходов они служат единой цели¾ обеспечению финансовыми ресурсамифедеральных потребностей.[28]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ прогнозируемых и фактических объемов доходов федерального бюджетаза 2001 — 2003 годы свидетельствует об их заведомом занижении ПравительствомРоссийской Федерации на стадии формирования проекта федерального бюджета.
Так, в 2002 году в расчетах к федеральному бюджету объем доходов составил473,7 млрд. рублей, а фактически — 615,5 млрд. рублей, с приростом в 141,8млрд. рублей, или 29,9%. При формировании проекта федерального бюджета на 2003год доходы были заложены в сумме 797,2 млрд. рублей, по факту— 1132,1 млрд.рублей, то есть с увеличением в 334,9 млрд. рублей или 42%. Ожидаемая оценкадоходов федерального бюджета на 2006 года составляет 1481,8 млрд. рублей, чтона 288,3 млрд. рублей (24,1%) больше суммы, утвержденной в федеральном бюджете.
Таким образом, Правительство Российской Федерации стремится защититьфедеральный бюджет от колебаний рыночной конъюнктуры и создать определенныйзапас для достаточно произвольного маневра финансовыми ресурсами в течениегода.
Сохраняется тенденция формирования доходов федерального бюджетапреимущественно за счет налоговых доходов, доля которых в общем объеме доходовфедерального бюджета на 2006 год практически не изменяется по сравнению с 2003годом и прогнозируется в размере 93,4%. Соответственно, неналоговые доходы всоставе доходных источников занимают невысокий удельный вес — 5,6%
Таким образом, создавая определенный финансовый запас, государствосоздает тем самым благоприятные условия для развития собственной экономики инаправляет эти финансовые потоки в виде дотаций, субъектам нуждающимся вфинансовой поддержке.
Благоприятная экономическая обстановка в России позволяет государствуподнять уровень жизнь своего населения. Примером того служит постоянноеувеличение заработной платы работникам бюджетной сферы, постоянное увеличениеразмеров пенсии, дотационных выплат.
Подводя итог, можносказать, что налоги играют главную роль в формировании бюджета.
Из проделанной работы видно –какова примерно должна быть налоговая система в России. То есть в налоговойсистеме должен быть сделан упор на преобладание прямых налогов над косвенными(это выполнит социальную и перераспределительную функции налоговой системы),межбюджетные налоговые отношения должны строиться по принципу экономическойцелесообразности и не должно быть «перетягивания одеяла» (налоговыхпоступлений) между региональными и федеральным бюджетами, так как это приведетлишь к росту налогов. Нужно: развивать налоговую культуру нации и упрощатьналоговую систему, приводя ее в соответствие с мировыми нормами; менять системуорганизации федеральных органов связанных со сбором и перераспределениемналогов.
ИСПОЛЬЗУЕМАЯЛИТЕРАТУРА
1. Баткибеков С., П. Кадочников, О.Луговой, С. Синельников, И.Трунин,«Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощииз федерального бюджета». – Совершенствование межбюджетных отношений вРоссии. Сборник статей. Серия «Научные труды ИЭПП», №24Р. – М.:ИЭПП, 2000, стр. 83-237, www.iet.ru/
2. Виньо М., Р.Уоттс, «Опыт построения системы межбюджетных отношений в США». – Бюджетный федерализм: проблемы,теория, опыт. – М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладныхэкономических исследований, 2001, стр. 272-342.
3. Днепровская C., С.Синельников, И.Трунин, С.Четвериков, «Рекомендации по повышениюэффективности межбюджетных отношений в Российской Федерации». – Бюджетныйфедерализм: проблемы, теория, опыт. – М.: Российско-Канадский консорциум повопросам прикладных экономических исследований, 2001, стр. 162-208, www.iet.ru/
4. Журавская Е., Стимулы к обеспечению общественными благами на местах:бюджетный федерализм по-российски. – М.: РЕЦЭП, Гарвардский Университет, 25июля 1998 г.
5. Золотарева А., Л. Ледерман, О. Луговой, Р. Энтов, Неплатежи вроссийской экономике и регионах. – М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладныхэкономических исследований, 2001.
6. Кадочников П., О. Луговой, С. Синельников-Мурылев, И. Трунин, Оценка налогового потенциала ирасходных потребностей субъектов Российской Федерации. – М.: Российско-Канадскийконсорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2001, www.iet.ru/
7. Кадочников П., С. Синельников-Мурылев, И.Трунин «Проблемымоделирования воздействия межбюджетных трансфертов на фискальное поведениесубнациональных властей» // Вопросы экономики. – №5, 2002, стр. 103– 125.
8. Лавров А.М., Межбюджетные отношения в России: проблемы реформирования,Доклад на семинаре в Ноксвилле, Теннеси, США, 17–21 ноября 1997 г.
9. Луговой О., С.Синельников-Мурылев, И. Трунин «Разработка бюджетных нормативов и методикиоценки межрегиональных различий в бюджетных потребностях субъектов РоссийскойФедерации» // Совершенствованиемежбюджетных отношений в России. Сборник статей. – Серия «Научные трудыИЭПП», №24Р. – М.: ИЭПП,2000, стр. 239-364.
10. Мартинес Х.,Дж. Боекс, Децентрализация бюджетной системы в Российской Федерации:тенденции, проблемы и рекомендации. – M.: Georgia State University, 1998
11. Российскаяэкономика в 1998 году: тенденции и перспективы. – Выпуск 20.– М.: Институт экономических проблем переходного периода, 1999.
12. Российская экономикав 1999 году: тенденции и перспективы. – Выпуск 21. – М.: Институт экономикипереходного периода, 2000.
13. Российскаяэкономика в 2000 году: тенденции и перспективы. – Выпуск 22.– М.: Институт экономики переходного периода, 2001.
14. Российскаяэкономика в 2001 году: тенденции и перспективы. – Выпуск 23.– М.: Институт экономики переходного периода, 2002.
15. Трунин И., «Тенденции враспределении финансовой помощи бюджетам субъектов Федерации из федеральногобюджета в 1992-2000 гг.» // Бюджетный федерализм: проблемы, теория,опыт. – М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладныхэкономических исследований, 2001б, стр. 91-121.
16. Трунин И., «Теоретическиеаспекты распределения расходных обязательств и налоговых полномочий между уровнямигосударственной власти», Бюджетный федерализм: проблемы, теория, опыт.М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладных экономическихисследований, 2003 г, стр. 122-161.
17. Трунин И., «Финансовые потоки изфедерального бюджета в северные регионы»,Финансовые отношенияфедерального центра и северных регионов и их влияние на организованную миграциюс Севера. – М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладныхэкономических исследований, 2003г, стр. 59-90.
18. Трунин И., «Налог на добавленнуюстоимость», Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа.– Серия «Научные труды ИЭПП» №19Р. – М.: ИЭПП, 2003, стр. 415-601.
19. Федеральныйбюджет и регионы: структура финансовых потоков / под. ред.А.М.Лаврова. – Институт «Восток-Запад». – М.: МАКС Пресс, 2001.
20. Христенко В. Межбюджетныеотношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы.– М.: Дело, 2002
21. Экономическиеобзоры ОЭСР 2002-2003. Российская Федерация. – М.: Издательство «ВесьМир», 2003.
22. И.А. Погосов Финансы, денежноеобращение и кредит, — М.: ООО «Проспекть-Н»
23. Бюджетная система РоссийскойФедерации: Учебник. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- М.: Юрайт,2002
24. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговойполитике на 2006 год (анализ концепции) // Экономист, 2003. №11
25. Налоги: федеральные и местные //Финансовая газета. 2003. № 12
26. Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации. Официальный текст. - 2-е изд., доп. – М.: Издательство НОРМА, 2003г.
27. Дробозина Л.А. Финансы. М.: ИНФРА-М.2000.
28. Иохин В.Я. Экономическая теория. М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2001.
29. Поляк Г.Б. Финансы. Денежноеобращение. Кредит. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001.
30. Самсонов Н.Ф. Финансы. Денежноеобращение. Кредит. М.: ИНФРА-М. 2001
31. Федеральный закон от 27.12.2003№147-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» // Российская газета, 28 декабря2000
32. Федеральный закон от 30 декабря 2003года N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год»
33. Выписки из ЗаключенияЭкспертно-консультативного Совета при Председателе Счетной Палаты РоссийскойФедерации «о Федеральном бюджете на 2003 г.»
34. Бюджетное Послание ПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетнойполитике на 2006 год»
35. Финансовое право. Под ред. Н.И. Химичева – М.: Издательство БЕК, 1995.-525 с.;
36. Основы налогового права: Учебное пособие/Под ред С.Пепеляева.М., 1995стр.24.;
37. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В.Малько. — М.: Юристъ, 1997. – 672 с.
38. Гурова Т.«Магазин на ровной части суши» Эксперт 2002 №47
39. Дворкович«Государственная финансовая политика», Вопросы экономики 2002 №4
40. Российскийстатистический сборник 2003 г.
41. «Экономикаобщественного сектора» М. 2002г.
42. Эксперт №44 2003
43. Яковлев А. “Опричинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российскойэкономике”, Вопросы экономики 4/2004 г.
www.eks.ru — Экспертно-консультативный Совет при Председателе Счетной ПалатыРоссийской Федерации:
www.ach.gov.ru):
- Счетная палата Российской ФедерацииЭкспертно-аналитическая деятельность;
www.minfin.ru – Министерство финансов РоссийскойФедерации:
— отчетностьоб исполнении Федерального бюджета;
www.budgetrf.ru – Бюджет Российской Федерации:
www.nalog.ru– Министерство РФ по налогам и сборам:
- статистическаяинформация;
- диаграммы;
www.yandex.ru – Поисковая система
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1.
ФБРФ – особая эконом-я и организационно-правовая форма образов-яи расход-я централиз-го фонда денеж-х сред-в страны для выпол-я задач и функцийгос-ва. Ст49. Виды доходов ФБ
1. В доходы ФБ зачисляются собственные налоговые доходы ФБ, заисключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходовбюджетам других уровней бюджетной системы РФ.
2. В доходы ФБ полностью поступают собственные неналоговые доходы
3. В процессе исполнения ФБ в его доходы могут поступать средства повзаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления.
4. В доходы ФБ зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.Ст50. Налоговые доходы ФБ
К налоговым доходам ФБ относятся:
— федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых опр-ся НК, апропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетамиразных уровней бюджетной системы РФ утверждаются ФЗ о федеральном бюджете наочередной финансовый год на срок не менее 3 лет при условии возможногоувеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очереднойфинансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращентолько в случае внесения изменений в налоговое закон-во РФ;
— таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
— государственная пошлина в соответствии с закон-ом РФ.Ст51. Неналоговые доходы ФБ
— доходов от использования имущества, находящегося в гос-ой собств-ти,доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися введении органов гос-ой власти РФ, — в полном объеме;
— доходов от продажи имущества, находящегося в гос-ой собственности, — впорядке и по нормативам, которые установлены ФЗ и другими нормативнымиправовыми актами органов гос-ой власти РФ;
— части прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся послеуплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавливаемыхПравительством РФ.
— прибыль ЦБ — по нормативам, установленным ФЗ;
— доходы от внешнеэкономической деятельности;
— доходы от реализации гос-ых запасов и резервов.Ст52. Передача собственных доходов ФБ в бюджеты других уровней
Собственные доходы ФБмогут передаваться бюджетам субъектов РФ и местнымбюджетам по нормативам, устанавливаемым ФЗ о ФБ на очередной финансовый год насрок не менее 3 лет и ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления вРФ». Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесенияизменений в налоговое законодательство РФ.
Ст53. Полномочия федеральных органов закон-ой и испол-ой власти по формированиюдоходов бюджетов
1. Установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможнытолько путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательствоРФ.
2. Федеральные органы закон-ой власти могут устанавливать новые видыненалоговых доходов, отменять или изменять действующие после представленияфедеральными органами испол-ой власти своего заключения и только путем внесенияизменений в БК.
3. ФЗ о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ,вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты доутверждения ФЗ о ФБ на очередной финансовый год.
4. Внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о федеральныхналогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущегофинансового года, допускается только в случае внесения соответствующихизменений и дополнений в ФЗ о ФБ на текущий финансовый год.
5. Федеральные органы испол-ой власти предоставляют налоговые кредиты,отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в ФБ всоответствии с налоговым закон-м РФ в пределах лимитов предоставления налоговыхкредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей,определенных ФЗ о ФБ на очередной финансовый год.Ст54.Доходы федеральных целевых бюджетных фондов
Доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются вдоходах ФБ по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, ираспределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами итерриториальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным ФЗ оФБ на очередной финансовый год.Ст41. Виды доходов бюджетов
1. Доходы бюджетов образ-ся за счет налоговых и неналоговых видовдоходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущегогода зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
2. К налоговым доходам относятся предус-е налоговым закон-м РФфедеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
3. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек поуплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается вдоходах соответствующего бюджета.
4. К неналоговым доходам относятся:
— доходы от использования имущества, находящегося в гос-й илимуниципальной собственности;
— доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегосяв гос-й и муниципальной собственности;
— доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами гос-ойвласти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями,находящимися в ведении соответственно федеральных органов испол-ой власти,органов испол-ой власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации,компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ,субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
— доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных отбюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
— иные неналоговые доходы.
Ст42.Доходы от использования имущества, находящегося в гос-ой или муниципальнойсобственности
1. В доходах бюджетов учитываются:
— средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу вовременное владение и пользование или во временное пользование имущества,находящегося в гос-ой или муниципальной собственности;
— средства, получаемые в виде % по остаткам бюджетных средств на счетах вкредитных орг-ях;
— средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в гос-ой илимуниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
— средства от возврата гос-ых кредитов, бюджетных кредитов и бюджетныхссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другогообеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд игос-ых или муниципальных гарантий соответствующим органам испол-ой власти вкачестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам игосударственным или муниципальным гарантиям;
— плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другимбюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной иплатной основах;
— доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных)капиталах хозяйств-х товариществ и обществ, или дивидендов по акциям,принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий,остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы отиспользования имущества, находящегося в государственной или муниципальнойсобственности.
2. Доходы бюджетного учреждения, полученные от предприним-й и инойдеятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов ирасходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджетакак доходы от использования имущества, находящегося в гос-ой или муниципальнойсобств-ти, либо как доходы от оказания платных услуг.
Статья43.Доходы от продажи имущества, находящегося в го-ой и муниципальной собственности
Средства, получаемые от продажи гос-ого и муниципального имущества,подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ,получаемых в процессе приватизации гос-го и муниципального имущества, нормативыих распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат наорганизацию приватизации определяются закон-ом РФ о приватизации.Статья44. Финансовая помощь
Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ в формедотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачисредств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателемэтих средств.Статья45. Безвозмездные перечисления
1. В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления отфиз-х и юр-их лиц, международных организаций и правительств иностранных гос-в.
2. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисленияпо взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передачесредств между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, связанные сизменениями в налоговом и бюджетном закон-ве РФ, передачей полномочий пофинанс-ю расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона(решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.Статья46. Штрафы и иные суммы принудительного изъятия
1. Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахожденияоргана или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иноене предусмотрено закон-ом РФ.
2. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительномпорядке изымаемые в доход гос-ва, зачисляются в доходы бюджетов в соответствиис закон-ом РФ и решениями судов.Ст18. БК РФ
БК РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровнейбюджетной системы РФ, а также источников финанс-я дефицитов этих бюджетов,используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающейсопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.Ст19. Состав БК РФ
БК РФ включает:
— класс-ю доходов бюджетов РФ;
— функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
— экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
— класс-ю источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
— класс-ю источников внешнего финансирования дефицита ФБ;
— класс-ю видов государст-х внутренних долгов РФ, субъектов РФ,муниципальных образований;
— классификацию видов государст-ого внешнего долга РФ и государст-хвнешних активов РФ;
— ведомственную класс-ю расходов ФБ.Ст21. Функциональная класс-ия расходов бюджетов РФ
Функц-я класс-ия расходов бюджетов РФ является групп-ой расходов бюджетоввсех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств навыполнение основных функций гос-ва, в том числе на финансирование реализациинормативных правовых актов, принятых органами гос-ой власти РФ и органамигос-ой власти субъектов РФ, на финанс-ие осущ-ия отдельных гос-ых полномочий,передаваемых на иные уровни власти.
Первым уровнем функц-ой классификации расходов бюджетов РФ являются разделы,опр-ие расходование бюджетных средств на выполнение функций гос-ва.
Вторым уровнем функ-ой класс-ии расходов бюджетов РФ являются подразделы,конкретизир-е направление бюджетных средств на выполнение функций гос-ва впределах разделов.
Класс-ия целевых статей расходов ФБ образует третий уровеньфункц-ой класс-ии расходов бюджетов РФ и отражает финанс-ие расходов ФБ поконкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств ФБ впределах подразделов.
Класс-ия видов расходов бюджета образует четвертый уровеньфункц-ой класс-ии расходов бюджетов РФ и детализирует направления финанс-иярасходов бюджета по целевым статьям.Ст22. Эконом-ая класс-ия расходов бюджетов РФ
Эконом-ая класс-ия расходов бюджетов РФ является группировкой расходовбюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их эконом-му содержанию.Ст24. Ведомственная классия расходов ФБ
Ведомственная класс-ия расходов ФБ является групп-ой расходов, отражающейраспределение бюджетных средств по главным распорядителям средств ФБ.
Перечень главных распорядителей средств ФБ утверждается ФЗ.
Расходы ФБ по главным распорядителям средств ФБ по разделам,подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной класс-иирасходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям иэлементам расходов экономической класс-ии расходов бюджетов РФ утверждаютсяФЗ о ФБ на очередной финансовый год.
Ст25. Ведомственная класс-ия расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов
Ведомственная класс-ия расходов бюджетов субъектов РФ (местны) являетсягрупп-ой расходов бюджетов субъектов РФ (местных)и отражает распределениебюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов РФ(местных)по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходовфункциональной класс-ии расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметнымстатьям, подстатьям и элементам расходов эконом-ой класс-ии расходов бюджетовРФ.
Перечень главных распорядителей средств бюджетов субъектов РФ, распорядителейсредств местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительнойвласти субъекта РФ, органом местного самоуправления.Ст26. Единство бюджетной классификации РФ
1. Бюджетная класс-ия РФ в части класс-ии доходов бюджетов РФ,функциональной класс-ии расходов бюджетов РФ, эконом-ой класс-ии расходовбюджетов РФ, класс-ии источников финанс-ия дефицитов бюджетов РФ являетсяединой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается ФЗ.
2. ФЗ, регулирующие отношения, не связанные непосредственно сопределением состава и структуры бюджетной класс-ии РФ, не должны содержатьположений, ее изменяющих.
Ст 27.Законодательные(представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления могутпроизводить дальнейшую детализацию объектов бюджетной класс-ии РФ в частицелевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения иединства бюджетной класс-ии РФ.
Приложение2.
/>
Структура поступлений налогов и сборов в консолидированныйбюджет по видам налогов за январь — декабрь 2003 года (в %)
Структура поступлений налогов и сборов в федеральныйбюджет по видам налогов за январь-декабрь 2003 года (в %)/>